Податок на майно 2 Функції та

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

I. Податки і податкові системи

1.1 Податки, їх функції і види

Податки є головним джерелом доходної частини федерального бюджету. "Під податком розуміється обов'язковий платіж, що стягується з організації у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень" 1.

Існує 3 основні функції податків:

  • фіскальна;

  • регулююча;

  • розподільна.

Фіскальна функція податків полягає у формуванні державних фінансів, які забезпечують утримання держави і місцевого самоврядування. Регулююча функція виявляється через податковий механізм - податкові ставки, пільги, способи оподаткування, у сукупності регулюють темп і пропорції економічного зростання, мають вплив на виробництво, створюють умови для стимулювання або стримування темпів розвитку певних галузей або регіонів, посилення або послаблення накопичення капіталу. Сутність розподільної функції полягає в тому, що за допомогою податків регулюється перерозподіл національного доходу і вирішуються основні соціальні завдання держави, в тому числі, розвиток не державної сфери та соціальна підтримка малозабезпечених верств суспільства.

Існують різні ознаки, за якими встановлюються види податків. За характером стягування податки прийнято ділити на прямі і непрямі. За рівнем стягування податки та інші обов'язкові платежі поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. По об'єкту оподаткування розрізняються податки на доходи, на власність, на майно та ін

Усі види податків поділяються на два великих класи: прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно. До непрямих податків належать податки на товари та послуги, оплачувані у ціні товару або включені в тариф. Власник товару або послуги при їх реалізації отримує податкові суми, які перераховує державі. У даному випадку зв'язок між платником (споживачем) і державою опосередкована через об'єкт оподаткування.

Прямі податки включають прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток (дохід) підприємств і організацій, податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування, податок на майно підприємств та ін

Непрямі податки (на відміну від прямих) не пов'язані безпосередньо з доходом чи майном платників податків. До непрямим податком відносяться податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори. Юридичними платниками непрямого податку є підприємство, яке виробляє товари. Воно безпосередньо сплачує податки, а потім закладає його в ціну товару, так що реально розплачується покупець. Тому покупець не помічає того, що він щодня сплачує податок. Помічено, що тягар прямих податків переноситься населенням набагато більш тяжко. Непрямі податки, навпаки, найбільш прийнятні для держави через свою замаскованості.

З іншого боку, непрямі податки в набагато більшою мірою підривають майновий стан верств населення з низьким рівнем доходу, ніж багатих, так як, купуючи один і той же товар, вони сплачують одну і ту ж суму податку, що в процентному відношенні до їх доходу далеко не однаково.

Федеральні, регіональні і місцеві податки.

Податкові платежі, як ми вже знаємо, надходять до центрального, регіональні та місцеві бюджети. Існує певний порядок розподілу і коштів. У Росії до місцевих бюджетів повністю надходять податки на майно фізичних осіб і земельний податок, податок на спадщину або дарування і деякі незначні податки. До регіональних податків в Росії відносяться податок на майно організацій, податок на нерухомість, податок з продажів, дорожній та транспортний податки і ряд менш значних податків. До федеральних податків відносяться податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток підприємств, внески у позабюджетні фонди, митні збори і збори, різні податки на користувачів природними ресурсами. Надходження від ряду податків (у Росії це ПДВ, податок на прибуток підприємств, акцизи) діляться між центральним і територіальними бюджетами.

У зв'язку з певними суперечностями між інтересами центрального уряду і територіальними економічними інтересами навколо поділу податкових надходжень іде політична боротьба. Місцеві жителі і влада зацікавлені, щоб більше коштів надходило до бюджетів штатів, земель, муніципалітетів, общин, так як з цих коштів фінансуються освіта, охорона здоров'я, благоустрій території, місцеве громадське будівництво, охорона порядку і навколишнього середовища. Біля центрального уряду постійно не вистачає коштів на адміністративні та військові витрати, вирішення глобальних економічних і соціальних завдань.

Серед вчених, які займаються розробкою проблеми податкової системи не існує єдиної думки у визначенні терміну "податкова система". На думку одних авторів - це "сукупність існуючих у державі податків, форм і методів з справляння, а також відповідних державних органів та установ" 2, на думку інших - це "сукупність інститутів та інструментів, що використовуються державою для централізації частини національного доходу в бюджетах всіх рівнів з подальшим перерозподілом на користь держави "3. Друге визначення здається нам більш повним, воно включає перше визначення і доповнює його.

Податки в їх суті і змісті на практиці представляють у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей, які в сукупності утворюють податкові системи різних країн.

Існує три види прибуткового податку за яким і визначається система оподаткування держави. Це регресивний, прогресивний і пропорційний.

Регресивний податок характеризується тим, що його середня ставка знижується в міру зростання доходу і навпаки. Так, для працівників з річним доходом менше 100 000 рублів ставка єдиного соціального податку, що перераховується підприємствами і організаціями у позабюджетні фонди, є максимальною і становить 35.6% від фонду оплати праці (для всіх підприємств і організацій) плюс варійований відсоток страхового внеску на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (в залежності від галузі, наприклад, в освіті - 0.2%)

Пропорційний податок, який називають так само податком, що стягуються за єдиною ставкою, означає стягнення податку в рівних частках незалежно від розміру доходу. При пропорційному прибутковий податок громадяни з річним доходом в 120 000 рублів і 60 000 рублів платять однакову податкову ставку прибуткового податку 13%. Людина з більш низьким доходом в якості прибуткового податку перераховує за рік 7 800 рублів, а людина з більш високим доходом 15 600 рублів. У цьому випадку і дохід і податок більше заможної людини в два рази більше. Прибутковий податок зростає пропорційно зростанню доходу.

Прогресивний податок передбачає збільшення відсоткової ставки в міру зростання доходу. Прогресивне оподаткування доходів фізичних осіб використовується в багатьох країнах світу. Припустимо, американський платник податків з річним доходом 25000 доларів виплачує прибутковий податок за ставкою 20%, а його співвітчизник з річним доходом 100 000 доларів - 40%. За рік перший перерахує до бюджету 5 000 доларів, а другий 40 000 доларів. У даному прикладі при чотириразовій різниці в рівні доходу існує восьмиразова різниця в розмірі прибуткового податку. Таким чином, при прогресивній податковій ставці прибутковий податок збільшується із зростанням доходу в більшій пропорції. Прогресивна система має перевагу перед пропорційної в трьох позиціях:

  • забезпечує великі надходження до бюджету.

  • сприяє зменшенню диференціації доходів населення.

  • може регулювати економічні процеси по територіях і галузям.

Принципи оподаткування

Протягом всієї історії людства жодна держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав та головний принцип оподаткування: «Не можна різати курку, яка несе золоті яйця», тобто як би якими великими були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.

Наочно це демонструє крива Лаффера, яка отримала назву від імені американського економіста, обгрунтували залежність бюджетних доходів від податкових ставок. Її сенс у тому, що зниження ставок податків має потужний стимулюючим впливом на економіку. При зниженні ставок податків в кінцевому рахунку збільшується податкова база: раз випускається більше продукції, то і податків збирається більше, хоча це відбувається не відразу.

На рис. 1. можна побачити графічну інтерпретацію основної ідеї Лаффера. Надходження податків до держбюджету (T) відкладається на осі абсцис, на осі ординат - гранична податкова ставка (t). У даному випадку пропонується, що мова йде про ставку прибуткового податку. У міру зростання податку від 0 до 100% доходи державного бюджету (податкова виручка) буде спочатку рости від 0 до якогось максимального рівня (точки М, відповідної, припустимо, 50% ставці податку), а потім снежатся знову до 0. Ми бачимо, що стовідсоткова ставка податку дає такі ж надходження до бюджету, як і нульова ставка: податкові доходи держбюджету просто відсутні. Ставка податку, вилучається весь прибуток, є нічим іншим, як конфіскаційної мірою, у відповідь на яку легальна діяльність буде просто згортатися або "йти в тінь"

Рис 1. Крива Лаффера.



Сучасні принципи оподаткування такі:

1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків.

2. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Система штрафів і пені, громадська думка в країні повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, ніж своєчасне і чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.

3. Система і процедура сплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

4. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

5. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики. Цей принцип відноситься до регулюючої функції оподаткування.

Частка окремих податків, що беруть участь у формуванні дохідної частини бюджету, в різних країнах з ринковою економікою характеризується наступними даними,% до підсумку:



Податки на особисті доходи

40

Податки на прибуток корпорацій (фірм)

10

Соціальні внески

30

Податок на додану вартість

10

Мита

5

Інші податки і податкові надходження

5

У Росії роль окремих податків у доходах бюджету дещо інша. У зв'язку з відносно низьким рівнем життя більшості населення надходження від податків на особисті доходи невеликі; замість них головне місце в дохідній частині бюджету займають податки на прибуток підприємств і ПДВ. 4

Прямі податки важко перенести на споживача. Найлегше йде справа з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від показника еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а більша його частина сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.

При високій еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.

Основи податкової системи

Система оподаткування в Росії, що закріплюється Податковим Кодексом, являє собою три рівні: федеральний, регіональний та місцевий. Конкретні види податків і зборів в розбивці за рівнями представлені в таблиці. 5

Федеральні податки і збори

Регіональні податки і збори

Місцеві податки і збори

  1. Податок на додану вартість

2. Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини.

3. Податок на прибуток (дохід) організацій

4. Податок на доходи від капіталу

5. Прибутковий податок з фізичних осіб

6. Внески до державних соціальних позабюджетних фондів

7. Державне мито

8. Мито та митні збори

9. Податок на користування надрами

10. Податок на відтворення мінерально-сировинної бази

11. Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів

12. Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами

13. Лісовий податок

14. Водний податок

15. Екологічний податок

16. Федеральні ліцензійні збори.

1. Податок на майно організацій

2. Податок на нерухомість

3. Дорожній податок

4. Транспортний податок

5. Податок з продажу

6. Податок на гральний бізнес

7. Регіональні ліцензійні збори


1. Земельний податок

2. Податок на майно фізичних осіб

3. Податок на рекламу

4. Податок на користування або дарування

5. Місцеві ліцензійні збори

Таким чином, Податковий кодекс РФ закріплює 28 видів податків і зборів. На сьогоднішній день кількість податків залишається в Росії достатньо великим, що істотно ускладнює порядок їх обчислення і сплати. Приміром, у США діють тільки 10 основних податків і ще 4 види, що застосовуються на рівні окремий штатів. 6

Як правило, існує певний перелік пільг по кожному податку. Однак існує особливий порядок комплексних податкових пільг, що встановлюються державою, яка може справити значний вплив на процес відтворення. Такими пільгами є прискорена амортизація та інвестиційний податковий кредит.

Політика прискореної амортизації сприяє скороченню термінів амортизаційних відрахувань шляхом збільшення розмірів річної норми відрахувань. Таким чином, скорочуються терміни окупності устаткування і у виробників з'являються стимули для інвестицій у передові технології. Проводячи таку політику, держава тим самим відмовляється від певного доходу у вигляді частини податку на прибуток на користь збільшення ступеня конкурентоспроможності національної економіки. Метод прискореної амортизації є важливим стимулом збільшення капіталовкладень в корпоративному секторі економіки. Його застосування сприяє інтенсифікації НТП, заохочення структурних змін в економіці, особливо розвитку наукоємних галузей. Інвестиційний податковий кредит являє собою відстрочку зі сплати частини податкових платежів на певний термін. За російським законодавством, скористатися такою відстрочкою мають право підприємства, які проводять Нікор або технічне переозброєння виробництва. Кредит може бути представлений з податку на прибуток, а також у регіональних і місцевих податків на термін від одного року до п'яти років. Сума кредиту обмежується 30% від вартості обладнання і не може перевищувати 50% від суми нарахованого до сплати податку. Розмір процентів за інвестиційним податкового кредиту встановлюється в межах від Ѕ до ѕ ставки рефінансування ЦБ РФ.

Заходи податкового регулювання широко використовуються для стимулювання конкурентоспроможності, умов для накопичення капіталу, а так само заохочення соціально корисної діяльності корпорацій. До заходів подібного роду відносяться система податкових заходів щодо стимулювання компаній видобувних галузей. У вигляді так званих знижок на виснаження надр. Згідно з цим положенням, видобувні компанії мають право різко скорочувати сплату податків під приводом погіршуються умов видобутку корисних копалин, а в отруті випадків і зовсім звільнятися від сплати податків.

У 2005 році в податкове законодавство РФ внесено досить багато змін і доповнень. Їх загальний вектор - скорочення кількості податків, раціоналізація податкової системи та подальше зниження податкового навантаження.

Найважливішим кроком є зниження базової ставки єдиного соціального податку. ЕСН встановлено гл. 24 Податкового кодексу РФ. Податковим періодом визнається календарний рік. Максимальна податкова ставка для більшості платників податків знижена з 35,6% до 26%. 7 Зниження ставки ЄСП, що є головним заходом зі зменшення податкового тягаря в 2005 р., призведе до додаткового зростання ВВП на 0,4-0,6% і до збільшення інвестицій на 1,3-1,5%. Це кошти, які залишаться у підприємств і будуть працювати на економіку. Зниження ставки ЄСП призведе до збільшення власних ресурсів підприємств, що виробляють кінцеву продукцію, на 6-11%, а додатковий приріст рентабельності капіталу складе 1-2%. Зниження ставки ЄСП вплине також і на приріст фонду оплати праці, що призведе до збільшення реальних доходів населення. Згідно із прогнозом, в 2005 р. приріст ФОП у номінальному вираженні з урахуванням зниження ставки ЄСП складе 22%, без урахування зниження ставки ЄСП - 19,1%. У 2006 р., відповідно, 18,7% і 14,4%. При цьому з 1 січня 2005 року збільшено "поріг регресії", тобто величина податкової бази, починаючи з якої починається застосування регресії. Доступ до регресивних ставок починається з виплат понад 280 000 руб. річного доходу на одного працівника.

Прийняті серйозні заходи з ПДВ. ПДВ - що стягується з підприємств податок на суму приросту вартості на даному підприємстві, яке обчислюється у вигляді різниці між виручкою від реалізації товарів і послуг і сумою на сировину, матеріали, напівфабрикати, отримані від інших виробників. При русі товарів чи послуг від виробника до споживача вони проходять довгі технологічні ланцюжки виробництва та обігу. На кожній стадії виробництва або реалізації створюється додаткова вартість продукту, що і служить об'єктом оподаткування. Ставки ПДВ можуть бути диференційовані за різними групами товарів: наприклад, товарів, іменованих предметами розкоші (ставка зазвичай вище); по групі товарів першої необхідності (ставка звичайно нижче). У більшості розвинених країн ПДВ становить 10-20% від величини доданої вартості. Ряд товарів, послуг, видів діяльності частково або повністю звільняється від податку на додану вартість.

З 1 січня 2004 р. понижений ставка податку на додану вартість з 20% до 18%. Це є дуже важливим заходом, спрямованої на збільшення оборотних коштів підприємств. З 2005 року скасовано ПДВ на реалізацію земельних ділянок житлової нерухомості. Не менш важливим є перехід на принцип "країна призначення" у торгівлі з Україною, Казахстаном і Білоруссю в повному обсязі, включаючи постачання вуглеводнів. Тепер експорт нафти і газу в ці держави СНД розглядається як нормальний експорт, і експортери отримали можливість пред'являти до відрахування відповідні суми ПДВ, сплачені у РФ. Для реалізації цих заходів було ратифіковано кілька додаткових міждержавних угод.

Істотні зміни відбулися з Прибутковим податком з фізичних осіб. Податок на доходи фізичних осіб (прибутковий податок), може стягуватися з таких видів доходів, винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу; пенсії, допомоги, стипендії; дивіденди і відсотки; страхові виплати; доходи, отримані від подання в оренду або реалізації майна та ін Деякі види доходів фізичних осіб звільняються від оподаткування (допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, державні пенсії, аліменти, виплати компенсацій і ін)

До 1 січня 2001 року в Росії використовувалася прогресивна ставка прибуткового податку. В даний час у нашій країні використовується пропорційна ставка 13%, що встановлюється незалежно від розміру доходу фізичної особи.

З 2005 року введено в дію гол. 25 "Водний податок". У податковому кодексі РФ встановлені всі елементи формально нового податку: платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податкові ставки, порядок обчислення податку, порядок і строки його сплати.

Після трьох років важких дискусій та обговорень прийнята з 1 січня 2005 і введена в дію гол. 25.3 "Державне мито". Це показовий і дуже важливий факт, навіть з загальноправової точки зору, тому що за допомогою цього розділу вдалося вирішити завдання розмежування платежів податкового та не податкового характеру. Тепер на ряду з конституційною нормою про те, що кожен повинен сплачувати законно встановлені податки, з'являється можливість реалізовувати дзеркальний по відношенню до неї принцип, згідно з яким ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати будь-які платежі, що володіють усіма ознаками податку або збору, якщо він прямо не пойменовані в Податковому кодексі. Звертаючись в ті чи інші уповноважені державою органи за здійсненням юридично значущих дій, платник податків повинен сплачувати державне мито у випадках і в розмірі, передбачених у НК. При цьому розміри державного мита в багатьох випадках знижені, а по більшості позицій встановлені її граничні розміри. Все це - на користь платника податків.

Податок на операції з цінними паперами замінюється державної митом у значно менших розмірах. Скасовується збір за використання найменування "Росія" і "Російська федерація", він теж замінений державним митом, яку потрібно сплатити один раз, а не платити податок з обороту, який існував, фактично під виглядом цього збору.

Формально з 1 січня 2005 вже введена в дію гол. 31 "земельний податок". Проте фактично більшість муніципалітетів зможе ввести такий податок лише з 2006 року. Це принципово новий податок, який базується на кадастрової вартості землі. З його повсюдним введенням буде виправлена ​​склалася на основі низки досить сумнівних показників, розроблених ще в 1991 році і давно відірвалися від життєвих реалій.

Розмір податкової ставки визначають муніципальна влада, але вона не повинна перевищувати 1,5%, а для земель, що використовуються для сільськогосподарських потреб, зайнятих житловим фондом, представлених для житлового будівництва або ж ведення господарства та садівництва, розмір податкової ставки не може бути вище 0, 3%. Крім того, в залежності від категорії землі можуть бути встановлені диференційовані ставки.

Організації та підприємці будуть розраховувати податок самі на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності. Громадяни будуть одержувати з податкових інспекцій повідомлення з розрахунком земельного податку.

Перехід всіх регіонів на новий порядок збору земельного податку, дасть додаткові прибутки місцевим бюджетам. Ці доходи будуть рости в міру вдосконалення земельного кадастру, залучення землі в оборот, видачі свідоцтв про власність, оцінки землі. 8

Податок на майно фізичних осіб стягується з житлових будинків, квартир, дач, гаражів інших будівель, приміщень і споруд, що знаходяться на праві власності у фізичних осіб. Податок сплачується щорічно по ставці, яка встановлюється в розмірі, що не перевищує 0.1% від інвестованого вартості для майна не вище 300 000 рублів.

Акциз включається в ціну товару у вигляді надбавки до ціни і вилучається в державний і місцевий бюджет. Формально платниками (збирачами) цього податку виступають підприємства, що виробляють / продають підакцизну продукцію і надають оподатковувані послуги, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Акцизи поширюються на обмежене коло товарів і послуг, як правило, масового споживання і високий прибутковості. Найчастіше до них належать тютюн, алкоголь, легкові автомобілі, природний газ, нафту і деякі інші продукти що ввозяться на територію країни.

З 1 січня 2002 р. понижений ставка з податку на прибуток організацій з 35% до 24% з одночасним скасуванням пільг. Крім того, російські підприємства отримали право включати до витрат з податку на прибуток все економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, що відповідає світовим стандартам. Відповідно до закону про федеральний бюджет на 2003 рік, 6% податку зараховується до федерального бюджету, 16% - до регіонального бюджету; 2% - до місцевого бюджету.

У 2003р була введена спрощена податкова система. Відповідно НК РФ спрощена система оподаткування є спеціальним податковим режимом, застосовуваним платниками податків на добровільній основі.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування платники податків сплачують єдиний податок, обчислюваний за результатами їх господарської діяльності за податковий період. Зі сплатою якого з них не стягуються податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного індивідуальними підприємцями для здійснення підприємницької діяльності) та єдиний соціальний податок з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також з виплат і інших винагород, нарахованих платниками податків на користь найнятих ними фізичних осіб.

Право переходу на спрощену систему оподаткування надається організаціям, які мають за підсумками 9 місяців минулого року доходи від реалізації (без урахування ПДВ) у розмірі не перевищує 11 млн руб. індивідуальні підприємці мають право перейти на спрощену систему оподаткування незалежно від розмірів отриманих доходів. 9

Тенденції останніх двох років показують порушення балансу між розподілом доходів у федеральний і міський бюджет у бік федерального. Співвідношення розподілу доходів в м. Москві за підсумками 8 місяців 2004р. склало: 70,2% у федеральний бюджет проти 29,8% (рис 2). По 2003 р. Воно становило 65% до 35%, а в 2001-2002 рр.. 51% на 49%.

Рис. 2. Надходження-повернення Федерального та міського бюджетів.

Це відбувається на тлі загального збільшення збирання податків у м. Москві, навіть з урахуванням інфляції. Збільшуються повернення (здебільшого експортного ПДВ), які становлять майже 11% від усіх доходів, з них майже всі - 10,4%, припадають на частку федерального бюджету. Це побічно підтверджує не тільки сировинну структуру нашого експорту, але й збільшення товарообігу з іншими країнами.

Саме тому особливу актуальність становлять податки, що йдуть на поповнення міського бюджету і на збирання яких можна реально вплинути. Такими податками в першу чергу є: податок на майно (фізичних осіб, юридичних осіб, успадкування та дарування), транспортний податок, земельний податок.

Результати збору "інших податків" поряд з ПДВ та податком на прибуток виглядають наступним чином.

Основні податки консолідованого бюджету за 8 міс. 2007р.

Вид податку

Група

Федеральний бюджет (млрд. руб.)

Міський бюджет (млрд. руб.)

Підакцизні товари

Податок на майно

ПДВ

Прибуток

Земельний податок

Транспортний податок

Податок на рекламу

Доходи фізосіб

1

1

1

1

2

2

2

2

36,268

0,025

131,197

45,519

0

0

0

0

10,162

18,723

0

170,105

0,654

1,164

3,305

66,852

Основні податки легко можна розбити на дві групи. 1 група це податки, які приблизно порівну розподіляються між федеральним і міським бюджетами. 2 група - це податки, що становлять важливу частину міських доходів, але не є першорядним завданням Федеральної податкової служби. 10

Глава II. Податки на майно фізичних осіб

В даний час в Російській Федерації проводитися масштабна податкова реформа, пов'язана з поетапним прийняттям глав Податкового кодексу, пов'язаних з майновими податками фізичних осіб 11.

Існує макроекономічна закономірність, підтверджена науковими дослідженнями та податкової статистикою. Чим вище рівень податкових вилучень, тим вищі темпи економічного зростання. І навпаки. Ця закономірність чітко простежується в економіці Росії за останні 10 років. При розробці податкової політики потрібно ясно усвідомлювати її цільову спрямованість. Або вирішується завдання одномоментного припливу грошей до бюджету за допомогою збільшення податкового тиску, тоді сповільнюються темпи економічного зростання. Або ми орієнтуємося на систему оподаткування, стимулюючу залучення інвестицій і зростання економіки. Слід мати на увазі ще одну обставину. Більш високому рівню податкового навантаження повинна відповідати велика соціальна спрямованість державної політики 12.

На величину податку значною мірою впливає те, що в якості податкової бази по об'єктах нерухомого майна приймається інвентаризаційна вартість, що визначається в даний час державними органами технічної інвентаризації (БТІ), яка в ряді випадків не відповідає реальній вартості майна. В умовах, коли оподатковуваний база з податків на будівлі, що належать фізичним особам, визначається як інвентаризаційна вартість, яка набагато нижче ринкової вартості об'єктів нерухомості, оспорювані норми Закону Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб" не дають достатніх підстав вважати, що в результаті їх застосування були порушені закріплені Конституцією України права та інтереси платників податків, так було вказано у Визначенні Конституційного суду РФ 13, оскільки в умовах, коли оподатковуваний база з податків на будівлі, що належать фізичним особам, визначається як інвентаризаційна вартість, яка набагато нижче ринкової вартості, оспорювані норми не дають підстав вважати, що в результаті їх застосування були порушені права заявника »

Майнові податки належать до числа старих, традиційних зборів, які добре відомі більшості сучасних держав. Однак за час свого існування цей вид оподаткування зазнав і продовжує зазнавати значних трансформацій. Деякі з них зумовлені появою нових видів майна, інші - змінами в самому характері майнових відносин. Чималий вплив на еволюцію розглянутого виду платежу надає проходить нині глобальна податкова реформа. Властива їй загальна тенденція до розширення бази оподаткування та відповідно пошуків нових форм та видів оподаткування не могла не відбитися на правовому регулюванні оподаткування майна. Зміни торкнулися структури податків, а також висловилися в розширенні об'єктів оподаткування та переліку оподатковуваних видів майна.

Широко використовується в сучасному податковому законодавстві поняття "майнові податки" є, по суті, збірним. Під загальною шапкою ховається цілий конгломерат податків і зборів по відношенню до різних видів майна. Найбільш загальний, що об'єднує їх ознака полягає, по-перше, в тому, що всі вони належать до числа прямих. По-друге, їх платниками є особи, які володіють майном 14. По-третє, об'єктом оподаткування є майно саме по собі, а не як джерело доходу 15. В іншому можна говорити про величезний різноманітності та багатоваріантності майнових податків. Відмінності стосуються їх найменування, кола суб'єктів та видів оподатковуваного майна, способів обчислення, порядку сплати податків тощо Серед них є як регулярні (систематичні, поточні), що стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном (наприклад, земельний податок), так і разові, сплата яких пов'язується з яким-небудь подією (перехід майна в порядку спадкування і дарування, угоди купівлі-продажу та інші операції з майном) 16.

В даний час обсяг надходжень до бюджету від податків на майно фізичних осіб незначний. Податки на майно дорогі в адміністративному обслуговуванні, так що часом доходи від них не покривають витрат, пов'язаних з обліком та оцінкою оподатковуваного майна. З розвитком приватної власності і поліпшенням добробуту громадян, а так само вдосконаленням процедури реєстрації об'єктів нерухомості частка цих податків повинна збільшитися 17.

Податки на майно фізичних осіб входять до числа місцевих податків і надходять до місцевих бюджетів за місцем знаходження майна. Ці податки стягуються як у міській, так і сільській місцевості на підставі однойменного закону 18.

До 1999 р. оподаткування майна фізичних осіб мало другорядне значення в порівнянні з оподаткуванням доходів. У ряді регіонів житлове нерухоме майно, що належить фізичним особам, не обкладалося податками. Зміна ситуації відбулося у зв'язку з прийняттям Федерального закону 19. Даний Закон змінив ряд положень, що регламентують ставки та інші умови оподаткування нерухомого майна, що належить фізичним особам 20.

2.1 Платники податків на майно фізичних осіб

Платниками з податку на майно фізичних осіб, відповідно до п. 1 Інструкції МНС РФ є 21:

  • Громадяни Російської Федерації;

  • Іноземні громадяни;

  • Особи без громадянства.

Головним критерієм при визначенні платників податку є наявність права власності на майно 22. Беручи до уваги широке коло платників податків та об'єктів оподаткування цього податку, його адміністрування є досить дорогим, інеї рідко витрати на його здійснення перевищують надійшли суми податку 23.

Податки на майно фізичних осіб відносяться до групи особистих податків і стягуються безпосередньо з власника майна, визнаного об'єктом оподаткування, незалежно від того, користуються вони цим майном чи ні.

Якщо майно належить кільком фізичним особам і для кожного з них визначена частка власності в цьому майні (спільна часткова власність), платниками податків визнаються всі ці фізичні особи пропорційно частці кожного власника в цьому майні.

Якщо майно перебуває у власності фізичної особи і підприємства, то фізична особа визнається платником цього податку також пропорційно своїй частці в цьому майні.

У разі знаходження майна у власності декількох фізичних осіб без визначення їх часток у цьому майні, платниками податку будуть усі ці особи в рівних частках. Якщо між власниками укладено угоду, платником податку є фізична особа, яка визначена цією угодою.

2.2 Об'єкт оподаткування, ставки податків і податкова база по податках на майно фізичних осіб

Об'єктами податку на будівлі, приміщення та споруди відповідно до ст. 2 Закону 24 і п. 2 Інструкції МНС 25, є: житлові будинки, квартири, гаражі, дачі, магазини, кафе та інші будівлі, приміщення та споруди. Раніше в рамках зазначеного закону, діяв пункт встановлює ще один об'єкт оподаткування, такий як - водно-повітряні транспортні засоби: вертольоти, літаки, теплоходи, катери, яхти, мотосани, моторні човни та інші водно-повітряні транспортні засоби, але згідно з іншим Федеральним законом він був виключений. Суд вказав, у своїй Постанові 26, що з метою обчислення податку на майно фізичних осіб об'єкт незавершеного будівництва об'єктом оподаткування не є.

Таким чином, об'єктом податку на майно фізичних осіб, є майно, що знаходяться у їх власності, а саме 27:

  • приватизовані квартири; квартири, придбані за договорами купівлі-продажу, міни, ренти, дарування, в порядку спадкування та з інших підстав; приватні домоволодіння; нежитлові виробничі, торговельні та побутові приміщення; приватизовані гаражі - з моменту реєстрації прав власності в органах, що здійснюють їх реєстрацію;

  • квартири в будинках житлових, житлово-будівельних кооперативів; дачі в дачно-будівельних кооперативах; садові будиночки в садівничих товариствах; гаражі, гаражні бокси у гаражно-будівельних кооперативах - з моменту виплати пайового внеску.

При цьому необхідно мати на увазі наступну, діючу в Російській Федерації, структуру платежів населення в житловій сфері:

  • за житло всіх форм власності населення здійснює платежі: за утримання і ремонт (включаючи капітальний) місць загального користування в житлових будинках; за комунальні послуги;

  • власники житлових приміщень сплачують податок на будівлі, приміщення та споруди відповідно до Закону РФ "Про податки на майно фізичних осіб";

  • наймачі житла в муніципальному та відомчому житлових фондах здійснюють плату за наймання житла (на компенсацію витрат для його будівництва або реконструкції).

Відповідно до п. 4 Інструкції МНС РФ 28, ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в таких межах від 0,1 до 2%:

Ставки податків на майно фізичних осіб Таблиця № 1

Вартість майна

Ставка податку

До 300 тис. руб.

До 0,1%

Від 300 до 500 тис. руб.

Від 0,1 до 0,3%

Понад 500 тис. руб.

Від 0,3 до 2%

Таким чином податкова база визначається на основі вартості нерухомого майна 29. Відповідно до ст. 3 Закону 30, представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями, тобто ставки можуть встановлюватися залежно від того, житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських потреб або комерційних, виготовлено з цегли, блоків чи дерева.

Інвентаризаційна оцінка будівель, приміщень і споруд, що належать громадянам на праві власності, проводиться органами технічної інвентаризації (БТІ). Ця вартість являє собою відбудовну вартість об'єкта з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги.

Інвентаризаційна вартість - відповідно до п. 4 Інструкції МНС 31, це відновлена ​​вартість об'єкта з урахуванням зносу і динаміки зростання цін на будівельну продукцію, роботи і послуги.

Сумарна інвентаризаційна вартість - це сума інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування і розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку.

Таким чином, якщо фізична особа визнається відповідно до закону, платником податку на майно фізичних осіб, має у власності нерухоме майно (будівлі, приміщення та споруди) на різних територіях місцевого самоврядування. Податок на будівлі, приміщення та споруди буде йому обчислюватися окремо на кожний вид майна за ставкою, передбаченої на території кожного муніципального освіти. Іншими словами, підсумовування інвентаризаційних вартостей проводитися в даному випадку не буде.

Якщо громадянин має у власності майно, розташовані на території одного представницького органу місцевого самоврядування, податок на нього буде обчислюватися від сумарної інвентаризаційної вартості у разі, якщо ставка не залежить від типу використання будови, тобто єдина. Якщо ж встановлені різні ставки, тоді податок буде обчислений окремо.

У разі якщо будівля, приміщення та спорудження знаходяться у спільній сумісній власності декількох фізичних осіб і угодою одне з них визначено як платник податку, а в іншого власника - учасниці цієї угоди на території того ж представницького органу місцевого самоврядування є в особистій власності та інші об'єкти, то податок, обчислений по об'єктах, що знаходяться у спільній сумісній власності, сплачує платник за угодою, а фізичній особі, яка має, крім частки власності в зазначених об'єктах, інші об'єкти оподаткування, податок обчислюється в такому порядку.

Відповідно до ст. 1 Закону 32, платниками податків визнаються фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Якщо майно перебуває у спільній сумісній власності подружжя, то подружжя несуть рівні обов'язки по сплаті податків. При цьому платником податку може бути один з подружжя за угодою між ними. Якщо майно перебуває у спільній частковій власності подружжя, то платником податку щодо цього майна визнається кожен з подружжя пропорційно його частці. Якщо подружжя вироблять поділ спільного майна з визначенням належить кожному з них майна, обов'язок по сплаті податку буде виникати у того чоловіка, у чиїй особистої власності воно знаходиться 33.

Визначається сукупна інвентаризаційна вартість усіх об'єктів, що знаходяться у власності зазначеної особи, включаючи частки об'єктів, що перебувають у спільній сумісній власності з іншими особами. За цим майну обчислюється загальна сума податку за встановленою ставкою, з неї віднімається сума податку, обчислена за часткою майна, що знаходиться у спільній сумісній власності. Різниця пред'являється фізичній особі до сплати.

Органи технічної інвентаризації зобов'язані представляти в податкові органи відомості про інвентаризаційної вартості будівель, приміщень та споруд для обчислення податків не пізніше 1 березня кожного року. А за неподання цих відомостей винні посадові особи несуть відповідальність 34.

За будівлі, приміщення та споруди, які не мають власника, або власник яких не відомий, або взяті податковими органами на облік як безхазяйне, зазначені платежі не стягуються. Про таких будовах необхідно повідомляти органам місцевого самоврядування для прийняття відповідних заходів.

Відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації члени житлового, житлово-будівельного, дачного, гаражного чи інших споживчих кооперативів, повністю внесли свій пайовий внесок за квартиру, дачу, гараж чи інше приміщення, набувають право власності на зазначене майно і з цього моменту стають платниками податку на майно фізичних осіб.

2.3 Порядок обчислення і сплати податків на майно фізичних осіб

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку (збору). Вони визначаються одним з трьох способів, перелічених у п. 3 ст. 57 НК РФ 35:

1) календарною датою.

Якщо розрахунок податкової бази здійснюється податковим органом, то обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Зокрема, це стосується податків на майно фізичних осіб 36;

2) закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями і днями;

3) вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, або на дію, яка повинна бути вчинена.

Облік платників податку та обчислення податків виробляються податковими органами за місцем знаходження майна. Вся ця робота, відповідно до п. 9 Інструкції МНС 37, завершується щорічно до 1 серпня врученням податкових повідомлень громадянам.

У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Податкове повідомлення вручається фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.

У разі якщо зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, дане повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим, якщо пройшло шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.

Сплата податків на майно фізичних осіб здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада. За бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі за першим строком сплати, тобто не пізніше 15 вересня.

Після закінчення встановлених строків сплати податків невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені в розмірі 1 / 300 ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.

У разі несплати або несвоєчасної сплати податку внаслідок неправомірних дій (бездіяльності) до платників податків відповідно до ст. 122 НК РФ 38 може бути застосовано штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку.

При несплаті податку в термін платнику податків надсилається письмове вимога, в якому його повідомляють про суму несплаченого податку, а також про обов'язок сплатити її у встановлений податковими органами строк, і відповідній сумі пені. Вимога про сплату податку надсилається платнику податків незалежно від його залучення до відповідальності за податкове порушення.

Вимога про сплату податку може бути передано фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання цієї вимоги.

У разі якщо зазначені особи ухиляються від отримання вимоги, воно надсилається поштою рекомендованим листом. Вимога про сплату податку вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.

Вимога про сплату податку повинно бути надіслано платнику податків не пізніше трьох місяців після настання терміну сплати податку, тобто не пізніше 15 лютого.

Якщо платник податку не виконує вимогу про сплату податків, стягнення недоїмки здійснюється в судовому порядку за місцем проживання платника податків.

2.4 Пільги із податків на майно фізичних осіб

Закон РФ 39, у ст. 4 передбачає як повне, так і часткове звільнення громадян від податків на майно фізичних осіб.

Так, повністю від сплати податків на будівлі та приміщення, звільняються наступні категорії громадян:

  • Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, особи, нагороджені орденом Слави всіх трьох ступенів;

  • інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;

  • учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;

  • особи, вільнонайманого складу Радянської Армії, Ввоенно-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, що займали штабні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи які знаходились у цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для вольнослужащіх частин;

  • особи, які отримують пільги відповідно до Закону 40, а так само особи зазначені зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничо об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча;

  • військовослужбовці а так само громадяни, звільнені з військової служби за досягнення граничного віку перебування на військовій службі, стану здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;

  • особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;

  • військовослужбовці, члени сімей військовослужбовців, що втратили годувальника. Пільга надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп «вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі якщо зазначені члени сімей, не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця;

Крім того, у названій Інструкції МНС Росії передбачена пільга по сплаті податків на майно фізичних осіб для громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, що мають право на цю пільгу відповідно до Федеральним законом 41.

Від податку на будівлі, приміщення та споруди звільняються тільки:

  • пенсіонери, які отримують пенсію відповідно до пенсійного законодавства Російської Федерації;

  • громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, де велися бойові дії.

Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатам, військовою частиною, військовим навчальним закладом; підприємством, установою або організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Російської Федерації.

  • батьки та дружини військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю загиблих при виконанні службових обов'язків державних службовців, пільга надається тільки у випадку якщо вони не вступили у повторний шлюб.

  • Зі спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студії, а так само з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання.

Введена нова пільга по сплаті податку на будівлі, приміщення та споруди. Податок не сплачується власниками житлового будови житловою площею до 50 кв. м і господарських будівель і споруд загальною площею до 50 кв. м, розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян.

Раніше, відповідно до ст. 6 Закону РФ 42 і інструкцією МНС, суддям і працівникам апаратів судів Російської Федерації, яким присвоєно класні чини, що проживають з ними членам їх сімей надавалася пільга по сплаті податку на будинок, квартиру в розмірі 50% від нарахованої суми.

Для отримання пільги вказані громадяни подають до податкового органу довідку з місця роботи із зазначенням присвоєного класного чину і довідку житлового органу про спільне проживання членів своїх сімей.

Якщо у платника податків виникає протягом року право на пільгу або серед року він втратив таке право, він притягується до оподаткування тільки за час, протягом якого у нього було відсутнє право на пільгу.

Фізичні особи, які мають право на отримання пільг по сплаті податків, самостійно подають необхідні документи до податкових органів.

У разі несвоєчасного звернення за наданням пільги зі сплати податків перерахунок суми податків проводиться не більше ніж за три роки за письмовою заявою платника податку.

2.5 Податок на майно переходить у порядку спадкування або дарування

Податкові відносини в частині майна, отриманого в спадщину або в дарунок, регулюються Законом РФ 43 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування" (з наступними змінами та доповненнями, далі - Закон).

Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, є місцевим податком. Незважаючи на відносно невеликі надходження цього податку, місцеві бюджети в них зацікавлені. Зростання надходжень з року в рік стабільний і пояснюється насамперед збільшенням розмірів оцінки майна та збільшенням кількості платників. Однак, за даними податкових органів, тільки 10% з майже 2 млн громадян отримали майно вартістю вище неоподатковуваного мінімуму 44.

Об'єктом оподаткування є наступне майно:

житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах, автомобілі, мотоцикли, моторні човни, катери, яхти, інші транспортні засоби, предмети антикваріату і мистецтва, ювелірні вироби, побутові вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння і лом таких виробів, накопичення в житлово-будівельних (ЖБК), гаражно-будівельних (ДСК) і дачно-будівельних (ДСК) кооперативах, суми, що знаходяться у вкладах в установах банків та інших кредитних установах, кошти на іменних приватизаційних рахунках фізичних осіб, вартість майнових та земельних часток ( паїв), валютні цінності та цінні папери у їх вартісному вираженні. Інше майно, не внесене до цього переліку, не є об'єктом оподаткування цим податком.

Оподаткування майна, що переходить у порядку спадкування, здійснюється відповідно до Закону, у якому ставки податку встановлені в залежності від ступеня споріднення і вартості майна 45.

Податок з спадкового майна

Платниками податку є спадкоємці майна, на яке видано нотаріусом свідоцтво про успадкування. Це можуть бути громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Податок обчислюється з вартості успадкованого майна, що перевищує 850 МРОТ. Вартість успадкованого майна визначається на підставі довідок нотаріуса. Питання визначення оцінки успадкованого майна не входить до компетенції податкових органів, але в разі незгоди платник податків може звернутися до незалежного оцінювача 46.

Обов'язок по обчисленню податку покладено на податкові органи. Обчислення податку з майна, що переходить у власність спадкоємця, проживає в Російській Федерації. проводиться в 15-денний термін з моменту видачі свідоцтва про спадкування; спадкоємця, не проживає в Російській Федерації, - в момент оформлення спадщини. В останньому випадку відповідно до п. 7 ст. 5 Закону свідоцтво про спадкування майна може бути отримано спадкоємцем тільки посла сплати податку. Видача свідоцтва нотаріусом без пред'явлення квитанції про оплату податку заборонено.

Правові основи охорони приватної власності та гарантій спадкоємства майна фізичними особами у Росії закріплені в ст. 35 і 40 Конституції РФ 47. Закріплення права приватної власності в Конституції РФ вкрай важливо, але не тільки для затвердження нової (для Росії) концепції прав і свобод людини, але і як правова база переходу до ринкової економіки 48.

Цивільні правовідносини регулюються Цивільним кодексом Російської Федерації ним же визначений порядок черговості спадкування за законом 49:

спадкоємці першої черги - діти, чоловік і батьки спадкодавця. Онуки спадкодавця та їхні нащадки успадковують майно за правом представлення;

спадкоємці другої черги - повнорідні і не повнорідні брати і сестри спадкодавця, його дідусь і бабуся як з боку батька, так і з боку матері. Племінники та племінниці спадкують за правом представлення;

спадкоємці третьої черги - повнорідні і не повнорідні брати і сестри батьків спадкодавця (дядька й тітки спадкодавця);

спадкоємці четвертої черги - прадідуся і прабабусі спадкодавця;

спадкоємці п'ятої черги - діти рідних племінників і племінниць спадкодавця (двоюрідні онуки та онучки) і рідні брати і сестри його дідусів і бабусь (двоюрідні дідуся і бабусі);

спадкоємці шостої черги - діти двоюрідних онуків та онучок (двоюрідні правнуки та правнучки), діти його двоюрідних братів і сестер (двоюрідні племінники і племінниці) і діти його двоюрідних дідусів і бабусь (двоюрідні дядьки і тітки);

спадкоємці сьомої черги - пасинки, падчерки, вітчим і мачуха спадкодавця;

спадкоємці восьмий черзі - непрацездатні утриманці спадкодавця за відсутності родичів.

Таким чином, держава тепер може претендувати на майно померлого тільки в тому випадку, якщо у нього взагалі відсутні родичі або всі родичі відмовилися від отримання спадщини 50.

У ДК РФ чітко прописаний пріоритет заповіту над спадкуванням за законом. Згідно зі ст. 1111 ЦК РФ 51, спадщину за законом має місце, коли і оскільки воно не змінено заповітом. Заповідач має право за своїм розсудом заповідати майно іншим особам, будь-яким чином визначити частки спадкоємців у спадщині, позбавити спадщини одного, кількох або всіх спадкоємців за законом, не вказуючи причин такого позбавлення. Кожен має право заповідати майно будь-якого іншого людині. Проте неповнолітні або непрацездатні діти спадкодавця, його непрацездатні дружина і батьки, а також непрацездатні утриманці спадкодавця спадкують незалежно від змісту заповіту не менше половини частки, яка належала б кожному з них при спадкуванні за законом (обов'язкова частка).

ГК РФ гарантує повну таємницю заповіту, про яку знає тільки заповідач.

Слід також зазначити, що ст. 1128 ЦК України визначено порядок заповідального розпорядження правами на грошові кошти в банках. Заповідальне розпорядження може відбуватися громадянином на грошові кошти, внесені ним у вклад або знаходяться на будь-якому іншому рахунку в банку, і має силу заповіту, посвідченого нотаріусом.

Грошові кошти, щодо яких скоєно заповідальне розпорядження, входять до складу спадкового майна і успадковуються на загальних підставах, тобто видаються спадкоємця за умови пред'явлення їм свідоцтва про право на спадщину.

Правила здійснення заповідального розпорядження правами на грошові кошти в банках затверджені Постановою Уряду РФ 52.

Для спадкоємців першої і другої черг встановлені більш низькі ставки податку - відповідно 5 і 10% при вартості майна, що дорівнює 850-1700 МРОТ, а для інших спадкоємців - за ставкою 20%. З вартості майна, що перевищує зазначену, податок стягується за прогресивною шкалою ставок, причому для спадкоємців першої і другої черг зберігається пільговий режим.

Для інших спадкоємців, в тому числі що відносяться до третьої-восьмий черг, застосовуються ставки податку, передбачені для інших спадкоємців. Слід мати на увазі, що для громадян, які отримують майно в спадщину за заповітом, незалежно від ступеня споріднення податок також обчислюється за ставками, передбаченими для інших спадкоємців.

Сума податку, обчислена з успадкованого майна у вигляді житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків, зменшується на суму податку, сплачену за це майно у році, коли було відкрито спадщину.

Слід мати на увазі, що витрати спадкоємця по догляду за спадкодавцем під час його хвороби, на похорони, на охорону спадкового майна, з управління спадковим майном, на задоволення претензій по боргах і т.д. не зменшують вартість майна, що підлягає оподаткуванню.

Так само виникає питання - фізична особа сплачує податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, за місцем проживання або за місцем знаходження успадковувати майно. Здається що, тут потрібно керуватися Цивільним кодексом Російської Федерації, згідно з яким - спадщина оформляється за місцем знаходження найбільш цінної частини майна, у зв'язку з цим обчислення та сплата податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, буде здійснюватися за місцем знаходження майна.

Хто сплачує податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, якщо спадщина переходить до неповнолітнім дітям? У зв'язку з цим думається, що Законом «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування» не передбачені пільги для неповнолітніх дітей, вони є платниками цього податку. Згідно з чинним законодавством сплата податку за неповнолітньої дитини провадиться батьками, опікунами, піклувальниками.

Пільги з податку з майна, що переходить у порядку спадкування, встановлені в ст. 4 Закону РФ 53. Так, від оподаткування звільняються:

  • майно, що переходить у порядку спадкування дружину, котра пережила іншого чоловіка;

  • житлові будинки (квартири) і паєнагромадження в ЖБК, якщо спадкоємці проживали в цих будинках (квартирах) спільно зі спадкодавцем на день відкриття спадщини;

  • майно осіб, загиблих при захисті СРСР і Російської Федерації у зв'язку з виконанням ними державних або громадських обов'язків або у зв'язку з виконанням обов'язку громадянина СРСР і Російської Федерації з порятунку людського життя, охорони державної власності та правопорядку;

  • житлові будинки та транспортні засоби, що переходять у порядку спадкування інвалідам I і II груп;

  • транспортні засоби, що переходять у порядку спадкування членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника. Втратили годувальника вважаються члени сім'ї померлого (загиблого) військовослужбовця, що мають право на отримання пенсії у зв'язку з втратою годувальника.

Цей перелік є закритим, у зв'язку з чим податкові органи не вправі надавати пільги по іншим об'єктам оподаткування та іншим спадкоємцям.

Спадкове майно може бути продане, подаровано, обміняно власником тільки після сплати податку, що має підтверджуватися довідкою податкового органу, тобто ні нотаріус, ні установа юстиції без пред'явлення такої довідки не має права оформляти відчуження зазначеного майна.

Податок з подарованого майна

Платниками податку є громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, які отримують в дар майно, перераховане в Законі.

Від оподаткування відповідно до Закону звільняються:

  • будь-яке майно, подароване одним чоловіком іншому су-пруту;

  • житлові будинки (квартири) і паєнагромадження в ЖБК, якщо обдаровані проживали в цих будинках (квартирах) спільно з дарувальником на день оформлення договору дарування.

Факт спільного проживання підтверджується довідкою від житлового органу або міської, селищної, сільської адміністрації, а також рішенням суду.

Структура і принципи справляння податку на дарування відповідають структурі та принципам справляння податку з спадкового майна.

Необхідно мати на увазі, що згідно з п. 2 ст. 3 Закону РФ 54, в шкалі ставок податку виділяє ставки по споріднених відносин (тобто більш «щадні») - для дітей і батьків. Це означає, що в даному випадку дарувальником є або батько обдаровуваного, або його дитина.

При визначенні ставки податку для оподаткування інших громадян Закон не позначив дарувальника, і, отже, в його якості можуть виступати не тільки фізичні особи, які не є дітьми або батьками, а й організації або індивідуальні підприємці, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Таким чином, якщо майно, що підлягає оподаткуванню, переходить у власність обдаровуваного - фізичної особи від дарувальника (організації або індивідуального підприємця) за договором дарування, податок обчислюється за ставками, передбаченими для інших громадян.

При цьому у фізичної особи виникає обов'язок і по сплаті ПДФО. Справа в тому, що згідно п. 28 ст. 217 НК РФ 55, від сплати цього податку звільняється вартість подарунка, не перевищує 2000 руб., Якщо його отримано від організацій або індивідуальних підприємців і не підлягає обкладанню податком з майна, що переходить у порядку дарування. В іншому випадку з вартості подарунка сплачується податок у розмірі 13% (резиденти Росії) або 30% (нерезиденти Росії).

Так само, виникає питання - їли договір дарування розірваний, чи підлягає поверненню сума сплаченого податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування.

Здається що, відповідно до Закону Російської Федерації «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування» податок стягується за умови посвідчення нотаріусами або посадовими особами, уповноваженими здійснювати нотаріальні дії, договорів дарування.

При розірванні договору дарування сплачений податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, поверненню не підлягає, за винятком випадків визнання договору недійсним за рішенням суду, а також недотримання форми укладання угоди та її нотаріального оформлення відповідно до чинного законодавства (договір дарування нерухомого майна підлягає державній реєстрації).

Якщо договір дарування нерухомого майна нотаріально посвідчений, а потім зареєстрований в установах юстиції з державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним, обдаровуваний буде залучатися до оподаткування. При розірванні такого договору дарування сплачений податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, поверненню не підлягає.

У разі якщо нотаріально посвідчений договір дарування нерухомого майна не був зареєстрований в установах юстиції з державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним, то він є недійсним, і при його нотаріальному розірвання сплачений податок підлягає поверненню.

Повідомлення податкового органу про сплату податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, платник податків не отримував. Чи має він право не сплачувати податок? Чи будуть нараховані пені.

Відповідно до Закону податок повинен бути сплачений протягом трьох місяців з дня вручення платнику податків податкового повідомлення.

Обов'язок по сплаті податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, виникає у платника податку з моменту вручення йому податкового повідомлення про що підлягає сплаті сумі податку. У разі якщо податкове повідомлення не було вручено платнику податків в силу певних обставин, пені не нараховуються.

Новий варіант глави Податкового кодексу про спадкуванні та даруванні, що знаходиться на етапі підготовки до другого читання в Держдумі, повинен уніфікувати незручну шкалу ставок і скоротити її максимальний розмір. Щоправда, законопроект вже рік лежить без руху, так як уряд і депутати не можуть вирішити, чи потрібно стягувати податки з успадкованих акцій та інших цінних паперів, а також чи слід звільнити близьких родичів від податку зовсім або все-таки зберегти для них п'ятивідсоткову ставку 56 .

Бібліографічний список:

Нормативні акти:

  1. Конституція Російської Федерації: Конституція РФ від 12.12.1993 / / Ріс. газ. - 1993 .- 25 грудня .- С.4.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша): ФЗ РФ від 30.11.1994 № 51-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  3. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина третя): ФЗ РФ від 26.11.2001 № 146-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  4. Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша): ФЗ РФ від 31.07.1998 № 147-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  5. Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина друга): ФЗ РФ від 05.08.2000 № 117-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  6. Житловий кодекс Російської Федерації: ФЗ РФ від 29.12.2004 № 188-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  7. Про охорону навколишнього середовища: ФЗ РФ від 10.01.2002 № 7-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  8. Про федеральної фельд'єгерського зв'язку: ФЗ РФ від 17.12.94 № 67-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  9. Про службу в митних органах Російської Федерації: ФЗ РФ від 21.07.97 № 114-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  10. Про свободу совісті та релігійні об'єднання: ФЗ РФ від 26.09.1997 № 125-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  11. Про соціальний захист інвалідів у РФ: ФЗ РФ від 24.11.1995 № 181-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  12. Про ліцензування окремих видів діяльності: ФЗ РФ від 08.08.2001 № 128-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  13. Про об'єкти культурної спадщини (пам'ятках історії та культури) народів РФ: ФЗ РФ від 25.06.2002 № 73-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  14. Про приватизацію державного та муніципального майна: ФЗ РФ від 21.12.2001 № 178-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  15. Про використання атомної енергії: ФЗ РФ від 21.11.95 № 170-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  16. Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації: ФЗ РФ від 31.05.02 № 63-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  17. Про додаткові гарантії соціального захисту суддів та працівників апарату судів Російської Федерації: ФЗ РФ від 10.01.1996 N 6-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  18. Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування: Закон РФ від 12.12. 1991 № 2020-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  19. Про основи податкової системи в Російській Федерації: Закон України від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  20. Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  21. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб: Федерального закону від 17 липня 1999 р. N 168-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  22. Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС: Закон РФ від 15.05.1991 N 1244-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  23. Про космічну діяльність: Закон РФ від 20.08.93 № 5663-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  24. Про податок на майно підприємств: Закон РФ від 13 грудня 1991 № 2030-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  25. Про соціальний захист громадян, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні: ФЗ від 19.08.1995 N 149-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  26. Про безпеку: Закон РФ від 05.03.92 2446-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  27. Про установах та органах виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі: Закон РФ від 21.07.1993 № 5473-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  28. Про віднесення митних органів Російської Федерації до державних воєнізованим організаціям: Указ Президента РФ від 22.12.93 № 2253 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  29. Про державних наукових центрах Російської Федерації: Указ Президента РФ від 22.06.93 № 939 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  30. Про затвердження правил здійснення заповідальних розпоряджень правами на грошові кошти в банках: Постанова Уряду РФ від 27.05.2002 № 351 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  31. Про затвердження переліку підприємств та організацій до складу яких входять особливо радіаційно-небезпечні виробництва та об'єкти, що здійснюють розробку, виробництво, експлуатацію, зберігання, транспортування, утилізацію ядерної зброї, компонентів ядерної зброї, радіаційно-небезпечних матеріалів і виробів: Постанова Уряду РФ від 07.03. 1995 № 238 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  32. Про затвердження положення про ліцензування виробництва лікарських засобів: Постанова Уряду РФ від 04.07.2002 № 500 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  33. Про затвердження положення по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01: Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  1. Про затвердження положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  2. Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів: Наказ Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  3. Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення: Наказ МНС РФ від 23.03.2004 № САЕ-3-21/224 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  4. По застосуванню Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  5. Визначення Конституційного суду РФ N 258-О від 06.12.2001 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  6. Про податок на майно організацій, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законів Іркутської області: Закон Іркутської області від 26.11.2003 N 59-оз / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

Судова практика:

  1. Постанова Федерального арбітражного суду Центрального округу від 14.11.2003 № А35-1495/03-С2 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  2. Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 15 січня 2003 р № Ф04/213-729/А75-2002 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  3. Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 5 февраля.2004 № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

Література:

  1. Андріанов С.А. Податок на майно: останній акорд / / Практична бухгалтерія, № 3, 2005.-С. 93-98

  2. Акулінін Д.Ю. Основні засоби організації як об'єкт податкового планування / / Податковий вісник, 2002, № 3.-С.54-56

  3. Аминев С.Х. Реформування майнового оподаткування триває ... / / Податкова політика і практика, 2004, № 3.-С. 13-15

  4. Баглай М.В. Конституційне право Російської Федерації.: Підручник для вузів .- 4-е вид., Зм. і доп. - М.: Норма, 2005.-816 с.

  5. Верещагін С.А. Філії та податок на майно / / Російський податковий кур'єр, 2000, № 5.-С.34-39

  6. Верещагін С.А. Розрахунок податку на майно організації / / Податковий вісник, 2004, № 5.-С.117-123

  7. Гаврилова Н.О. Податок на майно: коментар до змін і доповнень / / Російський податковий кур'єр, 2001, № 2 .- С. 22-31

  8. Гаврилова Н.О. Знайомтеся: новий податок на майно / / Російський податковий кур'єр, 2003, № 24.-С. 27-31

  9. Гаврилова Н.О. Податок на майно: пільги з податкового кодексу / / Російський податковий кур'єр, 2004 № 9.-С. 31-38

  10. Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації / Гуев О.М. -М.: ИНФРА * М, 2001.-784 с.

  11. Гуреєв В. І. Податкове право / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  12. Грудцине Л.Ю. Питання та відповіді / / "Адвокат", 2002, № 11.-С.13-15

  13. Казмірчук Ю. Про податок на майно структурних підрозділів / / Фінансова газета. № 41. 2001, жовтень.

  14. Краснопьорова О.А. Зміна терміну сплати податку і збору / / Громадянин і право, 2000, N 1.-С.23-26

  15. Крохіна Ю.А. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохіна.-М.: Видавництво НОРМА, 2003.-547 с.

  16. Криканова Л.М. Нове спадкове право та оподаткування спадку / / Податковий Вісник, 2002, № 3.-С.34-40

  17. Криканова Л.М. Майнові податки / / Податкова політика і практика, 2004, № 3.-С.24-27

  18. Кіліченкова О.Я. Податковий та бухгалтерський облік капітальних вкладень / / Російський податковий кур'єр, 2004, № 9.-С. 43-49

  19. Кислов А.П. Податок на майно організацій / / Документи та коментарі для бухгалтера і юриста, 2003, № 22.-С.32-36

  20. Лівадний Т.Ю. Податок на майно товаришів / / Податковий вісник, 2004, № 2.-с. 72-80

  21. Латиповим Р.В. Податок на майно організацій .- Режим доступу: http://hotline.teleserv.ru/Staty/2004/nalog_imush.html (03 березня 2004)

  22. Орєхов Н.А. Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування / / Податковий вісник, 2004, № 5 .- С. 141-157

  23. Петрова Г.В. Загальна теорія податкового права.-М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2004.-220с.

  24. Пепеляєв С. Г. Основи податкового права / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  25. Пепеляева С.Г. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева .- М.: МАУП, 2004 .- 579 с.

  26. Прісягіна Г.М. Податки на майно фізичних осіб / / Громадянин і право ", 2001, N 11 .- С.6-9

  27. Розгул С.В. Удосконалення законодавства про податки і збори в умовах податкової реформи / / Податковий вісник 2002, № 6.-С.62-65

  28. Саліна А.І. Податок на майно організацій / / «Консультант», 2004, № 9.-С.61

  29. Сорокін А.В. Податок на майно підприємств / / Фінансова газета. № 30. 2001, липень

  30. Сорокін А.В. Податок на майно підприємств: основні напрямки його вдосконалення, а також окремі питання обчислення в 2002 році / / Податковий вісник, 2002, № 7.-С.25-34

  31. Склярова І. Спадкоємців захистили від податків .- Режим доступу: http://www.naloguchet.ru (10 січня 2004)

  32. Супряга Р.А. Якщо в простому товаристві є «спрощенці» / / Російський податковий кур'єр, 2004, № 9 .- С. 39-42

  33. Сучков В.М. Розшукується платник податку на майно / / Податкові спори, 2004, № 2.-С.14-21

  34. Толкушкін А.В. Іпотека в Росії / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  35. Тедеєв А.А. Податкове право: Підручник / А.А. Тедеєв, В.А. Паригіна.-М.: Видавництво Ексмо, 2004 (Російське юридичну освіту) .- 858 с.

  36. Хрітіна О.Х. Новий податок на майно організацій: «гаряча лінія» / / Російський податковий кур'єр, 2004, № 9 .- С. 16-17

  37. Хрітіна О.Х. Як заповнити декларацію з податку на майно / / Російський податковий кур'єр, 2004, № 9 .- С. 18-30

  38. Химичева Н.І. Фінансове право / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

  39. Черник Д.Г. Податкова реформа в посткризовий період / / Податковий вісник, 2001, № 7.-С. 84-86

  40. Щокін Д.М. Оподаткування відокремлених підрозділів. Реєстрація організації за місцем знаходження відособленого підрозділу, нерухомого майна і транспортних засобів / / Фінансові та бухгалтерські консультації, 2000, № 2.-с. 41-50

1 Податковий кодекс РФ. Частина перша, - З 8.

2 Саліхов В.В. Економічна теорія: курс лекцій. Частина II. - Нижньокамськ: МГЕІ, 2000. - З 172.

3 Бабич А.М., Павлова Л.М. Фінанси: Підручник: - Москва.: ВД ФБК-ПРЕС, 2000. - З 511.

4 Булатов А. С. Економіка. Москва. Економіст, 2003. - З 896.

5 Податковий кодекс РФ, З 13-15.

6 Чепурін М. М., Кисельова О. О. Кіров. АФА 2003. - З 830.

7 Шаталов С. Д. податкова реформа економічного зростання. Фінанси № 2, 2005 .- С3.

8 Шаталов С. Д. Податкова реформа важливий фактор економічного зростання. Фінанси. № 2, 2005. - З 3-6.

9 Андрєєв І. М. Деякі особливості застосування спрощеної системи оподаткування. Податковий вісник № 2, 2005. - З 81-89.

10 Артамонов Г. Ф. Підсистема комплексних відомостей про платників податків. Фінанси № 2, 2008. - З 32.

11 Аминев С.Х. Реформування майнового оподаткування триває ... / / Податкова політика і практика, 2004, № 3.-С. 14

12 Черник Д.Г. Податкова реформа в посткризовий період / / Податковий вісник, 2001, № 7 .- С.84-85

13 Визначення Конституційного суду РФ N 258-О від 06.12.2001 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

14 Гуреєв В. І. Податкове право / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

15 Химичева Н. І. Фінансове право / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

16 Пепеляєв С. Г. Основи податкового права / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

17 Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева .- М.: МАУП, 2004 .- стр.274

18 Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

19 Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб: Федерального закону від 17 липня 1999 р. N 168-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

20 Толкушкін А.В. Іпотека в Росії / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

21 По застосуванню Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

22 Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохіна.-М.: Видавництво НОРМА, 2003.-564с.

23 Тедеєв А.А. Податкове право: Підручник / А.А. Тедеєв, В.А. Паригіна.-М.: Видавництво Ексмо, 2004 (Російське юридичну освіту) .- 770 з.

24 Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

25 За застосуванню Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

26 Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 5 февраля.2004 № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

27 Прісягіна Г.М. Податки на майно фізичних осіб / / Громадянин і право ", 2001, N 11.-С.6

28По застосування Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

29 Пепеляева С.Г. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева .- М.: МАУП, 2004 .- 274 с.

30 Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

31 По застосуванню Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

32 Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

33 Грудцине Л.Ю. Питання та відповіді / / "Адвокат", 2002, N 11.-С13

34 Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша): ФЗ РФ від 31.07.1998 № 147-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

35 Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша): ФЗ РФ від 31.07.1998 № 147-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

36 Красноперова О.А. Зміна терміну сплати податку і збору / / Громадянин і право, 2000, N 1.-С.23

37 По застосуванню Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб: Інструкція МНС РФ від 02.11.1999 № 54 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

38 Податковий кодекс Російської Федерації. (Частина перша): НК РФ від 31.07.1998 № 147-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

39 Про податки на майно фізичних осіб: Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

40 Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС: Закон РФ від 15.05.1991 N 1244-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

41 Про соціальний захист громадян, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні: ФЗ від 19.08.1995 N 149-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

42 Про додаткові гарантії соціального захисту суддів та працівників апарату судів Російської Федерації: ФЗ РФ від 10.01.1996 N 6-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

43 Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування: Закон РФ від 12.12. 1991 № 2020-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

44 Криканова Л.М. Майнові податки / / Податкова політика і практика, 2004 № 3 С. 24

45 Криканова Л.М. Нове спадкове право та оподаткування спадку / / Податковий Вісник, 2002, № 3 С.34

46 Орєхов Н.А. Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування / / Податковий вісник, 2004, № 5 .- С. 157

47 Конституція Російської Федерації: Конституція РФ від 12.12.1993 / / Ріс. газ. - 1993 .- 25 грудня .- С.4.

48 Баглай М.В. Конституційне право Російської Федерації.: Підручник для вузів .- 4-е вид., Зм. і доп. - М.: Норма, 2005 .- 251 с.

49 Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина третя): ФЗ РФ від 26.11.2001 № 146-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

50 Криканова Л.М. Майнові податки / / Податкова політика і практика, 2004, № 3 .- С. 25

51 Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина третя): ФЗ РФ від 26.11.2001 № 146-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

52 Про затвердження правил здійснення заповідальних розпоряджень правами на грошові кошти в банках: Постанова Уряду РФ від 27.05.2002 № 351 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

53 Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування: Закон РФ від 12.12. 1991 № 2020-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

54 Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування: Закон РФ від 12.12. 1991 № 2020-1 / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

55Налоговий кодекс Російської Федерації. (Частина друга): ФЗ РФ від 05.08.2000 № 117-ФЗ / / Гарант [Електронний ресурс]: Довідково-правова система - Мережева версія

56 Склярова І. Спадкоємців захистили від податків .- Режим доступу: http://www.naloguchet.ru (10 січня 2004)

Посилання (links):
  • http://www.naloguchet.ru/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Диплом
    212.5кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Земельний податок і податок на майно підприємств
    Податок на майно 2
    Податок на майно
    Податок на майно підприємств 3
    Податок на майно організацій 2
    Податок на майно організацій
    Податок на майно підприємств 2
    Податок на майно 2 Порядок і
    Податок на майно підприємств
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru