додати матеріал


Податкові перевірки і провадження у справі про податкове правопорушення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

«1» Введення.

Дана робота присвячена одному з найбільш складних і відповідальних напрямів діяльності податкових органів - проведення податкових перевірок. Податкові перевірки (надалі НП) представляють собою, якщо так можна висловитися, спосіб досягнення поставлених перед податковими органами завдань. Адже головне завдання податкових органів, це здійснення контролю за дотриманням податкового та валютного законодавства РФ.
Крім того, в моїй курсовій роботі я спробував охарактеризувати деякі найбільш важливі проблеми, що виникають як при підготовці та проведенні НП, так і в інших сферах діяльності податкових органів. Звичайно, проблеми в різних підрозділах МНС РФ відрізняються. На це впливає безліч факторів, зупинятися на них зараз, вважаю, не має сенсу, я лише нижче постараюся навести деякі приклади. Але, безсумнівно, існують і типові проблеми, які присутні у всій системі МНС РФ, істотно знижуючи ефективність роботи податкових органів.
Все ж таки, беручи до уваги тему моєї роботи, основний упор я зроблю на проблеми, що виникають при проведенні НП, ну і докладно розповім як, власне кажучи, це все відбувається.
Другий розділ даної роботи присвячений камеральним перевірок (надалі КНП). Тут досить детально розповідається про всі етапи КНП, діях, які здійснюються при її проведенні, необхідної документації, порушення і проблеми.
У третьому розділі розкривається сутність виїзних податкових перевірок (надалі ВНП). Порядок їх проведення, вилучення документів і т.п.
Наступний розділ цілком і повністю присвячений складанню необхідної документації при проведенні ВНП і рішень, що приймаються за їх результатами.
Розділ п'ятий: провадження у справах про порушення в податковому законодавстві, так само деякі неохоплені питання і проблеми податкових перевірок.
У шостому розділі коротко про реальний судовому розгляді, яке дає трохи більше розуміння проблем податкових органів.
Передостання голова - це загальні форми деяких необхідних документів.
А в останній частині, власне, те, з чого я це все взяв - список літератури.
Отже ...
«2» Організація і методика проведення камеральної перевірки.

2.1. Перевірка повноти документів та достовірності податкової звітності.
На стадії прийняття податкової звітності всі представлені в її складі документи [1] піддаються візуальному контролю на предмет їх відповідності наступним вимогам:
повнота подання податкової звітності. На даній стадії працівник податкового органу встановлює фактичну наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків. При цьому особа, яка приймає податкову звітність, не має права відмовити в її прийнятті з причини відсутності у складі цієї звітності будь-якого передбаченого чинними законодавчими та іншими нормативними актами документа. Тут може виникнути такі труднощі: платники податків приносять податкову звітність не вчасно, не в повному складі, буває приносять зайву, непотрібну документацію. А буває, що «по знайомству» передають лише частину документів, а інші обіцяють донести пізніше. Все це, звичайно, викликає плутанину і безлад, невдоволення керівників податкових органів, нервозність підлеглих і, як наслідок, зниження ефективності роботи;
наявність повного найменування (П.І.Б.) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації - платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків). Проблема, в общем-то одна: НЕналічіе якогось з перелічених вище вимог або неправильне заповнення податкової звітності. Одна з причин цього, за словами міністра РФ з податків і зборів Геннадія Букаєва, криється в недосконалому і часто мінливому податковому законодавстві, адже з 1999 року в Росії «діяло близько тридцяти наспіх прийнятих різномастих законів», і тільки зараз МНС намагається впорядкувати їх. Це, безсумнівно, зменшує кваліфікованість платників податків;
чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т.п. Тут може вийти наступне: платники податків здають звітність, як правило, в останній момент: квапляться, помиляються, виправляють, щось забувають. Як наслідок, зайве навантаження і на них самих і на перевіряючих. Адже набагато швидше працюється з зрозумілим і простим написанням, ніж з «лікарським» почерком. Крім того, деякі нинішні платники податків та російською мовою щось володіють «на рівні».
Відповідно до пункту 2 статті 80 Податкового кодексу Російської Федерації податковому органу забороняється відмовляти у прийнятті податкових декларації.
• Обов'язок платника податку з подання податковим органам
документів податкової звітності не може вважатися виконаною за наявності, як мінімум, однієї з наведених нижче підстав, що не дозволяють ідентифікувати представлений документ, як документ звітності:
а) відсутність у поданому документі будь-якого з обов'язкових реквізитів,
передбачених нормативними правовими актами для подібного роду документів;
б) нечітке заповнення окремих реквізитів документа, що робить неможливим їх однозначне прочитання, заповнення їх олівцем;
в) наявність не обумовлених підписом платника податків (керівника організації-платника податків) виправлень;
г) складання звітності на інших мовах, крім російської. При виявленні таких фактів податковий орган повинен повідомити платника податків про невиконання ним вищеназваної обов'язки, а також про застосування до платника податків, у разі неподання ним документів податкової звітності за встановленою для подібного роду документів формі у встановлений законодавством про податки і збори термін, заходів відповідальності, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
• На кожному документі прийнятої податкової звітності проставляється дата її прийняття, штамп або відмітка податкового органу та підпис відповідальної особи, яка приймає звітність. На прохання платника податків (його представника) на що залишаються у нього копіях звітності податковий орган проставляє зазначені вище реквізити.
• Не пізніше наступного робочого дня з моменту прийняття податкова звітність підлягає реєстрації особами, які здійснюють її прийняття, і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок. Реєстрація прийнятої податкової звітності здійснюється з використанням засобів комп'ютерної обробки (Зокрема, в ІМНС Пріокского р-ну м. Н. Новгорода таку функцію здійснює відділ АІС). У разі відсутності у податкового органу технічних можливостей для автоматизації процесу реєстрації прийнятої податкової звітності, форма її реєстрації визначається податковим органом самостійно.
• Працівникам відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​отримання податкової звітності, формуються в двох примірниках реєстри в розрізі податків, із зазначенням дати прийняття податкової звітності, дати складання та передачі реєстрів у відділ облік і звітності. Зазначені реєстри передаються до відділу обліку та звітності разом з податковими деклараціями для проведення відповідних нарахувань сум податків за даними платника податків. Після проведення відповідних нарахувань в особових рахунках платників податків, реєстри разом з податковими деклараціями повертаються під розписку із зазначенням дати повернення в Відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, для проведення камеральної перевірки.
• Не пізніше шести робочих днів з моменту-закінчення терміну подання до податкового органу податкової звітності, відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, повинні здійснити звірку списку стоять на обліку платників податків, зобов'язаних подавати документи податкової звітності до відповідного терміну, з даними про її фактичне поданні . За результатами зазначеної звірки, а також з урахуванням конкретних обставин, пов'язаних з порушенням строку подання податкових декларацій чи інших документів, працівники відділів, відповідальних за проведення камеральних перевірок, складають проекти постанов про застосування до платника податків, винному в порушенні встановленого строку подання податкової звітності, заходів відповідальності, передбачених нормами Податкового кодексу Російської Федерації, а також протоколи про адміністративне правопорушення; і проекти постанов про застосування заходів адміністративної відповідальності до винних осіб. При цьому, податковий орган відповідно до наданого йому згідно зі статтею 31 Податкового кодексу Російської Федерації правом може викликати на підставі письмового повідомлення до податкового органу посадова особа організації платника податків або індивідуального підприємця для дачі пояснень за обставинами, що мають значення для прийняття рішення в зв'язку з зазначеним податковим правопорушенням.
Підставою для незастосування заходів відповідальності за вчинення податкового правопорушення або зменшення розміру штрафу можуть бути обставини, що виключають провину платника податків або пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, відповідно до статей 111 і 112 Податкового кодексу Російської Федерації.
Слід зауважити, що проблеми і труднощі виникають у податкових органів не тільки з вини платника податків, але і за їх власною. Що ж це за причини? Вони досить банальні: не помітив, переплутав, тут забув то, там не зробив це, не записав, не звірив, печатку не поставив. Загалом, податківці то ж люди, і помиляються не менше за інших. Питання: чому? Відповідь те саме до болю банальний:
а) смішна зарплата.
б) як наслідок, нестача і молодих перспективних, і «старих» досвідчених кадрів (Перші не приходять, других перекуповують кім. Установи).
в) величезний обсяг роботи на податківців.
г) ну і, звичайно, помилки, недогляд можуть відбуватися і за заради презентів і різного роду послуг від платників податків.

2.2. Порядок проведення камеральних перевірок податкової звітності.
• Метою камеральної перевірки є контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, виявлення та запобігання податкових правопорушень, стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими порушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
• Основними етапами камеральної перевірки є:
а) перевірка повноти подання платником податків документів податкової звітності, передбачених законодавством про податки і збори;
б) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);
в) перевірка своєчасності подання податкової звітності;
г) перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету;
д) перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству;
е) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності та податкових декларацій; с; точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податків; отриманим з інших джерел. Конкретні форми і методи камерального аналізу податкової звітності, його обсяг визначаються податковими органами самостійно виходячи з наявних у них можливостей забезпечення автоматизованої обробки інформації, що міститься в податковій звітності, знань і досвіду працівників податкового органу, які здійснюють камеральні перевірки, а також з обов'язковим урахуванням Обкладення розділу 3 «Використання результатів камеральної перевірки бухгалтерської звітності та податкових розрахунків при плануванні документальних перевірок» і додатки № 8 «Методичні рекомендації з проведення камерального аналізу бухгалтерської звітності та податкових розрахунків з метою раціонального відбору платників податків для документальних перевірок» Регламенту планування і підготовки документальних перевірок дотримання податкового законодавства, затвердженого Керівником Державної податкової служби Росії, 27 березня 1997 р. (доведений до податкових органів листом Державної податкової служби Росії 28 березня 1997 р. № 6-1б/251дсп).
Періодичність, проведення камеральних перевірок визначається виходячи з встановленої законодавством періодичності подання до податкового органу податкової звітності. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право на підставі статей 87, 88, 93 Податкового кодексу Російської Федерацій витребувати у платника податків (іншої зобов'язаної особи) додаткові, відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Виробляти витребування цієї інформації необхідно за наявності підстав припускати заниження в податковій декларації сум, належних до сплати податків у випадках, які потребують призначення виїзної податкової перевірки (наприклад, при необхідності підтвердження наявності у платника податків права на відшкодування йому з бюджету сум непрямих податків, застосування пільгових ставок з податків, надання заявлених пільг з податків і т.д.), а також у випадках, коли виїзна податкова перевірка не може бути призначена у зв'язку з обмеженнями, встановленими частиною третьою статті 87 та частиною другою статті 89 Податкового кодексу Російської Федерації. За неподання податкового органу відомостей про платника податків або відмова від подання документів за запитом податкового органу платник податку (інша зобов'язана особа) несе відповідальність, передбачену статтями 126, 127 Податкового кодексу Російської Федерації.
2.3. Оформлення та реалізація матеріалів камеральної податкової перевірки.
  • У разі виявлення камеральної перевіркою фактів неправильного відображення показників податкової декларації, що призводять до неповної (зайвої) сплаті платником податку сум податків, результати проведення даної перевірки фіксуються працівником податкового органу за допомогою заповнення в поданих податкових деклараціях графи "за даними податкової інспекції", рядки "відмітки і зауваження інспектора (економіста) "або інших граф (рядків), спеціально передбачених у податкових деклараціях для відміток про виявлені порушення порядку їх складання. У разі відсутності у формі податкової декларації аналогічних граф (рядків) зауваження працівника податкового органу відображаються на останньому аркуші цієї декларації. Зазначені зауваження повинні містити перелік всіх показників податкової декларації, при численні яких платником податку були допущені порушення, а також виправлення, внесені працівником податкового органу в результаті перевірки. У разі неприйняття податковим органом податкових пільг, заявлених платником податку, працівником податкового органу проводиться запис про причини неприйняття цих пільг (відсутність спеціального розрахунку по пільгах, невідповідність заявленої пільги чинному законодавству і т.д.).
* Перевірена податкова декларація підписується працівником податкового органу, що проводив цю перевірку, із зазначенням дати її проведення. У випадку, якщо форма податкової декларації передбачає реквізит підпису керівника податкового органу, дана декларація передається на підпис керівнику. Якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах; то про це не пізніше, трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів.
• Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.
• У випадку, якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, не призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення, камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум, в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення і податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків. Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і при цьому факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена ​​пільга, неправильно застосована ставка) у десятиденний строк з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків в вчиненні податкового правопорушення.
• При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Платник податків, який подав заяву про доповнення і зміни в податкову декларацію відповідно до порядку і в терміни, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, і сплатив до бюджету відсутню суму податку та пені (у разі, якщо зазначене Заява зроблена після закінчення терміну подання податкової декларації та терміну сплати податку), звільняється від відповідальності за порушення правил складання податкової декларації.
• У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральних перевірок зазначаються: обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; Види податкових правопорушень і розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації. Форма постанови наведена в додатку до цього Регламенту. За прийнятими постановами про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями та зазначеними вище постановами не пізніше наступного робочого дня після винесення постанови, передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків, донарахованих за результатами камеральної перевірки і сум податкових санкцій. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення, податкові декларації і постанови з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків.
• У десятиденний термін з дати винесення відповідної постанови направляється вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень за формою, затвердженою наказом Державної податкової служби Росії від 07.09.98 № БФ-3-10/228.
• Ця вимога і копія постанови податкового органу вручається платнику податків (його представнику) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків (його представником).
• У випадку, якщо в результаті умисних дій платника податків (його
представника) вимога і (або) копія рішення податкового органу не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманим платником податку (його представником) після закінчення шести днів після їх відправлення рекомендованим листом.
«3» Організація і методика проведення ВНП.
3.1. Загальні правила проведення ВНП.
Під виїзної податкової перевіркою розуміється перевірка повноти і своєчасності обчислення, утримання та перерахування податків і зборів платниками податків та податковими агентами, що проводиться за місцем знаходження організації, її філій і представництв.
При здійсненні виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів керуючись Конституцією РФ, НК РФ, законодавчими та іншими нормативними актами РФ і суб'єктів РФ.
Метою виїзної податкової перевірки є здійснення контролю за дотриманням платником податків законодавства про податки і збори, виявлення податкових правопорушень, а також документальне підтвердження податковими органами фактів зазначених правопорушень. Відповідно до ст. 87 НК РФ виїзної податкової перевіркою можуть бути охоплені не більш ніж 3 календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки. Згідно зі ст. 89 НК виїзна податкова перевірка проводиться посадовими особами податкових органів відповідно до їх службовими обов'язками на підставі рішення керівника податкового
органу. Виїзна податкова перевірка поводится не частіше 1 разу на рік за одним і тим же податків за один і той же період і не може тривати більше 2 місяців (у виняткових випадках до 3 місяців).
                          
3.2. Дії, які можуть виробляти податкові органи в процесі проведення ВНП.
інвентаризація податковим органом майна платника податків (порядок її проведення регулюється наказом Мінфіну РФ № 20Н і МНС РФ № ГБ-3-04/39 від 10.03.99 «Про затвердження положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 11.06.99 № 1804);
огляд податковим органом виробничих, складських та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування. Необхідно зазначити, що відповідно до ст. 91 НК РФ доступ посадових осіб податкового органу, які проводять виїзну податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків, податкового агента, платника збору здійснюється тільки при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки. В іншому випадку платник податків має право не допускати на свою територію посадових осіб податкового органу. Незаконне перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів тягне за собою застосування відповідальності, передбаченої ст. 124 НК РФ, - штраф у розмірі 5000 руб. Огляд приміщення, територій, документів, предметів посадовою особою податкового органу відповідно до ст. 92 НК РФ може проводитися тільки в рамках виїзної податкової перевірки в результаті раніше проведених дії щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду. Огляд повинен проводитися в присутності понятих. Відповідно до ст. 98 НК РФ поняті викликаються в кількості не менше двох осіб. Не можуть бути понятими посадові особи податкових органів. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі факт, зміст і результати дій, які проводилися в їх присутності. Про виробництво огляду повинен бути складений протокол;
витребування документів згідно зі ст. 93 НК РФ.
1. Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, платника збору, податкового агента необхідні для перевірки документи (у ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ), (див. текст в попередній редакції). Особа, якій адресовано вимогу про подання документів [2], зобов'язане надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Документи подаються у вигляді завірених належним чином копій.
2. Відмова платника податків, платника збору або податкового агента від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену статтею 126 цього Кодексу. (В ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) (див. текст в попередній редакції)
У разі такої відмови посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документів у порядку, передбаченому статтею 94 цього Кодексу.
виїмка документів і предметів відповідно до ст. 94 НК РФ.
1. Виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови [3] посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Зазначена постанова підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу.
2. Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час.
3. Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується фахівець.
До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки.
4. Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка документів і предметів, добровільно видати їх, а у разі відмови виробляє виїмку примусово. При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа податкового органу вправі зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликані необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів.
5. Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
6. Про виробництво виїмки, вилучення документів і предметів складається протокол [4] з дотриманням вимог, передбачених статтею 99 цього Кодексу і цією статтею.
7. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.
8. У тих випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платників податків та у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів у порядку, передбаченому цією статтею. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення.
9. Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки, і в разі необхідності упаковуються на місці виїмки.
10. Копія протоколу про виїмку документів і предметів вручається під розписку або надсилається особі, у якої ці документи і предмети були вилучені.
експертиза у відповідності зі ст. 95 НК РФ проводиться у разі, якщо для вирішення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта і найменування організації, а якою повинна бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в розпорядження експерта. Експерт дає висновок у письмовій формі від
свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені висновки та обгрунтовані відповіді на поставлені питання. Якщо експерт при проведенні експертизи встановить що мають значення для справи обставини, з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини в свій висновок. При призначенні і проведенні експертизи перевіряти особу має право заявити відвід експерту, просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб, представити додаткові питання для одержання по них висновки експерта, бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту знайомитися з висновком експерта. Якщо висновок експерта недостатньо ясно або не містить відповідей на всі поставлені питання, то може бути призначена повторна або додаткова експертиза. Порядок оплати роботи експерта регулюється постановою Уряду РФ від 16.03.99 № 298 «Про порядок виплати та розміри сум, що підлягають виплаті свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим, що залучаються для участі у виробництві дії щодо здійснення податкового контролю».
Крім того, до участі в перевірці можуть бути залучені свідки [5], т. е. фізичні особи, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Показання свідка заносяться до протоколу. Не можуть допитуватися як свідки:
а) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю,
б) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб (зокрема, адвокат, аудитор). Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену роботу, у якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
3.3. Початок виїзної податкової перевірки.
Після прибуття на об'єкт перевірки перевіряючі зобов'язані пред'явити керівнику організації або індивідуальному підприємцю службові посвідчення, постанови керівника податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки під розписку. У разі перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу для проведення ВНП на використовуване для здійснення підприємницької діяльності територію або приміщення платника податків, керівником перевіряє групи складається акт, в якому фіксується обставини, пов'язані з перешкоджанням доступу на територію чи приміщення платника податків. Акт підписується платником податків, при відмові платника податків в ньому робиться відповідна позначка. Незаконне перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу, які проводять перевірку визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 124 НК РФ. Безпосереднього проведення облікової документації платника податків, має передувати співбесіду перевіряючих з індивідуальним підприємцем, керівником, головним бухгалтером та іншими посадовими особами об'єкта аудиту. Метою проведення зазначеного співбесіди є отримання інформації про фінансово-господарської діяльності платника податку, ознайомлення платника податків з його правами та обов'язками в період проведення виїзної податкової перевірки. У процесі проведення співбесіди з платником податків перевіряючі виробляють витребування необхідних для перевірки документів, які оформляються у вигляді переліку необхідних документів за підписом керівника перевіряє групи. За відмову або не надання документів в 5-ти денний термін НК РФ встановив відповідальність ст. 127.
3.4. Порядок проведення перевірки облікової документації платника податків.
У ході податкової перевірки перевіряючими досліджуються документи, що мають значення для формування висновків про правильність обчислення, повноти і своєчасності перерахування до відповідних бюджетів та до державних позабюджетних фондів.
Об'єкти перевірки: статут організації, установчі документи, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, податкові декларації, документи бухгалтерської звітності, накладні на відпуск ТМЦ, акти виконаних робіт, рахунки-фактури та інші первинні облікові документи, що підтверджують факти здійснення господарських операцій,
облікові регістри (головна книга, журнали - ордери, відомості та інші).
Прийоми і методи перевірки облікової документації платника податків визначаються виходячи з:
- Особливостей застосовуваної організацією системи бухгалтерського обліку, його стану,
- Отриманих у результаті предпроверочного аналізу даних про перевіряється платника податків висновків про наявність підвищеної ймовірності виявлення у нього податкових правопорушень,
- Обсягів підлягає повірці документації,
- Доцільності, пов'язаної з необхідністю забезпечення максимальної результативності перевірки
- Знань і досвіду посадових осіб проводять перевірку.
Залежно від ступеня охоплення облікової документації може бути проведена суцільна і вибіркова перевірка документів. У ході перевірки облікової документації контролюється:
а) відповідність показників, відображених у податкових деклараціях, даними бухгалтерської звітності з урахуванням їх коректування для цілей оподаткування,
б) відповідність показників податкової, а також бухгалтерської звітності організації, що мають значення для правильного обчислення бази оподаткування, даним синтетичного та аналітичного обліку.
У цих цілях зазначені показники звіряються з залишками і оборотами по рахунках бухгалтерського обліку головної книги, з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку.
в) повнота і правильність відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, що впливають на формування бази оподаткування.
На даному етапі перевіряючі повинні:
-Ретельно вивчити кредитові обороти за синтетичними рахунками, відбитим у головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків або невідповідність кореспонденції рахунків змістом господарських операцій. При виявленні подібних записів перевіряючий зобов'язаний простежити відображення відповідних операцій у бухгалтерському обліку до того документу, який може підтвердити реальність і законність здійснення цієї операції.
- Проконтролювати відповідність даних податкової та бухгалтерської звітності, синтетичного і аналітичного обліку первинним обліковими документами. Перевірка первинних облікових документів здійснюється у хронологічному порядку, в розрізі перевіряються рахунків синтетичного обліку, операції по яких можуть вплинути на формування бази оподаткування. При цьому особлива увага повинна бути приділена при перевірці достовірності та повноти відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку, призначеним
для узагальнення інформації.
- Про процес реалізації готової продукції, ОС, НМА та інших активів. У ході перевірки встановлюється правильність відображення в бухгалтерській та податковій звітності фактичної виручки від реалізації продукції та інших активів відповідно до прийнятої організацією облікової
політикою,
- Про витрати, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю платника податків. У ході перевірки контролюється законність віднесення витрат на собівартість продукції, правильність розподілу витрат між реалізованою продукцією і незавершеним виробництвом, відповідність прийнятої облікової політики способів погашення вартості ОЗ, НМА та інших активів, оцінки виробничих запасів, незавершеного виробництва і готової продукції, відповідність нормам віднесення на собівартість для цілей оподаткування окремих видів витрат,
- Про формування та використання фінансових результатів діяльності платника податків у звітному році. Вході перевірки контролюється достовірність відображення показників фінансових результатів у податкової та бухгалтерської звітності,
- Про наявність і рух належних платнику податку коштів в російській та іноземній валютах, що знаходяться в касі, на р / р та інших рахунках у банках, цінних паперів, платіжних і грошових документів.
Перевірка кожного документа включає в себе:
- Формальну перевірку, складається у візуальному вивченні документа з точки зору наявності в ньому всіх необхідних реквізитів, а також дотримання інших правил його оформлення, встановлених чинним законодавством,
- Арифметичну перевірку, в ході якої контролюється правильність підрахунків кількісних показників у первинних документах, облікових регістрах і звітних формах (як правило, здійснюється вибірковим методом)
- Правову перевірку, в процесі якої встановлюється відповідність змісту документа діяв на момент здійснення операції законодавству.
У разі непредставлення перевіряючим необхідних для податкової перевірки документів, а також встановлення фактів відсутності у платника податків обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування або ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку процес перевірки не переривається. У цих випадках податковий орган вживає заходів для отримання документів характеризують фінансово-господарську діяльність платника податків, від організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб, з якими платник податків мав господарські зв'язки, інших контролюючих органів, від банків та інших кредитних організацій.
При неможливості обчислення сум податків підлягають сплаті до бюджету, на основі зазначених документів платнику податків може бути запропоновано в найкоротші терміни вжити заходів до відновлення обліку та надання перевіряючим необхідних для перевірки документів.
У разі, якщо перевіркою встановлено факти перекручувань і невідповідностей у змісті досліджуваних документів., Порушень порядку ведення бухгалтерської звітності, складання звітності та податкових декларацій, що призвели до заниження платником податків сум податків, перевіряючими повинні бути прийняті необхідні заходи для формування доказової бази за фактами виявлених порушень та забезпечення доказового підтвердження цих порушень, а також щодо обчислення сум несплачених податків та відповідних податкових санкцій.
3.5. Порядок виробництва вилучення та вилучення документів і предметів:
При наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння податкового правопорушення, можуть бути знищені, приховані, змінені, проводиться вилучення цих документів.
У разі відмови особи, яка отримала вимогу податкового органу, від надання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання документів у встановлений п'ятиденний строк, а також у випадках перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів у приміщення або на території, де знаходяться необхідні для проведення перевірки документи або предмети, посадові особи податкових органів проводять виїмку необхідних для перевірки документів і предметів.
Підставою для проведення виїмки та вилучення документів і предметів є мотивована постанова посадової особи податкового органу, що здійснює перевірку, затверджений керівником відповідного податкового органу. Виїмку роблять у присутності понятих (не менше 2-х осіб) та осіб, у яких виробляється виїмка. Можливо залучення фахівця для надання допомоги при виробництві виїмки. Виробництву виїмки повинно передувати пред'явлення перевіряючими постанови про виробництво виїмки. Особа має розписатися на постанові, у разі відмови про це робиться запис завірена перевіряючими і понятими. Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка предметів і документів, добровільно видати їх. У разі відмови добровільно видати витребувані документи перевіряючі проводять виїмку примусово. Посадові особи податкового органу можуть вилучити:
- Копії документів, що мають відношення до предмета податкової перевірки. Зазначені копії повинні бути завірені підписом керівника організації з прикладенням печатки цієї організації з зазначенням дати запевнення,
- Оригінали зазначених вище документів, у випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів, й у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали можуть бути знищені, виправлені або замінені. При їх вилучення з них виготовляються копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються.
Виїмка оформляється протоколом, складеним відповідно судові органи ст. 99 НК РФ. За результатами виїзної податкової перевірки відповідно до ст. 100 НК РФ не пізніше двох ме сяців після складання довідки про проведену перевірку посадовими особами податкового органу повинен бути складений акт податкової перевірки. Фактично дана вимога збільшує термін перевірки ще на два місяці.
«4» Складання необхідної документації при проведенні ВНП.
4.1. Порядок складання акта виїзної
податкової перевірки [6].
1.1. За результатами виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів складається акт податкової перевірки за формою, наведеною в додатку N 1 до цієї Інструкції, підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту, або індивідуальним підприємцем, або їх представниками.
Акт виїзної податкової перевірки повинен містити систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених в процесі перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
1.2. В акті виїзний податкової перевірки підлягають відображенню всі виявлені в процесі податкової перевірки факти порушень законодавства про податки і збори та пов'язані з ними обставини, що мають значення для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
1.3. Акт виїзної податкової перевірки повинен бути складений на паперовому носії російською мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок.
1.4. В акті виїзний податкової перевірки не допускаються помарки, підчистки та інші виправлення, за винятком виправлень, обумовлених і завірених підписами осіб, які підписують акт.
1.5. Усі вартісні показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в акті виїзної податкової перевірки з одночасним зазначенням у відповідності з чинним порядком їх рублевого еквівалента за курсом, котирується Банком Росії для відповідної іноземної валюти по відношенню до рубля.
1.6. У разі необхідності використання у тексті акта скорочених найменувань і загальноприйнятих абревіатур при першому вживанні відповідне словосполучення наводиться повністю з одночасною вказівкою в дужках його скороченого найменування або абревіатури, використовуваних далі за текстом.
1.7. Акт виїзної податкової перевірки складається у двох примірниках, один з яких залишається на зберіганні у податковому органі, другий - вручають керівникові об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцю (їх представникам).
При виявленні податковим органом обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, акт перевірки складається у трьох примірниках. У зазначеному випадку третій примірник акта долучається до матеріалів, які направляються у відповідності з пунктом 3 статті 32 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації в органи податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
1.8. Вміщені в акті виїзної податкової перевірки відомості, пов'язані з податкової таємниці, не підлягають розголошенню податковими органами та їх співробітниками, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених федеральним законом.
1.9. Акт виїзної податкової перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової.
1.10. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки (загальні положення).
1.10.1. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки являє собою загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника податків, його філії або представництві (у разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків).
1.10.2. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки повинна містити:
номер акта перевірки (присвоюється акту при його реєстрації в податковому органі);
повне та скорочене найменування об'єкта аудиту відповідно до установчих документів або прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця. У разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків крім найменування організації вказується повне та скорочене найменування перевіряється філії або представництва;
ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). У разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків крім ІПН організації - платника податків зазначається код причини постановки на облік;
найменування місця проведення перевірки (населеного пункту, на території якого проводилася перевірка);
дату акта перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили перевірку;
прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади, із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють, а також їх класні чини (за наявності). У разі залучення до проведення податкової перевірки співробітників органів податкової поліції у вступній частині акта вказуються прізвища, імена, по батькові, посади, спеціальні звання цих осіб, а також найменування органу податкової поліції, який вони представляють;
дату і номер рішення (постанови) керівника (заступника керівника) податкового органу на проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;
період, за який проведено перевірку;
дати початку та закінчення перевірки. При цьому датою початку перевірки є дата пред'явлення керівнику об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцю рішення (постанови) керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки.
Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів відповідно до статті 93 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
У разі, якщо за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу виїзна податкова перевірка була припинена, то наводиться дата і номер названого рішення, а також період, на який дана перевірка була припинена.
Датою закінчення перевірки є дата складання перевіряючими довідки про проведену перевірку;
прізвища, імена та по батькові посадових осіб об'єкта аудиту (її філії або представництва) - керівника, головного бухгалтера або осіб, що виконують їх обов'язки в періоді, що перевіряється. У разі, якщо протягом періоду, що перевіряється відбувалися зміни в складі вищеназваних осіб, то перелік цих осіб наводиться з одночасним зазначенням періоду, протягом якого ці особи займали відповідні посади згідно з наказами, розпорядженнями, протоколів зборів засновників або інших документів про призначення та звільнення з займаної посади;
адреса місця знаходження організації (її філії або представництва) або постійного місця проживання індивідуального підприємця, а також місця здійснення її (його) господарської діяльності у разі здійснення організацією (її філією або представництвом) або індивідуальним підприємцем своєї діяльності не за місцем державної реєстрації організації або постійного місцем проживання індивідуального підприємця;
відомості про наявність ліцензованих видів діяльності (номер і дата видачі ліцензії, найменування органу, що видав ліцензію, терміни початку і закінчення дії ліцензії);
відомості про фактично здійснюваних організацією (її філією або представництвом) (індивідуальним підприємцем) видах фінансово - господарської діяльності, в т.ч. про види діяльності, заборонених чинним законодавством або здійснюються без наявності необхідної ліцензії;
відомості про метод проведення перевірки за ступенем охоплення нею первинних документів (суцільний, вибірковий) з вказівкою на те, які розділи документації були перевірені суцільним, а які - вибірковим методом. У випадку неповного подання платником податків необхідних для перевірки документів за запитом посадової особи податкового органу, що проводить перевірку, наводиться перелік не наданих документів;
відомості про зустрічні податкові перевірки, про виробництво вилучення документів і предметів, проведення експертизи, інвентаризації майна платника податків, огляду його територій і приміщень та інших діях, зроблених при здійсненні податкової перевірки;
інші необхідні відомості.
1.11. Описова частина акта виїзний податкової перевірки
1.11.1. Описова частина акта виїзний податкової перевірки містить систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, і пов'язаних з цими фактами обставин, що мають значення для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
У разі виявлення в ході перевірки фактів порушень чинного законодавства, що не відносяться до податкових правопорушень (порушення порядку ведення касових операцій і умов роботи з готівкою, порушення валютного законодавства тощо), зазначені факти також підлягають відображенню в описовій частині акта виїзної податкової перевірки стосовно до порядку, встановленого підпунктом 1.11.2 цієї Інструкції.
1.11.2. Зміст описовій частині акта виїзної податкової перевірки має відповідати наступним вимогам:
а) Об'єктивність і обгрунтованість. Відображаються в акті факти повинні бути результатом ретельно проведеної перевірки, виключати фактичні неточності, забезпечувати повноту висновку про невідповідність законодавству про податки і збори учинених платником податку діянь (дій чи бездіяльності).
По кожному відображеному в акті фактом податкового правопорушення мають бути чітко викладені:
вид податкового правопорушення, спосіб та інші обставини його вчинення, податковий період, до якого дане правопорушення відноситься;
оцінка кількісного і сумового розбіжності між заявленими в податкових деклараціях організацією (індивідуальним підприємцем) даними, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків (зборів), і фактичними даними, встановленими під час перевірки. Відповідні розрахунки повинні бути включені в акт виїзної податкової перевірки або приведення у складі додатків до нього;
посилання на первинні бухгалтерські документи (із зазначенням, у разі необхідності, бухгалтерських проводок по рахунках і порядку відображення відповідних операцій в регістрах бухгалтерського обліку) і інші докази, що підтверджують наявність факту порушення;
кваліфікація вчиненого правопорушення з посиланнями на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації, законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, які порушені платником податків;
посилання на висновки експертів (у разі проведення експертизи), протоколи опитування свідків, а також інші протоколи, складені при виробництві необхідних дій щодо здійснення податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій).
Акт не повинен містити суб'єктивних припущень перевіряючих, які не грунтуються на достатніх доказах.
б) Повнота і комплексність відображення в акті всіх істотних обставин, що мають відношення до фактів податкових правопорушень.
Кожен встановлений в ході перевірки факт податкового правопорушення повинен бути перевірений повно і всебічно. Виклад в акті обставин допущеного платником податку правопорушення має грунтуватися на результатах перевірки всіх документів, які можуть мати відношення до излагаемому фактом, а також на результати проведення всіх інших необхідних дій щодо здійснення податкового контролю.
В акті повинно забезпечуватися відображення всіх суттєвих обставин, що відносяться до виявлених правопорушень, у тому числі: відомостей про не представлених до податкового органу податкових деклараціях; про правильність та повноту відображення фінансово - господарських операцій у бухгалтерському обліку; про джерела оплати зроблених витрат; про обставини, виключають застосування заходів відповідальності за вчинення платником податків правопорушення і т.д.
У випадку, якщо до моменту, коли платник податків довідався про призначення виїзної податкової перевірки, він вніс у встановленому порядку доповнення і зміни в податкову декларацію, а також сплатив відсутню суму податку та пені, то зазначені доповнення та зміни повинні бути враховані податковим органом при підготовці акту виїзної податкової перевірки. При цьому в акті перевірки слід вказати дату подання до податкового органу заяви про доповнення і зміну податкової декларації, суть внесених доповнень і змін, період, до якого вони належать, а також дані про сплату належних сум податків та пені.
в) Чіткість, лаконічність і доступність викладу. Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість двоякого тлумачення; виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і, по можливості, доступним для осіб, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського обліку.
г) Системність викладу. Виявлені в процесі перевірки порушення повинні бути згруповані в акті за розділами, пунктами і підпунктами у відповідності з характером порушень і видами податків (зборів), на несплату (неповну сплату) яких дані порушення вплинули, у розрізі відповідних податкових періодів.
Виявлені факти однорідних масових порушень можуть бути згруповані у відомості, таблиці та інші матеріали, що до акту (додатки). У даному випадку в тексті акта наводиться виклад істоти цих порушень, з посиланням на конкретні норми Податкового кодексу Російської Федерації чи інших нормативних правових актів, порушені платником податків, а також загальне кількісне (сумовий) вираз наслідків зазначених порушень і робиться посилання на відповідні додатки до акта. При цьому дані додатка повинні містити повний перелік однорідних податкових правопорушень із зазначенням: періоду, до якого вони відносяться; найменування, дати і номера документа, за яким здійснена відповідна операція; суті операції; кількісне (сумовий) вираз наслідків порушення. Кожне із зазначених програм має бути підписана перевіряючими, а також керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем або їх представниками.
1.11.3. Підсумкова частина акта виїзний податкової перевірки (висновок) містить:
відомості про загальні суми виявлених при проведенні перевірки несплачених (не повністю сплачених) податків (зборів) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) і (або) обчислених у завищених розмірах податків (зборів) з розбивкою за видами податків (зборів) та податковими періодами, а також узагальнені відомості про інших встановлених перевіркою фактах податкових та інших правопорушень;
пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень. Зазначені пропозиції повинні містити перелік конкретних заходів, спрямованих на припинення виявлених у результаті перевірки порушень та повне відшкодування збитків, понесених державою в результаті їх здійснення платником податку (стягнення недоїмки по податках і зборах, пені за несвоєчасну сплату податків і зборів (з додатком розрахунку пені), приведення платником податків обліку своїх доходів (витрат) та об'єкти оподаткування у відповідність до встановленого законодавством порядку і т.д.);
висновки перевіряючих про наявність в діяннях платника податків ознак податкового (их) правопорушення (й). Дані висновки повинні містити вказівку на вид скоєних платником податків податкових правопорушень з посиланням на статті Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
1.12. Додатки до акта виїзної податкової перевірки.
До акта виїзної податкової перевірки повинні бути додані:
рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (до акта, який вручається платнику податків (його представнику), додається копія зазначеного рішення). У разі проведення виїзної податкової перевірки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, до акта виїзної податкової перевірки додається постанову про проведення повторної виїзний податкової перевірки (до акта, який вручається платнику податків (його представнику), додається копія зазначеної постанови);
копія вимоги платнику податків про подання необхідних для перевірки документів;
уточнені розрахунки за видами податків (зборів), складені перевіряючими у зв'язку з виявленням податкових правопорушень (за винятком випадків, коли зазначені розрахунки наведені в тексті акта). Розрахунки повинні бути підписані перевіряючим (і), керівником організації або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
акти інвентаризації майна організації (індивідуального підприємця) (даний додаток наводиться, якщо при перевірці було проведено інвентаризацію);
матеріали зустрічних перевірок (у разі їх проведення);
висновок експерта (у разі проведення експертизи);
протоколи допиту свідків, огляду (обстеження) виробничих, складських та торгових та інших приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, тощо, протоколи, складені при виробництві інших дій по здійсненню податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій), а також постанови про призначення експертизи та виробництві виїмки документів і предметів (у разі їх призначення (виробництва));
довідка про проведену перевірку, складена перевіряючими після закінчення перевірки.
До акта виїзної податкової перевірки також можуть додаватися:
копії (у випадках проведення виїмки у платника податків документів - оригінали) документів, що підтверджують наявність фактів порушення законодавства про податки і збори. При викладі фактів порушень законодавства про податки і збори в описовій частині акта робиться запис про додатку вилучених справжніх документів або їх копій, що підтверджують наявність відповідних порушень;
довідка про наявність розрахункових, поточних та інших рахунків в банках (інших кредитних установах), підписана перевіряючим (и) і керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
довідка про розмір статутного капіталу на момент утворення (перереєстрації) організації і на дату початку перевірки, а також про повноту його формування; складі засновників із зазначенням частки участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів , іноземних юридичних і фізичних осіб і т.д., підписана перевіряючим (и) і керівником об'єкта аудиту (його представником);
довідка про місце знаходження відокремлених підрозділів (їх адреси, ІПН / код причини постановки на облік), дислокації виробничих і складських приміщень, торгових точок, розташованих за межами основної території організації, наявності у власності платника податків земельних ділянок, підписана перевіряючим (и) і керівником перевіреній організації або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
інші матеріали, що мають значення для підтвердження відображених в акті фактів податкових правопорушень і для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
4.2. Порядок підготовки довідки про проведену
виїзної податкової перевірки, підписання, вручення,
реєстрації та розгляду акта перевірки.
2.1. Безпосередньо після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Форма довідки наведена в додатку N 3 до цієї Інструкції.
2.2. Не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт виїзної податкової перевірки з урахуванням вимог, що містяться в розділі 1 цієї Інструкції.
Підписаний перевіряючими акт виїзної податкової перевірки вручається керівнику організації - платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам), про що на останній сторінці примірника акта, що залишається на зберіганні у податковому органі, робиться запис: "Примірник акта з ... (вказується кількість додатків) додатками на __ аркушах отримав "за підписом керівника організації або індивідуального підприємця (їх представників), який отримав акт, із зазначенням його прізвища та ініціалів, а також дати вручення акта.
У випадку, коли зазначені вище особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, на останній сторінці акта робиться запис:
"_________________________________________________________________
(П.І.Б. керівника організації із зазначенням його посади,
П.І.Б. індивідуального підприємця
(П.І.Б. їх представників))
від отримання цього акта ухилився ", завірена підписом
перевіряючого з зазначенням відповідної дати.
Акт податкової перевірки може бути направлений платнику податків (його представнику) поштою рекомендованим листом або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання. У цьому випадку до примірника акта, що залишається на зберіганні у податковому органі, додаються документи, що підтверджують факт поштового відправлення чи іншого способу передачі акта платнику податків (його представнику).
2.3. При відмові керівника організації - платника податків або індивідуального підприємця (їх представників) від підписання акта керівником перевіряє групи (перевіряючим) на останній сторінці акта робиться запис:
"_________________________________________________________________
(П.І.Б. керівника організації із зазначенням його посади,
П.І.Б. індивідуального підприємця
(П.І.Б. їх представників))
від підпису акта відмовився ", завірена підписом вказаної особи.
2.4. До вручення платнику податків (його представнику) акт податкової перевірки підлягає реєстрації в податковому органі в спеціальному журналі, сторінки якого повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою податкового органу.
2.5. У разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих платник податків має право у двотижневий строк з дня отримання підписаного перевіряючими акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) або в узгоджений термін, що не перевищує двох тижнів з дня отримання акта перевірки, передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви не підписання акту перевірки.
2.6. Після закінчення двотижневого терміну, встановленого для подання платником податку до податкового органу письмової пояснення мотивів відмови підписати акт чи заперечень за актом, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податку, і за результатами розгляду матеріалів перевірки виносить рішення відповідно до порядку, передбачених розділом 3, цієї глави.
У разі подання платником податків письмових пояснень чи заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки повинні розглядатися у присутності посадових осіб організації - платника податків або індивідуального підприємця або їх представників. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.
4.3. Порядок винесення рішення за результатами
розгляду матеріалів перевірки.
3.1. За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:
1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) про проведення додаткових заходів податкового контролю. Перед прийняттям керівником (заступником керівника) податкового органу рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки його проект візується юристом податкового органу.
За результатами розгляду актів податкових перевірок, в яких вказано на відсутність виявлених в ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, за винятком випадків, коли керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю.
3.2. Рішення податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має складатися з трьох частин: вступної, описової та резолютивної.
Вступна частина рішення повинна містити: номер рішення, дату його винесення; найменування населеного пункту, на території якого знаходиться податковий орган; найменування податкового органу; класний чин (при його наявності), прізвище, ім'я та по батькові керівника (заступника керівника) податкового органу, яким винесено рішення; дату і номер акта виїзної податкової перевірки, за матеріалами якої виноситься рішення; повне найменування організації (прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця), ідентифікаційний номер платника податків, щодо якого винесено рішення; найменування філії або представництва організації (у випадку винесення рішення за результатами перевірки філії або представництва), ІПН / код причини постановки на облік.
В описовій частині рішення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, а також обставини, що обтяжують відповідальність, оцінка представлених платником податків доказів, що спростовують факти, виявлені перевіркою.
Резолютивна частина рішення повинна містити: посилання на статті 101 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, яка надає право керівнику (заступнику керівника) податкового органу виносити рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету; суми нарахованих пені за несвоєчасну сплату податків (зборів); суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів); вказівки на статті частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, які передбачають заходи відповідальності за конкретні податкові правопорушення та застосовуються до платника податків заходів відповідальності, а також пропозиції щодо усунення виявлених податкових правопорушень і добровільної сплати відповідних сум податкових санкцій у строк, зазначений у вимозі.
Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 4 до цієї Інструкції.
3.3. Рішення податкового органу про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення має містити:
у вступній частині - дані, аналогічні зазначеним в абзаці другому пункту 3.2 цієї Інструкції;
в описовій частині: виклад виявлених у ході перевірки обставин, що містять ознаки податкових правопорушень, а також встановлених в процесі провадження у справі про податкове правопорушення обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
у резолютивній частині: рішення про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності з посиланням на відповідні положення статті 109 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації; суми податків (зборів), що підлягають сплаті до бюджету, суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату податків (зборів), суми обчислених у завищених розмірах податків (зборів), пропозиції щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори (зазначені реквізити наводяться в разі виявлення перевіркою несплачених (не повністю сплачених) сум податків (зборів)).
Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 5 до цієї Інструкції.
3.4. За наявності обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення або про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності на підставі наявних матеріалів податкової перевірки, керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Зазначене рішення має містити:
у вступній частині - дані, аналогічні зазначеним в абзаці другому пункту 3.2 цієї Інструкції;
в описовій частині - виклад обставин, що викликають необхідність проведення додаткових заходів податкового контролю;
у резолютивній частині - рішення про призначення конкретних додаткових заходів податкового контролю.
Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 6 до цієї Інструкції.
3.5. У десятиденний термін з дати винесення рішення податковий орган повинен направити платнику податків вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Копія рішення податкового органу і вимога вручаються платнику податків або його представнику під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків або його представником. Якщо зазначеними вище способами рішення і (або) вимога податкового органу вручити платнику податків або його представнику неможливо, рішення та (або) вимога відправляється (ються) поштою рекомендованим листом і вважається (ються) отриманим (ми) після закінчення шести днів після його (їх ) відправки.
3.6. У разі якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої частиною першою Податкового кодексу Російської Федерації.
«5» Провадження у справі про податкове правопорушення, і проблеми, що виникають при цьому.
5.1. Провадження у справі про податкове правопорушення, скоєному платником податків.
Відповідно до п. 7 ст. 21 і п. 5 ст. 100 НК РФ платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті виїзної податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін направити розбіжності
(Заперечення) за актом перевірки. При цьому платник податків має право додати до своїх
запереченням чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви не підписання акту перевірки.
Після цього керівник (його заступник) податкового органу протягом 14 днів повинен розглянути акт податкової перевірки, а також заперечення та документи, надані платником податків. При цьому повинні бути запрошені посадові особи організації або індивідуальний підприємець, або їх представники. Якщо платник податку, проігнорувавши повідомлення, не з'явився, то всі матеріали перевірки розглядаються в його відсутність. За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (його заступник) податкового органу виносить рішення:
про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності за вчинення
податкового правопорушення;
про проведення додаткових заходів податкового контролю.
Форма і порядок винесення рішення регулюються ст. 101 ПК РФ і інструкцією МНС РФ від 31.03.99 № 52 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за результатами розгляду її матеріалів».
Недотримання вимог до форми та порядку складання та вручення платнику податків рішення податкового органу згідно з п. 6 ст. 101 ПК. РФ є підставою для його скасування вищестоящим податковим органом або визнання його недійсним судом.
Рішення повинно містити:
обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони
встановлені проведеною перевіркою;
документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини;
доводи, наведені платником податку на свій захист;
результати перевірки цих доводів;
рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Податкового кодексу РФ, що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або іншим способом, що свідчить про дату її отримання платником податків або його представником. Якщо вручити рішення платнику податків неможливо, то воно направляється йому поштою рекомендованим листом. У цьому випадку рішення вважається отриманим через шість днів після його відправлення.
Відповідно до ст. 70 Кодексу в десятиденний термін з дати винесення рішення платнику податків надсилається вимога про сплату податку та пені.
У разі, якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції, встановленої ч. 1 НК РФ.
5.2. Порядок провадження у справі про порушення
законодавства про податки і збори, скоєних
особами, які не є платниками податків,
платниками збору або податковими агентами.
1. При виявленні фактів, що свідчать про порушення особами, які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами, законодавства про податки і збори (у тому числі про вчинення податкових правопорушень), посадовою особою податкового органу повинен бути складений акт за формою згідно з додатком N 7 до цієї Інструкції.
2. В акті мають бути вказані документально підтверджені факти порушення законодавства про податки і збори, а також висновки і пропозиції посадової особи податкового органу, що виявив зазначені факти, щодо усунення виявлених порушень і застосування санкцій за порушення законодавства про податки і збори.
При підготовці цього акту посадова особа податкового органу зобов'язана керуватися загальними вимогами до складання і змісту акта виїзної податкової перевірки.
3. До акта додаються копії документів (при їх наявності), що підтверджують відображені в акті факти порушення законодавства про податки і збори, протоколи допиту свідків, розрахунки сум пені, а також інші матеріали, що мають значення для прийняття правильного та обгрунтованого рішення за результатами розгляду акта.
4. Акт підписується посадовою особою податкового органу, яка його склала, і особою, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори.
Акт вручається особі, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання. У разі направлення зазначеного акта поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день з дати його відправлення.
5. До вручення особі, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, акт підлягає реєстрації в податковому органі в спеціальному журналі, сторінки якого повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою податкового органу.
6. У разі незгоди з фактами, викладеними в акті, а також висновками і пропозиціями перевіряючих особа, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, мають право у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому особа, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, має право додати до письмових пояснень (заперечень) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки.
7. Після закінчення терміну, зазначеного в пункті 4.6 цієї Інструкції, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт, а також документи та матеріали, представлені особою, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори.
У разі подання особою, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, письмових пояснень чи заперечень до акта матеріали перевірки повинні розглядатися у присутності цієї особи або його представників. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє особу, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, завчасно. Якщо особа, яка вчинила порушення законодавства про податки і збори, незважаючи на повідомлення, не стало, то акт та додані до нього матеріали розглядаються в його відсутність.
8. За результатами розгляду акту та доданих до неї матеріалів керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:
1) про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 8 до цієї Інструкції;
2) про відмову у залученні особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 9 до цієї Інструкції;
3) про проведення додаткових заходів податкового контролю. Приблизна форма зазначеного рішення наведена у додатку N 6 до цієї Інструкції.
Перед прийняттям керівником (заступником керівника) податкового органу рішення за результатами розгляду акта та доданих до нього матеріалів його проект візується юристом податкового органу.
9. У рішенні про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори викладаються обставини допущеного порушення, вказуються документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені особою, що залучаються до відповідальності, на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення особи до відповідальності за конкретні порушення законодавства про податки і збори з зазначенням статей Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають дані порушення і вживані заходи відповідальності.
10. Вимоги до змісту рішення про відмову у залученні особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори і рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю аналогічні вимогам, викладеним відповідно в пунктах 3.3 і 3.4 цієї Інструкції.
11. На підставі винесеного рішення про притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори цій особі направляється вимога про сплату пені.
12. Копія рішення керівника податкового органу і вимога вручаються особі, який порушив законодавство про податки і збори, під розписку або передаються іншим способом, що свідчить про дату отримання цією особою або його представником. У разі, якщо копія рішення податкового органу та (або) вимога не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманими особою, яка порушила законодавство про податки і збори, або його представником після закінчення шести днів після їх відправлення поштою рекомендованим листом.
13. У разі, якщо особа, яка порушила законодавство про податки і збори, відмовилося добровільно сплатити суму санкції або пропустило термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи санкції, встановленої частиною першою Податкового кодексу Російської Федерації, за вчинення даного правопорушення.
5.3. Проблеми і труднощі, що виникають під час і після проведення податкових перевірок.
Ні для кого не секрет що підприємства діляться на ті, які своєчасно сплачують усі поточні платежі і ті, у яких з ряду причин виникає заборгованість. Заборгованість може виникнути за різними статтями - це і по заробітній платі, і
кредиторам, і в бюджет, і т.д. Заходи, які приймаються податковими органами у відповідності з Податковим Кодексом РФ, ставляться до стягнення заборгованості в усі рівні бюджету та позабюджетні фонди. Відповідно до ст.45 Податкового Кодексу РФ обов'язок по сплаті податку і збору покладається на платника податків. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
є підставою для застосування примусових заходів по стягненню заборгованості, що утворилася юридичної особи. На момент виявлення заборгованості податковий орган надсилає вимогу про сплату заборгованості згідно ст.69 Податкового Кодексу. У даній вимозі вказується:
- Дата виставленого документа
- Термін сплати
- Розмір пені, нарахованих на момент направлення вимога
- Термін виконання даної вимоги
- Наступні заходи, які застосовуються щодо стягнення податку (збору) у разі невиконання вимоги платником податків. При виникненні спірних питань по сумах, виставленим у вимогах платник податків зобов'язаний у найкоротший термін провести звірку. У разі потреби подати документи, що підтверджують відсутність заборгованості, що виникла. Невиконання платником податків у зазначений термін виставленого вимоги, податковий орган
згідно ст.46 НК РФ стягує дану заборгованість за рахунок грошових коштів,
знаходяться на рахунках платника податків. Відповідно до ст. 46 НК РФ податковий орган виносить рішення про стягнення грошових коштів. Дане рішення доводиться до відома платника податків у термін не пізніше 5 днів після його винесення. Згідно з тією ж ст. 46 НК РФ податковий орган виставляє інкасові доручення на рахунки, наявні у платника податків у кредитних організаціях.
Стягнення може проводиться з розрахункових, поточних, валютних рахунків. По закінченню депозитного договору стягнення проводиться і з депозитного рахунку.
Одночасно з виставленням ІП для забезпечення виконання рішення про стягнення
грошових коштів застосовується ст.76 НК РФ - це призупинення операцій за рахунками. Призупинення операцій за рахунками означає припинення банком всіх видаткових операцій. ??? Чи означає це, що рахунок у банку закритий ????? Відповідь: Ні, даний рахунок не є закритим. На нього накладається арешт, тобто (Хочу повторитися) призупинено тільки видаткові операції, надходження грошових коштів на даний рахунок кредитна організація проводить. Відзначу також, що Рішення про призупинення операцій за рахунками не поширюється на платежі 1 і 2 черги, черговість яких відповідно до Цивільного Законодавством РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків. Копія рішення надсилається керівнику чи вручається під розписку представнику даної юридичної особи. При подальшому невиконанні податкових зобов'язань податковий орган стягує недоїмку за рахунок іншого майна згідно ст.47, 77 НК РФ. Відповідно до ст.77 НК РФ арешт майна проводиться податковим органом до затвердженої санкцією прокурора. Арешт застосовується тільки для забезпечення стягнення податку. Рішення про накладення арешту на майно приймається керівником податкового органу. При арешті складається протокол про арешт майна. У протоколі або в доданому опису перераховується арештоване майно. Відчуження, розтрата або приховування арештованого майна не допускається Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення податковою службою. Згідно ст.47 НК РФ керівник податкового органу виносить рішення і на протязі 3 днів надсилає постанову про стягнення податку в Службу судових приставів для виконання в порядку, передбаченому Законом. Виконання цієї постанови здійснюється у двомісячний строк з дня надходження даної постанови.
Деякі раніше не розкриті питання проведення податкових перевірок та притягнення платника податків до відповідальності.
Відповідно до пункту 2.8. Порядку взаємодії податкових органів Російської Федерації і служб судових приставів органів юстиції суб'єктів Російської Федерації з примусового виконання постанов податкових органів та інших виконавчих документів, затвердженого наказом МНС України № ВГ-3-10/265 та Мін'юсту Росії № 215 (зареєстрований в Мін'юсті РФ (8.08 .2000 № 2362), у разі зміни суми заборгованості організацій податковий орган інформує про це службу судових приставів з додатком розшифровки уточненої суми заборгованості та інших підтверджуючих документів.
Враховуючи викладене, у разі зменшення суми недоїмки по податку, оформленої; за платником податків, в результаті повного або часткового виконання банком, в якому відкриті рахунки платника податків, інкасового доручення податкового органу на списану з рахунку суму зменшується сума податку, що підлягає стягненню з платника податків судовим приставом виконавцем і, відповідно, припущення арбітражних судів щодо можливості подвійного примусового стягнення податку з платника податків є необгрунтованими. Крім того, в даний час Мін'юстом Росії розроблений і знаходиться на узгодженні в МНС Росії проект Методичних рекомендацій з організації взаємодії податкових органді і служб судових приставів територіальних органів Мін'юсту Росії з примусового виконання постанов податкових органів, відповідно до якого, судовий пристав - виконавець не вправі вимагати від податкового органу припинень стягнення недоїмки та пені з рахунків організації - боржника в банках.
Питання: На яку дату слід враховувати переплату по податкових платежах при винесенні рішення про притягнення платника податків до відповідальності за статтею 122 НК РФ?
Відповідь. Відповідно до пункту 42 Постанови Пленуму ВАС
Російської Федерації від 28.02.2001 № 5 при застосуванні статті 122 НК РФ необхідно мати на увазі, що «несплата або неповна сплата сум податку» означає виникнення у платника податків заборгованості перед відповідним бюджетом (позабюджетним фондом) по сплаті конкретного податку внаслідок вчинення зазначених у даній статті діянь (дій чи бездіяльності).
У зв'язку з цим, якщо в попередньому періоді у платника податків є переплата податку, яка перекриває або дорівнює сумі того ж податку, заниженою в наступному періоді та підлягає сплаті до бюджету, і зазначена переплата не була раніше зарахована в рахунок інших заборгованостей з цього податку, склад правопорушення, передбачений статтею 122 НК РФ, відсутня, оскільки заниження суми податку не призвело до виникнення заборгованості.
Якщо ж у платника податків є переплата податку, він може бути звільнений від відповідальності за статтею 122 НК РФ тільки за умов статті 81 НК РФ:
- Заява про доповнення і зміну податкової декларації подається до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення у декларації відомостей, а, так само, помилок, що призводять до заниження сум податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевірки.
- А також за умови сплати відсутньої суми податку і відповідних їй пенею до подачі такої заяви.
питання: Відповідно до статті 122 несплата сум податків в результаті заниження НБ, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій, (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку. У зв'язку з відсутністю у статті визначення «інших неправомірних, дій (бездіяльності)» чи правомірно застосування зазначеного штрафу до недоїмки па податків, у разі її непогашення за наявності грошових коштів на рахунках у банках або в касі платника податку.
Відповідь. Передбачені у статті 122 НК РФ інші неправомірні дії (бездіяльність) - це будь-які дії (бездіяльність), не пов'язані з обчисленням податку, які спричинили несплату або неповну сплату сум податків, у тому числі бездіяльність платника податків за наявності грошових коштів на рахунках у банках або в касі платника податку.
«6» Арбітражна практика.
Тут хочеться навести приклад з реального арбітражної практики ІМНС РФ по одному з районів м. Н. Новгорода. У зв'язку з тим, що наведені нижче дані мають гриф «ДСК», я не буду розкривати всю сутність цієї справи, а лише зверну вашу увагу на предмет позову, і заповнення документів. Так само мені довелося змінити сумові значення представлених документів.
Отже, приступимо до детального розгляду справи. Районна ІМНС, керуючись ст. 22 АПК та ст. 104 НК РФ, звертається з позовною заявою [7] в Арбітражний суд м. Нижнього Новгорода. У верхній частині позову ми бачимо атрибути позивача та, власне, судового органу. Нижче розкривається суть суперечки: ІМНС привернуло до відповідальності деякий ТОВ, порушення якого (як і розрахунок суми санкцій) ми можемо бачити далі в заяві. ІМНС через суд вимагає сплатити певну суму грошових коштів, яку ТОВ мабуть сплачувати не поспішає. Ще нижче перераховані документи, які ІМНС доклала до даного позову. Ось на цьому етапі дуже багато чого залежить від самого позивача. Адже зараз у більшості фірм працюють досить компетентні фахівці, і в суді вони можуть пред'явити розрахунки, відмінні від розрахунків податкових органів, але на перший погляд досить об'єктивні. У такому випадку працівникам ІМНС доводитися, якщо так можна сказати, змагатися з «приватниками», більш ретельно готуватися, більш докладно проводити розрахунки і т. п. Я б сказав, успіх залежить так само не стільки від компетенції, скільки від терпіння сторін.
Другий етап починається з Ухвали суду про прийняття справи до виробництва [8]. У цьому Визначенні говориться, що справа прийнята до виробництва, тобто позивач, принаймні, організаційні етапи здійснив правильно. Крім того, цим Ухвалою суд зобов'язує відповідача представити Відзив на позовну заяву і забезпечити явку свого представника до суду.
І ось, власне, сам процес. Нам так само цікавий не він, а результат. І так, що ми бачимо? Суд виніс рішення у справі [9]: відразу звертаємо увагу на цікавий факт, відповідач не з'явився на засідання і не пред'явив відгук на Ухвала суду, яке повернулося з довідкою пошти: «адресат не значиться». Але адреса, за якою прямувало Визначення був підтверджений відділом реєстрації Нижегородської реєстраційної палати, отже відповідач вважається також відправлення і спір може бути розглянуто у його відсутність. Читаємо далі: ІМНС виніс рішення про накладення штрафу, відповідач не оскаржив, але і не сплатив. Рішення ІМНС цілком законно, отже доведеться ТОВ розщедритися. Крім того, в процесі розгляду виявилися ще порушення з боку відповідача, у результаті остаточна сума штрафних санкцій збільшилася у порівнянні із зазначеною в позовній заяві. Тріумф податкових органів? Та ні ось. Сума - то мізерна, а будь вона хоча б на 2-3 порядки вище, ситуація могла б дуже змінитися. І відповідач би прийшов до суду, і, можливо, рішення було б інше (а що робити? Судді то ж не безгрішні).
А ось закінчити мені хотілося б цитатою все того ж Геннадія Букаєва: «Я .... захоплююся інтелектом платника податків. Він у Росії розумний, талановитий. Він ставить планку, до якої нам (податковим органам - авт.) Доводиться тягнутися ». От тільки коли висоту будуть замовляти податкові органи, а платники податків її долати



[1] Додаток № 1 «Приклад податкової декларації» стор 34.
[2] Додаток № 2 «Вимога про надання документів».
[3] Додаток № 3 «Постанова про виробництво виїмки документів»
[4] Додаток № 4 «Протокол виїмки документів».
[5] Крім того, повинні бути складені наступні документи:
1) протокол огляду,
2) Договір про надання експертних послуг,
3) Постанова про призначення експертизи і т.д.
Але через брак достатньої місця, я не буду представляти їх у цій роботі.
[6] Додаток № 5 «Акт виїзної податкової перевірки».
[7] Додаток № 6 «Позовна заява».
[8] Додаток № 7 «Ухвала суду про прийняття справи до виробництва».
[9] Додаток № 8 «Рішення у справі».
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
181кб. | скачати


Схожі роботи:
Провадження у справах про податкові правопорушення
Заходи забезпечення провадження в справі про адміністративне правопорушення
Заходи забезпечення провадження в справі про адміністративне правонар
Перегляд постанов і рішень у справі про адміністративне правопорушення
Провадження у справах про адміністративні правопорушення 2
Провадження у справах про адміністративні правопорушення 5
Провадження у справах про адміністративне правопорушення
Провадження у справах про адміністративні правопорушення
Провадження у справах про адміністративні правопорушення 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru