додати матеріал


Податок на майно підприємств

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення 2
I. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ ПОДАТКУ НА МАЙНО ПІДПРИЄМСТВ
1.1. Принципи майнового оподаткування підприємств 5
1.2. Характеристика податку на майно 8
1.3. Платники податків і оподатковуваного майно 14
II. ОСОБЛИВОСТІ ПОРЯДКУ РОЗРАХУНКУ І СПЛАТИ ПОДАТКУ ДО БЮДЖЕТУ
2.1. Правила формування об'єкта оподаткування та податкової бази 21
2.2. Визначення податкової бази по податку на майно 24
2.3. Пільги з податку 31
2.4. Обчислення та сплата податку на майно 36
III. ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ПІДПРИЄМСТВ
3.1. Проблеми практичного застосування податку на майно 43
3.2. Схеми мінімізації податку 48
3.3. Перспективи розвитку оподаткування майна 58
Висновок 64
Список використаних джерел 68
Програми 71

Введення
Податок на майно підприємств - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством. Цим податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі підприємства [1].
Податок на майно юридичних осіб є основним податком суб'єктів Російської Федерації, тому він, поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість, іншими видами податків, забезпечують основні надходження до бюджетів різних рівнів, вимагає особливого підходу при його розгляді.
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.
Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Податок на майно підприємств займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.
Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
Вище викладене обумовлює актуальність теми даної роботи, присвяченої питанням майнового оподаткування організацій відповідно до норм чинного податкового законодавства.
Крім цього, важливим є й той факт, що глава 30 НК РФ, що встановлює нові правила розрахунку і сплати податку на майно підприємств, вступила в дію 1 січня 2004 року, суттєво змінивши деякі важливі положення порядку розглянутого виду оподаткування.
Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям природи податку на майно і порядку майнового оподаткування організацій у світлі чинного податкового законодавства.
Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації про основи оподаткування та податок на майно підприємств.
Цілі дослідження - теоретичне і практичне розгляд майнового оподаткування підприємств, виявлення особливостей такого оподаткування в практичній діяльності організацій.
Для досягнення цілей ставилися такі завдання:
- Визначити принципи і дати характеристику майнового оподаткування;
- Встановити суб'єктний і об'єктний склад процесу розрахунку та сплати податку на майно;
- Проаналізувати особливості порядку майнового оподаткування;
- Дослідити питання оптимізації податку на майно;
- Розглянути перспективи розвитку оподаткування майна.
Структура та обсяг роботи зумовлені логікою і результатами дослідження. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатку.
У першому розділі виявлено сутність і значення податку на майно підприємств. Друга глава присвячена особливостям порядку розрахунку та сплати податку до бюджету. У третьому розділі досліджені проблеми і перспективи оподаткування майна підприємств.

I. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ ПОДАТКУ НА МАЙНО ПІДПРИЄМСТВ
1.1. Принципи майнового оподаткування підприємств
Розглядаючи принципи оподаткування майна підприємств, не можна не звернутися до основним засадам оподаткування в цілому.
Так, відповідно до ст.3 НК РФ, кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.
Не допускається встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
Всі податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом.
При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
На підставі викладених принципів базуються і основні початку процесу розрахунку та сплати податку на майно, що сплачується юридичними особами, які, відповідно до ст.19 НК РФ, є платниками податків.
Згідно з положеннями глави 30 НК РФ, всі організації, незалежно від форми власності, зобов'язані сплачувати податок на майно.
Податкова ставка податку на майно встановлена ​​в єдиному розмірі - не більше 2,2%.
У главі 30 НК РФ визначено всі елементи оподаткування: суб'єкти податку, податкова ставка, податкова база, пільги з податку і порядок обчислення і сплати податку на майно. При цьому особливістю податку на майно є те, що загальні принципи його обчислення і порядку перерахування за належністю встановлюються на федеральному рівні, а конкретні ставки податку і склад наданих з податку пільг, визначаються законодавством регіону.
Ще при формуванні сучасної податкової системи передбачалося (і згодом було здійснено), що майнові податки повинні ставитися до ведення регіональних та місцевих органів влади, а також стати одним з істотних джерел формування дохідної бази регіональних і місцевих бюджетів.
Як вірно вказав Б. Х. Алієв, даний підхід обумовлений тим, що ці органи влади можуть реально забезпечувати ефективний контроль за накопиченим майном, повнотою обліку та збору майнових податків, оцінювати необхідність надання податкових пільг [2].
У зв'язку з переходом до реальної оцінки наявного у власності підприємств майна, значення і роль податку на майно бюджетах регіонів, безсумнівно, підвищилася і буде підвищена ще. Адже головне призначення податку на майно, з точки зору економіки, полягає в стимулюванні підприємств ефективно використовувати наявне в їх розпорядженні майно; прискоренні оборотності оборотних фондів і повної експлуатації основних фондів; зниження ресурсо-і матеріаломісткості в економіці, з точки зору фінансів - у забезпеченні бюджетів регіонів стабільним джерелом доходу.
Перевагою цього виду податку є висока ступінь стабільності податкової бази протягом податкового періоду і незалежність від результатів фінансово-господарської діяльності підприємств.
Законом встановлено, що податок на майно підприємств є регіональним податком. Це означає, що сума платежів з податку зараховується рівними частками в республіканський бюджет республіки у складі РФ, крайової, обласної бюджети краю, області, обласний бюджет автономної області, окружної бюджет автономного округу, до районного бюджету району або міського бюджету міста за місцем знаходження підприємства.
Взагалі ж, оподаткування майна, у тому числі нерухомого, загальноприйнято в розвинених країнах. Майнові податок був відомий з найдавніших часів, коли-то розглядалося як найсправедливіший з можливих податків. У всі часи робилася спроба оподатковувати майно оподаткуванню відповідно до його вартості.
У Росії податок на майно підприємств у його сучасному вигляді - це прямий податок, який береться від майнового стану юридичної особи.
При введенні поимущественного податку на території Російської Федерації переслідувалися наступні основні цілі: створити у підприємств зацікавленість у реалізації зайвого, невикористаного майна; стимулювати ефективне використання майна, що знаходиться на балансі підприємства.
Тобто, для фінансів цей податок виконує стимулюючу і контрольну функцію, а при поповненні бюджетів федерації і місцевих бюджетів - фіскальну функцію.
З точки зору почав майнового оподаткування, податок на майно підприємств є новим у взаємовідносинах підприємств з державою. Новизна цього платежу до бюджету полягає не тільки в тому, що він носить податковий характер. При обчисленні цього податку до складу оподатковуваної вартості майна потрапляють принципово нові вартісні елементи, притаманні ринковим умовам господарювання.
До таких елементів відноситься ринкова вартість основних фондів, нематеріальних активів; застосування механізму прискореної амортизації і використання індексації в переоцінці основних засобів з урахуванням інфляційних процесів; заставу майна та інші форми його руху, зумовлені кон'юнктурними коливаннями і пошуком шляхом стабілізації фінансового стану.
1.2. Характеристика податку на майно
У Росії інститут майнового оподаткування отримав своє основне розвиток в середині XIX сторіччя. Потреби капіталістичного розвитку вимагали реформувати і впорядкувати всі сфери життя феодальної Росії, в тому числі і фінансову.
У 1860 році Олександр II велів скасувати з 1 січня 1863 відкупну систему, при якій віддавався на відкуп приватним особам збір непрямих податків з населення за сіль, тютюн, вино тощо Замість відкупів була введена більш цивілізована акцизна система.
Починаючи з 1863 року з міщан, замість подушного подати, став стягуватися податок з міських будівель. З 1867 року до подушного подати приєднано два інших збору, які стягувалися за подушної системі: державні земські та громадські збори.
Земські (місцеві) збори були встановлені як державні, так і загальні губернські і приватні. Вони функціонували нарівні з державними прямими податками.
Земським установам надавалося право визначати збори з землі, фабрик, заводів, торговельних закладів. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, збір з проїзду по шосе.
У 1898 році Микола II затвердив Положення про Державний промисловий податок. Промислові свідоцтва, згідно з цим Положенням, повинні були вибиратися на кожне промислове підприємство, торговий заклад, пароплав. Свідоцтво могло отримати як фізична, так і юридична особа. Так забезпечувався єдиний підхід до всіх юридичним особам.
Основний промисловий податок складався з податку з торгових закладів і складських приміщень, податку з промислових підприємств і податку з свідоцтв на ярмаркову торгівлю. Додатковий промисловий податок за розміром перевершував основний і залежав від розміру основного капіталу, прибутку підприємства і від характеру підприємства - було воно гільдейскіе чи акціонерним товариством.
У результаті революцій 1917 року відбулася зміна політичної та державної влади в Росії. З приходом до управління країною партії більшовиків починається час військового комунізму, який характеризується, зокрема, відсутністю чіткої податкової системи.
Основним доходом молодої радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення, а носили яскраво виражений характер класової боротьби.
У той же час скасовувалися податки, які суперечили знову виданим декретів або не влаштовували владу з політичних або економічних причин. У зв'язку з націоналізацією земель був скасований поземельний податок, а також земські та мирські збори.
Подальші перетворення в податковій системі відбулися до кінця 1922 року, коли її побудова принципово було закінчено.
У 1930-1932 рр.. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 року), в результаті якої була цілком скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і відрахування з прибутку.
По суті, говорити про оподаткування, і конкретно майновий оподаткування, в даний історичний період було б не зовсім справедливим, тому що весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в дохід держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, вироблених на основі державної монополії.
До початку реформ середини 1980-х рр.. більше ніж 90% державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік, формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) займали незначну питому вагу, приблизно 7-8% всіх надходжень до бюджету.
З прийняттям Закону СРСР «Про державне підприємство» починається реформа системи обов'язкових платежів державних підприємств до бюджету.
А 14 червня 1990 введений Закон СРСР № 1560-I «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановив обов'язок підприємств, об'єднань і організацій сплачувати загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт та імпорт.
Податок на майно юридичних осіб був введений в дію з 1 січня 1992 року на підставі Закону «Про податок на майно підприємств» [3] в якості регіонального податку.
Відповідно до цього закону, порядок і строки сплати, а також конкретну ставку податку встановлював законодавчий орган влади суб'єкта Російської Федерації.
Згідно даного Закону діяла Інструкція Державної податкової служби Росії «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» [4], що роз'яснює порядок розрахунку та оплати майнового податку.
Вже в кінці ХХ століття в Російській Федерації стали відбуватися кардинальні зміни в системі оподаткування підприємств. У 1998 році була прийнята перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, а в 2000 році - друга.
Глава 30 НК РФ, безпосередньо регулює питання майнового оподаткування організацій, вступила в дію з 1 січня 2004 року.
Відповідно до її норм, податок на майно організацій встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації з моменту введення в дію.
Податок на майно організацій є прямим. Він вноситься до бюджету в обов'язковому і першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності організації.
Тобто, як слушно зауважує Н. В. Міляков, даний податок, незважаючи на те, що він належить до категорії прямих і тому залежить від результатів господарської діяльності платника, сплачується навіть у тому випадку, коли фінансовий результат діяльності за звітний період приймає форму збитку [5].
Очевидно, що в системі майнового оподаткування податок на майно організацій займає центральне місце. Його частка в загальній сумі надходжень від майнових податків становить понад 95%, хоча питома вага в доходах консолідованого бюджету Російської Федерації невисокий - близько 5% і не має істотного значення, на відміну, наприклад, від податку на майно корпорацій за кордоном [6].
У межах бюджетних правовідносин податок на майно організацій відноситься до власного доходу регіонів, яким у силу ст.47 Бюджетного кодексу РФ [7], називається дохід, що зараховується до бюджетів згідно з бюджетним законодавством РФ і законодавством про податки і збори.
Суб'єктом, уповноваженим встановити і ввести регіональний податок, може бути тільки законодавчий (представницький) орган державної влади регіону, створена відповідно до Конституції РФ і Федеральним законом від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації »[8].
Повноваження законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ за визначенням елементів оподаткування регіональним податком завжди обмежені відповідним федеральним законом про це ж податок.
Відповідно до норм податкового законодавства, законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта РФ при встановленні регіонального податку має право визначити:
- Податкову ставку в межах, закріплених НК РФ;
- Порядок і терміни сплати податку;
- Податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Юридична форма встановлення регіонального податку, відповідно до п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ і п.п. «д» п.2 ст.5 Федерального закону від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації», регіональний податок має тільки одну форму юридичної встановлення - форму закону суб'єкта РФ про цей податок.
Відзначимо окремі аспекти регулювання сплати податку на майно організацій:
1) ст.372 НК РФ та іншими нормами НК РФ визначено сферу участі суб'єктів РФ у встановленні та введення в дію податку на майно організацій. Законодавчі (представницькі) органи державної влади регіонів вправі визначати податкову ставку в межах, закріплених главою 30 НК РФ, порядок і строки сплати, а також форму звітності по згаданому податку;
2) ст.373 НК РФ уточнено категорії платників податку на майно;
3) ст.374 НК РФ змінений об'єкт оподаткування - з 1 січня 2004 року їм визнаються не основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника, а лише рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, або тільки нерухоме майно, що знаходиться на території Росії, безвідносно до його бухгалтерського обліку;
4) ст.ст.377 та 378 НК РФ закріплені спеціальні правила формування податкової бази по податку на майно організацій в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) і щодо майна, переданого в довірче управління;
5) п.1 ст.380 НК РФ встановлено граничну ставка податку на майно організацій в 2,2%, що на 0,2% перевищує граничну ставку, закріплену до 1 січня 2004 року;
6) ст.381 НК РФ скорочено перелік загальних пільг у порівнянні з податковими пільгами, що діяли до 1 січня 2004 року;
7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнені порядок обчислення суми податку на майно організацій і сум авансових платежів по ньому, а також особливості обчислення та сплати згаданого податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів організацій і щодо об'єктів нерухомості, розташованих поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу.
Таким чином, НК РФ не тільки встановив однаковий підхід до питань розрахунку і сплати податку на майно підприємств, але й істотно змінив власне процес такого виду оподаткування.
1.3. Платники податків і оподатковуваного майно
Згідно ст.373 НК РФ платниками податків податку визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
У силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ.
Правоздатність російської організації виникає в момент її створення (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), який визначається днем ​​внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» [9].
Згідно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Як випливає з листа МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств», податок на майно підприємств зараховується до бюджету тільки за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) і місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, а не за місцем знаходження майна організації [10].
Форма власності при обчисленні і сплаті податку на майно значення не має. Так, згідно з листом Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 [11], у випадку постановки на баланс організації державного або муніципального майна, здійснюваної відповідно до ЦК РФ шляхом передачі його у господарське відання або оперативне управління державним або муніципальним унітарним підприємствам, зазначене майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку.
Таким чином, як і раніше, платити податок на майно повинні всі російські організації. Як і раніше повинні платити податок на майно іноземні фірми в тому випадку, якщо вони здійснюють діяльність на російській території через постійні представництва і мають у власності нерухомість на території Росії.
Під постійним представництвом з метою оподаткування майна, так само як і з метою оподаткування прибутку, розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану:
- З користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів;
- З проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, в тому числі ігрових автоматів;
- Продажем товарів з розташованих на території Російської Федерації і належать цій організації або орендовані нею складів;
- З здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності.
Іноземні фірми, не утворюють у Росії постійних представництв, також повинні платити податок на майно. Обов'язок сплати податку у таких фірм виникає лише у відношенні об'єктів нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Поняття оподатковуваного майна міститься в ст.374 НК РФ - «Об'єкт оподаткування».
Так, об'єктом податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Для іноземних же організацій оподатковуваним майном є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить цим організаціям на праві власності.
Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Для цілей цивільного законодавства «майно» - об'єкт цивільних прав.
У відповідності зі ст.128 ЦК України до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність ); нематеріальні блага.
Таким чином, для цілей оподаткування до майна відносяться будь-які речі, в тому числі гроші (валюта РФ та іноземна валюта) та цінні папери, але не майнові права.
В якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку [12].
Таким чином, ніяке інше майно не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Якщо конкретне майно не належить до об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку, воно не може бути визнаним об'єктом оподаткування.
Виходячи з викладеного, для російських організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність).
Це майно має обліковуватися на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку. Говорячи інакше, податком повинно оподатковуватися майно, що враховується на рахунку 01 «Основні засоби», а також матеріальні цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) з метою отримання доходу. Таке майно обліковується на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Тобто, з числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
- Нематеріальні активи (рахунок 04);
- Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»);
- Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»);
- Витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, що обліковується за правилами російського бухобліку.
Для іноземних компаній, які не здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить цим фірмам на праві власності (п.3 ст.374 НК РФ).
Не визнаються об'єктами оподаткування:
- Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Значення поняття «земельна ділянка» встановлено в Земельному кодексі РФ [13] і Федеральному законі РФ «Про державний земельний кадастр» [14].
Не визнається об'єктами оподаткування з податку на майно організацій майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова служба і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

II. ОСОБЛИВОСТІ ПОРЯДКУ РОЗРАХУНКУ І СПЛАТИ ПОДАТКУ ДО БЮДЖЕТУ
2.1. Правила формування об'єкта оподаткування
та податкової бази
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст.ст.53 і 54.
Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, що визначається платником податку самостійно щодо кожного об'єкта за податковий період як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4
І 1 кв. = 4
де І1.1 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;
І1.2 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого року, крб.
І1.3 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня року, крб.
І1.4 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня 2004 року, руб.
Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7
Іполуг. = 7
Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 + І1.9 + І1.10
И9 міс. = 10
Середньорічна вартість майна за рік, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 + І1.9 + І1.10 + І1.11 + І1.12 + І1. 13
Ігод = 13
де І1.13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.
Податкова база визначається окремо стосовно:
- Оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок [15].
Оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тож коштів обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів).
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.
2.2. Визначення податкової бази по податку на майно
Як випливає з ст.376 НК РФ, податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, у відношенні кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
До таких об'єктів відносяться лінії електропередачі, автомобільні дороги та залізничні колії, трубопроводи (газопроводи, нафтопроводи), мости, кабельні лінії і т.д.
Щодо такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ:
- У частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта російської організації, а також для об'єкта нерухомого майна, що відноситься до діяльності іноземної організації на території РФ через постійне представництво);
- У частині, пропорційній частці інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, не здійснює діяльності на території РФ через постійне представництво, а також об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, що здійснює діяльність на території РФ через постійні представництва, але не відносяться до такої діяльності).
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Дане поняття - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%. Ставки можуть диференціюватися в залежності від категорій платників податків і (або) оподатковуваного майна.
Наказом МНС РФ по податках і зборах «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» [16] затверджена форма розрахунків з податку на майно - 1152001 форма по КНД, яка називається « Податкова декларація з податку на майно організацій (розрахунок по авансовому платежу) ».
Крім цього, даним Наказом затверджено та Інструкція щодо заповнення податкової декларації з податку на майно організацій. Відповідно до п.1.1 даної Інструкції, податкова декларація з податку на майно складається з п'яти розділів: сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) за податковий (звітний) період по об'єкту нерухомого майна іноземної організації, що не відноситься до її діяльності в Російській Федерації через постійне представництво; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) з нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, і по об'єктах нерухомого майна російської організації, які мають місце фактичного знаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації); розрахунок середньорічної (середньої) вартості неоподатковуваного податком (підлягає звільненню) майна.
На практиці особливу складність представляють особливості визначення податкової бази при діяльності підприємств, що мають у своєму складі обосбленние підрозділи. Тому розглянемо на практиці приклад розрахунку такої бази:
Приклад.
Податок необхідно розраховувати і сплачувати за місцезнаходженням організації і тих її відокремлених підрозділів, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Організація, розташована в м. Москві, має філію, що знаходиться в Ярославській області. Філія виділена на окремий баланс та має свій розрахунковий рахунок. До складу організації входить також підрозділ, що не має окремого балансу та розрахункового рахунку, розташоване на території Московської області.
Середньорічна вартість майна в цілому по організації за I квартал 2004 року склала 4 000 000 руб., В тому числі за місцезнаходженням організації (місцем державної реєстрації) - 2 000 000 крб., За місцезнаходженням філії - 1 200 000 руб., За місцезнаходженням відокремленого підрозділу - 800 000 руб. Податкова база для обчислення податку становитиме:
- 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) - по м. Москві;
- 1 200 000 руб. - По Ярославській області.
Крім того, податкову базу треба буде визначати також щодо нерухомого майна, яке знаходиться поза місцезнаходженням як самої організації, так і її відособлених підрозділів.
Середньорічну вартість майна організації будуть визначати так. Спочатку потрібно буде скласти залишкову вартість майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і на 1-е число місяця, наступного за податковим (звітним) періодом. Отриману суму потім треба розділити на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю. Звітними періодами у відповідності зі статтею 379 НК РФ зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців, а податковим - календарний рік.
Розглянемо додатковий приклад.
Припустимо, що залишкова вартість основних засобів організації в першій половині 2004 року складе:
200 000 руб. - На 1 січня;
160 000 руб. - На 1 лютого;
240 000 руб. - На 1 березня;
220 000 руб. - На 1 квітня;
260 000 руб. - На 1 травня;
280 000 руб. - На 1 червня;
370 000 руб. - На 1 липня.
Середньорічна вартість майна буде дорівнює:
за перший квартал - 210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);
за півріччя - 250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 390 000) / 7).
Правда, регіональна влада на місцях має право не встановлювати звітні періоди. У цьому випадку організації не будуть сплачувати авансові платежі з податку протягом року, а будуть сплачувати податок один раз по закінченні податкового періоду.
Ст.377 НК РФ передбачено особливості визначення податкової бази в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).
Договір простого товариства (договір про спільну діяльність) - договір, за яким двоє або кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої, що не суперечить закону мети.
Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації [17].
Така податкова база визначається виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), а також виходячи із залишкової вартості іншого визнаного об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, який обліковується на окремому балансі простого товариства учасником договору простого товариства, провідним спільні справи.
Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку відношенні визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність.
У відношенні майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.
Особа, що веде облік загального майна товаришів, зобов'язана для цілей оподаткування повідомляти не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, кожному платнику податку - учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) відомості про залишкової вартості майна, що становить спільне майно товаришів, на 1-е число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів. При цьому особа, що веде облік загального майна товаришів, повідомляє відомості, необхідні для визначення податкової бази.
Таким чином, щоб учасники договору могли розрахувати податок, їм необхідно мати відомості:
- Про залишкової вартості спільного майна на 1-е число кожного місяця;
- Про частку кожного учасника у спільному майні.
Такі відомості учасникам договору повинен повідомляти учасник, який веде облік загального майна. Кодексом визначено крайній строк повідомлення зазначених відомостей - 20-е число місяця, наступного за звітним періодом.
Згідно ст.378 НК РФ, майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління.
За договором довірчого управління майном одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується здійснювати управління цим майном в інтересах засновника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача). Передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності на нього до довірчого керуючого.
Як зазначено в постанові Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 грудня 2002 року № 5861/02, договір довірчого управління - це реальний договір, тобто передбачає виникнення цивільних прав та обов'язків не раніше передачі майна засновником управління довірчому керуючому [18].
У договорі довірчого управління майном повинні бути зазначені:
- Склад майна, переданого в довірче управління;
- Найменування юридичної особи або ім'я громадянина, в інтересах яких здійснюється управління майном (засновника управління або вигодонабувача);
- Розмір і форма винагороди управителя, якщо виплата винагороди передбачена договором;
- Термін дії договору.
Підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління як майно, передане в довірче управління, так і майно, придбане довірчим керуючим в рамках договору довірчого управління.
Податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. Але встановлювати інші звітні (по відношенню до передбачених в п.2 ст.379 НК РФ) законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права.
2.3. Пільги з податку
Податкові пільги - це повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), наданий нормами чинного законодавства про податки і збори; елемент оподаткування.
Податкові пільги можуть надаватися по одному або декількох податках і зборах.
У Російській Федерації з прийняттям НК РФ використовується термін «пільги з податків і зборів».
Пільги по податках і зборах - надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
У відповідності зі ст.56 НК РФ норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Ст.381 НК РФ встановлено податкові пільги зі сплати податку на майно організацій.
Так, звільняються від оподаткування:
- Організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
- Релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
- Загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
- Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
- Організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
- Організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
- Організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
- Організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
- Організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
- Організації - відносно космічних об'єктів;
- Майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
- Майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
- Майно державних наукових центрів;
- Організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
- Організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Таким чином, у порівнянні з раніше діючими нормами, скасовані такі пільги:
- Бюджетних організацій (за винятком тих, які мають майно, що використовується для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення);
- Підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70% від загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Підприємств народних художніх промислів;
- Житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
- Національно-культурних товариств та ін
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку в межах, встановлених гл.30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, а також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
У той же час, як вірно визначає А.В. Толкушін, передбачаючи податкові пільги, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права визначати платників податків з податку на майно організацій, встановлювати або змінювати об'єкт оподаткування, вводити свої (регіональні) правила визначення податкової бази по податку, так як ці елементи оподаткування встановлені нормами гл. 30 НК. Якщо в регіональному акті законодавства з податку на майно організацій передбачено звільнення від оподаткування будь-яких категорій осіб, то, відповідна норма може розглядатися як суперечить ст.374 НК. Звільнення від оподаткування окремих видів майна з регіонального законодавчого акту вступає в протиріччя зі ст.373 НК. [19]
Коректно де-факто звільнити від обов'язку щодо сплати податку окремі категорії платників податків щодо всього або частини (окремих видів) майна законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть лише шляхом введення оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При цьому, звільнення від оподаткування для платника податків істотно відрізняється від оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При звільненні від оподаткування будь-якої особи ця особа не тільки звільняється від обов'язку сплачувати податок, але може і не виконувати ніяких інших обов'язків, пов'язаних з конкретним податком (наприклад, не вести облік об'єктів оподаткування, не представляти податкові декларації та податкові розрахунки).
Коли від оподаткування звільняється окремий вид майна, то платник податку не може бути притягнутий до відповідальності за помилки при обліку такого майна або за подання перекручених даних про такий майні, якщо такі помилки і спотворення не призвели до заниження сум податку, що підлягають сплаті до бюджету.
Безсумнівно, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення (так звані податкові витрати бюджетів ).
У переважній більшості суб'єктів РФ, проте, законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів.
2.4. Обчислення та сплата податку на майно
Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг (ст.52 НК РФ).
З введенням в дію глави 30 НК РФ суттєво змінився порядок обчислення податку на майно організацій.
У ст.382 НК РФ встановлюється:
- Загальний порядок обчислення податку на майно організацій (пункти 1-3);
- Порядок обчислення сум авансових платежів з податку (пункти 4-6).
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Відповідно до п.1 ст.379 НК РФ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу п.1 ст.55 НК РФ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті.
Положення п.1 ст.382 НК РФ кореспондують розкритим правилами загальної частини податкового права та визначають обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази.
Якщо законом суб'єкта РФ про введення податку на майно організацій були встановлені звітні періоди з податку і передбачено авансові платежі, то відповідно до п.2 ст.382 НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду , та сумою сплачених протягом цього періоду авансових платежів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету російською організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету іноземною організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Крім того, окремо повинні обчислюватися суми податку по об'єкту нерухомого майна, що має місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ і (або) на території суб'єкта РФ і в територіальному морі (континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ).
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до п.4 ст.376 НК РФ.
Сума авансового платежу з податку обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку щодо:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право передбачити (у регіональному акті законодавства) для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
У ст.383 НК РФ встановлюються:
- Загальний порядок сплати податку та авансових платежів (особливості сплати податку для російських організацій, що мають відокремлені підрозділи і об'єкти нерухомого майна, розташовані поза місцезнаходженням організації, встановлені в ст.ст.284 і 285 НК РФ);
- Строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно організацій.
Порядок сплати податку - це умови внесення або перерахування податкових платежів до бюджету; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожного податку (ст.58 НК РФ).
Термін сплати податків (зборів) - це календарна дата, встановлена ​​чи визначається відповідно до актів законодавства про податки і збори, що є останнім днем, коли повинна бути проведена сплата податку.
Терміни сплати податків є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені для того, щоб податок вважався встановленим.
Правила визначення термінів, в тому числі і для сплати податків, наведені у ст.57 НК РФ.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ.
Для цілей застосування норм актів про податки і збори пеня - це встановлена ​​ст.75 НК РФ грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків або зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Пеня являє собою один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податку у встановленому порядку.
Податок на майно організацій і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, зазначених у п.2 ст.375 НК РФ:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Відповідно до пункту 1 п.1 ст.386 НК РФ формами звітності з податку на майно організацій виступають:
1) після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають поданням не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
2) після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає поданням не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Законодавець суб'єкта РФ не вправі встановити з податку на майно організацій інші форми звітності, а також затверджувати ці форми або делегувати право їх затвердження іншому органу державної влади: форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку на майно повинні бути затверджені Мінфіном Росії.
Звітність з податку на майно організацій надається:
а) до податкового органу за місцем знаходження російської організації та її кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також кожного об'єкта нерухомості, розташованого поза місцем знаходження російської організації або кожного її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
б) до податкового органу за місцем взяття на облік іноземної організації в особі її постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ;
в) до податкового органу за місцем знаходження об'єкта нерухомості, що належить на праві власності іноземної організації, діяльність якої не утворює ознак постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ або нерухомість якої не відноситься до постійного представництва.

III. ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ПІДПРИЄМСТВ
3.1. Проблеми практичного застосування податку на майно
Безсумнівно, що податок на майно може значно збільшити податкове навантаження підприємства, особливо якщо істотну частину його майна складають дорогі основні засоби чи нематеріальні активи.
Проте більшістю пільг з податку на майно, встановлених законодавством, можуть скористатися лише фірми, які займаються специфічними видами діяльності.
У зв'язку з цим, особливої ​​актуальності набуває процес оптимізації оподаткування, який грунтується на податковому плануванні в цілому і має на увазі розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів і організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень [20].
При цьому, податкова оптимізація може бути як перспективної (стратегічної), так і за окремими операціями (Додаток № 1).
Податкову оптимізацію не слід плутати з ухилянням від сплати податків. Ухилення від сплати податків - це нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанні методів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а також перекручування бухгалтерської та податкової звітності.
Податкове ж планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.
Під податковим плануванням розуміються способи вибору «оптимального» сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства.
Не може бути оскаржений і право кожного суб'єкта підприємницької діяльності вибирати будь-які передбачені законом правові форми господарської діяльності таким чином, щоб забезпечити найбільш прийнятний для даного підприємства режим оподаткування та оптимальний рівень податкових платежів.
Планування податкових платежів в рамках податкового планування дозволить підприємствам більш ефективно управляти наявними ресурсами.
Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах. Комплексне податкове планування є частиною фінансового планування на підприємстві.
Основними принципами податкового планування є:
1. Природність - кожна схема повинна мати нормальне економічне обгрунтування і бути повністю підкріплена відповідними юридичними документами.
2. Принцип розумності. Розумність в податковій оптимізації означає, що «все добре - що в міру». Застосування грубих і необдуманих податкових схем буде мати тільки один наслідок - застосування податкових санкцій з боку держави.
3. Ціна рішення. Вигода, що отримується від податкової оптимізації повинна значно переважати витрати, які необхідно здійснити для реалізації даного рішення.
4. Не можна будувати спосіб оптимізації оподаткування лише на суміжних з податковим галузях права (фінансового, банківського, цивільного та ін.)
5. Комплексний підхід. Вибравши метод зниження будь-якого податку, необхідно перевірити, чи не призведе його застосування до збільшення інших податкових платежів.
6. Індивідуальний підхід. Тільки вивчивши всі особливості діяльності підприємства, можна рекомендувати той чи інший метод зниження податків. Механічно переносити одну і ту ж схему з одного підприємства в інше можна.
7. Юридична чистота. Необхідно проаналізувати всі використовувані в тому або іншому методі юридично значимі документи на предмет відповідності їх вимогам чинного законодавства. Приділити пильну увагу документального оформлення операцій, так як недбалість в оформленні або відсутність необхідних документів може послужити формальним підставою для перекваліфікації податковими органами всієї операції і, як наслідок, привести до застосування більш обтяжливого для підприємства порядку оподаткування.
8. Принцип законності передбачає не тільки дотримання букви, але у духу закону, облік усіх існуючих тенденцій розвитку податкового законодавства та уважне ставлення до позиції державних органів з питань застосування податкового законодавства. Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, результати судової та арбітражної практики з податкових спорів, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики, що проводиться урядом.
9. Принцип адекватності витрат. Допустиме співвідношення витрат на створену схему й обслуговування до суми економії податкових витрат має індивідуальний поріг, який може залежати і від ступеня ризику, пов'язаного з даною схемою, і від психологічних факторів.
10. Принцип конфіденційності. Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений.
11. Принцип підконтрольності. Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах.
12. Принцип припустимого поєднання форми і змісту. Відомі випадки, коли підприємства, які не мають на балансі або в оренді ніяких основних фондів і містять в штаті лише директора, надавали і транспортні, і поліграфічні, і будь-які інші послуги.
Організація податкового планування полягає в:
- Попередньому аналізі фінансово-господарської діяльності організації;
- Дослідженні чинного законодавства;
- Дослідженні та аналізі податкових проблем конкретного платника податків з метою виявлення найбільш перспективних напрямів податкового планування;
- Вивченні схем оптимізації оподаткування партнерів і конкурентів в конкретних видах діяльності, а також застосуванні найбільш вигідних способів оподаткування на підприємстві.
Оптимізація оподаткування підприємства, розробка окремих схем мінімізації податків стосовно до конкретного виду діяльності або певної організаційно-правовій формі дозволить скоротити податкові платежі і звільнені кошти можна інвестувати, наприклад, у розвиток бізнесу.
Податкове планування найбільш ефективно на етапі організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розробці організаційної структури підприємства.
Організація податкового планування в процесі функціонування підприємства необхідна при оформленні договірних відносин з постачальниками і замовниками, здійсненні господарських операцій і т. д. Податкове планування є невід'ємною частиною процесу створення, реорганізації, ліквідації підприємства, перетворення, злиття і т. п.
Н алоговая оптимізація з якого-небудь податку - це, по суті, рішення математичної задачі.
Спочатку з'ясовується сутність цього податку, тобто визначаються всі умови, за яких виникає обов'язок сплачувати цей податок. Потім визначаються напрямки, по яких можливе зменшення податку.
Після цього, виходячи з цих напрямів, розглядаються всі способи (застосування договорів, облікової політики, різних категорій платників податків, пільг, різних ставок з податку і т.д.), по яких можлива оптимізація податку.
Підсумком цієї роботи є вибір тільки тих способів оптимізації, які дозволяють зменшити сукупне оподаткування платника податку в залежності від прийнятої ним стратегії.
Податок на майно є одним із самих проблемних для платника податків обтяжень, і складність його оптимізації полягає в тому, що він є «прямим» податком, тобто обкладання їм не передбачає можливості зменшення його на суми будь-яких відрахувань.
По суті, очевидно, що цей податок є досить високим. Так, організація, що володіє основними засобами на суму 100 млн. рублів зобов'язана (якщо не брати до уваги амортизацію) сплачувати за більшістю суб'єктів РФ 2,2 млн. рублів на рік з даного майна.
При цьому обтяжує даний податок і той факт, що він стягується і з транспортних засобів, що не цілком справедливо по відношенню до платника податків, сплачує з них ще й транспортний податок. По суті, це подвійне оподаткування одних і тих же об'єктів податкового обліку.
У зв'язку з викладеним, оптимізація даного податку є на сьогоднішній день єдиним ефективним способом його зниження.
Розглянемо далі основні схеми оптимізації майнового оподаткування, приділивши цих питань більшу частину голови.
3.2. Схеми мінімізації податку
Недосконалість податкового законодавства, жорсткість фіскального контролю та податкового тягаря, непродуманість податкового адміністрування, і невміння уряду ефективно використовувати зібрані податки змушують підприємця вживати заходів щодо збереження свого майна.
Ухилення від сплати податків в останні роки набуло масового характеру. Але це не просто прагнення підприємця отримати надприбуток. Це реакція платника податків на недоліки податкової політики держави. Саме це є головною причиною податкової оптимізації.
Примітно, що право платника податків на зниження податкового тягаря всіма законними способами прямо підкреслюється в п.3 Постанови КС РФ від 23.05.003 р. № 9-п:
«... У випадку, коли законом передбачаються ті чи інші пільги, що звільняють від сплати податків і дозволяють знизити суму податкових платежів, стосовно до відповідних категорій платників податків обов'язок платити законно встановлені податки передбачає необхідність їх сплати лише в тій частині, на яку пільги не поширюються і саме в цій частині на таких платників податків покладається відповідальність за несплату законно встановлених податків.
Тобто, неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні представлених платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і, відповідно, оптимального платежу »[21].
Сьогодні існує досить багато схем мінімізації майнового оподаткування організацій.
Наприклад, найбільш простим способом уникнення сплати податку на майно організації є перехід цієї організації на спеціальний режим оподаткування.
Також нерідко зустрічається такий спосіб, як покупка майна на фізичну особу (або юридична особа) і передача його в оренду організації. Проте з 2006 року даний прийом неможливий.
Як встановлено листом ФНС Росії від 17 лютого 2006 року № ГВ-6-21/178а, згідно п.1 ст.374 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на майно організацій для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Порядок обліку на балансі організацій (за винятком кредитних і бюджетних) об'єктів основних засобів регулюється Наказами Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування», від 30.03.2001 № 26н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» та від 13.10.2003 № 91н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів».
Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н «Про внесення змін до Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (зареєстровано в Мін'юсті Росії 16.01.2006 № 7361) внесено зміни до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01, які набирають чинності починаючи з бухгалтерської звітності 2006 року.
Відповідно до п.2 Змін до ПБУ 6 / 01 активи, призначені для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, при одноразовому виконанні умов, визначених підпунктами «б», «в» і «г» пункту 4 ПБУ 6 / 01, приймаються організацією до бухгалтерського обліку як основних засобів.
Одночасно пунктом 3 Змін до ПБО 6 / 01 встановлено, що у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності відображаються основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу.
Таким чином, починаючи з 2006 року основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, що відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», підлягають оподаткуванню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку.
Здійснення деяких схем можливо за певних умов. Так, А. Меньков розглядає такий прийом, як вибір низькоподаткових території.
У випадку, якщо отримується дороге устаткування або нерухомість, то їх можна купити від імені компанії, зареєстрованої в регіоні, в якому встановлена ​​низька ставка податку на майно, або від імені фірми, що має право на пільгу в будь-якому регіоні.
Адже податок на майно є регіональною. Тому, якщо компанія не веде свою діяльність за місцем знаходження майна (не створює постійні робочі місця, тобто відокремлені підрозділи), то податок з цього майна сплачується за ставкою того регіону (суб'єкта РФ), в якому зареєстрована компанія.
У більшості регіонів податок на майно стягується за максимальною ставкою 2%. Однак у деяких регіонах ставка податку становить 1, 1,8%. Крім того, в деяких регіонах встановлені знижені ставки з податку на майно для окремих категорій платників податків. А в ряді регіонів встановлені додаткові пільги з податку на майно в частині, що зараховується до регіонального бюджету.
Схема, заснована на виборі низькоподаткових території, полягає в наступному. Припустимо, що компанія «А» планує придбати нерухомість. Для того щоб оптимізувати податкові платежі з податку на майно, покупку необхідно оформити на організацію (фірму «Б»), яка користується регіональної пільгою чи сплачує податок за нижчою ставкою. При цьому фірма «Б» не повинна вести діяльність за місцезнаходженням нерухомості, що купується: тоді вона або буде сплачувати податок з цієї нерухомості тільки до місцевого бюджету, або сплачувати податок за невисокою ставкою. Потім фірма «А» орендує придбану фірмою «Б» нерухомість і використовує її для своєї виробничої діяльності.
При виборі низькоподаткових території слід мати на увазі, що регіональні пільги можуть надаватися лише на обмежений період.
Необхідно також враховувати можливі незручності, пов'язані з управлінням фірмою, зареєстрованою в іншому регіоні (наприклад, необхідність здачі звітності в місцеві податкові органи та інші проблеми, які потребують додаткових витрат) [22].
Також досить часто використовуються прийоми, пов'язані з мінімізацією вартості майна.
Наприклад, це списання вартості матеріалів, переданих у виробництво.
У своїй обліковій політиці підприємство визначає порядок списання на витрати вартості витратних матеріалів. Зазвичай використовуються методи списання FIFO (First in, first out - «перший прийшов, перший пішов»), LIFO (Last in, first out - «останній прийшов, перший пішов») або по середній вартості.
При застосуванні методу LIFO вартість списаних матеріалів максимальна, так як списуються останні куплені партії, які, як правило, дорожче більш ранніх. Собівартість продукції підвищується, а прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менше, відповідно, податок на майно також знижується. Метод LIFO вельми вигідний, особливо в умовах інфляції.
Також застосовується переоцінка вартості основних засобів. Вона є важливим елементом в оптимізації податку на майно підприємств [23].
Зараз формується тенденція, коли багато компаній починають активно користуватися наданими їм правом і призводять відновну вартість основних засобів у відповідність з даними про ринкову вартість. Провести переоцінку можна або в кінці року, що передує звітному, або в першому кварталі звітного року. В останньому випадку результати переоцінки відображаються у звітності за перший квартал.
При переоцінці необхідно мати на увазі, що абсолютно достовірно визначити реальну ринкову вартість майна сьогодні практично неможливо. Оскільки введення договірних, а потім і вільних цін призвело до того, що, наприклад, однотипне устаткування відрізняється за обліковою вартістю в кілька разів залежно від періоду придбання. З урахуванням цього підприємство за допомогою фахівців оціночних фірм може значно знизити вартість основних засобів. Однак не слід забувати, що зміна їхньої ціни спричиняє зміну валюти балансу й, відповідно, чистих активів підприємства. А це, у свою чергу, здатне викликати недовіру в інвесторів і кредиторів.
Ще один спосіб, пов'язаний з мінімізацією вартості майна - консервація основних засобів. Найчастіше в складі оподатковуваного податком майна числяться застарілі товари, несправні і морально застарілі основні засоби та матеріали, призначені для випуску продукції, знятої з виробництва. Якщо у підприємства є виробничі фонди, в яких воно не потребує, але з якихось причин не може списати, а податок на майно за ним важкий тягар, то саме час ці фонди законсервувати. Для цього достатньо наказу керівника про переведення фондів на консервацію.
С.А. Шилкін розглядає таку схему мінімізації, як поділ основного засобу на кілька об'єктів [24].
У цьому випадку різні частини основного засобу можна врахувати як окремі об'єкти і швидше списати на витрати. Як наслідок, фірма заощаджує не тільки на податку на майно, а й на податку на прибуток. Однак застосувати цей спосіб можна тільки в тому випадку, якщо фірма купує кілька основних засобів, що представляють собою єдиний комплекс. При цьому, правомірність цієї схеми не викликає підозр ні у бухгалтерів, ні в чиновників.
Приклад.
У лютому 2005 року компанія придбала одночасно системний блок, монітор та принтер. Вартість покупки без обліку ПДВ склала 25 500 руб., В тому числі:
- Системний блок - 9 000 крб.;
- Монітор - 8 500 крб.;
- Принтер - 8 000 крб.
Відповідно до Класифікації основних засобів термін корисного використання електронно-обчислювальної техніки - понад три роки і до п'яти років включно. Керівник фірми своїм наказом встановив для купленого майна такі строки корисного використання:
- Системний блок - 37 місяців;
- Монітор - 39 місяців;
- Принтер - 38 місяців.
Так як всі пристрої мають різні строки корисного використання, врахувати їх як єдиний інвентарний об'єкт не можна. Отже, і монітор, і системний блок, і принтер будуть поставлені на облік як самостійні об'єкти основних засобів. І оскільки вартість кожного з них менше 10 000 руб., Витрати на їх купівлю можна включити у витрати відразу після введення в експлуатацію. Причому як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Чималий інтерес представляє більш складна схема мінімізації податку на майно, яка передбачає використання договору лізингу [25].
Відповідно до норм НК РФ, тільки один вид господарських договорів допускає облік основних засобів на балансі організації, який не належить дане основний засіб - це договір лізингу.
Справа в тому, що згідно п.1 ст.11 Закону «Про фінансову оренду (лізингу)» [26] власником лізингового майна є лізингодавець. У той же час, п.1 ст.19 названого закону передбачено, що право власності на лізингове майно може бути передано лізингоодержувачу після закінчення договору лізингу (як в оренду з правом викупу) або до закінчення за угодою сторін. З іншого боку, п.1 ст.31 цього закону передбачає, що предмет лізингу підлягає обліку на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за згодою сторін. А облік предмета лізингу з переходом права власності на нього не пов'язані один з одним названим законом.
Тобто, народжується фінансова схема, для реалізації якої потрібно, як мінімум, два афілійованих особи (або просто пов'язаних економічними інтересами), яка серед інших достоїнств, дозволяє позбутися від податку на майно організацію.
Так, лізингодавець укладає договір з лізингоодержувачем, предметом якого є основний засіб, придбати які лізингодавець тільки планує, після чого лізингодавець укладає договір купівлі-продажу з продавцем зазначеного майна, сповіщаючи його, що договір укладається спеціально для лізингових цілей (у цьому випадку, лізингодавець і лізингоодержувач будуть нести солідарну майнову відповідальність перед продавцем, так що особливих заперечень з боку продавця надійти не повинно). Потім, лізингодавець передає у фактичне володіння і користування майно лізингоотримувачу (окремими договорами між лізингоодержувачем та лізингодавцем можна передбачити спільне користування майном) за актом приймання-передачі, одночасно знявши це майно зі свого балансу і передавши на баланс лізингоодержувача. При цьому договором лізингу повинно бути встановлено, що право власності зберігається за лізингодавцем, а перехід майна у власність лізингоодержувача взагалі не передбачається договором (перехід права власності лізингового майна від лізингодавця до лізингоодержувача після закінчення договору лізингу не є обов'язковим, а регулюється угодою сторін).
Плюси варіанти оптимізації податкових платежів через договір лізингу:
- Майно не вибуває з власності підприємства, може бути використано в якості застави (для залучення інвестицій);
- Не виникає обов'язку сплачувати податок на майно.
До мінусів слід віднести необхідність придбання нових основних засобів при наявності наявних.
Ще одна особливість договору лізингу - він може пов'язувати правовідносинами не три, а дві сторони. Ні ЦК РФ, ні Закон «Про фінансову оренду (лізингу)» не містить заборон на те, щоб і продавцем та лізингоодержувачем по одній угоді виступало одне і те ж обличчя.
Тобто, для реалізації цієї схеми потрібні такі умови.
Необхідні два підприємства (на загальній системі оподаткування) та одне - не афільована і обов'язково застосовує ССО або ЕНВД.
Одне з перших укладає договір лізингу з другим підприємством, відповідно до якого третє підприємство (те саме, що застосовує ССО або ЕНВД) купує у першого майно, отримує його у власність і здає в лізинг перший із зворотним переходом права власності на це майно. При цьому облік даного майна повинен вироблятися на балансі лізингодавця до закінчення терміну дії договору лізингу. Таку схему називають «зворотним» лізингом.
Навколо лізингової схеми зниження податку нерідко виникають судові спори, тому вже сформувалася певна практика, що дозволяє уникати труднощів із застосуванням цієї схеми.
Лізингові операції
Сутність справи
Реквізити справи судової практики
Податківці можуть заявити, що зворотний лізинг не можна вважати лізингом, оскільки мета останнього - інвестиції у виробництво (вступна частина Федерального закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ). А при зворотному лізингу підприємство оперує лише з тими основними засобами, які в нього вже були. У розглянутому справі арбітраж не погодився з чиновниками і позиція суддів вірна. Переконуючи в своїй правоті, треба вказати: інвестиції були, тільки не основними засобами, а грошима, отриманими від продажу майна
ФАС СКО від 28 червня 2005 року № Ф08-2679/2005-1081А
Якщо лізингодавець не отримує виручку від операції, значить майно не можна назвати прибутковим вкладенням. Тому його не слід враховувати на рахунку 03, а потрібно показувати на рахунку 01, обкладаючи податком на майно. Тут суд прав, але є шанс оскаржити нарахування податку, сказавши, що якщо майно не використовується для отримання доходу, то воно не може і вважатися основним засобом (п.4 ПБО 6 / 01)
ФАС СЗО від 15 червня 2005 року № Ф04-3827/2005- (12290-А27-33)
Офіс лізингової компанії розташований на території лізингоодержувача, що свідчить про залежність сторін і фіктивності договору лізингу. Такий доказ може висунути ИФНС, але суд з ним не згоден. Серед ознак взаємозалежності (ст.20 НК РФ) єдине місцезнаходження не вказано. Тим не менш, збіги адрес краще уникати
ФАС СЗО від 6 червня 2005 року № А56-32766/04
Коли майно, отримане в лізинг, передано в сублізинг, необхідно порівняти доходи і витрати лізингоотримувача. Перші набагато менше, і у компанії збитки? Це може побічно свідчити про її несумлінності, вирішив суд
ФАС СЗО від 9 березня 2005 року № А52-3919/2004-2
Незначні платежі по лізинговій операції змушують ретельніше перевірити сумлінність її учасників. Такий висновок зробив суд щодо ситуації, де платежі в перший рік дії п'ятирічного договору лізингу становили всього 0,3 відсотка від загальної суми
ФАС МО від 24 червня 2004 року № КА-А40/4666-04
Об'єкт лізингу повинен бути оплачений тільки грошима. Розрахунки векселями, бартерні та їм подібні не допускаються. У той же час, не можна не відзначити, що ця вимога - застаріле. Фраза про інвестування саме грошей скасована ще Федеральним законом від 29 січня 2002 р. № 10-ФЗ. У той же час, поза сумнівом, що грошові розрахунки надійніше. При наявності вексельних операцій доводиться доводити їх реальність і законність відрахування ПДВ. При цьому в суперечці про ПДВ необхідно посилатися на визначення КС РФ від 4 листопада 2004 р. № 324-О (відрахування неможливий тільки якщо майно явно не буде сплачено). Ця тактика приносить успіх фірмам (приклад - постанова ФАС МО від 27 липня 2005 р. № КА-А40/6939-05)
ФАС СЗО від 15 вересня 2003 року № А26-11/03-210
Таким чином, як свідчить судова практика і практика застосування податкового законодавства з метою оптимізації майнового оподаткування, в даний час існує чимало схем мінімізації такого податку. При цьому, кожна організація має право використовувати (або не використовувати) будь-які з них у відповідності з особливостями власної господарської діяльності.

3.3. Перспективи розвитку оподаткування майна
У ході проведеної податкової реформи скасовані деякі види податків і зборів та істотно трансформовані зберігаються податки. Певні зміни відбулися і в системі майнового оподаткування організацій.
Концепція майнових податків передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості, тобто землі та майнових об'єктів, міцно пов'язаних із землею і відносяться до нерухомого майна відповідно до ДК РФ.
Одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості є новий податок на майно організацій, передбачений главою 30 «Податок на майно організацій» НК РФ.
На сьогоднішній день схема визначення порядку сплати податку на майно включає в себе наступні елементи: платники, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, ставка і термін сплати (Додаток № 2).
В даний час база податку на майно, як вірно вказує Б. Х. Алієв, скоригована таким чином, щоб вивести з оподаткування товарні запаси, готову продукцію та інші частини активу балансу організації, а об'єктом оподаткування цим податком є ​​безпосередньо амортизується майно, що обліковуються на балансі організації за його залишкової вартості [27].
У той же час, на цьому реформування податкової системи в галузі оподаткування майна не закінчується.
У рамках реформування такого оподаткування передбачається введення нового регіонального податку - податку на нерухомість, який повинен замінити податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб і земельний податок. Передбачається, що цей податок буде враховувати реальну вартість нерухомості, його якість, платоспроможність власника і регіональні особливості.
Безсумнівно, будь-яка методика розрахунку податку припускає хороше знання об'єкту оподаткування. Поняття нерухомого майна з'явилося давно - ще в 1714 р. Петро I видав указ про порядок спадкування рухомого і нерухомого майна.
У сучасному Цивільному кодексі РФ в ст.130 дано таке визначення нерухомості: «До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі та споруди. До нерухомих речей належать також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Законом до нерухомості може бути віднесено й інше майно ».
Підприємство в цілому як майновий комплекс також є нерухомістю (ст.132 ЦК України).
Виходячи з цього, позиція авторів податкової реформи полягає в тому, що замість окремих податків на землю та будівлі потрібно ввести єдиний податок на нерухомість. В якості обгрунтування єдиного податку роблять посилання на юридичну практику західних країн, в яких податки на будівлі та землю пов'язані між собою.
Проте Росія має власну специфіку. Сьогодні податок
реально нижче ринкової вартості. Згідно з визначенням, ринкова вартість - це найбільш ймовірна ціна, за яку об'єкт може бути проданий на відкритому ринку при дотриманні певних умов. Мається на увазі, що є якесь безліч операцій, по якому обчислюють цю середню ціну. Міністерство фінансів стверджує, що оцінку майна стануть виробляти не за ринковою вартістю і не за вартістю БТІ, а за якоюсь масовій оцінці, яка наближена до ринкової. Після коригування вартість об'єкта нерухомості буде приблизно на 30% нижче ринкової. І при розрахунках ринкову оцінку почнуть просто множити на коефіцієнт 0,7. Проте навіть така поправка не зробить оподаткування за ринковою вартістю економічно ефективним і справедливим в очах населення.
Протягом декількох років у Твері і Великому Новгороді проводили масштабний експеримент з оподаткування нерухомості. Аналіз результатів виявив більш чітку залежність якості житла і вартості квартир, розрахованої за моделями масової оцінки, порівняно з розрахунками на основі оцінок БТІ. Але в рамках тих масивів, які мали математики, відхилення в оцінці ринкової вартості житлової нерухомості в Новгороді склало 30%, а комерційної нерухомості - до 100%.
Експерти визнали, що підсумки експерименту в Новгороді і Твері показали: немає достатніх умов для створення точної оцінки нерухомості. Ринок нерухомості розвивався в умовах нестабільної правової та податкового середовища, що протидіяло його прозорості. Операції з нерухомістю характеризувалися наявністю тіньових, незадекларованих грошових потоків. Бюджетні відносини не стабілізувалися в тій мірі, щоб стало можливим ефективно використовувати податок на нерухомість як фіскальний інструмент. Тому одноразова заміна діючих податків новим податком на нерухомість найімовірніше спричинить за собою різкі зміни податкового тягаря громадян.
Аналіз експерименту в Новгороді показав, що введення податку на нерухомість є відносно прийнятним варіантом тільки для повних власників житла і землі, перш за все для людей заможних, готових витрачати великі кошти на благоустрій та ремонт. Щодо загальних витрат на покупку і обстановку нового житла податок на нерухомість у розмірі 0,25-0,5% від покупної ціни не є непосильним тягарем.
Власники ж приватизованого житла - середньо-і малозабезпечені громадяни - в даній ситуації опиняються у становищі тих, хто програв. Відразу вони, не розуміючи причини цього, раптом отримають з податкової інспекції повідомлення про необхідність сплати податку, у багаторазовому розмірі перевищує колишні суми.
Складності виникнуть і у громадян, які перебувають в дачних та земельних кооперативах. Кооператив - юридична особа, і податок будуть обчислювати за ставкою 2% від ринкової вартості. Це означає, що для всіх членів кооперативу податки зростуть у 50 разів.
Очевидно, що податки на нерухомість виявляться чутливими для малих підприємств. Вже в 2005 році орендна плата для приватних підприємців у Москві суттєво зросла, а з прийняттям податкового законодавства виросте ще.
Закон встановлює вилку оподаткування від 0,1 до 1% вартості нерухомості, а остаточне рішення про ставку податку залишається за суб'єктами Федерації. Очевидно, що будь-який муніципалітет буде зацікавлений у максимальній ставці, оскільки це дозволить поповнити місцевий бюджет. Захисники ідеї запровадження так званої вилки справляння податку від 0,1 до 2% вважають свій підхід обгрунтованим, оскільки з'явиться можливість враховувати відмінність житлових умов громадян [28].
Таким чином, виходячи із сьогоднішньої ситуації, вводити єдиний податок поки що недоцільно. Але якщо все-таки погоджуватися на нього, то необхідно робити податок добровільним, тобто надати можливість платникам податків самим вибирати, за якою схемою платити - за старою або по новій.
Крім того, слід чітко зафіксувати оспорімость податку. Принцип оспорімості - самий фундаментальний при обчисленні ринкової вартості, яка є величиною випадковою, завжди поєднаної з помилками (а вони в окремих випадках можуть бути дуже великими).
Таким чином, введення обов'язкового податку на нерухомість можливо тільки при створенні необхідних умов для його введення, до яких, в першу чергу, відноситься розробка механізму ринкової оцінки об'єктів нерухомості для цілей оподаткування.

Висновок
У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна організацій відповідно до норм чинного законодавства.
Серед основних податків Російської Федерації податку на майно підприємств займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним особам доводиться мати з ним справу.
Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Максимальна ставка податку 2,2% (конкретна ставка встановлюється на регіональному рівні).
Об'єкт майнового оподаткування - основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі у платника, що обліковуються за залишковою вартістю.
Федеральним законодавством передбачається значну кількість пільг з податку на майно підприємств, за допомогою яких майно підприємства можна класифікувати наступним чином: неоподатковувані податком майно та майно, вартість якого зменшує базу оподаткування.
Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно юридичних осіб.
Не можна не відзначити ряд суттєвих змін у законодавстві про майновий оподаткування організацій, пов'язаних зі вступом в законну силу з 1 січня 2004 року глави 30 НК РФ.
Так, значно скорочений склад майна, що підлягає обкладенню податком на майно.
З числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
- Нематеріальні активи (рахунок 04);
- Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»);
- Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»);
- Витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Таким чином, в якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Змінився порядок розрахунку податкової бази. Вона визначена як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування ».
Майно, визнана для цілей оподаткування, враховується при розрахунку податкової бази за залишковою вартістю, тобто в оцінці, прийнятої правилами ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.1 ст.375 НК РФ, вартість об'єктів, по яких не нараховується амортизація, платники податків повинні визначати, віднімаючи з первісної вартості суму зносу. Величину зносу організація повинна визначати за нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Для іноземних фірм, які не утворюють на російській території постійних представництв, як податкова база визначена інвентаризаційна вартість об'єктів нерухомості.
Скасовано ряд федеральних пільг. Але регіональним законодавцям дано право встановлювати додатковий перелік організацій-пільговиків.
Наступне нововведення пов'язане зі збільшенням граничного розміру податкової ставки. Як і раніше, розмір ставки фіксований верхньою межею - тепер це 2,2%. Але тепер суб'єкти Російської Федерації можуть встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Порівняно з чинним порядком верхній розмір ставки податку збільшено на 0,2 пункту, тобто в абсолютному виразі ставка підвищена в 1,1 рази (на 10 відсотків).
На відміну від колишнього порядку, після закінчення кожного звітного періоду організації будуть сплачувати не податок, а авансові платежі з податку. Природно, якщо регіон вирішить не встановлювати звітні періоди, то не будуть підлягати сплаті і авансові платежі.
Що стосується суми авансового платежу, то порядок його розрахунку принципово відрізняється від чинного порядку визначення розміру податкового зобов'язання за підсумками кожного кварталу.
На відміну від діючого порядку, в главі 30 НК РФ не прописані терміни сплати авансових платежів та суми податку на майно організацій. Вони встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Регіони також самостійно визначають форму звітності з податку.
Податкові розрахунки і податкові декларації платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна, щодо якого встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку.
У практичній частині роботи були розглянуті питання оптимізації майнового оподаткування та схеми мінімізації податку на майно. Як показує практика, сьогодні такі схеми досить популярні й користуються успіхом у юридичних осіб. У той же час, очевидні дві проблеми застосування цих схем: по-перше, деякі з них вимагають ретельного опрацювання з точки зору податкового законодавства, через брак чого часто виявляються марними, і, по-друге, податкові органи, володіючи певним набором повноважень, має право припиняти діяльність організацій в деяких випадках спроб оптимізації податку на майно.
У перспективі очікується, що податок на майно підприємств, а також разом з ним податок на майно фізичних осіб і податок на землю будуть замінені єдиним регіональним податком - податком на нерухомість. Проте в даний час для цього поки що не створені необхідні економічні і правові умови.
Як бачиться, введення такого податку наблизить податкову систему Російської Федерації до якіснішого процесу нарахування податків, повною мірою відповідає потребам захисту і розвитку ринкової економіки та прав людини.

Список джерел:
Нормативні акти та судова практика:
1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993 року / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
2. Бюджетний кодекс РФ від 31 липня 1998 року № 145-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
3. Цивільний кодекс РФ, частина перша, від 30 листопада 1994 року № 51-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
4. Цивільний кодекс РФ, частина друга, № 14-ФЗ від 26 січня 1996 року / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
5. Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
6. Податковий кодекс РФ, частина перша, від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
7. Податковий кодекс Російської Федерації, частина друга, від 5 серпня 2000 року № 118-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
8. Федеральному закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
9. Федеральний закон РФ от2 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
10. Федеральний закон РФ від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
11. Федеральний закон РФ від 29 жовтня 1998 року «Про фінансову оренду (лізингу)» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
12. Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
13. Інструкція Державної податкової служби України від 8 червня 1995 року № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
14. Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
15. Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
16. Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
17. Визначення Конституційного Суду РФ від 4 листопада 2004 р. № 324-О / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
18. Ухвала Конституційного Суду РФ від 23 травня 2003 року № 9-П / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
19. Постанова Президії Вищої Арбітражного Суду РФ від 17 грудня 2002 року № 5861/02 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
20. Постанова Федерального арбітражного суду Московської області від 27 липня 2005 р. № КА-А40/6939-05 / / Довідково-правова системи «Консультант Плюс».

Книги, монографії, коментарі, статті, публікації:
1. Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
2. Бєлов С. Податок на майно. Передавальні схеми / / Подвійна запис. 2005. № 11.
3. Б ойко Л.П. Уцінка основних засобів як спосіб мінімізації податку на майно / / В курсі справи. 2005. № 8.
4. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к.ю.н. А. В. Бризгаліна. - К.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002.
5. Цивільне право: навч.: В 2 т. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Отв.ред. проф. Є. О. Суханов. - М.: Видавництво БЕК, 2002. Т.II. Напівтім 2.
6. Данілін В.В. Оптимізація податку на майно організацій через договори / / Податковий облік для бухгалтера. 2005. № 4.
7. Ковтун Є. Мінімізація податку на майно / / Директор-інфо. 2003. № 36.
8. Кучеров І.І. Податкове право Росії. - К.: 2001.
9. Матузов Н.І., Малько А.В. Теорія держави і права. - М.: МАУП, 2005.
10. М Єньків А. Оптимізація податку на майно підприємств / / Фінансовий директор. 2003. № 6.
11. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.
12. Податок на майно організацій. Коментар до глави 30 НК РФ (постатейний) / Зімін А.В. - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2005.
13. Податки та нерухомість / / Послуги і ціни. 2005. № 23.
14. Податкове право Росії: Підручник / Під ред.Л.В.Сальніковой, І. Д. Еналеевой. - М.: Юстіцінформ, 2005.
15. Новіков О.В. Досудове виробництво за фактами податкових та адміністративно-податкових правопорушень. Дисс. канд. юрид. наук. - М.: 2002.
16. Сучасний фінансово-кредитний словник / Під ред.М.Г.Лапусти, П. С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2002.
17. Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005.
18. Фінансове право: Підручник / / За ред. проф. О. Н. Горбунової. - М.: МАУП, 1996.
19. Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати податку на майно підприємств / / Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
20. Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главхбух. 2005. № 5.

Додаток № 1

Додаток № 2
ПОДАТОК НА МАЙНО ОРГАНІЗАЦІЙ
(Відповідно до главою 30 Податкового кодексу Російської Федерації)
Платники
Об'єкт оподаткування
Податкова база
Податковий період
Ставка
Термін сплати
- Російські організації;
- Іноземні організації
рухоме і нерухоме майно
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування;
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
середньорічна вартість майна
а також:
порядок визначення податкової бази;
особливості визначення податкової бази в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність);
особливості оподаткування майна, переданого в довірче управління
календарний рік
Звітні періоди:
перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ
має право не встановлювати звітні періоди
встановлюються законами суб'єктів РФ, але не більше 2,2%
а також пільги
податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті
в порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ


[1] Сучасний фінансово-кредитний словник / Під ред.М.Г.Лапусти, П. С. Нікольського. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С.265.
[2] Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.269.
[3] Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
[4] Інструкція Державної податкової служби України від 8 червня 1995 року № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
[5] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.201.
[6] Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.269.
[7] Бюджетний кодекс РФ від 31 липня 1998 року № 145-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[8] Федеральний закон РФ від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[9] Федеральний закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[10] Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[11] Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[12] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.26.
[13] Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[14] Федеральний закон РФ от2 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[15] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.202.
[16] Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково -правова система «Консультант Плюс».
[17] Цивільне право: навч.: В 2 т. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Отв.ред. проф. Є. О. Суханов. - М.: Видавництво БЕК, 2002. Т.II. Напівтім 2. - С.304-327.
[18] Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 грудня 2002 року № 5861/02 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[19] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.62-63.
[20] Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к.ю.н. А. В. Бризгаліна. - К.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002. - С.23.
[21] Ухвала Конституційного Суду РФ від 23 травня 2003 року № 9-П / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[22] Меньков А. Оптимізація податку на майно підприємств / / Фінансовий директор. 2003. № 6.
[23] Бойко Л.П. Уцінка основних засобів як спосіб мінімізації податку на майно / / В курсі справи. 2005. № 8.
[24] Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главхбух. 2005. № 5.
[25] Данілін В.В. Оптимізація податку на майно організацій через договори / / Податковий облік для бухгалтера. 2005. № 4.
[26] Федеральний закон РФ від 29 жовтня 1998 року «Про фінансову оренду (лізингу)» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[27] Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.275.
[28] Податки та нерухомість / / Послуги і ціни. 2005. № 23.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
232.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Земельний податок і податок на майно підприємств
Податок на майно підприємств 2
Податок на майно підприємств 3
ПДВ і податок на майно підприємств
Податок на майно 2
Податок на майно
Податок на майно 2 Функції та
Податок на майно організації
Податок на майно 2 Порядок і
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru