Подвійна запис

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Глава 1. Подвійний запис, її суть і значення
1.1. Визначення і зміст подвійного запису
При здійсненні господарської діяльності відбуваються зміни у складі господарських засобів і їх джерел. Всі господарські операції, які здійснюються в організаціях, оформляються документально.
Зміни, викликані господарськими операціями, носять подвійний характер і відбуваються, як правило, в двох взаємопов'язаних об'єктах бухгалтерського обліку.
Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі (методом подвійного запису): по дебету одного і кредитом іншого рахунку.
Метод подвійного запису обумовлює існування таких понять, як кореспонденція рахунків і бухгалтерська проводка.
Кореспонденція рахунків-це взаємозв'язок між рахунками, що виникає при методі подвійного запису, наприклад між рахунками 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки» або 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та 50 «Каса», або 10 «Матеріали» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і т.д
Бухгалтерська проводка-оформлення кореспонденції рахунків, коли одночасно робиться запис по дебіту і кредиту рахунків на суму господарської операції, що підлягає реєстрації.
У кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відображаються систематично в послідовності їх здійснення, тобто в хронологічному порядку.
Подвійна запис своєю внутрішньою логікою допомагає розкрити принципи протилежної побудови структури активних і пасивних рахунків, пов'язуючи їх з двостороннім побудовою балансу, де зліва (у рахунків - дебет) відображаються залишки господарських засобів, а праворуч (на рахунках - кредит) відображаються залишки джерел засобів. І з цієї формальної зв'язку рахунків з балансом залишки засобів заносяться на ліву (як у балансі), тобто дебетову, сторону рахунку, а залишки джерел засобів - на праву (як у балансі), тобто кредитову, сторону рахунку.
Таким чином, побудова активних і пасивних рахунків зумовлено побудовою самого балансу. Двостороння побудова балансу диктує двостороннє побудова рахунків. Рахунки доповнюють баланс, утворюючи пов'язану з ним подвійним записом єдину і цілісну бухгалтерську систему.
Функції в цій системі поділені між балансом і рахунками. Баланс періодично відтворює узагальнену картину стану майна організації, а рахунки узагальнюють рух (як збільшення і зменшення) об'єктів бухгалтерського обліку. Безпосередньо з балансом рахунку пов'язані залишками коштів на дебетової стороні активних рахунків і залишками джерел коштів на кредитовій стороні пасивних рахунків. Двобічність побудови рахунків, зумовлена ​​балансом, використовується для групування змін у вигляді збільшень і зменшень, що відбуваються з активними і пасивними об'єктами бухгалтерського обліку.
Подвійна запис характеризується трьома принципами:
1) відображається двічі;
2) відображається за дебетом одного і кредитом іншого рахунку;
3) на обох взаємопов'язаних рахунках відображається в одній і тій же сумі.
Реєстрація господарських операцій в обліковому процесі дублюється з метою контролю і відображається перший раз як доконаний факт, в хронологічній реєстрації з документальним підтвердженням, а другий раз - в системній реєстрації у вигляді рознесення суми операції з дебетуемого і кредитуються синтетичним і аналітичним рахункам.
Бухгалтерський облік завдяки подвійного запису стає системним, поточним і безперервним, в якому жодна запис не відображається без документального підтвердження, і різноманітна сукупність майна узагальнюється в єдиному грошовому вимірі. У системному, поточному і безперервно здійснюваному бухгалтерському обліку однорідні, документовані факти господарської діяльності узагальнюються в різні економічні показники фінансової звітності, які формуються на дебеті і кредиті бухгалтерських рахунків за допомогою подвійної систематичного запису у вигляді залишків і оборотів.
Запис на рахунках бухгалтерського обліку проводять на підставі документів, тому всі прийняті бухгалтерією документи піддають бухгалтерській обробці.
Один з її етапів - запис кореспондуючих рахунків за кожною операцією, відображеної в документі. Визначення та запис кореспондуючих рахунків на документах (тобто складання бухгалтерських проводок) називається котируванням, а текст, який вказує найменування дебетуемого та кредитованого рахунків і суму відображуваної господарської операції, - бухгалтерської проводкою (статтею, лічильної формулою, бухгалтерським записом).
Бухгалтерські проводки складають на самому документі, яким оформляється господарська операція, у відомості або журналі, куди записується операція, або на окремому спеціальному бланку (меморіальних ордерах).
Для полегшення записів кожному рахунку присвоюється певний номер (шифр), тому при складанні бухгалтерських проводок вказують не найменування рахунків, а їх номери (№ 50 - рахунок «Каса», № 51 - рахунок «Розрахунковий рахунок»).
Для правильного відображення в обліку господарських операцій необхідно зрозуміти, що кожна господарська операція з економічним змістом є подвійний і завжди викликає зміни на двох рахунках, але в одній і тій же сумі.
Приклад 1. Відбулася господарська операція: від постачальника надійшли на склад організації матеріали на суму 42 500 руб. У результаті цієї операції на складі організації залишки матеріалів збільшилися на 42 500 руб., Але одночасно в організації виникає заборгованість постачальнику за ці матеріали також у сумі 42 500 руб. Для складання бухгалтерського запису (проводки) міркують наступним чином

Відображення операції на рахунках обліку

Послідовність
міркувань

Перший рахунок

Другий рахунок

1. Зазначена господарська операція викликала зміна у двох рахунках (називаємо цифри та назва цих рахунків)
№ 10 «Матеріали»
№ 60
«Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
2. До засобів або джерел належать ці рахунки?

Засоби

Джерела коштів

3. Які це рахунки по відношенню до балансу?

Активний

Активно-пасивний

4. Які зміни (збільшення або зменшення) викликала дана операція на рахунках?
Збільшення (надійшли матеріали)
Збільшення (виникла заборгованість постачальнику за матеріали)
5. На якій стороні кожного рахунку (дебеті або кредиті) слід відобразити ці зміни?
На дебеті (так як збільшення коштів в активних рахунках записуються на дебетової стороні)
На кредиті (так як збільшення джерел в пасивних рахунках записується на кредитовій стороні)
Правильність міркувань можна додатково перевірити, визначивши, до якого типу змін відноситься операція і чи не порушується рівність. Розглянута операція відноситься до III типу, тому що відбулося збільшення активу і пасиву балансу (в активі збільшилася стаття «Матеріали», в пасиві збільшилася стаття «Розрахунки з постачальниками») на одну і ту ж суму - 42 500 руб. У результаті підсумки активу і пасиву збільшилися на цю ж суму, і рівність їх не порушилося. Після цього виконуємо бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 10 «Матеріали»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 42 500.
На рахунках цей запис отримає наступне відображення:
Рахунок 10 «Матеріали»

Дебет

Кредит

Залишок-18500
1. 42 500

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Дебет

Кредит

Залишок-18 500 1. 42 500

Розглянута бухгалтерська запис є простою, так як записана за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку. Але на практиці зустрічаються такі операції, коли треба дебетувати один рахунок, а кредитувати кілька рахунків, і, навпаки, дебетувати кілька рахунків, а кредитувати тільки один. Такі бухгалтерські проводки називаються складними.
Приклад 2. З каси видано 295 600 руб., В тому числі заробітна плата працівникам у розмірі 265 600 руб., Під звіт працівникові - 30 000 руб. Бухгалтерська проводка буде записана наступним чином:
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» 265 600
Д-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами» 30 000
К-т 50 «Каса» 295 600
Можна помітити, що і в цій бухгалтерського запису принцип подвійного запису зберігся: сума, записана на дебеті двох рахунків, дорівнює сумі, записаної по кредиту одне рахунку.
Подвійний запис має велике контрольне та пізнавальне значення.
Контрольне значення її полягає в тому, що, записуючи кожну операцію в однаковій сумі по дебету і кредиту рахунків, перевіряють рівність підсумку оборотів за дебетом і кредитом усіх рахунків за місяць. Відсутність цієї рівності свідчить про помилки в записах по рахунках.
Пізнавальне значення подвійного запису полягає в тому, що за кореспонденції рахунків можна визначити зміст совершившейся господарської операції.
Приклад 3. Складена бухгалтерська запис:
Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» 25800
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»
Розібравши бухгалтерський запис за раніше запропонованої послідовності міркувань, встановлюємо, що рахунок «Розрахунки з податків і зборів» пасивний і за дебетом записується зменшення джерел, а рахунок «Розрахунковий рахунок» активний і за кредитом записується також зменшення (IV тип змін у балансі). Зміст відображеної господарської операції можна сформулювати так: з розрахункового рахунку перерахована заборгованість по платежах до бюджету в розмірі 28 500 руб.
За допомогою пізнавального значення подвійного запису здійснюється якісний контроль за економічним змістом господарських операцій організації.
1.2. Визначення і структура рахунків бухгалтерського обліку
Рахунки бухгалтерського обліку - це спосіб економічного групування, поточного відображення та оперативного контролю за господарськими засобами, джерелами їх формування та господарськими операціями. Графічно рахунки є таблиці, в яких виробляються облікові записи.
Збільшення або зменшення коштів та їх джерел відображаються на рахунках окремо. Тому рахунок ділиться на дві частини: ліву і праву. Одна з них - ліва - називається «дебет», а права - «кредит» (рис. 1). Для кожного об'єкта обліку, зокрема, для кожного виду засобів і їх джерел, відкриваються окремі рахунки.
Рух господарських засобів показується в обліку у вигляді збільшення (+) або зменшення (-).
Рахунок
(Назва рахунку)

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Рис1. Схема бухгалтерського рахунку
Всі рахунки, згідно з економічною угрупованню, діляться на дві групи: активні і пасивні. Активні рахунки призначені для відображення стану і руху господарських засобів (рис. 4.2). Активними рахунки називаються тому, що господарські засоби показуються в активі балансу. Рахунки, призначені для відображення стану і руху джерел господарських засобів, називаються пасивними, тому що в балансі джерела показуються в пасиві балансу.
Розподіл рахунків на активні та пасивні відображає органічний зв'язок рахунків з балансом.
В активних рахунках на дебетової стороні записується залишок коштів на початок місяця, операції, що викликають збільшення коштів, і залишок на кінець місяця. На кредитовій стороні записуються операції, викликають зменшення господарських засобів. При відкритті рахунку, перш за все, записують початкове сальдо (тобто залишок), потім зміна засобів (джерел), після чого визначається кінцеве сальдо.
В активних рахунках сальдо завжди дебетове. Збільшення коштів в активних рахунках відображається за дебетом, а зменшення - за кредитом. Підсумки записів сум операцій за місяць по дебету і кредиту рахунку носять назву обороту. Для визначення кінцевого сальдо (залишків) до початкового сальдо приєднують оборот, що відображає збільшення коштів (джерел), а потім віднімають оборот, що відображає їх зменшення. У разі відсутності залишку рахунок вважається закритим.
Порядок відкриття активних і пасивних рахунків і записів у них можна представити наступним чином (рис. 4.2).
Счет_______________________________
(Назва рахунку)

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
Початковий залишок (сальдо) господарських засобів
(+) Збільшення господарських засобів
(-) Зменшення господарських засобів

ОБОРОТ

ОБОРОТ

Кінцевий залишок (сальдо) Господарських коштів
Рис. 4.2. Схема активного рахунка
До активних відносяться, наприклад, рахунки: «Основні засоби», «Матеріали», «Каса» і т.д. Можна відзначити, що найменування активних рахунків часто збігається з назвою статей активу балансу.
У пасивних рахунках на кредитовій стороні записується залишок джерел на початок місяця, операції, що викликають збільшення джерел господарських засобів, і залишок на кінець місяця, і за дебетовою стороні записуються операції, викликають зменшення джерел. У пасивних рахунках сальдо кредитове (рис. 4.3).

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
Початковий залишок (сальдо) господарських засобів

(-) Зменшення джерела

(+) Збільшення джерела

ОБОРОТ

ОБОРОТ
Кінцевий залишок (сальдо) господарських засобів

Рис. 4.3 Схема пасивного рахунку

До пасивних рахунках відносяться, наприклад, рахунки «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Статутний капітал». Кінцевий залишок визначається по кожному рахунку в кінці місяця. В активних рахунках він визначається за формулою:
ОСТ кон = ОСТ поч + ПРО д-т - ПРО к-т;
У пасивних:
ОСТ кон = ОСТ поч + ПРО к-т - ПРО д-т;
Де ОСТ кон - залишок кінцевий;
ОСТ поч - залишок початковий;
ПРО д-т - оборот по дебіту рахунку;
ПРО к-т - оборот по кредиту рахунку.
Але бувають також і активно-пасивні рахунки, які мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків. У таких рахунках залишок може бути дебетовим, і кредитовим або одночасно і дебетовим і кредитовим (розгорнуте сальдо).
Наприклад, по рахунку «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами» дебетове сальдо показує суму дебіторської заборгованості і відображається в активі балансу.
Розгорнуте сальдо в активно-пасивних рахунках у звичайному порядку визначити неможливо, для цього необхідні дані аналітичного обліку. Аналітичний облік дає інформацію про стан розрахунків з кожним дебітором (наприклад, з покупцем) і з кожним кредитором (наприклад, постачальником організації в борг матеріалів), тобто виводиться сальдо за кожним покупцем і постачальнику окремо, а потім підраховується загальна сума дебіторської та кредиторської заборгованості.
Активно-пасивні рахунки відносять до групи складних рахунків, що вимагають деталізації, розшифровки в аналітичному обліку за кожним дебітором (юридичній, фізичній особі) і кредитору.
Порядок відкриття активно-пасивного рахунку та запису в ньому можна показати на прикладі рахунку «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (рахунок 76).
Дебіт
КРЕДИТ
1. Сальдо на початок місяця (дебіторська заборгованість)
2. Сальдо на початок місяця (кредиторська заборгованість)
3. Збільшення дебіторської заборгованості
4. Збільшення кредиторської заборгованості
5. Зменшення кредиторської заборгованості
6. Зменшення дебіторської заборгованості
Кінцеве сальдо (1 +3-6) (стан дебіторської заборгованості)
Кінцеве сальдо (1 +4-5) (стан кредиторської заборгованості)

Глава2. Система рахунків бухгалтерського обліку
2.1. Класифікація рахунків за економічним змістом
Рахунки бухгалтерського обліку складають основу інформаційної системи економічного суб'єкта.
Велика кількість рахунків, що використовуються в поточному обліку, вимагає їх упорядкування і певної систематизації. Досягається дана мета шляхом класифікації рахунків. Оскільки вони є носієм інформації і одночасно способом її отримання, остільки класифікація рахунків має здійснюватися за різними ознаками. Ці ознаки повинні вловлювати економічну сутність об'єктів бухгалтерського обліку, те середовище, в якій функціонують ті чи інші об'єкти, а також особливості формування інформаційної системи в напрямку задоволення відповідною інформацією апарату управління. Такі підходи до класифікації рахунків бухгалтерського обліку цілком реалізувати, тому що система рахунків являє собою досить жорстку конструкцію, нормативно регламентовану і використану в обліку тривалий час.
Перехід до ринкової економіки зумовив появу нових об'єктів обліку, раніше чужих витратним методам господарювання. У зв'язку з цим виникає необхідність у розробці нових ознак класифікації рахунків, поділу останніх на інші групи і підгрупи про майно та джерела його утворення.
У самому загальному підході сучасна теорія класифікації рахунків передбачає їх групування за двома ознаками:
1) економічним змістом;
2) призначенням та структурою.
Класифікація рахунків за економічним змістом (економічна класифікація) відповідає на питання, що відбивається на тому чи іншому рахунку. Іншими словами, яка природа обліковується об'єкта, скільки потрібно рахунків для того, щоб той чи інший об'єкт отримав повну характеристику в поточному обліку. Тільки при такому відповідно зазначеним вимогам інформація про який-небудь об'єкт буде необхідна для користувачів з метою прийняття останніми обгрунтованих рішень з управління.
Побудова класифікації рахунків за економічним змістом прив'язане до відтворення сукупного суспільного продукту і тому перелік рахунків орієнтований на кожну його стадію (процес).
У відповідності з цією класифікацією в окремі групи виділено ресурсні рахунку та рахунку процесів виробництва. Кожен з рахунків, представлений у відповідній групі, виконує свою роль виходячи з економічної суті того об'єкта, зміст якого він розкриває. Тому за своєю природою рахунки, що розкривають сутність обліковується об'єкта, по відношенню до бухгалтерського балансу можуть бути активними, пасивними або активно-пасивними
Наприклад, конструюючи групу рахунків, що розкриває такий об'єкт обліку, як «Нематеріальні активи», встановлюють, що анатомія даного об'єкта обліку може бути прокоментована за допомогою двох балансових рахунків. На одному з них - 04 «Нематеріальні активи» - можна простежити їх наявність, формування і вибуття. На іншому - 05 «Амортизація нематеріальних активів» - узагальнити інформацію про їх використання вання в процесі експлуатації, тобто визначити суму зносу (амортизації) за період служби. Причому перший з наведеного переліку рахунків активний, а другий - пасивний. Якщо ж виходити з природи того чи іншого виду нематеріальних активів, то виявиться, що і такий перелік рахунків є надлишковим. Деякі нематеріальні активи (товарні знаки і знаки обслуговування, організаційні витрати у вигляді внеску в статутний капітал та ін) згідно з чинним положенням не амортизуються. Отже, відпадає необхідність у застосуванні рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Загальна схема класифікації рахунків за економічним змістом виходить із загальноприйнятої угруповання об'єктів бухгалтерського обліку - рахунків майна (господарських засобів і процесів), а також джерел його утворення (схема 5.4).
Група цих рахунків включає рахунки майна довгострокового користування та одноразової споживання, а також формування поточних витрат на виробництво продукції, окремих видів робіт і послуг. Це базові рахунки, що становлять основу господарської діяльності організації. Виходячи з теорії відтворення сукупного суспільного продукту, основні його процеси включають: виробництво і виробниче споживання, невиробниче споживання, звернення і розподіл. Визначальним серед них є процес виробництва. Передумовами його здійснення є наявність двох складових: речових і нематеріальних засобів праці, а також предметів праці. Тому в поточному обліку необхідний такий набір рахунків, за допомогою яких можна було б здійснювати контроль за наявністю і рухом зазначених об'єктів обліку.
У зв'язку з цим ресурсні рахунку та рахунку процесу виробництва включають основні і нематеріальні активи, їх знос (амортизацію), наявність і рух виробничих запасів в тому числі малоцінних і швидкозношуваних предметів, величину їх зносу, витрати в основному і допоміжних виробництвах, собівартість продукції, робіт і послуг.
Використання майна у невиробничій сфері є об'єктом бухгалтерського обліку в процесі невиробничого споживання. Витрати у цій сфері представляють витрати на утримання об'єктів соціальної сфери: житлово-комунального господарства, дитячих дошкільних установ і т. п. Витрати на їх утримання формуються на активному калькуляційних рахунках 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Процес звернення передбачає, що випущена з виробництва готова продукція відповідає необхідним вимогам і знаходить суспільне визнання на ринку товарів, робіт і послуг. Витрати на її реалізацію, формування у зв'язку з цим фінансового результату, наявність і рух вільного грошового капіталу і засобів у розрахунках з іншими учасниками ринку визначають об'єкти обліку на цій стадії кругообігу сукупного суспільного продукту. Ці об'єкти об'єднують три блоки рахунків:
v готової продукції та її реалізації;
v тимчасово вільного грошового капіталу;
v коштів у розрахунках.
Перший блок рахунків включає рахунки предметів обігу та лічби, формують повну собівартість реалізованої продукції, а також її продажну вартість: готова продукція, комерційні витрати, продаж продукції (робіт, послуг) та ін
Другий блок рахунків формує об'єкт обліку у вигляді тимчасово вільного грошового капіталу, що знаходиться в касі і на різних рахунках у банках.
І, нарешті, третій блок рахунків об'єднує рахунки коштів у розрахунках, зумовлених станом зобов'язань фірми перед іншими підприємствами і організаціями у вигляді дебіторської заборгованості.
Заключним процесом у відтворенні сукупного суспільного продукту виступає процес розподілу. Об'єктом обліку на цій стадії є різні відрахування і платежі організації, вироблені з її прибутку відповідно до чинного законодавства та облікової політикою.
Ці відрахування і платежі носять безоплатний характер (платежі до бюджету у вигляді податків, зборів і т. п.) або предназ начени на строго визначені цілі (формування фондів спеціального призначення, резервного капіталу тощо) - Таким чином, весь процес розподілу представляє, по суті, процес використання прибутку і в обліку відображається на рахунку однойменної назви.
З введенням в дію нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово-господарської діяльності організації вилучено рахунок 81 «Використання прибутку», який раніше виконував функцію коректування балансового прибутку, частина якої відособлювалася для обліку прибутку, що вилучається в дохід бюджету. Тепер таке коригування здійснюється безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Рахунки джерел майна представляють об'єкти обліку у вигляді постійного і короткострокового позикового капіталу.
Постійний капітал включає власний і довгостроковий позиковий капітал.
Об'єктами обліку власного капіталу є різні види капіталу (статутний капітал, резервний капітал та ін), нерозподілений прибуток, доходи майбутніх періодів, різні види резервів, цільового фінансування.
Довгостроковий позиковий капітал представлений в обліку різного роду кредитами і позиками, наданими підприємству банками та іншими кредиторами у вітчизняній та іноземній валюті на термін більше одного року.
Короткостроковий позиковий капітал об'єднує три групи рахунків, що характеризують стан зобов'язань підприємства з постачальниками і підрядниками, іншими кредиторами, включаючи банки та інші кредитні та інші установи в частині непогашених зобов'язань за отриманими товарно-матеріальними цінностями, кредитах і позиках на термін до одного року.
Нарешті, даний розділ класифікації рахунків представлений рахунками, що формують зобов'язання фірми з розподілу сукупного суспільного продукту. Перелік цих зобов'язань формує кредиторська заборгованість перед:
v бюджетом - по податках, зборах, штрафів та інших платежів;
v позабюджетними фондами (Пенсійним фондом, фондом соціального страхування, обов'язкового медичного страхування) - по відрахуваннях в межах ставок єдиного соціального податку;
v персоналом - з оплати праці та прирівняним до неї платежах.
Загальний висновок, який слід зробити з пізнання сутності економічної класифікації, полягає в тому, що в ній, як бачимо, окремі рахунки, що розкривають стан активів, об'єднані з відповідними процесами. Ці рахунки зібрані в групи, що мають економічно однорідні об'єкти обліку.
2.2. Класифікація рахунків за призначенням і структурі
ОСНОВНІ РАХУНКИ
Основні рахунки застосовуються для контролю за наявністю і рухом майна по складу і розміщенню, а також за джерелами його утворення. Основні вони тому, що обліковуються на них об'єкти служать основою господарської діяльності організації.
Основні рахунки поділяються на три підгрупи.
1. Основні активні рахунки - застосовуються для контролю та обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних і грошових коштів, а також розрахунків з дебіторами (01 «Основне виробництво», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи», 07 «Обладнання до установки », 08« Вкладення у необоротні активи », 10« Матеріали », 51« Рас парні рахунку »і т.д.). Всі вони мають однакову структуру і можу мати тільки дебетове сальдо. За дебетом рахунків показуються початковий і кінцевий залишок, а також надходження матеріальних і грошових ресурсів, а за кредитом - їх вибуття.
2. Основні пасивні рахунки застосовуються для обліку та зміни капіталів, фондів, отриманого фінансування та дарування, кредитів, позик, зобов'язань організації і розрахунків з кредиторами (80 «Статутний капітал», 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) », 66« Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках "і т.д.). Сальдо за ним може бути тільки кредитове, воно показує наявність власних і позикових джерел та боргу іншим організаціям та особам. За кредитом цих рахунків відображається наявність, збільшення джерел та заборгованості, а за дебетом - зменшення джерел та заборгованості.
3. Основні активно-пасивні (розрахункові) рахунки призначені для обліку розрахунків даної організації з різними організаціями та особами. На цих рахунках ведеться облік розрахунків одночасно з дебіторами і кредиторами або з однією організацією, яка, будучи дебітором після кількох операцій, може перетворитися на кредитора або навпаки (68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т.д.). Отже, один і той самий рахунок може бути і активним і пасивним.
При наявності на синтетичному рахунку одночасно дебіторської та кредиторської заборгованості рахунок стає активно-пасивним. Для визначення сальдо по таких рахунках не можна обмежуватися зіставленням сум дебетових і кредитових оборотів за рахунками синтетичного обліку, так як суми, віднесені за дебіторами, не можуть бути зараховані в погашення кредиторської заборгованості іншим організаціям. Сальдо може бути виведено в аналітичному розрізі, тобто по кожній організації, особі або платежу. У балансі воно показується розгорнуто, тобто сума за дебетом відображається в активі балансу (розділ II), а сума за кредитом - в пасиві балансу (розділ IV та V). Структура активно-пасивних рахунків представлена ​​по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

РЕГУЛЮЮТЬ РАХУНКУ

Регулюючі рахунки відкривають тільки на додаток до основних. Вони призначені для уточнення (регулювання) оцінки об'єктів, які обліковуються на основних рахунках; на суму свого залишку вони зменшують або збільшують залишки майна основних рахунків. Регулюючі рахунки поділяються на контрарні, додаткові і контрарного-додаткові.
Контрарні рахунки на суму свого залишку зменшують залишок майна на основних рахунках. Залежно від цього вони поділяються на контрактивні та контрпасивні рахунки. Контрактивні рахунки призначені для уточнення залишку основних активних рахунків. Тут беруть участь два рахунки: основний і регулюючий. Основний рахунок виступає в якості активного рахунку, а регулюючий - пасивного (протистоїть або контрактивний). Контрактивний рахунок на суму свого сальдо зменшує сальдо основного активного рахунку, наприклад, рахунок 02 «Амортизація основних засобів» до рахунку 01 «Основні засоби», рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» до рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Основні засоби в бухгалтерському обліку до моменту ліквідації або продажу обліковуються за первісною вартістю. Однак у процесі використання вони зношуються, втрачають свою вартість суму нарахованої амортизації. Щоб знати залишкову вартість основних засобів на момент ліквідації або продажу, необхідно з первісної вартості відняти суму амортизації.
Контрпасивні рахунки призначається для уточнення сум джерел майна - зобов'язань, які обліковуються на пасивному рахунку. Залишок за контрпасивні рахунки зменшує розмір джерела основного рахунку. Тут основний рахунок виступає в якості пасивного рахунку, а регулюючий (контрпасивні) - активного. Наприклад, активний рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» по відношенню до пасивного рахунку 90 «Продажі» (згідно прийнятому облікову політику організації). Протягом звітного періоду на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відображаються витрати загально-господарського характеру, а в кінці звітного періоду вони списуються на рахунок 90 «Продажі», тим самим зменшуючи надходження активу, визнаного виручкою, тобто Д-т 90 К-т 26.
Додаткові рахунки на відміну від контрарних не зменшують, а навпаки, збільшують на суму свого залишку залишок майна на основних рахунках. У залежності від того, який рахунок доповнюють, вони діляться на активні і пасивні.
Додатковий активний рахунок на суму свого залишку доповнює залишок основних активних рахунків. Тут регулюючі та основні рахунки є активними. Так, за рахунком 15 ведеться облік транспортно-заготівельних витрат по заготівлі і доставці матеріалів. Він виступає як регулюючий додаткового рахунку до рахунку 10. У той же час фактична собівартість придбання матеріалів складається з їхньої вартості за цінами придбання і транспортно-заготівельних витрат.
Додатковий пасивний рахунок на суму свого залишку доповнює сальдо відповідного основного пасивного рахунку. Тут обидва рахунки виступають в якості пасивних рахунків, наприклад рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами» по відношенню до рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок 63 призначений для обліку стану і руху резервів по сумнівних боргах. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена у встановлений термін і не забезпечена відповідними гарантіями. Резерв по сумнівних боргах створюється за рахунок доходу за результатами проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Невикористані резерви в кінцевому підсумку приєднуються до доходів відповідного звітного періоду. Тому рахунок 63 виступає як регулюючий додатковий рахунок до рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Контрарні-додаткові рахунки поєднують у собі ознаки додаткових і контрарних рахунків. Прикладом служить рахунок 40 «Випуск продукції (робіт і послуг)». Якщо на цьому рахунку проводки робляться методом додаткового запису, то рахунок виступає в якості додаткового регулюючого рахунка; якщо на рахунку робляться записи методом (зменшення) червоного сторно - як контрарного.

РОЗПОДІЛЬНІ РАХУНКУ

Розподільні рахунки поділяються на дві групи: збірно-розподільчі і бюджетно-розподільні.
Збірно-розподільчі рахунки використовуються для обліку витрат, які в момент їх вчинення неможливо віднести відразу на певну вироблену або продану продукцію. В кінці місяця ці витрати відносять на конкретний вид продукції відповідно до прийнятої методики. До даної групи рахунків належать рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» враховує витрати, пов'язані з обслуговуванням основного і допоміжного виробництва.
Сюди входять:
• утримання апарату та іншого управління цеху;
амортизація та утримання будівель, споруд та інвентарю;
• поточний ремонт (види ремонту) будівель, споруд та інвентарю;
випробування, досліди та дослідження; раціоналізація і винахідництво;
охорона праці;
• втрати від псування при зберіганні в цехах;
• втрати від недовикористання деталей, вузлів та технологічної оснастки;
• недостача матеріальних цінностей і незавершеного виробництва за вирахуванням надлишок);
• інші аналогічні за призначенням витрати.
Рахунок 25 є активним і збирально-розподільним. Протягом місяця по дебету рахунку 25 збираються всі витрати. При цьому робляться проводки: Д-т рах. 25 К-т рах.: 10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжне виробництво», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і ін По кредиту рахунку 25 в кінці місяця йде розподіл названих витрат, тобто списання на дебет рахунків: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжне виробництво» та ін Порядок розподілу загальновиробничих витрат між окремими об'єктами обліку регулюється відповідними нормативними актами.
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» охоплює управлінські та господарські витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом:
• адміністративно-управлінські;
• на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
амортизаційні відрахування на повне відновлення і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
• орендну плату за приміщення загальногосподарського призначення;
• з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг;
• на підготовку і перепідготовку кадрів;
• представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю (на проведення офіційних прийомів, обідів, транспортне забезпечення, відвідування культурно-видовищних заходів, буфетне обслуговування під час переговорів, оплату перекладацьких послуг та ін.)
Рахунок 26 є активним і збирально-розподільним. Протягом місяця по дебету цього рахунку збираються витрати, що забезпечується наступними проводками: Д-т рах. 26 К-т рах.: 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і т.д. У кінці місяця з кредиту рахунку 26 проводиться розподіл, тобто списання на інші рахунки. При цьому робляться записи: Д-т рах.: 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 90 «Продажі» і т.д. К-т рах. 26.
Порядок розподілу загальногосподарських витрат між окремими об'єктами обліку регулюється прийнятою організацією облікової політикою, в якій може бути передбачено списання загальногосподарських витрат безпосередньо на рахунок 90 «Продажі».
Структура збірно-розподільчих рахунків
Дебет

Кредит

Витрати, що підлягають до розгляду
прерозподіл
Розподіл видатків за іншими рахунками
Бюджетно-розподільчі рахунки призначені для поділу витрат між окремими звітними (бюджетними) періодами; вони поділяються на активні і пасивні.
Прикладом активного бюджетно-розподільного рахунку служить рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів», де враховуються витрати, вироблені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Зокрема, на рахунку відображаються витрати, пов'язані з горноподготовітельнимі роботами; підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; освоєнням нових підприємств, виробництв, установок і агрегатів; рекультивацією земель; нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв або фонд) та ін На дебеті рахунку 97 враховуються витрати в момент їх здійснення (виникнення). При цьому робляться записи: Д-т рах. 97 К-т рах.: 10 «Матеріали», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін За кредитом рахунку 97 показують списання цих витрат на витрати на виробництво (витрати на продаж ) або на інші джерела з включенням їх в дебет рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін

Структура активного бюджетно-розподільного рахунку

Дебет
Кредит
Сальдо-витрати, пов'язані з наступних звітних періодів, вироблені в попередньому періоді
Оборот-облік в поточному періоді витрат майбутніх звітних періодів
Сальдо кінцеве - витрати майбутніх звітних періодів
Оборот-списання частки витрат, враховані у попередніх періодах, при настанні звітного періоду, на який ця частка повинна бути віднесена
Прикладом пасивних бюджетно-розподільчих рахунків є рахунки 96 і 98.

Структура пасивного бюджетно-розподільного рахунку

Дебет

Кредит

Оборот-перераховані виплати за рахунок прибутку і резерву у звітному місяці

Сальдо-дохід, резерв, нарахований у попередніх місяцях

Оборот-дохід, резерв, нарахований у звітному місяці
Сальдо кінцеве-невикористаний у звітному місяці залишок доходу та резерву
Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» відображає суми, зарезервовані в установленому порядку з метою рівномірного включення витрат і платежів у витрати на виробництво або витрати на продаж. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені резерви:
• майбутньої оплати відпусток (включаючи платежі за соціальне страхування та забезпечення) працівників організації;
• на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
• ремонт основних засобів (якщо передбачено в обліковій політиці організації);
• виробничих витрат з підготовчих робіт в сезонних галузях промисловості;
• майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
• гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування та на інші цілі такого характеру.
За кредитом рахунку 96 щомісячними відрахуваннями накопичуються джерела коштів для певних цілей, дозволених відповідними законодавчими та іншими нормативними актами, про що робляться записи К-т рах. 96 Д-т рах.: 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін
За дебетом рахунка 96 відображаються фактичні витрати та платежі при настанні строку на відповідні цілі, що оформляється проводками: Д-т рах. 96 К-т рах.: 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 51 «Розрахункові рахунки», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »та ін
На рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» враховуються доходи, отримані (нараховані) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. До них належать орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, виручка за вантажні перевезення, за перевезення пасажирів за місячними і квартальними квитках, абонементна плата за користування засобами зв'язку та ін Крім того, на рахунку враховуються майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки, а також різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей, а також безоплатні надходження.
За кредитом рахунка 98 відображаються суми доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутнього звітного періоду. При цьому робляться записи: К-т рах. 98 Д-т рах.: 58 «Довгострокові фінансові вкладення», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін За дебетом рахунка 98 показуються суми доходів, перераховані на відповідні рахунки при настанні звітного періоду, до якого ці доходи належать, що оформляється проводкою: Д-т рах. 98 К-т рах.: 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 68 «Розрахунки з бюджетом», 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» та ін
Калькуляційні рахунки (ВИТРАТИ НА ВИРОБНИЦТВО)
На калькуляційних рахунках відображаються виробничі витрати, які враховуються при складанні калькуляційних розрахунків для визначення фактичної собівартості конкретних видів продукції. За дебетом калькуляційних рахунків обліковуються фактичні витрати, а по кредиту - вихід продукції протягом місяця за нормативною (плановою) собівартістю або за обліковими цінами (оптовим і договірним), а в кінці місяця - за фактичною собівартістю. До цієї групи рахунків належать рахунки: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 08 «Вкладення у необоротні активи».

Структура калькуляційних рахунків:

Дебет

Кредит

Початкове сальдо-залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду

Оборот-витрати звітного періоду на виробництво продукції
Кінцеве сальдо-залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду
Оборот-нормативна (планова) собівартість або облікові ціни виробленої продукції
Різниця між фактичною та нормативної (планової) собівартістю або обліковими цінами
Записи по рахунку 20 «Основне виробництво» здійснюються у певному порядку. За дебетом рахунка 20 протягом місяця відображаються:
• прямі витрати (02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 10 «Матеріали», 16 «У вартості матеріальних цінностей», 19 «ПДВ по придбаних цінностях", 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін);
• витрати допоміжних виробництв (23);
• непрямі витрати (25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати»);
• втрати від браку (28).
За кредитом рахунку 20 протягом місяця відображається вихід продукції за нормативною (плановою) собівартістю або за обліковими цінами, який в кінці місяця корегується і доводиться до фактичної собівартості двома методами: червоного сторно і додаткового запису.
Метод червоного сторно застосовується, коли фактична собівартість нижче нормативної. На різницю робиться запис червоним кольором. Це означає, що на суму різниці зменшується початкова сума. При цьому робиться запис: Д-т рах. 43 «Готова продукція» К-т рах. 20.
Метод додаткового запису застосовується при перевищенні фактичною собівартістю нормативної. У цьому випадку звичайним кольором робиться додатковий запис, яка оформляється проводкою: Д-т рах. 43 «Готова продукція» К-т рах. 20.
Зіставляються РАХУНКУ
За допомогою сопоставляющих рахунків порівнюються дві оцінки, і виявляється результат фінансової діяльності (доходи або витрати). Прикладом сопоставляющих рахунків можуть служити рахунку 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».
Структура сопоставляющих рахунків

Дебет

Кредит

Оборот

1. Повна фактична
собівартість проданої продукції (90)
2. Залишкова вартість вибулих об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, витрати, пов'язані з ними (91)
3. Балансова вартість вибулих цінностей і витрати, пов'язані з ними (товарно-матеріальні цінності, валютні цінності, цінні папери тощо) (91)

Оборот

1. Виручка від проданої
продукції (90)
2. Виручка від продажу майна, вартість матеріальних цінностей, що надійшли після вибуття за ринковими цінами (91)
3. Виручка від реалізації цінностей (91)
ФІНАНСОВО-результативного рахунка
До фінансово-результативним рахунками відноситься активно-пасивний рахунок 99 «Прибутки та збитки», який одночасно є фінансово-результативним і зіставляють рахунком. В якості фінансово-результативного рахунка він виявляє кінцевий фінансовий результат - прибутки або збитки, а як сопоставляющий рахунок відображає зіставлення дебетової частині рахунку (збиток) з кредитової частиною рахунку (прибуток).
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з:
• прибутку або збитку від звичайних видів діяльності (рахунок 90 «Продажі»);
• сальдо інших доходів і витрат (рахунок 91 «Інші доходи і витрати»);
• втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами в діяльності організації і т.п. - В кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів тощо;
• нарахованих платежів податку на прибуток і платежів за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій (Д-т 99 К-т 68).
В кінці року визначається чистий прибуток, тобто кінцевий фінансовий результат організації, який є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Заключними записами грудня сума чистого прибутку (збитку) списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається.
Структура фінансово-результативного рахунка (99)

Дебет

Кредит

Облік збитків звітного періоду
Залишок непокритого збитку звітного року
Залишок нерозподіленого прибутку попередніх періодів
Облік прибутку звітного року
Нерозподілений прибуток звітного року
ЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКУ
Бухгалтерські рахунки поділяються на дві групи: балансові і позабалансові.
Балансові рахунки - всі бухгалтерські рахунки, об'єднані в одну систему, що мають кореспонденцію між собою і забезпечують облік всієї фінансово-господарської діяльності підприємства.
Позабалансові рахунки - це рахунки, залишки по яких не входять в баланс, а показуються за його підсумком, тобто за балансом.
Окремі організації не приділяють належної уваги позабалансовими рахунками, що на практиці призводить до послаблення контрольних функцій обліку. Позабалансові рахунки використовуються для обліку цінностей, які не належать організації, але перебувають певний час в її розпорядженні або у неї на зберіганні, а також для контролю за окремими господарськими операціями. Сюди, зокрема, входять: орендовані основні засоби; товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання; матеріали, прийняті в переробку; товари, прийняті на комісію; обладнання, прийняте для монтажу; бланки суворої звітності; списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів; забезпечення зобов'язань і платежів отриманих; знос основних засобів; основні засоби, здані в оренду. До позабалансовими рахунками належать рахунки: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.
Використання позабалансових рахунків сприяє:
§ забезпечення контролю за використанням матеріальних цінностей, які не належать даній організації відповідно до чинного законодавчими актами та інструкціями;
§ контролю за збереженням матеріальних цінностей, що значаться на позабалансових рахунках;
§ своєчасному оформленню документів на надходження і вибуття цих коштів, врахованих на позабалансових рахунках;
§ всебічної і повної інформації про стан позабалансових рахунках;
§ всебічної і повної інформації про стан позабалансових рахунків для потреб управління, оцінки кредитоспроможності і фінансової стійкості організації.
Головна особливість позабалансових рахунків полягає в тому, що облік на них ведеться без використання методу подвійного запису; записи робляться тільки у відомостях по графах «Прихід і витрата»: під час вступу об'єктів, що враховуються їх прибуткують, а при вибутті-списують.
Структура позабалансового рахунку

Дебет

Кредит

Сальдо-залишок цінностей, які не належать організації
Оборот-оприбутковані цінності, які не належать організації в звітному періоді
Сальдо-залишок цінностей, які не належать організації на коней звітного періоду
Оборот-списання цінностей, що не належать організації, протягом звітного періоду

Список використаної літератури
1. Конституція РФ, СПб., ТОВ «Вікторія плюс», 2003
2. Цивільний кодекс РФ від 26 листопада 2001р № 146-ФЗ
3. Кодекс про адміністративні правопорушення РФ від 2002 р № 195-ФЗ
4. Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р № 197-ФЗ
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.1196 № 129-Ф3
6. Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 № 34 н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 року № 43н
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 року № 44н
9. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25 листопада 1998 року № 56н
10. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28 листопада 2001 року № 96н
11. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року № 32н
12. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року № 33н
13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 року № 91н
14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001 року № 60н
15. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 2 липня 2002 року № 66н
16. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, під ред. А.С. Бакаєва-Москва, Юрайт, 2005
17. Астахов В.П Теорія бухгалтерського обліку-Ростов н / Д: «МарТ», 2002
18. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів .- М: Вузівський підручник, 2003
19. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів .- 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юніті-Дана, 2003
20. Багата І.М., Хохонова М.М Основи бухгалтерського обліку «Здаємо іспит», Ростов-на-Дону «Фенікс», 2001
21. Бородін В.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів-3-е изд., Перераб і доп. - М.: Юніті-Дана, 2004
22. Бочкарьова І.І. Бухгалтерський облік: підручник під ред. Я.В. Соколова-М., ТК. Велбі, «Проспект», 2004
23. Бухгалтерський облік. Підручник для вузів / під редакцією Ю.А. Бабаєва, І.П. Коміссарова М. - 2-е вид., Перераб. і доп.-М.: Юніті-Дана 2005
24. Бухгалтерський облік за редакцією П.С. Безруких-М. - 4-е вид., 2002
25. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку: підручник .- Москва.: Фінанси і статистика, 1998
26. Коваль Л.С. Теорія бухгалтерського обліку-М, 2002
27. Кондраков Н.П. бухгалтерський облік: навчальний посібник.-М.: Инфра-М., 2000
28. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку-3-е вид., Перероблене й доповнено-М.: Фінанси і статистика, 2004
29. Любушин Н.П., Жаріков В.В Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник для вузів під ред В.Д Новодворского.-М., Юнити-дана, 2000
30. Медведєв М.Ю. Загальна теорія обліку-М., «Справа і Сервіс», 2001
31. Новодворський В.Д., Пономарьова Л. В Складання бухгалтерської отчетності.-М.: Бухгалтерський облік, 2000
32. Рішар Ж. Бухгалтерський облік: теорія і практика, під ред Я.В. Соколов-М.: Фінанси і статистика, 1998
33. Рогуленко Т. М., Харків В.П Бухгалтерський облік: підручник-М, Фінанси і статистика, 2005
34. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку-М.: Фінанси і статистика, 2005
35. Теорія бухгалтерського обліку під редакцією Є.А. Мизиковский, Юрист, Москва, 2001
36. Теорія бухгалтерського обліку під редакцією В.Д Новодворського-М, Юніті-Дана, 2000
37. Терехова В.А Міжнародні стандарти бухгалтерсого обліку в російській практиці: Навчальний посібник.-М.: Перспектива, 1999
38. Хендрексен Е.С. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / за ред Я.В. Соколова-М.: Фінанси і статистика, 1997
39. Шаповалова М.М., Прудніков В.М. Тлумачний словник бухгалтера.-М.: Інфра-М, 1997
40. Швецька В.М. Теорія бухгалтерського обліку: підручник-М.: «Дашков і К», 2005
41. Шнейдман Л.З. Рекомендації з переходу на новий план счетов.-М.: Бухгалтерський облік, 2000.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
137.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Подвійна трогедія
Магнітний запис
Магнітний запис інформації
Послідовний запис у типізовані файли
Макроси Запис виконання та правка
Зворотній користувальницька запис у мові Сі
Запис строкових виразів лапки
Рахунки і подвійний запис в бухгалтерському уч ті
Подвійний запис та характеристика рахунку 6
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru