Податковий контроль і податкова відповідальність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення. 3
Глава 1. Теоретичні основи податкової відповідальності. 5
1.1 Податкове право в системі російського права. 5
1.2 Поняття та особливості податкової відповідальності. 10
Глава 2. Механізм податкового контролю та порядку притягнення до податкової відповідальності, проблеми його вдосконалення. 20
2.1 Податкові перевірки як метод фінансового контролю в сфері оподаткування 20
2.2 Порядок стягнення штрафних санкцій за порушення податкового законодавства з юридичних осіб. 24
2.3 Презумпція невинності платника податків і проблема балансу прав платників податків і податкових органів. 29
2.4 Визначення моменту виконання обов'язку зі сплати податків в аспекті захисту прав і законних інтересів держави. 34
Глава 3. Контроль податкових органів за дотриманням господарюючими суб'єктами умов роботи з готівкою, порядку ведення касових операцій та правил застосування контрольно - касових машин. 38
3.1 Порядок притягнення до відповідальності за недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій. 38
3.2 Порядок притягнення до відповідальності за порушення правил застосування контрольно-касових машин при веденні грошових розрахунків з населенням. 42
Висновок. 49
Список використаної літератури .. 51

Введення
Податки і держава - явища взаємозалежні: держава не може існувати без системи оподаткування, в той же час існування податків без держави також є неможливим. Виникнення податків відносять до періоду становлення перших державних утворень, коли з'являється товарне виробництво, формується державний апарат - чиновники, армія, суди. Поява податків пов'язано з самими першими суспільними потребами, тому що державі завжди необхідні грошові кошти: для ліквідації стихійних лих, будівництва доріг, підтримання громадського порядку. І саме податки є інструментом мобілізації грошових коштів для можливості виконання державою лежать перед ним завдань.
Роль податків в сучасній державі так само велика, вони становлять основу доходної частини держави, що дозволяє йому здійснювати свої функції у повному обсязі
Дипломна робота присвячена одній з найбільш часто зустрічається на сьогоднішній день тим - це актуальні податкові проблеми: погляд з різних сторін.
Актуальність теми цієї роботи визначається значними змінами, які останнім часом сталися в правовому регулюванні податкової відповідальності у зв'язку з вчиненням податкового законодавства. Сучасний рівень розвитку російського суспільства, існування ринкових відносин, інтеграція нашої країни в міжнародне співтовариство зажадали докорінної зміни вітчизняного законодавства, у тому числі податкового. Це знайшло відображення в вступила в силу з 1 січня 1999 року частини першої Податкового Кодексу Російської Федерації, положення яка ознаменувала черговий етап у розвитку вітчизняного податкового законодавства, його вихід на новий якісний рівень - рівень кодифікованого акту, що узагальнив на той момент численні і розрізнені норми даної підгалузі права.
Об'єктом дослідження є правовідносини, що виникають в процесі застосування відповідальності за податкові правопорушення.
Предметом дослідження - податкові правопорушення, що володіють специфічними рисами та можливостями в умовах сучасної юридичної дійсності.
Мета і завдання. Метою і завданням цього дослідження є вивчення актуальні податкові проблеми: погляд з різних сторін.
Зазначена мета досягається вирішенням наступних завдань:
- Ізучіеніе податкового права в системі російського права;
- Вивчення поняття та особливостей податкової відповідальності;
- Вивчення податкових перевірок як методу фінансового контролю в сфері оподаткування;
- Вивчення порядку стягнення штрафних санкцій за порушення податкового законодавства з юридичних осіб;
- Вивчення презумпції невинності платника податків та проблеми балансу прав платників податків і податкових органів;
- Вивчення визначення моменту виконання обов'язку зі сплати податків в аспекті захисту прав і законних інтересів держави;
- Вивчення порядку притягнення до відповідальності за недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій;
- Вивчення порядку притягнення до відповідальності за порушення правил застосування контрольно-касових машин при веденні грошових розрахунків з населенням.
Структура дипломної роботи. Дипломна робота складається з вступу, 3-х розділів, що включають в себе два, три і два параграфи відповідно, висновків та списку використаної літератури.

Глава 1. Теоретичні основи податкової відповідальності
1.1 Податкове право в системі російського права
Відносини і соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при встановленні, введення та справляння податків, регулюються правовими нормами, що утворюють в сукупності підгалузь (правовий інститут) фінансового права - податкове право.
Система цих норм знаходить своє закріплення в нормативно-правових актах органів державної влади різного рівня та органів місцевого самоврядування.
Податково-правова норма - це загальнообов'язкове правило поведінки у сфері податкових правовідносин, встановлене у визначеному порядку і санкціоноване компетентним державним органом, дотримання якого забезпечується у необхідних випадках силою примусу держави.
Податкова норма передбачає підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин. Без податкової норми обов'язок сплати податку не може вважатися законно встановленої і не тягне для учасників податкових правовідносин ніяких юридичних наслідків.
Таким чином, предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків.
Основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні (централізовані, імперативні) припису одним учасникам податкових відносин з боку інших, які виступають від імені держави (метод субординації).
Однак застосування у податковому праві переважно імперативного способу не виключає використання рекомендацій, узгоджень і права вибору в поведінці підлеглого суб'єкта-платника податків (метод координації). Так, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, установлених законодавством Росії, податковий кредит (відстрочення платежу) на основі спеціальної угоди. Крім того, часткова диспозитивність поведінки підпорядкованої сторони - платника податку - виявляється і в його можливості формувати свою податкову політику.
З урахуванням вищевикладеного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права.
Податкове право - система фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків шляхом імперативного методу впливу на відповідні суб'єкти з елементами диспозитивності.
За словами К. Бєльського, норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у галузі управління державними фінансами. Це свідчить про те, що податкове право є складовою, хоч і відносно відокремленої, частиною фінансового права.
На думку фахівців у галузі вітчизняного податкового права (К. Бєльського, В. Гурєєва, А. Козиріна, І. Кучерова, С. Пепеляева, Н. Химичева, Д. Черника та інших), в даний час інститут податкового права є розвиваються правовою освітою , яке формується в самостійну підгалузь фінансового права.
Термін "податкове право" може бути розглянуто і витлумачений з різним змістом:
1) податкове право як навчальна дисципліна;
2) податкове право як галузь юридичної науки (система категорій, суджень і висновків про податково-правових відносинах);
3) податкове право як частина галузі (підгалузь) російського права.
Згідно зі ст.8 НК РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Сучасні теоретики податкового права визначають податок як єдину законну форму відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечену державним примусом, не носить характеру покарання, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади.
Об'єкт оподаткування - юридичний факт або сукупність юридичних фактів (юридичний склад), який відповідно до закону обумовлює обов'язок по сплаті податку.
Юридичні факти - це конкретні життєві обставини, з якими норми права пов'язують виникнення, зміну або припинення правовідносин. Це події і дії, дії суб'єкта. Об'єкт оподаткування податкове право пов'язує саме з діями, оскільки настання таких юридичних фактів залежить від волі і свідомості конкретного суб'єкта. Саме в глибокому попередньому аналізі передбачуваних юридичних дій, тобто податкових факторів, і криється успіх грамотно організованого бізнесу.
Оптимізація оподаткування. Виконуючи податкові обов'язки, платник податків має право використовувати податкові пільги при наявності підстав у порядку, встановленому чинним законодавством про податки і збори. Платник податків з метою отримання різних податкових переваг і послаблень, а також зменшення розміру належних до сплати податків і зборів може зробити й цілеспрямовані дії, спрямовані на отримання податкових пільг, тобто домогтися для себе прийнятних умов оподаткування.
Зменшення розміру податкових обов'язків за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних способів і прийомів прийнято іменувати податковою оптимізацією. У даному випадку податкові платежі зводяться до мінімуму (або, швидше, до оптимуму) на законних підставах, на відміну від ухилення від сплати податків, що здійснюється із застосуванням незаконних методів і схем.
Поточна податкова оптимізація передбачає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку.
Перспективна податкова оптимізація грунтується на застосуванні таких прийомів і способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі його діяльності, маючи довгостроковий характер і з огляду на можливі зміни як зовнішніх так і внутрішніх, що впливають на рівень оподаткування, факторів.
Методи податкової оптимізації грунтуються на використанні особливостей оподаткування:
- Передбачаються у відношенні певних об'єктів оподаткування,
- Передбачаються у відношенні певних суб'єктів оподаткування,
- Передбачаються щодо певних видів діяльності суб'єктів оподаткування,
- Діючих на окремих територіях,
Метод зменшення (або зміни) об'єкта оподаткування має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім.
Метод заміни податкового суб'єкта грунтується на використанні з метою податкової оптимізації такої організаційно-правової форми ведення бізнесу, щодо якої діє більш сприятливий режим оподаткування. Так, включення з бізнес-схему некомерційної організації дозволяє економити на прямих податках.
Метод зміни виду діяльності податкового суб'єкта передбачає перехід на здійснення таких видів діяльності, які обкладаються податком у меншій мірі, в порівнянні з тими, які здійснювалися. Прикладом використання цього методу може служити перетворення організації торгівлі в торгового агента або комісіонера, що працює за «чужого» дорученням з «чужим» товаром за певну винагороду.
Метод заміни податкової юрисдикції полягає в реєстрації організації в державі, що надає при певних умовах пільгове оподаткування.
Комплексне і цілеспрямоване використання перерахованих методів податкової оптимізації для отримання максимального економічного ефекту називається податковим плануванням.
Використання цих методів у поєднанні з заміною податкової юрисдикції представляє собою широко використовується в світі міжнародне податкове планування. Причому податкове планування може з успіхом застосовуватися як організаціями, так і фізичними особами.
Однією з проблем розвитку науки податкового права є визначення сутності поняття "оподаткування".
У науковій літературі можна зустріти різні дефініції цього поняття, але більшість дослідників вважають, що під оподаткуванням слід розуміти "форму функціонування системи податків і складну підсистему державного управління", "діяльність держави по встановленню і стягування податків".
У сучасній теорії податкового права до принципів оподаткування відносять базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері, основні початку податкового права, керівні положення права, вихідні напрямки, основні засади, що визначають суть всієї системи, галузі або інституту права. Ці загальні початку знаходять своє вираження у нормах податкового права.
Суспільні відносини у сфері оподаткування безпосередньо пов'язані з державним податковим контролем та управлінням економічним і соціальним розвитком суспільства через механізм оподаткування. Дані відносини, які охоплюють різноманітні сфери, становлять предмет податкового права.
Незважаючи на перевагу економічного підходу у вирішенні тих чи інших податкових проблем, відносини та соціальні зв'язки, які виникають при встановленні і стягуванні податків, регулюються в першу чергу правовими нормами.
А це фактично означає, що на певному етапі сукупність даних норм, знаходячи своє закріплення у нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право. Останнє слід розуміти як сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування.
1.2 Поняття та особливості податкової відповідальності
Правове регулювання відповідальності за порушення порядку реалізації податкових відносин відносяться до об'єктів законодавства про податки і збори, і становить інститут податкового права. Поняття податкової відповідальності - одна з основних категорій податкового права: її конструкція багато в чому визначає місце і роль правового регулювання податкових відносин у системі права. Правова природа відповідальності за порушення законодавства про податки і збори нерозривно пов'язана з фінансово-правовою відповідальністю і місцем останньої в системі юридичної відповідальності. Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори характеризується всіма ознаками, властивими фінансово-правової відповідальності.
Оскільки норми податкового права, як і інші норми права, є різновидом соціальних норм, то й податкова відповідальність має дві форми реалізації: позитивну (добровільну, активну) і негативну (державно-примусову, ретроспективну).
Для позитивної відповідальності досить формального (нормального) підстави, оскільки вона виникає в силу добровільного виконання суб'єктом податкового права своїх обов'язків.
Одним з найважливіших умов податкової діяльності держави є добровільне дотримання платниками податків, податковими агентами та іншими фіскально-зобов'язаними особами, представленими їм прав і реалізація можливих обов'язків.
У податковому праві позитивна відповідальність грунтується на принципах добровільності підприємницької діяльності та соціальної справедливості, на жаль, більшість платників податків мають низьку правову культуру і дотримання законодавства про податки і збори не є для них типовим правилам поведінки. Порушення норм податкового права обумовлюють існування негативної податкової відповідальності, яку можна розглядати: по-перше, в якості реакції держави на порушення законодавства про податки і збори, що виражається в обов'язку винної особи, каральні заходи державно-примусового впливу за вчинення діяння у формі майнових поневірянь, по-друге, податкова відповідальність може визначитися як виконання юридичного обов'язку на основі державного примусу.
Таким чином, негативна податкова відповідальність існує у двох формах: каральної (штрафної) і право-(компенсаційної).
Юридичним фактом, що вражає охоронні податкові правовідносини, є порушення законодавства про податки і збори. Під підставою податкової відповідальності розуміється обставини, наявність яких робить відповідальність можливою, а їх відсутність виключає її. Негативна податкова відповідальність має три підстави: нормативне, тобто система норм, її регулюючих; фактичне, тобто діяння конкретного суб'єкта, що порушують правові приписи, що охороняються заходами відповідальності (податкові правопорушення); процесуальні, тобто акт компетентного органу про становище конкретного стягнення за конкретне податкове правопорушення.
Наступ негативної податкової відповідальності можливе лише за наявності всіх перелічених підстав і в строго певній послідовності: норма права - податкове правопорушення - застосування санкції.
Отже, до охоронних відносяться всі правовідносини, що виникають у зв'язку, з порушення їх учасниками законодавства про податки і збори, а також із залученням винного до відповідальності.
Податкова відповідальність виконує певні цілі, які безпосередньо в податковому законодавстві не вказані, але виводять з цілей і завдань самого НК РФ. Застерігаючи організації та фізичні особи від вчинення протиправних діянь у податковій сфері, податкова відповідальність переслідує наступні дві мети:
- Охоронну, за допомогою якої суспільство від небажаної ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових інтересів держави;
- Стимулюючу, за допомогою якої заохочується правомірна поведінка суб'єктів податкового права.
Цілі податкової відповідальності реалізуються у функціях:
Юридична функція проявляється у двох аспектах: відновному (компенсаційному) і штрафному (каральному).
Соціальна функція податкової відповідальності виражається в профілактиці податкових правопорушень за допомогою спонукання суб'єктів податкового права дотримуватися норм податкового права.
Таким чином, податкова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, перетерплювати заходи державно-владного примусу, передбачені санкціями НК РФ, що перебувають у покладанні додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку.
На основі даного визначення виділяються наступні ознаки податкової відповідальності:
- Матеріальні, що характеризують податкову відповідальність як охоронного податкового правовідносини. Матеріальні ознаки податкової відповідальності містять два аспекти: встановлення складів податкових правопорушень і санкцій за їх вчинення НК РФ; визначення виду і міри державно-владного примусу через охоронні податкові правовідносини. Санкції за порушення законодавства про податки і збори диференційовані, мають майновий характер, виражаються в грошовій формі і висловлюються тільки в судовому порядку;
- Процесуальні, що характеризують механізм реалізації матеріального охоронного податкового правовідносини за допомогою виробництва у справі про податкове правопорушення, здійснюваного компетентним органами згідно з нормами НК РФ;
- Функціональні, що відображають цілеспрямованість існування та застосування податкової відповідальності.
Принципи податкової відповідальності - це основні початки, вихідні ідеї, що відображають її грунтовну сутність, природу і призначення, відповідно до яких здійснюється діяльність законодавця і правоприменителя з реалізації охоронних податкових правовідносин.
Принципи оподаткування можна розділити на загальні, що регулюють податкову систему в цілому, і спеціальні, що характеризують окремі інститути податкового права. У числі останніх можна виділити процесуальні принципи, принципи податкової відповідальності, ведення податкового обліку та ін При цьому загальні принципи оподаткування відносяться до основних гарантій, які забезпечують реалізацію і дотримання основ конституційного ладу, основних прав і свобод людини і громадянина, принципів федералізму в РФ.
Норми - принципи податкової відповідальності закріплені у ст. 108 НК РФ і названі загальними умовами залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. До їх числа належать:
- Законність, що означає неприпустимість залучення до відповідальності за податкове правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені НК РФ.
Основним положення, згідно з яким діяння визнається податковим правопорушенням тільки в разі оголошення його таким податковим законодавцем до моменту вчинення.
До складу принципу законності притягнення до податкової відповідальності також входить і п. 3 ст. 108 НК РФ, що встановлює, що передбачена НК відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації.
- Однократность. Принцип однократності притягнення до податкової відповідальності означає, що ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за одне і теж податкове правопорушення. Міра відповідальності, встановлена ​​законодавцем, є вичерпною і достатньою мірою відображає функції податкової відповідальності.
- Розмежування податкової санкції і податкового обов'язку. Відповідно до п.5 ст.108 НК РФ сплата податкової санкції не звільняє від виконання податкового обов'язку, оскільки вони являють собою два самостійних елемента правового статусу платника податків і податкового агента. Отже, сплата податкової санкції не поглинає собою сплату податку та пені.
- Презумпції невинуватості є податково-правової конкретизацією ч. 1 ст. 49 Конституції РФ і означає, що особа вважається невинуватою у вчиненні податкового делікту, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду. Для російського податкового права презумпція невинуватості є новим принципом.
Гарантією застосування заходів державного примусу в суворій відповідності з законом виступає положення п. 6 ст. 106 НК РФ, згідно з яким особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. При цьому податкові органи законодавчо обмежені в переліку і способи збирання доказів, які можуть відкинути презумпцію невинності.
Покарання є справедливим лише у тому випадку, коли характер застосовуваних заходів примусу і обсяг покладеної відповідальності відповідають суспільної небезпеки правопорушення, особливостей особистості правопорушника і обставинам, пом'якшувальною або обтяжуючою його відповідальність, тобто строго індивідуалізовано.
Принцип справедливості податкової відповідальності включає вимоги:
1) обгрунтованості;
2) пропорційності;
3) диференціації;
4) індивідуалізації;
5) невідворотності;
6) гуманізму.
Принципу обгрунтованості та пропорційності при обмеженні суб'єктивних прав, у найзагальнішому вигляді він сформульований в ч.3 ст.55 Конституції РФ: права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені федеральним законом тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави.
Вимоги обгрунтованості, пропорційності та індивідуалізації податкової відповідальності є окремі прояви загальноправовий принцип обгрунтованості і відповідності правових обмежень.
Вимога обгрунтованості податкової відповідальності реалізується в сфері податкового правотворчості і виражається в доцільності надання тому чи іншому поведінці статусу податкових деліктів.
Своєрідним аспектом обгрунтованості податкової відповідальності є встановлення законодавцем трирічного терміну давності, після закінчення якого покарання втрачає актуальність і визнається недоцільним. Тому закінчення строків давності згідно п.4 ст.109 НК РФ належить до обставин, що виключають притягнення особи до податкової відповідальності.
Відповідність покарання означає, що розміри податкових санкцій повинні відповідати тяжкості правопорушень і заподіяною ними шкідливих наслідків, тобто покарання має відповідати скоєного і накладатися з урахуванням заподіяної шкоди. Таким чином, міра податкової відповідальності повинна бути адекватна правопорушення.
Вимога диференціації відповідальності передбачає нормативне встановлення різних видів відповідальності та податкових санкцій за різні податкові правопорушення. Таким чином, диференціювання відповідальності здійснюється за двома напрямками:
- Встановлення за ті чи інші порушення податкового законодавства податкової, адміністративної, кримінальної або дисциплінарної відповідальності;
- Нормативне визначення різновиду і масштабу податкових санкцій, що встановлюються за той чи інший склад податкового правопорушення.
Як бачимо, диференціація, і індивідуалізація податкової відповідальності розрізняються, перш за все, за сферою їх застосування і суб'єктним критерієм. Вимога диференціації реалізується в сфері правотворчості, воно звернене до законодавця, що формулюють нормативні моделі податкових правопорушень і відповідні їм санкції. Індивідуалізація ж реалізується на стадії правозастосування судами, накладають санкції за конкретні податкові правопорушення.
Індивідуалізація податкової відповідальності полягає в обліку всіх істотних обставин справи при призначенні покарання.
Принцип індивідуалізації полягає в тому, що при визначенні покарання повинні прийматися до уваги характер і тяжкість вчиненого правопорушення, особистісні характеристики винного, форма його провини, поведінку до і після правопорушення, обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність. Справедливе покарання - це покарання індивідуалізоване.
Найважливішою складовою принципу справедливості податкової відповідальності є її невідворотність. Кожне нерозкрите податкове правопорушення переконує порушника в слабкості закону і держави і, таким чином, прямо сприяє вчиненню протиправних дій надалі.
Вимога гуманізму в літературі іноді називають ще принципом "економії примусових заходів" або "нерепрессівностью" податкової відповідальності. На необхідність гуманізації сфери державно-правового примусу неодноразово звертав увагу КС РФ. Зрозуміло, ступінь гуманізації правового регулювання завжди носить конкретно-історичний характер і обумовлюється загальним матеріально-духовним рівнем розвитку суспільства. "Суворість санкції норми, хоча і визначається суспільною небезпекою посягання, все-таки обмежена пануючими гуманістичними уявленнями суспільства про можливе і належному покарання".
Необхідність поблажливого, гуманного ставлення до податкових правопорушень випливає, на наш погляд, з самої суті податкових правовідносин. Мова тут йде не про всепрощення, але про розуміння глибинних мотиваційних факторів податкових деліктів. Справа в тому, що приватна власність є не просто найважливішою соціально-правовою цінністю сучасної цивілізації, але і найдавнішим інстинктом, причому інстинктом вродженим, а не набутим у процесі соціальної адаптації.
Виходячи з вище сказаного, можна зробити висновок, що цілі податкової відповідальності виражаються у відновленні порушених майнових інтересів держави, а також у покаранні винного, запобігання нових правопорушень у податковій сфері.
На наш погляд, закріплення в якості підстави звільнення від податкової відповідальності малозначність діяння доцільно як з принципових міркувань, так і за мотивами бюджетної економії. У багатьох випадках судові витрати значно перевищують розміри податкових санкцій. Це відноситься, зокрема, до податкових санкцій, передбачених ст.ст.128, 129, 129.1 НК РФ. Та й щодо певні санкції, виражені у величинах, кратних сумі несплачених податків, при незначній недоїмки і відповідно незначному розмірі санкцій втрачають своє штрафне призначення.
Таким чином, стягнення податкової санкції має змусити порушника зрозуміти, що жити за законом вигідніше. Якщо сплата штрафних санкцій буде означати для останнього різке зниження доходів або навіть перспективу банкрутства, платник податків може зовсім відмовитися від об'єкта оподаткування, що не вигідно ні йому, ні державі.
І, нарешті, всі принципи податкової відповідальності взаємопов'язані і взаємозалежні. Закономірність встановлення принципів податкової відповідальності забезпечує правильне практичне застосування законодавства про податки і збори, сприяє стабільної фінансової політики держави, дотримання прав і майнових інтересів усіх суб'єктів, податкових відношенні.

Глава 2. Механізм податкового контролю та порядку притягнення до податкової відповідальності, проблеми його вдосконалення
2.1 Податкові перевірки як метод фінансового контролю в сфері оподаткування
У законодавстві було введено визначення поняття "податковий контроль" - їм визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації.
Так, у ст. 87 НК РФ "Податкові перевірки" встановлено тільки два види проведених перевірок:
- Камеральна податкова перевірка;
- Виїзна податкова перевірка.
Зустрічні перевірки як самостійні види перевірок відходять у минуле. Проте сказане не означає, що податкові органи втрачають право на витребування документів у контрагентів та інших осіб, які мають відношення до перевіряється операціями, - тепер податковий орган повинен буде обов'язково мотивувати свій запит, а сам порядок витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів і податковому агента або інформації про конкретні угоди тепер чітко прописаний в ст. 93.1 НК РФ. Відповідальність за неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 руб., А при повторному порушенні протягом календарного року - 5000 руб.
Законодавчо закріплюється обов'язок податкових органів складати акти камеральних перевірок в тих випадках, якщо за відсутності пояснень платника податків або після розгляду поданих пояснень і документів будуть встановлені факти здійснення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори. Порядок їх складання аналогічний передбаченому порядку, з виїзним податковим перевіркам згідно зі ст. 100 НК РФ.
Тим не менш, за тим організаціям, які заявляють у деклараціях податкові пільги або відшкодування податку на додану вартість, податкові органи мають право запитати документи, що підтверджують, відповідно, право платників податків на відповідні податкові пільги або правомірність застосування податкових відрахувань за ст. 172 НК РФ.
Виняток зроблено і для податків, обчислення та сплата яких пов'язана з використанням природних ресурсів - податкові органи вправі також вимагати інші документи, що є підставою для обчислення і сплати таких податків.
Відзначимо, що не міститься заборони на використання документів, отриманих в ході заходів податкового контролю за одними податках (наприклад, з ПДВ), при проведенні камеральних податкових перевірок за іншими податками (наприклад, з податку на прибуток організацій). У цьому випадку податкові органи можуть орієнтуватися, зокрема, на положення п. 1 ст. 88 НК РФ, який надає право проведення камеральної перевірки на підставі не тільки декларацій, але також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Вперше законодавчо введено обов'язок податкових органів при встановленні фактів вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори складати акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.
За виїзним податковим перевіркам також вносяться значні зміни в ст. 89 НК РФ.
У разі якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, законодавчо закріплюється можливість проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу.
Закріплюються також і реквізити, які повинні бути в рішенні податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки. Зазначимо, що форма рішення, яка у час, їх містить.
Встановлено, що податкові органи не вправі проводити дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період.
Податкові органи також не мають права проводити відносно одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, за винятком випадків прийняття керівником Федеральної податкової служби рішення про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.
При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховуються проведені самостійні виїзні податкові перевірки його філій і представництв.
Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Проте зазначений термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців. При цьому підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються Федеральною податковою службою.
Термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку.
Керівник (заступник керівника) податкового органу, має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки в наступних цілях:
- Витребування документів відповідно до п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
- Отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів;
- Проведення експертиз;
- Переклад на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.
Призупинення проведення виїзної податкової перевірки для витребування документів у контрагента чи інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що, допускається не більше одного разу по кожній особі, у якого вимагаються документи.
Загальний термін призупинення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі якщо перевірка була припинена на підставі, зазначеному в пп. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ, і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів, то термін призупинення перевірки може бути збільшений додатково на три місяці.
На період зупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, йому повертаються всі оригінали, які були витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні ) платника податку, пов'язані з перевіркою.
Змінюються підстави для проведення повторної виїзний податкової перевірки. Крім проведення повторної перевірки в порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, вищестоящим податковим органом, з'являється нова підстава - випадки, коли платник податку подає уточнену податкову декларацію "до зменшення" за вже перевірений раніше період. У рамках цієї переоцінки виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ​​уточнена податкова декларація.
Тут слід звернути увагу на наступне: які податкові санкції в тому випадку, якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки буде виявлено факт податкового правопорушення, який не був виявлений при проведенні початкової виїзної податкової перевірки? У такому випадку до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу.
Вищестоящому податковому органу за результатом податкової перевірки надається право приймати рішення про скасування рішень податкових органів, прийнятих на підставі актів податкових перевірок.
Враховуючи, що виїзні податкові перевірки представляють собою серйозне втручання в діяльність платника податків, законодавство країни зазвичай передбачає певні процедурні рамки для реалізації відповідних повноважень податкової влади. Найбільш поширеними з застосовуваних обмежень є: необхідність повідомлення платника податків про передбачувану перевірці (за винятком контрольних); заборона на вторинну перевірку з ідентичним предметом; встановлення максимальної тривалості та частоти перевірок.
2.2 Порядок стягнення штрафних санкцій за порушення податкового законодавства з юридичних осіб
Розглянемо порядок стягнення штрафних санкцій з позиції відповідальності за правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків.
а) порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст.116НК РФ).
Об'єктивна сторона правопорушень, передбачених у п.1 та п.2 ст. 116 НК РФ, виражається у неподанні (бездіяльність) особою в термін, встановлений ст.83 НК РФ, заяви про взяття на облік.
Необхідною умовою залучення платника податків до відповідальності є порушення ним строків подання заяви про взяття на облік, встановлених виключно ст.83 НК РФ.
Так, арбітражний суд відмовив податковому органу у позові до організації ТОВ «Дельта» про притягнення її до відповідальності за ст.116 НК РФ за порушення 10-денного терміну повідомлення податкового органу про зміну свого місця знаходження, встановленого п.4. ст.84 НК РФ. Відповідальність за ст.116 НК РФ наступає лише за порушення строків, встановлених ст.83 НК РФ, а не термінів, встановлених ст. 84 НК РФ, тому в даному випадку платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за правопорушення, передбачене ст. 116 НК РФ (Постанова Арбітражного Суду (далі по тексту - АС) по Івановській області від 11. 05. 2005 № 2-2705/2005).
Об'єктом податкового правопорушення, передбаченого ст.116 НК РФ, є податкові відносини, що виникають у процесі здійснення однієї з форм податкового контролю, передбаченої ст.82 НК РФ.
Суб'єктивна сторона - наявність навмисної необережної форм провини. При залученні до відповідальності за ст.116 НК РФ конкретна форма вини значення не має.
Суб'єкт - платники податків, на яких відповідно до законодавства про податки і збори покладено обов'язкова постановка на податковий облік. Відповідно до ст.83 НК РФ до таких віднесено юридичні особи, які мають відокремлені підрозділи.
Залучення філій та представництв російських юридичних осіб до податкової відповідальності за ст.116 НК РФ неправомірно.
б) ухилення від постановки на облік в податковому органі (ст.117НК РФ.)
Об'єктом аналізованого правопорушення є суспільні відносини, що складаються в процесі податкового контролю.
Об'єктом аналізованого діяння є відносини, що виникають з приводу дотримання платниками податків та іншими особами вимог про порядок постановки на податковий облік. Посягання направлено на саме виконання обов'язку щодо постановки на облік.
Об'єктивна сторона правопорушення полягає у веденні діяльності без постановки на облік або в ухиленні від постановки на податковий облік.
Таким чином, основною ознакою аналізованого складу податкового правопорушення є саме "ведення діяльності без постановки на облік".
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення передбачає наявність прямого умислу на його вчинення.
в) порушення терміну кончини відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст.118 НК РФ.)
Об'єктивна сторона представлена ​​у формі бездіяльності: неподання платником податків до податкового органу відомостей про відкриття (закриття) рахунку протягом десяти днів з моменту такого відкриття (закриття).
Так, арбітражний суд, розглядаючи справу про стягнення з організації ВАТ «Лідер» штрафу, передбаченого ст.118 НК РФ, встановив, що платник податків подав податковому органу інформацію про відкриття розрахункового рахунку в день його відкриття. Відомості про розрахунковий рахунок були встановлені в заявах на видачу патенту, обліку та звітності. Таким чином, до закінчення 10-денного терміну після відкриття рахунку відповідна інформація в податковому органі була. Суд, ухвалюючи рішення на користь платника податків, вказав, що за таких обставин недотримання форми повідомлення про відкриття рахунку не може бути підставою для притягнення до відповідальності відповідно до ст.118 НК РФ (Постанова АС по Івановській області від 22.06.2005 № 2 - 4329 / 2005).
Суспільна небезпека такого податкового правопорушення полягає в тому, що воно або безпосередньо спричиняє несплату податку, або створює сприятливі умови як для цього і для інших правопорушень.
Відповідальність буде мати місце в будь-якому випадку, навіть якщо порушення терміну подання відомостей про відкриття (закриття) рахунку не спричинило несплати податків (наприклад, через відсутність у платника податків об'єктів оподаткування) або інших наслідків.
Аналіз судової практики показує, що найбільш часто суди як обставини, що виключають провину особи у скоєному податкове правопорушення, передбаченому п.1 ст.118 НК РФ, визнають, наприклад, порушення платником податку форми повідомлення про відкриття (закриття) банківського рахунку. [1]
г) недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ.).
Об'єктом є відносини, що складаються в сфері, що забезпечує реалізацію рішення про стягнення податку, прийнятого в установленому законом порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт.
Об'єктивна сторона цього податкового правопорушення виражається в недотриманні суб'єктом встановленого НК РФ порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт.
Суб'єктивна сторона характеризується лише умисною формою вини. При цьому винний діє саме з прямим умислом: він усвідомлює, що порушує порядок володіння, користування і (або) розпорядження майном, підданих арешту, передбачає, що в результаті створюється ситуація, при якій виконання обов'язку зі сплати податку практично неможливо, і бажає настання таких наслідків.
Суб'єктом відповідальності за цією статтею виступає організація-платник податків, податковий агент - організація, платник збору - організація. Отже, накладення арешту на майно платника податків фізичної особи не допускається. Відповідно, ст. 125 НК РФ до нього не застосовується.
д) неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст.126 НК РФ.)
Об'єктом податкового правопорушення за ст.126 НК РФ є встановлений порядок управління у сфері податкових правовідносин, який проявляється в реалізації повноважень податкових органів щодо здійснення ними податкового контролю.
Що стосується об'єктивної сторони, то необхідно відзначити, що структурно в статті можна виділити два розділи. Перший (п.1 ст.126 НК РФ) відноситься до неподання відомостей про себе безпосередньо платниками податків або податковими агентами. Другий (п.2 та п.3 ст.126 НК РФ) - до неподання відомостей про платників податків та податкових агентів третіми особами.
1. Неподання відомостей про себе безпосередньо платниками податків або податковими агентами.
Відповідальність, передбачена п.1 ст.126 НК РФ буде мати місце при наявності наступних умов:
- Обов'язок представити документи і (або) відомості в конкретний термін передбачена законодавством про податки і збори. (Див. Додаток 2)
Наприклад, подання до податкового органу довідок про авансові внески податку на прибуток і розрахунків додаткових платежів до бюджету передбачено не актами законодавства про податки і збори, а Інструкцією МНС РФ, яка відповідно до п.2 ст.4 НК РФ до законодавства про податки і зборах не відноситься. Між тим п.2 ст.8 Закону "Про податок на прибуток підприємств і організацій" передбачено, що одночасно з розрахунками за фактичною прибутку підприємствами представляються додаткові матеріали з визначення оподатковуваного прибутку. В одному з суперечок податковий орган визнав, що довідки про авансові внески податку на прибуток і розрахунки додаткових платежів до бюджету є цими матеріалами. Суд відмовив у залученні платника податків до відповідальності, передбаченої п.1 ст.126 НК РФ з причини відсутності в законі чіткої вказівки на назви цих документів. (Постанова ФАС СЗО від 03.04.04 N А05-10876/03-579/10)
2.3 Презумпція невинності платника податків і проблема балансу прав платників податків і податкових органів
Досить часто, результатом податкової перевірки стають необгрунтовані звинувачення в податкових правопорушення, спроба залучити до податкової відповідальності, додаткове нарахування податків, пенею і / або інші санкції. З одного боку, подання заперечення на акт перевірки є хорошим способом захистити свою позицію, донести її до керівництва податкової інспекції і настояти на винесенні законного рішення. З іншого боку, такий результат зовсім не гарантовано, а скоріше навпаки - самостійне протистояння податківцям веде до протилежного результату, бо «все, що ви скажете, може бути (і буде) використано проти вас».
Відштовхуючись від існуючої практики, ми розглядаємо процес підготовки заперечень за актом перевірки як перший етап на шляху вирішення спору на вашу користь. Саме такий підхід є найбільш ефективним і багато в чому зумовлює перемогу вже на стадії подачі заперечення.
Необхідно розуміти, що залучення до податкової відповідальності здійснюється у відповідності зі строго встановленої процедури. Навіть формальне недотримання інспекторами чітких правил податкового контролю і виявлення податкових правопорушень, може бути підставою для скасування податкової відповідальності і успішного захисту платника податків. Найбільш серйозними порушеннями з боку податківців вважаються: залучення до відповідальності за порушення порядку та умов податкового контролю, порушення встановлених термінів, порушення прав платника податків. Будь-яке з цих дій виключає можливість притягнення до податкової відповідальності. Ще одним дуже важливим аспектом є презумпція невинності, тобто платник податків не може бути притягнутий до податкової відповідальності поки податкове правопорушення не буде доведено в суді. При цьому довести факт податкового правопорушення зобов'язані представники податкового органу. При відсутності провини платника податків, закінчення терміну давності податкового правопорушення чи відсутність події податкового правопорушення платник податків не може бути притягнутий до податкової відповідальності.
Якщо оскарження акту перевірки не дає позитивного результату (як правило, в силу наявності планів з донарахувань, або інших аналогічних причин), то судове оскарження перетворюється на процедуру із заздалегідь відомим результатом.
У чинному Податковому кодексі закріплена презумпція невинності платника податків, яка виражається в тому, що: "Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду" (ч.6 ст.108). Дана норма видається вразливою з двох причин.
По-перше, посилання на рішення суду як єдина підстава залучення до відповідальності за податкове правопорушення абсурдна, якщо врахувати, що того ж Податкового кодексу провадження у справах про податкові правопорушення (крім кримінальних) віднесено до компетенції податкових органів. Суд розглядає справи цієї категорії лише в тому випадку, якщо платник податків не погодився виконати вимогу про сплату штрафу. З частини ж 6 статті 108 випливає, що податковий орган у принципі не має права виставляти платнику податків вимога про сплату штрафу, так як з точки зору закону цей платник податків не винен у податкове правопорушення. (Згода платника податків сплатити штраф саме по собі не дає правових підстав для його справляння, так само як визнання обвинуваченим своєї провини не є достатньою підставою для вироку.)
По-друге, з нашої точки зору, в справі про податкове правопорушення (за винятком кримінально караного, де наявність умислу є обов'язковою ознакою складу злочину) вина в принципі не повинна бути предметом доказування, так як та чи інша форма вини у податкове правопорушення майже неминуча . У самому Кодексі є стаття (ст.111), вичерпним чином формулює обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення.
Фактично запропоноване вище рішення рівносильне встановлення презумпції винності платника податків, а тому цитировавшуюся вище норму ч.6 ст.108 ми вважаємо за потрібне виключити, відповідно скоригувавши предмет доказування у справі про податкове правопорушення.
Крім того, представляється необхідним від ділення податкових правопорушень на умисні і необережні і диференціації відповідальності за умисні і ненавмисні податкові правопорушення.
Наприклад, частина 1 статті 122 Податкового кодексу передбачає покарання у вигляді штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку за несплату або неповну сплату сум податку внаслідок заниження оподатковуваної бази чи неправильного обчислення податку. А частина друга цієї статті передбачає штраф у розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку за ті самі дії, вчинені навмисно.
Необхідно відзначити, що в багатьох країнах передбачається наявність декількох ступенів штрафів, визначених ступенем винності платника податків (наприклад: недогляд за недбалості, серйозне упущення, умисне неправомірне поведінка). Безумовно, диференціація розміру відповідальності залежно від форми вини теоретично більш відповідає принципу справедливості покарання та його пропорційності тяжкості скоєного. Однак на практиці таке рішення законодавця призводить скоріше до негативних наслідків. По-перше, для застосування диференційованих штрафів податкові органи повинні встановити, що входило в наміри платника податків, що представляється досить складним. По-друге, право податкових органів диференціювати розмір покарання в залежності від суб'єктивних ознак створить грунт для корупції.
Тому, бажано встановити санкції в основних складах податкових правопорушень на рівні, відповідному середньому по тяжкості правопорушення (тобто умисного правопорушення без обтяжуючих обставин), звільнивши податкові органи від необхідності з'ясовувати мотиви платника податків. Враховуючи, що під дію цих уніфікованих санкцій можуть потрапити і особи, які вчинили правопорушення з недбалості (наприклад, в результаті лічильної помилки), базовий розмір штрафів не повинен бути великий.
Пошук розумного балансу прав платників податків та повноважень податкових органів можна без перебільшення назвати надзавданням законодавства про податковому адмініструванні, так як від її успішного вирішення залежить ефективність функціонування фіскальної системи. Доводиться визнати, що в чинній редакції Загальної частини російського Податкового кодексу (далі по тексту - Податковий Кодекс) цей баланс дотримується далеко не завжди. Багато в чому це пояснюється обставинами прийняття Кодексу, робота над проектом якого була перервана досить штучно - через критичної необхідності модифікації податкового законодавства, яке до моменту прийняття Кодексу вкрай застаріло. У результаті багато положень Кодексу носять на собі відбиток поспішного політичного компромісу. Найчастіше замість зважених рішень з кожної конкретної проблеми податкового адміністрування, в Податковому кодексі допущені явні перекоси на користь платників податків в одних питаннях, компенсуючі такими ж перекосами на користь податкової адміністрації в інших. Те й інше однаково небезпечно. З одного боку, надмірна делікатність у захисті прав платників податків може обернутися нездатністю податкової адміністрації забезпечити необхідні доходні надходження до бюджету. З іншого боку, надання податкової адміністрації занадто великих повноважень може істотно ускладнити господарську діяльність і дестімуліровать економічну активність платників податків.
Проблема балансу прав платників податків і податкових органів відображає центральну для всіх галузей права, які регулюють відносини, засновані на владному підпорядкуванні сторін, дилему про відносну цінності прав особистості і держави та допустимості обмеження індивідуальних інтересів на користь суспільних. Пропоноване ліберальної юридичної традицією рішення, як відомо, полягає в тому, що держава повинна утримуватися від втручання у сферу приватних інтересів у всіх випадках, коли таке втручання не виправдано необхідністю захисту прав і законних інтересів інших осіб. Стосовно до специфіки податкового права цей принцип означає необхідність обмеження застосовуються до платника податків заходів примусу в тих межах, в яких це необхідно для забезпечення виконання державою його соціальних функцій.
Завдання забезпечення розумного співвідношення прав платників податків та повноважень податкових органів важлива ще й тому, що від її рішення залежить, чи буде податкова система сприйматися суспільною свідомістю як справедлива. Справедливість податкового законодавства повинна зіграти вирішальну роль у подоланні негативного ставлення платників податків до фіскальної системи. Зміна вектора громадського правосвідомості на сьогоднішній день є основним резервом для підвищення рівня податкової дисципліни, так як досягти тієї ж мети за рахунок примусових заходів можна лише шляхом різкого збільшення витрат на утримання податкових органів, що навряд чи можливо в умовах бюджетної кризи.
2.4 Визначення моменту виконання обов'язку зі сплати податків в аспекті захисту прав і законних інтересів держави
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбачених НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Відповідно до НК РФ може передбачатися сплата протягом податкового періоду попередніх платежів з податку - авансових платежів. Обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаною в порядку, аналогічному для сплати податку.
Сплата податку здійснюється в готівковій і безготівковій формі. При відсутності банку платники податків (податкові агенти), які є фізичними особами, можуть сплачувати податки через касу місцевої адміністрації або через організацію федеральної поштового зв'язку.
У цьому випадку місцева організація й адміністрація федеральної поштового зв'язку зобов'язані:
- Приймати грошові кошти в рахунок сплати податків, правильно і своєчасно перераховувати їх до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства по кожному платнику податків (податковому агенту). Пі цьому плата за прийом грошових коштів не стягується. Грошові кошти, прийняті місцевою адміністрацією від платника податків у готівковій формі, протягом п'яти днів з дня їх прийому підлягають внесенню до банку або організацію федеральної поштового зв'язку для їх перерахування до бюджетної системи РФ.
У випадку, якщо у зв'язку зі стихійним лихом або іншою обставиною непереборної сили грошові кошти, прийняті від платника податків (податкового агента), не можуть бути внесені у встановлений термін у банк або організацію федеральної поштового зв'язку для їх перерахування до бюджетної системи РФ, зазначений строк продовжується до усунення таких обставин.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожному податку.
Терміни сплати податків встановлюються стосовно кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.
Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, яку дію, яка повинна бути вчинена.
У випадках, коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.
Строки, встановлені законодавством про податки і збори, визначаються календарною датою, вказівкою на подію, яка повинна неминуче наступити, або на дію, яка повинна бути вчинена, або періодом часу, який обчислюється ягодами, кварталами, місяцями або днями.
Перебіг строку починається наступного дня після календарної дати або настання події (вчинення дії), яким визначено його початок.
Строк, обчислюваний роками, закінчується у відповідні місяць і число останнього року строку. При цьому роком (за винятком календарного року) визнається будь-який період часу, що складається з дванадцяти місяців. наступних підряд.
Строк, обчислюваний кварталами, закінчується в останній день останнього місяця строку. При цьому квартал вважається рівним трьом календарним місяцям, відлік кварталів ведеться з початку календарного року.
Строк, обчислюваний місяцями, закінчується у відповідні місяць і число останнього місяця строку. Якщо закінчення строку припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то строк закінчується в останній день цього місяця.
Термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін не встановлено в календарних днях. При цьому робочим днем ​​вважається день, який не визнається згідно з законодавством РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем.
У разі, коли останній день строку припадає на день, що визнається відповідно до законодавства РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем, днем ​​закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.
Зміною терміну сплати податку визнається перенос встановленого строку на більш пізній термін. Термін сплати податку може бути змінений у відношенні до всього належної до сплати суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму податку.
Зміна строку сплати податку здійснюється у формі відстрочки, розстрочки, інвестиційного податкового кредиту. Зміна строку сплати податку не скасовує існуючої і не створює нової обов'язки по сплаті податку.
Потрібно сказати, що зміна терміну сплати податку може здійснюватися тільки під заставу майна або за наявності поруки.
Але при деяких обставинах термін сплати податку не може бути змінений, якщо стосовно особи, яка претендує на таку зміну:
- Порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки;
- Проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення в області податків;
- Є достатні підстави вважати, що ця особа скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню.
Приклад 1.
Підприємство в січні здійснило поставку виробленої продукції для державних потреб. Відповідно до прийнятої на підприємстві облікової політики виручка для цілей оподаткування визначається з відвантаження. Тому до 20 лютого підприємство зобов'язане було сплатити до бюджету ПДВ за здійсненими в січні оборотами. Проте державний замовник не виконав у встановлений термін своїх зобов'язань по оплаті поставленої продукції. У зв'язку з цим підприємство звернулося у ФНС РФ з проханням перенести йому термін сплати ПДВ за оборотами за січень на 3 місяці. Прохання підприємства була задоволена. У результаті цього підприємство отримало право заплатити суму ПДВ по січневих оборотами до 20 травня.
Розстрочка, на відміну від відстрочки, являє собою перенесення терміну сплати податку на той самий, що і відстрочка термін, але тільки з поетапною оплатою заборгованості протягом відповідного терміну (1 ст.64 НК РФ).

Глава 3. Контроль податкових органів за дотриманням господарюючими суб'єктами умов роботи з готівкою, порядку ведення касових операцій та правил застосування контрольно - касових машин
3.1 Порядок притягнення до відповідальності за недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій
Грошові кошти організації знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д. Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Центрального банку Російської Федерації від 04.10.93 р. № 18.
Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановлений-ного банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих операцій. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації.
Відповідальність за дотриманням Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).
За недотримання умов роботи з готівкою та Порядку ведення касових операцій у відповідності з Указом Президента Російської Федерації від 23.05.94 р. № 1006 з організації стягується штраф. На керівників організацій, які допустили порушення, покладається адміністративний штраф у розмірі 50-кратної величини встановленої мінімальної місячної оплати праці.
В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банку Російської Федерації від 07.10.98 р. № 375-у встановлені такі граничні розміри розрахунків готівкою між юридичними особами: підприємства споживчої кооперації та ГУВП МВС Росії - 15 тис. руб., Всі інші підприємства - 10 тис. руб.
Для розрахунків з фізичними особами та підприємцями без утворення юридичної особи граничний розмір розрахунків не встановлений.
У Додатку 1 до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації 1993 р. викладені ознаки і правила визначення платіжності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії (ознаки платіжності, допустимі пошкодження платіжних банкнот, порядок обміну банкнот і монет, порядок експертизи грошових знаків), якими повинні керуватися касири при здійсненні касових операцій з банківськими квитками і монетами Банку Росії.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів" встановлено відповідальність підприємства і їх керівників за недотримання умов з готівкою і порядку ведення касових операцій. Контроль за дотриманням цих операцій покладено на банки. За відомостями, що надаються банками, Державна податкова служба розглядає справи про адміністративні порушення та накладення штрафів.
З метою контролю за дотриманням умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій на підприємствах і організаціях банки проводять перевірки відповідності ведення касових операцій на підприємстві, а саме:
- Чи створені умови, необхідні для забезпечення і збереження грошових коштів при доставці їх з банку і при здачі в банк, а саме забезпечення охороною, автотранспортом і таке інше;
- Повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих з банку, шляхом проведення звірок з виписками банку;
- Понтону оприбуткування інших надходжень (плата за квартиру квартиронаймачів, плата батьків за утримання в дитячих установах і т.д.), шляхом звірки з банним бухгалтерського обліку (по особових рахунках квартиронаймачів і т.д.);
- Правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;
- Чи є підписи в отриманні грошей, особлива увага приділяється відповідності підписів при виплаті депонованих сум;
- Правильність ведення операцій в касовій книзі і виведення в ній залишків на кінець дня;
- Погашені чи прибуткові та документи штампом "Одержано", а видаткові "Оплачено", із зазначенням дати;
- Правильності підсумків підрахунків платіжних відомостей;
- Правильність оформлення документів при депонованої заробітної плати;
- Правильність видачі грошей за дорученнями;
- Чи дотримується ліміт готівки в касі, а також порядок розрахунків, а також порядок розрахунків готівкою з юридичними особами. Ліміт зберігання готівки в касі встановлюється установами банків, в якому обсушують підприємство. Граничний розмір розрахунків готівкою з юридичними особами встановлюється Кабінетом Міністрів України;
- За наявності на підприємстві кількох касирів перевіряється правильність ведення книги обліку прийняті і виданих грошей, які повинні бути відкриті на кожного касира;
- Де зберігаються дублікати ключів від сейфів каси. Вони повинні зберігатися в опечатаних пеналах (пакетах і так далі) у керівника підприємства;
- Чи створені на підприємстві комісії з проведення інвентаризації каси і здійснює він свої обов'язки;
- Чи виконується Закон "Про застосування контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" та інших нормативних документів, виданих відповідно до цього Закону.
За недотримання умов роботи з готівки підприємство і їх керівники несуть відповідальність у вигляді:
- За розрахунки готівкою з іншими підприємствами, установами організаціями понад встановлених норм - штрафу в 2-х кратному розмірі суми виробленого платежу;
- За неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки - штрафу в 3-х кратному розмірі виявленої неоприбуткованої суми;
- За недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів - штрафу в 3-х кратному розмірі виявленої перевищує ліміт касової суми;
- На керівника підприємства, яке допустило зазначені порушення, накладається адміністративний штраф у розмірі 50 - кратного встановленої мінімальної місячної оплати праці.
3.2 Порядок притягнення до відповідальності за порушення правил застосування контрольно-касових машин при веденні грошових розрахунків з населенням
Продаж товарів, виконання робіт або надання послуг в організаціях торгівлі або в інших організаціях, що здійснюють реалізацію товарів, виконують роботи або надають послуги, так само як громадянами, зареєстрованими як індивідуальних підприємців, за відсутності встановленої інформації про виробника або про продавця або без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касових машин - тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від однієї тисячі п'ятисот до двох тисяч рублів; на посадових осіб - від трьох тисяч до чотирьох тисяч рублів; на юридичних осіб - від тридцяти тисяч до сорока тисяч рублів (в ред . Федерального закону від 22.06.2007 N 116-ФЗ)
З 4 серпня 2007 р. дії новий порядок роботи з контрольно-касової технікою, згідно із затвердженим Постановою Уряду РФ від 23 липня 2007 р. № 470 «Положення про реєстрацію і застосування контрольно-касової техніки, яка використовується організаціями та індивідуальними підприємцями».
Зазначене Положення встановило вимоги, які пред'являються до контрольно-касової техніки (ККТ), використовуваної організаціями та індивідуальними підприємцями, а також порядок та умови її реєстрації і застосування при здійсненні готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карток при продажу товарів, виконання робіт і надання послуг . Слід зазначити, що нові норми по застосуванню ККТ не поширюються на банківські ККТ.
Нове Положення про ККТ узагальнило і систематизувало раніше розрізнені вимоги щодо застосування ККТ, визначило поняття, застосовуються у відношенні ККТ. З урахуванням цього в Положенні введений цілий ряд нових вимог, яким повинна відповідати ККТ для визнання її застосування користувачами правомірним. А «користувач» - це особа, яка застосовує ККТ при готівкових розрахунках або розрахунках за платіжними картками. Причому недотримання будь-якого з таких вимог може спричинити адміністративну відповідальність організацій і індивідуальних підприємців за ст. 14.5 КоАП РФ, як торгівлю, надання послуг, виконання робіт без застосування ККТ, а це штраф з юридичних осіб в сумі від 30 до 40 тисяч крб., А з індивідуальних підприємців від 3000 руб. до 4000 руб.
Тепер згідно з п. 3 зазначеного Положення кожна ККТ повинна:
o мати корпус, фіскальну пам'ять, накопичувач фіскальної пам'яті, контрольну стрічку і пристрій друку касових чеків;
o забезпечувати друк касових чеків, некорректіруемую реєстрацію інформації та незалежне довготривале зберігання інформації;
o забезпечувати фіксацію інформації у фіскальній пам'яті, на касовому чеку та контрольній стрічці;
o забезпечувати можливість введення у фіскальну пам'ять інформації при первинній реєстрації та перереєстрації в податкових органах;
o забезпечувати можливість введення фіскальних даних, зафіксованих у фіскальній пам'яті та на контрольній стрічці;
o експлуатуватися у фіскальному режимі;
o реєструвати у фіскальному режимі на касовому чеку та контрольної стрічці ознаки такого режиму, що підтверджують некорректіруемую реєстрацію інформації про готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунках з використанням платіжних карток;
o блокувати у фіскальному режимі фіксацію інформації у фіскальній пам'яті, на касовому чеку та контрольної стрічці при відсутності ознак фіскального режиму;
o мати годинник реального часу відповідно до встановлених технічними характеристиками і параметрами функціонування;
o бути справною;
o забезпечуватися технічною підтримкою постачальника або ЦТО;
o відповідати зразку, представленому у Федеральне агентство по промисловості;
o мати паспорт, що видається постачальником ККТ з відомостями про неї, ідентифікаційний знак на корпусі, що дозволяє ідентифікувати ККМ, пломби дозволяють виявити факт розкриття або видалення корпусу ККТ і експлуатаційну документацію, а також знаки «Державний реєстр» і «Сервісне обслуговування» встановленого зразка. Знак «Державний реєстр» наноситься на корпус постачальником, якщо модель ККТ внесена до держреєстру. Знак «Сервісне обслуговування» наноситься на сторону корпусу ККТ, звернену до покупця постачальником або ЦТО при щорічному підтвердженні обслуговування ККТ.
Організації та підприємці можуть застосовувати в розрахунках тільки справну, опломбовану у встановленому порядку і що відповідає всім вимогам ККТ, але ще й за умови, що, по-перше, вона включена до державного реєстру контрольно-касової техніки та, по-друге, зареєстрована в податковому органі. У названому Положенні докладно регламентується процедура реєстрації ККТ в податковому органі (п.15).
Для реєстрації ККТ користувач повинен подати до податкової інспекції заяву, за формою, затвердженою ФПС РФ. Заява про реєстрацію ККТ, яку передбачається використовувати у відокремленому підрозділі (філії) подається до податкової інспекції за місцем знаходження підрозділу (філії). До заяви необхідно додати паспорт ККТ, що підлягає реєстрації, виданий постачальником ККТ, і оригінал договору на техобслуговування, укладеного з центром технічного обслуговування (ЦТО). Податківці не пізніше 5 робочих днів з дати подання заяви та необхідних документів реєструють ККТ шляхом внесення відомостей про неї до книги обліку ККТ. Одночасно з реєстрацією ККТ користувачеві видається картка реєстрації, а так само повертаються документи, що додавалися до заяви. Перереєстрація та зняття з обліку ККТ здійснюється у 5-денний термін в тій самій податковій інспекції на підставі поданої заяви користувача з додатком картки реєстрації та паспорта ККТ. А от у разі закінчення терміну амортизації ККТ, виключеної з Госреестар, зняття її з реєстрації здійснюється інспекцією самостійно, при цьому про це податківці повідомляють користувача не пізніше дня, наступного за днем ​​закінчення нормативного терміну її амортизації (а раніше організації оповіщали про це за 30 днів до закінчення терміну зміни ККТ). Однак незалежно від того чи отримала організація або індивідуальний підприємець повідомлення про зняття ККТ з обліку чи ні, користуватися нею після закінчення терміну амортизації не можна і за повідомленням Мінфіну РФ за це користувач може бути оштрафований. Тому в даний час, до отримання офіційного роз'яснення з цього приводу, користувачеві буде безпечніше самому подати заяву про зняття такого ККТ з обліку.
Положенням встановлені обов'язки зберігання документації, пов'язаної з виробництвом, техпідтримкою і використанням ККТ. Постачальники і ЦТО повинні зберігати обліковий талон, а користувач та документи, пов'язані з придбанням, реєстрацією, експлуатацією ККТ. Так само встановлює новий порядок зберігання документації, пов'язаної з придбанням, реєстрацією та експлуатацією ККТ - 5 років з дати закінчення її використання (раніше протягом цього терміну потрібно було зберігати тільки документи, що підтверджують проведення розрахунків з клієнтами).
Як відомо ККТ, виключена з реєстру, з не закінченим терміном амортизації і раніше застосовувалася організацією або підприємцем, в ряді випадках допускається до реєстрації а податкових органах (листа Мінфіну РФ від 07.06.2006 р. № 03-01-05 та від 08.05.2007 р. № 4-127.
У Положенні тепер передбачено нові вимоги, що стосуються технічного боку застосування ККТ, виключених з держреєстру і застосовуються до закінчення нормативного терміну амортизації. Така ККТ повинна відповідати тільки тим вимогам, які діяли на момент її включення в держреєстр. Раніше таких умов не було. Є особливості оплати товарів, робіт, послуг платіжними картками (п.6 Положення). Тепер при друці касового чека з оплатою за платіжною карткою ККТ повинна крім касового чека забезпечувати друк документа, що підтверджує факт здійснення розрахунку з використанням такої карти. При цьому пристрій для зчитування інформації з платіжних карт повинна входити до складу ККТ і забезпечувати введення в неї інформацією про проведений розрахунку з використанням платіжної карти. Так що тепер організації та підприємці, незалежно де вони продають товари, надають послуги і роботи через пластикові карти повинні мати відповідні моделі ККТ або додатково через ЦТО матиме відповідний пристрій для такого обліку. Положенням передбачено, що при введенні інформації і заміні накопичувальної фіскальної пам'яті здійснюється тільки постачальником або ЦТО і за обов'язкової участі представника податкових органів. Раніше при здачі (оправці) ККТ в ремонт і при поверненні її назад складався акт за формою № КМ-2 за участю податківців. У новому Положенні про ККТ цей момент не відображено. Але так як старий порядок цим Положення не скасований, то він поки діє.
Слід зауважити і про таке нове правило - про відображення на касовому чеку реального часу. Колишній порядок не містив такого явного вимоги. Так що тепер не відбитку на касовому чеку реального часу грошового розрахунку, навіть і при внесенні грошового авансу, може спричинити адміністративний штраф за КпАП.
І ще один новий документ про ККТ - наказ Федерального агентства з промисловості від 01.08.2007 р. № 321 «Про державний реєстр контрольно-касової техніки». У цьому держреєстрі наведено перелік відомостей про моделі контрольно-касових машин, які повинні застосовуватися організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні розрахунків готівкою або з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт, надання послуг.
У цьому держреєстрі дані найменування моделей ККТ, реквізити, що друкуються зразком моделі ККТ, і головне найменування та місце знаходження (адреса) постачальників конкретних моделей ККТ, включених до держреєстру, у яких можна придбати ту чи іншу модель ККТ, а так само через них визначити відповідні ЦТО для технічного обслуговування. Зокрема, в названий держреєстр включено відомості про такі моделі ККТ, як: Астра-100 К-01, Астра-100 К-02, Меркурій-IIIК версія 01, Меркурій-115К версія 01, Меркурій-130К версія 01, Меркурій-140 версія 01, Меркурій-140К версія 02, Меркурій 180 К версія 01, МКТК, ПКТК, Стаєр-02К версія 01, Електроніка 505К, WAB04RK. Отже у тих, хто використовує «нелегальні каси» можуть виникнути проблеми.
Наведемо приклад. Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу у складі головуючого Пастуховой М.В., суддів Шевченко А.В., Кліріковой Т.В., за участю від Інспекції Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Червоногвардійському району Санкт-Петербурга Ворсуляк О.В . (Довіреність від 12.02.2001 N 15/20577), від товариства з обмеженою відповідальністю "Центр-Меблі" Єлманова А.К. (Довіреність від 20.01.2001), розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Інспекції Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Червоногвардійському району Санкт-Петербурга на рішення від 19.02.2001 (судді Блінова Л.В., Петренко Т.І., Лопато І.Б.) та постанову апеляційної інстанції від 16.04.2001 (судді Королева Т.В., Серікова І.А., Савицька І.Г.) Арбітражного суду міста Санкт-Петербурга і Ленінградської області у справі N А56-3114/01 , встановив:

Висновок
Розглянувши податкові правопорушення і характер відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, проаналізувавши загальні положення про відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, окремі види правопорушень, передбачених Податковим Кодексом Російської Федерації, а так само можливість притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і зборах, можна зробити наступні висновки:
1. Податкова відповідальність є що розвиваються правовідносинами, виникнення якого обумовлено фактом вчинення податкового делікту. Охоронне податкове правовідношення розвивається послідовними діями компетентних державних органів, і підрозділяється на окремі, але взаємообумовлені стадії.
2. Не можна не відзначити, що до цих пір Податковий Кодекс Російської Федерації містить в собі норми, які виходять в протиріччя, як загальними принципами податкового права, так і з нормами матеріального права як такого.
Дане протиріччя необхідно врегулювати шляхом внесення змін до частини 1 Податкового Кодексу Російської Федерації, а саме внести зміни до ст.109 Кодексу, у противному випадку, якщо спочатку платник податку добровільно сплатить суму санкцій відповідно до п.1 ст.104, згодом у нього з'являється формальне право вимагати повернення сплаченого, оскільки вин його не була встановлена ​​судом відповідно до п.6 ст.108 Кодексу.
Ряд статей Податкового Кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за окремі склади правопорушень викликають утруднення при їх застосуванні.
У зв'язку з цим ми пропонуємо змінить диспозицію і санкцію ст.119 Податкового Кодексу Російської Федерації-«Неподання податкової декларації» і встановити відповідальність за неподання за кожний день прострочення, тобто вести облік по днях, а не по годинах.
4. Включити до Податкового Кодексу Російської Федерації визначення поняттю податкова відповідальність: податкова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у вчинення податкового правопорушення, перетерплювати заходи державного примусу, передбачені санкціями даного Кодексу, що складаються у викладі додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку .
У зв'язку з цим одним з найбільш актуальних моментів, пов'язаних законотворчої деятельноть, в частині встановлення норм про податкову відповідальності, є формування уніфікованих і в той же час універсальних норм податкового права, що дозволяють розрізняти всі питання в суворій відповідності до законодавства, не допускаючи при цьому різночитання норм Податкове законодавство Російської Федерації.

Список використаної літератури
Нормативні правові акти:
1. Конституція Російської Федерації (прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993) - М., 1999
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
4. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина 1) від 30.11.1994 № 51-ФЗ
5. Кримінальний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ
6. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 № 195-ФЗ
7. Федеральний закон № 189-ФЗ від 26.12.2005 «Про федеральному бюджеті на 2006р."
8. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи до» від 27.12.1991 № 2118-1
9. Закон РРФСР «Про державну податкову службу РРФСР» від 21.03.1991 № 943-1
10. Указ Президента РФ від 27.10.1993 № 1773 «Про проведення податкової амністії в 1993году» / / Довідкова правова інформація Консультант Плюс
11. Наказ МНС РФ від 29.11.2000 № бг-308/145. Методичні рекомендації податковим органам про порядок застосування глави 23 «Про податок на доходи Фізичних осіб» частина 2 НК РФ / / Економіка і життя 2001 № 3
12. Наказ МНС РФ від 03.03.2004г. № БР-03-0-/178 / / Довідкова правова інформація Консультант Плюс
13. Наказ МНС від 31.07.2002г. № БГ-3-2-/404 / / Наказ МНС РФ від 03.03.2004г. № БР-03-0-/178 / / Довідкова правова інформація Консультант Плюс
14. Наказ ФНС Російської Федерації від 20.12.2004г. № САЕ-3-09/16а / / Довідкова правова інформація Консультант Плюс
15. Постанова Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового Кодексу Російської Федерації» / / Довідкова інформація Консультант Плюс
Наукова література:
16. Анохін А.Є. Вина як елемент складу податкового правопорушення. Форма провини. / / Юридичний світ, 2001
17. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. / / Довідкова правова інформація Консультант Плюс
18. Бризгалін А.В. Відповідальність за порушення податкового законодавства про податки і збори. Види податкових порушень по гл.16 НК РФ. Практична податкова енциклопедія том 12. / / Довідкова інформація Консультант Плюс
19. Верин В.П. Злочини у сфері економіки. - М., 2001
20. Вінницький Д.В. Проблеми розмежування податкової та адміністративної відповідальності. / / «Господарство і право», 2003, № 5
21. Гегель Г.В. Політичне твір - М., 1998
22. Гаджієв Г.А. Конституційні принципи ринкової економіки - М., 2002
23. Гогін А.А. Теоретико-правові питання податкової відповідальності - Самара, 2002
24. Дьомін А.В. Про справедливість податкової відповідальності / / Довідкова інформація Консультант плюс
25. Зубкова В.І. Відновлення соціальної справедливості одна з цілей кримінального покарання. / / Вісник МДУ, 2003 № 1


[1] Постанова Федеральний Арбітражний Суд Уральського Округа (далі по тексту - ФАС УО) від 15.07.2004 N Ф09-1434/04-АК
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
168.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова політика і податковий механізм
Податковий контроль 4
Податковий контроль 3
Податковий контроль 17
Податковий контроль
Податковий контроль 2
Податковий контроль 2 Правова природа
Податковий контроль 2 Поняття принципи
Податковий контроль і управління в податковій сфері
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru