додати матеріал


Податкові пільги

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Поняття і функції податкової пільги
2. Види і класифікація податкових пільг
Висновок
Список використаних джерел

Введення

Актуальність дослідження поняття пільги в податковому праві та видів податкових пільг обумовлена ​​відсутністю скільки-небудь закінченого сучасної фінансово-юридичного вчення про податкові пільги, яке б могло спричинити правильного розуміння такого багатоскладового юридичної явища як податкова пільга. Нерозробленість подібного навчання, в свою чергу, є наслідком неопрацьованості вчення про пільги в праві взагалі, так і неузгодженість у підходах до класифікації податкових пільг в російській правовій літературі.
Мета роботи - вивчення поняття і видів пільги в податковому праві.
Завдання:
- Визначити поняття пільги у системі податкового права;
- Охарактеризувати підходи до класифікації податкових пільг у правовій літературі.
Сутність, функції та роль податкових пільг відносяться до числа недостатньо вивчених і дискусійних питань у податковій теорії. Дослідженню теоретичних аспектів податкових пільг присвячені роботи таких авторів, як BC Бард, СВ. Барулина, Н.Г. Вишневська, І.В. Горський, В.Г. Пансков, С. Нікітін, І. Ніколаєв, Л. П. Павлова, Н.І. Сидорова, СВ. Бад'їн, І.П. Мерзляков та інші. Немає єдиної думки щодо сутності податкових пільг.
Структура роботи: вступ, два пункти, висновок, список використаних джерел.

1. Поняття і функції податкової пільги

Пільга, за визначенням А.В. Малько, виражається в наданні будь-яких переваг, або часткове звільнення від виконання обов'язків, або полегшення умов їх виконання, стимулюючи тим самим конкретне поведінка осіб. Він характеризує властиві правовим пільг ознаки [9, с.66]:
- По-перше, вони супроводжуються більш повним задоволенням інтересів суб'єктів, полегшенням умов їх життєдіяльності, що обов'язково має здійснюватися у рамках суспільних інтересів;
- По-друге, правові пільги представляють собою виключення з загальних правил, відхилення від єдиних вимог нормативного характеру, виступають способом юридичної диференціації;
- По-третє, правові пільги виступають правомірними винятками, законними винятками, встановленими компетентними органами в нормативних актах.
Правова пільга - це юридичний засіб, за допомогою якого створюється режим сприяння для задоволення інтересів і потреб суб'єктів, що мають для останніх компенсаційне або стимулююче значення.
Податкова пільга, як і будь-яке інше специфічне поняття, що означає юридичне явище, потребує визначення. Податковими пільгами чи пільгами по податках і зборах, прийнято називати ті переваги, які надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів, в порівнянні з іншими платниками. У тому числі поняття податкових пільг включає в себе можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі, що випливає зі ст. 56 НК РФ.
Податкова пільга - це повне або часткове звільнення від сплати податку, надане податковим законодавством за наявності об'єкта оподаткування, а також інше пом'якшення податкового тягаря для платника податків.
Податкова пільга - це різновид правової, під якою розуміється правомірне полегшення положення суб'єкта, що дозволяє йому повніше задовольнити свої інтереси, і виражає як у наданні додаткових, особливих прав (переваг), так і у звільненні від обов'язків [10, с.484].
Податкові пільги - найважливіший елемент будь-якого податку, який має винятковий характер. Мета податкових пільг - скорочення податкового зобов'язання платника податків, рідше - відстрочка і розстрочка платежу, що, в кінцевому рахунку, побічно також призводить до скорочення податкових зобов'язань (відстрочку або розстрочку платежу можна розглядати як фактичне подання безкоштовного або пільгового кредиту).
У науці фінансового та податкового права вченими по-різному характеризується поняття податкових пільг та їх класифікація. Так, на думку Ю.А. Крохіна, пільгами по податках і зборах визнаються певні переваги, надані окремим категоріям платників податків. Пільги по податках можуть бути в якості:
а) можливості не сплачувати податок або збір;
б) можливості сплачувати податок чи збір в розмірі меншому, ніж встановлений загальними нормами відповідної глави Податкового кодексу [6, с. 62].
Однак у Податковому кодексі відсутній повний перелік видів податкових пільг, не визнаються такими і спільні для багатьох платників податків податкові відрахування і знижки, що суперечить загальноприйнятій підходу до розуміння податкових пільг як інструменту податкового регулювання. Загальні податкові відрахування і знижки, так само як і інші види податкових пільг, в тому числі спеціальні чи приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну тощо). Крім того, законодавець не пов'язує з податковими пільгами ні відстрочку (розстрочку) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, він розглядає їх як можливий спосіб зміни терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги регулюючої функції.
Податкові пільги - невід'ємна частина податкової системи будь-якої держави ринкового типу, що передбачає певні переваги, надані окремим категоріям платників податків у порівнянні з іншими платниками податків.
Податкові пільги - предмет гострих дискусій. З одного боку, податкові пільги є ринковим методом регулювання економіки, що допомагає вирішувати окремі соціально-економічні питання. З іншого боку, податкові пільги порушують принцип справедливості, пільговий режим для одних платників податків в умовах дефіциту бюджету означає додатковий тягар для інших.
З одного боку, вони роблять податкову систему більш гнучкою по відношенню до окремих категорій платників податків. З іншого боку, ускладнюють технологію справляння податку, перетворюють контроль за дотриманням податкового законодавства в невиправдано складну задачу.
Недоліки існуючих пільг зосереджені не в самій категорії "пільги", а в тому, що відсутня науковий підхід до їх надання.
Розробляючи систему податкових послаблень, необхідно дотримувати баланс: ні стимулююча, ні фіскальна функції податків не повинні переважати. Цілком справедливо з цього приводу зазначає В.В. Гриценко, що податкова система Росії представляє собою своєрідний баланс, де послаблення в одній сфері тягне за собою погіршення в іншій [5, с. 16].
Вплив, який чиниться на платника податків для досягнення якого-небудь результату, не може бути основною метою податку. І якщо які-небудь податкові платежі починають виконувати регулюючі функції, не переслідуючи фіскальні цілі, то вони перестають виступати податками в строгому сенсі слова [12, с. 25]. Тому ефективність податкових пільг (як складова частина регулюючої функції) повинна спиратися на потенційну можливість поповнення бюджету як результату зростання економічних показників.
Крім фіскальної та стимулюючої функції, податкові пільги іноді виконують компенсаційну функцію, що найбільш характерно для податкових пільг, що носять характер соціальної допомоги. Компенсаційний характер податкових пільг полягає в створенні приблизно рівних можливостей для розвитку осіб, що знаходяться в нерівних умовах внаслідок біологічних (інвалідність) і соціальних причин. Держава гарантує надання пільг зі сплати федеральних податків, зборів, мита та інших платежів до бюджетів всіх рівнів всеросійським громадським об'єднанням інвалідів, їх організаціям, що перебувають у їх власності підприємствам, установам, статутний капітал яких складається з вкладу зазначених громадських об'єднань інвалідів.
Однак у більшості випадків податкові пільги покликані виконувати саме стимулюючу функцію і встановлюються з метою розвитку виробництва, підприємництва, фермерства, благодійності, інвестиційної діяльності.

2. Види і класифікація податкових пільг

Досліджуючи податкові пільги, неможливо обійти стороною їх класифікацію.
На думку С.В. Барулина і А.В. Макрушин, всі податкові пільги можна розділити на три основні групи:
- Податкові звільнення,
- Податкові знижки,
- Податкові кредити.
В основі такої загальної класифікації лежать відмінності в методах пільгування в результаті їх впливу на зміну будь-якого конкретного елемента структури податку (об'єкт, суб'єкт, ставка, податкова база, окладная сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати по ряду ознак на такі групи:
1) особисті і для юридичних осіб;
2) загальні для всіх платників податків пільги і спеціальні (приватні) податкові пільги для окремих категорій платників;
3) безумовні і умовні податкові пільги;
4) загальноекономічні та соціальні податкові пільги.
У першу групу пільг входять податкова амністія, податкові пільги, податкові вилучення, податкові канікули, зниження податкових ставок [4, с. 39].
Податкова амністія - це звільнення особи, яка вчинила податкове правопорушення, від відповідних штрафних санкцій за ці порушення. В даний час діє ряд нормативно-правових актів, в тій чи іншій мірі стосуються податкової амністії, в тому числі і Податковий кодекс Російської Федерації. Зокрема, ст.81 НК РФ містить умови звільнення платника податків від податкової відповідальності за вчинення податкових правопорушень у разі виявлення ним помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
Статтею 59 НК РФ передбачається можливість списання безнадійних боргів з податків і зборів з причин економічного, соціального чи юридичного характеру. Способи податкової амністії визначаються цілями її проведення [2].
Податкові пільги - це передбачені діючими правовими актами можливості повного або часткового звільнення від того чи іншого податку.
Податкові пільги можуть опосередковано впливати на соціально-економічні процеси - заохочення певних видів діяльності, регулювання внутрішньогосподарського розподілу прибутку (перш за все в цілях стимулювання її продуктивного використання), надання підтримки певних соціальних груп і т.д. Тому можна говорити про пільги як про один з елементів податкового режиму, що визначає виникнення і виконання податкового обов'язку.
Податкові вилучення представляють собою виведення з під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.
Податкові канікули - це повне звільнення від оподаткування на певний період часу.
Зниження податкових ставок передбачає часткове або повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.
Найбільш складним елементом в системі податкових пільг - це податковий кредит. Статтею 65 НК РФ визначаються порядок та умови надання податкового кредиту, а також строки і наявність підстав. Підстави надання податкового кредиту передбачені нормами ст.64 (пп.1 - 3 п.2). Проте податковий кредит у Податковому кодексі РФ взагалі відірваний від податкових пільг і односторонньо визначається як зміна терміну виконання податкового зобов'язання на період від трьох місяців до одного року з поетапною сплатою платником податку суми кредиту, а відстрочка (розстрочка) податкового платежу відривається від загального поняття податкового кредиту.
Інвестиційний податковий кредит є найбільш перспективною формою податкового регулювання. Це самостійний вид цільового податкового кредиту, пов'язаний винятково зі стимулюванням інвестиційної та інноваційної діяльності підприємств. Поняття, порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту регламентуються ст.ст.66 і 67 НК РФ [2]. Інвестиційний податковий кредит являє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
Податковим кодексом Російської Федерації введено нове поняття «спеціальні податкові режими» (ст.18 НК РФ). Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і порядку, встановлених законодавством про податки і збори.
До спеціальним податковим режимів належать:
- Спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва,
- Система оподаткування у вільних економічних зонах,
- Система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях,
- Система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.
Даними режимами не можуть вводитися більш жорсткі умови оподатковування в порівнянні з загальними умовами.
Необхідно зазначити, що спеціальні податкові режими базуються на необхідності правового регулювання діяльності господарюючих суб'єктів на певних територіях Російської Федерації [11, с. 48].
Одним з механізмів стимулювання економічного розвитку, податкової заборгованості, розширення податкової бази та збільшення доходів повинна стати реструктуризація податкової заборгованості.
У широкому сенсі реструктуризація - це один із способів врегулювання проблеми неплатежів в бюджетну систему і створення передумов для оздоровлення економічної ситуації.
У більш вузькому, конкретному, розумінні - це перенесення термінів сплати податкових платежів і заморожування на певний часовий період фінансових санкцій, тобто переведення зобов'язань підприємств перед бюджетом з поточних в довгострокові [14, с. 3]. Започаткований ще у 1999 р. процес реструктуризації затягнувся, і це пов'язано, перш за все, з недостатньою опрацюванням механізму реструктуризації кредиторської заборгованості перед федеральним бюджетом.
У цілому ж податкові пільги індивідуального або групового характеру повинні бути орієнтовані насамперед на товаровиробників (галузі, види виробництв), що забезпечують випуск конкурентоспроможної на світовому ринку продукції, здатної дати економічний і фіскальний ефект.
Існує безліч проблем у сфері встановлення і дії пільг, пов'язаних з підвищенням ефективності даного інструменту державної підтримки. За допомогою податків держава дійсно здатне створити більш-менш сприятливі і конкурентноздатні умови для ділових сфер. Але при цьому відбувається придушення інших сфер. Тому переоцінка державою соціально-економічного значення деяких виробництв неприпустимі, тому що в противному випадку неминуче порушується свобода конкуренції і принцип справедливості. Отже, політика надання преференцій повинна сприяти реалізації пріоритетів, встановлених державою в об'єктивному порядку (мається на увазі наявність чітких критеріїв надання податкових пільг, що мінімізують вплив груп спеціальних інтересів).
Одна з головних проблем, пов'язаних з результативністю пільг, - відсутність гнучкої і цілеспрямованої державної політики в справі надання та реалізації пільг. Існують і об'єктивні причини. Суперечливість та нестабільність економічної ситуації та правової системи не можуть не впливати на суперечливість і нестабільність пільг, які багато в чому не впорядковані.
Пільги - це не тільки інструмент державної підтримки, але й предмет особливої ​​уваги лобістів, за допомогою яких конкретні шари і групи домагаються вигідних для себе управлінських рішень.
Наявність великої кількості пільг і послаблень неминуче ускладнює податкову систему і підриває її ефективність, позбавляє її необхідної гнучкості, оскільки податкові пільги практично не піддаються контролю.

Висновок

У результаті проведеного дослідження поняття та видів податкових пільг можна зробити наступні висновки.
Визначено, що податковими пільгами чи пільгами по податках і зборах, прийнято називати ті переваги, які надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів, в порівнянні з іншими платниками. У тому числі поняття податкових пільг включає в себе можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі, що випливає зі ст. 56 НК РФ.
Виявлено, що завдяки застосуванню цього податкового інструменту державою досягаються дві мети. Головна мета полягає в скороченні розмірів податкового зобов'язання платника податків. Друга мета, яка на практиці переслідується щодо рідше, - це відстрочка або розстрочка платежу. Однак і другу мету слід розглядати як спосіб непрямого скорочення податкових зобов'язань платника податків, оскільки відстрочка або розстрочка платежу фактично є кредитом, наданим безкоштовно або на пільгових умовах.
Таким чином, незважаючи на спільність цілей, податкові пільги мають відмінностями в механізмі своєї дії, який залежить від того, на зміну якого елементу структури податку (предмета оподаткування, податкової бази, окладний суми) спрямована пільга. За цією ознакою пільги поділяються на три групи:
- Вилучення;
- Знижки;
- Звільнення.
Особливо слід відзначити, що формування множинності податкових режимів, висловлених у літературі, породжує різноманітні можливості ухилення від сплати податків (шляхом трансферту прибутку з підприємств, які не користуються преференційним режимом, у підприємства, що мають пільги).
З метою вдосконалення інституту податкових пільг необхідно:
1. Провести «інвентаризацію» закріплених у нормативних актах податкових пільг;
2. Виробити їх системну концепцію;
3. Встановити належний контроль за встановленням податкових пільг та їх реальним здійсненням.

Список використаних джерел

1. Конституція Російської Федерації від 13.12.1993. / / Російська газета. - 20.12.1993. - № 43.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 19.07.2009) / / Російська газета, № 148-149, 06.08.1998.
3. Артем'єва С., Калініна А., Миколаїв І., Шульга І. Економіка пільг. Стаття 2. Податкові пільги / / Суспільство і економіка. - 2006. - № 10. - С.122 - 136.
4. Барулина С.В., Макрушин А.В. Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики. Фінанси / / 2008. N 2. С. 39 - 40.
5. Гриценко В.В. Податкові пільги як інститут податкового права РФ / / Фінансове право. 2003. N 3. С. 16.
6. Крохіна Ю.А. Правовий механізм податку та його елементи. Податкове право Росії. Підручник / За ред. Ю.А. Крохіна. М.: Норма, 2008. С. 62.
7. Кучерявенко М.П. Податкові пільги. Основи податкового права. Навчальний посібник. Харків: Легас, 2003.
8. Кузнеченкова В.Є. Поняття та класифікація податкових пільг / / Фінансове право, 2004, № 2. - С. 14-21.
9. Малько А.В. Стимули і обмеження в праві. М.: Юрист, 2003. С. 66.
10. Малько А.В. Пільги, привілеї та імунітети в праві; Матузов Н.І., Малько А.В. Теорія держави і права. Підручник. М.: Юрист, 2006. С. 484.
11. Матін А.С. Спеціальні податкові режими (правові аспекти) / / Фінансове право. 2002. N 4. С. 48.
12. Податкове право: Підручник / за ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2009. - 591с.
13. Печонкін Ю.А. Пільги з податкового права Росії. - М.,, 2008 .- 123 с.
14. Шалюхіна М.М. Уроки реструктуризації / / Податковий вісник. 2002. N 2. С. 3.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
40.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкові пільги для судновласників
Податкові пільги в системі податкового планування
Податкові пільги як фактор стимулює розвиток виробництва
Податкові митні та інші пільги надаються резидентам
Загальнодержавні податки і збори в Україні Податкові пільги в державному регулюванні економіки
Податок на доходи фізичних осіб історія виникнення порядок сплати податкові пільги
Пільги в будівництві
Пільги по системі соціального забезпечення
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru