додати матеріал


Податок на майно

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

План
Введення
Податок на майно.
Платники податків і оподатковуваного майно.
Правила формування об'єкта оподаткування
та податкової бази.
Визначення податкової бази по податку на майно.
Пільги з податку.
Обчислення та сплата податку на майно.
Висновок

Введення
Податок на майно підприємств - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством. Цим податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі підприємства [i].
Податок на майно юридичних осіб є основним податком суб'єктів Російської Федерації, тому він, поряд з податком на прибуток, податком на додану вартість, іншими видами податків, забезпечують основні надходження до бюджетів різних рівнів, вимагає особливого підходу при його розгляді.
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.
Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Податок на майно підприємств займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.

Податок на майно
Податок на майно юридичних осіб був введений в дію з 1 січня 1992 року на підставі Закону «Про податок на майно підприємств» [ii] в якості регіонального податку.
Відповідно до цього закону, порядок і строки сплати, а також конкретну ставку податку встановлював законодавчий орган влади суб'єкта Російської Федерації.
Згідно даного Закону діяла Інструкція Державної податкової служби Росії «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» [iii], що роз'яснює порядок розрахунку та оплати майнового податку.
Вже в кінці ХХ століття в Російській Федерації стали відбуватися кардинальні зміни в системі оподаткування підприємств. У 1998 році була прийнята перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, а в 2000 році - друга.
Глава 30 НК РФ, безпосередньо регулює питання майнового оподаткування організацій, вступила в дію з 1 січня 2004 року.
Відповідно до її норм, податок на майно організацій встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації з моменту введення в дію.
Податок на майно організацій є прямим. Він вноситься до бюджету в обов'язковому і першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності організації.
Тобто, як слушно зауважує Н. В. Міляков, даний податок, незважаючи на те, що він належить до категорії прямих і тому залежить від результатів господарської діяльності платника, сплачується навіть у тому випадку, коли фінансовий результат діяльності за звітний період приймає форму збитку [iv].
Очевидно, що в системі майнового оподаткування податок на майно організацій займає центральне місце. Його частка в загальній сумі надходжень від майнових податків становить понад 95%, хоча питома вага в доходах консолідованого бюджету Російської Федерації невисокий - близько 5% і не має істотного значення, на відміну, наприклад, від податку на майно корпорацій за кордоном [v].
У межах бюджетних правовідносин податок на майно організацій відноситься до власного доходу регіонів, яким у силу ст.47 Бюджетного кодексу РФ [vi], називається дохід, що зараховується до бюджетів згідно з бюджетним законодавством РФ і законодавством про податки і збори.
Суб'єктом, уповноваженим встановити і ввести регіональний податок, може бути тільки законодавчий (представницький) орган державної влади регіону, створена відповідно до Конституції РФ і Федеральним законом від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації »[vii].
Повноваження законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ за визначенням елементів оподаткування регіональним податком завжди обмежені відповідним федеральним законом про це ж податок.
Відповідно до норм податкового законодавства, законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта РФ при встановленні регіонального податку має право визначити:
- Податкову ставку в межах, закріплених НК РФ;
- Порядок і терміни сплати податку;
- Податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Юридична форма встановлення регіонального податку, відповідно до п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ і п.п. «д» п.2 ст.5 Федерального закону від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації», регіональний податок має тільки одну форму юридичної встановлення - форму закону суб'єкта РФ про цей податок.
Відзначимо окремі аспекти регулювання сплати податку на майно організацій:
1) ст.372 НК РФ та іншими нормами НК РФ визначено сферу участі суб'єктів РФ у встановленні та введення в дію податку на майно організацій. Законодавчі (представницькі) органи державної влади регіонів вправі визначати податкову ставку в межах, закріплених главою 30 НК РФ, порядок і строки сплати, а також форму звітності по згаданому податку;
2) ст.373 НК РФ уточнено категорії платників податку на майно;
3) ст.374 НК РФ змінений об'єкт оподаткування - з 1 січня 2004 року їм визнаються не основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника, а лише рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, або тільки нерухоме майно, що знаходиться на території Росії, безвідносно до його бухгалтерського обліку;
4) ст.ст.377 та 378 НК РФ закріплені спеціальні правила формування податкової бази по податку на майно організацій в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) і щодо майна, переданого в довірче управління;
5) п.1 ст.380 НК РФ встановлено граничну ставка податку на майно організацій в 2,2%, що на 0,2% перевищує граничну ставку, закріплену до 1 січня 2004 року;
6) ст.381 НК РФ скорочено перелік загальних пільг у порівнянні з податковими пільгами, що діяли до 1 січня 2004 року;
7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнені порядок обчислення суми податку на майно організацій і сум авансових платежів по ньому, а також особливості обчислення та сплати згаданого податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів організацій і щодо об'єктів нерухомості, розташованих поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу.
Таким чином, НК РФ не тільки встановив однаковий підхід до питань розрахунку і сплати податку на майно підприємств, але й істотно змінив власне процес такого виду оподаткування.

Платники податків і оподатковуваного майно
Згідно ст.373 НК РФ платниками податків податку визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
У силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ.
Правоздатність російської організації виникає в момент її створення (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), який визначається днем ​​внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» [viii].
Згідно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Як випливає з листа МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств», податок на майно підприємств зараховується до бюджету тільки за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) і місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, а не за місцем знаходження майна організації [ix].
Форма власності при обчисленні і сплаті податку на майно значення не має. Так, згідно з листом Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 [x], у випадку постановки на баланс організації державного або муніципального майна, здійснюваної відповідно до ЦК РФ шляхом передачі його у господарське відання або оперативне управління державним або муніципальним унітарним підприємствам, зазначене майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку.
Таким чином, як і раніше, платити податок на майно повинні всі російські організації. Як і раніше повинні платити податок на майно іноземні фірми в тому випадку, якщо вони здійснюють діяльність на російській території через постійні представництва і мають у власності нерухомість на території Росії.
Під постійним представництвом з метою оподаткування майна, так само як і з метою оподаткування прибутку, розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану:
- З користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів;
- З проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, в тому числі ігрових автоматів;
- Продажем товарів з розташованих на території Російської Федерації і належать цій організації або орендовані нею складів;
- З здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності.
Іноземні фірми, не утворюють у Росії постійних представництв, також повинні платити податок на майно. Обов'язок сплати податку у таких фірм виникає лише у відношенні об'єктів нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Поняття оподатковуваного майна міститься в ст.374 НК РФ - «Об'єкт оподаткування».
Так, об'єктом податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Для іноземних же організацій оподатковуваним майном є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить цим організаціям на праві власності.
Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Для цілей цивільного законодавства «майно» - об'єкт цивільних прав.
У відповідності зі ст.128 ЦК України до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність ); нематеріальні блага.
Таким чином, для цілей оподаткування до майна відносяться будь-які речі, в тому числі гроші (валюта РФ та іноземна валюта) та цінні папери, але не майнові права.
В якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку [xi].
Таким чином, ніяке інше майно не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Якщо конкретне майно не належить до об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку, воно не може бути визнаним об'єктом оподаткування.
Виходячи з викладеного, для російських організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність).
Це майно має обліковуватися на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку. Говорячи інакше, податком повинно оподатковуватися майно, що враховується на рахунку 01 «Основні засоби», а також матеріальні цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) з метою отримання доходу. Таке майно обліковується на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Тобто, з числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
- Нематеріальні активи (рахунок 04);
- Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»);
- Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»);
- Витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, що обліковується за правилами російського бухобліку.
Для іноземних компаній, які не здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить цим фірмам на праві власності (п.3 ст.374 НК РФ).
Не визнаються об'єктами оподаткування:
- Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Значення поняття «земельна ділянка» встановлено в Земельному кодексі РФ [xii] і Федеральному законі РФ «Про державний земельний кадастр» [xiii].
Не визнається об'єктами оподаткування з податку на майно організацій майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова служба і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

Правила формування об'єкта оподаткування та податкової бази
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ - ст.ст.53 і 54.
Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
У відповідності зі ст.375 НК РФ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, що визначається платником податку самостійно щодо кожного об'єкта за податковий період як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4
І 1 кв. = 4
де І1.1 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;
І1.2 - вартісна оцінка майна станом на 1 лютого року, крб.
І1.3 - вартісна оцінка майна станом на 1 березня року, крб.
І1.4 - вартісна оцінка майна станом на 1 квітня 2004 року, руб.
Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7
Іполуг. = 7
Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 + І1.9 + І1.10
И9 міс. = 10
Середньорічна вартість майна за рік, руб.:
І1.1 + І1.2 + І1.3 + І1.4 + І1.5 + І1.6 + І1.7 + І1.8 +
І1.9 + І1.10 + І1.11 + І1.12 + І1.13
Ігод = 13
де І1.13 - вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.
Податкова база визначається окремо стосовно:
- Оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок [xiv].
Оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тож коштів обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів).
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.

Визначення податкової бази по податку на майно
Як випливає з ст.376 НК РФ, податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, у відношенні кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
До таких об'єктів відносяться лінії електропередачі, автомобільні дороги та залізничні колії, трубопроводи (газопроводи, нафтопроводи), мости, кабельні лінії і т.д.
Щодо такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ:
- У частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта російської організації, а також для об'єкта нерухомого майна, що відноситься до діяльності іноземної організації на території РФ через постійне представництво);
- У частині, пропорційній частці інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, не здійснює діяльності на території РФ через постійне представництво, а також об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, що здійснює діяльність на території РФ через постійні представництва, але не відносяться до такої діяльності).
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Дане поняття - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%. Ставки можуть диференціюватися в залежності від категорій платників податків і (або) оподатковуваного майна.
Наказом МНС РФ по податках і зборах «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» [xv] затверджена форма розрахунків з податку на майно - 1152001 форма по КНД, яка називається « Податкова декларація з податку на майно організацій (розрахунок по авансовому платежу) ».
Крім цього, даним Наказом затверджено та Інструкція щодо заповнення податкової декларації з податку на майно організацій. Відповідно до п.1.1 даної Інструкції, податкова декларація з податку на майно складається з п'яти розділів: сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) за податковий (звітний) період по об'єкту нерухомого майна іноземної організації, що не відноситься до її діяльності в Російській Федерації через постійне представництво; розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) з нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, і по об'єктах нерухомого майна російської організації, які мають місце фактичного знаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації); розрахунок середньорічної (середньої) вартості неоподатковуваного податком (підлягає звільненню) майна.

Пільги з податку
Податкові пільги - це повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), наданий нормами чинного законодавства про податки і збори; елемент оподаткування.
Податкові пільги можуть надаватися по одному або декількох податках і зборах.
У Російській Федерації з прийняттям НК РФ використовується термін «пільги з податків і зборів».
Пільги по податках і зборах - надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
У відповідності зі ст.56 НК РФ норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Ст.381 НК РФ встановлено податкові пільги зі сплати податку на майно організацій.
Так, звільняються від оподаткування:
- Організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
- Релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
- Загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
- Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
- Організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
- Організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
- Організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
- Організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
- Організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
- Організації - відносно космічних об'єктів;
- Майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
- Майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
- Майно державних наукових центрів;
- Організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
- Організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Таким чином, у порівнянні з раніше діючими нормами, скасовані такі пільги:
- Бюджетних організацій (за винятком тих, які мають майно, що використовується для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення);
- Підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70% від загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Підприємств народних художніх промислів;
- Житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
- Національно-культурних товариств та ін
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку в межах, встановлених гл.30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, а також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
У той же час, як вірно визначає А. В. Толкушін, передбачаючи податкові пільги, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права визначати платників податків з податку на майно організацій, встановлювати або змінювати об'єкт оподаткування, вводити свої (регіональні) правила визначення податкової бази з податку, так як ці елементи оподаткування встановлені нормами гл.30 НК. Якщо в регіональному акті законодавства з податку на майно організацій передбачено звільнення від оподаткування будь-яких категорій осіб, то, відповідна норма може розглядатися як суперечить ст.374 НК. Звільнення від оподаткування окремих видів майна з регіонального законодавчого акту вступає в протиріччя зі ст.373 НК. [Xvi]
Коректно де-факто звільнити від обов'язку щодо сплати податку окремі категорії платників податків щодо всього або частини (окремих видів) майна законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть лише шляхом введення оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При цьому, звільнення від оподаткування для платника податків істотно відрізняється від оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При звільненні від оподаткування будь-якої особи ця особа не тільки звільняється від обов'язку сплачувати податок, але може і не виконувати ніяких інших обов'язків, пов'язаних з конкретним податком (наприклад, не вести облік об'єктів оподаткування, не представляти податкові декларації та податкові розрахунки).
Коли від оподаткування звільняється окремий вид майна, то платник податку не може бути притягнутий до відповідальності за помилки при обліку такого майна або за подання перекручених даних про такий майні, якщо такі помилки і спотворення не призвели до заниження сум податку, що підлягають сплаті до бюджету.
Безсумнівно, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення (так звані податкові витрати бюджетів ).
У переважній більшості суб'єктів РФ, проте, законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів.

Обчислення та сплата податку на майно
Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг (ст.52 НК РФ).
З введенням в дію глави 30 НК РФ суттєво змінився порядок обчислення податку на майно організацій.
У ст.382 НК РФ встановлюється:
- Загальний порядок обчислення податку на майно організацій (пункти 1-3);
- Порядок обчислення сум авансових платежів з податку (пункти 4-6).
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Відповідно до п.1 ст.379 НК РФ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу п.1 ст.55 НК РФ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті.
Положення п.1 ст.382 НК РФ кореспондують розкритим правилами загальної частини податкового права та визначають обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази.
Якщо законом суб'єкта РФ про введення податку на майно організацій були встановлені звітні періоди з податку і передбачено авансові платежі, то відповідно до п.2 ст.382 НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду , та сумою сплачених протягом цього періоду авансових платежів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету російською організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету іноземною організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Крім того, окремо повинні обчислюватися суми податку по об'єкту нерухомого майна, що має місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ і (або) на території суб'єкта РФ і в територіальному морі (континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ).
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до п.4 ст.376 НК РФ.
Сума авансового платежу з податку обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку щодо:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право передбачити (у регіональному акті законодавства) для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
У ст.383 НК РФ встановлюються:
- Загальний порядок сплати податку та авансових платежів (особливості сплати податку для російських організацій, що мають відокремлені підрозділи і об'єкти нерухомого майна, розташовані поза місцезнаходженням організації, встановлені в ст.ст.284 і 285 НК РФ);
- Строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно організацій.
Порядок сплати податку - це умови внесення або перерахування податкових платежів до бюджету; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожного податку (ст.58 НК РФ).
Термін сплати податків (зборів) - це календарна дата, встановлена ​​чи визначається відповідно до актів законодавства про податки і збори, що є останнім днем, коли повинна бути проведена сплата податку.
Терміни сплати податків є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені для того, щоб податок вважався встановленим.
Правила визначення термінів, в тому числі і для сплати податків, наведені у ст.57 НК РФ.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ.
Для цілей застосування норм актів про податки і збори пеня - це встановлена ​​ст.75 НК РФ грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків або зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Пеня являє собою один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податку у встановленому порядку.
Податок на майно організацій і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, зазначених у п.2 ст.375 НК РФ:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Відповідно до пункту 1 п.1 ст.386 НК РФ формами звітності з податку на майно організацій виступають:
1) після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають поданням не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
2) після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає поданням не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Законодавець суб'єкта РФ не вправі встановити з податку на майно організацій інші форми звітності, а також затверджувати ці форми або делегувати право їх затвердження іншому органу державної влади: форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку на майно повинні бути затверджені Мінфіном Росії.
Звітність з податку на майно організацій надається:
а) до податкового органу за місцем знаходження російської організації та її кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також кожного об'єкта нерухомості, розташованого поза місцем знаходження російської організації або кожного її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
б) до податкового органу за місцем взяття на облік іноземної організації в особі її постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ;
в) до податкового органу за місцем знаходження об'єкта нерухомості, що належить на праві власності іноземної організації, діяльність якої не утворює ознак постійного представництва у значенні ст.306 НК РФ або нерухомість якої не відноситься до постійного представництва.

Висновок
У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна організацій відповідно до норм чинного законодавства.
Серед основних податків Російської Федерації податку на майно підприємств займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним особам доводиться мати з ним справу.
Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Максимальна ставка податку 2,2% (конкретна ставка встановлюється на регіональному рівні).
Об'єкт майнового оподаткування - основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі у платника, що обліковуються за залишковою вартістю.
Федеральним законодавством передбачається значну кількість пільг з податку на майно підприємств, за допомогою яких майно підприємства можна класифікувати наступним чином: неоподатковувані податком майно та майно, вартість якого зменшує базу оподаткування.
Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно юридичних осіб.
Не можна не відзначити ряд суттєвих змін у законодавстві про майновий оподаткування організацій, пов'язаних зі вступом в законну силу з 1 січня 2004 року глави 30 НК РФ.
Так, значно скорочений склад майна, що підлягає обкладенню податком на майно.
З числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна:
- Нематеріальні активи (рахунок 04);
- Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»);
- Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»);
- Витрати майбутніх періодів (рахунок 97).
Таким чином, в якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Змінився порядок розрахунку податкової бази. Вона визначена як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування ».
Майно, визнана для цілей оподаткування, враховується при розрахунку податкової бази за залишковою вартістю, тобто в оцінці, прийнятої правилами ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.1 ст.375 НК РФ, вартість об'єктів, по яких не нараховується амортизація, платники податків повинні визначати, віднімаючи з первісної вартості суму зносу. Величину зносу організація повинна визначати за нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Для іноземних фірм, які не утворюють на російській території постійних представництв, як податкова база визначена інвентаризаційна вартість об'єктів нерухомості.
Скасовано ряд федеральних пільг. Але регіональним законодавцям дано право встановлювати додатковий перелік організацій-пільговиків.
Наступне нововведення пов'язане зі збільшенням граничного розміру податкової ставки. Як і раніше, розмір ставки фіксований верхньою межею - тепер це 2,2%. Але тепер суб'єкти Російської Федерації можуть встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Порівняно з чинним порядком верхній розмір ставки податку збільшено на 0,2 пункту, тобто в абсолютному виразі ставка підвищена в 1,1 рази (на 10 відсотків).
На відміну від колишнього порядку, після закінчення кожного звітного періоду організації будуть сплачувати не податок, а авансові платежі з податку. Природно, якщо регіон вирішить не встановлювати звітні періоди, то не будуть підлягати сплаті і авансові платежі.
Що стосується суми авансового платежу, то порядок його розрахунку принципово відрізняється від чинного порядку визначення розміру податкового зобов'язання за підсумками кожного кварталу.
На відміну від діючого порядку, в главі 30 НК РФ не прописані терміни сплати авансових платежів та суми податку на майно організацій. Вони встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Регіони також самостійно визначають форму звітності з податку.
Податкові розрахунки і податкові декларації платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна, щодо якого встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку.
У практичній частині роботи були розглянуті питання оптимізації майнового оподаткування та схеми мінімізації податку на майно. Як показує практика, сьогодні такі схеми досить популярні й користуються успіхом у юридичних осіб. У той же час, очевидні дві проблеми застосування цих схем: по-перше, деякі з них вимагають ретельного опрацювання з точки зору податкового законодавства, через брак чого часто виявляються марними, і, по-друге, податкові органи, володіючи певним набором повноважень, має право припиняти діяльність організацій в деяких випадках спроб оптимізації податку на майно.
У перспективі очікується, що податок на майно підприємств, а також разом з ним податок на майно фізичних осіб і податок на землю будуть замінені єдиним регіональним податком - податком на нерухомість. Проте в даний час для цього поки що не створені необхідні економічні і правові умови.


[Ii] Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
[Iii] Інструкція Державної податкової служби України від 8 червня 1995 року № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів.
[Iv] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.201.
[V] Алієв Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / За ред.Б.Х.Аліева. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.269.
[Vi] Бюджетний кодекс РФ від 31 липня 1998 року № 145-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Vii] Федеральний закон РФ від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Viii] Федеральний закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Ix] Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[X] Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Xi] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.26.
[Xii] Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Xiii] Федеральний закон РФ от2 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
[Xiv] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Пепераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.202.
[Xv] Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково -правова система «Консультант Плюс».
[Xvi] Толкушкін А.В. Коментар до глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації «Податок на майно організацій» - М.: Економіст, 2005. - С.62-63.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
102.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Земельний податок і податок на майно підприємств
Податок на майно 2
Податок на майно підприємств 3
Податок на майно 2 Порядок і
Податок на майно організації
Податок на майно підприємств 2
Податок на майно організацій
Податок на майно організацій 2
Податок на майно підприємств
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru