додати матеріал


приховати рекламу

Податковий контроль 2 Правова природа

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

Глава I. Правова природа податкового контролю

1.1 Податковий контроль як функція податкового органу

1.2 Форми і методи податкового контролю за чинним законодавству

Глава II. Камеральна перевірка як форма податкового контролю

2.1 Сутність і значення камеральної податкової перевірки

2.2 Порядок проведення камеральної податкової перевірки

2.3 Оформлення результатів камеральної перевірки

Глава III. Виїзна перевірка як форма контролю

3.1 Поняття і сутність виїзної податкової перевірки

3.2 Порядок проведення виїзної податкової перевірки

3.3 Оформлення результатів виїзної податкової перевірки

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Конституцією Російської Федерації закріплено обов'язок сплати встановлених податків і зборів. Податки і збори є ознакою будь-якої держави і, разом з тим, необхідною умовою існування самої держави, вони дозволяють державі виконувати його функції, в тому числі соціально-значимі. Обов'язок зі сплати податків є безумовною, тобто кожен зобов'язаний платити встановлені види податків і зборів. Цей обов'язок адресована як громадянам, так і юридичним особам. Для забезпечення обов'язки по сплаті податків і зборів створені спеціалізовані державні органи, уповноважені з контролю і нагляду у сфері податкових правовідносин. У даній статті буде розглянуто механізм контролю та нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори і його основний інструмент - податкові перевірки.

Значимість податкового контролю полягає в тому, що за допомогою його досягається впорядкованість податкових правовідносин. За допомогою механізму податкового контролю податкові органи перевіряють дотримання платником податків законодавства про податки і збори, зокрема зі сплати податків, виявляють допущені правопорушення, виставляють вимоги щодо сплати податків, пені та штрафних санкцій.

У відповідності зі статтею 32 Податкового кодексу Російської Федерації податкові органи зобов'язані здійснювати контроль над дотриманням законодавства про податки і збори 1.

З метою здійснення податкового контролю податкові органи мають право:

- Вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків ;

- Проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ;

- Визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди) розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків, у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських , торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку , що призвів до неможливості обчислити податки;

- Вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;

- Стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені в порядку, встановленому НК РФ.

Податковий контроль - це один з найважливіших інститутів податкового законодавства. Він є складовою частиною державного фінансового контролю.

Сутність податкового контролю полягає в перевірці дотримання платниками податків законодавства про податки і збори, в тому числі перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів.

У Російській Федерації переважає наступний податковий контроль. Проте оптимальним і найбільш ефективним варіантом є поєднання попереднього, поточного та наступного контролю.

Податкові перевірки є основною і, як показує практика, найбільш ефективною формою податкового контролю. Зверніть увагу, що під час них можливі такі заходи (які розглядаються поряд з цим як самостійні форми податкового контролю), як отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб, перевірка даних обліку і звітності, огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) , та інші дії.

Мета даної дипломної роботи полягає в тому, щоб вивчити і проаналізувати податковий контроль.

Відповідно до поставленої мети в даній дипломній роботі були вирішені наступні завдання:

1. Розглянути правову природу податкового контролю;

2. Проаналізувати камеральну перевірку як форму податкового контролю;

3. Вивчити виїзну перевірку як форму контролю.

Методологічною основою для написання дипломної роботи послужили нормативні правові акти з організації податкового контролю в Російській Федерації і Чувашії, а також наукові праці вітчизняних авторів, статті, інтерв'ю, рецензії, добірки документів, присвячені різним аспектам іпотеки та проблеми розвитку податкового контролю в Росії та Чувашії.

У відповідності з поставленою метою і завданнями дипломної роботи була визначена її структура, яка склалася із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури.

Глава I. ПРАВОВА ПРИРОДА ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

1.1 Податковий контроль як функція податкового органу

Податковий контроль являє собою вид діяльності уповноважених органів з приводу дотримання і виконання вимог законодавства в галузі обчислення і сплати податків і зборів.

Саме слово "контроль" має латинське коріння. І це не випадково. Організація ефективного податкового контролю входила до числа найважливіших завдань, які вирішував римський імператор Август Октавіан. Для її виконання у всіх провінціях Стародавнього Риму їм були створені фінансові установи, в компетенції яких, крім контролю над термінами надходження податків, входили оцінка та визначення податкових внесків громад 1.

В даний час у Росії триває реформа податкового адміністрування. Свідчення тому - численні зміни в Податковому кодексі. Одні з найбільш відчутних змін внесені Федеральним законом від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування".

В даний час правова підстава здійснення податкового контролю - розділ 14 Податкового кодексу. У пункті 1 статті 82 Податкового кодексу наводиться законодавча дефініція даного правового інституту. У силу зазначеної норми податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому цим кодексом. Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених цим кодексом.

У науковій літературі прийнято класифікувати податковий контроль на попередній, поточний і наступний. До попереднього контролю віднесені профілактичні заходи з роз'яснення податкового законодавства з метою його правильного практичного застосування. До такого роду контрольних заходів варто віднести представлення та використання письмових роз'яснень з питань податкового законодавства. Поточний контроль являє собою заходи, що проводяться в процесі виконання законодавства про податки і збори з метою запобігання податкового правопорушення. До таких контрольних заходів можна віднести камеральні перевірки. Подальший контроль спрямований на виявлення податкових правопорушень і застосування відповідальності за їх вчинення. Очевидно, що в даному випадку мова йде про виїзних перевірках 1.

Однією з найважливіших проблем системи податкового адміністрування є проблема спрямованості податкових органів на збирання податків. В іноземних державах для здійснення податкового контролю створюються спеціалізовані податкові управління (відділи, дирекції та ін.) В одних випадках ці відомства відокремлені від Міністерства фінансів (Японія, Швеція), в інших - є його структурними підрозділами (Італія, США, Великобританія). Подібні управління націлені на постійний і ефективний контроль за справлянням платежів до бюджету і не пов'язані зі здійсненням неподаткових обов'язків, таких як планування та виконання функцій фіскальних агентів, що відповідають за доходи держави.

У рамках реалізації основних напрямків податкового реформування крім вдосконалення окремих податків досягнуто певне спрощення податкової системи шляхом скасування податку з продажів, податку на майна, що переходить у порядку спадкування і дарування. Позитивним результатом податкового реформування також є введення спеціальних податкових режимів у вигляді спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також для сільськогосподарських товаровиробників, спрямованих на зниження податкового тягаря для платників податків, спрощення процедури оподаткування та адміністрування.

Разом з тим російської податкової системі властиві деякі недоліки:

- Надмірна фіскальна спрямованість і недостатнє використання податкових механізмів з метою стимулювання інвестиційної, інноваційної та підприємницької активності, розширення виробництва;

- Наявність потенційних можливостей ухилення від сплати податків, що спонукають розвиток тіньового сектора економіки;

- Недостатньо ефективна система механізмів податкового адміністрування, відсутність забезпечення законних прав та інтересів платників податків.

Все це говорить про необхідність удосконалювати механізм податкового адміністрування. Як вже зазначалося, багато було зроблено для цього прийняттям Федерального закону від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування ". Багато з цих положень тепер в найбільшій мірі відповідають вимогам захисту прав і законних інтересів платника податків. Наведемо кілька прикладів.

Термін виїзної перевірки тепер обчислюється з моменту винесення рішення про призначення перевірки і до моменту складання довідки про проведену перевірку, тобто термін виїзної податкової перевірки визначається тепер календарним проміжком, а не часом фактичного знаходження перевіряючих. Крім того, тепер за підсумками повторної перевірки платнику податків можуть бути нараховані штрафні санкції, якщо первісна податкова перевірка не виявила порушень (ст. 89). Прописана процедура винесення рішення за результатами перевірки.

Платник податків отримує нормативно встановлену можливість ознайомитися зі змістом претензій до нього з боку податківців і відповідно підготувати свої аргументи до прийняття податковим органом рішення. Крім того, рішення податкового органу про притягнення до податкової відповідальності та про відмову у залученні до податкової відповідальності не вступають в силу, якщо ці рішення протягом 10 днів платник податків оскаржив у вищестоящий податковий орган. У цьому випадку до вирішення суперечки з платника податків не стягуються пені, штрафи.

Разом з тим введений законопроект містить і негативні тенденції. Так, в силу нових змін податковий орган не має права проводити у платника податку протягом одного року більше двох виїзних податкових перевірок 1.

Однак з цієї норми є цілий ряд винятків, у результаті чого перевірка може проводитися до 15 місяців.

У відношенні камеральної перевірки заборону податковому органу витребувати документи крім декларацій і розрахунків не поширюється на камеральну перевірку заявленого відшкодування з ПДВ.

Стаття 82 Податкового кодексу передбачає особливості у проведенні податкового контролю при виконанні угод про розподіл продукції. Особливості здійснення такого контролю визначаються главою 26.4 Податкового кодексу.

По-перше, ці особливості пов'язані з урахуванням платників податків при виконанні таких угод. Платники підлягають постановці на облік в податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, наданого інвестору у користування на умовах угоди. Проте з цього правила є виняток: якщо ділянка надр, що надається в користування на умовах угоди, розташований на континентальному шельфі України та (або) у межах виключної економічної зони Російської Федерації, постановка платника податків на облік здійснюється в податковому органі за його місцезнаходженням.

По-друге, у випадку якщо в якості інвестора за угодою виступає об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, постановці на облік в податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, що надається в користування на умовах угоди, підлягають всі організації, що входять до складу зазначеного об'єднання. Також є виняток: якщо ділянка надр, що надається в користування на умовах угоди, розташований на континентальному шельфі України та (або) у межах виключної економічної зони Російської Федерації, постановка платника податків на облік здійснюється в податковому органі за його місцезнаходженням.

Особливості обліку іноземних організацій, що виступають у якості інвестора за угодою або оператора угоди, встановлюються ФНС Росії.

Заява про постановку на облік в податковому органі подається в податкові органи згідно з вищевикладеними положеннями протягом 10 днів з дати вступу відповідної угоди в силу. При подачі заяви про взяття на облік в податковому органі платник податку одночасно з зазначеною заявою представляє в одному примірнику копії завірених в установленому порядку:

- Свідоцтва про постановку на облік в податковому органі організації за місцем її знаходження;

- Документів, що підтверджують створення відокремленого підрозділу (за їх наявності).

Крім того, платник податків повинен подати такі документи:

- Угода про розподіл продукції;

- Рішення про затвердження результатів аукціону на надання права користування ділянкою надр на інших умовах, ніж розділ продукції, відповідно до Закону Російської Федерації "Про надра" та про визнання аукціону не відбувся у зв'язку з відсутністю учасників 1.

Форма свідоцтва про постановку на облік в податковому органі інвестора з угодою в якості платника податків, який здійснює діяльність з виконання угоди, встановлюється ФНС Росії. Згадане свідоцтво має містити найменування угоди, зазначення дати вступу угоди в силу. У свідоцтві також вказується термін його дії, найменування ділянки надр, наданої у користування відповідно до умов угоди, і його місцезнаходження, а також те, що даний платник податків є інвестором за угодою або оператором угоди і щодо цього платника податку застосовується спеціальний податковий режим, встановлений Податковим кодексом.

Податкові органи діють в межах своєї компетенції, яка встановлена ​​Положенням про Федеральну податкову службу. Відповідно до даного Положення ФНС Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції, а також функції агента валютного контролю в межах компетенції податкових органів.

ФНС є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств, а також уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями.

Федеральна податкова служба знаходиться у веденні Міністерства фінансів Російської Федерації 1.

До основних повноважень ФНС названим Положенням віднесено такі:

- Здійснення контролю і нагляд за дотриманням законодавства про податки і збори, здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями, дотриманням вимог до контрольно-касової техніки, порядком і умовами її реєстрації і застосування; повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях та у індивідуальних підприємців; проведенням лотерей, у тому числі за цільовим використанням виручки від проведення лотерей;

- Видача у встановленому порядку дозволу на проведення всеросійських лотерей;

- Державна реєстрація юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств;

- Встановлення та пломбування контрольних спіртоізмеряющіх приладів на підприємствах і в організаціях з виробництва етилового спирту із сировини всіх видів;

- Ліцензування відповідно до законодавства Російської Федерації діяльності в області виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, а також ліцензування інших видів діяльності, віднесених до компетенції ФНС;

- Реєстрація у встановленому порядку договорів комерційної концесії; контрольно-касової техніки, яка використовується організаціями та індивідуальними підприємцями відповідно до законодавства Російської Федерації;

- Здійснення обліку всіх платників податків.

В даний час з урахуванням існуючої вертикалі влади податкові органи підпорядковані Міністерству фінансів Російської Федерації. Правовий статус Мінфіну Росії визначений у Положенні про Міністерство фінансів Російської Федерації.

Відповідно до пункту 1 Положення Мінфін Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності, державного боргу, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, виробництва, переробки та обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, митних платежів, визначення митної вартості товарів і транспортних засобів, інвестування коштів для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії, організації та проведення лотерей, азартних ігор, виробництва і обігу захищеної поліграфічної продукції, фінансового забезпечення державної служби . Міністерство фінансів Російської Федерації здійснює координацію і контроль діяльності знаходяться в його веденні Федеральної податкової служби, Федеральної служби страхового нагляду, Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду та Федерального казначейства, а також контроль за виконанням митними органами нормативних правових актів з питань обчислення і справляння митних платежів, визначення митної вартості товарів і транспортних засобів.

Відповідно до пунктів 5.1 та 5.2 Регламенту Міністерства фінансів Російської Федерації Міністерство приймає в межах своєї компетенції нормативні правові акти з питань своєї діяльності та діяльності підвідомчих федеральних органів виконавчої влади. Зазначені акти видаються Мінфіном Росії у формі наказу (іншому встановленому федеральним законодавством вигляді) відповідно до Правил підготовки нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади та їх державної реєстрації. Повноваження Мінфіну Росії в податковій сфері визначені у статті 34.2 Податкового кодексу, відповідно до якої він дає письмові роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування податкового законодавства РФ, а також затверджує форми розрахунків з податків і податкових декларацій, порядок їх заповнення 1 .

До функцій Мінфіну не належить визначення податкових наслідків застосовуваного режиму оподаткування або інша оцінка діяльності платника податку. Так, у листі Мінфіну Росії від 1 серпня 2007 р. N 03-03-06/4/103 прямо зазначено: "що стосується питання про оцінку Мінфіном Росії податкових наслідків будь-яких діянь платника податків, повідомляємо, що відповідно до статті 34.2 Кодексу Міністерство фінансів Російської Федерації дає письмові роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори.

Консультування зазначених осіб з вибору найбільш оптимального для платника податків порядку сплати податку, проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, методик оцінки показників господарської діяльності цих осіб, а також оцінка конкретних господарських операцій до обов'язків Мінфіну Росії не відносяться. "У листі Мінфіну Росії від 6 грудня 2006 N 03-03-04/1/817 підкреслюється, що в Міністерстві фінансів Російської Федерації, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення організацій з роз'яснення (тлумачення норм, термінів і понять) законодавства Російської Федерації і практики його застосування, по практиці застосування нормативних правових актів Міністерства 1.

Характеризуючи податкові органи, зупинимося на розгляді одного з найбільш важливих повноважень - надання письмових роз'яснень. Дане повноваження представляє особливу важливість, оскільки Податковий кодекс визначає, що використання письмових роз'яснень звільняє платника податків від застосування податкової відповідальності (тобто донарахування штрафів) та пені.

Ухвалою Конституційного Суду РФ від 2 листопада 2006 р. N 444-Про роз'яснено, що стаття 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації, закріплюючи за Міністерством фінансів Російської Федерації повноваження давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори, передбачає появу так званого адміністративного тлумачення. У правових системах ряду країн проходження адміністративним органам розглядається в якості самостійного способу тлумачення. Суди можуть дотримуватися тлумачення закону, даного адміністративними органами.

На сьогоднішній день тільки Мінфін може надавати письмові роз'яснення. Раніше такі роз'яснення могли давати і податкові органи. Це іноді призводило до того, що з одного питання з'являлися суперечливі роз'яснення.

Наявність суперечливих роз'яснень у будь-якому випадку свідчило про відсутність провини платника податків.

Таким чином, письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори не містять правових норм і не спрямовані на встановлення, зміну або скасування правових норм, не є нормативними правовими актами, а також не підлягають підготовці і реєстрації відповідно до Правил підготовки нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади та їх державної реєстрації, встановленими постановою Уряду Російської Федерації від 13 серпня 1997 р. N 1009.

Публікація листів здійснюється в неофіційному порядку.

Мінфін Росії не може забезпечити відповідність опублікованій в неофіційному порядку інформації реальному змісту листа та відповідного запиту.

Всі роз'яснення мають інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори і не перешкоджають податковим органам, платникам податків, платникам зборів та податковим агентам керуватися нормами законодавства про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної Мінфіном Росії. Опубліковані письмові роз'яснення, надані Мінфіном Росії, повинні сприйматися суб'єктами податкових правовідносин поряд з іншими публікаціями фахівців у цій галузі.

1.2 Форми і методи податкового контролю за чинним законодавством

Серед форм податкового контролю податкові перевірки займають основне місце, оскільки є найбільш ефективними і значущими. Податкова перевірка, на наш погляд, спрямована не тільки на встановлення фактів порушення законодавства про податки і збори, в результаті яких державою недоотримано суми належних до сплати податків і зборів, а й на попередження небажаних наслідків недотримання податкового законодавства 1.

Беручи до уваги, що податковій перевірці може бути підданий будь платник податків, платник зборів або податковий агент, знання відповідних положень податкового законодавства про порядок проведення податкового контролю, податкових перевірках, порядок їх призначення і проведення, про правила прийняття рішень за результатами перевірок може допомогти платникові податків дати виважену правову оцінку правомірності вимог податкових органів, які проводять податкову перевірку, і правильно вибудувати лінію захисту. Безумовно, треба визнати, що в ряді випадків причинами конфліктів між інспекторами та платниками податків, платниками зборів та податкових агентів є існуючі прогалини в законодавстві і, як наслідок, складається суперечлива судова практика, не дозволяє ухвалити єдино правильне рішення в тій або іншій спірній ситуації.

Згідно з пунктом 1 статті 87 Податкового кодексу податкові органи проводять такі види податкових перевірок платників податків, платників зборів та податкових агентів:

1) камеральні податкові перевірки;

2) виїзні податкові перевірки.

Метою будь-якої перевірки є контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки і збори. Так, наприклад, у постанові Федерального арбітражного суду Поволзької округу від 12 січня 2006 р. N А65-12104/2005-СА1-32 робиться висновок, що метою камеральної податкової перевірки є перевірка правильності заповнення податкових форм, відповідності даних податкових декларацій регістрам бухгалтерського обліку. Враховуючи, що відповідно до пункту 1 статті 82 НК РФ податкові перевірки визнаються в якості однієї з форм податкового контролю, що здійснюється посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції, можна дати таке визначення податкової перевірки. Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що здійснюється посадовими особами податкових органів з метою контролю за дотриманням платниками податків, платниками зборів та податковими агентами законодавства про податки і збори 1.

Для того щоб перевірку можна було визначити як податкову, необхідне дотримання кількох умов, зокрема:

1. Перевірка повинна проводиться незалежно від видів податків і зборів посадовими особами податкових органів в межах компетенції, визначеної НК РФ і Закону України від 21 березня 1991 р. N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації".

НК РФ не наділяє органи внутрішніх справ повноваженнями з проведення податкових перевірок. Проведення перевірок органами внутрішніх справ здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації від 18 квітня 1991 р. N 1026-1 "Про міліцію", Федеральним законом від 12 серпня 1995 р. N 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінально-процесуальним кодексом Російської Федерації.

Повноваження органів внутрішніх справ, встановлені у статті 36 НК РФ, полягають в тому, що, по-перше, вони за запитом податкових органів беруть участь разом з податковими органами в проведених податковими органами виїзних податкових перевірок, а по-друге, при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані в 10-денний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення.

2. Метою податкової перевірки є контроль за дотриманням законодавства про податки і збори.

Зазначене означає, що перевірки, що здійснюються податковими органами в силу повноважень, наданих їм не законодавством про податки і збори, а іншими законодавчими актами, з метою контролю за дотриманням норм іншого законодавства (зокрема, законодавства про контрольно-касової техніки, про виробництво та обіг етилового спирту), не відносяться до податкових перевірок і НК РФ не регулюються.

3. Податкові перевірки можуть бути проведені тільки щодо платників податків, платників зборів і податкових агентів.

Так, відповідно до пунктів 1 і 10 статті 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться як щодо платників податків, так і відносно платників зборів та податкових агентів, якщо інше не передбачено НК РФ. У силу пунктів 1 і 17 статті 89 НК РФ виїзні податкові перевірки проводяться і стосовно платників податків, і щодо платників зборів і податкових агентів.

Одна особа може бути перевірено в ході однієї виїзної податкової перевірки відразу і в якості платника податків, і в якості платника зборів, і в якості податкового агента. Проведення за один і той же період виїзної податкової перевірки організації як платника податків та виїзної податкової перевірки цієї ж організації як податкового агента не суперечить положенням НК РФ. Щодо інших осіб, які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами, проводяться інші заходи податкового контролю. За результатами таких заходів можуть бути виявлені податкові правопорушення порядок провадження за якими є спеціальним.

Як різновидів податкових перевірок виділяють камеральні та виїзні. Наведений поділ в прямому сенсі засноване на положеннях НК РФ. Однак деякі автори окремо Вироблять зустрічні, повторні і додаткові перевірки, правове регулювання яких детально в НК РФ не розкривається.

Поняття "зустрічна перевірка" було закріплено у статті 87 НК РФ, відповідно до якої якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що (платника зборів) 1.

Основною ознакою зустрічної перевірки є її похідний характер, тому що її можна проводити тільки при проведенні податкових перевірок платників податків та платників зборів, коли виникає необхідність отримання додаткової інформації.

Як правило, необхідність проведення зустрічних перевірок виникає тоді, коли у податкових органів є підстави підозрювати особу у неоприбуткування отриманої виручки, у випадках відсутності підтверджуючих документів, у разі якщо документи контрагентів не збігаються з документами платника податків.

У практиці був випадок, коли зустрічні перевірки проводилися податковим органом, в якому на обліку складався платник, який не просто шляхом витребування документів, а у вигляді камеральних і виїзних податкових перевірок зі складанням акту зустрічної камеральної податкової перевірки або акта зустрічної виїзної податкової перевірки.

В даний час в НК РФ відсутня згадка про зустрічну перевірку як про окремий вид перевірок. Однак існують безумовні правові підстави для їх проведення.

Зараз посадова особа податкового органу має право витребувати в контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), ці документи (інформацію) не тільки в ході проведення податкової перевірки, а й поза рамок проведення податкових перевірок у разі, якщо у податкових органів виникає обгрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди. Раніше можна було витребувати тільки документи і виключно в ході проведення податкової перевірки. Вказівки про можливість витребувати інформацію або відомості, що не мають документального підтвердження (наприклад показання свідків), в НК РФ не містилося 1.

Процедура по витребуванню документів (інформації) полягає в тому, що податковий орган, який здійснює податкові перевірки або інші заходи податкового контролю, направляє письмове доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), до податкового органу за місцем обліку особи, у якого повинні бути витребувані зазначені документи (інформація).

При цьому у дорученні вказується, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а при витребуванні інформації щодо конкретної угоди зазначаються також відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду.

У дорученні про витребування документів повинні міститися такі дані:

- Повне найменування організації, ІНН / КПП (П.І.Б. фізичної особи, ІПН), у якої доручається витребувати документи;

- Місце знаходження організації (місце проживання фізичної особи);

- Вимога, згідно з доручення (вказується ст. 93.1 НК РФ і вид заходів податкового контролю, при проведенні яких виникла необхідність отримання інформації про діяльність платника податків, що, платника зборів, податкового агента, і (або) інформації щодо конкретної угоди);

- Повне найменування організації, ІНН / КПП (П.І.Б. фізичної особи, ІПН), документи, що стосуються її діяльності, які необхідно отримати при проведенні заходів податкового контролю;

- Перелік истребуемую документів із зазначенням періоду, до якого вони належать, або вказівкою на що підлягає витребуванню інформацію і (або) вказівкою на інформацію щодо конкретної угоди, а також відомості, що дозволяють ідентифікувати зазначену угоду.

Ще одним різновидом перевірки є повторна податкова перевірка. Це виїзна податкова перевірка платника податків (платника збору, податкового агента), що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тим же податках і за той же період.

По-перше, повторна виїзна податкова перевірка може проводитися у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації.

Підпункт 4 пункту 2 статті 23 НК РФ зобов'язує платників податків - організації та індивідуальних підприємців письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом трьох днів з дня прийняття такого рішення.

У найкоротші терміни після надходження такого повідомлення податковий орган повинен прийняти рішення про необхідність проведення виїзної податкової перевірки, якщо діяльність організації (індивідуального підприємця) давно не перевірялася, або про проведення повторної виїзний податкової перевірки, якщо стосовно організації (індивідуального підприємця) була нещодавно проведена виїзна податкова перевірка 1.

Відповідно до пункту 11 статті 89 НК РФ (у новій редакції) виїзна податкова перевірка за цим пунктом проводиться незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

Причому строки такої перевірки не встановлені.

По-друге, повторна виїзна податкова перевірка може проводитися вищим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Особливістю таких перевірок є та обставина, що в ході їх проведення перед вищестоящими податковими органами ставляться дві самостійні цілі:

- Контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори;

- Контроль за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку (або за дотриманням податковим органом законодавства про податки і збори).

Відповідно до пункту 4 Порядку призначення виїзних податкових перевірок, затвердженого наказом МНС Росії від 8 жовтня 1999 р. N АП-3-16/318, постанову керівника (його заступника) вищого податкового органу про проведення повторної виїзний податкової перевірки, крім реквізитів, перелічених у пункті 1 цього Порядку, повинно було містити посилання на обставини, які з'явилися підставами для призначення зазначеної перевірки.

У результаті проведення податкової перевірки часто виникає проблема збереження податкової таємниці. Не секрет, що, перевіряючи великі підприємства і холдинги, інспекція отримує доступ до документів, яке безпосередньо впливає на господарську діяльність платника податків та рентабельність його бізнесу.

Відомості про платника податків стають податкової таємницею з моменту взяття його на облік в податковому органі (п. 9 ст. 84 НК РФ). Режим податкової таємниці щодо організації діє до зняття її з обліку у зв'язку з ліквідацією, а щодо фізичної особи - до його смерті (визнання померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством РФ).

Відповідно до статті 102 НК РФ податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду і митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:

1) розголошених платником податку самостійно або за його згодою;

2) про ідентифікаційний номер платника податків;

3) про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення;

4) надаються податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод), однією зі сторін яких є Російська Федерація, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами (у частині відомостей, наданих цим органам);

5) надаються виборчим комісіям у відповідності до законодавства про вибори за результатами перевірок податковим органом відомостей про розмір і про джерела доходів кандидата і його дружина, а також про майно, що належить кандидату та його дружину на праві власності.

Однак оскільки податкова таємниця є різновидом конфіденційної інформації, то поняття податкової таємниці та інформацію, до неї не відноситься, необхідно визначати не тільки на підставі положень статті 102 НК РФ, але враховувати ще закон про інформацію. Таким чином, не може бути податковою таємницею загальнодоступна інформація (ст. 7 закону про інформацію), тобто відомості, які за своєю природою не можуть бути конфіденційними (наприклад найменування платника податків-організації, ім'я індивідуального підприємця, під якими вони виступають у цивільному обороті).

Податкова таємниця не підлягає розголошенню податковими органами, органами внутрішніх справ, органами державних позабюджетних фондів і митними органами, їх посадовими особами та залучаються фахівцями, експертами, за винятком випадків, передбачених федеральним законом. До розголошенню податкової таємниці відноситься, зокрема, використання або передача іншій особі виробничої або комерційної таємниці платника податків, що стала відомою посадовій особі податкового органу, органу внутрішніх справ, органу державного позабюджетного фонду або митного органу, залученому фахівця або експерту при виконанні ними своїх обов'язків.

Відомості, що становлять податкову таємницю, можуть бути отримані від наступних суб'єктів:

- Від іноземних державних органів у порядку, передбаченому міжнародними договорами РФ (ст. 7 НК РФ);

- Від платників податків і податкових агентів - організацій і індивідуальних підприємців (п. 2 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ);

- Від нотаріусів, що займаються приватною практикою, і адвокатів, що заснували адвокатські кабінети (п. 3 ст. 23 НК РФ);

- Від банків (п. 3.1 ст. 60, п. 5 ст. 76 ​​НК РФ);

- Від установ і організацій, чия діяльність пов'язана з урахуванням платників податків (ст. 85 НК РФ);

- Від органів внутрішніх справ (п. 1 ст. 36 НК РФ) 1.

Надійшли в податкові органи, органи внутрішніх справ, органи державних позабюджетних фондів або митні органи відомості, що становлять податкову таємницю, мають спеціальний режим зберігання та доступу. Доступ до відомостей, що становлять податкову таємницю, мають посадові особи, які визначаються відповідно федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері внутрішніх справ, федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі митної справи.

Глава II. КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА ЯК ФОРМА ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

2.1 Сутність і значення камеральної податкової перевірки

Визначення камеральної перевірки Податковий кодекс не містить, він лише констатує, що в процесі її проведення перевіряється податкова звітність платника податків.

З положень редакції статті 88 НК РФ, що діяла до 1 січня 2007 року, слідувала правова невизначеність у тому, що саме можуть перевіряти податкові органи в ході камеральної податкової перевірки. Ця обставина породжувало безліч суперечок як серед правопріменітелей, так і серед теоретиків. Хоча, безумовно, деяку ясність вносили судові акти.

З 1 січня 2007 року норма статті 88 НК РФ викладена в новій редакції, проте її принципові положення по суті не змінилися. Дефініція камеральної перевірки все ще викликає питання.

Камеральну перевірку, можна визнати основною формою проведення податкового контролю. І справа тут не тільки в тому, що підставою її проведення є представлення декларації, а декларація представляється багатьма платником податку щомісяця. Важливий і той факт, що камеральна перевірка проводиться без рішення керівника інспекції, що в деякому роді прискорює процес і скорочує кількість бюрократичних зволікань 1.

Масовості проведення податкових перевірок сприяє і той факт, що вона проводиться за місцем знаходження інспекції (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Крім того, як відомо, виїзна перевірка не може бути проведена за одним податках за один і той же період двічі. Так, наприклад, перевірити правильність обчислення податку на прибуток за податковий період можна лише раз на рік. На камеральні перевірки таке правило не поширюється. У світлі цього часто зустрічається ситуація, коли якийсь із податкових (звітних) періодів був охоплений виїзної податкової перевіркою, а після її закінчення платник податків за цей же період подав уточнену податкову декларацію, така декларація, як правило, піддається камеральної податкової перевірки. І навпаки, якщо декларація за певний податковий (звітний) період була камерально перевірено, то цей же період може бути ще раз перевірений у рамках виїзної податкової перевірки. Частина 2 статті 87 НК РФ дозволяє податковим органам у ході камеральних і виїзних податкових перевірок проводити зустрічні перевірки.

Правове регулювання камеральних перевірок встановлено статтею 88 НК РФ. Разом з тим на даний інститут поширюються і положення статті 87 "Податкові перевірки" НК РФ. Наприклад, передбачений цією нормою трирічний термін проведення перевірок застосуємо як до виїзних, так і до камеральним перевірок.

Незважаючи на, здавалося б, малу трудомісткість проведення камеральних перевірок, вони дають відчутну надбавку до бюджету. Адже одним з головних напрямків камерального контролю є правомірність заявлених відрахувань по ПДВ. Позбавлення платника податку права на застосування податкового вирахування тягне донарахування значних податкових платежів, включаючи пені і штрафи, особливо якщо мова йде про експортний ПДВ 1.

Законодавче розвиток цього напрямку контролю відчутно простежується у зв'язку з внесенням змін до частини першої НК РФ. Так, з прийняттям Федерального закону "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ стаття 88 НК РФ, присвячена правовому регулюванню камеральної податкової перевірки, зазнала суттєвих змін.

Зокрема, в пункті 6 зазначеної норми з'явилася заборона для податкових органів витребувати у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на дані податкові пільги. Крім того, введений загальна заборона для податкових органів витребувати у платника податків додаткові відомості та документи (п. 7 ст. 88 НК РФ). Разом з тим пункт 8 зазначеної норми передбачає, що при подачі податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків. При цьому податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 НК РФ правомірність застосування податкових відрахувань.

Таким чином, незважаючи на формальне заборона витребувати документи крім декларацій, при проведенні перевірки обгрунтованості відшкодування ПДВ інспекція вправі запросити абсолютно будь-яку документацію платника податків, якщо вона, на думку інспекції, сприятиме проведенню перевірки.

При цьому в даному випадку треба визнати, що розсуд податкового органу - вельми оцінний критерій.

Згідно з пунктом 2 статті 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до Податковим кодексом повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку).

Формально термін камеральної перевірки повинен обчислюватися з того дня, коли платник податків подав декларацію або розрахунок за звітний період (наприклад по ЕСН). Разом з тим у фінансового відомства інша позиція. У листі Міністерства фінансів РФ від 13 квітня 2007 р. N 03-03-07/2-69 наводиться позиція, згідно з якою обчислення строку проведення камеральної податкової перевірки поданої до податкового органу податкової декларації (розрахунку) та доданих до неї відповідних документів починається з дня , коли в податковий орган представлені податкова декларація (розрахунок) і останній із зазначених документів. Таким чином, датою початку проведення камеральної перевірки буде не день подачі декларації, а день остаточного подання документів, що обгрунтовують економічні показники поданої звітності.

Незважаючи на те, що редакція статті 88 НК РФ у частині визначення сутності камеральної перевірки не зазнала істотних змін, останнім часом почала складатися цікава практика. І пов'язано це ось з чим.

Як відомо, камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Подібна дефініція на практиці давала податковим органом можливість проводити камеральні перевірки за будь-яким з представлених документів і, як наслідок, залучати до податкової відповідальності за знайдені правопорушення.

На подібні обставини звернув увагу Вищий Арбітражний Суд РФ. У ряді прийнятих ним постанов суд роз'яснив, що якщо платником податку не подана податкова декларація, то підстави для проведення камеральної перевірки відсутні. При цьому не має значення факт подання інших документів.

Так, розглядаючи справу N А19-5641/06-10, Президія ВАС РФ встановив наступні обставини: Міжрайонна інспекція ФНС Росії N 10 по Іркутській області і Усть-Ординського Бурятського автономного округу звернулася в Арбітражний суд Іркутської області з заявою про стягнення з індивідуального підприємця, застосовує спрощену систему оподаткування, несплаченого ПДВ, пені та штрафу за пунктом 1 статті 122 НК РФ.

За результатами камеральної перевірки інспекція встановила факт отримання підприємцем ПДВ, помилково виділеного їм в рахунку-фактурі, виставленому контрагенту. При цьому рішення про притягнення до відповідальності було прийнято інспекцією на підставі документів, представлених контрагентом підприємця для проведення зустрічної перевірки (рахунки-фактури і платіжного доручення).

Відмовляючи у задоволенні вимог податкового органу, ВАС РФ відзначив наступне: "метою як камеральної, так і виїзний податкових перевірок є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори.

При цьому особливістю камеральної податкової перевірки як однієї з форм податкового контролю, передбачених статтею 82 Кодексу, є те, що її здійснення можливе у встановлений абзацом другим статті 88 Кодексу тримісячний строк, обчислюваний з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) і доданих до неї документів , якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки. У рішенні інспекції відсутня згадка про проведення перевірки декларації та документів, поданих підприємцем за застосовуваної ним системі оподаткування за будь-якої із передбачених статтею 346.19 Кодексу періодів "(постанова ВАС РФ від 26 червня 2007 р. N 2662/07). Аналогічна позиція міститься і в постанові від 26 червня 2007 р. N 1580/07.

Не можна сказати, що практика ВАС РФ революційна. До прийняття даних постанов, деякі суди округів вказували на відсутність правових підстав для проведення перевірки, якщо не подається податкова декларація.

Так, у постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 27 квітня 2006 р. N А19-22256/05-11-Ф02-1900/06-С1, прийнятому раніше, ніж аналізовані постанови ВАС РФ, суд зазначає, що не можуть бути підставою проведення камеральної податкової перевірки відомості про реалізацію платником податків товару та отриманні виручки, отримані податковим органом за запитом від банку, в якому платнику податку відкритий розрахунковий рахунок.

Аналогічні висновки викладено в постановах ФАС Східно-Сибірського округу від 29 березня 2006 р. N А19-33031/05-18-Ф02-1206/06-С1, від 11 жовтня 2005 р. N А19-31874/04-24-Ф02- 4954/05-С1.

Так, у постанові від 11 жовтня 2005 р. N А19-31 874 / / 04-24-Ф02-4954/05-С1 ФАС Східно-Сибірського округу зазначив таке: "судом встановлено, що платником податків декларації не здавалися і документи не представлялися, у зв'язку з чим у податкового органу відповідно до статті 88 Податкового кодексу Російської Федерації були відсутні підстави для проведення камеральної перевірки.

Отже, прийняте за результатами такої перевірки рішення не породжує щодо платника податків ніяких правових наслідків і є недійсним "1.

Таким чином, з урахуванням тлумачення тепер вже Вищим Арбітражним Судом РФ статті 88 НК РФ необхідно визнати, що для самої можливості проведення камеральної перевірки необхідна податкова декларація, а не будь-які стосуються платника податків документи. Отже, донарахувати податок, пені та штрафів за результатами камеральної перевірки при відсутності поданій платником податків податкової декларації податковий орган не має права.

Разом з тим, як правильно вказує юрист Л. Чулкова: "податковий орган при дослідженні матеріалів зустрічної податкової перевірки, проведеної щодо контрагента платника податків (як в розглянутих Президією ВАС РФ справах), прийшовши до висновку про несплату платником податків податку, має право використовувати інші (крім камеральної податкової перевірки) форми податкового контролю, наприклад, призначити виїзну податкову перевірку ".

Платник податків має право перенести дату подання документів за наявності причин, які обгрунтовують неможливість їх своєчасного подання. Для цього необхідно на наступний день після отримання вимоги письмово повідомити про це інспекцію, вказавши причини і термін, в який документи можуть бути представлені (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

2.2 Порядок проведення камеральної податкової перевірки

Відповідно до статті 88 НК РФ строк камеральної перевірки становить три місяці з моменту подання декларації та інших документів. Незважаючи на повсюдне порушення термінів проведення камеральних перевірок, ефективність застосування заходів камерального контролю не страждає. Останнім часом складається однозначна судова практика. Суди вказують, що термін проведення камеральної податкової перевірки не є пресекательним, тому його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податку, і вжиттю заходів по примусовому стягненню обов'язкових платежів. Таку позицію сформулював ВАС РФ у пункті 9 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 р. N 71).

Арбітражні суди підтверджують цю практику. У 2003 році у ФАС Уральського округу відбувся розгляд справи, пов'язаної з тлумаченням цієї норми. ВАТ "Оренбург-нафта" звернулося в Арбітражний суд Оренбурзької області до Управління МНС Росії по Оренбурзькій області із заявою про визнання недійсним рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ, сплаченого постачальникам експортної продукції. При цьому в судовому засіданні було встановлено, що в ході проведення податкової перевірки пакет документів на підтвердження права на застосування ставки оподаткування ПДВ 0 відсотків по експортної продукції платником податків не був представлений. Заявляючи про необхідність скасування рішення податкового органу, Товариство посилалося на ту обставину, що термін проведення камеральної перевірки, встановлений статтею 88 НК РФ, є пресекательним, і, отже, його пропуск податковим органом тягне визнання недійсним рішення, прийнятого за результатами перевірки. Розглянувши матеріали справи і встановивши наявність підстав для донарахування ПДВ, відповідних пенею, а також підстави для відмови у відшкодуванні податку, ФАС Уральського округу вказав наступне: "відповідно до ст. 88 НК РФ камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом тих місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку 1.

За змістом даної норми під назвою термін не є пресекательним і його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податку, і вжиттю заходів до його стягнення.

За таких обставин, а також враховуючи, що факт винесення рішення УМНС Росії по Оренбурзькій області, а не органом, що проводив перевірку декларацій, не спричинив порушення прав платника податків, судом обгрунтовано відмовлено у задоволенні вимог про визнання недійсним ненормативного акта податкового органу "(постанова ФАС Уральського округу від 16 квітня 2003 р. N Ф09-1017/03-АК).

Аналогічне справа була розглянута у ФАС Уральського округу 15 квітня 2003 Позицію платника податків у першій інстанції представляв один з авторів книги.

ВАТ "Камтекс-Хімпром" звернулася в Арбітражний суд Пермської області до Міжрайонною ІМНС Росії N 9 по Пермської області та Комі-Пермяцком автономному окрузі з заявою про визнання недійсним рішення про донарахування податку на додану вартість, пені та стягнення штрафу за статтею 122 НК РФ. Підставою для винесення оспорюваного рішення послужили результати камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за лютий 2002 року. У ході даної перевірки було виявлено, що за експортованої в серпні 2001 року продукції ВАТ "Камтекс-Хімпром" не був представлений відповідний пакет документів, і в порушення пункту 9 статті 165 НК РФ податок на додану вартість за ставкою 20 відсотків не сплачено.

При розгляді спору арбітражний суд першої інстанції прийшов до висновку про неправомірність рішення та вимоги податкового органу, оскільки вони були винесені за межами терміну проведення камеральної перевірки. Скасовуючи рішення і відмовляючи в задоволенні заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вказав на помилковість висновку суду першої інстанції. Згодом даний висновок був підтверджений в касаційній інстанції. Суди апеляційної та касаційної інстанції також вказали, що за змістом статті 88 НК РФ строк проведення перевірки не є пресекательним, і його закінчення не перешкоджає виявленню фактів несплати податку, і вжиттю заходів до його стягнення. За таких обставини, а також враховуючи, що факт несплати податку у зазначеній вище сумі був підтверджений матеріалами справи, суд прийшов до висновку, що рішення про залучення суспільства до податкової відповідальності винесено правомірно.

Подібне тлумачення, на наш погляд, сприяє створенню деякого свавілля з боку податкового органу, фактично надаючи йому необмежений час для проведення камеральної перевірки. Не можна не погодитися з О.О. Яковлєвим, що стверджують, що особливо важливою дана проблема уявляється в світлі появи Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 р. N 98). У пункті 11 цього листа роз'яснюється, що термін на повернення (залік) суми надміру сплаченого податку (авансового платежу), визначений пунктом 9 статті 78 НК РФ, починає обчислюватися з дня подачі заяви про повернення (заліку), але не раніше ніж з моменту завершення камеральної податкової перевірки за відповідним податковим (звітним) періоду або з моменту, коли така перевірка повинна була бути завершена за правилами статті 88 НК РФ. На думку А.А. Яковлєва, логічно продовжуючи пункт 11 Огляду, можна прийти до висновку, що необхідно враховувати саме нормативно встановлені терміни камеральної перевірки, але ніяк не термін її фактичного закінчення 1.

У ряді публікацій міститься вказівка ​​на існування Регламенту проведення камеральних перевірок податкової звітності, оформлення та реалізації їх результатів, затвердженого Міністерством Російської Федерації по податках і зборах 28 січня 1999 (доведений до управлінь МНС Російської Федерації по суб'єктах Російської Федерації листом від 29 січня 1999 р . N ВГ-14-16/13дсп). Даний Регламент існує під грифом "ДСК", тому в загальнодоступних джерелах не публікується. Однак цікаво проаналізувати, які вказівки дані вищестоящим податковим відомством в частині проведення камеральних перевірок. Що виявляє податковий інспектор у процесі перевірки?

По-перше, перевіряється своєчасність подання звітності. Цікаво, що дане питання відповідно до Регламенту проведення камеральних перевірок не є предметом розгляду на стадії приймання документів.

У підпункті 2.4 Регламенту перераховуються питання, які перевіряються на даній стадії (приймання документів). До них відносяться візуальний контроль на предмет відповідності наступним вимогам:

- Повнота подання податкової звітності: на даній стадії працівник податкового органу встановлює фізична наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків, при цьому особа, яка приймає податкову звітність, не має права відмовити в її прийнятті з причини відсутності у складі цієї звітності будь-якого передбаченого чинними законодавчими та іншими нормативними актами документа;

- Наявність повного найменування (ПІБ) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк, або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків);

- Чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т.п.

У даному пункті про контроль своєчасності здачі звітності мова не йде. Відповідно до підпункту "в" підпункту 3.2 Регламенту своєчасність подання податкової звітності є питанням камеральної податкової перевірки, треба думати, саме тому це питання виділено окремо. Показовим у цьому плані є постанова Федерального арбітражного суду Поволзької округу від 23 серпня 2001 р. N А55-2919/01-23. При вирішенні справи про податкове правопорушення, що виразилося в несвоєчасному поданні податкової звітності, суд прийшов до висновку, що "дата надходження документа до податкового органу ще не означає, що ця дата є днем виявлення правопорушення, оскільки прийняти документи можуть технічні працівники, в чию компетенцію виявлення податкових правопорушень не входить ". Хотілося б звернути увагу наших читачів ще на один момент.

У пункті 3.2 Регламенту міститься вказівка ​​на основні етапи проведення камеральної перевірки. До них податкове відомство віднесло наступні:

а) перевірка повноти подання платником податків податкової звітності, передбаченої законодавством про податки і збори;

б) візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т.д.);

в) перевірка своєчасності подання податкової звітності;

г) перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету;

д) перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству;

е) перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел.

У пункті 4.2 Регламенту вказується, яким чином діяти, якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах. Про це слід не пізніше трьох робочих днів повідомити платнику податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів. Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок 1.

Відповідно до пункту 4.4 Регламенту якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкових декларацій, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і цей факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена ​​пільга, неправильно застосована ставка і т.д.), у 10-денний термін з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків у вчиненні податкового правопорушення.

На підставі винесеної постанови про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків у 10-денний термін з дати винесення відповідної постанови направляється вимога про сплату недоїмки по податку, пенею, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень (п. 4.7 Регламенту) .

Безумовно, даний Регламент цікавий і дає можливість платникам податків зрозуміти, які дії буде вживати інспектор, камерально перевіряючи його декларацію. Разом з тим Регламент є внутрішньовідомчим актом і не є обов'язковим для суб'єктів правозастосування. Враховуючи, що при виникненні можливих суперечок щодо порядку проведення камеральної перевірки та її результатів застосування, в тому числі і судами, підлягає НК РФ, то при подальшій характеристиці камеральної перевірки доцільно зупинитися на його положеннях.

2.3 Оформлення результатів камеральної перевірки

Необхідно відзначити, що стаття 88 НК РФ наказує при виявленні правопорушень не тільки складати акт перевірки, але й надалі виносити рішення за наслідками розгляду матеріалів перевірки. Про це свідчить відсилання пункту 5 статті 88 НК РФ до положень статті 100 НК РФ, що регламентує оформлення результатів податкової перевірки. Раніше норма статті 100 НК РФ поширювалася тільки на виїзні перевірки.

У діючій до 1 січня 2007 року редакції Податкового кодексу не передбачалося складання акта за результатами проведення камеральної податкової перевірки, що призводило до виникнення безлічі суперечок між платниками податків та податковими органами. Найчастіше бувало, що першим документом, з якого платник податків дізнавався, що у нього є недоїмка по податках, було рішення інспекції про притягнення платника податків до податкової відповідальності. Таким чином, платник податків був позбавлений можливості до винесення рішення про притягнення його до податкової відповідальності представляти свої заперечення за матеріалами податкової перевірки.

Федеральний закон від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" вніс зміни до питання проведення камеральних перевірок . Відповідно до пункту 5 статті 88 НК РФ посадові особи податкового органу у разі виявлення факту вчинення податкового правопорушення мають скласти акт перевірки.

Акт податкової перевірки, в тому числі і камеральної, повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником). У разі якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті і акт надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день, після відправлення рекомендованого листа.

У пункті 3 статті 100 НК РФ наведений перелік необхідних реквізитів, які повинні бути зазначені в акті податкової перевірки, а також вимоги до його змісту. Так, в обов'язковому порядку в акті податкової перевірки вказуються:

- Дата акту податкової перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили цю перевірку;

- Повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу, крім найменування організації, вказуються повне і скорочене найменування перевіряється відокремленого підрозділу та місце його знаходження;

- Прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють;

- Дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);

- Перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;

- Період, за який проведено перевірку;

- Найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;

- Дати початку і закінчення податкової перевірки;

- Адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;

- Відомості про заходи податкового контролю, проведених при здійсненні податкової перевірки;

- Документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки, або запис про відсутність таких;

- Висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, у разі якщо Податковим кодексом передбачена відповідальність за дані порушення законодавства про податки і збори.

Більш детальні вимоги до складання актів камеральних і виїзних податкових перевірок, як і самі форми актів, в даний час затверджені наказом ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 "Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстави і порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів; вимог до складання акту податкової перевірки ".

Відповідно до пункту 1 статті 101 НК РФ акт податкової перевірки та інші матеріали податкової перевірки, в ході якої були виявлені порушення законодавства про податки і збори, а також представлені перевіряється особою (його представником) письмові заперечення за вказаною акту повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, що проводив податкову перевірку, і рішення щодо них має бути прийнято протягом 10 днів з дня закінчення строку, зазначеного в пункті 6 статті 100 НК РФ. Зазначений термін може бути продовжений, але не більше ніж на один місяць.

Редакція статті 101 НК РФ, що діяла раніше, містила невизначеність з питання терміну винесення рішення за підсумками перевірки.

У зв'язку з цим цікава позиція Президії ВАС РФ, висловлена ​​ним в Інформаційному листі від 17 березня 2003 р. N 71. На думку ВАС РФ, в силу відсутності в статті 88 НК РФ спеціального терміну для винесення рішення за результатами камеральної податкової перевірки, таке рішення повинне бути прийняте в межах терміну самої перевірки.

Таким чином, на сьогоднішній день відсутня будь-яка невизначеність у частині обчислення строків винесення рішення за матеріалами податкової перевірки.

Розгляд матеріалів перевірки та винесення рішення за результатами перевірки аналогічно процедурі, встановленої НК РФ відносно виїзної перевірки.

При розгляді матеріалів податкової перевірки досліджуються представлені докази. У ході розгляду може бути прийнято рішення про залучення у разі необхідності до участі у цьому розгляді свідка, експерта, спеціаліста.

Порядок дій керівника (заступника керівника) податкового органу при розгляді матеріалів перевірки встановлено пунктом 5 статті 101 НК РФ. За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення двох видів:

1) про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

В даний час практика досить однозначна. За результатами проведення камеральної перевірки платник податків, податковий агент може бути притягнутий до податкової відповідальності.

Часто рішення податкового органу, винесене за результатами камеральної перевірки, оскаржується платником податків. Для оскарження винесеного рішення можуть бути як формальні (порушення процедури), так і матеріальні підстави (невірне застосування податковими органами положень НК РФ). У арбітражної практиці зустрічається багато рішень, коли правильне по суті рішення податкового органу визнається судом недійсним. Відбувається це в тих випадках, коли податковий орган не повідомляє платника податків про те, що стосовно нього здійснюється провадження у справі про податкове правопорушення.

Конституційний Суд РФ в Визначенні від 12 липня 2006 р. N 267-Про вказав на те, що, незважаючи на відсутність у законодавстві про податки і збори обов'язки податкового органу складати акт за результатами камеральної податкової перевірки, він зобов'язаний інформувати платника податків про проведену перевірку і повинен забезпечити йому можливість представляти свої заперечення. За змістом положень статті 88 Податкового кодексу податковий орган зобов'язаний інформувати платника податків про виявлені помилки при заповненні документів та податкових правопорушення і вимагати від нього відповідних пояснень до винесення керівником (заступником керівника) податкового органу рішення про притягнення до податкової відповідальності. При цьому право на подання своїх заперечень у платника податків виникає з моменту пред'явлення податковим органом вимоги подати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків, тобто до прийняття рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податковий орган повинен заздалегідь сповіщати платника податків про час і місце розгляду матеріалів не тільки виїзної, але і камеральної податкової перевірки 1.

У тому випадку, коли зазначені норми податковим органом порушуються, рішення інспекції може бути визнано недійсним.

З урахуванням викладеного суди дійшли висновку про те, що в результаті цього порушення платник податків був позбавлений можливості реалізувати свої права на подання запереченні та пояснень з приводу виявлених Інспекцією порушень.

Глава III. ВИЇЗНА ПЕРЕВІРКА ЯК ФОРМА КОНТРОЛЮ

3.1 Поняття і сутність виїзної податкової перевірки

Виїзна податкова перевірка - найбільш серйозна форма контролю. Можливо, тому процедура її проведення в найбільшою мірою регламентована. Представляється, що при створенні першого кодифікованого акту у галузі оподаткування в сучасній Росії законодавець виходив з того, що саме виїзна перевірка буде головним заходом податкового контролю, у зв'язку з чим саме порядку її проведення і надалі розгляду матеріалів перевірки присвячена глава 14 НК РФ. Камеральну ж перевірку розглядали як перевірку поточної звітності, її мета зводилася до виправлення неточностей і дрібних огріхів у поданій звітності. Мабуть, цим пояснюється той факт, що стаття 88 НК РФ ("Камеральна податкова перевірка") спочатку не містила вказівку на складання акта за результатами перевірки і, як наслідок, на можливість застосування заходів податкової відповідальності 1.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на відміну від камеральної перевірки, що здійснюється в податковому органі. Це дозволяє податковим органам перевірити різні напрямки і аспекти діяльності платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів. Необхідно визнати, що при проведенні виїзної перевірки податкові органи володіють набагато більшою кількістю повноважень у порівнянні з проведенням камеральної перевірки. Наприклад, при проведенні виїзної перевірки інспекція вправі провести огляд (ст. 92 НК РФ), виїмку документів (ст. 94 НК РФ).

Нерідко реалізація виїзної перевірки є потужним дестабілізуючим чинником. І справа не в тому, що в ході перевірки можуть бути виявлені порушення, що тягнуть донарахування податкових платежів, передачу матеріалів до правоохоронних органів. Справа в тому, що поява співробітників податкових органів на території організації, як правило, тягне порушення повсякденної діяльності, необхідність копіювання документів, відволікання співробітників від їх основних обов'язків. До того ж, як правило, у період перебування перевіряючих на підприємстві бухгалтерія прагне внести можливі виправлення в документацію, іноді наспіх, що тільки загострює атмосферу і створює потенційну можливість для здійснення помилки, яка згодом може дорого обійтися компанії.

На думку ряду авторів, проведення податкової перевірки на території платника податків створює прекрасний грунт для різного роду зловживань та порушень як з боку платника податків, так і з боку працівників податкових органів. Нерідкі випадки, коли прямий контакт, установлюваний між платником податків і перевіряючим особою, веде до спроб "домовитися" в обмін на ігнорування дійсних і уявних порушень. Знову ж необхідність досягнення планових показників по збору податків веде до того, що посадові особи податкових органів найчастіше виходять за рамки службових повноважень, проводячи окремі контрольні дії з порушеннями і тим самим завдаючи шкоди діяльності платника податку.

Внесені з 1 січня 2007 року зміни до НК РФ внесли деяку ясність в тлумачення статті 89 НК РФ. З'явилися більш чіткі правила про місце, час і предмет проведення виїзних перевірок, а також про період їх охоплення. Змінилися норми про кількість виїзних перевірок, в тому числі норми про повторні перевірки.

Додані положення, розпорядчі платнику податків при проведенні виїзної перевірки забезпечити можливість для ознайомлення посадових осіб податкових органів з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків. При цьому знайомитися з оригіналами документів допускається лише на території платника податків за винятком випадків, коли проводиться виїмка документів або виїзна перевірка здійснюється за місцем знаходження податкової інспекції.

У листі Мінфіну Росії від 12 липня 2007 р. N 03-02-07/1-327 міститься відповідь на запитання, чи вправі посадова особа податкового органу, що проводить виїзну податкову перевірку, виносити з території (приміщення) платника податків, що подані йому для перевірки копії документів? Чи зобов'язане воно після проведеної податкової перевірки повернути представлені на підставі статті 93.1 НК РФ документи та їх копії?

Розглядаючи зазначену ситуацію, Мінфін Росії вказав наступне: при проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи в порядку, встановленому статтею 93 кодексу, які надаються у вигляді завірених перевіряється особою копій.

Кодексом не передбачено обов'язок податкових органів повертати представлені їм копії документів. Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами документів допускається лише на території платника податків за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу, а також випадків, передбачених статтею 94 кодексу (п. 12 ст. 89 НК РФ).

Податковий орган має право вилучити оригінали документів особи, що перевіряється в порядку, передбаченому статтею 94 кодексу, у випадках, якщо для проведення заходів податкового контролю недостатньо таких копій документів й у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів можуть бути знищені, приховані, виправлені або замінені (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Зазначене означає, що податковий орган фактично за будь-яких обставин може вилучити первинні документи, адже чинне законодавство не вимагає розшифровувати, якими саме підставами думати, що документи будуть знищені, має податковий орган.

Відповідно до статті 89 НК РФ виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків. У разі якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, вона може проводитися за місцем знаходження податкового органу. На це вказано і в листі ФНС Росії від 22 жовтня 2007 р. N ШТ-6-03/809 "Про направлення листа Мінфіну Росії від 19.06.2007 N 03-07-08/160". Раніше такого права у платників податків не було.

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації. При цьому рішення про проведення виїзної податкової перевірки в обов'язковому порядку має містити, зокрема, відомості про посади, прізвища та ініціалів співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки затверджена наказом ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 "Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстав і порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів; вимог до складання акту податкової перевірки ". Допущені до проведення перевірки можуть бути тільки ті особи, які вказані в рішенні керівника, що випливає з пункту 1 статті 91 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми доступ на територію або в приміщення платника податків, платника збору, податкового агента посадових осіб податкових органів, безпосередньо проводять податкову перевірку, здійснюється при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки цього платника податків, платника збору, податкового агента 1.

Платник податків має право не пускати на свою територію співробітника податкового органу, який не вказаний у рішенні чи вказаний у рішенні, підписаному не уповноваженою особою. І в цьому випадку платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за статтею 19.4 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення за непокору законному розпорядженню або вимозі посадової особи органу, який здійснює державний нагляд (контроль), а також перешкоджання здійсненню цією посадовою особою службових обов'язків.

Не варто забувати, що виїзна перевірка може бути проведена і відносно підприємця. Підприємець чинності ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та підприємців" реєструється за місцем проживання. Отже, формально виїзна податкова перевірка повинна проводитися за місцем проживання підприємця. Однак стаття 91 НК РФ обмежує право податкових органів на доступ до житлових приміщень, де проживають фізичні особи-платники податків, крім волі що у них фізичних осіб (тобто не тільки платників податків). У пункті 5 статті 91 НК РФ передбачено, що це може бути зроблено тільки у випадках, встановлених федеральним законом, або на підставі судового рішення. Проте якщо фізична особа-платник податків чи проживають у житловому приміщенні інші фізичні особи виступають проти доступу посадових осіб податкового органу, сума податку може бути визначена розрахунковим шляхом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи. Рішення про виїзну перевірку відносно найбільшого платника податків виносить та податкова інспекція, в якій він перебуває на обліку. Виїзна податкова перевірка філії (або представництва) проводиться на підставі рішення податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу. Предметом проведення перевірок відокремлених підрозділів можуть бути питання правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних і місцевих податків.

У відношенні іноземних організацій, що відкрили на території Росії філії або представництва, також може бути проведена виїзна податкова перевірка. Вирішивши організувати представництва чи філії на території Росії, іноземна організація повинна стати на облік у податковій інспекції за місцем знаходження своїх філій (представництв). Зробити це необхідно протягом 30 днів з моменту початку діяльності філії (представництва). Відповідно до статті 11 НК РФ іноземними організаціями визнаються юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації. Оскільки іноземні організації не мають місце знаходження на території Російської Федерації, яке визначається статтею 54 Цивільного кодексу Російської Федерації, вищевказані норми НК РФ відносно іноземних організацій застосовуються з урахуванням Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затвердженого наказом МНС Росії від 7 квітня 2000 р . N АП-3-06/124. Листом Мінфіну Росії від 19 червня 2007 р. N 03-07-08/160 роз'яснено, що інспекція має право проводити виїзні податкові перевірки іноземних організацій за місцем їх обліку в податкових органах.

Згідно з пунктом 6 статті 89 НК РФ виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Зазначений термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців. Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Відповідно до пункту 1 Положення про Федеральній податковій службі, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 30 вересня 2004 р. N 506 (далі - Положення), ФНС Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і зборах, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів.

Наказом ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 (далі - Наказ N САЕ-3-06/892) затверджені Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки (далі - Підстави продовження терміну). Підпунктом 2 пункту 3 Підстав продовження терміну передбачено, що підставою продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки може бути отримання в ході проведення виїзної податкової перевірки інформації від правоохоронних, контролюючих органів або з інших джерел, що свідчить про наявність у платника податків порушень податкового законодавства і вимагає додаткової перевірки. Раніше аналогічне підставу продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки містилося в пункті 2 листа МНС Росії від 29 квітня 2004 р. N 06-4-03/640. Підпунктом 5 пункту 3 Підстав продовження терміну передбачено, що підставою продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки може бути також неподання платником податків, платником збору, податковим агентом у встановлений відповідно до пункту 3 статті 93 НК РФ строк документів, необхідних для проведення виїзної податкової перевірки.

Підпунктом 4 пункту 3 Підстав продовження терміну передбачено, що підставою продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки може бути проведення перевірок організацій, що мають у своєму складі кілька відокремлених підрозділів.

Згідно з пунктом 4 Підстав продовження терміну для продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки податковим органом, що проводить перевірку, в вищестоящий податковий орган направляється мотивований запит про продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки. Рішення про продовження терміну виїзної податкової перевірки приймає керівник (заступник керівника) управління ФНС Росії по суб'єкту Російської Федерації, за винятком випадків продовження термінів повторної виїзний податкової перевірки, проведеної в порядку контролю за діяльністю податкового органу, виїзної податкової перевірки найбільшого платника податків, а також виїзної податкової перевірки, проведеної ФНС Росії (у цих випадках рішення про продовження відповідних строків приймає керівник (заступник керівника) ФНС Росії).

Відповідно до пункту 2 наказу N САЕ-3-06/892 даний наказ застосовується при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, розпочатих після 31 грудня 2006 р. При отриманні у ході проведення виїзної податкової перевірки інформації від правоохоронних органів, свідчить про наявність у платника податків порушень податкового законодавства і вимагає додаткової перевірки, податковим органом може бути складений запит в передбачений наказом N САЕ-3-06/892 орган, за рішенням якого термін такої перевірки може бути продовжений.

Виїзний податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Формулювання колишньої редакції викликала запитання, що вважати датою початку виїзної перевірки - дату винесення рішення про її призначення або дату фактичного початку контрольних заходів. В даний час у пункті 4 статті 89 НК РФ міститься правило, що в рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

3.2 Порядок проведення виїзної податкової перевірки

При проведенні виїзної податкової перевірки податковий орган має значною кількістю повноважень. Відповідно до норм статей 90-98 НК РФ у ході виїзної податкової перевірки проводяться наступні заходи:

- Витребування документів;

- Інвентаризація майна;

- Огляд;

- Виїмка (вилучення) документів;

- Зустрічні перевірки;

- Залучення свідків, спеціалістів, перекладачів;

- Проведення експертиз 1.

Зупинимося на розгляді деяких з них докладніше. По-перше, податковий орган має право допитувати свідка. Відповідно до пункту 1 статті 90 НК РФ як свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Не можуть бути допитані в якості свідка тільки дві категорії осіб:

1) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;

2) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб, зокрема адвокат, аудитор.

Представляється, що в якості свідків податкового правопорушення можуть допитуватися і директор, і головний бухгалтер, і інші співробітники аудиту. Правда, в цьому випадку вони повинні бути обов'язково ознайомлені з правом не свідчити проти себе самого, закріпленим у статті 51 Конституції РФ. У статті 90 НК РФ міститься вимога про попереднє письмовому попередженні свідка посадовою особою податкового органу про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу завідомо неправдивих показань. Недотримання цієї процедури може спричинити недійсність протоколу опитування свідка. Розглядаючи одну зі справ, ФАС СЗО в своїй постанові від 21 березня 2006 р. у справі N А56-6949/2005 прийшов до висновку, що показання осіб, які є на момент підписання документів керівниками та головними бухгалтерами постачальників суспільства, поза рамками кримінального або судового виробництва не можуть служити доказами у справі, оскільки про відповідальність за дачу завідомо неправдивих показань опитані особи не попереджали. В іншій справі суд роз'яснив, що отримані органами внутрішніх справ у ході проведення оперативно-розшукових заходів та передані податковим органам дані можуть служити лише приводом для проведення заходів податкового контролю, передбачених главою 14 НК РФ, і не є підставою для прийняття податковим органом рішення за результатами податкових перевірок. Таке рішення має грунтуватися лише на тих доказах (відомостях), які отримані і досліджені в рамках заходів податкового контролю (постанова ФАС СЗО від 16 грудня 2005 р. N А56-4080/2005).

Неявка без поважних причин до податкового органу особи, що викликається як свідок, тягне за собою застосування заходів податкової відповідальності, передбаченої статтею 128 Податкового кодексу Російської Федерації.

У листі Управління МНС Росії по м. Москві від 2 квітня 2003 р. N 11-15/17644 "Огляд результатів розгляду скарг на рішення податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб за 2002 рік" наведена наступна ситуація: рішенням інспекції заявник ( фізична особа) притягнуто до податкової відповідальності, передбаченої статтею 128 НК РФ, за неявку без поважних причин особи, що викликається як свідок. За даними інспекції заявник є засновником юридичної особи. Зазначена юридична особа тривалий час не представляло податкову та бухгалтерську звітність.

Згідно з підпунктом 13 пункту 1 статті 31 НК РФ податкові органи вправі викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю. При цьому відповідно до пункту 3 статті 90 НК РФ фізична особа має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством Російської Федерації.

Інспекцією на адресу заявника направлено лист з пропозицією з'явитися 2 квітня 2002 до інспекції в якості свідка для дачі свідчень у діяльності вищевказаного юридичної особи. Даний лист направлено на адресу місця прописки заявника та вручено адресату 21 березня 2002, про що свідчить відповідна відмітка на повідомленні про вручення поштового відправлення, копія якого представлена ​​інспекцією в Управління. У встановлений строк заявник до інспекції не з'явився. Про наявність поважних причин неявки заявником ні до інспекції, ні в Управління не повідомлено. У зв'язку з цим підстав для скасування рішення податкового органу не було. Отже, в діях заявника є ознаки складу податкового правопорушення, відповідальність за яке встановлена ​​статтею 128 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 90 НК РФ показання свідка заносяться до протоколу. До протоколу можуть додаватися фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису та інші матеріали, виконані при виробництві дії (п. 5 ст. 99 НК РФ), які є способом закріплення доказів. Форма протоколу допиту свідка затверджена наказом ФНС Росії від 31 травня 2007 р. N ММ-3-06/338 (п. 4 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ, додаток 3 до вищезазначеного наказу). З неї випливає, що свідкові повинно бути оголошено про застосування технічних засобів, у тому числі про аудіозапис, про що повинен бути зроблений запис у протоколі.

Показання свідка є доказом скоєного правопорушення і як доказ оцінюються судом у разі, якщо між платником податків та інспекцією виникла суперечка про результати проведеної перевірки. Нерідко на практиці виникає питання, чи можуть використовуватися в якості самостійного докази відомості, отримані іншими органами (наприклад правоохоронними) в рамках проведення слідчих чи оперативно-розшукових дій. Представляється, що відповісти на це питання можна тільки негативно. Пояснення третіх осіб слід вважати допустимими доказами у справах про податкові правопорушення тільки в тих випадках, коли вони отримані в результаті заходів податкового контролю податковими органами з дотриманням процедури, передбаченої НК РФ (ст. 90 НК РФ), але не в результаті оперативно-розшукової діяльності .

При цьому оперативно-розшукові заходи не є заходами податкового контролю (п. 1 ст. 82 НК РФ), і використання їх результатів при розгляді справ про податкові правопорушення законом не передбачено (ст. 11 Закону від 12 серпня 1995 р. N 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність"). Результати оперативно-розшукової діяльності виступають не доказами, а лише відомостями про джерела фактів, а доказами стають тільки після того, як будуть належним чином оформлені (п. 4 мотивувальної частини Визначення Конституційного Суду РФ від 4 лютого 1999 р. N 18-О). Належним же оформленням в даному випадку, як уже говорилося, може бути тільки протокол, складений податковими органами. Тому, якщо в ході оперативно-розшукових заходів отримано якісь відомості, які можуть стати доказами в справах про розгляд податкових правопорушень, про них має повідомлятися податковим органам для прийняття ними відповідних заходів (п. 3 ст. 82 НК РФ).

Разом з тим судова практика з цього приводу неоднозначна. Іноді суди приймають такі відомості як докази у справі.

Так, у своїй постанові від 10 січня 2007 р. у справі N А43-8335/2005-34-333 ФАС Волго-Вятського округу зазначив таке: "У спірній ситуації Товариство не згідно з прийняттям судом в якості доказів у справі (по постачальниках товариств з обмеженою відповідальністю "А", "Б" і "С") пояснень, що отримані від громадян співробітниками внутрішніх справ, не брали участь у виїзній податковій перевірці.

Згідно з пунктом 4 статті 30, пункту 3 статті 82 Кодексу, статті 4 Закону Російської Федерації від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" та пунктам 14, 15 Інструкції про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів при здійсненні виїзних податкових перевірок, затвердженої наказом Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації N 76, Міністерства Російської Федерації по податках і зборах N АС-3-06/37 від 22.01.2004, при здійсненні своїх функцій податкові органи взаємодіють з органами виконавчої влади, в тому числі і з органами Міністерства внутрішніх справ, за допомогою реалізації повноважень, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації та іншими нормативними актами Російської Федерації.

У силу пункту 4 статті 11 Закону Російської Федерації від 18.04.1991 N 1026-1 "Про міліцію" та статті 6 Федерального закону від 12.08.1995 N 144-ФЗ "Про оперативно-розшукову діяльність" співробітники органів внутрішніх справ можуть одержувати від громадян і посадових осіб необхідні пояснення, відомості, довідки, документи і копії з них, досліджувати предмети і документи, обстежити приміщення, будівлі, споруди, ділянки місцевості, транспортні засоби. Отже, суд правомірно прийняв в якості доказів у справі пояснення, отримані співробітниками Головного управління внутрішніх справ Самарської області ".

ФАС Західно-Сибірського округу в постанові від 13 лютого 2006 р. N Ф04-185/2006 в основу прийнятого судового акту поклав показання свідків, вказавши наступне: "з пояснень громадянина В. М. Лук 'янова, отриманих УНП УВС Томської області, а також його свідчень свідків в ході судового розгляду слід, що він зареєстрував ТОВ "Спецснаб" на своє ім'я на прохання незнайомої особи за грошову винагороду, проте фінансово-господарської діяльності від імені зазначеної організації не займався, спірні рахунки-фактури від імені керівника та головного бухгалтера ТОВ " Спецснаб "не підписував".

Часто показання свідків використовуються, коли податковий орган намагається покарати роботодавців за використання так званих "конвертних схем". Аналіз судової практики показує, що податківцям рідко вдається довести виплату "сірої" зарплати. Справа все в тому, що основною своєю опорою вони вважають свідчення працівників, яких зазвичай буває недостатньо для прийняття судом рішення на користь інспекторів. Пояснення, зафіксовані в протоколах допитів свідків, повинні бути підтверджені іншими документами, інакше їх не можна вважати об'єктивними доказами. Крім того, в силу пункту 5 статті 90 НК РФ перед отриманням показань інспектор повинен попередити свідка про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу завідомо неправдивих показань і зробити позначку про це в протоколі, яка засвідчується підписом свідка.

Розглядаючи одну зі справ, ФАС Уральського округу відмовив інспекції (див. постанову ФАС УО від 19 квітня 2007 р. N Ф09-2769/07-С2). Суть справи полягала в тому, що до інспекції надійшла письмова скарга від працівника, яка і стала підставою для проведення перевірки. Після цього опитування свідка з дотриманням процесуальних норм не проводився. Інших підтверджень заниження оподатковуваної бази інспекція не мала.

Суди відмовляють податковим органам і в тому випадку, якщо в показаннях фігурують слова "приблизно", "близько" та ін У прийнятій постанові ФАС Північно-Західного округу від 6 червня 2007 р. у справі N А52-3834/2006/2 суд зазначив : "з показань фізичних осіб неможливо визначити точну суму доходу, виплачену кожному з них Дмитрієвим В.В. у 2004-2005 роках. Так, при визначенні сум неврахованих доходів податковий орган посилається на невизначені висловлювання свідків (свідки вживають слова" біля "," приблизно "). Згідно з частиною 1 статті 65 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації кожну особу, яка бере участь у справі, має довести обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень, а в силу частини 5 статті 200 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації обов'язок доказування обставин, що стали підставою для прийняття оспорюваного рішення, покладається на орган, який прийняв це рішення. Оскільки податковий орган не представив інших доказів перерахування підприємцем неврахованих грошових виплат своїм працівникам, крім протоколів допитів цих працівників, містять суперечливі відомості і припущення, суди обгрунтовано визнали недоведеними висновки інспекції про неутримання та неперерахуванні податку ".

Часто використовуються показання свідків, коли в рамках виїзної податкової перевірки податкові органи намагаються довести уявність і удаваних угод. Спираючись на документальні свідчення, довести недійсність уявних і удаваних угод практично неможливо. А свідки дають суду ту інформацію, яка дозволяє визначити реальне наявність правовідносин по угоді та їх економічну сутність.

Посадові особи, які здійснюють виїзну перевірку, має право провести в її рамках огляд:

- Території (автостоянок, злітно-посадкових майданчиків, сільськогосподарських угідь, відкритих складів, господарських дворів тощо);

- Приміщень (ангарів, офісів, підвальних, підсобних, інших приміщень, що належать платнику податків або використовуваних останнім) (про особливості проведення огляду житлових приміщень див. ст. 91 НК РФ);

- Документів (бухгалтерського обліку, звітності, податкових декларацій, розрахунків, договорів, актів, відомостей, довідок, накладних);

- Предметів (невстановленого обладнання, запасних частин, комплектуючих виробів і т.д.).

Зазначені вище правила допускають проведення огляду лише тих об'єктів, які належать даному платнику податку. Якщо огляд зачіпає інтереси інших осіб, то за загальним правилом його проводити не можна. Згідно з пунктом 3 статті 92 НК РФ огляд проводиться в присутності понятих. Відповідно до пункту 5 статті 92 НК РФ про виробництво огляду складається протокол. Крім того, в проведенні огляду вправі брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник, а також фахівці. У необхідних випадках при огляді виробляються фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії (п. 4 ст. 92 НК РФ).

При огляді незалежно від підстав та обставин його проведення, як вже зазначалося, повинні бути присутніми поняті в кількості не менше двох осіб. Ними не можуть бути посадові особи ИФНС, працівники платника податків та інші зацікавлені особи. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі (акті огляду) факт, зміст і результати огляду, производившегося в їх присутності. Перелік прав і обов'язків понятих однаковий при проведенні будь-яких заходів податкового контролю за їх участю. Також при огляді повинні бути присутніми посадові особи чи представники платника податків. Зауваження всіх присутніх вносяться до протоколу 1.

До найбільш поширених порушень, що здійснюються посадовими особами ИФНС при проведенні огляду, ряд авторів відносять наступні:

1. Відсутність понятих. Дане порушення є достатньою підставою для визнання недійсними результатів огляду, що в певних випадках дозволяє оскаржити результати податкової перевірки в цілому.

2. Неповна вказівка ​​всіх необхідних реквізитів протоколу (дати, місця і т.д.). Якщо подібні порушення значні, у платника податків будуть шанси поставити під сумнів результати огляду.

3. Відсутність докладного опису обстежуваних предметів, документів та приміщень, а також інформації, що має істотне значення для встановлення достовірності даних огляду. У цьому випадку також все залежить від серйозності допущених порушень. Серйозним порушенням, як правило, є відсутність детального вказівки ідентифікаційних ознак перераховуються документів (дати, номери, виду документа, ким він складений). Порушенням, що не дозволяє зробити висновок про достовірність даних огляду, вважається відсутність зазначення в протоколі огляду, наприклад, способу, яким було зроблено завмер торгової площі у платника ЕНВД.

4. Проведення огляду поза рамками виїзної перевірки за відсутності згоди на нього платника податків (або зазначення в протоколі на те, що така згода була одержана), а також поза випадків, описаних вище. Як і відсутність понятих, дане порушення є достатньою підставою для "обнулення" результатів огляду зважаючи незаконність його проведення.

Порушення порядку проведення огляду та оформлення його результатів відноситься до процесуальних порушень. Розглядаючи конкретний податковий спір, суд виходить із серйозності таких порушень, наслідків, які вони тягнуть, можливості заповнити відсутню інформацію. Якщо суд прийде до висновку, що фахівцям ИФНС не вдалося вірогідно довести правомірність притягнення до відповідальності, обгрунтованість і правильність розрахунку недоїмки і пені, він винесе рішення на користь платника податків (див., наприклад, постанова ФАС СЗО від 22 грудня 2003 р. N А56- 12897/03). При цьому необхідно пам'ятати, що недотримання співробітниками податкового органу встановлених законодавством процедур проведення огляду не тягне автоматичного визнання рішення про донарахування податку та притягнення до податкової відповідальності недійсним. Наприклад, ФАС ЦО при розгляді справи встановив факт фальсифікації працівниками ФНС протоколів огляду. Однак взявши до уваги наявність у матеріалах справи інших документів і відомостей, що підтверджують факт вчинення податкового правопорушення (договорів на оренду торгових місць), направив справу на новий розгляд до першої інстанції (постанова ФАС ЦО від 5 березня 2003 р. N А35-983/02А ).

Огляд часто використовується при перевірці правильності обчислення ЕНВД, оскільки в багатьох випадках величина обчислення даного податку залежить від площі, займаної платником податків.

Як правило, при оглядах об'єктів організації торгівлі (громадського харчування) співробітники податкового органу самостійно роблять виміри площі торгового залу (залу для обслуговування відвідувачів). Якщо при оглядах для вимірювання площ не залучалися фахівці, то суди практично одностайно не приймають результати таких оглядів в якості доказів (постанови ФАС ПО від 28 квітня 2005 р. N А55-14810/2004-43, ФАС ВВО від 22 лютого 2005 р. N А79-6695/2004-СК1-6593, від 29 листопада 2004 р. N А79-3216/2004-СК1-3262, від 18 серпня 2003 р. N А38-1130-14/128-03).

При цьому суди обгрунтовують свою позицію тим, що:

- Посадові особи інспекції не володіють спеціальними знаннями та навичками, необхідними для правильного визначення площі. Для виконання конкретних дій (завмер площ, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) податкового контролю відповідно до пункту 1 статті 96 НК РФ повинні залучатися на договірній основі фахівці, що володіють відповідними знаннями і навичками;

- Вимірювальні прилади, якими користуються співробітники інспекції при вимірах, не проходять метрологічного контролю.

У той же час якщо для оглядів залучаються фахівці БТІ, результати таких оглядів можуть використовуватися при податкових перевірках і свідчити про заниження величини фізичного показника "площа торговельного залу" (постанова ФАС ВВО від 9 листопада 2005 р. N А79-4672/2005).

Право обстежити з дотриманням відповідних правил при здійсненні своїх повноважень будь-які використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення організацій і громадян надано податковим органам також пунктом 4 статті 7 Закону РФ "Про податкові органах Російської Федерації ". При цьому згідно з вищеназваною нормі у випадках відмови громадян допустити посадових осіб податкових органів до обстеження вищевказаних приміщень податкові органи вправі визначати оподатковуваний дохід таких осіб на підставі документів, що свідчать про одержання ними доходів, і з урахуванням обкладення податками осіб, які займаються аналогічною діяльністю.

Особливого розгляду заслуговує і таке повноваження податкового органу, як виїмка (ст. 94 НК РФ).

Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 31 НК РФ податкові органи мають право проводити виїмку документів у платника податків, платника агента або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені .

Пункт 14 статті 89 НК РФ встановлює, що за наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ. Вищевикладені норми повторені в положеннях пункту 8 статті 94 НК РФ. Так, у випадках, якщо для проведення заходів податкового контролю недостатньо копій документів особи, що перевіряється й у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів можуть бути знищені, приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення. НК РФ розрізняє:

- Виїмку документів (наприклад, податкових декларацій, розрахунків, відомостей, установчих документів, ліцензій, договорів);

- Вилучення предметів (комп'ютерів, інших видів оргтехніки, сейфів, будь-яких інших предметів, що мають значення для правильного та своєчасного обчислення і сплати податку).

Виїмка проводиться лише в тому випадку, якщо:

- Здійснюється виїзна податкова перевірка. У разі відмови платника податків (іншої особи, у якого вона проводиться) подати до податкового органу истребуемую останнім документи допускається застосування виїмки і поза рамками виїзної перевірки (п. 2 ст. 93 НК РФ);

- Посадова особа, яка здійснює дану перевірку, складає мотивовану постанову про виїмку. У цьому документі обгрунтовується (з посиланням як на фактичні обставини, так і на відповідні акти законодавства про податки) необхідність виїмки, вказуються порядок її проведення, час, місце, спосіб виїмки, перелік документів (предметів), що підлягають вилученню.

Постанова підписується особою, яка його склала (із зазначенням дати і місця складання);

- Згадана постанова затверджене керівником (його заступником) податкового органу, що виробляє виїзну перевірку. При здійсненні виїмки (для цілей оподаткування) не потрібна санкція прокурора. У зв'язку із зазначеним розбіжністю даної статті з нормами процесуального законодавства слід мати на увазі, що для цілей оподаткування пріоритет мають правила статті 94 НК РФ.

Забороняється виїмка в нічний час. При цьому нічним вважається час з 10 години вечора до 6 години ранку.

Порядок провадження виїмки регулюється не тільки статтею 94 НК РФ, а й Інструкцією "Про порядок вилучення посадовою особою державної податкової інспекції документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування, у підприємств, установ, організацій і громадян ", затвердженої листом Міністерства фінансів УРСР від 26 липня 1991 р. N 16/176.

Відповідно до даної Інструкції в обсяг і склад документів, які підлягають вилученню, включаються: первинні документи, грошові документи, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також інші довідкові матеріали та розрахунки, за винятком документів, що містять відомості, що становлять державну таємницю, визначену в установленому законодавством порядку.

Вилучення документів у підприємств, установ, організацій і громадян проводиться на підставі письмового мотивованого постанови посадової особи інспекції, яке проводить перевірку. Постанова про виробництво вилучення оформляється на бланку встановленої форми.

Вилучення документів проводиться у присутності посадових осіб, при цьому вони мають право робити заяви з приводу цих дій, що підлягають занесенню до протоколу вилучення 1.

В окремих випадках для надання організаційної та технічної допомоги при виробництві вилучення документів керівники інспекції запрошують на допомогу посадовій особі, що проводить вилучення документів, відповідних спеціалістів з оплатою за трудовою угодою згідно з чинним законодавством. У тих випадках, коли посадові особи роблять протидію вилученню документів чи існує реальна загроза їх знищення, приховування тощо, допомога інспектору у вилученні документів надають працівники МВС.

Перед виробництвом вилучення документів посадова особа податкової інспекції визначає перелік необхідних документів, які підлягають вилученню, і встановлює місце їх знаходження або зберігання. При виробництві вилучення документів пред'являється постанову про виробництво вилучення документів, а у випадках відмови у їх добровільну видачу документи вилучаються посадовою особою податкової інспекції за участю представників органів внутрішніх справ.

Посадова особа податкової інспекції, яка провадить вилучення документів, піддає ретельному огляду підлягають вилученню документи в місцях їх зберігання, а в разі непридатності до їх подальшого огляду недооформлені томи документів (непідшиті, непронумеровані і т.д.) в його присутності дооформлюються посадовими особами організації.

При цьому посадовою особою податкової інспекції, які виробляють вилучення документів, одночасно складається спеціальна опис вилучених документів і проводиться фіксація їх змісту, а в необхідних випадках оформляються копії вилучених документів, про що зазначається у протоколі вилучення. У разі пропажі або загибелі документів на підприємстві за пропозицією посадової особи податкової інспекції, яка провадить вилучення документів, керівник підприємства призначає комісію з розслідування причини пропажі або загибелі документів, а громадянин представляє органам податкової інспекції письмове пояснення причин загибелі або пропажі документів.

Якщо керівник підприємства, установи, організації і громадянин відмовиться від підписання протоколу вилучення, посадова особа податкової інспекції, яка провадить вилучення документів, робить про це відмітку в протоколі вилучення, при цьому відмовилися від підпису посадовим особам і громадянам надається право дати письмове пояснення причин відмови, яке заноситься до протоколу вилучення. У заключній частині протоколу вилучення вказується, що вилучені документи упаковані та передані в повному обсязі посадовій особі податкової інспекції, що проводить вилучення документів.

Вилучені документи передаються на зберігання до податкової інспекції і зберігаються в спецчастини до прийняття рішення керівником податкової інспекції про їх огляд, перевірку і дослідженні. При відсутності зловживань вилучені документи повертаються підприємствам, установам, організаціям і громадянам з розписом в отриманні документів або рекомендованою кореспонденцією поштою. У випадках виявлення зловживань для проведення бухгалтерської або спеціальної експертизи вилучені у підприємств, установ, організацій і громадян документи за рішенням керівників податкової інспекції передаються в слідчі органи, про повернення документів рішення приймають слідчі органи, про що також повідомляється письмово податкової інспекції та керівникам підприємств, установ , організацій і громадянам.

Щодо використання повноваження податкового органу з виїмки документів склалася певна судова практика. Наприклад, в тому випадку, якщо всі документи були представлені перевіряючим своєчасно і в повному обсязі, на їх підставі проводилася податкова перевірка і у податкового органу не було сумнівів у тому, що справжні документи будуть знищені або приховані, суд визнає дії податкового органу з виїмки документів платника податків, вчинені без дотримання вимог статті 93 та пункту 8 статті 94 НК РФ, що порушують права платника податків (постанова ФАС МО від 12 липня 2006 р. у справі N КА-А40/6276-06). Якщо виїмка документів платника податків проведена на території інспекції, то вона також визнається судом досконалої поза рамками виїзної податкової перевірки, що суперечить положенням статей 31, 89, 93 і 94 НК РФ (постанова ФАС СЗО від 20 березня 2006 р. у справі N А56-24110 / 04).

Також одне з повноважень податкових органів, що заслуговує детального розгляду, - проведення експертизи (ст. 95 НК РФ).

Відповідно до статті 95 НК РФ в необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути притягнутий експерт. Експертиза призначається у випадку, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі.

Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта і найменування організації, в якій повинна бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в розпорядження експерта. Посадова особа податкового органу, яка винесла постанову про призначення експертизи, зобов'язана ознайомити з цією постановою перевіряти особу та роз'яснити його права. Перевіряти особу має право:

1) заявити відвід експертові;

2) просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб;

3) подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;

4) бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;

5) знайомитися з висновком експерта.

Експерт має право знайомитися з матеріалами перевірки, що відносяться до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів. Експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені в результаті їх висновки і обгрунтовані відповіді на поставлені питання. Якщо експерт при проведенні експертизи встановить що мають значення для справи обставини, з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини в свій висновок. Експерт може відмовитися від дачі висновку, якщо надані йому матеріали є недостатніми, або якщо він не володіє необхідними знаннями для проведення експертизи.

Висновок експерта або його повідомлення про неможливість дати висновок пред'являються перевіряється особі, яка має право дати свої пояснення і заявити заперечення, а також просити про постановку додаткових питань експертові і про призначення додаткової або повторної експертизи.

Наказом Мін'юсту Росії від 20 грудня 2002 р. N 347 затверджено Інструкцію з організації виробництва судових експертиз в судово-експертних установах системи Мін'юсту Росії, яка визначає умови і порядок організації виробництва судових експертиз в державних судово-експертних установах системи Мін'юсту Росії відповідно до вимог в тому числі і НК РФ.

3.3 Оформлення результатів виїзної податкової перевірки

З 1 січня 2007 року у податкових органів з'явилося право призупиняти виїзні податкові перевірки за рішенням керівника (заступника керівника) інспекції. Раніше незважаючи на відсутність законодавчого закріплення даного права податкові органи все одно їм користувалися. При цьому суди підтримували податкові органи і підтверджували їхнє право призупиняти податкові перевірки, вказуючи, що НК РФ заборони на призупинення податкових перевірок не містить.

Так, у постанові від 3 листопада 2005 р. N Ф04-7651/2005 р. ФАС Західно-Сибірського округу зазначив таке: "арбітражним судом встановлено, що рішення про призупинення перевірок податковими органами виносяться на підставі Інструкції МНС РФ від 10.04.2000 N 60 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори", яка таку можливість передбачає.

Зокрема, абзац 13 пункту 1.10.2 зазначеної Інструкції містить положення, що надає податковим органам право призупиняти виїзні податкові перевірки.

Конституційний Суд Російської Федерації також підтвердив законність призупинення плину виїзної податкової перевірки. У постанові Конституційного Суду Російської Федерації від 16.07.2004 N 14-П зазначено, що податкові органи наділені правом як проводити перевірки і визначати їх тривалість у встановлених рамках, так і вживати в необхідних випадках рішення про їх призупинення. Згідно з пунктом 3.2 цієї постанови термін проведення виїзної податкової є сумою періодів, протягом яких перевіряльники знаходяться на території платника податків, порядок ж календарного обчислення строків, встановлений статтею 6.1 Податкового кодексу Російської Федерації, в цих випадках не застосовується ".

За однією із справ ФАС Центрального округу вказав: "посилання заявника касаційної скарги на відсутність у інспекції права на призупинення податкової перевірки є помилковою в силу того, що Податковий кодекс РФ не містить заборони на призупинення податкової перевірки. Цей висновок випливає також з правової позиції, відображеної в постанові Конституційного Суду від 16.07.2004 N 14-П. Можливість призупинення податкової перевірки передбачена Інструкцією МНС РФ від 10.04.2000 N 60 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про правопорушення законодавства про податки і збори", затвердженої наказом МНС РФ від 10.04.2000 N АП-3-16/138, що відповідає п. 2 ст. 4, п. 2 і п. 3 ст. 31 Податкового кодексу РФ і не суперечить ст.ст. 87, 89 Податкового кодексу РФ ".

До 1 січня 2007 року випадки, коли податковий орган має право призупинити виїзну податкову перевірку, не були обмежені. Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не встановлювався. У випадку якщо за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу виїзна податкова перевірка була припинена, то в акті виїзної податкової перевірки наводилися дата і номер відповідного рішення, а також період, на який зазначена перевірка була припинена (п. 1.10.2 розд. I Інструкції МНС Росії від 10 квітня 2000 р. N 60 "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори", затвердженої наказом МНС Росії від 10 квітня 2000 р. N АП-3-16/138 ).

В даний час такі випадки визначені. Згідно з пунктом 9 статті 89 НК РФ керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:

1) витребування документів (інформації) відповідно до пункту 1 статті 93.1 НК РФ;

2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів РФ. До таких угод можна віднести Угода про обмін інформацією між податковими та митними органами держав - членів євразійського економічного співтовариства (Алмати, 25 січня 2002 р.), Угода між Урядом РФ і Урядом Республіки Болгарії про співробітництво та обмін інформацією з питань дотримання податкового законодавства (Софія , 2 березня 2003 р.). У разі якщо перевірка була припинена за цим пунктом, але протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів, термін призупинення перевірки може бути збільшений ще на три місяці (п. 9 ст. 89 НК РФ). Необхідно відзначити, що це єдина підстава, за яким можна продовжити загальний термін призупинення перевірки понад шість місяців;

3) проведення експертиз;

4) перекладу на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові. У практиці відшкодування експортного ПДВ досить багато суперечок, що виникають через те, що платник податків подає документи на іноземній мові, а податковий орган відмовляє у відшкодуванні тільки тому, що документи не переведені на російську мову (див., наприклад, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16 березня 2004 р. у справі N Ф04/1335-405/А27-2004, ФАС Московського округу від 24 січня 2006 р. у справі N КА-А40/13839-05-П, ФАС Московського округу від 7 грудня 2005 р . у справі N КА-А40/12189-05). В основному суди стають на бік платника податків, так як податковий орган не використовує своє право на залучення перекладача.

Відповідно до пункту 1 статті 93.1 НК РФ посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати в контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), ці документи (інформацію) .

Призупинення проведення виїзної податкової перевірки на підставі, зазначеному в підпункті 1 пункту 9 статті 89 НК РФ, допускається не більше одного разу по кожній особі, у якого вимагаються документи 1.

Абзацом 8 пункту 9 статті 89 НК РФ встановлено, що загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі якщо перевірка була припинена на підставі, зазначеному в підпункті 2 названого пункту і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів РФ, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.

У силу пункту 5 статті 93 НК РФ в ході проведення податкової перевірки податкові органи не вправі витребувати у особи, що перевіряється документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, що перевіряється. Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили.

При цьому призупинення проведення виїзної податкової перевірки у зв'язку з витребуванням у контрагента чи інших осіб документів, що стосуються діяльності платника податків, що, відповідно до пункту 1 статті 93.1 НК РФ допускається не більше одного разу по кожній особі, у якого вимагаються документи.

Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі якщо перевірка була призупинена у зв'язку із запитом інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів РФ, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці, якщо запитувана інформація не була отримана протягом шести місяців.

На час зупинення виїзної податкової перевірки платнику податків повертаються всі документи, витребувані під час перевірки (крім тих, які були вилучені під час виїмки), а також припиняються всі дії на території платника податку, пов'язані з перевіркою.

В останній день проведення перевірки інспектори зобов'язані скласти довідку, в якій має бути зафіксований предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків. Відтепер будь-який запит документів яких пояснень, а також перебування перевіряючих на території організації є незаконним, оскільки виходить за рамки перевірки.

Наказом ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 затверджені вимоги до складання акту податкової перевірки.

Відповідно до статті 100 Податкового кодексу Російської Федерації протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкового органу повинен бути складений акт виїзної перевірки.

Акт перевірки повинен містити систематизований виклад документально підтверджених фактів порушень законодавства про податки і збори та інших мають значення обставин, виявлених у процесі перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті кодексу, що передбачають відповідальність за виявлені податкові правопорушення.

Акт виїзної податкової перевірки повинен бути складений на паперовому носії російською мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок. Акт податкової перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової.

Вступна частина акта виїзний податкової перевірки являє собою загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється особі, його філії, представництві і повинна містити:

- Номер акта перевірки (присвоюється акту при його реєстрації в податковому органі);

- Найменування місця складання акта виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;

- Дату акта перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили перевірку;

- Посади, прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх класні чини (за наявності), з вказівкою керівника перевіряє групи (бригади), а також найменування податкового органу, який вони представляють. У разі залучення до проведення податкової перевірки співробітників органів внутрішніх справ у вступній частині акта вказуються їхні посади, прізвища, імена, по батькові, а також найменування правоохоронного органу, який вони представляють;

- Дату і номер рішення керівника (заступника керівника) податків та інші загальні підстави, що ідентифікують проведену перевірку.

Описова частина акта виїзний податкової перевірки містить систематизований виклад документально підтверджених фактів порушень законодавства про податки і збори, виявлених в ході перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких і пов'язаних з цими фактами обставин, що мають значення для прийняття обгрунтованого рішення за результатами перевірки.

Зміст описовій частині акта виїзної податкової перевірки має відповідати певним вимогам. Серед таких названі:

а) об'єктивність і обгрунтованість. Відображаються в акті факти повинні бути результатом ретельно проведеної перевірки, виключати фактичні неточності, забезпечувати повноту висновку про невідповідність законодавству про податки і збори скоєних перевіряється особою діянь (дій чи бездіяльності).

По кожному відображеному в акті фактом порушення законодавства про податки і збори повинні бути чітко викладені:

- Вид порушення законодавства про податки і збори, спосіб та інші обставини його вчинення, податковий період, до якого порушення законодавства про податки і збори відноситься;

- Оцінка кількісного і сумового розбіжності між заявленими в податкових деклараціях (розрахунках) даними, пов'язаними з обчисленням та сплатою (утриманням, перерахуванням) податків (зборів), і фактичними даними, встановленими в ході перевірки;

- Посилання на первинні бухгалтерські документи (із зазначенням у разі необхідності бухгалтерських проводок по рахунках і порядку відображення відповідних операцій в регістрах бухгалтерського, податкового обліку) і інші докази, що підтверджують наявність факту порушення;

- Кваліфікація вчиненого правопорушення з посиланнями на відповідні норми кодексу, законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, які порушені перевіряється особою.

б) повнота і комплексність відображення в акті всіх істотних обставин, що мають відношення до фактів порушень законодавства про податки і збори.

в) чіткість, лаконічність і доступність викладу. Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість двоякого тлумачення; виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і, по можливості, доступним для осіб, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського та податкового обліку.

г) системність викладу. Виявлені в процесі перевірки порушення повинні бути згруповані в акті за розділами, пунктами і підпунктами у відповідності з характером порушень і видами податків (зборів), на несплату (неповну сплату (утримання, перерахування)) яких дані порушення вплинули, у розрізі відповідних податкових періодів.

Підсумкова частина акта виїзний податкової перевірки повинна містити:

- Відомості про загальні суми виявлених при проведенні перевірки несплачених податків (зборів); про обчислених у завищених розмірах податки (збори), відомості про інших встановлених перевіркою фактах порушень;

- Пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень. Наприклад, стягнення недоїмки по податках і зборах, пені за несвоєчасну сплату (неперерахування) податків і зборів, приведення платником податків обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування відповідно до встановленого законодавством порядку і т.д.;

- Висновки перевіряючих про наявність в діяннях платника податків ознак податкових правопорушень. Дані висновки повинні містити вказівку на вид скоєних платником податків податкових правопорушень з посиланням на статті кодексу, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.

Акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).

У разі якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день після відправлення рекомендованого листа.

Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.

ВИСНОВОК

Податковий контроль являє собою вид діяльності уповноважених органів з приводу дотримання і виконання вимог законодавства в галузі обчислення і сплати податків і зборів.

Серед форм податкового контролю податкові перевірки займають основне місце, оскільки є найбільш ефективними і значущими. Податкова перевірка, на наш погляд, спрямована не тільки на встановлення фактів порушення законодавства про податки і збори, в результаті яких державою недоотримано суми належних до сплати податків і зборів, а й на попередження небажаних наслідків недотримання податкового законодавства.

Метою будь-якої перевірки є контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки і збори.

Однією з найважливіших проблем системи податкового адміністрування є проблема спрямованості податкових органів на збирання податків. В іноземних державах для здійснення податкового контролю створюються спеціалізовані податкові управління (відділи, дирекції та ін.)

У рамках реалізації основних напрямків податкового реформування крім вдосконалення окремих податків досягнуто певне спрощення податкової системи шляхом скасування податку з продажів, податку на майна, що переходить у порядку спадкування і дарування. Позитивним результатом податкового реформування також є введення спеціальних податкових режимів у вигляді спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Податковий контроль здійснюється шляхом застосування різних прийомів і способів, а також використання спеціальних процедур. Сукупність прийомів, способів і процедур утворює методи податкового контролю. До методів податкового контролю можна віднести візуальний огляд, арифметичну і формальну перевірку документів, зіставлення даних, вибірковий і наскрізний методи перевірки документів і т. д.

Як вже зазначалося раніше, суб'єкти оподаткування зобов'язані вносити податкові платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни до бюджету РФ. Але в нашій країні на даному етапі реформування державного устрою та податкової системи зокрема виконання цього обов'язку поки залишає бажати кращого. Причому ухилення від сплати податків здійснюється законними і незаконними методами, що свідчить про недосконалість податкового законодавства.

Таким чином, зараз в першу чергу необхідно вдосконалювати законодавчу базу, яка регулює організацію та здійснення податкового контролю. При цьому треба взяти найкраще і придатне для наших умов із закордонного досвіду в цій галузі.

Камеральну перевірку, можна визнати основною формою проведення податкового контролю. І справа тут не тільки в тому, що підставою її проведення є представлення декларації, а декларація представляється багатьма платником податку щомісяця. Важливий і той факт, що камеральна перевірка проводиться без рішення керівника інспекції, що в деякому роді прискорює процес і скорочує кількість бюрократичних зволікань.

Виїзна податкова перевірка - найбільш серйозна форма контролю. Можливо, тому процедура її проведення в найбільшою мірою регламентована.

Камеральну перевірку розглядали як перевірку поточної звітності, її мета зводилася до виправлення неточностей і дрібних огріхів у поданій звітності. Мабуть, цим пояснюється той факт, що стаття 88 НК РФ ("Камеральна податкова перевірка") спочатку не містила вказівку на складання акта за результатами перевірки і, як наслідок, на можливість застосування заходів податкової відповідальності.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на відміну від камеральної перевірки, що здійснюється в податковому органі. Це дозволяє податковим органам перевірити різні напрямки і аспекти діяльності платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів. Необхідно визнати, що при проведенні виїзної перевірки податкові органи володіють набагато більшою кількістю повноважень у порівнянні з проведенням камеральної перевірки. Наприклад, при проведенні виїзної перевірки інспекція вправі провести огляд (ст. 92 НК РФ), виїмку документів (ст. 94 НК РФ).

Удосконалення форм і методів податкового контролю повинно відбуватися за наступними напрямками:

-Збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової поліції;

- Повторні перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах;

- Проведення рейдів у вечірній і нічний час;

- Проведення перехресних перевірок;

- Використання непрямих методів обчислення бази оподаткування при наявності законодавчих норм.

Даний перелік шляхів вдосконалення, звичайно ж, не є вичерпним. Необхідно шукати подальші напрямки поліпшення контрольної роботи податкових органів, при цьому мобілізуючи зусилля на вище згаданих напрямках.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Нормативні правові акти

  1. Російська Федерація. Конституція Російської Федерації: прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року (з поправками від 30 грудня 2008 р.) / / Російська газета. - 1993. - 25 груд. - С.3 - 6.

  2. Російська Федерація. Закони. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина друга: федеральний закон від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (зі зм. І доп. Від 24 лютого 2010р.) / / Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 5. - Ст.410.

  3. Російська Федерація. Закони. Податковий кодекс Російської Федерації. (З ізм. І доп. Від 24 лютого 2010р.) / / Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 5. - Ст.410.

4. Російська Федерація. Постанова Уряду РФ від 16 березня 1999 р. N 298 Про порядок виплати та розміри сум, що підлягають виплаті свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим, що залучаються для участі у виробництві дій щодо здійснення податкового контролю

5. Російська Федерація. Постанова Мінпраці РФ від 18 лютого 2000 р. N 19 "Про затвердження норм оплати грошової винагороди перекладачів, фахівців та експертів, залучених до участі у виробництві дій щодо здійснення податкового контролю"

2. Матеріали судової практики

6. Російська Федерація. Верховний Суд. Пленум. Про деякі питання, пов'язані із застосуванням частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації: постанова від 1 липня 1996 р. N 6 / 8 / / Бюлетень ЗС РФ. - 1996 .- N 9.

3. Наукова та навчальна література

7. Бризгалін, А.В., Берник, В.Р., Головкін, О.М. Податковий контроль: складні питання, практика застосування, нормативні акти ФНС РФ / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін. - "Податки та фінансове право", 2007 .- 218 с.

8. Бризгалін, А.В., Берник, В.Р., Головкін О.М. Коментар до змін ч. II Податкового кодексу РФ, внесеним Федеральним законом від 24.07.2007 р. N 216-ФЗ. Аналіз проекту Федерального закону про податковий контроль за цінами / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін .- "Податки та фінансове право", 2007. - 120 с.

9. Бризгалін, А.В., Берник, В.Р., Головкін, О.М. Податковий контроль та провадження у справах про податкові правопорушення. Теорія і практика застосування гол. 14 Податкового кодексу РФ (з урахуванням Федерального закону від 27.07.2006 р. N 137-ФЗ) / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін. - "Податки та фінансове право", 2007. - 214 с.

10. Бризгалін, А.В., Головкін, О.М. та ін Коментарі змін методу рахунків-фактур (у схемах) / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін. - "Податки та фінансове право", 2009. - 301.

11. Бризгалін, А.В., Головкін, О.М. та ін З практики податкового консультування: оподаткування та облік складних господарських операцій / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін. - "Податки та фінансове право", 2009. - 218 с.

12. Борисов, О.М. Захист прав платника податку при проведенні податкових перевірок: практ. Рекомендації / А. М. Борисов. - "Юстіцінформ", 2008. - 208 с.

13. Бризгалін, А.В., Головкін, О.М. та ін Судова практика по податкових і фінансових спорах 2007 рік / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, О.М. Головкін. - "Податки та фінансове право", 2008. - 367 с.

14. Гуев, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша: Розділи I-VII: Глави 1-20 / О.М. Гуев. - Система ГАРАНТ, 2009.

15. Караханян, С.Г. Податкові перевірки: проблеми, аналіз, рішення / С.Г. Караханян. - "Бератор-Паблішинг", 2008. - 356 с.

16. Лермонтов, Ю.М. Податкова звітність: практичні рекомендації за поданням / Ю.М. Лермонтов. - Система ГАРАНТ, 2009.

17. Свищева, В.А. Некомерційні організації: бухгалтерський облік, оподаткування, фінансування / В.А. Свищева. - "ГроссМедіа: РОСБУХ", 2008. - 321 с.

18. Саркісов, К.К. Платник податків: захист, контроль і притягнення до відповідальності / К.К. Саркісова. - "Статус-Кво 97", 2007. - 365 с.

19. Семеніхін, В.В. Податкові перевірки / В.В. Семеніхін. - "ГроссМедіа": РОСБУХ, 2009. - 280 с.

20. Тимошенко, В.А. Перевірки податкових органів: практичний посібник / В.А. Тимошенко. - Система ГАРАНТ, 2009.

4. Публікації в періодичних виданнях

21.Актуальние питання податкового контролю / А.А. Яковлєв, А.В. Стрєлкова / / Ваш податковий адвокат. - № 5. - 2006. - З .8.

22.Актуальние питання податкового контролю / А.А. Яковлєв, А.В. Стрєлкова / / Ваш податковий адвокат. - № 3. - 2006. - З .9.

23.Виездная перевірка як форма податкового контролю / Ю.М. Лермонтов / / Аудиторські відомості. - N 2. - 2005. - С. 4-7.

24.Горячая лінія: дотримання процедур проведення заходів податкового контролю / К.В. Новосьолов / / Російський податковий кур'єр. - N 1-2. - 2009.

25.Дополнітельние заходи податкового контролю / О.В. Пантюша / / Ваш податковий адвокат. - N 1. - 2009. - С. 8-9.

26.К питання про співвідношення понять "податковий контроль" і "контроль за дотриманням законодавства про податки і збори" / О.О. Журавльова / / Журнал російського права. - N 7. - 2009. - С. 2-8.

27.Камеральная податкова перевірка як форма податкового контролю / Л.Ф. Максимова / / Вісник Федерального Арбітражного суду Західно-Сибірського округу. - N 2. - 2009. - С. 3-4.

28.Налоговий контроль в системі ефективного оподаткування / О.Ф. Пасько / / Податковий вісник. - N 6. - 2005. - С. 8-10.

29.Налоговий контроль до моменту постановки на облік / О.В. Богушевич / / Ваш податковий адвокат. - N 6. - 2005. - С. 7-8.

30.Налоговий контроль / Л. Зуйкова, Є. Карсетская / / Економіко-правовий бюлетень. - № 1. - 2007.

31.Налоговий контроль: витребування необхідних документів та інформації / С.А. Тараканов / / Російський податковий кур'єр. - N 10. - 2007. - С. 3-9.

32.Налоговий контроль: види і зміст / С.М. Бичкова / / Аудиторські відомості. - N 2. - 2009. - С. 2-11.

33.Налоговий контроль буде здійснюватися за новими правилами / С.А. Тараканов / / Російський податковий кур'єр. - N 9. - 2009. - С. 6-9.

34.Налоговий контроль на межі ризику / М. Євдокимова / / Розрахунок. - N 2. - 2009. - С. 6.

35.Налоговий контроль в умовах кризи / О.В. Путін / / Російський податковий кур'єр. - N 23. - 2009. - С. 15-16.

36.Налоговий контроль трансфертного ціноутворення в Російській Федерації / Ю.М. Лермонтов / / Законодавство. - № 9. - 2009. - С. 7-13.

37.Особенності проведення експертизи при здійсненні податкового контролю / О.Є. Смирнова / / Податковий вісник. - N 6. - 2008. - С. 3-6.

38. Про зміст і форми податкового контролю / О.В. Лобанов / / Фінанси. - N 3. - 2008. - С. 6.8.

39.Об оцінці ефективності податкового контролю / Є.В. Іванова / / Фінанси. - N 1. - 2008. - С. 4-10.

40.Об використанні та ефективності автоматизованого камерального податкового контролю / Т.А. Бетіна / / Податковий вісник. - N 7. - 2005. - З .3-4.

41.Об організації податкового контролю / В. Б. Акаєва / / Податковий вісник. - N 2. - 2005. - С. 2-7.

42.Проблеми податкового контролю на сучасному етапі податкової реформи / М.Ю. Орлов / / Ваш податковий адвокат. - N 1. - 2005. - С. 7-9.

43.Проведеніе додаткових заходів податкового контролю / Л. Чулкова / / Фінансова газета. - N 46. - 2009. - С. 3-5.

44.Прінціпи і практика податкового контролю організацій / К.В. Новосьолов / / Російський податковий кур'єр. - 11. - 2008. - С. 13-15.

45.Переходние положення в правилах здійснення податкового контролю / О.В. БРУСНИЦиН / / Податковий вісник. - N 9. - 2007. - С. 4-5.

46.Процессуальние аспекти здійснення податкового контролю та подальшого виробництва за фактами виявлених правопорушень / р.а. Сайпуллаев / / Правосуддя в Поволжі. - N 5-6. - 2009.

47.Спори з питань податкового контролю / Т.А. Савіна / / Законодавство. - N 10. - 2009. - С. 5-11.

48.Тематіческій огляд судової практики: податковий контроль / А.Л. Яковлєв / / Ваш податковий адвокат. - N 1, 2. - 2007.

49. "Ухилення" і "оптимізація" у системі податкового контролю / М.В. Коршунова / / Фінанси. - N 5. - 2007. - З .4.

50.Участіе органів внутрішніх справ у процедурах податкового контролю / Ю.Г. Кувшинов / / Податкова перевірка. - N 3. - 2007. - С. 6-7.

1 Процесуальні аспекти здійснення податкового контролю та подальшого виробництва за фактами виявлених правопорушень / р.а. Сайпуллаев / / Правосуддя в Поволжі. - N 5-6. - 2009. - С. 5.

1 Спори з питань податкового контролю / Т.А. Савіна / / Законодавство. - N 10. - 2009. - С. 5-11.

1 Податковий контроль в умовах кризи / О.В. Путін / / Російський податковий кур'єр. - N 23. - 2009. - С. 15-16.

1 Податковий контроль буде здійснюватися за новими правилами / С.А. Тараканов / / Російський податковий кур'єр. - N 9. - 2009. - С. 6-9.

1 Податковий контроль: види і зміст / С.М. Бичкова / / Аудиторські відомості. - N 2. - 2009. - С. 2-11.

1 Принципи та практика податкового контролю організацій / К.В. Новосьолов / / Російський податковий кур'єр. - 11. - 2008. - С. 13-15.

1 Податковий контроль / Л. Зуйкова, Є. Карсетская / / Економіко-правовий бюлетень. - № 1. - 2007.

1 Актуальні питання податкового контролю / А.А. Яковлєв, А.В. Стрєлкова / / Ваш податковий адвокат. - № 3. - 2006. - З .9.

1 Перехідні положення в правилах здійснення податкового контролю / О.В. БРУСНИЦиН / / Податковий вісник. - N 9. - 2007. - С. 4-5.

1 Податковий контроль / Л. Зуйкова, Є. Карсетская / / Економіко-правовий бюлетень. - № 1. - 2007.

1 Караханян, С.Г., Баталова, І.С. Податкові перевірки: проблеми, аналіз, рішення / С.Г. Караханян. - "Бератор-Паблішинг", 2008. - С. 77.

1 Караханян, С.Г., Баталова, І.С. Податкові перевірки: проблеми, аналіз, рішення / С.Г. Караханян. - "Бератор-Паблішинг", 2008. - С. 77.

1 Проблеми податкового контролю на сучасному етапі податкової реформи / М.Ю. Орлов / / Ваш податковий адвокат. - N 1. - 2005. - С. 7-9.

1 Проблеми податкового контролю на сучасному етапі податкової реформи / М.Ю. Орлов / / Ваш податковий адвокат. - N 1. - 2005. - С. 7-9.

1 Про організацію податкового контролю / В. Б. Акаєва / / Податковий вісник. - N 2. - 2005. - С. 2-7.

1 Про використання та ефективності автоматизованого камерального податкового контролю / Т.А. Бетіна / / Податковий вісник. - N 7. - 2005. - З .3-4.

1 Податковий контроль до моменту постановки на облік / О.В. Богушевич / / Ваш податковий адвокат. - N 6. - 2005. - С. 7-8.

1 Актуальні питання податкового контролю / А.А. Яковлєв, А.В. Стрєлкова / / Ваш податковий адвокат. - № 5. - 2006. - З .8.

1 Тематичний огляд судової практики: податковий контроль / А.Л. Яковлєв / / Ваш податковий адвокат. - N 1, 2. - 2007.

1 Податковий контроль до моменту постановки на облік / О.В. Богушевич / / Ваш податковий адвокат. - N 6. - 2005. - С. 7-8.

1 Семеніхін, В.В. Податкові перевірки / В.В Семеніхін. - "ГроссМедіа": РОСБУХ, 2009. - С. 80.

1 Гуев, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша: Розділи I-VII: Глави 1-20 / О.М. Гуев. - Система ГАРАНТ, 2009.

1 Гуев, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша: Розділи I-VII: Глави 1-20 / А. М. Гуев. - Система ГАРАНТ, 2009.

1 Податковий контроль в системі ефективного оподаткування / О.Ф. Пасько / / Податковий вісник. - N 6. - 2005. - С. 8-10.

1 Виїзна перевірка як форма податкового контролю / Ю.М. Лермонтов / / Аудиторські відомості. - N 2. - 2005. - С. 4-7.

1 Семеніхін, В.В. Податкові перевірки / В.В. Семеніхін. - "ГроссМедіа": РОСБУХ, 2009. - С. 80.

1 Караханян, С.Г. Податкові перевірки: проблеми, аналіз, рішення / С.Г. Караханян. - "Бератор-Паблішинг", 2008. - С. 56.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
343.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Податковий контроль
Податковий контроль 3
Податковий контроль 17
Податковий контроль 4
Податковий контроль 2
Податковий контроль і податкова відповідальність
Податковий контроль 2 Поняття принципи
Податковий контроль і управління в податковій сфері
Фінансовий і податковий контроль на прикладі ИФНС П`ятигорська
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru