Податок на майно 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Нормативне регулювання з податку на майно фізичних осіб. Об'єкт податку, порядок обчислення податкової бази податку на майно фізичних осіб, податковий період
2. Нормативне регулювання з податку на майно організацій
2.1 Принципи майнового оподаткування організацій
2.2 Платники податків і оподатковуваного майно
2.3 Правила формування об'єкта оподаткування та податкової бази
2.4 Визначення податкової бази по податку на майно
2.5 Пільги з податку
2.6 Обчислення та сплата податку на майно організацій
Висновок
Список літератури

Введення

Податок на майно - прямий податок на нерухомість і на особисту майнову власність. Об'єктом оподаткування є вартість рухомого та нерухомого майна, що належить юридичним і фізичним особам. Податок на майно може використовуватися державою для перерозподілу майна в рамках політики розподілу доходів.
Податок на майно фізичних осіб є регіональним прямим прогресивним податком. Його сплачують всі фізичні особи, у власності яких на території Росії знаходяться будівлі, приміщення, споруди. Економічним обгрунтуванням даного податку є необхідність компенсації витрат держави з ведення реєстру власників, захисту їх законних прав.
Податок на майно підприємств - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством. Цим податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі підприємства [1].
Податок на майно юридичних осіб є основним податком суб'єктів Російської Федерації, тому він, поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість, іншими видами податків, забезпечують основні надходження до бюджетів різних рівнів, вимагає особливого підходу при його розгляді.
Податок на майно підприємств займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.
Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям природи податку на майно і порядку майнового оподаткування організацій і фізичних осіб у світлі чинного податкового законодавства.
Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації від 05 серпня 2000 р. № 117-ФЗ в ред. від 28.04.2009 р. про основи оподаткування та податок на майно підприємств і Закону Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб» від 09 грудня 1991 р. № 2003-1 в ред. від 05.04.2009 р.
Цілі дослідження - теоретичне розгляд майнового оподаткування організацій і фізичних осіб, виявлення особливостей такого оподаткування в практичній діяльності організацій.
Для досягнення цілей ставилися такі завдання:
· Розглянути аспекти нормативного регулювання з податку на майно фізичних осіб. Об'єкт податку, порядок обчислення податкової бази податку на майно фізичних осіб, податковий період;
· Проаналізувати нормативне регулювання з податку на майно організацій;
· Розкрити принципи майнового оподаткування організацій;
· Розкрити поняття платники податків і оподатковуваного майно організацій;
· Розглянути правила формування об'єкта оподаткування та податкової бази по податку на майно організацій;
· Розглянути пільги з податку і порядок обчислення і сплати податку на майно організацій.

1. Нормативне регулювання з податку на майно

фізичних осіб. Об'єкт податку, порядок обчислення податкової

бази податку на майно фізичних осіб, податковий період

В даний час обчислення та сплата податку на майно фізичних осіб здійснюються в порядку, встановленому Законом України від 09.12.1991 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" та Інструкцією МНС Росії від 02.11.1999 N 54 "По застосуванню Закону Російської Федерації "Про податки на майно фізичних осіб", зареєстрованої Мін'юстом Росії 20.01.2000, регістр N 2057.
Податок на майно фізичних осіб є регіональним прямим прогресивним податком. Його сплачують всі фізичні особи, у власності яких на території Росії знаходяться будівлі, приміщення, споруди. Економічним обгрунтуванням даного податку є необхідність компенсації витрат держави з ведення реєстру власників, захисту їх законних прав.
Платниками податку на майно фізичних осіб у відповідності з федеральним законодавством є громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, тобто фізичні особи, які мають на території Росії у власності наступне майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.
Об'єктом оподаткування є майно, що належить до категорії «будівлі, приміщення та споруди».
Податковою базою є інвентаризаційна вартість будівель, приміщень і споруд.
Податкова ставка встановлюється щорічно представницькими органами влади місцевого самоврядування і залежить від самої величини вартості майна, тобто прогресивна - чим вище вартість, тим вище ставка податку на будівлі. Ставки податку встановлюються у таких межах:
Вартість майна:
Ставка податку:
До 300 тис. рублів
До 0,1 відсотка
Від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів
Від 0,1 до 0,3 відсотка
Понад 500 тис. рублів
Від 0,3 до 2,0 відсотка
Платіжні повідомлення про сплату податку вручаються платникам податковими органами щорічно не пізніше 1 серпня.
Сплата податку здійснюється власниками рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада.
Законодавством встановлено широкий перелік пільг по податках на майно фізичних осіб, обов'язкових для застосування на всій території Росії.
Зокрема, від сплати податків на всі види майна з таких категорій громадян:
- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
- Інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
- Учасники Великої Вітчизняної війни;
- Громадяни, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС;
- Громадяни, які стали інвалідами, отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча;
- Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника;
- Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі;
- Особи, постраждалі від радіаційних впливів;
- Пенсіонери, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством РФ;
- Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані або інших країнах, де велися бойові дії;
- Батьки та дружини військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків;
- Діячі культури, мистецтва і народні майстри з належним їм на праві власності спеціально обладнаним спорудам, будівлям, приміщенням (включаючи житло), що використовуються виключно в якості творчих майстерень).
Податок не стягується з будинків, розташованих на ділянках в садівничих і дачних об'єднаннях громадян жилою площею до 50 м 2.
Міські, селищні, сільські органи місцевого самоврядування можуть надавати пільги по податках окремим платникам.
Громадяни, які мають право на пільги, повинні підтвердити його необхідними документами.
Обчислення податку здійснюється податковими органами. Якщо особи мають право на пільги, то вони самостійно представляють необхідні документи до податкових органів.
За будівлі, приміщення та споруди, що знаходяться у спільній частковій власності кількох власників, податок сплачується кожним із власників пропорційно їх частці.
Якщо майно перебуває у спільній сумісній власності кількох власників без визначення часток, податок сплачується одним з них за угодою між власниками. Якщо вони до угоди не прийдуть, то податок сплачується кожним з власників у рівних частках.
З нових будівель податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням. Якщо майно перейшло у спадок, то податок стягується з спадкоємців з моменту відкриття спадщини (з 01.01.06 скасовується).
Якщо приміщення або споруду знищено або повністю зруйновано, то податок не стягується, починаючи з місяця, в якому відбулася ця подія. Якщо приміщення було продано, то податок стягується з продавця з 1 січня цього року по початок того місяця, в якому він втратив право власності, а з покупця - починаючи з місяця, в якому у нього виникло право власності.

2. Нормативне регулювання з податку на майно

організацій

2.1 Принципи майнового оподаткування організацій

Розглядаючи принципи оподаткування майна підприємств, не можна не звернутися до основним засадам оподаткування в цілому.
Так, відповідно до ст.3 НК РФ, кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.
Не допускається встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
Всі податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом.
При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
На підставі викладених принципів базуються і основні початку процесу розрахунку та сплати податку на майно, що сплачується юридичними особами, які, відповідно до ст.19 НК РФ, є платниками податків.
Згідно з положеннями глави 30 НК РФ, всі організації, незалежно від форми власності, зобов'язані сплачувати податок на майно.
Податкова ставка податку на майно встановлена ​​в єдиному розмірі - не більше 2,2%.
У главі 30 НК РФ визначено всі елементи оподаткування: суб'єкти податку, податкова ставка, податкова база, пільги з податку і порядок обчислення і сплати податку на майно. При цьому особливістю податку на майно є те, що загальні принципи його обчислення і порядку перерахування за належністю встановлюються на федеральному рівні, а конкретні ставки податку і склад наданих з податку пільг, визначаються законодавством регіону (в Республіці Хакасія - це Закон Республіки Хакасія в редакції № 69-ЗРХ від 01.11.2007 р. зі зм. від 01.01.2008 р.).
Ще при формуванні сучасної податкової системи передбачалося (і згодом було здійснено), що майнові податки повинні ставитися до ведення регіональних та місцевих органів влади, а також стати одним з істотних джерел формування дохідної бази регіональних і місцевих бюджетів.
Як вірно вказав Б.Х. Алієв, даний підхід обумовлений тим, що ці органи влади можуть реально забезпечувати ефективний контроль за накопиченим майном, повнотою обліку та збору майнових податків, оцінювати необхідність надання податкових пільг [2].
У зв'язку з переходом до реальної оцінки наявного у власності підприємств майна, значення і роль податку на майно бюджетах регіонів, безсумнівно, підвищилася і буде підвищена ще. Адже головне призначення податку на майно, з точки зору економіки, полягає в стимулюванні підприємств ефективно використовувати наявне в їх розпорядженні майно; прискоренні оборотності оборотних фондів і повної експлуатації основних фондів; зниження ресурсо-і матеріаломісткості в економіці, з точки зору фінансів - у забезпеченні бюджетів регіонів стабільним джерелом доходу.
Перевагою цього виду податку є висока ступінь стабільності податкової бази протягом податкового періоду і незалежність від результатів фінансово-господарської діяльності підприємств.
Законом встановлено, що податок на майно підприємств є регіональним податком. Це означає, що сума платежів з податку зараховується рівними частками в республіканський бюджет республіки у складі РФ, крайової, обласної бюджети краю, області, обласний бюджет автономної області, окружної бюджет автономного округу, до районного бюджету району або міського бюджету міста за місцем знаходження підприємства.
Взагалі ж, оподаткування майна, у тому числі нерухомого, загальноприйнято в розвинених країнах. Майнові податок був відомий з найдавніших часів, коли-то розглядалося як найсправедливіший з можливих податків. У всі часи робилася спроба оподатковувати майно оподаткуванню відповідно до його вартості.
У Росії податок на майно підприємств у його сучасному вигляді - це прямий податок, який береться від майнового стану юридичної особи.
При введенні поимущественного податку на території Російської Федерації переслідувалися наступні основні цілі: створити у підприємств зацікавленість у реалізації зайвого, невикористаного майна; стимулювати ефективне використання майна, що знаходиться на балансі підприємства.
Тобто, для фінансів цей податок виконує стимулюючу і контрольну функцію, а при поповненні бюджетів федерації і місцевих бюджетів - фіскальну функцію.
З точки зору почав майнового оподаткування, податок на майно підприємств є новим у взаємовідносинах підприємств з державою. Новизна цього платежу до бюджету полягає не тільки в тому, що він носить податковий характер. При обчисленні цього податку до складу оподатковуваної вартості майна потрапляють принципово нові вартісні елементи, притаманні ринковим умовам господарювання.
До таких елементів відноситься ринкова вартість основних фондів, нематеріальних активів; застосування механізму прискореної амортизації і використання індексації в переоцінці основних засобів з урахуванням інфляційних процесів; заставу майна та інші форми його руху, зумовлені кон'юнктурними коливаннями і пошуком шляхом стабілізації фінансового стану.

2.2 Платники податків і оподатковуваного майно

Згідно ст.373 НК РФ платниками податків податку визнаються:
§ російські організації;
§ іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі, як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
У силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ.
Правоздатність російської організації виникає в момент її створення (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), який визначається днем ​​внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» [3].
Згідно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Як випливає з листа МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств», податок на майно підприємств зараховується до бюджету тільки за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) і місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, а не за місцем знаходження майна організації [4].
Форма власності при обчисленні і сплаті податку на майно значення не має. Так, згідно з листом Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 [5], у випадку постановки на баланс організації державного або муніципального майна, здійснюваної відповідно до ЦК РФ шляхом передачі його у господарське відання або оперативне управління державним або муніципальним унітарним підприємствам, зазначене майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку.
Таким чином, як і раніше, платити податок на майно повинні всі російські організації. Як і раніше повинні платити податок на майно іноземні фірми в тому випадку, якщо вони здійснюють діяльність на російській території через постійні представництва і мають у власності нерухомість на території Росії.
Під постійним представництвом з метою оподаткування майна, так само як і з метою оподаткування прибутку, розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану:
- З користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів;
- З проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, в тому числі ігрових автоматів;
- Продажем товарів з розташованих на території Російської Федерації і належать цій організації або орендовані нею складів;
- З здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності.
Іноземні фірми, не утворюють у Росії постійних представництв, також повинні платити податок на майно. Обов'язок сплати податку у таких фірм виникає лише у відношенні об'єктів нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Поняття оподатковуваного майна міститься в ст.374 НК РФ - «Об'єкт оподаткування».
Так, об'єктом податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Для іноземних же організацій оподатковуваним майном є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить цим організаціям на праві власності.
Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Для цілей цивільного законодавства «майно» - об'єкт цивільних прав.
У відповідності зі ст.128 ЦК України до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність ); нематеріальні блага.
Таким чином, для цілей оподаткування до майна відносяться будь-які речі, в тому числі гроші (валюта РФ та іноземна валюта) та цінні папери, але не майнові права.
В якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку [6].
Таким чином, ніяке інше майно не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Якщо конкретне майно не належить до об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку, воно не може бути визнаним об'єктом оподаткування.
Виходячи з викладеного, для російських організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність).
Це майно має обліковуватися на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку. Говорячи інакше, податком повинно оподатковуватися майно, що враховується на рахунку 01 «Основні засоби», а також матеріальні цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) з метою отримання доходу. Таке майно обліковується на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Тобто, з числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
- Нематеріальні активи (рахунок 04);
- Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»);
- Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»);
- Витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, що обліковується за правилами російського бухобліку.
Для іноземних компаній, які не здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить цим фірмам на праві власності (п.3 ст.374 НК РФ).
Не визнаються об'єктами оподаткування:
- Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Значення поняття «земельна ділянка» встановлено в Земельному кодексі РФ [7] і Федеральному законі РФ «Про державний земельний кадастр» [8].
Не визнається об'єктами оподаткування з податку на майно організацій майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова служба і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

2.3 Правила формування об'єкта оподаткування та податкової

бази

Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст.ст.53 і 54.
Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, що визначається платником податку самостійно щодо кожного об'єкта за податковий період як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4
І 1 кв. = 4
де І1.1 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;
І1.2 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого, руб.;
І1.3 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня, руб.;
І1.4 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня, руб.
Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7
Іполуг. = 7
Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 + І1.9 + І1.10
И9 міс. = 10
Середньорічна вартість майна за рік, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 + І1.9 + І1.10 + І1.11 + І1.12 + І1. 13
Ігод = 13
де І1.13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.
Податкова база визначається окремо стосовно:
- Оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок [9].
Оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тож коштів обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів).
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.

2.4 Визначення податкової бази по податку на майно

Як випливає з ст.376 НК РФ, податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, у відношенні кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
До таких об'єктів відносяться лінії електропередачі, автомобільні дороги та залізничні колії, трубопроводи (газопроводи, нафтопроводи), мости, кабельні лінії і т.д.
Щодо такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ:
- У частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта російської організації, а також для об'єкта нерухомого майна, що відноситься до діяльності іноземної організації на території РФ через постійне представництво);
- У частині, пропорційній частці інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, не здійснює діяльності на території РФ через постійне представництво, а також об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, що здійснює діяльність на території РФ через постійні представництва, але не відносяться до такої діяльності).
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Дане поняття - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%. У Республіці Хакасія діє ставка - 2,2%.
Наказом МНС РФ по податках і зборах «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» [10] затверджена форма розрахунків з податку на майно - 1152001 форма по КНД, яка називається « Податкова декларація з податку на майно організацій (розрахунок по авансовому платежу) ».
Податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. Але встановлювати інші звітні (по відношенню до передбачених в п.2 ст.379 НК РФ) законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права.

2.5 Пільги з податку

Податкові пільги - це повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), наданий нормами чинного законодавства про податки і збори; елемент оподаткування.
Податкові пільги можуть надаватися по одному або декількох податках і зборах.
У Російській Федерації з прийняттям НК РФ використовується термін «пільги з податків і зборів».
Пільги по податках і зборах - надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
У відповідності зі ст.56 НК РФ норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Ст.381 НК РФ встановлено податкові пільги зі сплати податку на майно організацій.
Так, звільняються від оподаткування:
- Організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
- Релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
- Загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
- Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
- Організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
- Організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
- Організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
- Організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
- Організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
- Організації - відносно космічних об'єктів;
- Майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
- Майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
- Майно державних наукових центрів;
- Організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
- Організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Таким чином, у порівнянні з раніше діючими нормами, скасовані такі пільги:
- Бюджетних організацій (за винятком тих, які мають майно, що використовується для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення);
- Підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70% від загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Підприємств народних художніх промислів;
- Житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
- Національно-культурних товариств та ін
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку в межах, встановлених гл.30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, а також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
У той же час, як вірно визначає А.В. Толкушін, передбачаючи податкові пільги, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права визначати платників податків з податку на майно організацій, встановлювати або змінювати об'єкт оподаткування, вводити свої (регіональні) правила визначення податкової бази по податку, так як ці елементи оподаткування встановлені нормами гл. 30 НК. Якщо в регіональному акті законодавства з податку на майно організацій передбачено звільнення від оподаткування будь-яких категорій осіб, то, відповідна норма може розглядатися як суперечить ст.374 НК. Звільнення від оподаткування окремих видів майна з регіонального законодавчого акту вступає в протиріччя зі ст.373 НК. [11]
Коректно де-факто звільнити від обов'язку щодо сплати податку окремі категорії платників податків щодо всього або частини (окремих видів) майна законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть лише шляхом введення оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При цьому, звільнення від оподаткування для платника податків істотно відрізняється від оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При звільненні від оподаткування будь-якої особи ця особа не тільки звільняється від обов'язку сплачувати податок, але може і не виконувати ніяких інших обов'язків, пов'язаних з конкретним податком (наприклад, не вести облік об'єктів оподаткування, не представляти податкові декларації та податкові розрахунки).
Коли від оподаткування звільняється окремий вид майна, то платник податку не може бути притягнутий до відповідальності за помилки при обліку такого майна або за подання перекручених даних про такий майні, якщо такі помилки і спотворення не призвели до заниження сум податку, що підлягають сплаті до бюджету.
Безсумнівно, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення (так звані податкові витрати бюджетів ).
У переважній більшості суб'єктів РФ, проте, законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів.

2.6 Обчислення та сплата податку на майно організацій

Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг (ст.52 НК РФ).
З введенням в дію глави 30 НК РФ суттєво змінився порядок обчислення податку на майно організацій.
У ст.382 НК РФ встановлюється:
- Загальний порядок обчислення податку на майно організацій (пункти 1-3);
- Порядок обчислення сум авансових платежів з податку (пункти 4-6).
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Відповідно до п.1 ст.379 НК РФ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу п.1 ст.55 НК РФ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті.
Положення п.1 ст.382 НК РФ кореспондують розкритим правилами загальної частини податкового права та визначають обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази.
Якщо законом суб'єкта РФ про введення податку на майно організацій були встановлені звітні періоди з податку і передбачено авансові платежі, то відповідно до п.2 ст.382 НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду , та сумою сплачених протягом цього періоду авансових платежів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету російською організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету іноземною організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Крім того, окремо повинні обчислюватися суми податку по об'єкту нерухомого майна, що має місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ і (або) на території суб'єкта РФ і в територіальному морі (континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ).
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до п.4 ст.376 НК РФ.
Сума авансового платежу з податку обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку щодо:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право передбачити (у регіональному акті законодавства) для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
У ст.383 НК РФ встановлюються:
- Загальний порядок сплати податку та авансових платежів (особливості сплати податку для російських організацій, що мають відокремлені підрозділи і об'єкти нерухомого майна, розташовані поза місцезнаходженням організації, встановлені в ст.ст.284 і 285 НК РФ);
- Строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно організацій.
Порядок сплати податку - це умови внесення або перерахування податкових платежів до бюджету; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожного податку (ст.58 НК РФ).
Термін сплати податків (зборів) - це календарна дата, встановлена ​​чи визначається відповідно до актів законодавства про податки і збори, що є останнім днем, коли повинна бути проведена сплата податку.
Терміни сплати податків є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені для того, щоб податок вважався встановленим.
Правила визначення термінів, в тому числі і для сплати податків, наведені у ст.57 НК РФ.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ.
Для цілей застосування норм актів про податки і збори пеня - це встановлена ​​ст.75 НК РФ грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків або зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Пеня являє собою один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податку у встановленому порядку.
Податок на майно організацій і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, зазначених у п.2 ст.375 НК РФ:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Відповідно до пункту 1 п.1 ст.386 НК РФ формами звітності з податку на майно організацій виступають:
1) після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають поданням не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
2) після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає поданням не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Законодавець суб'єкта РФ не вправі встановити з податку на майно організацій інші форми звітності, а також затверджувати ці форми або делегувати право їх затвердження іншому органу державної влади: форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку на майно повинні бути затверджені Мінфіном Росії.
Звітність з податку на майно організацій надається:
а) до податкового органу за місцем знаходження російської організації та її кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також кожного об'єкта нерухомості, розташованого поза місцем знаходження російської організації або кожного її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
б) до податкового органу за місцем взяття на облік іноземної організації в особі її постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ;
в) до податкового органу за місцем знаходження об'єкта нерухомості, що належить на праві власності іноземної організації, діяльність якої не утворює ознак постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ або нерухомість якої не відноситься до постійного представництва.

Висновок

У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна фізичних осіб та організацій відповідно до норм чинного законодавства.
З економічної точки зору податок з фізичної особи - відчуження на користь держави (муніципального утворення) частини належного йому на праві власності майна. Обов'язки по сплаті податків виникають у фізичної особи за наявності у нього об'єкта оподаткування.
При сплаті податку мають бути визначені такі елементи оподаткування: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку.
Серед основних податків Російської Федерації податку на майно підприємств займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним особам доводиться мати з ним справу.
Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Максимальна ставка податку 2,2% (конкретна ставка встановлюється на регіональному рівні - в Республіці Хакасія - 2,2% відповідно до Закону РХ в ред. № 69-ЗРХ).
Об'єкт майнового оподаткування - основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі у платника, що обліковуються за залишковою вартістю.
Федеральним законодавством передбачається значну кількість пільг з податку на майно підприємств, за допомогою яких майно підприємства можна класифікувати наступним чином: неоподатковувані податком майно та майно, вартість якого зменшує базу оподаткування.
Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно юридичних осіб.

Список літератури

1. Закон РФ «Про податки на майно фізичних осіб» від 09 грудня 1991 року № 2003-1 в ред. від 05.04.2009 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
2. Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
3. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частина 2 від 05 серпня 2000 року № 117-ФЗ прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. від 28.04.2009 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
4. Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
5. Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
6. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
7. Федеральний закон РФ від 02 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
8. Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224.
9. Федеральний закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
10. Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
11. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.202.
12. Сучасний фінансово-кредитний словник / Під ред.М.Г. Лапуста, П.С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2002.
13. Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.26.


[1] Сучасний фінансово-кредитний словник / Під ред.М.Г. Лапуста, П.С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С.265.
[2] Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.269.
[3] Федеральний закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[4] Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[5] Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[6] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.26.
[7] Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[8] Федеральний закон РФ від 02 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[9] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.202.
[10] Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково -правова система «Консультант Плюс».
[11] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.62-63.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
112.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Земельний податок і податок на майно підприємств
Податок на майно
Податок на майно підприємств 3
Податок на майно 2 Порядок і
Податок на майно організації
Податок на майно підприємств 2
Податок на майно організацій
Податок на майно організацій 2
Податок на майно підприємств
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru