Податок на додану вартість і спеціальний податок

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота студента К2-1 Азбукин А.В.

Фінансова академія при Уряді Російської Федерації.

Кафедра Бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту.

Москва 1996 р.

Введення

Перш ніж розпочати розгляд проблем, пов'язаних з урахуванням податку на додану вартість та специфіки спеціального податку, хотілося сказати про актуальність цих тем.

У російському законодавстві ці податки з'явилися не так давно і з'явилися відображенням найглибших змін, що відбуваються в країні. Реформи, розпочаті Перебудовою і продовжені після неї, самі продиктували необхідність зміни податкової системи країни, неможливість існування і нормального функціонування держави та суб'єктів економічних відносин без системи оподаткування та законодавчої бази, без якої ця система не дієва зовсім. Ринкова економіка, яка так стрімко руйнувала старі економічні зв'язки, застарілі господарські відносини, не могла не спричинити за собою зміни в структурі державних доходів, які, як відомо при директивному господарюванні істотно відрізняються від ринкових. На перший план за значимістю виходять податкові платежі, вони стають пріоритетним джерелом формування доходів державного бюджету.

На ряду з об'єктивними причинами існує і ряд суб'єктивних причин. Їх можна пояснити зміною психології людини в умовах ринкових відносин. По-перше, з'явилося право кожного на вільну підприємницьку діяльність. По-друге, змінилися стосунки між державою та суб'єктом господарювання, який став вільний. Ці причини спричинили за собою необхідність стратегічного, гранично диференційованого підходу до доходів громадян, що особливо активно втілюється зараз. Ми спостерігаємо за поступовим налагодження податкової системи, появою навик податків і відмиранням деяких застарілих видів податків. Це можна бачити і в нашому випадку, коли колись введений спеціальний податок був скасований, і причини не тільки кількісні, але доречно сказати, що не мало важливим фактом скасування стала спроба уникнути подвійного оподаткування, а також (і про це вже говорилося) прагнення привести податки в систему, яка буде добре працювати і стане натурально виконуватися, що не можливо без ясності і збалансованості.

Будь-яка бухгалтерія, як серце підприємства, особливо чутлива до змін в податках. Від чіткості або не чіткості податкової системи безпосередньо залежить планування і прогнозування в організації, залежать взаєморозрахунки з бюджетом, в правильності, швидкості і своєчасності яких останній, на мій погляд, зацікавлений не менше першого. Таким чином треба вирішити проблеми єдиної відповідальності всіх господарюючих суб'єктів перед бюджетом, єдиної для бухгалтерій всіх організацій форм звітності та порядку обчислення податків і не податкових платежів з диференціацією тільки за ставками, а не по порядку і "технічної" роботі.

У першому розділі нашої роботи мова піде про податок на додану вартість, який на сьогоднішній день є одним з найбільш прогресивних податків в нашій країні. Він є основним податком у виробничій сфері і тому нам найцікавіший. Це один з найбільш обговорюваних і спірних податків, так як його розрахунок пов'язаний з обчисленням оподатковуваної бази й існує перелік пільговиків і товарів звільняються від податку, який потребує постійного і своєчасного оновлення в зв'язку з постійно мінливими структурою виробництва і товарного асортименту.

У другому розділі ми перейдемо до спеціального податку, який зараз не діє, але свого часу теж викликав багато суперечок у зв'язку зі схожістю з податком на додану вартість і так як суттєво впливав на виробника та його взаємовідносини з бюджетом.

Перед початком розмови про податок на додану вартість і спеціальний податок необхідно вкраце висвітлити існуючу систему податків на даний у країні на даний момент.

В даний час у Росії існують такі види податків:

Федеральні податки, податки, що зараховуються у федеральний бюджет і стягуються по всій території Російської Федерації.

Податок на додану вартість

Акциз

Податок на доходи від банківської діяльності

Податок на доходи від страхової діяльності

Біржовий податок

Податок на операції з цінними паперами

Мита

Відрахування на відтворення матеріально-технічної бази

Відрахування в дорожні фонди

Гербовий збір

Державні мита

Податок на майно, що переходить у порядку дарування чи спадкування

Прибутковий податок з фізичних осіб

Податок на доходи підприємства

Перші сім формують федеральний бюджет, наступні два йдуть у позабюджетні фонди, три наступні - до місцевих бюджетів, останні два податки формують бюджети суб'єктів федерації і, частково, місцеві бюджети.

2. Податки суб'єктів федерації, це податки, що зараховуються до бюджетів суб'єктів федерації, ставки за якими визначаються самими суб'єктами федерації.

Податок на майно підприємств

Лісовий податок

Плата за воду промисловими підприємствами

3. Місцеві податки, вони встановлюються федеральним законом, але кількісно визначаються місцевими органами управління

Податок на майно фізичних осіб

Земельний податок

Реєстраційний збір. стягується з підприємців

Податок на потреби освітніх установ

Податок на утримання житлового фонду та соціально-культурної сфери

Таким чином федеральне законодавство встановлює перелік податків, що стягуються на території РФ, а розміри і ставки встановлюються адекватно повноважень, поставлений законодавчої та виконавчої влади різних рівнів.

Глава № 1. Податок на додану вартість (ПДВ)

Визначення (ПДВ).

Податок на додану вартість є чисто федеральним податком, стягуються на всій території РФ, що формує федеральний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків, мова про які піде пізніше.

У російському законодавстві податок на додану вартість (далі ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Хотілося б підкреслити, що важливим є визначення оподатковуваного обороту, тому що від цього прямо залежить величина виплат у бюджет. Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованої продукції (робіт і послуг), яка обчислюється виходячи з:

- Вільних, ринкових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;

- Виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, (без включення до них податку на додану вартість), що застосовуються на деякі види продукції паливно-енергетичного комплексу та послуг виробничо-технічного призначення (послуги зв'язку, вантажні транспортні перевезення та інші).

- Виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе податок на додану вартість, що застосовуються на деякі споживчі товари та послуги, що надаються населенню.

У оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи та послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку, суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок або виконання робіт та послуг на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари, роботи і послуги.

На підприємствах, що здійснюють реалізацію продукції (роботи і послуги) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію, роботи і послуги, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство не могло реалізувати продукцію, роботи і послуги за цінами вище собівартості через зниження якості продукції або будь-яких споживчих властивостей (включається і моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції , то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції. Якщо підприємство протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартість, реалізувало (або реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх операціях з метою оподаткування застосовуються ціни, що обчислюються з максимальних цін реалізації цієї продукції.

При реалізації продукції за цінами нижче собівартості (мова йде про придбав продукції в іншого підприємства для подальшого перепродажу) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленими після реалізації продукції, відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні у підприємства після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає. При здійсненні обміну продукцією (товарами і послугами) чи її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому відбувається позначена угода, а в разі відсутності реалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячи з ціни її останньої реалізації, але не нижче фактичної собівартості. У випадку, якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, яка раніше не вироблялася, то до даної продукції при обчисленні податку застосовується ринкова ціна на аналогічну продукцію чи схожий товарозамінника, але вона не повинна бути нижче фактичної собівартості.

При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва та обігу, використовується вартість аналогічних товарів, а при їх відсутності - фактична собівартість.

При натуральній оплаті праці товарами власного виробництва оподатковуваним оборотом буде вартість товарів, виходячи з вільних роздрібних цін, включаючи торгову надбавку, а якщо на ці товари застосовуються державні регульовані ціни - виходячи з цих цін.

Не оподатковуються податком (у загальних рисах):

а) внутрішньозаводський оборот

б) продаж, обмін, безоплатна передача придбаних з ПДВ основних засобів і товарів для невиробничих цілей, за винятком їх реалізації за ціною вище покупної. Це не відноситься до сільськогосподарських підприємств, у яких ПДВ по придбаних основних засобів і вказаним вище товарах не включається в базу оподаткування.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих замовником, з урахуванням змін цін. Такого роду роботи, виконані господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним на бік і оподатковуються в загальному порядку.

2. Суб'єкти та об'єкти оподаткування.

Всі операції, що стосуються ПДВ, визначені у Законі РФ "Про податок на додану вартість", прийнятому від 06.12.1991 № 1992-1, в інструкціях і листах Міністерства фінансів, а також у його рекомендаціях.

Стаття № 2 зазначеного закону визначає суб'єктів оподаткування. Ними є:

підприємства та організації, які відповідно до законодавства РФ статус юридичних осіб, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність.

повні товариства. реалізують товари (роботи, послуги) від свого імені.

індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність.

філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території РФ і самостійно реалізують товари (роботи, послуги).

міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території РФ.

особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, якщо їх виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500,0 тисяч рублів на рік.

Платниками ПДВ у відношенні товарів, що ввозяться не територію РФ. є підприємства та інші особи, визначені відповідно до митного законодавства РФ.

Статтею № 3 закону РФ "Про податок на додану вартість" визначаються об'єкти оподаткування:

обороти з реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг.

товари, що ввозяться на територію РФ, відповідно до митних режимів, встановлених митним законодавством РФ.

обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам.

обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги).

обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам або фізичним особам.

обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування вважаються обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбаних на стороні. Товаром вважається предмет, виріб, продукція, в тому числі виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, електро-і теплоенергія, газ.

При реалізації робіт об'єктом оподаткування вважаються обсяги виконаних робіт.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання:

а) послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування нафти, газу, нафтопродуктів, електро-і теплоенергії, послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;

б) послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу;

в) посередницьких послуг, пов'язаних з поставкою товару;

г) послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних послуг;

д) послуг фізичної культури і спорту;

е) послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі;

ж) рекламних послуг;

з) інноваційних та інформаційних послуг;

і) всіх інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.

До оборотів, оподатковуваним податком відносяться також:

а) обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам;

б) обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) бартерними способом;

в) обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг).

3. Пільги з податку на додану вартість.

Від ПДВ звільняються:

а) товари, що експортуються безпосередньо підприємствами-виробниками, що експортуються послуги та роботи, а також послуги з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження експортованих товарів і при транзиті іноземних вантажів через територію Російської Федерації.

При вивезенні товарів з території Російської Федерації іншими підприємствами повернення сум податку на додану вартість проводиться в порядку, встановленому митним законодавством Російської Федерації;

б) товари і послуги, призначені для офіційного пользованіяіностранних дипломатичних та прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають

разом з ними;

в) послуги міського пасажирського транспорту (крім таксі), а такжеуслугі з перевезень пасажирів у приміському сполученні морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом;

г) квартирна плата;

д) вартість викуповується в порядку приватизації майна державних підприємств, вартість придбаних громадянами житлових приміщень у будинках державного і муніципального житлового фонду (в порядку приватизації) та в будинках, що знаходяться у власності громадських об'єднань (організацій), а також орендна плата за орендні підприємства, утворені на базі державної власності;

е) операції зі страхування і перестрахування, видачі та передачі позик, а також операції, що здійснюються за грошовими вкладами, розрахунковими, поточними та іншими рахунками;

ж) операції, пов'язані з обігом валюти, грошей, банкнот, які є законними засобами платежу (крім використовуються з метою нумізматики), а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів ідругіх), за винятком брокерських та інших посередницьких послуг;

з) продаж поштових марок (крім колекційних), маркованих листівок, конвертів, лотерейних квитків;

і) дії, що виконуються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, а також послуги, що надаються членами колегії адвокатів, плата за надра;

к) патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких), пов'язані з об'єктами промислової власності, а також отримання авторських прав;

л) продукція власного виробництва окремих підприємств громадського харчування (студентських і шкільних їдалень, їдалень інших навчальних закладів, лікарень, дитячих дошкільних установ, а також їдалень інших установ і організацій соціально-культурної сфери, які фінансуються з бюджету); послуги у сфері освіти, пов'язані з навчально-виробничим та виховним процесом; послуги з навчання дітей і підлітків у гуртках, секціях, студіях; послуги, що надаються дітям і підліткам з використанням спортивних споруд; послуги з утримання дітей у дошкільних установах і догляду за хворими та людьми похилого віку; послуги позавідомчої охорони Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації;

м) науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок бюджету, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; науково-дослідні і дослідно -конструкторські роботи, що виконуються установами освіти на основі господарських договорів;

н) послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні, культурно-освітні, розважальні заходи, включаючи відеопоказ;

о) обороти казино, ігрових автоматів, виграші за ставками на іподромах;

п) ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, проведення обрядів та церемоній релігійними організаціями.

р) обороти з реалізації конфіскованих, безгосподарних цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі;

з) обороти з реалізації для подальшої переробки та аффінірованія руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів, а також обороти з реалізації до Державного фонду Російської Федерації дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

т) вартість житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів, переданих безоплатно органами державної влади (або щодо їх вирішення спеціалізованим підприємствам, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням) та органам місцевого самоврядування, а також переданих безоплатно підприємствам, організаціям і установам органами державної влади та органами місцевого самоврядування, роботи з будівництва житлових будинків незалежно від джерела їх фінансування, включаючи роботи, що виконуються за рахунок коштів населення в садівничих товариствах і дачно-будівельних кооперативах, роботи, вироблені в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, з будівництва об'єктів соціально-культурного та побутового призначення, інфраструктури, домобудівних комбінатів і технологічних ліній , надання послуг іноземними консультаційними фірмами, постачання матеріалів та обладнання, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, здійснюються за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними і фізичними особами відповідно до міжурядових та міждержавними угодами, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління, вартість об'єктів державної і муніципальної власності, переданих безоплатно органами державної влади та управління, а також вартість будинків, будівель та споруд, переданих безоплатно одними профспілковими організаціями іншим профспілковим організаціям;

у) платні медичні послуги для населення, лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби та медична техніка, а також путівки (курсівки) у санаторно-курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку, туристсько-екскурсійні путівки, технічні засоби, включаючи автомототранспорт , які не можуть бути використані інакше, як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів;

ф) товари (роботи, послуги), що виробляються і реалізуються лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при психіатричних і психоневрологічних установах, громадськими організаціями інвалідів;

х) товари (роботи, послуги) за винятком брокерських та інших посеред-технічних послуг, що виробляються і реалізуються підприємствами, установами та організаціями, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загального числа працівників;

При визначенні права на отримання зазначеної пільги в середньоспискову чисельність включаються перебувають у штаті працівники підприємства, установи та організації, в тому числі які працюють за сумісництвом, а також особи, які не перебувають у штаті і виконують роботи за договором підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру;

ц) продукція власного виробництва колгоспів, радгоспів та інших сільськогосподарських підприємств, що реалізуються в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи;

ч) вироби народних промислів визнаного художнього гідності, зразки яких прийнято в установленому порядку.

ш) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації в якості гуманітарної допомоги у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України; здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам та юридичним особам, акредитованим в Російській Федерації, у випадках, якщо їх національним законодавством встановлена ​​аналогічна пільга у стосовно громадян і юридичних осіб Російської Федерації або якщо ця пільга передбачена в міжнародних договорах. Перелік зарубіжних держав, стосовно громадян і юридичних осіб яких застосовується зазначена пільга, визначається Міністерством закордонних справ Російської Федерації та Державною податковою службою Російської Федерації;

щ) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації:

продовольчі товари (крім підакцизних) та сировину для їх вироб-нання; товари для дітей за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації, на які встановлено ставку податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків, обладнання та прилади, які використовуються для науково-дослідних цілей, - тільки в момент митного оформлення, технологічне обладнання, запасні частини до нього; транспорт громадського користування та запасні частини до нього; спеціальні транспортні засоби для потреб медичної швидкої допомоги, пожежної охорони, органів внутрішніх справ;

технічні засоби, включаючи автомототранспорт, які не можуть бути використані інакше, як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів, лікарські засоби, вироби медичного призначення, протезно-ортопедичні вироби, медична техніка, а також сировина і комплектуючі вироби для їх виробництва.

Підприємства, установи та організації, що виробляють та реалізують товари (роботи, послуги), зазначені в підпунктах "ф" і "х" цього пункту, мають право не застосовувати надану їм пільгу.

2. Перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку на додану вартість, є єдиним на всій території Російської Федерації.

4. Облік і розрахунок податку на додану вартість.

Ставки податку на додану вартість встановлюються в наступних розмірах:

10 відсотків - по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарів для дітей з переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України;

20 відсотків - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари ".

1. Реалізація товарів (робіт, послуг) підприємствам проводиться за цінами (тарифами) збільшеним на суму податку на додану вартість. При цьому в розрахункових документах на реалізовані товари (роботи, послуги) сума податку вказується окремим рядком.

Реалізація товарів (робіт, послуг) населенню провадиться за цінами і тарифами, що включає в себе суму податку на додану вартість за встановленою ставкою.

2. Податок на придбані сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальні активи, що використовуються для виробничих цілей, на витрати виробництва і обігу не відноситься.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку з матеріальних ресурсів, палива, робіт, послуг, вартість яких фактично віднесена (списана ) у звітному періоді на витрати виробництва та обігу.

У виняток із зазначеного порядку у підприємств, що здійснюють сезонну закупівлю сировини для окремих виробництв, перелік яких затверджується Урядом Російської Федерації, а також у підприємств, розташованих а районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, які здійснюють достроковий завезення товарно-матеріальних ресурсів, сума податку, одержана від реалізації товарів (робіт, послуг), зменшується на суми податку, сплачені постачальникам за придбані товарно-матеріальні ресурси.

Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, рівними частками протягом двох років, починаючи з моменту введення в експлуатацію основних засобів та прийняття на облік нематеріальних активів, крім селянських (фермерських) господарств , міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств, у яких суми сплаченого податку приймаються до відрахування з моменту прийняття на облік.

При цьому не виключаються із загальної податкової суми, що підлягає перерахуванню до бюджету, податки, сплачені:

а) стосовно товарів (робіт, послуг), використаних на невиробничі потреби, за якими сплата податку проводиться за рахунок відповідних джерел фінансування, а також за об'єктом придбання службовим легкових автомобілів та мікроавтобусів. Порядок, передбачений цим підпунктом, не застосовується щодо колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств і організацій, у яких суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), використаних на невиробничі потреби, підлягають відрахуванню ;

б) по товарах (роботах, послугах), використаних при здійсненні операцій, звільнених від податку відповідно до підпунктів "е" - "ш" зазначеними, коли мова йшла пільги по нології. Суми податку, сплачені поставщкам за такими товарами (роботами, послугами), відносяться на витрати виробництва та обігу.

3. У разі перевищення сум податку, за товарно-матеріальних цінностей, вартість яких фактично віднесена (списана) на витрати виробництва та обігу, а також по основних засобах і нематеріальних активів, над сумами податку, обчисленими з реалізації товарів (робіт, послуг), що виникає різниця зараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальних платежів податків у десятиденний термін з дня отримання розрахунку за відповідний звітний період.

4. Сплата податку проводиться щомісячно виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20 числа наступного місяця.

5. Датою здійснення обороту вважається день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - день за надходження виручки в касу.

Для підприємств, яким дозволено визначати строк реалізації по відвантаженню товарів (виконанню робіт, послуг), датою здійснення обороту вважається їх відвантаження (виконання) та пред'явлення покупцям розрахункових документів.

При безоплатній передачі або обміні товарів (робіт, послуг) днем ​​здійснення обороту є день їх передачі (виконання).

6. Платники податку щомісячно подають податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки за встановленою формою до 20 числа місяця, наступного за звітним.

7. Міністерству фінансів Російської Федерації надається право встановлювати інші податкові періоди і строки сплати податку.

8. Сплата податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, проводиться одночасно з сплатою інших митних платежів.

При цьому порядок і умови (включаючи гарантії забезпечення обов'язків по сплаті податку) надання відстрочки по сплаті податку визначаються Державним митним комітетом Російської Федерації спільно з Міністерством фінансів Російської Федерації.

! Відповідальність платників та контроль податкових митних органів!

1. Відповідальність за правильність і своєчасність сплати податку покладається на платників та їх посадових осіб.

2. За порушення цього Закону платники та їх посадові особи несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

Стягнення недоїмки по податку, сум штрафів та застосування інших податкових санкцій здійснюється податковими органами (а по товарах, що ввозяться на територію Російської Федерації, - митними органами Російської Федерації) в порядку, податковим законодавством.

3. Контроль за внесенням податку до бюджету здійснюється податковими та митними органами відповідно до їх компетенції, яка визначається законодавством

Розрахунки з податку на додану вартість складаються на основанііж урналов-ордерів, відомостей, машинограм і інших регістрів бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, реалізації продукції (робіт, послуг) та інших активів, а також даних про обороти з реалізації продукції (робіт, послуг) , відображених на рахунках 46 "Реалізація продукції" (робіт, послуг), 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", 48 "Реалізація інших активів".

У зазначених вище регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей і по реалізації продукції (робіт, послуг) повинні міститися, крім інших необхідних реквізитів дані по оборотах виходячи із застосовуваних цін на підставі розрахункових документів, реєстрів і первинних облікових документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, актів виконаних робіт тощо), товарно-транспортних накладних та інших відвантажувальних документів, а також в окремій графі показуються суми податку на додану вартість.

Підрахунок цих документів здійснюється у строки, встановлені для сплати податку на додану вартість.

При цьому повинен бути забезпечений роздільний облік стосовно товарів (робіт, послуг), оподатковуваним по різних ставках і не оподатковуваним податком на додану вартість.

Наведемо простий приклад відображення в бухгалтерській проводці ПДВ: Припустимо, що підприємство преобретает верстат. Вся процедура відображатиметься таким чином.

Д 08 - показується презнаходження

До 60 верстата і розрахунок з постачальником

Д 19 - відображається сума ПДВ на рахунку

До 60 19 "ПДВ за придбав цінностей"

Ми бачимо, що протягом місяця податок на додану вартість відображається на рахунку 19, відповідному субрахунку.

Д 60 - безпосереднє переведення

До 51 грошей постачальнику

Д 68 - відбувається розрахунок з бюджетом

До 19 по закінченню терміну сплати податку

Д 01 - списання

До 08 засобів

Д 68 - перерахування суми податку

До 51 до бюджету

Розрахунки з податку на додану вартість складаються у наступному порядку.

По рядку 1а (пункти 1, 2, 3 і т.д. - додаток № 1 на останній сторінці) у графі 5 показуються суми податку на додану вартість, визначені відповідно до діючого порядку заліку податку по придбаних цінностей.

Вартість матеріалів, оплачених, але не надійшли (матеріали в дорозі) у звітному періоді, а також сума податку на додану вартість по них повинні враховуватися в розрахунку податку на додану вартість того місяця, в якому вони будуть оприбутковані.

У селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств та організацій приймаються до заліку суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаних на невиробничі потреби, і показують по рядках 1 і 1а розрахунку.

По рядку 2 у графі 5 показується ПДВ, сплачений митним органам підприємствами і організаціями, що закуповують імпортні товари (продукцію) і самостійно формують ціни на них відповідно до листа Міністерства фінансів Російської Федерації і Комітету Російської Федерації з політики цін від 31.05.93 N 66, 2001 17/752-06 "Про порядок обліку ПДВ і акцизів при формуванні цін на імпортні товари (продукцію)".

У графі 3 розрахунку по рядку 3 показуються обороти з реалізації оподатковуваного продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг з основної діяльності виходячи з застосовуваних цін (тарифів), включаючи суми орендної плати та інші обороти по реалізації відповідно до встановленого порядку, і в графі 5 - суми податку на додану вартість за відповідними ставками.

Глава № 2. Спеціальний податок (спецналог).

Історія запровадження та визначення.

Указом Президента РФ ВІД 22.12.93 N 2270 на ряду снекоторвмі іншими податками дил введений і спеціальний податок з підприємств, установ і організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федерації і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей.

Визначення платників спеціального податку і об'єктів оподаткування, оподатковуваного обороту, порядку та строків сплати, порядку застосування податкових пільг, а також відповідальності платників за правильність і своєчасність сплати спеціального податку, відповідно до тексту указу, проводиться у разі правила, зазначеним Законом Російської Федерації "Про податок на додану вартість ". Ставка спеціального податку встановлюється в розмірі 3 відсотків від бази оподаткування, яка визначається відповідно до зазначеного Закону.

Дві третини суми надходжень від спеціального податку зараховуються в Федеральний бюджетний фонд фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федерації, а одна третина - в аналогічні фонди суб'єктів Російської Федерації.

Раді Міністрів - Уряду Російської Федерації встановити конкретні напрями витрачання коштів Федерального бюджетного фонду фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федерації у 1994 році;

Роком пойже, від 17 березня 1994 р. NN ВЗ-4-15/40н, 27 був виданий Указ "Про виключення спецналога з оподатковуваної бази". Коротко викладемо витяги з тексту:

У зв'язку із вступниками запитами про порядок визначення бази оподаткування при обчисленні і сплаті податків у дорожні фонди та інших податків у зв'язку з введенням з 1 січня 1994 р. спеціального податку з підприємств, установ, організацій для фінансової підтримки та забезпечення сталої роботи підприємств найважливіших галузей в розмірі трьох відсотків від бази оподаткування, встановленої для податку на додану вартість, Міністерство фінансів Російської Федерації і Державна податкова служба Російської Федерації повідомляють, що при визначенні бази оподаткування з податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів, податку на користувачів автомобільних доріг та податку на придбання автотранспортних коштів, а також збору за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворених на їх основі слів і словосполучень, податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурного сфери та інших податків, базою оподаткування яких є сума реалізації продукції (робіт, послуг) , слід виключати не тільки податок на додану вартість, але і спеціальний податок.

2. Облік і розрахунок спеціального податку.

Визначення платників спеціального податку і об'єктів оподаткування, оподатковуваного обороту, порядку та строків сплати, порядку застосування податкових пільг, а також відповідальності платників за правильність своєчасність сплати спеціального податку здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість".

Відповідно до Закону Російської Федерації "Про спеціальний податок з підприємств, установ і організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федерації і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей" з 1 квітня 1995 по 31 грудня 1995 р. включно спеціальний податок у розмірі півтора відсотка стягується з товарів (включаючи залишки товарів на 1 квітня 1995 р.), відвантажених з 1 квітня 1995 по 31 грудня 1995 р. включно, також робіт і послуг, виконаним і наданим, починаючи з 1 квітня 1995 р. по 31 Грудень 1995 включно.

Організації (підприємства), які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, винагород та інших зборів, реалізують товари, які значаться в залишках за станом на 1 квітня 1995 р., виходячи з цін, сплачених постачальникам, з урахуванням сум спеціального податку за ставкою, що діяла до 1 квітня 1995

Оплата товарів (робіт, послуг), відвантажених і виконаних до 1 січня

1994 р., проводиться без спеціального податку.

З передоплат (авансів), що надійшли до 1 січня 1994 р. (включаючи здачу в оренду майна за термінами оренди 1994 р.), зазначений податок не стягується. Товари (роботи, послуги), реалізовані, виконані в 1994 р., підлягають обкладенню спеціальним податком за ставкою 3 відсотки у загальновстановленому порядку, незалежно від вироблених передоплат (авансів). За ставкою, що діяла до 1 квітня 1995 р., проводиться сплата спеціального податку у випадках повної оплати до 1 квітня 1995 р. за товари, роботи, послуги (включаючи здачу в оренду майна), які будуть поставлені або виконані після 1 квітня 1995

На замовлення, прийнятим організаціями (підприємствами) в 1993 р. і частково сплаченим клієнтами (населенням) включно по 31 грудня 1993 р., а виконаним в 1994 р., стягування спеціального податку за ставкою 3 відсотки проводиться тільки в частині їх оплати, отриманої в 1994 р. при остаточному розрахунку. На замовлення населення, прийнятим організаціями (підприємствами) у 1995 р. і виконаним після 1 квітня 1995 р., ставка спеціального податку в розмірі 1,5 відсотка застосовується лише в частині оплати, отриманої після 1 квітня 1995 р. при остаточному розрахунку.

Сума спеціального податку, крім податку на додану вартість, в розрахункових документах за реалізовані товари (роботи, послуги) вказується окремим рядком.

Організації роздрібної торгівлі та громадського харчування облік покупних товарів здійснюють за цінами, що включає, крім податку на додану вартість, і спеціальний податок. Застосовувана ними у відповідних випадках фіксована торгова надбавка (націнка) встановлюється до вищевказаними цінами купівлі товарів. Сплата спеціального податку в міру реалізації виробництва названими платниками виходячи з отриманого валового доходу за відповідними розрахунковими ставками відповідно: 1,23 * відсотка (при 20 відсотках податку на додану вартість) і 1,35 * відсотка (при 10 відсотках податку на додану вартість).

Сплата спеціального податку до бюджету та подання податкових розрахунків (декларацій) виробляються платниками податковим органам за окремою формою, передбаченої для податку на додану вартість, незалежно від розміру середньомісячного платежу, один раз на місяць не пізніше 20-го числа, а для підприємств залізничного транспорту та підприємств зв'язку, що відносяться до основної діяльності Міністерства зв'язку Російської Федерації, - 25-го числа, наступного за звітним, без внесення декадних платежів. Малі підприємства та платники з середньомісячними платежами спеціального податку до 3000 тис. рублів сплачують спеціальний податок, а також представляють розрахунки один раз на квартал.

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних зі сплатою спеціального податку, використовуються окремі субрахунки до рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", на яких облік і розрахунки відображаються в порядку, аналогічному для відповідних субрахунків з податку на додану вартість.

До рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" відкривається спеціальний субрахунок "Розрахунки за спеціальним податком". Порядок ведення цього субрахунка аналогічний записів з податку на додану вартість.

Установити, що при заповненні вантажної митної декларації декларантом у графі 47 ВМД спеціальний податок обчислюється стосовно до порядку, встановленому для обчислення податку на додану вартість. При цьому в першій колонці графи 47 - "Вид" - вказується шифр платежу:

а) при сплаті спеціального податку в рублях - 35;

б) при сплаті спеціального податку в іноземній валюті - 36.

Встановити, що спеціальним податком обкладаються товари, щодо яких вантажна митна декларація прийнята митним органом з 1 січня 1994

Стягувати несплачені суми спеціального податку в безспірному порядку з юридичних осіб і в судовому порядку - з фізичних осіб та осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Далі доречно сказати, що практика оподаткування (саме практика) по спейіальноіу податку грунтується на базі документів, розроблених для податку на додану вартість.

Висновок.

З усього сказаного і написаного вище можна зробити следкющіе висновки:

- У нашій країні необхідно прийняти чітку, ясну і добре налагоджену налоговию систему. Деякі нарвботкі вже є - про них і йшла мова в цій роботі, але залишається не рещеннимі питання автоматизаци та прискорення документообігу в цілому і конкретно з бухгалтерського обліку та звітності, проблеми подвійного оподаткування, як приклад їх уникнення - скасування податку на додану вартість,

- Необхідно створити умови для виконання законів про податки, адже актуальною стала заборгованість багатьох організацій і підприємств бюджету, а іноді і просто нахабне відхилення від уплатв податків. Причин багато: це і взаємні неплатежі, і кризи з вільних активів тощо, але не останньою проблемою тут виступає просто елементарна складність і заплутаність податкової системи, коли платників податків, будь-то фізична особа чи юридична дааже - не можуть "зрозуміти" за що ж і як їм платити податки.

Рішенням цих та багатьох Друть проблем пов'язаних з податками, і що нам найбільш цікаво і важливо - з бухгалтерською практикою обчислення і сплати податків - може виступати (я не боюся повторитися) впровадження, а випадки вже є, в ці процеси комп'ютерної техніки, а саме:

- За допомогою комп'ютерів підприємства та організації могутвесть, а деякі вже ведуть, всю бухгалтерію. Це зменшує ймовірність помилок, спрощує роботу податкової інспекції та поліції, а так само аудиторів. Дана практика знижує терміни "технічни роботи", дозволяє, а це дуже важливо для малих підприємств, бухгалтерії позбутися від рутинної роботи і зосередитися на фінансовому плануванні, на стратегічних планах.

- За допомогою комп'ютерів і модемного зв'язку можливо налагодити доступ податкової служби до бухгалтерії в будь-який момент і цей елемент оперативність може послужити зниженню ненавмисних і навмисних помилок останньої. Тим більше, що развіваюшійся ринок комп'ютерних технологій, на мій погляд (а він збігається з думкою багатьох передових діячів програмного терени), здатний виконати замовлення на такі технології в стислий термін, та й бюджету це обійдеться дешевше, ніж терпіти збитки від недоїмок податків і ще , що дуже правильно - послужить стимуляцією вітчизняного виробника комп'ютерних технологій, в цілому поліпшить податковий клімат в країні і в бухгалтеріях.

Список літератури.

"Податки і звітність в нормативних документах". Москва 1995р.

"Бух облік і звітність в Росії". А.М. Амбросов. Москва 1995р.

"Законні спеособи зниження податкових платежів" В.Я. Кулін. Москва 1995р.

"Як уникнути податкових помилок". Д.Г. Городів. Москва 1994р.

"Податок на додану вартість". В.Г. Пансков. Москва 1995р. Нормативні документи.

Телеграма Державної податкової служби РФ і Мінфіну РФ від 9 серпня 1994 р. NN ВЗ-6-05/290, I-35/51 "Про спеціальний податок"

Телеграма Мінфіну РФ і Державної податкової служби РФ від 27/28 квітня 1994 NN 55, ВГ-6-13/146

Інструкції Державної податкової служби РФ ВІД 11.10.95 N 39 Про порядок обчислення і сплати спеціального податку

УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РФ ВІД 22.12.93 N 2270

Лист Державної податкової служби РФ від 28 липня 1994 р. N 05-4-09/26

"Про податок на додану вартість"

Лист Державної податкової служби РФ від 25 липня 1995 р. N ВЗ-6-05/409

"Щодо оподаткування податком на додану вартість і спецналогом

робіт з будівництва житлових будинків "

ЗАКОН ВІД 23.02.95 N 25-ФЗ

ПРО ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ від 6 грудня 1991 р. (із змінами від 22 травня, 16 липня, 22 грудня 1992 р., 25 лютого, 6 березня 1993 р., 11 листопада, 6 грудня 1994 р.)

ЗАКОН Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість" Прийнято Державної Думою 7 квітня 1995, Схвалений Радою Федерації 13 квітня 1995 року.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
92.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на додану вартість 2
Податок на додану вартість 2
Податок на додану вартість 3
Податок на додану вартість 5
Податок на додану вартість 6
Податок на додану вартість 4
Податок на додану вартість 3
Податок на додану вартість
Податок на додану вартість 2 ПДВ і
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru