додати матеріал


Податок на прибуток

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
1. Платники податків, ставки, податковий період 3
2. Об'єкт оподаткування, визначення податкової бази 4
3. Метод визначення виторгу, для цілей оподаткування 8
4. Порядок сплати 10
5. Пільги 11
6. Податковий облік 19

1. Платники податків, ставки, податковий період.
Згідно зі ст. 246 НК платником виступають російські юридичні особи та іноземні юридичні особи, та їх постійні представництва. Не є платниками цього податку:
ü Суб'єкти малого підприємництва, що перейшли на спрощену систему оподаткування обліку та звітності;
ü Платники ЕНВД в частині доходу, по якому йде сплата даного податку;
ü Організації отримують доходи, отримані від грального бізнесу;
ü Сільськогосподарські товаровиробники;
ü Відокремлені підрозділи (методика розрахунку податку аналогічна методиці розрахунку ПДВ). Так згідно зі ст. 288 п. 3 головна організація повинна проінформувати свій підрозділ, а також інспекцію МНС за їх місцезнаходженням про суми нарахованого податку за підсумками звітних періодів. У тому разі, якщо суб'єкт РФ де знаходиться підрозділ встановив знижені ставки по податку, то головна організація розраховується і сплачує цей податок за даними ставками.
Згідно зі ст. 284 НК РФ основна ставка податку становить 24%, з них:
ü 7,5% - федеральний бюджет;
ü 14,5% - суб'єкт РФ;
ü 2% - місцевий бюджет.
При цьому суб'єкту РФ дано право зменшувати ставку на 4%.
З 01.01.2004р. податок буде перерозподілятися між бюджетами в наступному порядку:
ü 5% - федеральний бюджет;
ü 17% - суб'єкт РФ;
ü 2% - місцевий бюджет.
Згідно зі ст. 285 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються - 1 квартал, 6 місяців, 9 місяців, рік. Звітними періодами для платників податків, які сплачують щомісячні авансові платежі з податку визнаються кожен конкретний місяць.

2. Об'єкт оподаткування та визначення податкової бази.
Згідно зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування виступає отриманий дохід, зменшених на величину зроблених витрат. Облік доходів і витрат ведеться котельним методом.
Доходи
До доходів від реалізації відносять виручку від реалізації товарів, робіт і послуг, як власного виробництва, так і придбані, і виручка від реалізації майнових прав. Виручка визначається, виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги, реалізації майнового права, виражена в грошовій і натуральній формах.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцям товарів, робіт, послуг і передбачені НК РФ (ПДВ, акцизний збір Податок з продажу)
Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Доходи для цілей оподаткування поділяються на дві основні групи:
1) доходи від реалізації товарів робіт послуг та майнових прав;
2) позареалізаційні доходи.
Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування зазначені у ст. 251 НК РФ.
Витрати
Витратами згідно ст. 252 НК РФ зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати. Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати оцінка яких виражена в грошовій формі.
Крім того для визнання витрат витратами необхідно щоб вони були зроблені для отримання доходу.
Для цілей оподаткування витрати діляться на дві основні групи:
1) витрати, пов'язані з виробничою діяльністю;
2) позареалізаційні витрати.
Витрати не визнаються НК витратами зазначені у ст. 270 НК РФ.
Згідно зі ст. 253 НК перша група витрат підрозділяється на чотири основні підгрупи:
1) матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ);
2) витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ);
3) амортизація (ст. 256 НК РФ);
4) інші витрати (ст. 264 НК РФ).
Ті платники податків, які визначають виручку для цілей оподаткування методом нарахування повинні ці підгрупи витрат розподілити на:
1) прямі (тільки припадають на реалізацію);
2) непрямі (у повному об'ємі відразу).
Перші три підгрупи це прямі, а четверта група це непрямі витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток у звітному періоді в повному обсязі. Прямі ж не можна списувати повністю у звітному періоді, тому що необхідно залишити частину витрат, що припадають до залишків незавершеного виробництва, готової продукції на складі, залишками відвантаженої, але не реалізованої продукції.
Торговельні підприємства розраховують витрати, що припадають на залишок товару на складах.
Якщо деякі витрати з рівними підставами можна одночасно віднести до декількох груп витрат підприємство має право самостійно визначити, до якої саме групи можна віднести такі витрати (ЄСП).
Незалежно від застосовуваного методу визначення доходів і витрат, деякі види витрат приймаються для цілей оподаткування з урахуванням певних обмежень у частині розміру, в якому витрата може бути прийнятий для цілей оподаткування (нормовані витрати):
ü витрати на рекламу - 1% від виручки (ст. 264 НК РФ);
ü представницькі витрати - 4% від фонду заробітної плати (ст. 264 НК РФ);
ü ліміт витрат на страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення працівників - 12% від фонду заробітної плати (ст. 255 НК РФ);
ü ліміт витрат на медичне страхування працівників - 3% від фонду заробітної плати (ст. 255 НК РФ);
ü ліміт витрат для створення резерву по сумнівних боргах 10% від виручки (ст. 256 НК РФ);
ü добові або польове забезпечення - 100 рублів за кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації (Постанова Уряду РФ № 93 від 08.02.2002г.);
ü витрати на раціон харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден в межах норм затверджених Постановою Уряду РФ № 861 від 07.12.2001г.;
ü витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм затверджених Постановою Урядом РФ № 92 від 08.02.2002г.;
ü витрати на утримання вахтових і тимчасових селищ, включаючи всі об'єкти житлово - комунального та соціально - побутового призначення, підсобних господарств та інших аналогічних служб, в організаціях, що здійснюють свою діяльність вахтовим способом або працюють у польових (експедиційних) умовах. Зазначені витрати для цілей оподаткування визнаються в межах нормативів на утримання аналогічних об'єктів і служб, затверджених органами місцевого самоврядування за місцем діяльності платника податку. Якщо такі нормативи органами місцевого самоврядування не затверджені, платник податків має право застосовувати порядок визначення витрат на утримання цих об'єктів, що діє для аналогічних об'єктів, що знаходяться на даній території і підвідомчих зазначеним органам;
ü в частині терміну, протягом якого витрата відноситься на зменшення доходу (збиток від списання ОС, збиток за договором цесії)
ü у частині умов, при яких витрата може враховуватися для цілей оподаткування;
Згідно зі ст. 274 НК РФ податкова база визнається грошовий вираз прибутку, визначеної відповідно до ст. 247 НК РФ. Доходи, отримані в натуральному вираженні, визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.
Податкова база визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Якщо організація отримує доходи, що обкладаються податком на прибуток та іншими відозаменяющімі його податками, то витрати визначаються пропорційно частки доходів, що відносяться до інших видів діяльності до загальної суми доходів організації.

3. Метод визначення виручки для цілей оподаткування
Метод нарахування
Метод нарахування. Порядок визнання доходів і витрат закріплений ст. 271, 272 НК РФ. Доходи для цілей оподаткування визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені, незалежно від факту оплати. Якщо доходи, які стосуються кількох податкових періодів і зв'язок між доходами та витратами складно визначити, платник податків самостійно розподіляє доходи виходячи з принципу рівномірності.
Перша група доходів відображається в податковому обліку в день відвантаження (передачі) товарів, робіт, послуг та майнових прав. При цьому під днем ​​відвантаження слід розуміти день фактичної реалізації, а дата реалізації визначається відповідно до п.1 ст. 39 НК РФ.
Порядок визнання доходів по другій групі закріплений у ст. 272 НК РФ.
Витрати у податковому обліку відображаються в тому звітному періоді, до якого вони належать незалежно від часу оплати. Якщо витрати відносяться до декількох періодів, то їх потрібно розподілити на рівні частки.
За матеріальним витратам встановлені дві дати їх визнання:
1) день передачі сировини і матеріалів у виробництво;
2) день підписання акта прийому-передачі за видатками на оплату робіт, послуг виробничого характеру;
За амортизаційних відрахувань і заробітної плати - останній день місяця.
Позареалізаційні витрати. Дата визнання по 9 наступних позиціях. (Див. таблицю)
Касовий метод
При касовому методі доходи і витрати повинні бути оплачені. Крім того, скористатися даним методом можуть тільки платники податків в яких середня величина виручки за попередні чотири квартали не перевищує 1 мільйон рублів за кожний квартал без урахування ПДВ та податку з продажів.
Приклад
За підсумками діяльності за 2002р. розмір виручки склав
Період
Сума виручки наростаючим підсумком, тис. грн.
Сума виручки за квартал, тис. грн.
1 кв.
1200
1200
2 кв.
1400
200
3 кв.
2500
1100
4 кв.
4000
1500
ВР ср.кв. = (1200 +200 +1100 +1500) / 4 = 1000
Отже, організація має право з 2003р. застосовувати касовий метод. Якщо протягом податкового періоду среднеквартальной виручка перевищить 1 000 000 рублів, то платнику податків доведеться перерахувати податок на прибуток з початку року та сплатити недоплачених податків і сплатити суму належної пені.
Витрати на оплату праці та відсотки за кредитами і позиками відображаються в податковому обліку тільки після фактичної їх оплати.
По сировині і матеріалам встановлені дві умови їх визнання:
1) оплата;
2) списання у виробництво;
За амортизаційному майну амортизація визнається витратою тільки по оплаченому майну.
Витрати на сплату податків визнаються витратами тільки після їх фактичної сплати.

Приклад регістра обліку витрат при касовому методі.
Сальдо по неоплачених витрат за попередній звітний період

Дата операції
Найменування господарської операції
Витрати нараховані
Витрати оплачені
Сума несплачених витрат у звітному періоді
документ
сума
документ
сума
1
2
3
4
5
6
7
8
Разом:

4. Порядок сплати
Згідно 286 НК РФ податок сплачується авансовими платежами протягом звітного періоду. Сплату авансових платежів можна здійснювати трьома способами:
1) щомісяця протягом звітного періоду виходячи з фактично одержаного прибутку не пізніше 28 числа наступного місяця за звітним, в цей же термін надається податкова декларація. Для того щоб платник податків зміг скористатися таким способом необхідно в термін до 31 грудня попереднього податкового періоду повідомити про це МНС РФ за місцем перебування організації в письмовій формі.
2) Сплата авансових платежів здійснюються щомісячно протягом кожного звітного періоду. Сума авансових платежів в 1 кв. поточного податкового періоду приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що сплачується платником податку в 4 кв. попереднього податкового періоду.
Сума авансових платежів підлягають сплаті у 2 кв. податкового періоду приймається рівною 1 / 3 сумі авансового платежу обчисленого за 1 кв. поточного року.
Сума авансових платежів підлягають сплаті в 3 кв. податкового періоду приймається рівною 1 / 3 різниці між сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками півріччя і сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками 1 кв.
Сума авансових платежів підлягають сплаті в 4 кв. податкового періоду приймається рівною 1 / 3 різниці між сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками 9 місяців і сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками півріччя.
Сплата проводиться не пізніше 28 числа, декларація має бути представлена ​​один раз на квартал не пізніше 28 числа наступного місяця за звітним кварталом.
3) для певних категорій платників податків, таких як:
1) бюджетні організації;
2) іноземні організації (через постійні представництва);
3) некомерційні організації;
4) учасники простих товариств;
5) організації у яких за попередні 4 кв. доходи від реалізації не перевищили в середньому 3-х мільйонів рублів за кожний квартал. Сплачують не пізніше 28 числа наступного місяця за звітний квартал.

5. Пільги
З 01.01.2002р. втратив чинності федеральний закон «Про податок на прибуток», на частину його положень стосуються пільг буде ще діяти деякий час до закінчення строку на який вони були надані.
1) залишилося пільга для малих підприємств, які одночасно займаються виробництвом і реалізацією сільськогосподарської продукцією, товарів народного споживання, лікарських засобів, виробів медичного призначення, а також будівництвом і ремонтом житлової та нежитлової сфери.
Сутність пільги: перші два роки підприємства звільняються від сплати податку, за умови, що виручка від даних видів діяльності, становить більше 70% до загального обсягу виручки. У третьому і четвертому році роботи підприємства ставка податку становитиме відповідно ј і Ѕ частину від основної ставки за умови, що виручка від даних видів діяльності становити більше 90% до загального обсягу виручки підприємства.
2) збережена пільга для новостворених виробництв на період 3 років (до 2002р.). Новоствореним підприємством визнається та організація витрати на створення якої перевищили 20 мільйонів рублів.
Частина пільг трансформувалася у витрати. Так, організації зможуть враховувати у складі інших витрат зменшують податкову базу на соціальний захист інвалідів організації за умови, що в загальній чисельності складає не менше 50% у загальній чисельності організації і частка їх заробітної плати становить не менше 25% (п. 38 ст.264 НК РФ).
Витрати громадської організації інвалідів пов'язаних із соціальними потребами своїх працівників також зменшують базу оподаткування по податку на прибуток за умови, що дані організації не займаються виробництвом і реалізації підакцизної продукції, мінеральної сировини, інших корисних копалин та інших товарів за переліком, затвердженим Постанова Уряду РФ (ікра , механічні вироби, шини, цінні породи риб) (п. 39 ст. 264 НК РФ).
Також відповідно до ст. 283 НК РФ платники податків одержали збиток мають право зменшувати податкову базу з податку на прибуток при дотриманні наступних умов:
1) строк перенесення збитків не повинен перевищувати 10 років наступних за тим податковим періодом у якому отримано цей збиток.
2) сукупна сума стерпного збитку не в якому податковому періоді не може перевищувати 30% від податкової бази.
Наприклад. Організація за підсумками 2002р. отримала збиток у розмірі 15 тис. руб. За підсумками 2003р. обчислена податкова база з податку на прибуток склала 30 тис. руб. Визначимо податкову базу з урахуванням отриманого збитку.
30 * 30% = 9 тис. руб.
НБ = 30-9 = 21 тис. руб.
3) збиток не прийнятий до відрахування за наслідками податкового періоду може бути перенесений на наступний податковий період з наступних 9 років.
Приклад На основі попереднього прикладу додамо наступне умова. За підсумками 2004р. податкова база з податку на прибуток склала 40 тис. руб. Сума перенесеного збитку з минулого року складе 6 тис. руб. (15 - 9). Розрахувати податкову базу з урахуванням отриманого збитку.
40 * 30% = 12 тис. руб. > 6 тис. руб.
НБ = 40-6 = 34 тис. руб.
4) якщо платник податків зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, то перенесення збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.
5) платник податків зобов'язаний забезпечити збереження документів, що підтверджують величину збитку протягом 10 років.
Змінився порядок застосування пільги за витратами на утримання об'єктів невиробничої сфери.
Відповідно до п.32 ст. 264 НК РФ витрати на утримання вахтових і тимчасових селищ, включаючи всі об'єкти ЖКГ та соціально-побутового призначення, визнаються в межах нормативів затверджених органами місцевого самоврядування. Якщо такий норматив не затверджений, то відрахування приймається при дотриманні наступних умов:
1) вартість послуг що надаються з використанням об'єктів невиробничої сфери повинні відповідати вартості аналогічних послуг що надаються спеціальними організаціями знаходяться на самостійному балансі;
2) сума витрат на утримання даних об'єктів не повинна перевищувати звичайні витрати на обслуговування аналогічних об'єктів здійснюються спеціалізованими організаціями;
3) послуги повинні бути надані платником податків в тих же умовах, що і послуги надані спеціалізованими організаціями.
Визнання деяких видів витрат для цілей оподаткування
1) Особливості визначення витрат при реалізації товарів та майна
У відповідності зі ст.261 НК РФ платник податків має право зменшити доходи від реалізації товарів та майна на такі витрати:
ü по амортизується майну - на їх залишкову вартість;
ü при реалізації іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) на первісну вартість;
ü при реалізації покупних товарів на вартість їх придбання певну по одному з перерахованих методів
Ø за вартістю перших (LIFO);
Ø за вартістю останніх (FIFO);
Ø середніх цін;
Ø за купівельними цінами.
При реалізації вищезгаданого майна, платник податків має право зменшити доходи на витрати на зберігання, обслуговування, транспортування даного майна.
Якщо ціна придбання майна зазначеного в другому і третьому підпункту з урахуванням витрат пов'язаних з його реалізацією перевищує виручку, то отриманий збиток визнається з метою оподаткування.
Якщо залишкова вартість амортизується майна з урахуванням витрат на його реалізації перевищує виручку, то різниця між цими величинами визнається збитком який буде включатися до складу інших витрат рівними частками протягом строку корисного використання цього майна і фактичним терміном і фактичним терміном експлуатації до моменту реалізації.
Приклад Організація продала в січні 2002р. за 30 тис. руб. обладнання, залишкова вартість 50 тис. руб. Витрати на продаж склали 10 тис. руб. Строк корисного використання устаткування 4 роки, до січня 2002р. минули 1,5 року строку корисного використання.
4 * 12-18 = 30 міс.
Збиток = 50-30 +10 = 30 тис. руб.
Таким чином, списання збитку відбувається протягом 30 місяців. Даний порядок списання збитку поширюється на ліквідовані основні засоби (тільки з об'єктивних причин).
2) Особливості визнання збитку за договором цесії. Відповідно до ст. 279 НК РФ даний збиток визнається для цілей оподаткування лише тими організаціями, які визначають виручку за методом нарахування.
Ø Якщо організація продає дебіторську задолжность до настання платежу зазначеного в договорі купівлі-продажу, то розмір збитку не може перевищувати суму відсотків яку платник податку сплатив б виходячи із ставки рефінансування збільшеної в 1,1 рази.
Наприклад, Організація торгівлі відвантажила товар покупцеві 22 січня 2002р. на суму 216 тис. руб., в тому числі ПДВ 20% - 36 тис. руб. Відповідно до договору поставки товар повинен бути оплачений не пізніше 70 днів після його відвантаження, собівартість відвантаженої продукції - 150 тис. руб. до настання платежу за договором 01.02.2002г. організація поступилася свою дебіторську задолжность за договором цесії за 200 тис. руб. Ставка ЦБ - 25%.
Дт 62
Кт 90 / 1
216
Дт 90 / 2
Кт 41 / 1
150
Дт 90 / 3
Кт 68
36
Дт 76
Кт 91 / 1
200
Дт 91 / 2
Кт 62
216
Дп 99
Кт 91 / 9
16
Період за який розраховуються відсотки визначаються від дати припинення права вимоги
Від 01.02 до 02.04. - 60 днів
200 * (25% * 1,1) / 100 * 60/365 = 9041 рублів
16000-9041 = 6959 рублів за рахунок чистого прибутку
Ø Якщо відступлення права вимоги сталася після встановленого терміну, то отриманий збиток включається до складу позареалізаційних витрат:
50% збитків відразу на дату поступки;
50% після закінчення 45 днів.
Ø Амортизація ОЗ і НМА.
Згідно зі ст. 256 НК РФ для цілей податкового обліку застосовується два способи нарахування амортизації:
- Лінійний (як у бухгалтерському обліку)
Даний спосіб застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям, з терміном корисного використання від 20 років і більше.
- Нелінійний
Принцип його застосування полягає в тому, що в перші кілька періодів, вартість ОЗ і НМА буде списуватися в більшому розмірі ніж в останньому, оскільки він представляє собою послідовність застосування методу зменшення залишку та лінійного методу.
Норма амортизації застосовується щомісячно до залишкової вартості і розраховується за наступною формулою:
K = (2: n) * 100,
де n - термін корисного використання.
З моменту, коли залишкова вартість майна складе 20% від первісної вартості, амортизація починає нараховуватися лінійним методом до закінчення терміну експлуатації.
4) Порядок формування резерву по сумнівних боргах для цілей податкового обліку. Поняття сумнівного боргу дано у ст. 266 НК РФ.
Для цілей податкового обліку за допомогою даного резерву можна списувати тільки безнадійні борги - це борг за яким минув встановлений термін позовної давності, або відповідно до ГК РФ зобов'язання за позовом припинено через неможливість за виконанням, а також на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Сума резерву формується за рахунок позареалізаційних витрат підприємства на підставі інвентаризації дебіторської заборгованості за станом на останній день звітного (податкового) періоду. За результатами цієї інвентаризації всі сумнівні борги формуються у три групи:
- До 45 днів (резерв не створюється);
- Від 45 до 90 днів (резерв створюється на 50% заборгованостей);
- Понад 90 днів (резерв нараховується в повному обсязі).
Крім того, згідно зі ст. 249 НК РФ сума резерву не повинна перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду.
Невикористану суму резерву можна перенести на наступний рік.
5) Порядок визнання відсотків на витрати за борговими зобов'язаннями.
Відповідно до ст. 269 ​​НК РФ по кредитах і позиках сплачені організацією включаються у позареалізаційні витрати організації, але за нормами.
Цей норматив може визначатися двома способами:
1) фактично нараховані відсотки за борговими зобов'язаннями порівнюються з середнім рівнем відсотків по всіх кредитах і позиках, що отримані у звітному періоді на зіставних умовах.
У витрати включаються тільки та сума, яка не перевищує середньої рівень більш ніж на 20%. Кредити і позики вважаємося вважаються зіставні при дотриманні наступних умов:
Ø Вони повинні бути видані в одній валюті
Ø У них одні й ті ж терміни повернення
Ø У них зіставні обсяги
Ø Вони аналогічні по забезпеченню
Критерії 3 та 4 умов організація визначає самостійно, так як НК РФ вони не уточнені (ці критерії повинні бути закріплені в «Наказі про облікову політику»).
Формула для визначення середнього відсотка по кредитах і позиках:
n                 n
КСР. = ΣS i K i / ΣS i,
i = 1 i = 1
де КСР. - Середній відсоток за користування позиковими засобами
S i - Сума боргового зобов'язання виданого на зіставних умовах
n - загальна кількість боргових зобов'язань
K i - Процентна ставка по борговим зобов'язанням
Приклад Протягом другого кварталу 2002 року підприємство отримало чотири валютних кредиту.
Перший
1000000 $
10% річних
Другий
1400000 $
20% річних
Третій
1300000 $
22% річних
Четвертий
1200000 $
18% річних
КСР .= (1000000 * 10% +1400000 * 20% +1300000 * 22% +1200000 * 18%) / 4900000 = 18%.
18% +18% * 20% = 21,6%
За взятими валютними кредитами підприємство зможе віднести на витрати відсотки в межах розрахованої норми в розмірі не перевищує 21,6%.
2) У витрата включаються відсотки які не перевищують суму розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ збільшеної в 1,1 рази по рублевих кредитах і 15% за валютними кредитами.

6. Податковий облік
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів згрупованих відповідно до порядку, закріпленим ст. 313 НК РФ. Дані податкового обліку повинні відображати:
Ø Порядок формування сум доходів і витрат;
Ø Порядок визначення частки витрат враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді;
Ø Суму залишку витрат (збитків) підлягають розподілу на наступних податкових періодах;
Ø Порядок формування резервів;
Ø Суму заборгованості за розрахунками з бюджетами з податку на прибуток;
Дані податкового обліку на рахунках бухгалтерського обліку не відображаються (ст. 314 НК РФ). Дані податкового обліку повинні підтверджуватися:
Ø Первинними документами (включаючи довідки бухгалтера);
Ø Аналітичні регістри;
Ø Розрахунки податкової бази.
Виходячи з вищевикладеного організація може використовувати дві схеми податкового обліку:
1) ведення податкового обліку паралельно з бухгалтерським обліком шляхом використання регістрів податкового обліку, розроблених організацією самостійно і затверджуються складі облікової політики для цілей оподаткування.
2) організація розробляє план рахунків податкового обліку. Цей спосіб не позбавляє платника податків від розробки і заповнення податкових регістрів.
Перший і другий порядок ведення податкового обліку закріплений методичними вказівками МНС РФ.

Оцінка незавершеного виробництва при обробці або переробці сировини
Порядок віднесення частини прямих витрат на незавершене виробництво встановлений пунктом 1 статті 319 НК РФ. З названого пункту випливає, що оцінка «недобудови» виробляється на кінець кожного місяця. Причому незалежно від того, перейшла організація на вирахування щомісячних авансових платежів з податку на прибуток, виходячи з фактичного прибутку чи ні.
Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу матеріальних витрат наступного місяця. Таке формулювання міститься в пункті 1 статті 319 НК РФ. На її підставі можна зробити висновок, що сума незавершеного виробництва на кінець місяця разом із сумою прямих витрат наступного місяця повинна брати участь у розподілі прямих витрат у наступному місяці.
Тепер розглянемо порядок оцінки «недобудови» для випадку, коли виробництво полягає в обробці або переробці вихідної сировини.
Оскільки в розрахунку повинен брати участь цілий ряд показників, цей порядок зручно представити у вигляді формул. Введемо наступні позначення:
НЗВ поч (в крб.) - Сума вхідного залишку незавершеного виробництва;
ІС НЗВ поч (у натуральних вимірниках) - кількість вихідної сировини, використаного у виробництві минулого місяця, в частині, що відноситься до НЗВ на кінець минулого місяця (тобто до НЗВ поч);
ПР (в крб.) - Загальна сума прямих витрат розрахункового місяця;
ІС (в нат. Вимірниках) - кількість вихідної сировини, використаного у виробництві за розрахунковий місяць;
ТП (у нат. Вимірниках) - технологічні втрати вихідної сировини, використаного у виробництві за розрахунковий місяць.
НЗВ кон (в крб.) - Шукана оцінка залишку незавершеного виробництва на кінець розрахункового місяця;
ІС НЗВ кон (в нат. Вимірниках) - кількість вихідної сировини, використаного у виробництві за місяць, в частині, що відноситься до НЗВ на кінець поточного місяця (тобто до НЗВ кон).
Найпростіший варіант
Після введення умовних позначень на підставі положень пункту 1 ст. 319 НК РФ складемо формулу розрахунку оцінки незавершеного виробництва для найпростішої ситуації, коли процес виробництва полягає в обробці одного виду сировини, утворить основу готової продукції:
НЗВ кон = (ПР + НЗВ поч) * ІС НЗВ кон
-------------------------- (1)
ІС + ІС НЗВ поч - ТП
У знаменнику формули (1) бере участь показник ІС НЗВ поч, хоча у формулюванні кодексу цей показник не згадано. Врахування цього показника в розрахунку пояснюється тим, що зазначеним у кодексі вихідними сировиною для випущеної продукції і кінцевих залишків НЗВ є як сировину, фактично використане у виробництві в даному місяці, так і сировину, що є основою НЗВ, що значиться на початок місяця.
Приклад 1
Організація займається виробництвом пресованих картонних прокладок. Виробничий процес складається в обробці рулонного непрессованного картону в пресованому-трафаретного машині. На початок розрахункового місяця в податковому обліку організації значилися залишки не завершених виробництвом прокладок. Згідно з розрахунком за попередній місяць оцінка цих залишків НЗВ становить 90 000 руб. (НЗВ поч = 90 000 руб.)
Безпосередню основу цього вхідного залишку НЗВ відповідно до розрахунків за попередній місяць склав рулонний картон загальною площею 8 кв. м .
(ІС НЗВ поч = 8 кв. м .)
Прямі витрати розрахункового місяця за даними податкового обліку - 1 000 000 руб. (ПР = 1 000 000 руб.)
Протягом розрахункового місяця у виробництві був використаний рулонний картон загальною площею (за мінусом зворотних відходів) 100 кв. м . (ІС = 100 кв. м .)
Технологічні втрати картону за розрахунковий місяць склали
5 кв. м . (ТП = 5 кв. м .)
Основу прокладок, виробництво яких на кінець місяця не завершено, склали 15 кв. м . картону. (ІС НЗВ кон = 15 кв. м .)
Підставимо значення параметрів у формулу (1) і отримаємо вартість залишків НЗВ на кінець місяця в цілях оподаткування:
НЗВ кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) *
* 15 кв.м.
------------------------------- = 158 738 руб.
  100 кв.м. + 8 кв.м. - 5 кв.м.
Відповідно подальшому розподілу (між витратами, визначеними в даному місяці з метою оподаткування прибутку, залишками готової продукції на складі і залишками відвантаженої, але не реалізованої продукції на кінець місяця) підлягає сума прямих витрат 931 262 руб. (1 000 000 + 90 000 - 158 738)
Ускладнимо ситуацію
Тепер візьмемо випадок, коли з декількох видів сировини, утворить основу готової продукції, в рамках єдиного виробничого циклу виробляється кілька видів готової продукції. Значить у організації буде кілька: ІС НЗВ кін, ІС, ТП і ІС НЗВ поч. І складати ці показники один з одним сенсу не має. Вирішити ситуацію, що склалася можна двома способами:
1-й спосіб. Якщо в організації не багато видів вихідної сировини і коли з кожним видом вихідної сировини можна чітко «пов'язати» певну частину прямих витрат, і «неувязанних» прямих витрат не залишається, то вище наведена формула застосовується окремо до кожного виду вихідної сировини і відповідним їй сумами прямих витрат. Або всі види сировини, що утворюють основу готової продукції мають один і той же кількісний вимірник (наприклад, кг.) Або можуть бути обгрунтовано приведені до єдиного загального вимірника, то знову ж таки можна використовувати формулу (1), де кожен з кількісних показників буде являти собою суму відповідних показників для всіх видів сировини.
Однак до складу прямих витрат включаються не тільки витрати на придбання сировини, а й, наприклад, амортизація основних засобів, яку з технологічних міркувань в багатьох випадках неможливо логічно пов'язати з обробкою тільки одного виду сировини. Одним з можливих варіантів вирішення проблеми з розрахунком НЗВ може наступний порядок.
2-й спосіб по кожному з видів сировини окремо обчислюється частка цієї сировини, що припадає на кінцевий залишок НЗВ, у всьому вихідному цьому ж сировина (у кількісному вираженні). А потім береться середнє арифметичне значення одержаних часткою.
Тобто формула (1) прийме вигляд:
НЗВ кон = (ПР + НЗВ поч) * 1 * ІС 1 НЗВ кон ІС 2 НЗВ кон
---- ----------------------------- +---------------- -------- +
n ІС 1 + ІС 1 НЗВ поч - ТП 1 ІС 2 + ІС 2 НЗВ нач-ТП 2
ІС n НЗВ кон
+ ... .. + ----------------------------- (2)
ІС n + ІС n НЗВ поч-ТП n
Де верхній індекс 1,2 .... n відповідає 1-му, 2-му, n-му використовуваного сировини. Щоб проілюструвати застосування цієї формули, застосуємо приклад 1 наступним чином.
Приклад 1.1. нехай прокладки є двошаровими. Для їх виготовлення використовується рулонний картон і гума. На виході виходять картонно-гумові прокладки. Сировиною № 1 будемо вважати рулонний картон, а сировиною № 2 - гума.
Залишимо колишні значення по сировині № 1 наступних показників:
НЗВ поч = 90 000 руб., ІС 1 НЗВ поч = 8 кв. м , ПР = 1 000 000 руб.,
ІС 1 = 100 кв. м ., ТП 1 = 5 кв. м ., ІС 1 НЗВ кон = 15 кв. м .
Нехай необхідні для розрахунку показники, пов'язані з сировини № 2 - гумі, мають таке значення:
  ІС 2 НЗВ поч = 4 кг ., ІС 2 = 55 кг ., ІС 2 НЗВ кон = 7,5 кг
Підставимо наведені параметри у формулу (2) і отримаємо вартість залишків НЗВ на кінець місяця в цілях оподаткування:
НЗВ кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) * 1 * 15 кв.м.
--- --------------------------- +
2100 кв.м. +8 кв.м.-5 кв.м.
7,5 кг .
+ ------------------------ = 151 079 руб.
55 кг . + 4 кг . - 2 кг .
Відповідно подальшому розподілу підлягає сума прямих витрат - 938 921 руб. (1 000 000 + 90 000 - 151 079).

Оцінка незавершеного виробництва по роботах і послуг
Застосувати нижче наведений порядок можуть ті платники податків, які займаються виконанням чи наданням послуг у звичному розумінні цих термінів, тобто здійснюють реалізацію робіт або послуг. Разом з тим формулювання п.1 ст. 319 НК РФ дозволяє зробити висновок, що встановлений для робіт (послуг) порядок оцінки НЗВ можуть застосовувати й ті платники податків, які не реалізують роботи або послуги «на сторону». Наприклад, складальне виробництво, виходячи з норм ст. 38 НК РФ, де дано визначення роботи з метою оподаткування, ймовірно, належить саме до «виробництва, пов'язаного з виконанням робіт», а не до «виробництва, пов'язаного з обробкою і переробкою сировини». Цей висновок побічно підтверджується положенням абзацу 1 п. 1 ст. 319 НК РФ. Там зазначено, що до НЗВ відносяться в тому числі і залишки невиконаних замовлень виробництв. Тобто термін «замовлення», який використовується в розглянутому порядок оцінки НЗВ, явно застосуємо в даному контексті до складного виробництва.
Зупинимося тепер на розрахунку НЗВ при виконанні робіт (наданні послуг). Виходячи з норм абзацу 4 пункту 1 статті 319 НК РФ, формула розрахунку податкової оцінки незавершеного виробництва на кінець місяця (НЗВ кон) буде виглядати наступним чином:

НЗВ кон = (ПР + НЗВ поч) * ЗАК НЗВ
------------ (3)
ЗАК МІС
де ЗАК НЗП - не завершені (або завершені, але не прийняті) на кінець місяця замовлення на виконання робіт (надання послуг);
ЗАК МІС - загальний обсяг виконуваних протягом місяця замовлень на виконання робіт (надання послуг).
Нагадаємо, що для показників ПР і НЗВ поч одиницею вимірювання є рублі, а ось одиниця виміру для ЗАК НЗВ і ЗАК МІС кодексом у явному вигляді не встановлена, тому необхідний додатковий коментар в чому виміряти «замовлення» - у рублях, штуках, пілометрах і т . д. Оскільки кодекс не конкретизує поняття «замовлення», то під ним можна розуміти як договір із замовником на виконання робіт (надання послуг), так і, наприклад, внутрішній документ організації на виконання робіт (послуг) у рамках виробничого циклу по збірці продукції з готових комплектуючих . І під оцінкою замовлення при розрахунку НЗВ кон цілком можна розуміти оцінку робіт (послуг) або за продажними цінами, або з якої-небудь (наприклад, нормативної) собівартості, або в натуральному виразі (в штуках: одне замовлення, два замовлення, три замовлення і т.д. або, наприклад, для складальних виробництв в одиницях готової продукції).
Розрахунок частки НЗВ на основі сумових показників (тобто вимірювання замовлень в рублях при розрахунку суми НЗВ) на перший погляд суперечить абзацу 2 пункту 1 ст. 319 НК РФ. У ній йдеться про те, що для розрахунку суми НЗВ використовуються дані про залишки сировини, матеріалів і готової продукції в кількісному вираженні, а сумова оцінка згадується тільки для прямих витрат. Однак для «класичного» варіанту надання послуг вести мову про сировину, матеріалах, готової продукції було б явно некоректно. І якщо для розрахунку використовувати тільки ці показники, то розрахувати НЗВ по послугах буде просто не можливо. Таким чином, платник податку може самостійно встановити у своїй податковій облікову політику, що він буде вважати замовленням для конкретного виробництва і в чому він ці замовлення буде вимірювати.
Наприклад, якщо організація надає транспортні послуги з принципово різною діяльністю перевезень, то для розрахунку можна використовувати договірну оцінку перевезень. Якщо перевезення однотипні (одне відстань, один тоннаж і т.д.), їх можна виміряти в штуках. При конвеєрній збірці замовлень можна вважати окремий готовий верстат або автомобіль (як одну штуку або як нормативну (планову) собівартість одного верстата або автомобіля кожної марки). При виконанні ремонтних робіт можна застосовувати договірну вартість кожного етапу робіт, що здається замовнику окремо.
Приклад 2
Організація надає послуги з перевезення вантажів великотоннажними автомобілями на далекі відстані (один рейс займає кілька днів). Податкової облікової політикою організації встановлено, що під замовленням з метою обчислення суми НЗВ на кінець кожного місяця розуміється договірна вартість одного перевезення (рейсу).
На початок місяця у податковому обліку значиться сума незавершеного виробництва 100 000 руб. Загальна договірна вартість перевезень, які виконувалися протягом місяця (включають ті перевезення, які значилися як НЗВ на початок місяця) - 1 500 000 руб. На кінець місяця ще не були підписані акти приймання транспортних послуг замовниками на договірну суму 300 000 руб. Прямі витрати за місяць склали 900 000 руб.
Згідно умовним позначенням: ПР = 900 000 руб., НЗВ поч = 100 000 руб., ЗАК НЗП = 300 000 руб., ЗАК МІС = 1 500 000 руб.
Підставимо ці значення у формулу (3).
НЗВ кон = (900 000 руб. + 100 000 руб.) * 300 000 руб.
----------------- = 200 000 руб.
1500000 крб.
Тобто в податковому обліку на кінець місяця буде фігурувати сума залишків НЗВ 200 000 руб., А у звітному місяці організацією будуть враховані при оподаткуванні прибутку прямі витрати в сумі 800 000 руб. (900 000 + 100 000 - 200 000).
І на завершення відзначимо, що всі сумніви і неясності законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ). Тому якщо організація визначить у своїй податковій облікову політику поняття «замовлення» і одиницю виміру «замовлень», які формально не будуть суперечити п. 1 ст. 319 НК РФ, то при відповідних претензії податкових органів суд, ймовірно, повинен стати на бік платника податків.

Оцінка залишків готової продукції
Тепер розглянемо, як розрахувати суми прямих витрат, що припадають на готову продукцію на складі і на продукцію, яка числиться на рахунку 45 (відвантажену, але не реалізовану). Вказівки на те, як визначити такі суми, дані в пунктах 2 і 3 ст. 319 НК РФ. Вся проблема полягає в тому, що наведені в кодексі вказівки насправді зовсім не встановлюють ніякого конкретного порядку розрахунку вартості залишків готової продукції. Тому організаціям доведеться розробити цей порядок самостійно.
Давайте «переведемо» положення кодексу на суворий мову формул, для цього введемо такі умовні позначення для згаданих в кодексі сумових показників.
ПР НЗВ поч і ПР НЗВ кон - сумові оцінки НЗВ відповідно на початок і кінець розрахункового місяця;
ПР ДП - СКЛАД - поч і ПР ДП - СКЛАД - кон - суми прямих витрат, що відносяться до залишків ДП на складі, відповідно на початок і на кінець місяця.
ПР ДП рах 45 поч і ПР ДП рах. 45 кон - суми прямих витрат, що відносяться до залишків відвантаженої, але не реалізованої ДП, відповідно на початок і на кінець розрахункового місяця (ця продукція враховується на бухгалтерському рахунку 45)
ПР ДП - випуск і ПР ДП - відвантаження - суми прямих витрат, що припадають відповідно на випуск і на відвантаження ДП у розрахунковому місяці.
ПР ДП - реалізація - сума прямих витрат припадають на реалізовану в розрахунковому місяці продукцію;
ПР за місяць - сума прямих витрат, здійснених за розрахунковий місяць.
У цих умовних позначеннях вказівки п.2 ст 319 НК РФ можуть бути записані таким чином:
ПР ДП склад - кон = ПР ​​ДП склад - поч + ПР ДП - випуск - ПР ДП відвантаження (4);
ПР ДП випуск = ПР ​​за місяць + ПР НЗВ поч - ПР НЗВ кон (5);
А вказівки п.3 ст. 319 НК РФ можна представити так:
ПР ДП рах 45 кон = ПР ​​ДП рах. 45 поч + ПР ДП - відвантаження - ПР ДП - реалізація (6);
ПР ДП - відвантаження = ПР ​​ДП випуск + ПР ДП склад - поч - ПР ДП склад - кон (7).
Два показника виділені у формулах (5) і (7) жирним шрифтом, в явному вигляді в кодексі не згадані. Проте ми їх повинні врахувати з наступних причин. У розрахунку показника ПР ДП випуск (5) повинен брати участь показник ПР НЗВ поч оскільки оцінку всієї випущеної в розрахунковому місяці ДП формують не тільки прямі витрати розрахункового місяця, але і залишки НЗВ на початок цього місяця. Зрозуміло, ці «накопичені» прямі витрати відносяться до випущеної продукції лише за мінусом залишків НЗВ на кінець місяця (це зазначено в пункті 2 статті 319 кодексу в дужках). У розрахунку показника ПР ДП - відвантаження (7) повинен брати участь показник ПР ДП склад - поч, так як до складу відвантаженої продукції входить не тільки продукція, випущена в розрахунковому місяці з виробництва (за мінусом кінцевого складського залишку, згаданого в пункті 3 статті 319 у дужках), але і початковий складської залишок ГП.
Тепер зауважимо, що формули (5) і (7) є лише допоміжними. З урахуванням цього зауваження виконаємо нескладні математичні перетворення наших формул.
Математичні перетворення полягають у наступному:
- Спочатку підставимо праву частину формули (5) у формули (4) і (7) замість показника ПР ДП випуск;
- Потім підставимо праву частину щойно перетвореної формули (7) в формули (4) і (6) замість показника ПР ДП - відвантаження;
- Потім у істотно «подовжити» формулах (4) і (6) скоротимо ті показники, які один раз фігурують зі знаком «плюс», а іншого разу - зі знаком «мінус, і певним чином переставимо місцями залишилися показники.
Після цих математичних перетворень від формули (4) залишиться лише рівність. абсолютно не придатне для розрахунку ПР ДП склад - кон:
ПР ДП склад - кон = ПР ​​ДП склад - кон
А формула (6) буде виглядати так:
(ПР НЗВ поч + ПР ДП склад - поч + ПР ДП рах 45 поч) + (ПР за місяць - ПР ДП - реаліз.) = (ПР НЗВ кон + ПР ДП склад - кон + ПР ДП рах 45 кон)
Або, простіше кажучи: «сальдо» прямих витрат на початок місяця плюс «оборот» прямих витрат за розрахунковий місяць одно «сальдо» прямих витрат на кінець місяця, а це очевидне рівність.
Виходячи з вище викладеного напрошується висновок про те, що організації повинні будуть самі вигадувати свій власний спосіб розрахунку, але при цьому керуватися вихідними даними, викладеними в пунктах 2 і 3 ст. 319 НК РФ. Зокрема, для залишків ДП ​​на складі вихідними даними за кодексом є, по-перше, дані первинки про рух і про залишки ГП на складі (у кількісному вираженні) і, по-друге, сума прямих витрат розрахункового місяця, зменшена на її частину, відноситься до НЗВ на кінець місяця (п.2 ст.319 НК РФ). А для залишків відвантаженої, але не реалізованої продукції для розрахунку беруться, по-перше, дані про відвантаження ДП (у кількісному вираженні) і, по-друге, сума прямих витрат розрахункового місяця за мінусом сум, що відносяться до залишків НЗВ і до складських залишків ДП на кінець місяця (п. 3 ст. 319 НК РФ).
Тепер розглянемо один з можливих варіантів оцінки залишків ГП в податковому обліку. Для цього введемо такі умовні позначення:
ДП-склад-кон - кількість ГП на складі на кінець розрахункового місяця;
ГП-рах 45-кон - кількість ДП, що значиться як відвантажена, але не реалізована на кінець розрахункового місяця;
ГП-випуск - кількість ДП, випущеної з виробництва (що надійшла на склад) за розрахунковий місяць;
ГП-відвантаження - кількість ДП, відвантаженої зі складу за розрахунковий місяць.
Пропонована формула прийме наступний вигляд:
ДП-склад-кон = (ПР НЗВ поч + ПР за місяць - ПР НЗВ кон) * № ДП-склад-кон
---------------- (А);
                                                                                                                              ГП-випуск
ПР ДП рах 45 кон = (ПР НЗВ поч + ПР за місяць - ПР НЗВ кон - ПР ГП-склад-кон) *
ГП-рах 45-кон
* ---------------- (Б);
       ГП-відвантаження
У запропонованих формулах (А) і (Б) вимагають пояснень два моменти. По-перше, в обох формулах до складу розподіляються сум прямих витрат ми включили ПР НЗВ поч, хоча в кодексі він не вказаний серед вихідних даних для розрахунку. Причиною, за якою ми розподіляємо ПР НЗВ поч разом з прямими витратами розрахункового місяця, є вимога пункту 1 статті 319 НК РФ про те, що прямі витрати, пов'язані з залишками НЗВ на початок розрахункового місяця, включаються до складу матеріальних витрат цього місяця. Матеріальні витрати враховуються при оподаткуванні прибутку не безпосередньо, а лише через прямі та непрямі витрати. А до складу ПР НЗВ поч входять тільки прямі витрати. Значить ПР НЗВ поч повинні розподілятися разом з прямими витратами, що накопичилися за розрахунковий місяць.
І другий момент, який необхідно рекомендувати. Серед розподіляються сум прямих витрат у формулі (А) немає показника ПР ДП склад - поч, а у формулі (Б) - показників ПР ДП рах 45 - поч і ПР ДП склад - поч. І це явно нелогічно. Проте в кодексі в переліку вихідних даних для розрахунків ці показники не згадані. Тобто, незважаючи на нелогічність, наші формули відповідають кодексу.

Приклад 3
Організації необхідно оцінити залишки готової продукції на складі і залишки відвантаженої, але не реалізованої продукції, на кінець серпня. У податковому, бухгалтерському і складському обліку організації числяться такі дані:
Показник
На початок
Серпень
За серпень
На кінець
Серпень
Податкова оцінка залишків НЗВ, руб. (З розрахунку за липень і по вже виконаним розрахунком за серпень)
ПР НЗВ поч =
100 руб.
Х
ПР НЗВ кон = 200 руб.
Прямі витрати, руб. за місяць (за даними податкового обліку)
Х
ПР за місяць =
300 руб.
Х
Рух готової продукції на складі, шт (за первинними обліковими документами)
для розрахунку не істотно
ГП-випуск = 700 шт.
ГП-відвантаження = 600 шт.
ДП-склад-кон = 500 шт.
Рух відвантаженої, але не реалізованої продукції, шт. (За первинними обліковими документами)
для розрахунку не істотно
для розрахунку не істотно
ГП-рах 45-кон = 900 шт.
Податкова оцінка залишків готової продукції на складі, руб. (З розрахунку за липень)
ПР ГП-склад-поч = 1 000 руб.
Х
ПР ДП-склад-кон =?
(Шуканий показник)
Податкова оцінка залишків відвантаженої, але не реалізованої продукції, грн. (З розрахунку за липень)
ПР ГП-рах 45-поч = 1500 руб.
Х
ПР ДП-склад-кон =?
(Шуканий показник)
Підставимо дані у формулу (А):
ПР ДП-склад-кон = (100 руб. + 300 руб. - 200 руб.) * 500 шт.
---------- = 143 руб.
700 шт.
Підставимо дані у формулу (Б), при цьому використовуємо тільки що обчислений показник ПР ДП-склад-кон;
ПР ГП-рах 45-кон = (100 руб. + 300 руб. - 200 руб. - 143 руб.) *
900 шт.
* --------- = 86 руб.
600 шт.
Сума здійснених прямих витрат, які ще не були враховані при оподаткуванні прибутку до розрахунку за серпень, в цілому складає 2900 руб. (ПР НЗВ поч + ПР ГП-склад-поч + ПР ГП-рах 45-поч + ПР за місяць = 100 руб. + 1000 руб. + 1500 руб. + 300 руб.).
З них на залишки НЗВ на кінець серпня була віднесена сума 200 руб. (Див. табл.), На складські залишки ДП - сума 143 руб., На залишки відвантаженої, але не реалізованої продукції - сума 86 руб.
Не віднесена на зазначені залишки сума прямих витрат, яку організація врахуєте при оподаткуванні в серпні, складе 2 471 руб. (2 900 - 200 - 143 - 86).

Розрахунок транспортних витрат на залишок товарів
Транспортні витрати, не включені в ціну товару, у торгових організацій відносяться до прямих витрат. Отже, їх треба розподіляти на залишок товарів на складі за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця. Алгоритм розрахунку розподілу наведений у ст. 320 НК РФ. Однак скористатися таким розрахунком досить проблематично, оскільки в новій редакції цієї статті законодавець прописав, що до прямих витрат крім витрат на доставку відноситься вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді. Тому бухгалтеру доведеться розподіляти на залишок товарів не тільки транспортні витрати, але і вартість вже реалізованих у цьому періоді товарів. Тобто законодавець пропонує частину вартості вже реалізованих товарів враховувати у складі прямих витрат, що відносяться до залишку нереалізованих товарів. Але ж вартість покупних товарів, згідно з п. 1 ст. 268 НК РФ, повинна списуватися у витрати при їх реалізації. Тому застосування нової норми економічно не обгрунтовано.
Нехай і транспортні витрати і вартість товару на початок місяця дорівнюють нулю. За місяць надійшло товарів на суму 40 крб., З них продано товарів на 30 руб. і залишок товарів на кінець періоду склав 10 руб. (Тобто було продано 75% товару, що надійшов, а 25% залишилося на складі). Транспортні витрати за період склали 8 рублів. Розрахуємо кінцеві залишки товарів і витрат для цілей податкового та бухгалтерського обліків.
А. Бухгалтерський облік
Керуючись пунктом 2.18 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу (затв. Роскомторгом і Мінфіном РФ 20 квітня 1995р. № № 1-550/32-2) отримуємо:
1) транспортні витрати на початок місяця і вироблені в звітному місяці = 0 руб. + 8 руб. = 8 крб.
2) сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець періоду = 30 руб. + 10 руб. = 40 руб.
3) середній відсоток транспортних витрат, знайдений як ставленням «1» до «2» = 8:40 = 0,2.
4) суму витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця, визначаємо множенням суми залишку товарів на кінець періоду на середній відсоток = 10 руб .* 0,2 = 2 крб.
Таким чином, в бухгалтерському обліку на кінець місяця ми маємо 10 руб. на рахунку 41 «Товари» і 2 рубля на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Б. Податковий облік
Читаємо статтю 320 НК:
«1. Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці ».
Помітьте, мова йде про прямі витрати. Прямі витрати за ст. 320 НК в торгівлі складаються з понесених транспортних витрат та вартості реалізованих за період товарів. У нашому прикладі: 0 руб. на початок місяця + (8 руб. + 30 руб.) за місяць = 38 руб.
«2. Визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця ».
Як і в бухгалтерському обліку отримуємо: 30 руб. + 10 руб. = 40 руб.
«3. Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (п. 1 цієї статті) до вартості товарів (п.2 цієї статті) ».
Отримуємо: 38 руб. : 40 руб. = 0,95.
«4. Визначається сума прямих витрат, що відносяться до залишку товарів на складі, як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця ».
Отримуємо: 10 руб. * 0,95 = 9,5 руб.
Тобто залишок прямих витрат на кінець місяця дорівнює 9,5 руб. А оскільки прямі витрати включають і транспортні витрати, і вартість самого товару, порівняймо «податкові» 9,5 рублів з «бухгалтерськими» 12 рублями (10 руб. Товари + 2 руб. Витрати). Відчуваєте різницю?
Якщо в бухгалтерському обліку ми отримали логічний результат - 25% решти на складі товару призвели до того, що і витрат залишилося рівно 25% (тобто 2 руб. Від 8 крб.). А в податковому?
Сума товарів і витрат, що утворюють непрямі витрати, залишилося менше, ніж товарів (9,5 руб. Проти 10 руб.)! І хоча для платника податків така арифметика вигідна (більше витрат за місяць прийнято для оподатковування), це навряд чи виправдовує відсутність логіки в податковому розрахунку.
Помилка законодавців бачиться в тому, що вони включили до непрямі витрати торгівлі товари, реалізовані за період. Якщо брати товари, що надійшли, то податковий порядок розподілу буде повністю відповідати бухгалтерського. Поки ж законодавці не поднатореют в арифметиці, рекомендуємо дотримуватися існуючих положень 320-ї статті НК. Зрозуміло, при цьому бухгалтерський та податковий облік значно розійдуться.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Лекція
134.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на прибуток 4
Податок на прибуток 2
Податок на прибуток 2
Податок на прибуток 3
Податок на прибуток 2 Податок на
Податок на прибуток 2 Податок на
Податок на прибуток підприємств
Податок на прибуток організації 2
Податок на нерухомість і на прибуток
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru