Податок на майно юридичних осіб

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
1.Плательщікі податку на майно юридичних осіб ... ... ... ... ...
2.Організація, які звільняються від сплати податку на майно повністю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....
3. Пільги для організацій зі сплати податку на майно ... ... ... ... ... ... ...
4. Об'єкти оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
5. Порядок розрахунку і сплати податку на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

Введення

Для того щоб зрозуміти механізм оподаткування в Російській Федерації, я вибрав тему для курсової роботи «Податок на майно організацій».
В даний час ця тема дуже актуальна. Утворюється величезна кількість підприємств, установ і організацій, одні стають банкрутами і закриваються, інші відкриваються знову під іншим найменуванням; як у таких мінливих умовах відбувається сплата податку на майно юридичних осіб?
Для того щоб у цьому розібратися, мені було потрібно вивчити сучасне законодавство про податки на майно.
Майно організацій обкладається відповідно до статті 1 Закону РФ «Про податок на майно підприємств» (в ред. Від 08.01.98 № 1-ФЗ і в ред. Від 04.05.99 № 95-ФЗ) також, як і інші юридичні особи: підприємства, установи, в тому числі з іноземними інвестиціями.
Податок на майно організацій відноситься до категорії прямих (прибутковий-майнові) податків і стягується з власника майна (як власника, так і володаря інших речових прав на майно). Економічна сутність даного податку - вилучення частини передбачуваного середнього доходу, отримуваного в конкретних економічних умовах від використання оподатковуваного податком майна. З цього випливає стимулююча функція податку на майно підприємств (суб'єктів підприємницької діяльності) - ефективне виробниче використання майна, скорочення розмірів невживаних запасів сировини, матеріалів.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» податок на майно юридичних осіб віднесено до категорії податків республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів (суб'єктів РФ) (стаття 20).
Даний податок зараховується в рівних частках до бюджетів суб'єктів РФ та місцеві (районні) бюджети. Органи представницької влади суб'єктів РФ вправі коригувати ставку податку в межах, встановлених федеральним законом (максимальний розмір 2%) і вводити для окремих категорій платників додаткові пільги (в межах сум, що зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ). Однак введення і порядок стягнення цього податку регулюється Федеральним Законом № 2030-1 від 13.12.91 р. «Про податок на майно підприємств» (далі - Закон РФ «Про податок на майно») з урахуванням наступних змін і доповнень. На його підставі Інструкція № 33 від 08.06.95 р. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» (далі Інструкція № 33), що роз'яснює порядок обчислення і сплати податку. Станом на 01.04.2002 р. в текст Закон РФ «Про податок на майно» внесено 11 поправок, до Інструкції № 33 - 6 змін.
Крім того, слід враховувати і положення частини I Податкового кодексу РФ, що змінили податковий статус філій підприємств, які мають розрахунковий рахунок і самостійний баланс. До 01.01.99 р. (моменту введення в дію частини I Податкового кодексу РФ) вони визнавалися самостійними платниками податків, а з 01.01.99 р. виконують обов'язки головної організації по сплаті податку.
У першому розділі курсової роботи представлений коло платників податку на майно відповідно до Закону РФ «Про податок на майно підприємств».
У другій і третій розділах курсової роботи розглянемо, кому надаються пільги по сплаті податку на майно.
У четвертому розділі курсової роботи конкретизуються об'єкти оподаткування.
У п'ятому розділі - порядок розрахунку і сплати податку на майно.
I. Платники податку на майно
юридичних осіб
Коло платників податку на майно визначено ст. I Закону РФ «Про податок на майно підприємств», а також - п. I Інструкції ГНС РФ № 33 від 08.06.95 р. «Про порядок обчислення і сплати податку на майно підприємств», виданій на підставі Закону.
Відповідно до даних нормативними актами платниками податку на майно підприємств є юридичні особи, а також їх структурні підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок. Платниками податку є іноземні та міжнародні організації та їх підрозділи, мають майно на території РФ, континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ. Порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб регулюється Інструкцією ГНС РФ від 15 вересня 1995 р. № 38 «Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у Російській Федерації».
При цьому зазначимо, що з моменту вступу в дію ч.1 Податкового кодексу РФ, змінився податковий статус структурних підрозділів організацій, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок. Відповідно до ст. 19 частини першої Податкового кодексу РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
При цьому встановлено, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.
Відповідно до ст.5 Федерального закону від 31.07.1998 № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» до введення в дію частини другої Кодексу та визнання таким, що втратив чинність, Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» посилання в ст. 19 Кодексу на недіючі положення Кодексу прирівнюються до посилань на Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і на діючі федеральні закони, що регулюють порядок справляння конкретних податків.
Враховуючи, що в силу ст. 19 Кодексу філії та інші відокремлені підрозділи не є платниками податків, при розгляді питання про порядок сплати податку на майно підприємств організаціями, що мають у своєму складі філії, а також інші відокремлені підрозділи (як мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, так і не мають окремого балансу і розрахункового (поточного) рахунку), необхідно керуватися нормами ст.7 Закону Російської Федерації «Про податок на майно підприємств».
Відповідно до ст.7 Закону організації, до складу яких входять філії та інші відокремлені підрозділи (у тому числі з 01.01.2000 філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і рахунки в банку), зараховують податок на майно підприємств у доходи бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів за місцем знаходження вказаних підрозділів в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території суб'єкта РФ, на якій розташовані ці підрозділи, на вартість основних засобів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів і товарів цих підрозділів.
Поняття відокремленого підрозділу в міститься у ст.11 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
Згідно ст.1 Федерального закону РФ від 17.07.1999 № 181-ФЗ «Про основи охорони праці в Російській Федерації» робоче місце - місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або побічно знаходиться під контролем роботодавця. Тому, якщо немає робочих місць під контролем роботодавця, то податок на майно підприємств повинен сплачуватися за місцем знаходження нерухомого майна юридичної особи (місцем державної реєстрації).
Одночасно необхідно враховувати, що відповідно до ст.83 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Роз'яснення з питання сплати філіями та іншими відокремленими підрозділами російських організацій податків і зборів у зв'язку з введенням Податкового кодексу РФ утримуватися в листі МНС РФ від 02.03.1999 р. № ВГ-6-15/151.
2. Організації, які звільняються від сплати податку на майно повністю
Згідно із Законом Російської Федерації від 13 грудня 1991 року № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (в ред. Законів РФ від 16.07.92 № 3317-1, від 22.12.92 № 4178-1, від 06.03.93 № 4618 -1, від 03.06.93 № 5093-1; Федеральних законів від 11.1 1.94 № 37-ФЗ, від 25.04.95 № 62-ФЗ, від 23.06.95 № 94-ФЗ, від 22.08.95 № 151-ФЗ, від 08.01.98 № 1-ФЗ, від 10.02.99 № 32-ФЗ, від 04.05.99 № 95-ФЗ) статті 4, даним податком не оподатковується майно:
а) бюджетних установ і організацій, органів законодавчої (представницької) і виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації, Федерального Фонду обов'язкового медичного страхування;
колегій адвокатів та їх структурних підрозділів; (пп. "а" в Ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
б) підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70 відсотків загальної суми виручки від продукції (робіт, послуг); (в ред. Закону РФ від 16.07.92 № -1, Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ),
в) спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
(В ред. Закону РФ від 1 6.07.92 № 3317-1)
г) що використовується виключно для потреб освіти та культури (в ред. Закону РФ від 6.07.92 № 3317-1)
д) релігійних об'єднань і організацій, національно-культурних товариств;
е) підприємств народних художніх промислів; (пп. V в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
ж) що використовується для утворення страхового і сезонного запасів на підприємствах, пов'язаних з сезонним (природно-кліматичних) циклом поставок і робіт, а також запасів, створених відповідно до рішень федеральних органів виконавчої влади, відповідних органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування ; (пп. "ж" в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
з) житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
громадських об'єднань, асоціацій, що здійснюють свою діяльність за рахунок цільових внесків громадян і відрахувань підприємств і організацій з залишилася в їхньому розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів прибутку на утримання зазначених громадських об'єднань, асоціацій, якщо вони не здійснюють підприємницьку діяльність; (пп. " з "в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
й) громадських організацій інвалідів, а також інших підприємств, установ і організацій, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загального числа працівників; (в ред. Законів РФ від 16.07.92 № 3317-1, від 22.12.92 № 4178 - 1; Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
к) науково-дослідних установ, підприємств і організацій Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв, складових їх науково-дослідну, дослідно-виробничу або експериментальну базу;
державних наукових центрів, а також науково-дослідних, конструкторських установ (організацій), досвідчених і дослідно-експериментальних підприємств незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, в обсязі робіт яких науково-дослідні, дослідно-конструкторські та експериментальні роботи становлять не менше 70 відсотків; (пп. мкм в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
л) що використовується (призначене) лише заради відпочинку чи оздоровлення дітей у віці до 18 років; (в ред. Закону РФ від 03.06.93 № 5093-1; Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
м) підприємств установ, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі; (пп. "м" введений Федеральним законом від 25.04.95 № 62-ФЗ)
н) Російського фонду федерального майна, фондів майна суб'єктів Російської Федерації, районів (за винятком районів у містах), міст (за винятком міст районного підпорядкування); (пп. "н" введений Федеральним законом від 25.04.95 № 62-ФЗ)
о) спеціалізованих підприємств (за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України), які виробляють медичні і ветеринарні імунобіологічні препарати, призначені для боротьби з епідеміями та епізоотіями; (пп. "про" введений Федеральним законом від 25.04.95 № 62-ФЗ)
п) органів управління та підрозділів Державної протипожежної служби при здійсненні ними своїх функцій, встановлених законодавством Російської Федерації; (пп. ІПМ введений Федеральним законом від 25.04.95 № 62-ФЗ)
р) іноземних і російських юридичних осіб, що використовується на період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, здійснюються за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними і фізичними особами відповідно до міжурядових та міждержавними угодами, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління, (в ред. Федерального закону від 23.06.95 № 94-ФЗ).
Перелік юридичних осіб, які звільняються від сплати податку, визначається Урядом Російської Федерації; (в ред. Федеральних законів від 11.11.94 № 37-ФЗ, від 25.04.95 № 62-ФЗ)
з) професійних аварійно-рятувальних служб, професійних аварійно-рятувальних формувань; (пп. "з" введений Федеральним законом від 22.08.95 № 151-ФЗ)
т) використовується виключно для здійснення діяльності, передбаченої угодами про розподіл продукції, у разі, якщо таке майно знаходиться у власності інвесторів відповідно до зазначених угодами, а також у разі, якщо відповідно до умов зазначених угод таке майно передано інвесторами у власність держави при збереження за ними виключного права на користування зазначеним майном, (пп. введений Федеральним законом від 10.02.99 № 32-ФЗ)
3. Пільги для організацій зі сплати податку на майно
Згідно із Законом Російської Федерації від 13 грудня 1991 року № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (в ред. Від 04.05.99 № 95-ФЗ), статті 5, вартість майна підприємства, обчислена для цілей оподаткування, зменшується на балансову ( нормативну) вартість:
а) об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, повністю або частково перебувають на балансі платника податків;
б) об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки чи громадянської оборони; (в ред. Закону РФ від 03.06.93 № 5093-1)
в) майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову і переробки риби; (в ред. Закону РФ від 22.12.92 № 4178-1)
г) криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування; магістральних трубопроводів, залізничних шляхів сполучення, автомобільних доріг загального користування, ліній зв'язку та енергопередачі, а також споруд, призначених для підтримки в експлуатаційному стані вказаних об'єктів; (пп. V1 в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ)
д) супутників зв'язку;
е) землі;
ж) спеціалізованих судів, механізмів та обладнання, необхідних для використання не більше трьох місяців на рік для забезпечення нормального функціонування різних видів транспорту, а також автомобільних доріг загального користування; (пп. "ж" введений Законом України від 16.07.92 № 3317-1 )
з) еталонного і стендового обладнання територіальних органів Комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації; (пп. "з" введений Законом України від 22.12.92 № 4178-1)
і) мобілізаційного резерву і мобілізаційних потужностей; (пп. "і" введений Федеральним законом від 25.04.95 № 62-ФЗ)
к) майна, отриманого за рахунок безоплатної допомоги (сприяння) у перші два роки, а також майна, використовуваного для безпосереднього здійснення безоплатної допомоги (сприяння), на термін його використання в даних цілях, (пп. "до" введений Федеральним законом від 04.05 .99 № 95-ФЗ)
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації, органи місцевого самоврядування можуть встановлювати для окремих категорій платників додаткові пільги з податку в межах сум, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, (частина 2 в ред. Федерального закону від 25.04.95 № 62-ФЗ) .
Надання даних пільг грунтується на нормах, закріплених в п.5 Інструкції № 33. Показниками, які дають право на застосування даних пільг, можуть бути: галузева приналежність підприємства, показники виручки від певного виду діяльності, склад працюючих. Якщо підприємство за будь-якого з показників має право скористатися пільгою, то льготируется все його майно, незалежно від функціонального призначення або фактичного використання тих чи інших одиниць цього майна.
Наприклад, відповідно до подп. "В" п.5 Інструкції № 33 пільгування підлягає все майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, в тому числі, наприклад, комп'ютер та легковий автомобіль, які не використовуються безпосередньо для лікування і протезування.
Надання пільг з певного виду майна здійснюється відповідно до п.6 Інструкції № 33. При цьому пільга надається тільки при використанні майна за цільовим призначенням. Таке майно може належати будь-якому підприємству, незалежно від його галузевої приналежності, показників виручки або складу працюючих. Так, наприклад, майно, що використовується з метою пожежної безпеки, підлягає пільгування у будь-якого його власника - юридичної особи.
Основними вимогами, які пред'являються до майна, за яким підприємство користується пільговим порядком оподаткування, є
- Роздільний облік пільгованого майна (дана вимога міститься в абз. 18 п.6 Інструкції № 33),
- Використання майна за цільовим призначенням.
Якщо, наприклад, в підвалі виробничого корпусу знаходиться бомбосховище, і підприємство має намір враховувати його при розрахунку пільги з податку на майно (п.6 Інструкції № 33), то даний об'єкт, за вартістю, пропорційної його площі, повинен бути врахований як окрема інвентарна одиниця .
Перелік пільг з податку на майно міститься в п.5 та п.6 Інструкції № 33. Однак для правомірного використання пільг необхідно враховувати і положення низки спеціальних документів. Це обумовлено тим, що можливість використання пільг залежить від ряду факторів:
- Галузевою належністю підприємства (житлово-будівельних кооперативів, науково-дослідні установи);
- Виду продукції, що випускається і послуг, що надаються (сільськогосподарська продукція, освітні послуги, медичні послуги для дітей у віці до 18 років та ін);
- Функціонального призначення того чи іншого об'єкта основних фондів (об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, об'єкти, що використовуються для пожежної безпеки, лінії зв'язку і енергопередачі та ін.)
Тому, при застосуванні пільг з податку на майно слід керуватися нормами, закріпленими в ряді спеціальних документах. До таких документів відносяться:
- Класифікатор галузей народного господарства № 1-75-018,
- Загальноросійський класифікатор продукції ОК 005-93,
- Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94.
Строго дотримуючись визначень, що містяться у названих документах, підприємство буде застраховане від помилок при вирішенні питання про застосування конкретної пільги.
У деяких випадках для застосування пільги потрібно рішення державного органу влади або місцевого самоврядування. Так, згідно з чинним податковим законодавством передбачено виключення з оподатковуваної бази вартості майна, використовуваного для утворення запасів, створених відповідно до рішень відповідних органів державної влади і управління. До таких запасів належать основні засоби, інші матеріальні цінності, тимчасово законсервовані або виведені в резерв у відповідності з рішенням органів державної влади та органів місцевого самоврядування (подп. "ж" п.5 Закону). Підставою для зменшення оподатковуваної бази з податку на майно є наступні документи:
- Наказ керівника про рішення перевести на консервацію певний перелік основних фондів;
- Довідка з точним переліком майна, що перекладається на консервацію, вартість, нарахований знос на певну дату;
- Рішення органу державної влади або органу місцевого самоврядування про переведення на консервацію саме цього переліку обладнання.
У теж час поширеною помилкою є пільгування у цій підставі законсервованих за наказом керівника (у зв'язку з простоями, відсутністю замовлень і т.д.) без наявності відповідного розпорядження органу державної влади або органу місцевого самоврядування. Крім того, в деяких випадках підприємствами включається до пільгу балансова вартість виробничих і допоміжних приміщень, що використовуються для утримання законсервованого майна та обладнання. Такі операції є порушенням чинного законодавства і ведуть до заниження оподатковуваної бази податку на майно.
Крім того, хотілося б звернути увагу на те, що в ряді випадків, якщо підприємство не може скористатися пільгою в повному обсязі, то можна застосувати іншу пільгу і зменшити суму податку частково.
Наприклад:
Пільга, передбаченої підпунктом 6 п.5 Інструкції № 33, використовується в тому випадку, якщо виручка від видів діяльності (виробництво, переробка та зберігання сільськогосподарської продукції) становить не менше 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Якщо виручка від зазначених видів діяльності становить менше 70 відсотків, то використання вищевказаної пільги неправомірно.
Однак суму податку на майно можна зменшити, якщо скористатися іншою пільгою. Згідно подп. "В" п. 6 для цілей оподаткування вартість майна підприємства зменшується на балансову вартість (за вирахуванням суми зносу за відповідними об'єктами) майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції. При цьому необхідно враховувати, що до сільськогосподарської продукції належить продукція, включена до Загальноросійський класифікатор продукції ОК 005-93, прийнятий Постановою Держстандарту Росії від 30 грудня 1993 р. № 301 та введений в дію з 1 липня 1994 року.
Таким чином, якщо підприємство має документальне підтвердження того, що дане майно використовується для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, то його вартість не буде враховуватися при розрахунку податку.
При цьому ще раз звертаємо увагу на необхідність окремого обліку за льготірумому і нельготіруемому майну.
Необхідність у роздільному обліку виникає і в наступній досить типовою ситуації. Багато хто (особливо великі) підприємства мають на балансі об'єкти основних фондів, які використовуються як у передбачених для пільгування цілях, так і для інших потреб. Наприклад, таким може бути паливно-енергетичний цех, який виробляє тепло як для потреб виробництва, так і для опалення об'єктів житлово-комунальної сфери. У такому випадку, на нашу думку, підприємство має право зменшити з метою оподаткування вартість такого майна в частині частки вартості, що припадає на надання послуг, пільгування яких передбачено законодавством (у нашому прикладі пільгується частина майна повинна визначатися за питомою вагою тепла, що відпускається для опалення об'єктів житлово-комунальної сфери). У даному випадку ведення окремого обліку обов'язково.
Таким чином, діючий порядок використання пільг з податку на майно такий:
1. Слід визначити вид використовуваної пільги і можливість використання пільги в повному обсязі, або частково;
2. Необхідно підтвердити правомірність використання пільги з урахуванням діючих вимог (наприклад: відповідність одному з наведених класифікаторів, наявність організаційно-розпорядчого документа необхідного для застосування пільги і т.д.);
3. Забезпечити роздільний облік пільгованого і нельготіруемого майна.
З метою правильного застосування пільг рекомендується використовувати лист МНС РФ від 11 березня 2001 р. № ВТ-6-04/197 «Методичні рекомендації для використання в практичній роботі при здійсненні контролю за правомірністю використання платником податків пільг з податку на майно підприємств».
4. Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування є основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети для цілей оподаткування враховуються за залишковою вартістю (стаття 2 Закону РФ «Про податок на майно підприємств»).
Вартість майна, що є об'єктом оподаткування і об'єднаного підприємствами з метою здійснення спільної діяльності без створення юридичної особи, для цілей оподаткування приймається в розрахунок учасниками договорів про спільну діяльність, які внесли це майно, незалежно від рахунків бухгалтерського обліку, на яких воно обліковується, а створеного (придбаного ) в результаті цієї діяльності - учасниками договорів про спільну діяльність відповідно до встановленої часткою власності за договором.
Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємства.
Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше кількість усіх інших кварталів звітного періоду.
Якщо підприємство створено з початку будь-якого кварталу, крім першого, середньорічна вартість майна визначається як частка від ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна першу число кварталу створення (1 квітня, I липня, 1 жовтня), половини вартості на перше число наступного за звітним періодом місяця і вартості майна першу кількість усіх інших кварталів звітного періоду.
Якщо підприємство створене в першій половині кварталу (до 15 числа другого місяця кварталу включно), то при обчисленні середньорічної вартості майна період створення приймається за повний квартал; якщо підприємство створено у другій половині кварталу, середньорічна вартість розраховується починаючи з першого числа кварталу, наступного за кварталом створення.
Податкова база з податку на майно підприємств визначається виходячи з вартості основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, що відображається в активі балансу.
5. Порядок розрахунку і сплати податку на майно
Відповідно до статті 6 Закону РФ «Про податок на майно» граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2 відсотків від бази оподаткування.
Конкретні ставки податку на майно підприємств, що визначаються в залежності від видів діяльності підприємств, встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ.
Встановлювати ставку податку для окремих підприємств не дозволяється. При відсутності рішень законодавчих (представницьких) органів суб'єктів РФ про встановлення конкретних ставок податку на майно підприємств застосовується максимальна ставка податку.
Алгоритм розрахунку оподатковуваної бази податку на майно-середньорічної вартості майна-закріплений у п.З Інструкції № 33. Згідно з положеннями цього пункту для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна
У загальному випадку, коли підприємство діє і має податко-оподатковуване майно з початку року, схема розрахунку оподатковуваної бази може бути представлена ​​в наступному вигляді.
Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на I січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше кількість усіх інших кварталів звітного періоду. Розрахунок податку проводиться щоквартально, наростаючим підсумком.
Приклад розрахунку податку на майно організацій
1. Вартість майна підприємства станом на:
01.01.02 - 100,0 тис. руб.
01.04.02 - 100,0 тис. руб.
01.07.02 - 200,0 тис. руб
01.10.02 - 200,0 тис. руб
01.01.03 - 200,0 тис. руб.
2. Середньорічна вартість майна, що підлягає оподаткуванню:
(100:2) + (100: 2)
I квартал --------------------- = 25
4
(100: 2) + 100 + (200: 2)
I півріччя ------------------------------------- = 62,5
4
(У розрахунку бере участь вартість майна організації станом на 01.04.02 і 01.07.02)
(100: 2) + 100 + 200 + (200: 2)
9 місяців ----------------------------------------- = 112,5
4
(У розрахунку бере участь вартість майна організації станом на 01.04.02, 01.07.02 та 01.10.02)
(100: 2) + 100 + 200 + 200 + (200: 2)
рік :------------------------------------------------ = 162,5
4
(Н розрахунку бере участь вартість майна організації станом на 01.04.02, 01.07.02, 01.10.02 та 01.01.03)
Таблиця 1. Розрахунок податку на майно організації (у тис.руб)

Показники
I кв.
I п-е
9 міс.
Рік
1.
Середньорічна вартість майна за звітний період
25
62,5
112,5
162,5
2.
Встановлена ​​ставка податку на майно,%
2,0
2,0
2,0
2,0
3.
Сума податку на майно за звітний період
0,5
1,25
2,25
3,25
Порядок обліку і сплати податку до бюджету
Відповідно до статті 7 Закону РФ «Про податок на майно підприємств» сума податку обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а в кінці року проводиться перерахунок. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих платежів за звітний період. Відповідно до п.8 Інструкції № 33 обчислена сума податку вноситься у вигляді обов'язкового платежу до бюджету в першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства. Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік.
Згідно з Інструкцією № 33 розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період подаються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.
Розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період за формами згідно з додатками 1 і 2 представляються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності, (в ред. Змін і доповнень № 6, внесених Наказом МНС РФ від 20.08.2001 № БГ-3-21/292)
Підприємство, що здійснює ведення бухгалтерського обліку цінностей та операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності, повідомляє учасників договору про спільну діяльність інформацію про вартість майна, створеного (придбаного) в результаті її здійснення і є об'єктом оподаткування, до терміну, встановленого для подання податкових розрахунків.
При виконанні угод про розподіл продукції, укладених Російською Федерацією з інвесторами до набрання чинності Федерального закону від 30.12.95 № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції», застосовуються умови обчислення та сплати податку, встановлені зазначеними угодами, (п. 10.1 введений Змінами та доповненнями № 5, внесеними Наказом МНС РФ від 15.11.2000 № БГ-3-04/389).
З організацій, визнаних платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності відповідно до Федеральним законом від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» і відповідним нормативно-правовим актом законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, податок на майно підприємств не стягується в частині повністю використовуваного у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, майна територіально відокремленого підрозділу (підрозділу за місцем знаходження організації), що має місцезнаходження на території даного суб'єкта Російської Федерації.
Організації ведуть окремий облік майна, використовуваного у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Майно, яке не використовується платником податку у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку. У разі, якщо платник податків використовує майно у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, та іншої діяльності, то вказане майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у частині, пропорційній сумі виручки від реалізації товарів ( робіт, послуг), отриманої в процесі іншої діяльності, в загальній сумі виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації.
При припиненні діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід, для певних видів діяльності, до закінчення відповідного кварталу платники податків включають до розрахунку середньорічної вартості майна за звітний період вартість майна, використаного в зазначеної діяльності, в частині, пропорційній кількості повних місяців після припинення здійснення зазначеної діяльності в загальній кількості місяців кварталу, (п. 10.2 введений Змінами та доповненнями № 5, внесеними Наказом МНС РФ від 15.11.2000 № БГ-3-04/389).
Сплата податку на майно суб'єктами малого підприємництва, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, замінюється сплатою єдиного податку, передбаченого Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» . При цьому суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, обчислення податку на майно підприємств та подання податкової декларації з податку на майно підприємств не проводиться, (п. 10.3 введений Змінами та доповненнями № 5, внесеними Наказом МНС РФ від 15.11. 2000 № БГ-3-04/389)
Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік.
З метою забезпечення повного надходження платежів до бюджету підприємство зобов'язане до настання терміну платежу здати платіжне
податковим органам квартальної та річної бухгалтерської звітності, (абзац введений Змінами та доповненнями № 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від 02.04.1998 № АП-3-04/63)
Організації, до складу яких входять філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, сплачують податок на майно підприємств за місцем знаходження вказаних підрозділів у порядку, передбаченому для сплати податку на майно підприємств за місцем знаходження територіально відокремлених підрозділів, не мають окремого балансу і розрахункового (поточного) рахунку, (абзац введений Змінами та доповненнями № 5, внесеними Наказом МНС РФ від 15.11.2000 № БГ-3-04/389)
Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок чергових платежів або повертаються підприємству-платнику в десятиденний термін з дня отримання податковим органом його письмової заяви.
Зарахування суми податку на майно підприємств проводиться відповідно до Класифікації доходів і видатків бюджетів.
Відповідальність платників податку за порушення Закону Російської Федерації «Про податок на майно підприємств» настає відповідно до Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
Контроль за правильністю та своєчасністю сплати до бюджету податку на майно підприємств здійснюється податковими органами відповідно до Закону Російської Федерації «Про державну податкову службу РРФСР» та іншими законодавчими актами.
Висновок
Організації, як і інші юридичні особи, обкладаються податком на майно відповідно до Закону Російської Федерації «Про податок на майно підприємств».
Податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Всі перераховані вище засоби враховуються за залишковою вартістю.
Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна.
Існують певні категорії організацій, чиє майно повністю не обкладається податком (бюджетні, сільськогосподарські, для потреб освіти і культури, громадські організації, науково-дослідні та інші).
Існують пільгові категорії організацій, чия вартість майна, обчислена для цілей оподаткування, зменшується на балансову (нормативну) вартість (об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, природоохоронної сфери, об'єктів. Використовуються для потреб цивільної оборони та інших).
Граничний розмір податкової ставки на майно організації не може перевищувати двох відсотків від бази оподаткування.
Сума податку обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» податок на майно юридичних осіб віднесено до категорії податків республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів (суб'єктів РФ) (стаття 20).
Даний податок зараховується в рівних частках до бюджетів суб'єктів РФ та місцеві (районні) бюджети.
Отримані знання про оподаткування майна організацій знадобляться мені в юридичній практиці.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс, частина I, М. - 2003 р.
2. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (в ред. Від 21.07.97 № 121-ФЗ)
3. Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (в ред. Від 04.05.99 № 95-ФЗ)
4. Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 8 червня 1995 року № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» (в ред. Від 18.01.2002 № БГ-3-21/22)
5. Лист Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 11 березня 2001 р. № ВТ-6-04/197
6. Методичні рекомендації для використання в практичній роботі при здійсненні контролю за правомірністю використання платниками податків пільг з податку на майно підприємств (Додаток до листа Міністерства РФ з податків і зборів від 11.03.2001 № ВТ-6-04/197)
7. Лист Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 27 квітня 2001 р. № ВТ-6-04/350 «Щодо роз'яснень щодо застосування змін та доповнень № 5 до Інструкції податкової служби Росії від 08.06.95 № 33« Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств »
8. Лист Міністерства Російської Федерації з податків і зборів від 15 лютого 2002 року № ВБ-6-21/179 «Про нові форми розрахунків з податку на майно підприємств»
9. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податок на майно підприємств. Професійний коментар. - Екб.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002 р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
86кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на майно юридичних осіб 2
Податок на майно фізичних осіб 2
Податок на майно фізичних осіб
Пільги для юридичних осіб. Податок на прибуток
Податок на прибуток підприємств у системі прямого оподаткування зміни у оподаткуванні юридичних осіб
Земельний податок і податок на майно підприємств
Податок на майно
Податок на майно 2
Податок на майно організацій 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru