Податок на прибуток 2 Податок на

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Перехід національного господарства Росії на ринкові відносини, зміна суспільних відносин між державою і господарюючими суб'єктами, становлення та розвиток ефективної, справедливої ​​і стабільної податкової системи, зумовили необхідність організації нового виду державного контролю - фінансового контролю в сфері оподаткування.

Розвиток правової основи оподаткування, постійне збільшення кількості законодавчих актів та нормативних документів, що регулюють стягнення податків з організацій і фізичних осіб, активне залучення господарюючих суб'єктів у податкові відносини зумовили виникнення потреби в організації та проведенні податкового контролю, що дозволяє забезпечити необхідні доходи державного бюджету без збільшення податкового навантаження , шляхом підвищення збирання податкових вилучень. Призначення податкового контролю полягає не тільки у сприянні успішної реалізації фіскальної політики держави, а й забезпеченні балансу інтересів держави та осіб, виконуючих податкові зобов'язання.

Важливе місце в системі податкового адміністрування відведено організації податкового контролю з податку на прибуток організацій. Незважаючи на мінливий питома вага податку на прибуток у формуванні дохідної частини бюджету на різних етапах розвитку національного господарства Росії, він є одним з основних інструментів податкової політики держави. Податок на прибуток виконує не лише фіскальну функцію щодо акумулювання грошових коштів у відповідних бюджетах, а й регулюючу, що дозволяє державі активно впливати на темпи розвитку економіки.

Необхідність посилення контролю за правильністю обчислення податку на прибуток пов'язана з тим, що відбулися якісні зміни в порядок справляння податку на прибуток організацій в умовах ведення самостійної системи податкового обліку. Тобто виникає нагальна потреба своєчасно відстежувати і правильно застосовувати змінюються і оновлюються норми податкового контролю за правильністю обчислення податку на прибуток. Дослідження цих перетворень, безумовно, дозволить якісно організувати систему державного податкового контролю, підвищити його результативність.

Проблема підвищення якості системи податкового контролю за обчисленням податку на прибуток організацій, набуває особливої ​​значущості в сучасних умовах, оскільки стоїть завдання не тільки виявлення позитивних і негативних тенденцій у розвитку контролю за доходами та витратами організацій, причин зниження ефективності податкового контролю, а й розробки нових стратегічних напрямів його удосконалення, що забезпечують якісно новий зміст.

Таким чином, є нагальна необхідність у розробці теоретичних і розвитку методологічних питань, пов'язаних з функціонуванням податкового контролю, виходячи з його принципів, вироблених фінансовою наукою та особливостей розвитку національної економіки країни.

Мета роботи полягала в тому, щоб на основі узагальнення теоретичних положень, накопиченого практичного досвіду розробити методологічні основи податкового контролю з податку на прибуток організацій для підвищення якості системи податкового контролю Російської Федерації.

1. Податок на прибуток як об'єкт податкового адміністрування

Основним важелем регулювання економіки для держави є оподаткування. Регулювання та ефективне використання податків у вирішенні соціально-економічних проблем не можливо зрозуміти без чітко обгрунтованої державної податкової політики, частини фінансової політики, відповідної об'єктивним економічним, соціальним, політичним умовам і спрямованої на забезпечення бюджетів місцевих рівнів. Побудова ефективної податкової політики на дієвих механізмах податкового адміністрування - умова створення і розвитку оптимальної національної податкової системи країни, породжене інтеграцією національних економік і всесвітньої конкуренцією за інвестиції, що зумовлено державним регулюванням подальшого припливу інвестицій і надходжень до бюджету.

Цілі і завдання податкової політики можуть відрізнятися в залежності від конкретного історичного періоду і від конкретних обставин і соціально-економічних умов кожної країни. Але при цьому податкова політика повинна бути орієнтована на створення сприятливого податкового клімату в державі. На думку С.Г. Пепеляева в цілому ефективність проведеної в кожній країні податкової політики залежить від ефективності податкового адміністрування, зокрема і адміністрування податку на прибуток організацій. Оскільки воно представляє інструмент, спрямований на успіх або провал загальної податкової політики. Це обумовлено тим, що основна мета податкових органів у сфері податкового адміністрування включає в себе забезпечення повного і своєчасного збору податків і мит, встановлених відповідно до законодавства [11, с. 7].

В.Д. Сорокін розглядає податкове адміністрування податку на прибуток як управління процесом взаємодії між учасниками податкових правовідносин у сфері оподаткування прибутку. Такого роду відносини складаються в ході виконання зобов'язань перед бюджетами різних рівнів бюджетної системи, в рамках діяльності податкових органів, що виконують функцію по збору податку на прибуток та контролю за їх сплатою. З метою найбільш повного надходження податкових платежів держава в системі своїх органів повинно мати відповідний механізм, що забезпечує сталість податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів, а також державні позабюджетні фонди. У зв'язку, з чим податкове адміністрування економісти розглядають як механізм, що дозволяє реалізувати основні напрямки податкової і бюджетної політики держави [17, с. 5].

Відповідно до податкового законодавства західних країн, прибуток компанії за звітний період представляє собою різницю у вартості власного капіталу (чистих активів) на початок і кінець періоду. Показник чистих активів підраховується шляхом вирахування із загальної вартості активів фірми вартості боргів третім особам, тобто тим, хто не входить до числа власників компанії. Віднімаються також середньо-і довгострокова заборгованість (за банківськими позичками та облігаціями) і короткострокова заборгованість постачальникам та іншим кредиторам.

Способи ухилення від сплати податків базуються, перш за все, на заниженні чистого приросту вартості майна підприємства. З метою применшення суми чистого приросту активів використовується відображення фіктивних зобов'язань по платежах у формі фіктивних або завищених прибуткових рахунків, фіктивної позики [4, с. 128].

Тому зусилля перевіряючих органів концентруються на визначенні точної величини приросту майна. У зв'язку з цим найважливішими напрямками перевірки є наступні:

  • повнота обліку доходів підприємства (у тому числі - доходів, не пов'язаних з виробничою діяльністю);

  • джерела приросту майна (викликає підозру приріст майна неясного походження);

  • реалізація або при набуття майна у великих розмірах;

  • витрати виробництва (особлива увага приділяється амортизаційних відрахувань, а також витрат на утримання персоналу);

  • інвестиції;

  • кредити;

  • зміна організаційно-правової форми підприємства;

  • ділові відносини на підприємстві;

  • отримання субсидій від держави;

  • застосування податкових пільг.

Труднощі чіткого визначення складу прибутку з 6 ухгалтерской точки зору пов'язані з розподілом прибутку між учасниками господарських операцій (дирекцією, адміністрацією, акціонерами, найманими працівниками).

Наприклад, у статті «витрати на утримання персоналу" відображається загальний обсяг зарплати та відрахувань в соціальні фонди. При цьому винагорода керівництву акціонерної компанії може включати в себе частину прибутку, яка, тим не менш, проходить за статтею витрат. У західних країнах подібне явище називається «прихованим розподілом прибутку». Сюди відноситься, зокрема, продаж товарів акціонерам за заниженими цінами, виплата занадто високого платні акціонерам - членам керівних органів фірми, стягнення надмірно низького відсотка за позиками, наданими компанією її акціонерам, і навпаки - надмірно високого відсотка за позиками, наданими компанії її акціонерами.

З метою виявлення «прихованого розподілу прибутку» податкові органи виявляють суть відносин, що склалися між корпорацією та її акціонерами. Так, розміри заробітної плати та дивідендів (доходу на пай або частку) можуть порівнюватися між собою, а також з обсягами функцій кожного працівника і працюючого акціонера. З метою перевірки обгрунтованості виплати занадто високого платні вищим менеджерам податкові органи можуть проаналізувати особливості та фінансові успіхи компанії, порівняти розмір заробітної плати і платні з сумами, які сплачуються на інших підприємствах, і т.п. Такі дії носять назву «доктрина зривання корпоративної маски» (стосовно податкового контролю).

На величину балансового прибутку значний вплив робить сума резервів, сформованих до оподаткування прибутку. Вони являють собою статті пасиву балансу, утворені у зв'язку із зобов'язаннями, можливими збитками або витратами, але не пов'язані з будь-якими конкретними термінами або розмірами платежу. Такі резерви можуть створюватися, наприклад, за наявності сумнівних боргів, угро3и виникнення втрат, через ненадійних операцій, майбутнього судового процесу або навіть податкової перевірки.

Фальсифікація або завищення резервних фондів, а також завищення амортизаційних відрахувань є типовими способами заниження прибутку для великих компаній. Його сутність полягає в тому, що підприємство отримує необгрунтовану відстрочку сплати податків. Це особливо характерно для країн з «континентальної» системою бухгалтерського обліку - Німеччини, Франції.

У результаті заниження оцінки майна, збереження низької оцінки в балансі після того, як підстав для її застосування більше не існує, а також завищеної оцінки зобов'язань на підприємстві утворюються приховані резерви. Їх наявність перешкоджає найбільш достовірного відображення майнового та фінансового стану підприємства, його доходів. У той же час формування даних резервів є важливим інструментом податкової політики на підприємстві і допускається законодавством, якщо при цьому не йдеться про свідомі маніпуляції з прибутком. Тому при податковій перевірці підприємства особлива увага приділяється саме пасиву балансу, тим більше що часто складно провести межу між застосуванням методів податкового планування і навмисною фальсифікацією інформації.

Для широкого застосування концепції прибутку в Росії поки відсутня відповідна аналітична база, а також необхідна правова інфраструктура. Тим не менш, елементи цієї концепції фактично використовуються в нас податковими органами при виявленні підозрілих підприємств. Так, у "Регламенті планування та підготовки виїзних податкових перевірок» Управління МНС Росії по м. Москві в якості пріоритетних для проведення перевірок рекомендуються, наприклад, такі категорії платників податків:

  • платники податків, які відображають у податковій звітності збиток або незначний прибуток протягом ряду податкових періодів. Про можливість надання таким платником податку недостовірної звітності можуть опосередковано свідчити вчинення платником податку операцій з придбання майна у великих розмірах та інших операцій, що дають підставу для висновків про невідповідності вироблених нaлoгoплательщіком витрат його доходам.

  • платники податків-організації, що мають нетипове співвідношення між приватними внесками до статутного капіталу і розмірами вилучення матеріальних і фінансових коштів для потреб споживання (перевищення вкладів над вилученнями протягом тривалого часу є підставою для призначення перевірки).

    Що ж стосується перевірка виконання обов'язку подання податкової звітності можна виділити наступні особливості (рис. 1):

    • Платники податків подають податкові декларації в будь-якому випадку.

    • Платники податків, які мають відокремлені підрозділи, подають податкові декларації за місцем знаходження головної організації з розбивкою по відокремленим підрозділам

    • Податкові агенти подають за підсумками звітних періодів податкові розрахунки при здійсненні факту виплати.

    • Некомерційні організації подають декларацію за спрощеною формою за відсутності зобов'язань по сплаті податку.

    Рис. 1. Обов'язок платників податків з декларування податку на прибуток

    Розглядаючи податкове адміністрування податку на прибуток організацій як якийсь управлінський процес В.М. Карасьова говорить про те, що це в першу чергу сукупність прийомів, способів і методів уповноважених органів державної влади в оподаткуванні прибутку організацій. Ефективне податкове адміністрування виступає розвивають фактором податкової політики. Оскільки як засобу підвищення ефективності, так і чинники позитивної спрямованості податкового адміністрування однозначно відображаються на основній стратегії податкової політики [15, с. 132].

    Таким образів зі сформованої практики, у цій роботі, під «адмініструванням податку на прибуток організацій» розуміється діяльність не тільки виконавчих (податкових) органів, громадських організацій та наукових колективів з управління податковими відносинами, перед якими стоять наступні завдання:

    - Підвищення рівня збирання податку на прибуток організацій;

    - Здійснення податкового контролю щодо обчислення та сплати податку на прибуток організацій, а при невиконанні обов'язки - застосування заходів впливу;

    - Розробка ефективного механізму і технологій збору податку на прибуток організацій, для отримання очікуваних коштів до бюджету;

    - Прогнозування обсягів надходжень податку на прибуток організацій.

    Таким чином, податкове адміністрування податку на прибуток організацій має величезне значення для розвитку економіки, так як є умовою створення і розвитку оптимальної національної податкової системи країни. Удосконалення системи оподаткування прибутку є одним з найважливіших державних напрямків подолання фінансової кризи всередині нашої держави.

    Узагальнюючи підсумки проведеного дослідження, представляється можливим зробити нижченаведений висновок, розвиток методологічних основ податкового контролю розглянуто на прикладі податкового контролю за правильністю обчислення податку на прибуток. З метою з'ясування досить складного процесу податкового вилучення частини прибутку у господарюючих суб'єктів, розглянуто економічний зміст прибутку, що служить основою для покращення механізму використання цієї категорії у процедурі податкового контролю, що в значній мірі визначає сучасне поняття прибутку як об'єкта оподаткування. Можливо, жоден термін, ні одна концепція в економічних дискусіях не використовується в такому ставлять у глухий кут різноманітті добре встановлених значень, ніж прибуток. Прибуток - це й одна з найбільш неоднозначних категорій в економічній науці. Зазначені вище в значній мірі визначає сучасне поняття прибутку як об'єкта оподаткування, а податок на прибуток є тим податком, за допомогою якого держава може найбільш активно впливати на розвиток економіки.

    2. Податковий контроль з податку на прибуток

    В даний час теоретичні аспекти податкового контролю недостатньо опрацьовані. Потрібно уточнити загальні положення, на підставі яких має будується податковий контроль, тобто його принципи. До їх числа відносяться юридичні, економічні та специфічні принципи податкового контролю, безпосередньо пов'язані з сутністю податку на прибуток та методикою оподаткування прибутку в сучасних умовах.

    Таблиця 1. Основні принципи податкового контролю з податку на прибуток

    Юридичні принципи

    Економічні принципи

    Специфічні принципи

    Принцип забезпечення законності

    Принцип незалежності

    Принцип загальності

    Принцип юридичної рівності

    Принцип планомірності

    Принцип єдності

    Принцип гласності

    Принцип регулярності

    Принцип презумпції невинності платника податків

    Принцип відповідальності

    Принцип об'єктивності і достовірності

    Принцип дотримання податкової таємниці

    Принцип захисту прав

    Принцип документального оформлення результатів податкового контролю

    Принцип відшкодування шкоди, заподіяної внаслідок неправомірних дій при проведенні податкового контролю


    Принцип взаємодії


    Для виявлення недобросовісних платників податків та формування сукупності господарюючих суб'єктів з проведення податкового контролю з податку на прибуток організацій вибудувана система класифікацій податкових аналітичних процедур за кількома ознаками і в розрізі елементів (Табл. 2).

    Таблиця 2. Класифікація податкових контрольних процедур

    Ознака класифікації податкових контрольних процедур

    Елементи класу податкових контрольних процедур

    Методичні прийоми

    1. Загальнонаукові

    2. Власні емпіричні

    Специфічні прийоми суміжних економічних наук

    Стадії проведення

    1. Попередні контрольні процедури на етапі камеральної перевірки

    2. Попередні контрольні процедури на етапі виїзної перевірки

    Типи

    1. Неавтоматизовані

    2. Неповністю автоматизовані

    Повністю автоматизовані

    Повнота охоплення об'єкта

    1. Суцільні

    Вибіркові

    Методичні прийоми, які здійснюються в ході податкових контрольних процедур, розділені на наступні прийоми: загальнонаукові, власне емпіричні і специфічні прийоми суміжних економічних наук. Загальнонаукові методичні прийоми податкових контрольних процедур є аналіз достовірності бухгалтерської та податкової звітності у всіх істотних відносинах. Власне емпіричні методичні прийоми податкових контрольних процедур включають в себе формальну і арифметичну перевірку, спосіб зворотного рахунку, експертизи різних видів, письмовий та усний опитування та ін Специфічні прийоми суміжних економічних наук містять прийоми економічного аналізу та економіко-математичні методи.

    У залежності від стадії, на якій проводяться податкові контрольні процедури, виділені попередні контрольні процедури на етапі камеральної перевірки і попередні контрольні процедури на етапі виїзної перевірки.

    Велике значення має також класифікація за типами податкових контрольних процедур. Неавтоматизовані податкові контрольні процедури здійснюються безпосередньо його суб'єктами без застосування автоматичних засобів. Не повністю автоматизовані податкові контрольні процедури здійснюються його суб'єктами із застосуванням автоматичних засобів реєстрації. Повністю автоматизовані податкові контрольні процедури здійснюються цілком в автоматичному режимі під управлінням суб'єктів контролю.

    Повнота охоплення об'єкта податкових контрольних процедур включає суцільні і вибіркові методи податкових контрольних процедур. Суцільний метод дуже трудомісткий, тому що проводиться співставлення усіх звітних даних платника податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності. Вибірковий метод заснований на принципі теорії ймовірностей, згідно з якими можна отримати досить точні дані про цілому по його відносно малої частини.

    Використання цих класифікацій в процесі попередніх податкових аналітичних процедур дозволяє підвищити якість податкового контролю.

    Як зазначалося раніше, в процесі податкової реформи, спрямованої на зменшення податкового тягаря платників податків, одним з основних завдань є посилення контролю з боку податкових органів. У цих умовах, поза сумнівом, посилюється роль і значимість камеральних перевірок [14, с. 52].

    Можна виділити наступні особливості проведення камеральної податкової перевірки з податку на прибуток організацій:

    1) Уточнення контингенту платника податків;

    2) Перевірка подання податкової декларації та правильності заповнення форм звітності з податку на прибуток організацій;

    3) перевірка доходів (декларованих);

    4) перевірка витрат (декларованих);

    5) перевірка збитків (декларованих).

    Однак, камеральні перевірки не можуть обмежуватися виявленням лише арифметичних і логічних помилок у податковій звітності для виявлення можливого заниження податкової бази. Слід аналізувати в повному обсязі всю інформацію про платника податків як внутрішню, так і надійшла з зовнішніх джерел [18, с. 63].

    На практиці всі вимоги представників податкової служби, які стосуються регістрів з податку на прибуток, часом організації ігнорують. Дозвіл подібного роду проблем можливе шляхом внесення поправок в НК РФ. На нашу думку, якщо б обов'язок вести податкові регістри була законодавчо встановлена, то це не тільки надало б можливість податковим органам нараховувати штрафи, але і в значній мірі знизило трудомісткість проведення виїзних перевірок. Податкові інспектори вже на етапі поглибленої камеральної перевірки могли б запросити податковий регістр і виявити допущені при розрахунку податкових показників помилки, визначити основні напрямки подальшої перевірки, виявити ті первинні документи, достовірність яких потрібно перевірити в першу чергу. У податкових регістрах повинні відображатися результуючі податкові показники, які переносяться у відповідні рядки податкової декларації.

    Важливим є обов'язок податкового органу, у разі виявлення за результатами перевірки факту порушення законодавства про податки і збори, складати акт перевірки. Ця процедура, безумовно, дозволяє не тільки подолати наявну правову невизначеність у питанні оформлення результатів камеральних перевірок, але і забезпечити об'єктивність прийнятих за підсумками цих перевірок рішень.

    Поряд з фіскальною роллю, податкове адміністрування в умовах фінансової та економічної кризи має виконувати активну стимулюючу функцію. Основна втрата в дохідній частині бюджету - від податку на прибуток підприємств і організацій (табл. 3) [21].

    Таблиця 3. Надходження з податку на прибуток в бюджетну систему РФ за січень-серпень 2008-2009 рр..


    січень-серпень 2008 року (млрд. крб.)

    січень-серпень 2009 року (млрд. крб.)

    у відсотках до 2008 року (млрд. крб.)

    Податок на прибуток організацій всього

    1 827,0

    833,6

    45,6

    у федеральний бюджет

    544,5

    134,2

    24,6

    в консолідовані бюджети суб'єктів РФ

    1 282,5

    699,4

    54,5

    Згідно з фінансовою звітністю збільшилася кількість збиткових підприємств. Щоб перевірити достовірність цих відомостей, необхідно проводити виїзні перевірки. Податкові органи мають можливість перевірити лише 5% підприємств [21, с. 63].

    Тому, щоб відповідати цим вимогам стимулюючої функції, податкове адміністрування має бути принципово скориговано. Основні дискусії в податковій сфері ведуться з питань, пов'язаних з реформуванням податку на прибуток організацій. І пропонуються класичні заходи стимулювання - «скасувати», «знизити», «зменшити», «надати пільги» і т.д. З цими пропозиціями можна не погодитися. Але слід враховувати, що зміни в податковому законодавстві неминуче припускають трансформацію інших елементів податкової системи, і, перш за все, прав і обов'язків учасників податкових відносин, податкових агентів і держави в особі податкових органів. Тому поряд з удосконаленням податкового законодавства другої найважливішої складової податкової реформи є оптимізація податкового адміністрування в інтересах підвищення податкової безпеки [10, с. 36].

    Недосконалість податкового законодавства, податкового контролю і статистичних даних загострили проблеми податкової недоїмки та ухилення від оподаткування. На сьогоднішній день основні порушення в оподаткуванні припадають на частку лише двох податків - податку на додану вартість (47%) і податку на прибуток організацій (40%) донарахування за якими в мусі складають понад 87% від загальної суми донарахованих податків і зборів в цілому по Російської Федерації. Так розмір недоїмки служить показником ефективності адміністрування податків. При цьому вона може бути проаналізована як в абсолютних показниках, так і щодо обсягу збору податків. Обсяги недоїмки, виходячи з інформації фіскальних органів, можуть бути легко диференційовані за різними видами існуючих податків. Для оцінки впливу складності нормативної бази на обсяг недоїмки, необхідно зіставити обсяги недоїмки і число з'явилися нормативних документів за зіставні періоди в розрізі основних податків. Хоча такий підхід і дає уявлення про закономірності досліджуваного явища, він має два суттєвих недоліки. По-перше, фіскальні органи володіють інформацією лише про виявлену недоїмки, фактично, через тінізації економіки, реальна ситуація інша, і в силу специфіки, може бути оцінена лише експертними методами з тією чи іншою мірою достовірності. По-друге - утруднена кількісна оцінка нормативної бази. Саме по собі кількість нормативних документів дає уявлення про складність нормативної бази, але в даному випадку ігноруються особливості того чи іншого документа [12, с. 7].

    З метою вдосконалення процедур податкових перевірок пропонується впорядкувати процес проведення камеральних податкових перевірок. Зокрема, слід конкретизувати їх цілі і завдання, встановити обов'язок податкового органу направляти платнику податків повідомлення у разі виявлення суттєвих розбіжностей між показниками поточної звітності і показниками звітності попередніх періодів, визначити, в яких випадках можуть бути витребувані додаткові документи, і встановити закритий перелік таких документів.

    Таким чином, стає необхідністю розробка напрямів застосування податкового контролю за правильністю обчислення податку на прибуток, які дозволять: проводити оптимальні предпроверочние контрольні процедури; досягти високого рівня ефективності проведення камеральної перевірки; аналізувати інформацію про платників податків для раціонального їх відбору на виїзну перевірку; проводити якісно виїзну перевірку .

    1. Податкове планування і регулювання податку на прибуток

    Податкове планування, як один з найважливіших напрямків податкового менеджменту, отримує в Російській Федерації все більшого поширення. Однією з головних проблем, з якою стикається держава і платники податків, є встановлення межі між власне податковим плануванням (у тому числі і оптимізаційним) і ухиленням від сплати податків.

    Планування і регулювання податку на прибуток є найважливішим моментом прийняття управлінських рішень, оскільки даний податок безпосередньо впливає на фінансові результати діяльності господарюючого суб'єкта виходячи з прийнятої стратегії розвитку.

    Планування податку на прибуток здійснюється при міжнародному податковому плануванні, при розробці облікової політики організації, при укладанні різних договорів. У рамках міжнародного податкового планування слід сказати про те, що найбільш глобальний характер мають загальні угоди про усунення подвійного оподаткування доходів і майна, які зазвичай складаються з трьох частин: в першій частині встановлюється сфера дії угоди, у другій - визначаються податкові режими, у третій - передбачаються методи і порядок виконання угод. Врегулювання податкових відносин між різними країнами здійснюється шляхом укладання двосторонніх податкових угод.

    Наявні в Росії угоди про уникнення подвійного оподаткування згруповані по розглянутих у них питань на наступні види:

    • по будівельно-монтажних робіт;

    • по дивідендах, що виплачуються іноземній особі російським особою;

    • за відсотками, що виплачуються іноземній особі російським особою;

    • з міжнародних перевезень;

    • виплати винагород іноземним громадянам за роботу за наймом;

    • виплата винагород за роботу за наймом на будівельних та будівельно-монтажних майданчиках.

    Слід зазначити, що в Росії можливі два способи використання таких договорів: 1) попереднє звільнення від оподаткування пасивних доходів іноземних юридичних осіб із джерел в Росії, 2) повернення податків на доходи іноземних юридичних осіб із джерел в Росії. Використання угод про уникнення подвійного оподаткування дозволяє підприємствам отримувати реальну економію у разі, якщо ставка в іншій країні менше, ніж у Росії.

    У сучасних умовах законодавчо закріплена необхідність враховувати податкові аспекти при складанні наказу по обліковій політиці. Відповідно до глави 25 НК РФ організація може у своїй обліковій політиці визначити наступні моменти:

    • метод визначення доходів і витрат (ст. 271, 273 НК РФ);

    • порядок сплати податку на прибуток та авансових платежів по відособлених підрозділах організації (п. 2 ст. 288 НК РФ);

    • податковий облік майна, що амортизується (ст. 259 НК РФ);

    • порядок формування резервів по сумнівних боргах (ст. 266 НК РФ);

    • порядок формування резервів з гарантійного ремонту та обслуговування (ст. 267 НК РФ);

    • порядок сплати податку на прибуток (ст. 286 НК РФ).

    Традиційно для планування, зниження або відстрочки платежів з податку на прибуток використовуються такі способи:

    • перенесення бази оподаткування на пільговий податковий режим або на підприємство з меншим рівнем податкового навантаження;

    • формування резервів (зокрема, резерву по сумнівних боргах) дозволяє більш рівномірно розподіляти податкове навантаження по податкових періодів, тобто, по суті, одержувати відстрочку з податку на прибуток;

    • облікова політика - використання нелінійної амортизації, касовий метод обліку доходів і витрат і інші способи;

    • придбання основних засобів за допомогою лізингу - можливість застосування прискореної амортизації з коефіцієнтом до 3;

    • використання методу заміни відносин при продажу основних засобів.

    Схема перенесення бази оподаткування на пільговий податковий режим або на підприємство з меншим рівнем податкового навантаження найбільш часто зустрічається в реальної підприємницької практиці. Суть способу полягає в перенесенні прибутку підприємства (групи підприємств), які застосовують загальну (традиційну) систему оподаткування, на суб'єктів пільгового оподаткування, а потім - у її поверненні у власні кошти цього ж або іншого підприємства (наприклад, управляючої компанії холдингу, акумулюючої його прибуток) без сплаченого ти додаткових податків.

    Не секрет, що багато російських підприємці традиційно використовують як суб'єкта пільгового оподаткування (далі СЛН) фірми - «одноденки» (у кращому випадку - формально «добросовісні» компанії, що мають контрагентів - «одноденок»). Однак, практика, коли в тій чи іншій податкової схемою на будь-якому з етапів з'являється «одноденка», жодним чином не можна віднести до правомірних способів податкового планування. Це типове ухилення від сплати податків (ст. 199 КК РФ), чревате не тільки значними податковими ризиками (невизнання витрат і відмову у відрахуванні з ПДВ), але і втратою всього бізнесу та особистої свободи.

    На першому етапі зароблену підприємством прибуток (наприклад, за квартал) необхідно перенести на пільговий податковий режим. На другому етапі необхідно перенесену на пільговий податковий режим прибуток повернути Основному підприємству. Щоправда, частина її може залишитися при СЛН (наприклад, якщо це індивідуальний підприємець) і піти на особисте споживання в якості плати за реальні функції з управління або виробництва, які він виконує, або в якості своєрідних «дивідендів». У цьому випадку крім податку на прибуток знижується також податкове навантаження по єдиному соціальному податку та ПДФО із заробітної плати або з дивідендів, оскільки ІП розпоряджається отриманими доходами, як хоче.

    З частини виведеного фінансового потоку можливі кілька напрямків рефінансування:

    • тимчасове отримання фінансових і майнових активів із зобов'язанням їх повернення після закінчення певного терміну (позикові засоби);

    • Інтелектуальна отримання активів без виникнення зобов'язань щодо їх повернення (власні кошти);

    • отримання грошових коштів для фінансування проектів оптимизируемого підприємства, минаючи його рахунку, або майнових активів для реалізації цих проектів без постановки їх на облік.

    Вибір того чи іншого варіанту, як правило, залежить від рівня виникають витрат і структури власників Основного підприємства. Природно, рефінансування не повинно супроводжуватися збільшенням бази оподаткування (з ПДВ та податку на прибуток), інакше втрачається весь сенс схеми.

    Розглянута схема дозволяє перенести зароблену компанією прибуток на пільговий податковий режим, замінивши ставку податку на прибуток 24%, наприклад, на ставку єдиного «спрощеного» податку до 6% або фіксовану суму ЕНВД в межах декількох тисяч рублів на місяць. Потім сума прибутку може бути реінвестована і капіталізована у складі статутного капіталу або прибутку компанії без сплати додаткових податків. Ефективність схеми - від 75% і вище, аж до 100%. При застосуванні ІП на спрощеній системі необхідно враховувати обмеження для застосування цього податкового режиму - величина виручки не повинна перевищувати встановленого ліміту. У разі, якщо прибуток Основного підприємства значно вище, може знадобитися кілька таких ІП, або ІП, який сплачує ЕНВД (в цьому випадку ніяких обмежень немає).

    До незначним недоліків схеми можна віднести організаційні труднощі і витрати, пов'язані зі створенням і підтримкою суб'єктів пільгового оподаткування, укладанням та виконанням договорів з ними, здачею звітності, зміною статутних документів, у ряді випадків - зі створенням Керуючої компанії або реорганізацією.

    Більш істотний недолік багатьох методів податкового планування - податкові ризики. На нашу думку, якщо оцінювати дії учасників схеми об'єктивно і комплексно, то угоди, що лежать в її основі, можуть бути визнані удаваними (недійсними), адже їх кінцева мета - мінімізація податку на прибуток. Втім, це можна сказати про більшість застосовуваних податкових схем - всі вони фактично спрямовані на зниження тих чи інших податків, а використовують угоди, формальною метою яких є надання послуг, купівля-продаж, позика, дарування, внесення вкладів у статутний капітал і т.п .

    Разом з тим, необхідно відзначити, що при дотриманні перерахованих вище умов довести удаваних угод і домогтися визнання їх недійсними в судовому порядку податковому органу буде важко. Адже для цього йому буде необхідно провести зустрічні перевірки всіх задіяних осіб (часто розташованих у різних регіонах), довести їх фактичну афілійованість, виявити і кваліфікувати застосовувану податкову схему, а саме головне - довести провину і умисел на вчинення податкового правопорушення або злочину (Податковим кодексом передбачена презумпція невинності платника податків), використовуючи всі частіше зустрічаються в рішеннях судів різного рівня концепції «недобросовісності платника податків» і «ділової мети». Цими організаційними і процесуальними труднощами і користуються підприємці, використовуючи на практиці подібні податкові схеми.

    За перерахованими вище проблем в плануванні вченими і практиками в області оподаткування пропонуються наступні шляхи регулювання з адміністрування податку на прибуток організацій:

    По-перше, на користь зміцнення податкової дисципліни, як працівників податкових органів, так і платників податку на прибуток організацій, пропонується ввести поняття «податкова дискваліфікація» до Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення. У разі нанесення морального і матеріального збитку платнику податків податкова дискваліфікація, згідно із запропонованим проектом, застосовується щодо посадової особи податкового органу у вигляді відсторонення від займаної посади протягом місяця. Відносно платника податків податкова дискваліфікація полягає у позбавленні фізичної особи права займати керівні посади у виконавчому органі управління юридичної особи, входити до ради директорів (наглядова рада), здійснювати підприємницьку діяльність з управління юридичною особою, а також здійснювати управління юридичною особою в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації. Дискваліфікація встановлюється на термін до трьох місяців. Підвідомчість розгляд даних справ необхідно залишити за федеральними суддями за місцем знаходження правопорушника.

    По-друге, податкове адміністрування податку на прибуток організацій має бути спрямована на мотивацію, пов'язану зі зростанням продуктивності праці та розвитком «нової економіки». Пропонується в оцінку діяльності податкового органу внести пункт, пов'язаний з результатами податкового адміністрування, в тому числі і з податку на прибуток організацій. Так, результати податкового адміністрування повинні бути розглянуті з позиції створених робочих місць; зростання зайнятості, доходів, експорту обробленої продукції і податкових надходжень; суми залучених інвестицій та поліпшення інвестиційного клімату; масштабів вкладень та розвитку інфраструктури; зростання числа інноваційно активних підприємств.

    По-третє, з позиції інтересів держави оптимізація податкового адміністрування не повинна перешкоджати максимальному поповненню податком на прибуток організацій. На сучасному етапі розвитку податкової системи доцільно передати функції виконавчого провадження з арешту майна боржника податковим органам з внесенням змін в НК РФ. [13, с. 48].

    Існуючі підходи щодо підвищення ефективності системи податкового контролю правильності обчислення податку на прибуток організацій, в умовах, коли ухилення платників податків від виконання податкових зобов'язань набуває масштабного характеру, не забезпечують належним чином результативність податкових перевірок. Чи не приділяється увага питанням попередніх податкових контрольних процедур для виявлення основних напрямів податкової перевірки з податку на прибуток. В даний час в практиці роботи вітчизняних податкових органів попередній податковий контроль носить поки допоміжний характер і, на жаль, така особливість податкового контролю, як його упереджувальний характер, не отримала ще належного поширення.

    Питання теоретичного обгрунтування формування податкової бази по податку на прибуток досліджено не достатньо глибоко. Крім того, гостро стоїть проблема підвищення результативності виїзних і камеральних податкових перевірок, процедур відбору платників податків для проведення контрольних заходів.

    Висновок

    Податкове адміністрування податку на прибуток організацій є одним з елементів ефективного функціонування податкової системи та економіки держави. Дослідження теоретичних і практичних аспектів адміністрування податку на прибуток організацій безпосередньо пов'язане з необхідністю реформування та вдосконалення цього інституту податкового права з метою забезпечення належного правового регулювання діяльності виконавчих і судових органів на практиці, створення балансу публічних і приватних інтересів.

    Важливість процесу податкового адміністрування податку на прибуток організацій безсумнівна, оскільки керованість і наблюдаемость надходжень від податку на прибуток організацій безпосередньо впливає на доходи бюджету держави.

    Метою податкового адміністрування податку на прибуток організацій є виконання податкової політики держави, яка проводиться відносно всіх учасників правовідносин регульованих податковим законодавством.

    Податкове адміністрування податку на прибуток організацій охоплює безліч напрямів діяльності та регулювання податкової системи держави, таких, як: правомочності органів влади, права та обов'язки платників податків і повноваження податкових органів, процедури податкового контролю, відповідальність за податкові правопорушення, процедури оскарження рішень і дій податкових органів та інші основні поняття, використовувані в податковому законодавстві.

    У системі податкового адміністрування податку на прибуток організацій існують певні складнощі, які проявляються у численних випадках стягнення податків, пені і штрафів за сумнівними підставах і не знімає проблему забезпечення і захисту прав платників податків від надмірних, а часом і відверто незаконних «прибуткових» домагань уповноважених органів. Важливу роль у цій справі відіграють судові рішення, особливо постанови Верховного Суду, Вищого Арбітражного Суду та Конституційного Суду Російської Федерації.

    Дієвою формою державної підтримки суб'єктів у сфері адміністрування податку на прибуток організацій слід визнати підвищення якості податкового контролю і встановлення відповідальності винних посадових осіб у пред'явленні необгрунтованих фіскальних вимогах до сумлінних платників податків.

    Список використаних джерел

    1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. Текс з ізм. і доп. На 15 квітня 2009 р. - М.: Ексмо, 2009.

    2. Анашкин А.К. До питання про вдосконалення податкового адміністрування та його організаційно-правове забезпечення відповідно до сучасних вимог. / / Фінанси та кредит, № 3, 2006.

    3. Бєлоусов А.В. Процедури вирішення податкових спорів за законодавством / Под ред. О.М. Козиріна. - М.: ВД «Юриспруденція», 2008.

    4. Васильєва М.В., Соловйов К.А. Розвиток принципів оподаткування / Васильєва М.В. / / Податки та оподаткування. - 2008. - № 35.

    5. Верстові М.Є. Основні шляхи та перспективи вдосконалення способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів в сучасній Росії. / / Законодавство і економіка, № 3, 2008.

    6. Вінницький Д.В. Податкове зобов'язання і система податкового зобов'язального права / Вінницький Д.В. / / Законодавство. 2008. - № 7.

    7. Гостеева В.А. Контроль платників податку на прибуток. / / Фінанси, № 1, 2008

    8. Дадашев О.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації / Дадашев О.З. - М.: Книжковий світ, 2008.

    9. Кучерявенко М.П. Податкова обов'язок: Зміст та особливості правового регулювання / Кучерявенко М.П. / / Правознавство. 2002. - № 5.

    10. Лапіна О.Г. Обгрунтування витрат при оподаткуванні прибутку. / / Фінанси, № 12, 2008.

    11. Лермонтов Ю. Антикризові заходи: попередні підсумки. / / Аудит і оподаткування, № 7, 2009

    12. Новосьолов К.П. Окремі питання сплати податку на прибуток організацій. / / Податкова політика і практика, № 14, 2004

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    110.6кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Податок на прибуток 4
    Податок на прибуток 2
    Податок на прибуток 2
    Податок на прибуток
    Податок на прибуток 3
    Податок на прибуток організації 3
    Податок на прибуток і доходи РБ
    Податок на прибуток організації
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru