Податковий контроль і управління в податковій сфері

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ



ВСТУП

I. Поняття, основні елементи і види податкового контролю

II. Методи і форми податкового контролю
III. Поняття, основні елементи і види податкового обліку
3.1. Суб'єкти та об'єкти податкового обліку
3.2. Підстави податкового обліку
IV. Порядок проведення податкового обліку організацій та
фізичних осіб
4.1. Порядок проведення податкового обліку організацій
4.2. Порядок проведення податкового обліку фізичних осіб
V. Податкові перевірки: поняття, види і загальні правила
проведення податкових перевірок
5.1. Учасники податкових перевірок
5.2. Об'єкт і предмет податкової перевірки
5.3. Етапи проведення податкових перевірок
5.4. Камеральні податкові перевірки
5.5. Виїзні податкові перевірки

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

ВСТУП

Правове регулювання податкового контролю має особливе значення в розвинених країнах з приводу збалансованості оподаткування і надходження грошових коштів до бюджетів усіх рівнів.
Така збалансованість можлива лише за безпосередньої участі у даному контролі державних органів та органів місцевого самоврядування займаються безпосередньо податковим контролем та збором податків.
На даний час в Російській Федерації основними органами займаються безпосередньо податковим контролем залишаються: Міністерство з податків і зборів та Федеральна поліція з податків і зборів. Згідно зі статтею 3 Федерального закону «Про податкові органи Російської Федерації» Податкові органи у своїй діяльності керуються Конституцією Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації та іншими федеральними законами, цим Законом та іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації , а також нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків зборів.
У зв'язку з цим сьогодні перед податковими органами постає серйозна проблема - контроль за правильністю, своєчасністю і повнотою справляння податків і його вдосконалення.
Метою даної курсової роботи є вивчення механізму застосування діючих форм і методів податкового контролю, оцінка їх ефективності, визначення шляхів удосконалення контрольної роботи податкових органів.
На основі цього можна визначити завдання даної курсової роботи:
1. дослідження нормативно-правової бази здійснення податкового контролю;
2. вивчення основ організації контрольної роботи податкових органів;
3. вивчення діючих форм і методів податкового контролю;
4. визначення найбільш перспективних шляхів вдосконалення форм і методів податкового контролю.
Актуальність даної теми полягає в наступному: по-перше, значення тих чи інших зобов'язань платників податків обов'язково, особливо в даний час, коли в Російській Федерації значна частина грошових коштів йде не в федеральний бюджет України й інші бюджети, а до бюджетів іноземних держав. Все це відбивається безпосередньо на самому населенні нашої держави у вигляді невиплат заробітних плат, пенсій, допомог і т.д. По-друге, велике значення відіграє роль державних органів щодо податкового контролю, в обов'язки яких входить збирання грошових коштів з платників податків та контроль за своєчасністю і правильністю сплати податків та інших обов'язкових платежів. Всі ці обов'язки повинні виконуватися виходячи з вищевказаних нормативних актів. Правильне і точне їх дотримання гарантує в нашій країні побудову нормальної і правової системи сплати податкових та інших обов'язкових платежів.
Для того щоб написати цю курсову роботу ми використовували такі методи:
· Постатейне роз'яснення - це метод, за допомогою якого стаття стає більш зрозумілою для читаного, тобто ми даємо як би коментар до цієї статті;
· Підбір інформації - це метод, в основу якого покладено знаходження більш свіжої інформації з приводу якого або питання, пов'язаного із застосуванням прикладів в курсовій роботі;
· Дійсність законів і нормативних актів, тобто ми, перевіряємо, діють закони, чи внесені до них поправки, зміни або взагалі чи діє цей закон, або виданий новий.
Для написання нашої курсової роботи використовувалося досить багато літератури, але основними джерелами написання з'явилися, звичайно ж, такі: Податкової право під редакцією М.В. Кустова - це основне джерело написання курсової роботи.
У цьому підручнику досить чітко і докладно викладено матеріал, присвячений податкового контролю та управління. Крім податкового права при написанні курсової роботи був використаний Податковий кодекс РФ в якому закріплені основні положення про податковий контроль в Російській Федерації. При написанні курсової роботи використовувалися праці вчених, журнальні статті, законодавчі акти РФ, укази президента РФ, постанови уряду РФ, інструкції МНС РФ.

I. Поняття, основні елементи і види податкового контролю

Платник податків, володіючи майном на праві власності чи іншому речовому праві, завжди прагне захистити свій приватний майновий інтерес від податкових вилучень. Природне бажання платника податків зменшити розмір податкових платежів зачіпає майновий інтерес іншого боку податкових правовідносин - держави. У такій ситуації держава, захищаючи публічні інтереси в податкових відносинах, змушено виробити спеціальний механізм взаємодії з кожним конкретним платником податку, який в кінцевому рахунку забезпечив би належну поведінку кожної особи по виконанню ним податкового обов'язку.
Очевидно, що для охорони своїх майнових інтересів у податковій сфері держава повинна, по-перше, створити спеціальний державний орган або органи і наділити їх відповідними владними повноваженнями по відношенню до осіб, зобов'язаним сплачувати податки і збори, по-друге, законодавчим шляхом встановити порядок, форми і методи здійснення діяльності створених органів на поведінку зобов'язаних осіб, що забезпечують у сукупності не тільки належне поведінка платників податків, але і надходження податкових вилучень у відповідний бюджет. При цьому держава шляхом законодавчого регулювання системи взаємин уповноважених органів і платників податків має забезпечити певний баланс публічного та приватного інтересів, з огляду на конституційні обмеження на втручання в економічну діяльність суб'єктів податкових правовідносин в умовах ринкової економіки.
Формуючи особливий організаційно-правовий механізм взаємин з зобов'язаними особами, держава визначає основні елементи цього механізму: суб'єкти, об'єкт, методи, форми, порядок і характер діяльності уповноважених органів. Зазначений механізм являє собою не що інше, як податковий контроль, який здійснюється створеними державою уповноваженими органами, насамперед податковими органами. Таким чином, податковий контроль можна визначити як особливий організаційно-правовий механізм, що представляє собою систему взаємопов'язаних елементів,
за допомогою, якого забезпечується належне поведінка зобов'язаних осіб зі сплати податків і зборів, а також дослідження і встановлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень та застосування заходів відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Основними елементами податкового контролю є:
· Суб'єкт податкового контролю (уповноважений контролюючий орган);
· Об'єкт контролю;
· Форми і методи контролю;
· Порядок здійснення податкового контролю;
· Заходи податкового контролю;
· Напрями податкового контролю;
· Техніка та технологія податкового контролю;
· Категорії посадових осіб (кадри) податкового контролю;
· Періодичність і глибина податкового контролю;
· Та інші.
Весь перерахований комплекс елементів податкового контролю є предметом податкового правового регулювання.
Податковий контроль як особливий організаційно-правовий механізм можна розуміти як у широкому, так і у вузькому сенсі. У широкому сенсі податковий контроль охоплює всі сфери діяльності уповноважених органів, включаючи здійснення податкового обліку, податкових перевірок та інше, а також усі сфери діяльності контрольованих суб'єктів, пов'язані зі сплатою податків і збірок (облік об'єктів оподаткування, дотримання строків і порядку сплати податків і зборів, порядок подання податкової звітності тощо). У вузькому сенсі під податковим контролем розуміється тільки проведення податкових перевірок уповноваженими органами.
Взаємодія держави в особі своїх уповноважених органів з платниками податків, платниками зборів або податковими агентами при здійсненні податкового контролю відбувається в рамках виникаючих при цьому організаційних податкових правовідносин - контрольних податкових правовідносин.
При цьому для контрольних податкових правовідносин характерно те, що вони є по суті управлінськими правовідносинами, які в кінцевому підсумку покликані забезпечити належну реалізацію інших суспільних відносин - податкових правовідносин майнового характеру, пов'язаних із здійсненням податкових вилучень. Контрольні податкові правовідносини мають адміністративно-правову природу, тому їм властиві характерні для адміністративно-правових відносин ознаки, такі, як державно-владний характер контрольного податкового правовідносини; обов'язковим суб'єктом подібних правовідносин є уповноважений орган; відповідальність у випадку порушення правових норм настає перед державою і т . д.
Як і будь-яке інше правовідношення, контрольне податкове правовідношення містить у своєму складі наступні елементи:
1) суб'єкт;
2) зміст;
3) об'єкт.
Суб'єктів контрольного податкового правовідносини можна розділити на дві основні групи: контролюючі суб'єкти, тобто податкові та інші органи, які уособлюють державу і реалізують його інтереси, з одного боку, та суб'єкти, схильні до контролю, - контрольовані суб'єкти, що захищають в ході контрольних податкових правовідносин свої приватні інтереси, з іншого боку. Контролюючими суб'єктами є податкові та митні органи. Контрольними суб'єктами є платники податків та платники зборів, а також податкові агенти і банки. Особливо важливо підкреслити, що зобов'язана сторона - контрольований суб'єкт перебуває лише у функціональній залежності від владного суб'єкта - контролюючого органу та організаційно йому не підпорядкована. Оскільки контрольні податкові правовідносини зачіпають інтереси контрольованих суб'єктів, які є не тільки організаціями, але і фізичними особами, здійснення податкового контролю набуває особливу соціальну значущість.
Зміст контрольного податкового правовідносини завжди визначається комплексом прав і обов'язків суб'єктів даного правовідносини.
При цьому в контрольному податковому правовідношенні базовим є положення, коли праву уповноваженої сторони перевіряти дотримання своєчасності, правильності і повноти сплати податків і зборів та виконання, встановлених податкових обов'язків кореспондує обов'язок іншої сторони - підконтрольного суб'єкта створювати для цього необхідні умови і виконувати вимоги уповноваженого органу. У свою чергу підконтрольний суб'єкт має право вимагати від уповноваженого органу, щоб останній здійснював свою діяльність в рамках своїх законодавчо встановлених повноважень. У даному контексті можна виділити контрольні повноваження контролюючих суб'єктів і кореспондуючі їм права і обов'язки контрольованих суб'єктів.
Як було зазначено вище, контрольні податкові правовідносини є організаційними податковими правовідносинами, безпосередньо спрямованими на забезпечення податкових правовідносин майнового характеру. Реалізація такого контрольного податкового правовідносини здійснюється в строго встановленому Податковим кодексом порядку з одночасним визначенням прав і обов'язків кожної особи, що бере участь у здійсненні окремих контрольних заходів. Таким чином, можна говорити про те, що Податковий кодекс встановлює процесуальну форму здійснення контрольних податкових правовідносин. Традиційно в теорії права об'єктом процесуального правовідносини визнається матеріальне правовідношення, заради забезпечення якого і складається процесуальне правовідношення [1]. Дотримуючись даного положення, можна встановити, що об'єктом контрольного податкового правовідносини є безпосередня діяльність (дії або бездіяльність) перевіряється організації чи фізичної особи, пов'язана зі сплатою податків і зборів. Зокрема, уповноваженими органами в ході реалізації заходів податкового контролю встановлюється:
1) правильність ведення зобов'язаними особами бухгалтерського обліку доходів, витрат, об'єктів оподаткування;
2) перевірка правильності обчислення сум податків і зборів;
3) перевірка своєчасності сплати сум податків і зборів;
4) правильність ведення банківських операцій, пов'язаних зі сплатою податків і зборів;
5) виявлення обставин, що сприяють вчиненню порушень податкового законодавства.
При здійсненні заходів податкового контролю уповноважені органи керуються принципами законності, планування заходів податкового контролю, принципом дотримання податкової таємниці (спеціального режиму доступу до відомостей про платників податків, платників зборів та податкових агентів, отриманими посадовими особами уповноважених контрольних органів); принципом послідовності проведення заходів податкового контролю та документального фіксування встановлених фактів, дій і подій; принципом неприпустимість заподіяння шкоди перевіреній організації або фізичній особі при проведенні податкового контролю.

II. Методи і форми податкового контролю
Податковий контроль здійснюється шляхом застосування різних прийомів і способів, а також використання спеціальних процедур. Сукупність прийомів, способів і процедур утворює методи податкового контролю.
При цьому необхідно виділити два рівні методів податкового контролю: загальнонаукові та спеціально-правові методи. Загальнонаукові методи, такі, як аналіз і синтез, статистичні методи застосовуються при здійсненні будь-якого виду діяльності, в той час як застосування спеціально-правових методів характерна саме для певних видів діяльності, зокрема таких, як контрольна діяльність. До проведення радикальних економічних реформ 90-х років теоретичної та практичної розробкою методів і форм проведення контролю займалася переважно економічна наука, яка створила теоретичну базу та основи класифікації різних методів здійснення контролю. Багато в чому це пояснюється тим, що контроль за господарською діяльністю раніше здійснювався в рамках відомчих або міжвідомчих відносин організацій з контролюючими органами, в умовах, коли підконтрольна організація діяла у межах встановлених планових завдань і не мала будь-якої суттєвої самостійності у сфері економічної діяльності. Тому вибір того чи іншого методу контролю не призводить до яких-небудь істотних правових наслідків, а юридичне значення мав тільки результат контрольної діяльності. Можливо, це була одна з причин того, що проблемам контролю та методів його здійснення було присвячено невелику кількість наукових робіт юридичного профілю.
В даний час в умовах розвитку громадянського обороту і повної економічної самостійності господарюючих суб'єктів методи і форми здійснення контрольної діяльності у сфері оподаткування значно трансформувалися, набули юридичної значимість і знайшли закріплення в податковому законодавстві. Сьогодні неправильний вибір тих чи інших форм, прийомів і способів здійснення податкового контролю, а також недотримання регламентованого законодавчими актами порядку здійснення контрольної діяльності,
може призвести до значних правових наслідків, наприклад до скасування рішень, прийнятих на підставі неправомірно отриманих результатів податкового контролю, до визнання недійсними ненормативних актів контролюючих органів, до стягнення шкоди, заподіяної внаслідок неправомірних дій уповноважених осіб, і т.д. Діяльність податкових та інших уповноважених органів вводиться відповідно до Податковим кодексом у рамках правової процесуальної форми. Вперше в законодавчій практиці регламентуються інструментарій і форми податкового контролю, визначені поняття та зміст податкових перевірок, їх специфічні особливості стосовно різних завдань та об'єктам податкового контролю, при цьому всі дії податкових органів мають правову основу.
Здійснення податкового контролю на практиці відбувається в рамках контрольно-процесуальної діяльності відповідних органів, які використовують конкретні правові форми і методи податкового контролю. Закріплення форм і методів здійснення контрольної діяльності на належному законодавчому рівні має важливе значення для регулювання відносин між органами та платниками податків.
Необхідно відзначити, що питання про визначення методів і форм податкового контролю та їх співвідношенні продовжує залишатися дискусійним. Так, Податковий кодекс визначив форми проведення податкового контролю, причому деякі з них раніше зазвичай відносили до методів здійснення податкового контролю (наприклад, огляд приміщень і територій) [2].
Форма проведення податкового контролю являє собою зовнішній вираз практичної реалізації контрольної діяльності податкових органів.
Податковий кодекс встановлює наступні форми проведення податкового контролю (ст. 82 НК РФ):
· Податкові перевірки;
· Отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів;
· Перевірки даних обліку і звітності;
· Огляд та обстеження приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку);
· Інші форми.
Спеціально-правові методи податкового контролю являють собою сукупність способів вивчення об'єкта і предмета податкового контролю. До спеціально-правових методів податкового контролю можна, зокрема, віднести візуальний огляд, арифметичну і формальну перевірку документів, зіставлення даних, вибірковий і наскрізний методи перевірки документів і т.д.
Останнім часом в області правового регулювання методів і форм контрольної діяльності з'явилася нова правова форма регламентації контролю - стандарти контрольної діяльності. Стандарти контрольної діяльності встановлюють основні єдині принципи проведення контролю та вимоги до проведення контролю відповідними органами. Дуже часто стандарти визначають вимоги до професійної кваліфікації інспекторів, правового і документального забезпечення перевірок, оформлення результатів (доказів), діям контролюючих органів [3]. Такі стандарти розробляються і застосовуються контрольними органами у багатьох країнах світу. У Росії в даний час найбільш динамічно розвивається «стандартизація» аудиторської діяльності [4]. На наш погляд, стандартизація діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, також була б дуже ефективною для забезпечення однакового застосування норм податкового законодавства.

III. Поняття, основні елементи і види податкового обліку
У Податковому кодексі РФ вперше врегульовані в систематизованому вигляді загальні положення податкового обліку. Податковий облік є тим базисом, на якому починають вибудовуватися відносини між платниками податків та податковими органами, оскільки без постановки на податковий облік, тобто без надання в податкові органи відповідної інформації, податкові органи не мають реальної можливості здійснити щодо такого платника податків заходи податкового контролю та, як наслідок, залучити такого платника податків до відповідальності. Таким чином, здійснення податкового обліку є найважливішим видом діяльності податкових органів. У результаті його здійснення податкові органи отримують інформацію, необхідну для проведення податкових перевірок: юридична адреса, адреса фактичного місця проживання платника податків, відомості про керівників та організаційно-правову форму організації-платника податків та інше.
Податковий облік - це комплекс встановлених податковим законодавством заходів, здійснюваних податковими органами з метою реєстрації всіх платників податків (або податкових агентів) у податкових органах та акумулювання відомостей про платників податків у єдиному державному реєстрі платником податків.
Податковий облік проводиться тільки щодо платників податків (організацій та фізичних осіб) або податкових агентів. Платники зборів не підлягають постановці на податковий облік, оскільки Податковий кодекс не містить норм з обліку платників зборів, і, згідно з п. 3 ст. 1 НК РФ, дію Податкового кодексу в частині здійснення податкового обліку на платників зборів не поширюється.
Філії та відокремлені підрозділи організацій не є самостійними платниками податків або податковими агентами, у зв'язку з чим вони також не підлягають постановці на податковий облік. За місцем знаходження філій та відокремлених підрозділів як платників податків зобов'язані встати на податковий облік організації, до складу яких входять дані філії та відокремлені підрозділи.
Загальними характеристиками здійснення податкового обліку є:
1) податковий облік здійснюється з метою проведення податкового контролю (ст. 83 НК РФ);
2) податковий облік здійснюється податковими органами;
3) податковий облік здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими пов'язане виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку, тобто податковий облік носить загальнообов'язковий характер для всіх платників податків;
4) податковий облік одного й того ж платника податків може здійснюватися по декількох підставах;
5) НК РФ встановлено основні елементи податкового обліку (підстави, строки, місце і порядок постановки на облік та ін);
6) Податковий облік є основою для ведення єдиного державного реєстру платників податків та здійснення документообігу по сплаті податків і зборів (на всіх документах по сплаті податків і зборів необхідна наявність ідентифікаційного номера платника податків - ІПН);
7) За порушення порядку податкового обліку встановлено відповідальність за податковим законодавством.
При проведенні податкового обліку податкові органи керуються такими принципами:
I. Принцип єдності податкового обліку на всій території Російської Федерації передбачає однакове здійснення податкового обліку на всій території РФ, існування єдиного реєстру платників податків на території РФ і присвоєння платнику податків єдиного по всіх видах податків і на всій території РФ ідентифікаційного номера платника податків (ІПН);
II. Принцип множинності податкового обліку, тобто постановка на податковий облік платника податків у різних податкових органах з різних підстав.
III. Принцип «територіальності» податкового обліку передбачає, що в більшості випадків взаємини платника податків виникають саме з тим податковим органом, в якому він перебуває на податковому обліку (надання податкової звітності, документів, звернення платника податків про роз'яснення податкового законодавства, проведення податкових перевірок і т.д. ).
IV. Заявний принцип податкового обліку, тобто в переважній більшості випадків податковий облік здійснюється на основі заяв зобов'язаних осіб.
V. Принцип дотримання податкової таємниці щодо відомостей, одержуваних податковими органами при постановці на податковий облік (за винятком відомостей про ІПН), тобто встановлення спеціального режиму доступу до відомостей про платника податків, отриманими посадовими особами уповноважених контрольних органів.
VI. Принцип загальності податкового обліку передбачає обов'язковість податкового обліку кожного платника податків. Наявність у платника податків податкових пільг не звільняє його від постановки на податковий облік. Відсутність взяття платника податків на податковий облік у встановленому порядку тягне застосування заходів відповідальності.
Податковий облік можна розділити на види залежно від об'єктів податкового обліку:
· Податковий облік організацій;
· Податковий облік фізичних осіб.
Податковий облік має кілька основних складових елементів:
1. Суб'єкти податкового обліку;
2. Об'єкти податкового обліку;
3. Підстави податкового обліку;
4. Місце постановки на податковий облік;
5. Порядок і терміни постановки на облік, переоблік і зняття з обліку;
6. Порядок ведення Єдиного державного реєстру платників податків.

3.1. Суб'єкти та об'єкти податкового обліку
Суб'єктами податкового обліку є органи, наділені владними повноваженнями щодо здійснення стосовно платників податків податкового обліку та ведення відповідного реєстру, тобто податкові органи (ст. 83, 84 НК РФ).
Митні органи в межах своєї компетенції також, як і податкові органи, здійснюють податковий контроль за дотриманням податкового законодавства в порядку, встановленому главою 14 НК РФ, яка передбачає здійснення податкового обліку (ст. 83, 84 НК РФ). Але митні органи не наділені законодавцем повноваженнями з проведення податкового обліку. Здійснення організаціями та фізичними особами зовнішньоекономічної діяльності не є законодавчо встановленим підставою податкового обліку. Облік учасників зовнішньоекономічної діяльності, здійснюваний митними органами, не буде податковим обліком, і податкові санкції за порушення порядку такого обліку застосовуватися не повинні.
Об'єктом податкового обліку є дії (бездіяльність) організацій та фізичних осіб щодо надання інформації, необхідної для постановки на податковий облік, переобліку або зняття з податкового обліку, а також для формування Єдиного державного реєстру платників податків [5].
3.2. Підстави податкового обліку
Підстави податкового обліку - це юридичні факти, з якими Податковий кодекс пов'язує обов'язок особи здійснити дії щодо постановки на податковий облік, переобліку або зняття з податкового обліку.
Підставами постановки на податковий облік є:
1) державна реєстрація юридичної особи;
2) державна реєстрація фізичної особи як підприємця без утворення юридичної особи;
3) видача фізичним особам ліцензій на право займатися приватною практикою;
4) державна реєстрація фізичної особи за місцем проживання;
5) народження фізичної особи;
6) створення філій, представництв та відокремлених підрозділів організацій;
7) володіння нерухомим майном і транспортними засобами, підлягають оподаткуванню.
Підставами для переобліку і зняття з податкового обліку є:
1. Зміною юридичної адреси та державна перереєстрація організації;
2. Зміна місця проживання фізичної особи;
3. Ліквідація (банкрутство) організацій;
4. Ліквідація філії та відокремлених підрозділів організації;
5. Ліквідація статусу (банкрутство) підприємця без утворення юридичної особи;
6. Відкликання ліцензії на заняття приватною практикою у фізичної особи;
7. Припинення або втрата права власності на нерухоме майно або транспортні засоби, що підлягають оподаткуванню (відчуження майна, знищення або втрата майна і т.д.).

IV. Порядок проведення податкового обліку організацій та фізичних осіб
Порядок проведення податкового обліку - це встановлена ​​податковим законодавством послідовність дій податкових органів щодо здійснення реєстрації, перереєстрації чи зняття з реєстрації осіб (організацій та фізичних осіб), які підлягають податковому обліку, а також діяльність податкових органів з ведення Єдиного державного реєстру платників податків.
Порядок проведення податкового обліку включає:
1) порядок постановки на податковий облік;
2) порядок податкового переобліку;
3) порядок зняття з податкового обліку.
Порядок проведення податкового обліку включає в себе визначення місця здійснення податкового обліку; термінів здійснення податкового обліку; переліку і форм документів, що подаються для податкового обліку; прав, обов'язків і послідовність дій уповноважених органів та осіб (організацій та фізичних осіб), які підлягають податковому обліку.
Згідно з п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на облік в податковому органі як платника податків організації та індивідуальних підприємців здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими законодавство про податки і збори пов'язує виникнення зі сплати конкретного податку. Організації та індивідуальні підприємці (фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватних нотаріусів, приватних детективів і приватних охоронців) зобов'язані стати на облік в податкові органи.
4.1. Порядок проведення податкового обліку організацій
З метою податкового контролю платники податків-організації підлягають постановці на облік у податкових органах:
1) За місцем знаходження організації, тобто за місцем державної реєстрації організації (ст. 11 НК РФ);
2) За місцем знаходження відокремлених підрозділів організацій, тобто за місцем здійснення цією організацією діяльності через своє відокремленої підрозділ;
3) За місцем знаходження належить на праві власності нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території РФ, а також у власності якої перебувають підлягають оподаткуванню нерухоме майно та транспортні засоби, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів. У цьому виявляється принцип множинності податкового обліку.
Організація, до складу якої входять філії, представництва або відокремлені підрозділи, зобов'язана стати на податковий облік за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Заява про постачання на облік організації за місцем знаходження відособленого підрозділу подається протягом 1 місяця після створення філії, представництва або відокремленого підрозділу. Крім того, п. 2 ст. 23 НК РФ передбачає обов'язок організації-платника податків письмово повідомляти в податковий орган про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, в строк не пізніше 1 місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації відокремленого підрозділу.
При постановці на облік організації за місцем знаходження свого відокремленого підрозділу, тобто за місцем здійснення діяльності організації через свій відокремлений підрозділ, заяву про взяття на облік видається за місцем знаходження філії (представництва) в районний податковий орган одночасно зі свідоцтвом про постановку організації на облік у податковому органі та копіями документів, що підтверджують створення філії (представництва).
Дані, зазначені в заяві (такі, наприклад, як найменування платника податків-організації, найменування філії (представництва) та інші), повинні відповідати документам, які б створення філії (представництва).
Постановка організації на податковий облік за місцем знаходження її нерухомого майна і транспортних засобів проводиться за наявності двох умов:
· Нерухоме майно та транспортні засоби повинні належати організації на праві власності (п. 1 ст. 83 НК РФ);
· Нерухоме майно та транспортні засоби, що належать організації, повинні бути об'єктами, що підлягають оподаткуванню [6].
Органи, що здійснюють облік і реєстрацію нерухомого майна і транспортних засобів, що є об'єктом оподаткування, зобов'язані повідомляти про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно або про транспортні засоби, зареєстрованих у цих органах, та їх власників до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів після реєстрації майна.
Заява організації про постановку на податковий облік за місцем знаходження підлягає оподаткуванню нерухомого майна або транспортних засобів подається до податкового органу за місцем знаходження цього майна протягом 30 днів з дня його реєстрації (п. 5 ст. 83 НК РФ):
· Для нерухомого майна термін обчислюється з дати реєстрації права власності відповідно до Федерального закону від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним»;
· Для транспортних засобів строк обчислюється з дати реєстрації транспортних засобів відповідно до Постанови Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території РФ» [7].
4.2. Порядок проведення податкового обліку фізичних осіб
Порядок проведення податкового обліку фізичних осіб можна поділити на такі види:
1) Податковий облік індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи;
2) Податковий облік фізичних осіб, що займаються приватною практикою та мають відповідну ліцензію, але не підлягають реєстрації як підприємців (приватні нотаріуси, приватні детективи, приватні охоронці);
3) Податковий облік інших фізичних осіб.
За загальним правилом усі фізичні особи-платники податків підлягають постановці на податковий облік:
· За місцем проживання;
· За місцем знаходження належить фізичним особам на праві власності нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Місце проживання фізичної особи є місце, де дана фізична особа постійно чи переважно проживає [8]. В даний час інститут прописки скасований і введена реєстрація фізичних осіб за місцем проживання [9].
Органи, що здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію актів громадянського стану фізичних осіб, зобов'язані повідомляти відповідно про факти реєстрації або про факти народження та смерті фізичних осіб до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб або фактів.
У разі якщо фізична особа є підприємцем або має ліцензію на здійснення приватної практикою, він підлягає постановці на податковий облік за місцем проживання незалежно від місця здійснення його діяльності, за винятком випадків, передбачених податковим законодавством, або випадків, коли податковий орган самостійно визначає місце постановки на облік.

V. Податкові перевірки: поняття, види і загальні правила проведення податкових перевірок
Податкові перевірки є головною і найбільш ефективною формою здійснення податкового контролю.
Податкова перевірка являє собою сукупність спеціальних прийомів податкового контролю, що застосовуються уповноваженими органами з метою встановлення достовірності та законності відображення об'єктів оподаткування та порядку сплати податків і зборів в документах, звітах, бухгалтерських балансах та інших носіях інформації. У ході податкових перевірок здійснюється всебічне вивчення фінансово-господарських операцій організацій або фізичних осіб з об'єктами оподаткування.
Поведінка податкових перевірок завжди певною мірою є «вторгненням» в господарську діяльність перевіряються організацій. У ході реалізації податковими органами своїх контрольних повноважень виникає безпосередня взаємодія або зіткнення інтересів представника держави, яким є посадова особа податкового органу, що проводить перевірку, - з одного боку, та посадових осіб організації - платника податків (або індивідуального підприємця) - з іншого боку. Тому для встановлення збалансованості інтересів обох сторін у податковому контрольному правовідносинах необхідно було визначити правовий статус сторін при проведенні податкових перевірок, а також послідовність їх дій, що і було встановлено в Податковому кодексі РФ. З правової точки зору встановлення в кодифікованому акті послідовності дій сторін з одночасним визначенням правового статусу учасників цих дій може розглядатися як надання процесуальної форми дій сторін відповідних контрольних правовідносин.
Якість та ефективність проведених податкових перевірок в чому залежать від ретельної підготовки і планування. Організація контрольної діяльності і використання тих чи інших методів і форм податкового контролю здійснюється на основі розроблюваних планів і програм поведінки заходів податкового контролю.
Планування є одним з основних базових принципів здійснення податкового контролю уповноваженими органами. При цьому існують різні види планів контрольної роботи: річні, перспективні, поточні і т.д. Планування часто є початковим етапом контрольної роботи, в ході якого визначаються завдання і цілі податкових перевірок, здійснюється вибір об'єктів контролю, складається перелік питань, що підлягають перевірці, програма податкових перевірок, визначаються терміни реалізації контрольних заходів, а також виконавці.
Після визначення зазначених вище питань необхідно правильно організувати проведення самої податкової перевірки. До організації податкової перевірки входять, перш за все, ретельна підготовка до неї, визначення цілей, складання програми, здійснення в установленому порядку заходів податкового контролю, оформлення матеріалів податкової перевірки і вжиття заходів з виявлення та попередження порушень порядку та строків сплати податків і зборів.
Результати проведення податкових перевірок оформляються у вигляді підсумкового документа - акта податкової перевірки, за достовірність якого відповідні посадові особи несуть персональну відповідальність. Органи податкового контролю систематично аналізують підсумки проведених контрольних заходів та узагальнюють практику своєї роботи. Крім того, нижчі податкові органи подають відповідним вищестоящим податковим органам звіти про проведення заходів податкового контролю, результати проведених перевірок і т.п. Звіт супроводжується висновками, рекомендаціями та пропозиціями.
Залежно від різних критеріїв виділяються наступні види податкових перевірок.
1. У залежності від характеру матеріалу, на основі якого проводяться податкові перевірки, вони діляться на документальні, передбачають перевірку первинних документів, і фактичні податкові перевірки, що базуються не тільки на перевірці документів, але й на вивченні фактичного стану об'єктів, що перевіряються (наявність грошових коштів і матеріальних цінностей в натуральному вигляді).
2. У залежності від обсягу податкової перевірки і вирішуються в ході неї завдань розрізняють тематичні та комплексні податкові перевірки. Тематичні податкові перевірки проводяться з певного кола питань або одній темі стосовно платників податків, вони дозволяють глибоко вивчити ту чи іншу проблему функціонування організації-платника податків, дати порівняльний аналіз стану справ з окремих питань, виявити і усунути типові порушення і недоліки, узагальнити практику роботи. Тематичні перевірки проводяться, як правило, з питань сплати тільки прямих або тільки непрямих податків, федеральних або регіональних і т.д. Комплексні податкові перевірки охоплюють всю сукупність напрямів діяльності організації в податковій сфері, використовують різні прийоми, способи та методики податкового контролю. Податкові перевірки можуть бути комплексними і в силу складу контролюючих органів, які беруть у них участь. Зазвичай такі перевірки проводяться групами, до складу яких входять фахівці різних уповноважених органів. Крім того, можуть здійснюватися наскрізні податкові перевірки, які охоплюють всі філії, представництва, відділення та головну організацію, до складу якої вони входять.
3. За ступенем охоплення даних у процесі податкової перевірки розрізняють суцільні податкові перевірки, коли перевірці піддаються всі наявні документи і матеріальні цінності за ревізується період, і вибіркові податкові перевірки, коли податкового контролю піддається тільки певна частина документів.
4. Залежно від місця проведення перевірки та глибини податкової перевірки виділяють камеральні та виїзні податкові перевірки. камеральні податкові перевірки проводяться за місцем знаходження податкового органу на підставі наданих платником податків документів, а виїзні податкові перевірки проводяться за місцем фактичного місцезнаходження платника податку, податкового агента або платника зборів з вивченням документів, що зберігаються у зазначених осіб.
5. У залежності від включення в план проведення перевірок бувають планові і позапланові податкові перевірки (перевірки, які проводяться при ліквідації або реорганізації організацій-платників податків; повторні податкові перевірки, що проводяться вищестоящими податковими органами).
5.1. Учасники податкових перевірок
Учасники податкових перевірок - це особи, які відповідно до Податковим кодексом РФ наділені повноваженнями або мають права і обов'язки при вчиненні дій в ході здійснення податкової перевірки.
За функціональним критерієм учасників податкової перевірки можна підрозділити на наступні групи:
· Суб'єкти, які здійснюють податкову перевірку, - уповноважені органи: податкові органи;
· Суб'єкти, діяльність яких перевіряється в ході податкової перевірки: платники податків, податкові агенти, платники зборів, банки;
· Суб'єкти, які можуть бути залучені до участі в податковій перевірці: експерти, перекладачі, фахівці, свідки, поняті.
5.2. Об'єкт і предмет податкової перевірки
В якості об'єкта податкової перевірки можна визначити дії (бездіяльність) особи, що перевіряється щодо належного обліку і здійснення операцій з об'єктами оподаткування, дотримання порядку сплати податків і зборів, правомірному використанню податкових пільг і т.д., а в якості предмета податкової перевірки виступають документальні, речові (предмети) та цифрові носії інформації про вчинені платником податків операціях,
тобто договори, документи бухгалтерського обліку, звіти, кошториси, платіжні документи, декларації і т.д. Таке розуміння предметів податкових перевірок цілком відповідає контексту самого Податкового кодексу РФ [10].
Найбільш значимими предметами податкової перевірки є документи бухгалтерського обліки і податкові декларації, які повинні бути оформлені відповідно до вимог, встановлених для відповідного виду документів нормативними актами.
Документи бухгалтерського обліку - це носії інформації у письмовому вигляді, що мають встановлені реквізити, що фіксують наявність матеріальних цінностей і здійснювані господарські операції з майном і коштами. Вимоги до оформлення бухгалтерської документації та регістрів бухгалтерського обліку встановлюються положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [11] і низкою інших нормативних актів.
Так, наприклад, первинні облікові документи (накладні акти прийому-передачі та ін), за допомогою яких повинні оформлятися всі господарські операції організації, приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, і мають обов'язкові реквізити . Відповідно до ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» обов'язковими реквізитами первинного облікового документа повинно бути, наприклад, найменування і дата складання документа; зміст господарської операції; найменування посад та особисті підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції , і т.д.
Первинний обліковий документ (накладна, рахунок і т.д.) повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, безпосередньо після її закінчення, оскільки призначення первинного облікового документа полягає в тому, щоб вперше документально оформити досконалу господарську операцію.
Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.
Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації.
На основі перевірки бухгалтерських документів проводиться контроль правильності здійснених операцій, встановлюються факти вчинення податкових правопорушень, їх причини. При дослідженні документів використовуються різні прийоми і способи перевірки, наприклад формальна, логічна і арифметична перевірка документів; суцільна і вибіркова перевірка первинних документів (залежно від ступеня охоплення документів); прийоми фактичного контролю: перерахунок грошових коштів, візуальне спостереження, облік реальних матеріальних цінностей, зіставлення документів і т.д. При цьому відсутність первинних документів, рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків є грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування і тягне відповідальність за ст. 120 НК РФ.
Крім того, бухгалтерські документи є письмовими доказами при розгляді судових спорів [12] і повинні задовольняти вимогам, встановленим для судових доказів.
5.3. Етапи проведення податкових перевірок
При проведенні податкових перевірок можна виділити наступні етапи:
1) Підготовка до проведення податкової перевірки, що включає вивчення справи платника податків, тобто документів, наявних у податкових органів (декларацій, балансів, звітів, розрахунків з податків і т.д.);
2) Проведення податкової перевірки;
3) Оформлення результатів податкової перевірки.
5.4. Камеральні податкові перевірки
Камеральна податкова перевірка - це перевірка, яка проводиться за місцем знаходження податкового органу (митного органу) на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків (податковим агентом, платником збору), які є підставою для обчислення і сплати податку, а також документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Камеральні перевірки проводяться як у відношенні організацій, так і по відношенню до фізичних осіб. Камеральна податкова перевірка є формою поточного податкового контролю та дозволяє податковим органам оперативно реагувати на порушення податкового законодавства.
До загальних правил проведення камеральної податкової перевірки належить:
1. Провидить тільки за місцем знаходження податкового (митного) органу.
2. Проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без спеціального рішення керівника податкового органу.
3. Термін проведення: протягом 3 місяців з дня подання податкових декларацій і документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо податковим законодавством не передбачені інші строки.
4. Провидить на основі податкових декларацій і документів, що подаються платником податків, та документів податкового органу або наявних у податкового органу.
5. Податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
6. У разі виявлення помилок у заповненні документів або суперечностей між відомостями, що містяться у поданих документах, податковий орган надсилає повідомлення платнику податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін.
7. На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, направляється вимога про сплату суми податку і пені.
Камеральна податкова перевірка не передбачає спеціального призначення перевірки шляхом винесення будь-якого рішення керівника податкового органу. Початком проведення камеральної податкової перевірки є день подання платником податку податкової декларації. Як правило, день подання податкової декларації встановлюється законами, які регулюють порядок сплати конкретних податків. Тривалість проведення камеральної перевірки становить 3 місяці з дати подання податкової декларації. Після закінчення зазначеного терміну щодо платника податків не можуть проводитися дії податкових органів щодо здійснення камеральної податкової перевірки.
У ході камеральної податкової перевірки здійснюється перевірка правильності заповнення встановлених форм відповідних звітних документів, податкових декларацій, розрахунків сум податків, правильність застосування податкових пільг, наявність необхідних платіжних документів, перевірка дотримання встановлених строків сплати податків та подання документів, проводиться облік надійшли до бюджету сум податків і зборів та інше. При цьому використовуються різні методи проведення податкових перевірок:
1) Арифметична перевірка: перевіряється арифметична правильність розрахунків;
2) Формальна перевірка: перевірка правильності заповнення встановлених форм і наявності необхідних документів;
3) Перевірка дотримання термінів сплати податків та подання документів;
4) Зіставлення різних документів.
При проведенні камеральної податкової перевірки податкові органи вправі вимагати подання лише тих документів, які пов'язані з правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків (платіжні документи, виписки тощо). У разі виявлення помилок у заповненні документів або протиріч у відомостях, що містяться в документах, податковий орган встановлює термін (в межах терміну проведення податкової перевірки), в який платник податку повинен внести відповідні виправлення.
У ході проведення камеральних податкових перевірок, як правило, відразу ж можуть бути виявлені і зафіксовані порушення термінів постановки на податковий облік, порушення термінів сплати податків, термінів подання податкових декларацій або інших документів і т.д., тобто матеріали камеральної податкової перевірки дозволяють кваліфікувати вчинення платником податку, платником збору або податковим агентом податкового правопорушення. У такому випадку очевидно, що за результатами камеральної податкової перевірки можливе порушення провадження у справі про податкове правопорушення, тим більше що ст. 101 НК РФ передбачає притягнення до відповідальності не на підставі акта виїзної податкової перевірки, а на підставі матеріалів податкової перевірки (у тому числі і камеральної перевірки). Проте в цьому випадку особливого значення набуває документальне оформлення результатів камеральної податкової перевірки.
Податковий кодекс не встановлює документ, яким оформляються результати камеральної податкової перевірки. Однак передбачається, що за її результатами може бути направлена ​​вимога про сплату податку і пені. Відповідно до ст. 70 НК РФ передбачено два види вимог про сплату податку. Очевидно, що за результатами камеральної податкової перевірки має бути виставлено вимогу, що грунтується на результатах податкової перевірки. У такому випадку відповідно до ст. 70 НК РФ в результаті проведення будь-якої податкової перевірки має бути винесено рішення податкового органу, а вимога про сплату податку, виставлене за результатами перевірки. Подається протягом 10 днів з дати винесення відповідного рішення.
Якщо вважати, що за підсумками камеральної перевірки має спрямовуватися інша вимога, яка не передбачає винесення рішення податкового органу і виставляється протягом 3 місяців після настання терміну сплати податку, то зазначена вимога не можна буде направити платнику податку у тому випадку, коли камеральні перевірки проводяться після закінчення кварталу , тобто 3-місячний термін для направлення вимоги може минути до дати початку проведення камеральної перевірки.
Таким чином, за результатами камеральної перевірки у разі необхідності направлення вимоги та притягнення до відповідальності має бути винесено рішення податкового органу. Однак Податковий кодекс не встановлює строку та порядок прийняття такого рішення.
5.5. Виїзні податкові перевірки
Виїзна податкова перевірка - це податкова перевірка, здійснювана податковими (митними) органами за місцем перебування платника податків, платника збору, податкового агента. Податковий кодекс не містить прямої вказівки на те, що податкові органи зобов'язані проводити виїзну податкову перевірку за місцем фактичного місцезнаходження платника податку, проте визначення терміну проведення виїзної перевірки в залежності від часу фактичного перебування на території платника податків, що побічно вказує на даний ознака виїзної податкової перевірки.
До загальних правил проведення камеральної податкової перевірки відноситься
1. Проводиться стосовно платників податків, платників зборів та податкових агентів (організацій, їх філій та представництв, індивідуальних підприємців).
Стаття 89 НК РФ прямо не вказує категорії організацій чи фізичних осіб, щодо яких можуть проводитися виїзні податкові перевірки. Проте ст. 100 НК РФ, що встановлює порядок оформлення результатів виїзної податкової перевірки, передбачає, що акт виїзної податкової перевірки підписується і вручається керівнику організації-платника податків або індивідуальному підприємцю (або їх представникам).
Таким чином, виїзна податкова перевірка повинна проводитися тільки у відношенні організацій (їх філій або представництв) або індивідуальних підприємців, включаючи осіб, що мають ліцензії на заняття приватною практикою. Іншими словами, виїзна податкова перевірка не повинна проводитися щодо фізичних осіб, які не є підприємцями, тим більше що доступ посадових осіб податкових органів у житлові приміщення без згоди проживаючих у них осіб не допускається (ст. 91 НК РФ).
Крім того, Податковий кодекс встановлює, що виїзна податкова перевірка проводиться тільки щодо платників податків, платників зборів і податкових агентів.
2. Виїзні перевірки філій і представництв. Податкові органи мають право перевіряти філії та представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору). Дане правило по суті своїй є винятком з розглянутого вище правила, згідно з яким виїзні перевірки проводяться тільки щодо самостійних платників податків, до яких філії та представництва не відносяться. Тим не менш проведення виїзних податкових перевірок філій і представництв незалежно від організації-платника податків викликано реальностями правозастосовчої практики, коли розгалужена мережа філій і значна територіальна віддаленість філій від організації в різних суб'єктах РФ призвела до необхідності введення даної норми з метою ефективності здійснення податкового контролю на всій території Росії.
При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на перевірку кожної філії та представництва.
3. Виїзна перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу [13].
4. Виїзна перевірка проводиться по одному або декільком податкам. У випадках, коли виїзна податкова перевірка проводиться за кількома податками, вона носить характер тематичної виїзної податкової перевірки, наприклад, якщо здійснюється тільки за непрямими податками. Якщо виїзна податкова перевірка проводиться за всіма податками, то вона носить характер комплексної податкової перевірки.
5. Частота проведення податкових перевірок: не можуть проводитися протягом одного календарного року дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період. Дане правило зовсім не виключає можливості проведення двох і більше виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року стосовно одного й того ж платника податків, але за різними податками або за різні періоди часу.
6. Глибина виїзної податкової перевірки, тобто часовий період діяльності платника податків, платника збору або податкового агента, який може бути охоплений податковою перевіркою, складає 3 календарні роки, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
7. Тривалість виїзної податкової перевірки - 2 місяці (у виняткових випадках за рішенням вищого податкового органу - до 3 місяців) - фактичне перебування на території платника податків - не включаються періоди часу між врученням платнику податку вимоги про подання документів і подання документів. У зв'язку з тим що термін проведення виїзної перевірки включає в себе тільки час фактичного перебування платника податків, платника збору або податкового агента, протягом двомісячного терміну має починатися не з моменту призначення виїзної податкової перевірки, а з моменту пред'явлення (дата початку перевірки) керівнику (особі, виконуючому його обов'язки) перевіреній організації або індивідуальному підприємцю рішення (постанови) керівника податкового органу на проведення виїзної податкової перевірки [14]. Датою закінчення перевірки є дата складання перевіряючими посадовими особами довідки про проведену перевірку.
Крім того, у зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів та поданням їм запитуваних при проведенні перевірки документів.
У виняткових випадках (наприклад, при проведенні перевірки особливо великих платників податків) вищий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців.
8. Закінчується виїзна податкова перевірка складанням довідки про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, та акта виїзної податкової перевірки.

ВИСНОВОК
Підводячи підсумок, можна сказати, що найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур податкового контролю:
· Системи відбору платників податків для проведення перевірок;
· Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів;
· Форм і методів податкових перевірок.
Удосконалення кожного з цих елементів дозволить поліпшити організацію податкового контролю в цілому. Наявність ефективної системи відбору платників податків дозволить вибрати найбільш оптимальний напрямок використання кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції. При вдосконаленні роботи з кадрами перспективним тут може бути перехід на бальну оцінку роботи податкових інспекторів.
Удосконалення форм і методів податкового контролю повинно відбуватися за наступними напрямками:
· Збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової поліції;
· Повторні перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах;
· Проведення перехресних перевірок;
· Використання непрямих методів обчислення бази оподаткування при наявності законодавчих норм.
Суб'єкти оподаткування зобов'язані вносити податкові платежі у встановлених розмірах і у визначені терміни до бюджету РФ. Сплачувані податки являють собою особливу форму інвестицій в соціальне середовище і носять поворотний характер. Їх не можна розглядати як акцію з конфіскації частини власності, так як вони повинні повернутися підприємцю у формі розширення споживчого попиту, у вигляді нових технологій, товарів, більш розвиненої інфраструктури послуг, більш сприятливим умовам ведення бізнесу.
За оцінками фахівців, у господарській практиці присутній чотири основних мотиву ухилення то сплати: моральні, політичні, економічні та технічні.
Однією з головних причин ухилення від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і чим воно нестійкіший, тим сильніше намір приховати податки.
Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства.
Таким чином, зараз в першу чергу необхідно вдосконалювати законодавчу базу, яка регулює організацію та здійснення податкового контролю. При цьому треба взяти найкраще і придатне для наших умов із закордонного досвіду в цій галузі.
Податковий контроль в Росії здійснюється в трьох формах: попередній, поточний і наступний, використовуються при цьому такі методи як спостереження, обстеження, аналіз і перевірки, які поділяються на камеральні і документальні. Останні є специфічним методом податкового контролю, який поєднує в собі всі методи.
Необхідність удосконалення форм і методів податкового контролю також випливає з того, що практично кожна друга перевірка закінчується безрезультатно.
Найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур податкового контролю:
· Системи відбору платників податків для проведення перевірок;
· Використання системи оцінки роботи податкових інспекторів;
· Форм і методів податкових перевірок.
Удосконалення кожного з цих елементів дозволить поліпшити організацію податкового контролю в цілому. Наявність ефективної системи відбору платників податків дозволить вибрати найбільш оптимальний напрямок використання кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції. При вдосконаленні роботи з кадрами перспективним тут може бути перехід на бальну оцінку роботи податкових інспекторів.
Удосконалення форм і методів податкового контролю повинно відбуватися за наступними напрямками:
1. збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової поліції;
2. повторні перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах;
3. проведення рейдів у вечірній і нічний час;
4. проведення перехресних перевірок;
5. використання непрямих методів обчислення бази оподаткування при наявності законодавчих норм.
Даний перелік шляхів вдосконалення, звичайно ж, не є вичерпним. Необхідно шукати подальші напрямки поліпшення контрольної роботи податкової інспекції, при цьому мобілізуючи зусилля на вище згаданих напрямках.
Необхідно також відзначити, що одним з найбільш ефективних засобів зменшення порушень податкового законодавства, на мій погляд, є підвищення свідомості платника податків.

Список використаної літератури:
Нормативні акти:
1. Конституція Російської Федерації;
2. Федеральний закон Російської Федерації «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» від 21 липня 1997р. № 122-ФЗ в ред. Федеральних законів від 05.03.2001г. № 20-ФЗ, від 12.04.2001р. № 36-ФЗ;
3. Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ в ред. Федерального закону від 23.07.1998г. № 123-ФЗ;
4. Федеральний закон Російської Федерації «Про податкові органи Російської Федерації» від 21 березня 1991р. в ред. Законів РФ від 24.06.1992г. № 3119-1, від 02.07.1992г. № 3181-1, від 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральних законів від 13.06.1996г. № 67-ФЗ, від 16.11.1997г. № 144-ФЗ, від 08.07.1999г. № 151-ФЗ, від 07.11.2000г. № 135-ФЗ, від 30.12.2001г. № 196-ФЗ, із змінами, внесеними визначенням Конституційного Суду РФ від 05.07.2001г. № 130-О;
5. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118-1. в ред. Федерального закону РФ від 08.07.99г. № 142-ФЗ) / / Ріс. газ. - 1999. - 15 липня.
6. Податковий кодекс Російської Федерації частини 1 і 2 із змінами і доповненнями на 15 серпня 2001р. / / Москва. Видавництво "Проспект". 2001 р.;
7. Цивільний кодекс РФ (частина перша, друга, третя). -М.: ІКФ «ЕКМОС», 2002р.;
8. Постанова Уряду Російської Федерації «Про порядок ведення єдиного державного реєстру платників податків» від 10 березня 1999 р. № 266;
9. Постанова Уряду Російської Федерації «Про затвердження правил реєстрації та зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебування та за місцем проживання в межах Російської Федерації та переліку посадових осіб, відповідальних за реєстрацію» від 17 липня 1995р. № 713;
10. Наказ Міністерства Російської Федерації по податках і зборах «Про затвердження форм податкових повідомлень» від 14 жовтня 1999р. № АП-3-08/326, в ред. Наказів МНС РФ від 22.08.2000г. № БГ-3-08/301, від 02.10.2000г. № БГ-3-08/342.
Наукова література:
1. Кустова М.В., О.А. Ногіна, Н.А. Шевельова Податкової право Росії: загальна частина. -М.: МАУП. 2001р.;
2. Чорниця Д.Г. Податки-М.: Фінанси і статистика, 2001р.;
3. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник-М.: 1998р.;
4. Янбаєв Р.Н. Російської податкове право. -М.: Економіка, 1997.
Монографічна література:
1. Алпатов Ю.Ф. Підвищення ефективності контрольної роботи-важливе завдання податкових органів / / Податковий вісник. -1997. - № 1. -С. 2-3;
2. Макарьева В.І. Сутність камеральних і документальних перевірок / / Податковий вісник. -1997. - № 11. -С. 7-11;
3. Павлова Л. Податковий контроль / / Податки. -2000. - № 6. -С.8;
4. Павлова Л. Податковий контроль / / податки. -2000. - № 7. -С. 8;
5. Передереев А.В. Методи податкового контролю: експертні та спеціальні дослідження / / Держава і право. -2002. - № 9. -С. 75-76;
6. Рашин А.Г. Деякі тенденції становлення податкової системи РФ на сучасному етапі / / Держава і право. -2002. - № 7. -С. 82-91;
7. Тітова Г. Податкові перевірки як форма податкового контролю / / Фінансова газета. - № 14. -С.10.


[1] Див: Горшеньов В.М., Шахов І.Б. Контроль як правова форма діяльності. М., 1987. С. 116-139.
[2] Див: Поролло Є.В. Податковий контроль: принципи та методи проведення. С. 15.
[3] Див: Методологія проведення інспекцій / / Президентський контроль. 1994. № 3. С. 56.
[4] Див: правила (стандарти) аудиторської діяльності: Офіційне видання / Упоряд. і авт. коммент. Ю.А. Данилевський. М., 1997. С. 3-160.
[5] П. 3 Постанови уряду РФ від 10 березня 1999 р. № 266 «Про порядок ведення Єдиного державного реєстру платників податків».
[6] Ст. 130 ЦК РФ і в силу п. 1 ст 11 НК РФ може застосовуватися для цілей оподаткування.
[7] Відомості Верховної. 1994. № 17. Ст. 1999.
[8] П. 1 ст. 20 ГК РФ.
[9] Здійснюється в порядку, встановленому Постановою Уряду РФ від 17 липня 1995 р. № 713 "Про затвердження Правил реєстрації та зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебування та за місцем проживання в межах Російської Федерації та переліку посадових осіб, відповідальних за реєстрацію »/ / СЗ РФ. 1995. № 30. Ст. 2939.
[10] Див: п. 5 ст. 94 НК РФ.
[11] Відомості Верховної. 1996. № 48. Ст. 5369.
[12] Див: ст. 60 АПК РФ.
[13] Форма рішення про призначення виїзної податкової перевірки затверджена Наказом МНС від 8 жовтня 1999 р. (з ізм. Станом на 7 лютого 2000 р.) № АП-3-16/318 «Про затвердження порядку призначення виїзних податкових перевірок» / РГ. 21 листопада. 1999.
[14] Наказ МНС РФ від 10 квітня 2000 р. № АП-3-16/138 «Про затвердження Інструкції Міністерства РФ з податків і зборів від 10 квітня 2000 р. № 60« Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори »/ / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади. 2000. № 26.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
135.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Державне управління і контроль у сфері поводження з відходами виробництва та споживання
Державне управління і контроль у сфері використання та охорони лісів та рослинного світу
Податковий контроль 2
Податковий контроль 17
Податковий контроль
Податковий контроль 4
Податковий контроль 3
Податковий контроль 2 Правова природа
Податковий контроль 2 Поняття принципи
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru