додати матеріал


Податкове планування 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ВСЕРОСІЙСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АКАДЕМІЯ
Курсова робота
З податкового права
на тему:
«Податкове планування»
Виконала:
студентка очного відділення
юридичного факультету ВГНА
групи ПО-302 Ведерникова А.Л.
Перевірив: Назаров В.Н.
Москва 2009

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 3
Глава 1. Поняття, сутність і принципи податкового планування як правового податкового інституту ....................................... ..................................... 5
QUOTE 1. Юридична конструкції поняття податкового планування ... ... .. ... ..... 5
QUOTE 2.Основні початку правового регулювання податкового планування .... 10
Глава 2. Податкова оптимізація: правова характеристика ............................ 20
QUOTE 1.Поняття, види і межі податкової оптимізації ...................................... 20
QUOTE 2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях ... .. ... .. 24
Глава 3. Сучасні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень ......................................... .. 28
QUOTE QUOTE 1.Подходи до розмежування податкового планування і податкових ухилень в США і Великобританії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..................... ... ... 28
QUOTE 2.Правова досвід Співдружності Незалежних Держав в розмежуванні податкового планування і податкових ухилень ... ... ............................. ... .33
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... .. 38
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....... ... ... 40

Введення
Податкове планування являє собою сукупність правових відносин між платником податків і державою, а отже має ознаки правового явища. Сама можливість податкового планування закладена в податковому законодавстві, яке передбачає спеціальні податкові режими для платників податків, допускає різні методи обчислення податкової бази. Так само регулюючу функцію в механізмі фінансово правого регулювання виконує податкова розстрочення та відстрочення, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації.
Актуальність теми курсової роботи обумовлюється тим, що аналіз чинного податкового законодавства дозволяє зробити висновок, про те, що в російській системі права існують всі передумови для розвитку такого правового інституту, як податкове планування. З одного боку, цільова спрямованість податкового планування на зменшення податків, конфліктує з інтересами держави, а з іншого податкове планування обумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг з метою стимулювання окремих категорій платників податків, регулювання соціально-економічних процесів розвитку галузей, які визначають економічний потенціал держави. Саме тому, на наш погляд, на сьогоднішній день стоїть необхідність законодавчого закріплення інституту податкового планування.
Об'єктом дослідження є відносини щодо здійснення платниками податків податкового планування у своїй господарюючої діяльності.
Предметом дослідження є правове регулювання передумов податкового планування.
Мета дослідження - дослідження, як теоретичних питань податкового планування, так і практичних проблем національного і зарубіжного досвіду щодо здійснення податкового планування. Відповідно до поставленої мети в роботі розглядаються і вирішуються такі завдання:
1. Вивчення поняття та виявлення принципів податкового планування як юридичної категорії.
2. Розгляд теоретичних аспектів податкової оптимізації.
3. Дослідження практичного досвіду та аналіз сучасних проблем законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень у закордонному і вітчизняному законодавстві.
Методологічною основою роботи є системні підхід до аналізу різних аспектів податкового планування. Дані підхід застосовувався з урахуванням принципу єдності загального і приватного, логічного, конкретного й абстрактного. Крім них використовувалися такі методи наукового пізнання як: порівняльно-правовий, формально-юридичний. Даний інструментарій дозволив: по-перше, дати теоретичне розуміння податкового планування, як юридичної категорії, по-друге, співвіднести це теоретичне розуміння з реальним станом податкового планування в податком праві; по - третє, показати основні походи по вдосконаленню правового регулювання податкового планування в Російській Федерації, з урахуванням позитивного правового досвіду даного явища в зарубіжних країнах
Ступінь наукової розробленості теми. При написанні роботи використовувалися наступні автори: Гусєва Т. А, Станкевич Г.В., Миколаїв Д.В, Кучеров І.І.
Нормативну базу роботи складають Конституція Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації і Федеральні закони Російської Федерації, Постанова Пленуму ВАС РФ.
Структура і зміст роботи. Робота складається з вступу, трьох розділів, шести параграфів, висновків та списку використаної літератури.

Глава 1. Поняття, сутність і принципи податкового планування як правового податкового інституту
QUOTE 1. Юридична конструкції поняття податкового планування
Податкове планування абсолютно нове і мало вивчене явище в юридичній науці Росії. Увага йому приділяється в основному тільки представниками економічної науки, та й то в контексті розгляду проблем зниження податкового тягаря господарюючих суб'єктів. Багато авторів приділяють увагу окремим сторонам податкового планування. Більшість вчених розглядають податкове планування через призму податкової оптимізації, мінімізації оподаткування або як вид податкового правопорушення - ухилення від сплати податків. У зв'язку з відсутністю у вітчизняній літературі єдності в розумінні сутності податкового планування багатьма дослідниками використовується іноземна лексика і зарубіжні моделі податкової економії. У юриспруденції дане поняття багатьма юристами сприймається як економічна категорія і відповідно залишається без належного наукового аналізу. Такий підхід, на наш погляд, помилковий, тому що кожен платник податків має право на законних підставах зменшити обсяг своєї податкової обов'язки. Дане право йому надає Конституція Російської Федерації - згідно зі ст. 45 кожен має право захищати свої права і свободи всіма способами, не забороненими законом. Причому, цей висновок підтверджений Ухвалою Конституційного Суду Російської Федерації від 27.05.2003 № 9-П. [1] Ситуація, що склалася цілком з'ясовна. Проблема зниження податкового тягаря актуальна для господарюючих суб'єктів, проте оцінити законність використовуваних методів і способів може тільки кваліфікований юрист. Тим самим вивчення і виявлення істотних ознак податкового планування, як юридичної категорії є досить актуальним і своєчасним. Спробуємо систематизувати існуючі підходи до розуміння сутності та природи податкового планування.
В економічній літературі під податковим плануванням розуміється можливість «використання платниками податків усіх допустимих чинним законодавством засобів, способів і прийомів з метою максимального скорочення своїх податкових зобов'язань» [2] . Цієї ж позиції дотримується і В.А. Мачехін, розглядаючи податкове планування як попередню оцінку цивільних і податкових наслідків, пов'язаних з різними способами досягнення певного результату [3], в якості цих засобів він вказує податкові пільги і переваги.
Досліджуючи проблему легального скорочення розмірів податкових платежів, деякі автори бачать його виконання через мінімізацію податків і податкове маневрування. Так, на думку автора книги «Податкове планування для підприємств» В.А. Кашина: «мінімізація податків являє собою специфічні форми планування діяльності та розміщення коштів платника податків з метою максимального скорочення виникають при цьому податків» [4]. Відповідно до думки В. Кузнєцової: «Податкове планування - це один із способів управління оподаткуванням. Податкове планування організації грунтується на трьох підходах до мінімізації податкових платежів:
• використання пільг при сплаті податків;
• розробка облікової політики;
контроль за термінами сплати податків »[5]. На думку СМ. Рюміна «Податкове планування-це сукупність законних цілеспрямованих дій платника податків, пов'язаних з використанням ним певних прийомів і способів, а також всіх наданих законом пільг та звільнень з метою максимальної мінімізації податкових зобов'язань» [6]. Однак далеко не всі фахівці зводять податкове планування до можливості застосування тільки наданих податкових пільг, так, наприклад, А.Ф. Колосов під податковим плануванням розуміє саме планову діяльність з визначення співвідношення між собівартістю та витратами, виходячи з витягуваної прибутку з метою скорочення податкових платежів і відрахувань до бюджету за чинним законодавством України [7]. Проаналізувавши існуючі підходи, можна прийти до висновку, що податкове планування - це ті чи інші цілеспрямовані дії платника податків, саме комплекс заходів, які дозволяють йому певною мірою, зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, вироблені ним у вигляді податків, зборів, мита та інших платежів. Багато авторів вказують саме на те, що податкове планування - це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Сутність його виражається в визнання за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. [8] У юридичній науці під податковим плануванням розуміється організація діяльності платника податків з метою мінімізувати його податкові зобов'язання на стабільний період без порушення букви і духу закону. [9] На думку Т.А. Гусєвої, податкове планування це вибір оптимального поєднання побудови правових форм відносин в рамках чинного законодавства, тобто здійснення податкової оптимізації. [10] В основі податкового планування лежить найбільш повне і правильне застосування всіх дозволених нормативно - правовими актами пільг, знання і вміле використання прогалин, існуючих в податковому законодавстві, врахування позиції податкової адміністрації, а також фінансової та інвестиційної політики держави з метою мінімізації податкових внесків. На нашу думку податкове планування покликане організувати систему оподаткування таким чином, щоб досягти максимального фінансового результату при мінімальних витратах.
Найбільший ефект податкове планування може принести вже на стадії організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розробці організаційної структури підприємства, тим більше, що в Росії створено передумови до свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. В якості таких передумов слід розглядати саме податкове законодавство, що надають можливість використовувати різні режими оподаткування в залежності від сфери здійснення господарської діяльності (сільське господарство), місця її здійснення (вільна економічна зона, офшорні зони), виду діяльності (торгова, виробнича), масштабів діяльності (малий, середній бізнес). Умови ринкової конкуренції зумовлюють об'єктивний характер податкового планування. Конкуренція вимагає від господарюючого суб'єкта скорочення податкових витрат і збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності. В даний час говорити про оптимальність в податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його на практиці складно. В основі податкового планування лежать різні фактори, до яких багато фахівців відносять:
• стан і тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства;
• основні напрямки бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави;
• комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що здійснюються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації;
• стан правопорядку в державі;
• рівень правової культури податкових органів;
• професіоналізм податкових консультантів [11].
У якості складових податкового планування прийнято виділяти:
• стан бухгалтерського і податкового обліку;
облікова політика;
• податкові пільги і організація операцій;
податковий контроль;
• податковий календар;
• стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії;
• пільгові режими оподаткування;
• імітаційні фінансові моделі;
• звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту [12].
У рамках податкового планування прийнято говорити про існуючі зовнішніх межах зменшення податкових зобов'язань, вихід за які розглядається як правопорушення. Як меж податкового планування виділяють:
- Законодавчі обмеження;
- Заходи адміністративного впливу та фінансового впливу [13];
- Спеціальні судові доктрини - застосовуються судами для визнання угод не відповідними вимогам законодавства з мотивів їх укладення з метою ухилення від сплати або незаконного обходу податків. До них відносяться доктрина «істота над формою», доктрина «ділова мета" і доктрина «операції по кроках». Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція облагаемості, право на оскарження угод податковими та іншими органами. [14] Таким чином, представляється можливим визначити юридичне поняття податкового планування як цілеспрямовану діяльність платника податків з планування податкових зобов'язань шляхом використання всіх наданих законодавцем прийомів і способів.
2 Основні початку правового регулювання податкового планування
Можливість виділення принципів правового регулювання податкового планування при здійсненні підприємницької діяльності зумовлена ​​головним чином виходом податкового планування на якісно новий рівень. А саме на його розуміння не тільки як економічного явища, але і як об'єкта правового регулювання. Оскільки всі без винятку підприємства в тій чи іншій мірі вдаються до податкового планування, необхідно осмислити його феномен з точки зору права. [15] Правове регулювання податкового планування дозволяє створювати чіткі нормативні приписи, поділяє його на законну діяльність щодо зменшення податкового обов'язку і на ухилення від сплати податків, що розглядається в якості протиправної поведінки. Безумовно, таке правове регулювання має базуватися на концептуальних, раціонально певних засадах (принципах). Принципи є необхідною умовою існування будь-якого правового інституту. Вони встановлюють найбільш суттєві, стійкі зв'язки, що визначають змістовні аспекти правового регулювання суспільних відносин. Як справедливо зазначає ряд авторів, «при науковій характеристиці будь-якої системи категорію принципу обійти неможливо, бо без неї розроблена ця тема не буде глибоко розкрита і досліджена» [16]. При цьому важливо відрізняти принципи податкового планування як економічного поняття від принципів податкового планування як правового інституту. Так, на думку Є. С. Вилковой і М. В. Романовського [17], податкове планування як частина фінансового планування підпорядковується наступним принципам:
1) платити мінімум від належного;
2) здійснювати сплату податку в останній день встановленого періоду;
3) використовувати варіанти зниження оподатковуваної бази в рамках взаємозалежної системи оподаткування;
4) використовувати пільгові режими оподаткування, передбачені законодавством;
5) не допускати підвищеного оподаткування шляхом використання спеціальних облікових методик.
А. Трубників пропонує наступну систему принципів [18]:
1) законність - дотримання вимог чинного законодавства при здійсненні податкового планування;
2) вигідність - зниження сукупних податкових зобов'язань організації в результаті застосування інструментів податкового планування;
3) реальність та ефективність - використання можливостей, наданих законодавством, та інструментів, доступних для конкретної організації, які забезпечують досягнення податкової економії в більшому розмірі, ніж витрати, пов'язані з їх застосуванням;
4) альтернативність - розгляд декількох варіантів податкового планування з виділенням найбільш оптимального з них стосовно до конкретної організації;
5) оперативність - коректування процедури податкового планування з метою обліку в найкоротші терміни внесених до чинного законодавства змін;
6) зрозумілість і обгрунтованість - вимога, щоб схема була зрозуміла, а всі її складові частини мали економічне і правове обгрунтування. Для розуміння правових принципів податкового планування необхідно враховувати головним чином їх зв'язок з примусово-владними началами, які перетворюють економічні відносини у правовідносини. З урахуванням вищевикладеного можна виділити наступні основні принципи правового інституту податкового планування:
1) принцип допустимості податкової економії;
2) принцип відповідності господарської операції цілям ділового характеру;
3) принцип документального підтвердження досконалої господарської операції;
4) принцип діалектичної взаємодії автономії податкового права і використання в ньому цивільно-правових конструкцій. Розглянемо докладно суть перерахованих принципів. Принцип допустимості податкової економії - базовий принцип правового регулювання податкового планування, який визначає можливість існування податкового планування як правового та економічного явища. Можливість податкового планування грунтується, перш за все, на праві приватної власності, закріпленому у ст. 35 Конституції Російської Федерації [19] і передбачає крім іншого охорону права власності на грошові кошти. Разом з тим дану точку зору розділяють не всі фахівці. Так, І. Н., Соловйов пише: «Чому податкова оптимізація розглядається як міра захисту приватної власності? Власність зазвичай захищають від чийогось протиправного посягання, спроб незаконного заволодіння. Як захист права власності можуть розглядатися заходи, спрямовані на протидію спробам заволодіння власністю з боку конкурентів або інших юридичних і фізичних осіб, що претендують на власність у судовому порядку. Держава ж не намагається протиправно заволодіти власністю платника податків, а вилучає частину доходу громадянина і юридичної особи на абсолютно законних підставах, закріплених у Конституції країни. При вилученні податкових платежів до бюджету право власності платника податку не порушується, тому й захищати в даному випадку нічого. Частина прибутку в розмірі, визначеному в податковому законодавстві, як би апріорі не належить платнику податків »[20]. Дійсно, відповідно до ст. 57 Конституції Російської Федерації кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Цим положенням в порядку реалізації ч.3 ст. 55 Конституції РФ передбачається легальна можливість обмеження права власності на грошові кошти з метою захисту прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. У той же час, сенс податкового планування як реалізації платником податків свого суб'єктивного права полягає в юридичній можливості використання суб'єктами у своїй господарській діяльності різних правових механізмів, які дозволяють виключити виникнення об'єкта оподаткування або створити більш сприятливий податковий режим.
Іншими словами, реалізація права на податкове планування відбувається до появи юридичного факту або складу, з наявністю якого пов'язується виникнення податкових правовідносин, тобто фактично до появи конституційного обов'язку сплачувати податки. У зв'язку з цим доречно зауваження О. В. Малько, відповідно до якого «призначення різних правових засобів як раз і полягає в тому, щоб інформувати суб'єктів про можливості вибору варіантів поведінки в межах права, впливати на їх інтереси у певному напрямку, схилити до того чи іншого вчинку »[21]. Вчений підкреслює, що правове регулювання не має ні речовинної, ні інший відчутної форми, а здійснюється переважно на інформаційному рівні. При цьому інформаційний аспект не можна відірвати від психологічного, бо право, як знакова система здатна регулювати поведінку тільки тоді, коли адресується інформація сприйнята свідомістю особистості і трансформувалася в мотив її діяння. Свідомість відіграє роль фільтра і ділить правові засоби, що впливають на нього, на позитивні і негативні фактори: «корисно», «вигідно - невигідно». [22] Таким чином, право на податкове планування є невід'ємним економічним правом будь-якої людини, і тому на нього поширюються всі гарантії, передбачені Конституцією Російської Федерації, а також міжнародними документами (у тому числі Загальною декларацією прав людини 1948 р . та Міжнародним пактом про економічні, соціальні і культурні права 1966 р .). Принцип відповідності господарської операції цілям ділового характеру - одна з найважливіших установок податкового планування як правового інституту. Його зміст вироблено головним чином склалася судовою практикою і доктриною податкового права. Зокрема, згідно з п. 3 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 [23] податкова вигода може бути визнана необгрунтованою у випадках, коли для цілей оподаткування враховані операції, не відповідають їх дійсному економічному глузду або враховані операції, не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру). Саме з цього визначення виходять у своїй діяльності судові органи. Необхідність таких обмежувальних вимог обумовлена ​​масовими випадками зловживань правами, наданими платникам податків податковим законодавством. Зовні діючи в рамках закону, організації нерідко ухиляються від сплати податків, здійснюючи незаконні, по суті, господарські операції. Іншими словами, основне призначення подібних угод полягає не у виробничій необхідності, а служить лише цілям мінімізації податкових платежів. Для припинення подібних схем Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації рекомендував судам виходити з того, що податкова вигода не може розглядатися в якості самостійної ділової мети. Тому якщо встановлено, що платник податку діяв з метою отримання доходу виключно чи переважно за рахунок податкової вигоди, при відсутності наміру здійснювати реальну економічну діяльність, у визнанні обгрунтованості її отримання може бути відмовлено. При цьому встановлення судом наявності розумних економічних або інших причин в діях платника податків здійснюється з урахуванням оцінки обставин, які свідчать про наміри останнього отримати економічний ефект в результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. Коментуючи вказані положення, С. Г. Пепеляєв зазначає, що податковий орган, доводячи дію платника податків без мети ділового характеру, зобов'язаний встановити декілька обставин: по-перше, досконала платником податку угода повинна бути нехарактерна для господарського обороту, по-друге, після доведення «незвичайності »угоди необхідно встановити відсутність ділової мети в господарській операції, що передбачає послідовне дослідження її елементів, а саме економічної, фінансової та правової складових. Економічний аспект полягає у вивченні спірної ситуації з позиції спрямованості угоди для досягнення виробничих завдань. Фінансовий аспект передбачає дослідження питань прибутковості операції. Правовий аспект передбачає вивчення законодавчих обмежень та вимог, що вплинули на структурування угоди.
При цьому для підтвердження ділової мети господарської операції досить наявності хоча б одного згаданого аспекти [24] Принцип документального підтвердження досконалої господарської операції - ще один важливий постулат правового регулювання податкового планування. Його зміст зводиться до вимоги обов'язкового документального підтвердження будь-якого зменшення податкового обов'язку, будь то податкові відрахування з податку на додану вартість, витрати з податку на прибуток організації, відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Відповідно до абз.3 п. 1 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 подання платником податків до податкового органу всіх підлягає чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки і збори, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться в цих документах, неповні, недостовірні і (або) суперечливі. Принцип діалектичної взаємодії автономії податкового права і використання в ньому цивільно-правових конструкцій також дуже важливий для реалізації податкового планування. Його зміст зводиться до відповіді на питання про можливість використання в ході податкового планування різних цивільно-правових конструкцій, а також, що важливо, про межі такого використання. Відповідно до ст. 11 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) «інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом ». При цьому п. 2 ст. 11 Податковий кодекс РФ закріплює ряд таких понять, які хоч і використовуються в інших галузях законодавства, але в цілях оподаткування розуміються трохи інакше (наприклад, поняття організації, індивідуального підприємця, відокремленого підрозділу організації та інші). Податковий кодекс РФ самостійно закріплює поняття реалізації товарів, робіт, послуг (ст. 39), прибутку (ст. 247), доходу (ст. 41). Більше того, відповідно до абз.6 п. 2 ст. 45 НК РФ податкові органи мають право зміни юридичної кваліфікації угоди або статусу і характеру діяльності цього платника податку. Ця обставина дозволяє багатьом вченим розглядати податкове право, як самодостатнє в рамках системи правотворення, що, у свою чергу, дає підставу говорити про його «надбудовних» характері в російської законодавчої системі. У сучасному вітчизняному правознавстві даний підхід підтриманий, зокрема, В. А. Бєловим. Стосовно до можливості використання конструкції угод в оподаткуванні він вказує, що «базою для оподаткування мають бути, за загальним, принаймні, правилом, не угоди, а фактичні дії (найчастіше здійснюються на виконання зобов'язань, що виникли з угод) - передача речей, сплата грошей, виконання робіт і надання послуг. При цьому не важливо, на виконання якого зобов'язання (та ще і з якої угоди виник) такі дії відбуваються ». [25] Виходячи з цього, зазначає автор, якщо податковий орган виявляє, що платник податків не робив тих дій, які, здавалося б, повинен був зробити на виконання зобов'язань по певній угоді, або ж, навпаки, зробив щось, не випливає ні з однієї з ув'язнених їм угод, він повинен вибудувати оподаткування за фактом, а не по операціях. Зазначені ідеї яскраво ілюструють такі судові доктрини, що сформувалися в розвинених державах Європи та Північної Америки: [26]
- Доктрина переваги суті над формою, відповідно до якої випливають з угоди юридичні наслідки визначаються більшою мірою її істотою, ніж формою. Якщо форма угоди не відповідає відносинам, які фактично реалізуються між сторонами угоди, то податкові наслідки визначаються відповідно до реально виникли між сторонами відносинами (істота угоди);
- Доктрина розгляду операції по кроках, згідно з якою визначення податкових наслідків операцій проводиться на основі їх економічної або комерційної сутності. Якщо угода по кроках визначена як не має ніякої ділової мети, вона повинна бути проігнорована, навіть якщо кожен її крок юридично дійсний;
- Доктрина ігнорування правосуб'єктності організації, з якої допускається можливість ігнорувати корпорацію як окрему оподатковуваний податком організацію - суб'єкт права, якщо використання такої корпорації не переслідує цієї ділової мети або якщо корпорація є фіктивною. Справедливим є думка С. Г. Пепеляева, відповідно до якого у ряді випадків саме істота операції дозволяє наділяти її в різні форми, передбачені законодавством та звичайно використовуються в практиці. Наприклад, засновник компанії може для додаткового фінансування її діяльності внести грошовий внесок до статутного капіталу або надати позику. Платник податків має право вибрати ту форму фінансування, яка представляється йому найбільш вигідною, в тому числі і з міркувань податкової економії. [27] Іншими словами, платник податків може укласти будь-яку законну угоду, але її правова форма повинна відповідати звичайним і поширеним способам досягнення конкретного економічного результату, тобто за термінологією сучасної судової практики угода повинна мати економічне обгрунтування. З урахуванням сказаного, слід зазначити, що проаналізовані вище принципи не можуть розглядатися відокремлено. Всі вони взаємопов'язані і багато в чому зумовлюють один одного. Тільки їх системне застосування є запорукою отримання платником податків обгрунтованої податкової вигоди і, як наслідок, зниження ризиків залучення до податкової відповідальності.

Глава 2. Податкова оптимізація: правова характеристика
QUOTE 1. Види і межі податкової оптимізації
Очевидно, що, платник податків з метою зменшення розміру належних до сплати податків має право вжити активні дії, які полягають в отриманні та використанні додаткових податкових пільг, переваг і послаблень. [28] Тим самим, здійснюючи податкове планування, він цілком може домогтися для себе більш прийнятних (вигідних з економічної точки зору), тобто найкращих чи інакше - оптимальних (від лат. Optimus - найкращий) умов оподаткування. Кінцевою метою податкового планування повинна бути не мінімізація (зниження) окремих податків, а збільшення доходів платника податку після сплати податків. Тому з цієї точки зору необхідно говорити про оптимізацію всієї системи оподаткування, яка, безумовно, повинна здійснюватися на підприємствах і в організаціях у рамках чинного законодавства про податки і збори.
Слід провести розмежування понять «податкове планування» та «податкова оптимізація». Можна сказати, що наведені в юридичній літературі визначення понять «податкове планування» та «податкова оптимізація» є досить схожими.
Виділяючи в окрему категорію податкову оптимізацію, І.В. Ліпатова вважає, що поняття податкової оптимізації набагато ширше, ніж інші поняття (податкове планування, податкова мінімізація). [29]
На наш погляд вони співвідносяться як загальне до частки, і податкова оптимізація лежить в основі податкового планування. Податкове планування починається практично з моменту прийняття рішення про підприємницьку діяльність, хоча на цьому етапі податкове планування не є визначальним мотивом. Податкова оптимізація здійснюється вже в процесі ведення підприємницької діяльності. Під податковим плануванням розуміється вибір платником податків найбільш вигідних правових форм здійснення діяльності з метою обчислення оптимальної суми податків в конкретних умовах господарювання відповідно до чинного законодавства. При цьому під правовими формами діяльності розуміється передбачені законодавством варіанти поведінки: вибір організаційно-правової форми здійснення діяльності, податкового режиму, облікової політики, виду та умов цивільно-правового договору, використання пільг, вибір варіантів податкового обліку, амортизаційної політики, оцінка матеріально-виробничих запасів при прийнятті до обліку, при відпуску у виробництво та іншому вибутті, метод обліку витрат на виробництво та обчислення фактичної собівартості, порядок створення виробничих резервів; оцінка ролі і значення судової практики в податковому плануванні; використання прогалин і неясностей у законодавстві та ін Податкова оптимізація - легітимна діяльність платника податків спрямована на зменшення розміру податкових обов'язків (зниження суми належних до сплати податкових платежів) або повне від них звільнення, причому використовується обмежена кількість методів: метод заміни відносин; метод поділу відносин; метод відстрочки податкового платежу; метод прямого скорочення об'єкта оподаткування; метод офшору . Таким чином, більш точно відображає весь комплекс відносин, пов'язаних зі зменшенням податків, саме поняття «податкове планування», як більш ємне.
Чинне законодавство не забороняє податкову оптимізацію, як таку. У мотивувальній частині Постанови Конституційного Суду РФ від 27 травня 2003 р . № 9-П «У справі про перевірку конституційності положення статті 199 Кримінального кодексу Російської Федерації у зв'язку з скаргами громадян П. М. Білецького, Г. А. ників, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовського і М. І. Таланова »[30] зазначено, що« неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні наданих платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і відповідно - оптимального виду платежу ».
Отже, платник податків має право здійснювати податкову оптимізацію, але, не виходячи за її правові межі. Це означає, що застосовувати при цьому він може виключно правомірні форми і методи.
. На думку І.І. Кучерова, в результаті здійснення податкової оптимізації податкові платежі на законних підставах зводяться до можливого мінімуму (мінімізуються), на відміну, наприклад, від ухилення від сплати податків, яке хоч і дозволяє також частково або навіть повністю уникнути податкового обов'язку, але є при цьому суспільно небезпечним , протиправним і караним діянням. [31] Таким чином, оптимізація оподаткування передбачає: мінімізацію податкових виплат (у довгостроковому і короткостроковому періоді при будь-якому обсязі діяльності) та недопущення штрафних санкцій з боку фіскальних органів. Це досягається правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків, що нерозривно пов'язано з податковим плануванням.
Види податкової оптимізації.
Класифікація податкової оптимізації може бути здійснена за різними підставами, у тому числі за її цілями, завданнями, суб'єктам, тривалості у часі, масштабності, формам та методам здійснення.
Метою податкової оптимізації, є зниження розміру всіх податків, стосовно яких у налогообязанного особи є відповідні обов'язки. Однак, поряд з цим в якості мети податкової оптимізації може фігурувати та відстрочення податкових платежів, тобто перенесення їх сплати на більш пізній термін.
Платник податків може здійснювати податкову оптимізацію, дозволяючи окремі завдання. Наприклад, у якості таких можна розглядати зменшення платежів або перенесення терміну сплати лише за податками певного виду, видів діяльності або навіть по окремих податкових періодів або операціях.
У залежності від того, наскільки податкова оптимізація охоплює сферу діяльності платника податків, вона може носити локальний чи системний характер. Якщо метою платника податків є зменшення оподаткування в процесі його повсякденної (поточної) діяльності, то має місце поточна податкова оптимізація.
Діяльність платника податків, що дозволяє зменшити оподаткування з урахуванням його діяльності в майбутньому, розглядається, як перспективна (довгострокова) податкова оптимізація. У зниженні податкових платежів в першу чергу зацікавлений сам платник податків, тому він і є основним суб'єктом податкової оптимізації. Податкова оптимізація може здійснюватися як фізичними особами (особиста податкова оптимізація), так і організаціями (корпоративна податкова оптимізація). Безпосередньо податкова оптимізація може складатися з поєднання самих різних форм і методів. Безпосередньо дії, що дозволяють в результаті мінімізувати податкові платежі організації, можуть відбуватися її працівниками: бухгалтерами, фінансистами, юристами. Однак податкова оптимізація може здійснюватися за дорученням платника податку також на основі відповідного договору консалтинговими компаніями, юридичними фірмами, аудиторами та податковими консультантами. Налогообязанние особи можуть об'єднувати свої зусилля щодо зменшення податкових обов'язків (колективна податкова оптимізація), в цьому випадку діяльність з оптимізації оподаткування може здійснюватися за участю кількох суб'єктів оподаткування. Така податкова оптимізація набуває масштабного характеру і вимагає координації дій усіх її учасників, яка, як правило, здійснюється будь-яким одним з платників податків. У разі проведення платником податку податкового планування, при використанні комплексу різноманітних заходів, спрямованих на зниження оподаткування, які охоплюють всі сторони його діяльності, податкова оптимізація здійснюється системно, на довгостроковій, плановій основі і супроводжується коригуванням облікової політики, тобто організації та ведення бухгалтерського платником податків та податкового обліку, його комерційної діяльності і т. д. Податкова оптимізація, здійснюється спільно з участю іноземних організацій чи з використанням зарубіжних зон пільгового оподаткування, умовно називається міжнародним податковим плануванням. [32]
QUOTE 2. Основи управління податками на підприємствах і в організаціях
Податкові платежі становлять значну частку в фінансових потоках господарюючих суб'єктів. Найчастіше від професійного рішення, пов'язаного з урахуванням податкових ризиків, залежать можливості росту і розвитку бізнесу, а іноді і його доля. Тому управління оподаткуванням (податковий менеджмент) як вид діяльності все частіше входить в практику господарського життя.
Корпоративний податковий менеджмент - складова частина управління фінансами господарюючого суб'єкта; це вироблення і оцінка управлінських рішень виходячи з цільових установок організації та обліку величини можливих податкових наслідків. Одна з його головних цілей - оптимізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства. У процесі управління податками регулюючі дії з боку менеджерів слід розглядати в загальному контексті фінансового менеджменту. Тому податковий менеджмент на рівні підприємств і організацій у подальшому викладі представлений податковим плануванням і податковим контролем (внутрішнім контролем).
Корпоративне податкове планування - необхідна складова фінансово-економічної діяльності господарюючого суб'єкта; це законний спосіб зниження податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Іншими словами, це законний засіб зменшення податкового тягаря платника податків. Податкове планування на підприємстві є складовою частиною єдиної тріади: 1) стратегічного фінансового планування (більш широке поняття, ніж податкове планування) підприємницької діяльності, 2) бізнес-плану і 3) бюджету організації.
У своїй діяльності господарюючі суб'єкти завжди прагнуть максимізувати свій дохід і прибуток, а це може співпасти з мінімізацією податкових відрахувань. Але в цілому суб'єктів цікавить не сама по собі величина сплачуваних податків, а кінцевий фінансовий результат. З цих позицій основним завданням корпоративного податкового планування є вибір варіанта сплати податків, що дозволяє оптимізувати систему податків.
Основні принципи корпоративного податкового планування розкриваються наступними положеннями:
• зменшення податкових платежів - спосіб поліпшення фінансового стану підприємства і підвищення інвестиційної привабливості. Знижувати податки доцільно до тих пір, поки розрахунки показують, що це дає приріст вільного прибутку;
• зниження податків у ряді випадків досягається за рахунок погіршення фінансових показників. Тому будь-який спосіб мінімізації, перш ніж його застосовувати, слід оцінити з точки зору загальних фінансових наслідків для господарюючого суб'єкта;
• наслідки застосування одних і тих же способів мінімізації неоднакові для різних об'єктів і навіть для умов, роботи підприємства в різні періоди.
• зменшення податку на прибуток економічно обгрунтовано лише в разі зростання загального прибутку в наступні періоди.
Внутрішній податковий контроль - це первинний контроль, який здійснюється на рівні працівників бухгалтерських і фінансових служб підприємства. Такий контроль передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, якісне складання податкових розрахунків і звітів, а також дотримання встановлених термінів сплати до бюджету податків і зборів. (Основні способи та особливості внутрішнього податкового контролю будуть розглянуті нижче.)
Для створення і успішного функціонування системи управління податками на підприємствах і в організаціях повинні бути створені певні умови, а саме:
• наявність взаємопов'язаних стратегії розвитку, бізнес - планів і бюджетів;
• готовність адміністрації здійснювати податкове планування на основі стратегічних і тактичних планів, а також чітко сформульованих принципів управління;
• організація системи збору та обробки інформації, орієнтованої на використання мережевих технологій та ресурсів Інтернету;
• виділення структурного підрозділу (особи), відповідального за організацію податкового планування як цілісно орієнтованої системи;
• розробка схеми податкового планування (податкове поле, договірне поле, технологія внутрішнього контролю податкових розрахунків);
моніторинг системи факторів, що впливають на умови реалізації податкових планів і податкове поле підприємства.

Глава 3. Сучасні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень
QUOTE 1. Підходи до розмежування податкового планування і податкових ухилень в США і Великобританії
Під ухиленням від сплати податків слід розуміти протизаконне поведінка, що виражається у приховуванні інформації про об'єкти оподаткування, відмову від реєстрації як платника податків, фальсифікації документів податкової звітності та обліку, а також деякі інші дії. Ухилення від сплати податків - це умисне (навмисне) скорочення платниками податкових зобов'язань. Податкові махінації і виверти доступні не тільки монополістам, а й іншим найбільш забезпеченим верствам суспільства. Ухилення окремої категорії платників податків від сплати податків притаманне країнам з ринковою економікою, мета його - отримання найвищих прибутків усіма доступними легальними і нелегальними методами. Затвердження В.І. Леніна про те, що «значна частина прибутку хитро захована», залишається в силі і нині. Для працівників, у яких податки стягуються у джерела, можливості ухилення відсутні. [33] У практиці оподаткування зарубіжних країн ставлення держави до оптимізації податкових платежів у найзагальнішому вигляді виразилося у формі концепцій ухилення від сплати податку («tax evasion») і обходу (уникнення ) податку («tax avoidance»). Принципова відмінність між ними полягає в тому, що в першому випадку платник податків прямо (безпосередньо) порушує податковий закон і не може скористатися результатами податкової оптимізацій, а іноді стає суб'єктом різних видів відповідальності, у другому ж випадку він хоча і побічно порушує податковий закон, але при це надходить правомірно і отримує право на сприятливі податкові наслідки. У практиці поширений і так званий напівлегальний шлях скорочення податкових платежів - це використання протиріч і недоробок нормативних законодавчих актів. Він дозволяє досить успішно оспорювати в арбітражних судах дії і рішення податкових органів; грунтуючись на принципі, «що не заборонено законом, те дозволено». Ефективність даного способу ухилення від сплати податків в чому обумовлена ​​і закріпленим у нормі Закону положенням, відповідно до якого всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). [34] Цікавий з точки зору можливого застосування російської податкової та правовій системі досвід Великої Британії та США щодо розмежування законною і незаконною мінімізації податкових платежів. За кордоном у галузі мінімізації податкових зобов'язань, окрім тих термінів «правомірне уникнення податків» і «незаконне ухилення від сплати податків» вже довгий час застосовуються й інші терміни, такі як «зменшення податків», «податкове шахрайство», «опір сплату податків і відмова від сплати податків ». Не претендуючи на безспірність суджень, спробуємо зрозуміти схожість і відмінності цих термінів. При цьому ми будемо спиратися на законодавчі і прецедентні норми Великобританії і США. За загальним правилом, уникнути податків (tax avoidance) - правомірне використання певного податкового режиму з метою отримання переваг при сплаті податків, що допускаються самим Законом. [35] У США діють Загальні правила проти уникнення податків (General Anti-Avoidance Rules - GAAR), в основі яких лежить доктрина заборони зловживання правом. Згідно з цією доктриною угода вважається незначною, якщо єдиним або переважним мотивом її здійснення було уникнення податків. У Великобританії таких загальних правил немає, проте в цій сфері діють певні положення податкового законодавства, відомі як «положення проти ухилення». Крім того, деякі судові доктрини розвивають положення щодо запобігання уникнення податків, у тому числі шляхом вчинення так званих самопогашающіхся угод (IRC v. Ramsay) [36] або угод, що не мають комерційної мети, але чиняться винятково для зменшення податків (Furniss v. Dawson ). [37] У Законах Великобританії про бюджеті 2005 т. і 2006 р. було передбачено, що з «консультантів» і платників податків, що використовують схеми уникнення податків, Податковим управлінням можуть бути витребувані пояснення щодо деяких деталей застосування таких схем. Фінансові служби Великобританії також використовують термін «зменшення податків» (tax mitigation) для позначення прийнятного рівня податкового планування, мінімізації податкових зобов'язань шляхом використання заходів, прямо схвалених Парламентом. Визнаючи значну подібність понять «уникнути» і «зменшення», тим не менш, за певних умовах їх можна розмежувати. Критерії розмежування слід шукати в тому:
1) з якими намірами здійснюється тлумачення конкретних норм законодавства і що в цьому випадку розглядається платником (консультантом) допустимим, а що - ні. Тут може мати місце виборче застосування коментарів до законодавства;
2) яким чином використовуються прогалини законодавства і конкуренція його норм (іноді можна зустріти термін «агресивна податкове планування», однак цей термін уже межує з «ухиленням»). Таким чином, зменшення податків - це правомірне зниження податкових зобов'язань за допомогою дій, дозволених Законом (схвалених Парламентом), а уникнення - це створення законних умов для несплати податку (податків) за допомогою дій, не заборонених Законом. Іншими словами, уникнути податків - це дії, які, з одного боку, частково або повністю слідують букві Закону, але з іншого - суперечать самому «духу Закону», а тому є неприпустимими (незаконними), хоча і незлочинним. У той же час зменшення податків слід як букві, так і духу Закону. Ухилення від сплати податків (tax evasion) на відміну від терміна «уникнути» є основним терміном, використовуваним для позначення дій (бездіяльності) індивідів і корпорацій, які не сплачують податки, застосовуючи незаконні способи. Ухилення від сплати податків зазвичай має на увазі навмисне перекручування (замовчування) відомостей, необхідних для правильного обчислення оподатковуваної бази з тим, щоб знизити податкові зобов'язання. Такими діями можуть бути, зокрема, включення недостовірних відомостей у податкові декларації (не декларування або неповне декларування доходів, прибутків і вигод; перевищення що враховуються для цілей оподаткування витрат, неправомірне використання податкових відрахувань і ставок та інші обставини). Особливістю податкової системи США є те, що особи, що одержали дохід з незаконних джерел (незаконні азартні ігри, крадіжки, торгівля наркотиками тощо), зобов'язані вказувати в податковій декларації суми, отримані з таких джерел. Справа в тому, що відповідно до Податкового кодексу США (Internal Revenue Code або дослівно «Кодекс внутрішніх доходів») злочинні доходи є оподатковуваними (James V. United States). [38] Тим не менш, злочинці, як правило, цього не роблять, оскільки фактично це означає визнання ними своєї провини за скоєні злочини. Практично у всіх країнах, де встановлено юридичну відповідальність за ухилення від сплати податків, передбачене так зване «податкове шахрайство» (tax fraud), яка визнається одним з найбільш тяжких злочинів. При цьому необхідно мати на увазі неоднозначність трактування самого поняття «шахрайство». Різні підходи до тлумачень цього терміна, що застосовується до податкових злочинів, використовуються навіть у країнах, які традиційно належать до однієї правової системи. Так, наприклад, у Великобританії шахрайство розглядається як родове поняття всіх видів обману, пов'язаних, з отриманням будь-вигоди або заподіянням шкоди. У той же час в США шахрайство є одним із способів скоєння податкового злочину. Саме за способом скоєння злочину американський законодавець виділяє кілька складів діянь під загальною назвою «Обман чи недостовірні заяви» (§ 7206 розділу 26 Зводу законів США). На завершення хотілося б відзначити, що питання розмежування дій з мінімізації податкових платежів на предмет їх правомірності (або навіть ступеня їх правомірності) традиційно відносяться до найбільш складним у теорії та практиці оподаткування. З достатньою впевненістю можна прогнозувати в російському законодавстві поява нових термінів, подібних згадуваному вище терміну «avoison». Крім того, на наш погляд, доцільно внести зміни до Кримінального кодексу Російської Федерації. Так, у вітчизняному кримінальному законодавстві відсутнє поняття «податкове шахрайство», проте у чинній редакції ст. 198 і 199 Кримінального кодексу Російської Федерації закріплений склад, що описує спосіб вчинення дій з обману податкових органів - включення завідомо неправдивих відомостей до податкової декларації або інші документи, необхідні для оподаткування. Фактично ці дії за своїм змістом і в силу наявного досвіду зарубіжних країн є об'єктивною стороною шахрайства в сфері оподаткування. Цілком обгрунтованим є висновок про те, що такі дії не можуть у повному обсязі охоплюватися терміном «ухилення від сплати податків», яке передбачає пасивну поведінку платника податків шляхом неподання декларації. У той же час обман податкових органів є дією активним і, безумовно, більш тяжких. Цілком логічним було б включення нової статті - «Податкове шахрайство», в диспозицію якої увійшли б дії по внесенню завідомо неправдивих відомостей в податкову декларацію або документи, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим.
QUOTE QUOTE 2. Правовий досвід країн Співдружності Незалежних Держав в розмежуванні податкового планування і ухилення від сплати податків
Законодавство країн СНД пішло вперед від російського законодавства, зокрема щодо техніко-юридичним характеристикам. Там встановлення більш чіткі механізми, спрямовані на дотримання балансу приватного та публічного інтересів. Так в Казахстані на Україну прийняті чіткі розмежування податкового планування і ухилення від сплати податків, Те, ніж у Росії займаються арбітражні суди, які розглядають податкові спори, в цих країнах здебільшого робить законодавець.
На сьогоднішній день можна виділити три основних критерії, які використовуються в російській практиці судами при розгляді податкових суперечок, і порівняти їх регулювання в інших країнах СНД:
- Доктрина ділової мети;
- Доктрина пріоритету суті над формою;
- Антіоффшорное регулювання. У Росії доктрина ділової мети закріплена лише в Постанові Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 р . № 53, а в Грузії про неї говориться в ст. 104 Податкового кодексу. Зокрема, у статті зазначено, що з метою визначення податкових зобов'язань платника податку податковий орган має право не приймати до уваги господарські операції, не мають суттєвого економічного значення. Та ж норма міститься в ст. 44 Податкового кодексу Таджикистану. У ст. 34 Податкового кодексу Туркменістану реалізована доктрина пріоритету суті над формою: податковий орган має право визначати податкові наслідки виходячи із суті відносин, що склалися платника податків та його контрагентів. У Росії про це йдеться у п. 3 і 7 Постанови Пленуму ВАС РФ № 53. Слід звернути увагу на ст. 91 Податкового кодексу Грузії, що встановлює такий термін, як «підставну володіння». У Росії термін «підставну особу» був застосований у податковій практиці вперше в судовій практиці по ВАТ «НК« ЮКОС ». [39] Таким чином, в певній мірі можна говорити про те, що в ряді країн СНД регулювання податкових правовідносин відбувається на законодавчому рівні , а в Росії - лише на рівні судів. Безумовно, позитивним слід визнати догляд судової практики від застосування такого невизначеного терміна, як «несумлінність», і використання замість нього більш чіткого - «необгрунтована податкова вигода». Але й такі терміни повинні бути закріплені в законодавстві. [40] Говорячи про антіоффшорном регулюванні, не можна не погодитися з Д.М. Щокіним, який вважає, що судові доктрини не можуть допомогти вирішити розглянуті нами проблеми, маючи на увазі припинення використання офшорних компаній у схемах ухилення від сплати податків. Оскільки судові акти до норм права не належать, вони не можуть встановлювати спеціальні правові наслідки для платників податків, що використовують цей інструмент. Іншими словами, в цьому питанні проявляється обмеженість такого інструменту протидії ухиленню від сплати податків, як судова практика. Антіоффшорное регулювання в країнах СНД засноване на декількох підходах. Найбільш досконалим варто визнати законодавство Молдавії (ст. 79 Податкового кодексу) і Казахстану (ст. 130 Податкового кодексу), що встановлює норми для іноземних контрольованих компаній. Це стосується випадків, коли національної компанії, що має частку участі в іноземній офшорної компанії, присвоюється певна частка прибутку цієї офшорної компанії з метою оподаткування. У Росії, на жаль, в антіоффшорном правовому регулюванні намітилося істотне відставання, багато в чому, через домінування судових доктрин у боротьбі з ухилянням від сплати податків. Ситуація, коли такі критерії, як «несумлінність», «необгрунтована податкова вигода» нечіткі і визначаються в кожному конкретному випадку, створює грунт для високого рівня корупції у правозастосовчій практиці. Саме законодавче регулювання обмежить такі можливості. Тому російським судам не варто брати на себе функції законодавця і судовими рішеннями заповнювати наявні «прогалини». Варто стимулювати законодавця до активного регулювання податкових правовідносин, виявляючи судовими актами наявні недоліки в законодавстві та обгрунтовуючи свої висновки лише наявними нормами.
На завершення, узагальнюючи розглянутий вище досвід зарубіжних країн у питанні розмежування податкового планування і податкових ухилень, можна зробити наступні висновки.
У Росії теоретично можлива поява чіткого розмежування того, що слід розуміти під належним та неналежним виконанням податкових зобов'язань. Представляється, що цілком природним продовженням введеного в Росії відповідно до Федерального закону від 30.12.2006 № 269-ФЗ з 01.03.2007 р. [41] спрощеного порядку декларування доходів або «податкової амністії» має бути законодавче розмежування податкового планування як правомірного способу мінімізації податкового тягаря та ухилення від сплати податків. У цьому сенсі в цілях підвищення ефективності заходів протидії ухиленню від сплати податків на законодавчому рівні доцільно закріпити поняття податкового планування як процесу визначення можливих законних механізмів зменшення податкового тягаря (зазначений термін можна, наприклад, передбачити в ст. 11 Податкового кодексу РФ «Інститути, поняття і терміни, що використовуються в цьому Кодексі »). Визначення податкового планування за своїм змістом повинно включати в себе ряд ознак:
- Це законний (легітимний) спосіб оптимізації оподаткування з використанням наданих державою механізмів;
- Сукупність планових дій, які впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом у відповідності з чинним законодавством;
- Найважливіша складова частина загального планування комерційної та інвестиційної діяльності юридичних і фізичних осіб, безпосередньо пов'язана з усіма її елементами;
- Діяльність, метою і кінцевим результатом якої є не тільки зниження податкового тягаря як такого, але і збільшення в цілому фінансових ресурсів організації (індивідуального підприємця); У цілому ж необхідно відзначити, що питання розмежування способів зменшення податкового тягаря на законні та незаконні є надзвичайно складним , що вимагає більш глибокого детального вивчення, а тому вирішення проблем податкових ухилень тільки за допомогою точкових змін чинного податкового та кримінального законодавства практично неможливо. Рішення цих проблем вимагає більш масштабних цілеспрямованих зусиль з боку держави щодо формування у громадян усвідомлення того, що сплата податків - це не просто вимушена необхідність, а конституційний обов'язок, що виражається в реальному економічному вкладенні громадян і організацій в економіку своєї країни, виконання якої в сучасних умовах забезпечує формування цивілізованого громадянського суспільства та правопорядку.

Висновок
У ході роботи над даною темою нами були зроблені наступні висновки:
1. Ми визначили юридичну конструкцію поняття «податкове планування» як цілеспрямовану діяльність платника податків з планування податкових зобов'язань шляхом використання всіх наданих законодавцем прийомів і способів.
2. Виділили основні принципи правового інституту податкового планування:
1) принцип допустимості податкової економії;
2) принцип відповідності господарської операції цілям ділового характеру;
3) принцип документального підтвердження досконалої господарської операції;
4) принцип діалектичної взаємодії автономії податкового права і використання в ньому цивільно-правових конструкцій.
А також з'ясували, що дані принципи не можуть розглядатися відокремлено один від одного. Тільки їх системне застосування може служити запорукою отримання платником податків обгрунтованої податкової вигоди та зниження ризиків залучення до податкової відповідальності.
3. Розглянули поняття, мета, завдання та види податкової оптимізації як діяльності платника податків спрямованої на зменшення розміру податкових обов'язків або повне від них звільнення, за допомогою активної реалізації наданих законодавством про податки і збори прав. А також з'ясували, що у разі проведення податкового планування, податкова оптимізація повинна бути системно і на довгостроковій основі.
4. Коротко зупинилися на основах управління податками на підприємствах і в організаціях, а так само розкрили основні принципи корпоративного податкового планування.
5. Порушили актуальні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і ухилення від податків у США, Великобританії та країнах СНД, що нам дозволило зробити висновки про необхідність інкорпорувати у внутрішнє законодавство, вироблені міжнародною практикою принципи, що дозволяють розрізняти правомірне податкове планування і ухилення від сплати податків.
Таким чином, підводячи підсумки проведеного дослідження можна сказати, що на нашу думку, в російському законодавстві протягом останніх десяти років спостерігається певний застій у питанні вироблення норм з протидії ухилення від сплати податків. Назріла гостра необхідність всесвітньо стимулювати законодавця до активного регулювання податкових правовідносин. Аналіз чинного законодавства дозволяє зробити висновок, що в російській системі права існують всі передумови для розвитку такого правового інституту як податкове планування господарюючого суб'єкта. У зв'язку з цим видається, що даний інститут має отримати законодавче закріплення і стати одним з найважливіших об'єктів дослідження в теорії податкового права. Цільова спрямованість податкового планування, що конфліктує з інтересами держави, як раз диктує необхідність такого регулювання, що вимагає, розуміння суті явища і визначення його правових меж.
Легітимність податкового планування, його спрямованість на реалізацію об'єктивного інтересу платника податків та економічного інтересу держави в довгостроковій перспективі дозволяє розглядати податкове планування як об'єктивне позитивне соціально-економічне явище сучасності.

Список використаної літератури:
1. Конституція Російської Федерації, (прийнята загальним всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р). Спб., Торговий дім Герда 2008.
2. Податковий кодекс Російської Федерації Вид. Омега-Л.М., 2009.
3. Федеральний закон РФ «Про спрощений порядок декларування доходів фізичними особами» від 30.12.2006 № 269-ФЗ
4. Вісник Конституційного Суду РФ. - 2003. - № 4.
5. Постанови Пленуму ВАС РФ «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податків податкової вигоди» від 12.10.2006 № 53
6. Збори законодавства РФ. 2003. № 24
7. Бєлов В.А. До питання про недобросовісність платника податків: критичний аналіз правозастосовчої практики. М.: Волтерс Клувер, 2006.
8. Вилкова Є. С. Романовський М. В. Податкове планування. СПб.: Пітер, 2007.
9. Гусєва Т.А. Концепція податкового планування / / Податки (газета). - 2007 .- № 10
10. Гусєва Т. А. Податкове планування як інститут податкового права / / Податкові суперечки: теорія і практика. 2007. № 11.
11. Гончаренко Л.І. Оподаткування організацій. - М: Економіст, 2006.
12. Євстигнєєв О.Н. Основи податкового планування. - СПб.: Пітер, 2004.
13. Єлінський А.В. Досвід Великобританії і США з розмежування законною і незаконною мінімізації податків і його значення для вдосконалення російського законодавства / / Журнал російського права. 2006. № 10
14. Кашин В.А. Податкове планування для підприємств. - М: Фінанси, Юніті, 2004.
15. Колосов А.Ф. Система оподаткування і можливість використання пільг для зниження податкових платежів / / Економіка будівництва .- 2005. - № 11.
16. Кузнєцова В. Способи оптимізації оподаткування в 2007 році / / Аудит і оподаткування .- 2007 .- № 4
17. Кучеров І.І. Податкове право Росії: курс лекцій. М., «ЮрИнфоР». 2006.
18. Мачехін В.А. Податковий кодекс і податкове планування / / Законодавство. - 2006. - № 10.
19. Миколаїв Д.В. Сучасні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень. Правовий досвід зарубіжних країн. / / Власність, право власності, трудові відносини. 2008 р..
20. Пепеляєв С.Г. Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди. Коментар до постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 / / Закон.2007. № 2.
21. Рибаков О. Ю., Пряхина Т. м. Конституційно-правова політика / / Російська правова політика: Курс лекцій. / Под ред. Н. І. Матузова, А. В. Малько. М.: НОРМА, 2003.
22. Рюмін С.М. Податкове планування: загальні принципи і проблеми. / / Податковий вестнік.-2005 .- № 2
23. Савсеріс С. В. Несумлінність платника податків як судова доктрина проти ухилення від оподаткування / / Налоговед. 2005. № 9.
24. Сарибай А. Податки в системі державного регулювання економіки та проблеми ухилення від сплати податків / / Громадська рейтинг. 2006 .. № 254
25. Соловйов І. М. Ухилення від сплати податків та оптимізація оподаткування / / Податковий вісник. 2005. № 9.
26. Станкевич Г.В. До питання про юридичну конструкції поняття «податкове планування» / / Податкове планування: чорні дірки в Російському законодательстве.-2008 .- № 2
27. Трубників А. Податкове планування: сутність, етапи, інструменти / / фінансова газета. 2002. № 15.
28. Фоміна О.А. Зарубіжний досвід податкового планування 2007 р
29. Чуря А.В. Принципи податкового планування як правового інституту / / Податкові суперечки: теорія і практіка.2008 р. № 4
30. Щокін Д.М. Законодавчі підходи до розмежування податкового планування і ухилення від сплати податків в Росії і країнах СНД. Податкові спори: досвід Росії та інших країн. - М.: Статут, 2008.


[1] П.З. встановлює зв'язок між податковою обов'язком і податковим плануванням. / / Вісник Конституційного Суду РФ. - 2003. - № 4.
[2] Фоміна О.А. Зарубіжний досвід податкового планування 2007
[3] Мачехін В.А. Податковий кодекс і податкове планування / / Законодавство. - 2006. - № 10. - С.35-40.
[4] Кашин В.А. Податкове планування для підприємств. - М: Фінанси, Юніті, 2004.
[5] Кузнєцова В. Способи оптимізації оподаткування в 2007 році / / Аудит та оподаткування .- 2007 .- № 4
[6] Рюмін СМ. Податкове планування: загальні принципи та проблеми / / Податковий вісник. -2005 .- № 2.
[7] Колосов А.Ф. Система оподаткування і можливість використання пільг для зниження податкових платежів / / Економіка будівництва .- 2005. - № 11.-С. 21-25.
[8] Євстигнєєв О.Н. Основи податкового планування. - СПб.: Пітер, 2004. С. 105.
[9] Цит. по Податкове право / Відп. ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С.571.
[10] Гусєва Т.А. Концепція податкового планування / / Податки (газета). - 2007 .- № 10
[11] Гончаренко Л.І. Оподаткування організацій. - М: Економіст, 2006. С. 43.
[12] Див напр.: Євстігнєєв Є.М. Указ, соч.; Пепеляєв С.Г. Указ. соч.
[13] Рюмін С.М. Податкове планування: загальні принципи і проблеми. / / Податковий вестнік.-2005 .- № 2
[14] Станкевич Г.В. До питання про юридичну конструкції поняття «податкове планування» / / Податкове планування: чорні дірки в Російському законодательстве.-2008 .- № 2
[15] Загальна характеристика податкового планування як правового інституту дана в статті: Гусєва Т. А. Податкове планування як інститут податкового права / / Податкові суперечки: теорія і практика. 2007. № 11. С. 26 ~ 28.
[16] Рибаков О. Ю., Пряхина Т. м. Конституційно-правова політика / / Російська правова політика: Курс лекцій / За ред. Н. І. Матузова, А. В. Малько. М.: НОРМА, 2003. С. 227.
[17] Вилкова Є. С. Романовський М. В. Податкове планування. СПб.: Пітер, 2004. С. 124-125.
[18] Трубників А. Податкове планування: сутність, етапи, інструменти / / фінансова газета. 2002. № 15.
[19] Конституція Російської Федерації, Спб., Торговий дім Герда 2008р.
[20] Соловйов І. М. Ухилення від сплати податків та оптимізація оподаткування / / Податковий вісник. 2005. № 9.
[21] Малько А. В. Стимули і обмеження в праві / / Загальна теорія держави і права: Академічний курс у 2-х т. Т. 2: Теорія права / Под ред. М. Н. Марченко. М.: Зерцало, 1998. С. 483. (Цит. по Миколаїв Д. В. Сучасні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень. Правовий досвід зарубіжних країн. / / Власність, право власності, трудові відносини. 2008 р. С.292.)
[22] Там же.
[23] Постанови Пленуму ВАС РФ «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податків податкової вигоди» від 12.10.2006 № 53
[24] Пепеляєв С.Г. Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди. Коментар до постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 / / Закон.2007. № 2. С.84
[25] Бєлов В.А. До питання про недобросовісність платника податків: критичний аналіз правозастосовчої практики. М.: Волтерс Клувер, 2006. С.42-43.
[26] Див: Савсеріс С. В. Несумлінність платника податків як судова доктрина проти ухилення від оподаткування / / Налоговед. 2005. № 9. С. 5.
[27] Пепеляєв С. Г. Указ. соч. С. 81.
[28] І.І. Кучеров. Податкове право Росії: курс лекцій. Москва. «ЮрИнфоР». 2006
[29] Ліпатова І.В. Податкове планування: принципи, методи, правові питання / / Фінанси. 2003. № 7.
[30] Збори законодавства РФ. 2003. № 24. Ст. 2431.
[31] І.І. Кучеров. Податкове право Росії: курс лекцій. Москва. «ЮрИнфоР». 2006. С.157.
[32] І.І. Кучеров. Податкове право Росії: курс лекцій. Москва. «ЮрИнфоР». 2006. С.159.
[33] Сарибай А. Податки в системі державного регулювання економіки та проблеми ухилення від сплати податків / / Громадська рейтинг. 2006 .. № 254. С. 3.
[34] Податковий кодекс РФ. Частина I. П. 7. Ст. 3.
[35] Єлінський А.В. Досвід Великобританії і США з розмежування законною і незаконною мінімізації податків і його значення для вдосконалення російського законодавства / / Журнал російського права. 2006. № 10
[36] IRC v. Ramsay [1982] А.С. 300. Цит. За: Єлінський А: В, Досвід Великобританії і США з розмежування законною і незаконною мінімізації податків і його значення для вдосконалення російського законодавства / / Журнал російського права. 2006. № 10.
[37] Furniss v. Dawson. [1984] А.С. 474 or alternatively [1984] 2 WLR 226. Там же.
[38] James V. United States, 366 US 213 (1916). (Цит. за: Миколаїв Д. В. Сучасні проблеми законодавчого розмежування податкового планування і податкових ухилень. Правовий досвід зарубіжних країн. / / Власність, право власності, трудові відносини. С.292.
[39] Щокін Д.М. Законодавчі підходи до розмежування податкового планування і ухилення від сплати податків в Росії і країнах СНД. Податкові спори: досвід Росії та інших країн. - М.: Статут, 2008.С. 135.
[40] Там же.
[41] Федеральний закон РФ «Про спрощений порядок декларування доходів фізичними особами» від 30.12.2006 № 269-ФЗ
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
143.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкове планування
Податкове планування 3
Податкове планування на підприємстві
Податкове планування підприємства
Податкове планування на підприємстві 2
Податкове планування на підприємстві
Податкове планування на підприємстві 3
Податкове планування на підприємстві 2 Сутність і
Податкове планування на малих підприємствах
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru