додати матеріал


Податкове планування 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ПЛАН
Введення
1. Учасники процесу планування
2. Податкове планування
3. Оптимізація, а не просто мінімізація
Висновок
Літератури

ВСТУП
Право платника податків [1] вживати заходів, спрямовані на правомірне зменшення своїх податкових зобов'язань, заснований на праві всіх суб'єктів права захищати свої охоронювані законом права (в першу чергу, право власності) будь-якими не забороненими законом способами. Згідно зі ст. 209.2 ГК України власник має право за своїм розсудом робити у відносини приналежного йому майна будь-які дії, що не суперечать закону й іншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтереси інших осіб.
Оскільки податок - це ніщо інше, як безоплатне вилучення у дохід держави певної частини майна платника податків, природно, що платник податків має право обрати спосіб сплати податків, що дозволяє зменшити''збиток ", заподіяний йому справлянням податків, скориставшись для цих цілей всіма допустимими законом способами. Дане положення особливо важливо у зв'язку з чинною у податковому праві "презумпцією облагаемості" платника податку, що виражається в обкладенні державою податками всіх доходів, за винятком інше не зазначено в законі *. Ст. 12 Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" передбачає, що " платник податків має право користуватися пільгами по сплаті податків на підставах і в порядку, встановленому законодавчими актами ".
Ухилитися від оподаткування можна як легальними методами так і за допомогою незаконних операцій.
Уникнення податків - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні законодавчо наданих можливостей в області податкового законодавства, шляхом зміни своєї діяльності.
Ухилення від сплати податків - нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанні методів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а також перекручування бухгалтерської та податкової звітності.

1. УЧАСНИКИ ПРОЦЕСУ ПЛАНУВАННЯ
Процес податкового планування це, по-перше, спільна робота бухгалтера, юриста і керівника (менеджера). По-друге, - постійний пошук оригінальних рішень і схем роботи Вашої організації. По-третє, - постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій Вашого профілю та суміжних сфер бізнесу.
Яка ж роль кожного з учасників процесу податкового планування?
Менеджер
Дає інформацію за фактичними умовами операції і за її результатами, які планується отримати після її завершення.
Бухгалтер
Проводить розрахунки варіантів фінансової структури угоди та відображення її в бухгалтерському обліку, використовуючи норми чинного податкового законодавства, норми і правила бухгалтерського і фінансового обліку. Формулює можливі з точки зору процедури, які потребують юридичного обгрунтування та погодження з контрагентом. Проводить розрахунок сум, належних до платежів до бюджету з урахуванням прямих і непрямих податків.
Юрист
Аналізує процедуру угоди з точки зору правової захищеності, а також готує необхідні документи з урахуванням "вузьких місць" при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і здійснення (порядок обліку) угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням "вузьких місць" при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і вчинення (порядок обліку) угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням "вузьких місць".
Особливість ролі юриста в податковому плануванні
Необхідність у податковому плануванні обумовлена ​​наявністю в податковому праві досить великої сфери, де норми права з достатньою точністю не визначено, або допускають їх неоднозначне тлумачення? У цій сфері вибір найбільш "налогооптімальних" напрямків вимагає ретельного прогнозування можливої ​​реакції податкової адміністрації та великої ймовірності вступу в активні дії з метою отримання її попередньої реакції на ті чи інші варіанти інтерпретації дій платника податків та їх правових та фінансових наслідків.
Класифікація методів (етапів) податкового планування
По суб'єкту
корпоративне податкове планування
особисте (приватне) податкове планування
змішане
По об'єктах:
зовнішнє (засновниками)
внутрішнє (виконавчими органами організації)
За юрисдикції (території дії)
міжнародне
національне (загальнодержавне)
місцеве (суб'єкта федерації чи муніципального освіти)
Необхідність податкового планування спочатку визначена сучасним податковим законодавством, спочатку передбачає різні податкові режими, в залежності від статусу платника податків, напрямків і результатів його фінансово-господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структури організації платника податків.

2. ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.
Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства.
Будь-який підхід до проблеми економії і ризику змушує застосовувати комплекс спеціальних заходів щодо маневрування в "податкових воротах" та адаптації до непостійності законодавства та регламентуючих документів. Активна діяльність у цьому напрямі при справедливому посилюванні податкового контролю немислима без розуміння принципів податкового планування незалежно від конкретно наведених прикладів.
Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їх "компенсація" може спричинити за собою великі фінансові втрати.
Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики , що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думи і місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем і т.д.
Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового тягаря в тій або податкової юрисдикції.
НБ = НН / ОРП * 100%
НБ - податковий тягар
ПН - податки нараховані за звітний період
ОРП - обсяг реалізованої продукції
Податкове планування - це активні дії платника податків щодо зменшення податкових платежів. Основними поняттями податкового планування є оптимізація податків і мінімізація податків.
3. ОПТИМІЗАЦІЯ, А НЕ ПРОСТО МІНІМІЗАЦІЯ
Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування, основним завданням якої є попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.
Податкова оптимізація - процес, пов'язаних з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту.
Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією.
Багато хто ставить питання: якщо можна законним способом оптимізувати податкові платежі, то чому б не створити таку схему роботи організації, при якій вони будуть мінімальні?
Офшорні методи мінімізації податкових відрахувань підприємств обширні і застосовні до різних видів виробничої діяльності.
1) Збутова діяльність підприємств. Одним з найбільш популярних методів використання компаній, зареєстрованих в зонах пільгового оподаткування, є їх використання в міжнародних торгових операціях. Результатом участі офшорної компанії у міжнародній комерційної трансакції може з'явитися значне зниження податків. Якщо офшорна компанія купує товар в одній країні, а потім продає його в інший, прибуток, який виникає в результаті операції, накопичується в офшорній компанії, вільна від будь-яких податків. Наприклад, вже практично стало нормою використовувати офшорну компанію при експорті товарів (робіт, послуг) з Росії за рубіж, де прибуток, що акумулюються в офшорній компанії, не підлягає будь-якому оподаткуванню.
2) Міжнародні інвестиції. Офшорні корпорації і трасти часто використовуються для здійснення інвестицій у дочірні підприємства та / або асоційовані компанії, відкриті і приватні компанії та спільні підприємства. У багатьох випадках приріст капіталу, що отримується в результаті розпорядження конкретними інвестиціями, може здійснюватися без податкового тягаря. При виплаті дивідендів можна досягти зниження утримуваних податків, використовуючи компанію, зареєстровану в юрисдикції з нульовим або пільговим оподаткуванням і з договором про виключення подвійного оподаткування з відповідною країною. Гарним прикладом є офшорна компанія на Кіпрі, яка може інвестувати в Російську компанію шляхом створення СП і скористатися перевагами договору про виключення подвійного оподаткування, яка існує між двома країнами, згідно з яким утримувані податки на виплати дивідендів, відсотків і роялті знижуються з 15% (20%) до 0%. Більше того, відсутній податок на приріст капіталу при інвестуванні в Росію.
3) Котирування на фондовому ринку. Політична і економічна невизначеність в Росії змушує багато великих корпорацій знижувати ризики через зміну прав володіння майном і переміщення регіону діяльності в офшорну зону. Люксембург і Бермуди є "будинком" для багатьох компаній, які бажають змінити країну основного перебування. В результаті у власника з'являється можливість отримати доступ до дешевих кредитних ресурсів через поширення акцій або облігацій своєї офшорної компанії на зарубіжних ринках капіталу.
4) Інтелектуальна власність, ліцензування і франчайзинг. Інтелектуальний цінності, включаючи комп'ютерне програмне забезпечення, технічне ноу-хау, патенти, торгові марки та авторські права можуть знаходитися у власності офшорної компанії або перепризначатися на її користь. При придбанні даних прав офшорна компанія може укладати ліцензійні / франчайзингові угоди з компаніями, зацікавленими у використанні даних прав по всьому світу. Дохід, що отримується в результаті таких домовленостей, може накопичуватися офшорної, а через ретельний підбір відповідної юрисдикції утримувані податки на гонорар можуть бути знижені шляхом комерційної застосування договорів про виключення подвійного оподаткування. Кіпр є хорошим прикладом юрисдикції, використовуваної для зберігання інтелектуальної власності та реалізації її в Росії. Наприклад, власники торгових марок і будь-яких секретних формул або процесів, що мають комерційну значимість, можуть оформити інтелектуальну власність на ім'я кіпрської офшорної компанії і реалізовувати її своїм клієнтам у Росії через кіпрську компанію. У результаті у власника кіпрської компанії з'являється можливість отримувати дохід, не оподатковуваний будь-якими податками.
5) Самофінансування. Офшорні фінансові компанії можуть засновуватися з метою виконання функцій управління скарбницею між групами компаній. Виплати по відсотках між групами компаній можуть підлягати оподаткуванню, але ці податки відрізняються від нормальних ставок корпоративних податків. Сплачуваний відсоток був би, для цілей податку, що відраховується платою, і таким чином консолідація процентних виплат в офшорній фінансовій компанії може дати податкові переваги.
Таким чином, у користувача з'являється можливість на законній підставі реінвестувати капітал, раніше виведений з Росії, назад у свої російські компанії і підприємства, і при цьому у разі оформленні кредиту від іноземної офшорної компанії віднести на собівартість російської компанії виплату відсотків по кредиту в розмірі до 15 % річних. Крім того, одним з оригінальних способів самофінансування є оформлення товарного кредиту між іноземною офшорною компанією і російським підприємством або компанією. Цей спосіб також дозволяє знизити податкові втрати російської компанії, особливо у разі використання російської офшорної компанії в зв'язці з іноземною офшорною компанією.
6) Лізинг. Один з цікавих і оригінальних способів використання іноземних офшорних компаній - це міжнародний лізинг. Міжнародний лізинг широко застосовується досвідченими практиками офшорного бізнесу для переведення фінансових коштів за кордон на законній підставі, причому ці кошти в подальшому, залежно від цілей і завдань власника офшорної компанії можуть розміщуватися в першокласних закордонних банках, офшорних фондах та інших міжнародних фінансових інститутах, а також використовуватися для зворотного реінвестування в Росію.
Припустимо, користувачеві необхідно придбати за кордоном будь-яке обладнання або товар. У даному випадку доцільно укласти договір лізингу між іноземною офшорною компанією і Російською компанією чи підприємством. Прибуток, що утворюється на Російському підприємстві в результаті лізингової діяльності, переводиться за кордон у вигляді лізингових платежів, які можуть мати довільну величину. Що стосується Російської компанії, то лізингові платежі відносяться на собівартість, що істотним чином може знизити податкові виплати цього підприємства.
7) Звільнення від сплати митних зборів при внеску в статутний капітал спільного підприємства. При створенні СП між іноземною офшорною компанією і російським підприємством чи компанією є можливість заощадити на митних платежах (ПДВ плюс імпортне мито) при ввезенні на територію РФ якого-небудь устаткування.
8) Офшорний кліринговий центр. У даному випадку є можливість вивести офшорну діяльність російських підприємств на якісно інший рівень організації. Так, якщо у групи підприємств є відкриті за кордоном офшорні компанії (або особисті рахунки в закордонних банках), то доцільно проводити розрахунки між російськими контрагентами за допомогою їх зарубіжних офшорних компаній, тобто формально розрахунки відбуваються між іноземними офшорними компаніями, що належать власникам російських підприємств, в той час як товарні потоки (послуги, роботи) переміщаються усередині юрисдикції Російської Федерації. При цьому російські підприємства формально розраховуються один з одним векселями внаслідок того, що оподаткування виникає тільки за надходження грошових коштів за отриманим векселем.
9) Агентські угоди. Отримали досить широке застосування в останнім часом. Характерним прикладом використання агентських угод може стати розроблена компанією HOLBI для своїх клієнтів схема мінімізації податкових відрахувань (рис. 4).

Описана вище схема припускає тільки лише оформлення і рух документів між Вашим підприємством (КЛІЄНТОМ) і нашими компаніями FJK, COUBLEX і HOLBI. Руху товару та грошових коштів не відбувається. Схема дуже зручна для Клієнтів, так як всі грошові кошти, сировина і продукція постійно знаходяться під їх контролем. Договору комісії № 1, № 2 і № 3 (або № 2а та № 3а) надаються Клієнту одночасно і взаємно компенсують права власності FJK, COUBLEX і HOLBI на товар і гроші. Ці підприємства отримують лише певну частину заощаджених податків шляхом перерахування на їх рахунок за кордоном або на рахунок їх Агента в Росії.
Існує якась усереднена статична модель діяльності організації, яка може бути розрахована державними органами на підставі середніх даних по регіону для підприємств різних типів і сфер діяльності. Розроблені поведінкові моделі з відповідними економічними параметрами, які розраховуються на підставі обробки статистичних даних, описують роботу підприємств і організацій.
У практиці роботи консультантів часто зустрічаються випадки, коли необхідно проведення робіт зі складання збалансованих податкових відрахувань, в першу чергу пов'язане з існуючими негласними нормативами сум платежів до бюджету за різними податками, які можуть бути взаємно зараховуватися.
При різкій зміні або значному і постійно невідповідність вказаним параметрам Ви ризикуєте піддатися позапланової пристрасній податковій перевірці контролюючих органів, яка може істотно загальмувати поточну діяльність організації або зробити її практично неможливою.
Як правило, ця неприємна процедура при відсутності кваліфікованого юриста або фінансового адвоката може закінчитися значними втратами навіть при коректному веденні бухгалтерського обліку.
Крім того, слід віддавати собі звіт, що при безоглядному застосуванні податкової мінімізації порушується баланс операцій з інших операціях, що викликає пильну і заслужену увагу фіскальних служб.
Принципи податкового планування в процесі оптимізації податкових платежів:
принцип розумності та економічної обгрунтованості: будь-яка схема повинна бути продумана до дрібниць.
принцип комплексного розрахунку економії і втрат. Перед тим, як впровадити схему оптимізації податків, необхідно порівняти потенційну економію та можливі витрати. Ймовірно, що після цього розроблена схема здасться не такою привабливою.
принцип документального оформлення операцій. Всі господарські операції платника податків повинні бути ретельно задокументовані. Це стане в нагоді при проведенні податкової перевірки і в якості доказів у суді.
принцип конфіденційності. Нікому не повинно бути відомо, що дії платника податків насправді спрямовані на оптимізацію податків.
принцип комплексної податкової економії (принцип різноманіття застосовуваних способів мінімізації податків).

ВИСНОВОК
Оптимізація податків передбачає збільшення фінансових результатів при економії податкових витрат, а також вирішує завдання не допустити більшої динаміки зростання податкових платежів порівняно з динамікою зростання виручки підприємства. При оптимізації податків можуть вирішуватися і інші фінансові завдання, далекі від мінімізації. Наприклад, формування у звітному періоді [2] істотного прибутку для залучення нових кредитів і акціонерів. Для зазначеного випадку оптимізація податків торкнеться не тільки звітного періоду, а й наступного за ним. У поняття оптимізації також входить робота щодо запобігання надзвичайно великого, в порівнянні зі звичайним рівнем, оподаткування внаслідок помилок в оформленні операцій.
Під ризиками податкової оптимізації розуміються можливості зазнати фінансових втрат, пов'язані з цим процесом, виражені в грошовому еквіваленті. Загальні ризики мінімізації податків можна оцінити як сукупність можливих прямих втрат (збитків) платника податку при податковому контролі, включаючи стягнення недоїмок і штрафів, а також можливі майбутні витрати на врегулювання негативної ситуації: ризики податкового контролю, ризики посилення податкового тягаря, ризики кримінального переслідування.
Абсолютна мінімізація податків досягається при повному припиненні господарської діяльності платника податку.
Податкове планування досить складно піддається ясному і формалізованому опису через те, що податкова схема роботи кожної організації та фінансова схема кожної угоди багато в чому унікальна і практичні поради даються так само, як і лікарський висновок, - тільки в конкретному випадку після попередньої експертизи.

ЛІТЕРАТУРА
1. Тихонов Д. М., Липник Л. Г.. «Податкове планування і мінімізація податкових ризиків» М.: 2004.
2. Податкова оптимізація (під редакцією А. В. Бризгаліна) М.: 2007
3. www.cfin.ru Микола Павленко «Податкове планування і роль юридичної служби в цьому процесі» 18.01.1999г.
4. www.cfin.ru Муравйов В.В. «Організація податкового планування на підприємстві»


[1] Платник податків - фізична особа або організація, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податки.
[2] проміжок часу, який визначається нормативними документами з бухгалтерського обліку, який включає відбувалися на його протязі або пов'язані з нього факти господарської діяльності, що відображаються економічним суб'єктом у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
45.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкове планування
Податкове планування 2
Податкове планування на підприємстві
Податкове планування підприємства
Податкове планування на підприємстві 2
Податкове планування на підприємстві
Податкове планування на підприємстві 3
Податкове планування на підприємстві 2 Сутність і
Податкове планування на малих підприємствах
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru