приховати рекламу

Податкове адміністрування непрямих податків

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

ЗМІСТ

Введення

Глава 1 Теоретичні основи податкового адміністрування непрямого оподаткування

1.1 Сутність податків і принципи оподаткування

1.2 Непрямі податки

1.3 Поняття податкового адміністрування

Глава 2 Фіскальна значимість акцизів

2.1 Акцизи як вид непрямих податків

2.2 Ставки акцизів і визначення податкової бази

2.3 Порядок обчислення і сплати акцизів

Висновок

Список літератури

ВСТУП

Актуальність: Непрямі податки здавна були органічною частиною фінансового господарства будь-якої держави. За час свого існування непряме оподаткування переживало розквіти і кризи, злети і падіння. У XX ст. ряд держав перейшли від обкладення непрямими податками окремих товарів до універсальних об'єктів оподаткування. Непряме оподаткування поширилося практично на всі обмінні операції, включаючи торгівлю послугами. Після періоду занепаду непрямого оподаткування у зв'язку з введенням прибуткового податку, який тривав з кінця XIX ст. до середини XX ст., непрямі податки знову стали відігравати значну роль у податкових системах окремих держав і в міжнародній торгівлі. Введення в Європейському союзі (ЄС) податку на додану вартість та його стрімке поширення в світі можна назвати одним з найбільших подій у міжнародній економіці і в сучасній фінансовій науці.

Непрямі податки тісно пов'язані з міжнародною торгівлею, регулювання якої на сучасному етапі багато в чому визначається нормами документів Всесвітньої торгової організації (СОТ). Побудова відносин між Росією і її торговельними партнерами, які є учасниками СОТ, вимагає розробки проблеми непрямих податків на більш високому теоретичному рівні. Значення досліджень в області непрямих податків і особливо міжнародних аспектів непрямого оподаткування буде зростати з посиленням впливу СОТ на світову торгівлю і з розширенням міжнародних зв'язків Росії. Важливу роль відіграють теоретичні дослідження в області непрямих податків у процесі податкового адміністрування.

Останнім часом питань податкового адміністрування приділяється велика увага. Наслідком копіткої роботи стало прийняття Федерального закону від 27.07.06 N 37-ФЗ "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування".

Мета курсової роботи полягає у вивченні теоретичних питань і дослідженні практики податкового адміністрованія непрямого оподаткування в Росії.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі основні завдання:

- Розкрити поняття і сутність податкового адміністрованія;
- Вивчити російський і зарубіжний досвід непрямого оподаткування;
- Дослідити методику розрахунку основних непрямих податків Росії;
- Провести аналіз акцизу як підвид непрямого оподаткування

Об'єктом дослідження виступає податкове адміністрування непрямого оподаткування.

Предмет курсової роботи складають податкове адміністрування у сфері визначення та обчислення непрямих податків, зокрема акцизів.

Структура курсової роботи включає вступ, два розділи, висновок, список використаної літератури.

Глава 1 Теоретичні основи податкового адміністрування непрямого оподаткування

1.1 Сутність податків і принципи оподаткування

Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін При цьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний і ціновий механізми.

Фінансово-бюджетна система охоплює відносини з приводу формування та використання фінансових ресурсів держави - ​​бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави.

Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби. «У податках втілене економічно виражене існування держави», - підкреслював К. Маркс. В епоху становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: для утримання армії і флоту, які забезпечують завоювання нових територій - ринків сировини та збуту готової продукції, казні потрібні були додаткові кошти [5, с.56].

Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:

-Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;

-Господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.

За рахунок податків, зборів, мита та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з ​​одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

А. Сміт у своєму класичному творі «Дослідження про природу і причини багатства народів" вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і зручність. Піддані держави, відзначав його російський послідовник М. І. Тургенєв, повинні давати «кошти до досягнення мети суспільства або держави» кожний по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. З часом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування [33, с.26].

Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Росії, адекватної ринковим пре
утворенням. В кінці 1991 р. був прийнятий Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня Ms 2118-1. Згодом до закону вносилися зміни та доповнення, що коректують механізм оподаткування та структуру податків. При цьому, однак, неодноразово порушувався принцип справедливості: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами «заднім числом», або мали «зворотну силу».

Загальним вихідним джерелом податкових відрахувань, зборів, мита та інших платежів незалежно від об'єкта оподаткування є валовий внутрішній продукт (ВВП).

Суми податків надходять тільки в бюджетний фонд, в якому знеособлюються. Тому податки не є цільовими відносинами. Ця ознака дозволяє відрізнити їх від зборів (цільовий збір на утримання правоохоронних органів, збір на потреби освітніх установ, курортний збір). Важливий відмітна ознака податків - безповоротність і безоплатність, тобто оклад податку ніколи не повертається суб'єкту податку і останній при цьому не отримує нічого натомість: ні права участі у будь-яких господарських операціях, ні права користування матеріальними і нематеріальними об'єктами, ні права будь -які дії (ввезення, вивезення товарів) ні документа. Ця ознака виділяє мита з податків [21, с.54].

Внески до державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування) жодним чином не відносяться до податків, оскільки не володіють зазначеними вище ознаками. Вони (внески) носять цільовий і поворотний характер і при цьому не в обов'язковому порядку надходять в бюджетний фонд. Тому введений у липні 2000 р. термін «єдиний соціальний податок» видається нам теоретично необгрунтованим, не кажучи вже про те, що його «єдність» досить умовно, тому що вже на рівні організацій цей податок «розщеплюється» в кількох напрямках, тобто . «єдиний податок» вимагає виписки чотирьох платіжних доручень у відповідні позабюджетні фонди і федеральний бюджет (01.01.2002).

На закінчення наведемо визначення податку, дане в частині I Податкового кодексу РФ, в якому під податком розуміється «обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень ».

1.2 Непрямі податки

Класифікації податків допомагають скласти більш повне уявлення про досліджуваному предметі. Слід зазначити, що вони носять умовний характер і залежно від цілей аналізу, проведеного дослідниками, мають той чи інший зріз, так як всі без винятку податки в різній мірі впливають на всі сторони господарської діяльності і за природою своєю завжди надають комплексний вплив на економіку. Велика кількість класифікацій переконливо доводить, що неможливо виділити один критерій, за яким податки можна було б віднести до тієї чи іншої групи. Межі поділу рухливі, тому при розмежуванні податків мається на увазі їх домінуючий вплив на яку-небудь із груп економічних показників.

Найбільш поширеною класифікацією податків є їх поділ на прямі і непрямі. Такий розподіл податків відомо з глибокої давнини. (У Римській імперії стягувалися і податок зі спадщини, і податок з обороту.) [22, с.35].

Одна з перших класифікацій податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків (XVII ст.). Вважалося, що доходи землевласників повинні обкладатися «прямим податком», а всі інші є перекладати (непрямими). А. Сміт виходячи зі своєї теорії факторів виробництва (земля, праця, капітал) додав до числа прямих податків (з доходом землевласників) ще два - податки на підприємницьку прибуток власника капіталу і заробітну плату найманих робітників. До непрямих податків А. Сміт відносив всі ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются на споживачів товарів і послуг. Таким чином, був прийнятий перший діючий класифікаційна ознака - поділ податків на прямі і непрямі.

Історично в теорії податків склалися три основні концепції підрозділи їх на прямі і непрямі. Прихильники першої вважають, що прикладом такого розподілу є теоретична можливість перекладання податків з номінального платника на кінцевого споживача. У теорії податків дискусії з цього питання займають одне з центральних місць, оскільки перекладення в значній мірі впливає на реальний розподіл податкового тягаря. Прямі податки безпосередньо падають на платника (виробника чи споживача) і не можуть бути перекладені шляхом включення до ціни продажу товарів, інші ж податки відносяться до непрямих. Це є лише теоретичним припущенням, бо на практиці може відбуватися інше [36, с.74].

Іноді дійсно дуже складно виявити кінцевого платника, і в цілому ряді випадків законодавець, свідомо встановлюючи податок, передбачає його перекладення (податки з обороту, акцизи). Як правило, законодавець завжди стоїть перед вибором форми оподаткування, бо тут необхідно оцінити всі плюси і мінуси різних форм. Перш за все при введенні того чи іншого податку виходять з тактичних і стратегічних цілей держави, враховують рівень соціально-економічного розвитку країни та фіскального апарату. Так, запровадження непрямих податків передбачає організаційну програму справляння, але при цьому дуже високі витрати з контролю; введення прямих податків пов'язане з високими витратами з їх обліку і (щодо непрямих податків) невисокими адміністративними витратами з контролю. Загальновизнаним є те, що стягування непрямих податків менш болісно і «непомітно» для платників; крім того, система непрямого оподаткування забезпечує стійкість доходів бюджету, особливо в умовах інфляції. Зокрема, А. А. Соколов аргументовано довів неспроможність критерію перекладання податків, який був покладений вченими в основу класифікації всіх податків [5, с.46].

Ми відзначали, що чим вище рівень економічного розвитку країни, тим більшу питому вагу в загальній сумі податкових надходжень займають прямі податки. У податкових системах високорозвинених країн домінуюче становище займають прямі податки, їх частка складає більше 50% в загальній сумі податкових надходжень. У цілому ряді країн найважливішою формою доходів бюджетів виступає пряме оподаткування особистих доходів громадян і прибутку підприємств. Це відноситься, зокрема, до Данії (59,9% у загальному обсязі податкових надходжень), Австралії (55,6%), Фінляндії (41,5%), США (42,2%). Питома вага доходів від оподаткування товарів і послуг достатньо високий в країнах, що відрізняються, як правило, помірним рівнем економічного розвитку (Греція - 44,6%; Португалія - 42% у загальній сумі податкових надходжень).

Ряд дослідників доводять, що прямі податки завжди пов'язані з доходом платника податків (стягуються за допомогою іменних списків та кадастрів), а непрямі мають відношення до цін на споживання і пов'язані тільки з продажем товарів (як правило, податки на товари і послуги). Прихильники третього напрямку стверджують, що прямі податки пов'язані безпосередньо з характеристикою платника і стягуються з його доходу або власності, а непрямі - з тієї діяльності, якою він займається. При цьому непрямі податки визначаються опосередкованим шляхом виходячи з розмірів витрат платника. Незважаючи на різні підходи до розгляду поділу податків на прямі і непрямі, загальним для них є встановлення остаточного платника податку [5, с.56].

Деякі сучасні економісти говорять про аморфності поняття непрямого і прямого оподаткування, стверджуючи, що:

по-перше, при певних умовах непрямий податок може перетворити
ся у прямій, і навпаки (так, податок на прибуток на монопольному ринку через механізм цін набуває рис непрямого оподаткування);

по-друге, остаточний розподіл податкового тягаря є лише припущенням, тому що ступінь перенесення не дорівнює нулю у випадку з прямими податками, не 100% у випадку з непрямими податками (безумовно, в цьому є раціональне зерно, але від цього класичне розуміння непрямих податків не змінюється).

Ключовим, визначальним різницю між прямими і непрямими податками, критерієм є те, що перші можуть бути скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик платника податків, у той час як останніми обкладаються трансакції (операції, угоди) незалежно від характеристик продавця і покупця. Відмінна риса непрямого податку полягає в тому, що ніяка особистісна характеристика, за винятком товару, що купується на певному ринку, не впливає на суму платежу. Саме поняття «непрямий» полягає в тому, що вплив податку на дохід кінцевого споживача відбувається через його витрати в певній частині ціни придбання товару. Таким чином, поділ податків на прямі і непрямі має величезне значення для економіки і, незважаючи на певну умовність принципу «перекладання», він активно використовується в таксономії [15, с.22].

Реальні податки побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Сам факт наявності майна є підставою для оподаткування. Першими видами реальних податків були поземельний і побудинковий. До реальних податків відносяться також промисловий податок, податок на цінні папери.

Особисті податки у світовій практиці оподаткування представлені наступними видами: прибутковий податок з населення, майнові податок, подушний податок, податок зі спадщини і дарувань та ін

Непрямі податки, як уже зазначалося, - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. До непрямих податків відносяться акцизи, державні фіскальні монополії, мита. Непрямі податки мають тривалу історію. В даний час акцизи поділяються на індивідуальні (обкладення по сировині, напівфабрикатах, готової продукції, потужності обладнання) і універсальні. Універсальний непрямий податок часто називають податком з обороту. Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість [8, с.43].

Державні фіскальні монополії поділяються на повні та часткові, що представляють повну або часткову монополію, держави на виробництво та продаж деяких товарів (спиртні напої, тютюнові вироби, сіль, сірники, пиво). Основна мета їх стягнення полягає у збільшенні доходів державного бюджету.

Найскладнішу структуру мають митні збори, які класифікуються за чотирма ознаками: походженням, цілям, характером стягування, характером відносин.

За походженням мита діляться на внутрішні, транзитні, експортні (вивізні) і імпортні (ввізні). По цілям розрізняють вісім видів мита: фіскальні, протекціоністська, сверхпротекціонние, зрівняльні, антидемпінгові, іскрімінаціонние, преференційні і статистичні. За характером стягування (за ставками) розрізняють специфічні, адвалорні (стягуються в процентному відношенні до митної вартості товару) і кумулятивні (змішані) мита [4, с.25].

За характером відносин мита діляться на конвенційні і автономні. Положення Конвенції мито представляє собою платіж за міжнародним договором, який встановлює принципи митного режиму приєдналися до конвенції з загальними правилами здійснення митного контролю та справляння митних зборів. Автономна мито - вид митного тарифу, що встановлюється урядом країни в законодавчому порядку. Для нього на відміну від договірного тарифу характерні більш високі ставки.

Виділяють також поворотні і диференціальні мита. Мито поворотна - сума ввізних мит, що підлягає поверненню при вивезенні продукції, отриманої в результаті переробки ввезеного товару; вона застосовується як спосіб підвищення конкурентоспроможності. Мито диференціальна - вид мита, що передбачає різні ставки на один і той же товар, наприклад імпортований з різних країн або експортований у різні пори року.

1.3 Поняття податкового адміністрування

Виходячи із значення понять "адміністрування", "управління" керівництво чим-небудь - можна коротко визначити, що податкове адміністрування - це державне управління в галузі оподаткування, оскільки лише держава може встановлювати порядок обчислення, справляння та сплати податків і зборів.

Виходячи з підходів законодавця до визначення поняття "податковий контроль", що вводиться в ст. 82 НК РФ, можна припустити, що податкове адміністрування - це діяльність уповноважених органів влади, пов'язана із здійсненням функцій щодо справляння податків і зборів, проведення заходів податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень [14, с.21].

Система управління оподаткуванням в РФ представляє собою єдину централізовану систему, побудовану за багаторівневим ієрархічним принципом: інспекції федерального, міжрегіонального, регіонального, міжрайонного та районного рівнів; при цьому кожен рівень має свої функції і специфіку. Центральним органом управління оподаткуванням в Росії після проведення адміністративної реформи є Міністерство фінансів РФ. Міністерство фінансів здійснює загальне керівництво оподаткуванням, а також видає в межах своєї компетенції правовстановлюючі документи в області бухгалтерського обліку та оподаткування, зокрема безпосередньо ці функції покладені на: Департамент податкової і митно-тарифної політики; Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку ; Правовий департамент [8, с.23].

Міністерству фінансів РФ підпорядковані служби, які безпосередньо займаються податковим адмініструванням, податковим контролем, обліком і зарахуванням податкових платежів до бюджету. До них відносяться наступні федеральні служби: з фінансового моніторингу; податкова; фінансово-бюджетного нагляду; страхового нагляду; казначейство.

Таким чином, до початку 2005 р. сформувалася система інститутів податкового адміністрування.

Функції власне збору податків і податкового адміністрування покладено на Федеральну податкову службу. Склад і структура системи управління оподаткуванням РФ відповідають у цілому адміністративно-територіальним поділом країни. Основною ланкою, що забезпечує практичний збір податків, є податкові інспекції (інспекції ФНС) міст крайового, обласного підпорядкування, сільських районів, районів у містах республіканського та обласного підпорядкування. Головним завданням керівника податкової служби цього рівня є створення умов для найбільш оптимальної діяльності інспекції на підвідомчій території.

Управління податковим механізмом в національних податкових системах здійснюється шляхом організації податкових адміністрацій: податкових органів, що забезпечують контроль за виконанням податкового законодавства. У світовій практиці в системі органів державної влади виділяються спеціальні органи, до чиїх функцій входить створення ефективної системи оподаткування та забезпечення формування доходів бюджету [16, с.24].

Формування фіскальної політики в більшості країн покладено на органи виконавчої влади, які управляють державними доходами або фінансами в цілому. Вони можуть мати різні назви (Міністерство фінансів, Департамент фінансів, Міністерство державних доходів) і виконувати також й інші функції. Значимість контролю за державними доходами призвела до виділення в системі податкового адміністрування самостійних податкових органів, які безпосередньо здійснюють стягування податків і зборів та контроль за їх надходженням до бюджету. Назви податкових органів також різняться в окремих державах.

У таблиці представлений перелік назв податкових органів у розвинених державах світу та країнах СНД [7, с.52].

У світовій практиці існують різні варіанти організації податкових органів та їх підпорядкування: в одних державах вони мають самостійним статусом, в інших підпорядковані фінансовому органу. Структури податкових адміністрацій включають підрозділи, на які покладаються облік платників податків, контроль за своєчасністю і сплатою податків, стягнення заборгованості з податкових платежів, інформаційне забезпечення та консультування платників і т. д.

Таблиця 1.

Держава

Найменування податкового органу

Учасник СНД

 

Азербайджанська Республіка

Міністерство з податків Азербайджанської Республіки

Республіка Білорусь

Міністерство Республіки Білорусь з податків і зборів

Республіка Казахстан

Міністерство держдоходів Республіки Казахстан

Киргизька Республіка

Державна податкова інспекція при Мінфіні Киргизької Республіки

Республіка Узбекистан

Державний податковий комітет Республіки Узбекистан

України

Державна податкова адміністрація України

Інші

 

Австралія

Австралійське податкове управління Australian Taxation Office

Великобританія

Податкова служба Великобританії Inland Revenue

Данія

Центральна митна і податкова адміністраціяTold Skat

Ізраїль

Міністерство фінансів Ізраїлю Ministry of Finance

Іспанія

Податкове агентство Іспанії Agencia Tributaria

Канада

Митне та податкове агентство Канади Customs and Revenue Agency

США

Служба внутрішніх доходів США Internal Revenue Service

Франція

Головне податкове управління Франції

Швеція

Державне податкове управління Швеції National Tax Board

У всьому світі організаційна структура податкових відомств, як правило, залежить від виду податку, адміністративної функції або типу платника податків. Більшість податкових відомств тяжіють до якого-небудь одного типу структури більше, ніж до інших, тим не менше деякі поєднують кілька типів. Розрізняють три основних типи організаційної структури податкових органів.

По виду податку. Одна з найстаріших і найбільш поширених організаційних структур - це податкова модель. Для управління тим чи іншим видом податку створюються окремі департаменти. Головна особливість такого підходу полягає в тому, що кожен податковий департамент укладає в собі практично всі функції, необхідні для управління податком, що перебувають у його віданні.

По функції. Персонал розподіляється відповідно до основними функціями або напрямками діяльності організації. Відносно податкових відомств типовим застосуванням даної моделі є започаткування окремого департаменту для здійснення кожної з основних адміністративних функцій (обробка податкових декларацій і платежів аудиторська перевірка платників податків та збір заборгованості) за повного комплексу податків. Кожен функціональний департамент очолює керівник, який підпорядковується безпосередньо главі податкового відомства [6, с.16].

За типом платників податків. Ця структура орієнтується на клієнта. Службовців розподіляють по відділах, які займаються певними групами клієнтів. В останні роки як у державному, так і в приватному секторі зросла популярність таких організаційних структур. Деякі податкові відомства впровадили дану модель, розподіливши своїх службовців з департаментів, що надають повний спектр адміністративних послуг окремим групам платників податків. Нерідко поділ на групи відбувається виходячи з масштабу діяльності платника податків, форми власності або сектора економіки. В окремих державах податкові адміністрації виконують також правоохоронну функцію, тому в їх структури включені підрозділи податкових розслідувань.

Глава 2 Фіскальна значимість акцизів

2.1 Види підакцизних товарів

Акцизи, як і податок на додану вартість, - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни підакцизного товару. У порівнянні з ПДВ акцизи мають обмежену сферу застосування. Вони поширюються на дуже вузький перелік товарів вітчизняного та імпортного виробництва і не зачіпають сферу робіт і послуг. Оподаткування акцизами здійснюється стосовно кожного окремого виду підакцизних товарів, тобто має індивідуальний характер.

На відміну від ПДВ стягування акцизу щодо конкретного товару здійснюється тільки один раз на одній зі стадій його продвіженія.2 Як правило, це відбувається на початковій стадії щодо виходу товару з виробництва. При перепродажу товару, для якого акциз був вже сплачено, знову акцизом не обкладається. Сума акцизу, спочатку додана до відпускної ціни товару, на всіх наступних стадіях його просування стає складовою частиною ціни. Побудова акцизів за принципом однократності справляння вигідно відрізняє їх від ПДВ, тому що перешкоджає подальшому розвитку інфляційних процесів [7, с.16].

Акцизи - істотне джерело доходів федерального бюджету і територіальних бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Проте щороку фіскальна значимість акцизів у доходах бюджетів піддається істотним коливанням. Так, наприклад, у доходах федерального бюджету за період з 2000 по 2004 р. діапазон коливань питомої ваги акцизів становив від 15,0 до 3,6%.

Важливим показником фіскальної значимості акцизів є їх частка в загальній сумі податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ, на яку впливають зміни, що вносяться до складу підакцизних товарів, об'єкт оподаткування, розміри податкових ставок, обсяг пільг, інфляційні процеси.

Таким чином, реальна оцінка фіскальної значимості, а також фіскального потенціалу акцизів нерозривно пов'язана з розглядом кола підакцизних товарів та усіх складових елементів механізму обчислення та сплати акцизів. В даний час підакцизними визнані наступні види товарів: спирт етиловий із усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини); спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%; алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро- горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, крім виноматеріалів); ​​пиво; тютюнова продукція; автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с); автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні масла для дизельних і / або карбюраторних двигунів; прямогонний бензин [7, с.21].

З введенням в дію другої частини НК РФ з 1 січня 2001 р. раніше застосовувався перелік підакцизних товарів поповнився за рахунок включення до нього етилового спирту-сирцю, всіх видів цигарок (до цих пір підакцизними визнавалися тільки цигарки 1-го класу), дизельного палива, моторних масел, мотоциклів. Пізніше з підакцизної номенклатури були виключені ювелірні вироби, нафту і газовий конденсат, природний газ, що, безсумнівно, позначилося на показнику фіскальної значимості акцизів у доходах як федерального, так і регіональних бюджетів. На 2005 р. він знизився за федеральному бюджету до 2,5%, в бюджеті Санкт-Петербурга - до 7,5%. '

Розподіл акцизів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ на 2005 р. передбачається у таких розмірах (табл. 8.1.1).

При розгляді переліку підакцизних товарів необхідно мати на увазі, що деякі види спиртовмісних виробів при дотриманні певних умов не визнаються підакцизними. До їх числа відносяться, наприклад, спиртовмісні лікарські засоби, ветеринарні препарати, парфюмерно-косметична продукція. Зазначені товари не відносяться до підакцизної номенклатурі за умови, якщо вони мають державну реєстрацію і розлиті в ємності, відповідають установленим стандартам.

1 Розрахунок зроблений поданим Федерального закону від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2005 рік» та Закону Санкт-Петербурга від 29.11.2004 р. № 578-81 «Про бюджет Санкт-Петербурга на 2005 рік».

Таблиця 2. Нормативи розподілу акцизів на 2005 рік,% '

Види підакцизних товарів

Федеральний бюджет

Бюджети суб'єктів РФ

1. Вироблені на території РФ:



Етиловий спирт з харчового сировини, спиртовмісна продукція

50

50

Етиловий спирт з усіх видів сировини (за винятком харчового)

100

-

Алкогольна продукція

-

100

Пиво

-

100

Тютюнова продукція

100

-

Легкові автомобілі та мотоцикли

100

-

Автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла

40

60

2. Ввезені на територію РФ

100

-

2.2 Ставки акцизів і визначення податкової бази

Ставки акцизів залежно від методу їх побудови в даний час діляться на дві групи:

1) специфічні, тобто встановлені у фіксованій грошовій сумі на певну одиницю натурального (або фізичної) вимірювання обсягу податкової бази;

2) комбіновані, тобто представляють поєднання двох ставок, що відрізняються за методом побудови. Стосовно до акцизам комбіновані ставки складаються зі специфічної і процентної ставки. Встановлені вони по цигарок і сигарет з фільтром і без фільтра [15, с.45].

Ставки мають індивідуальний характер застосування, так як визначено по кожному виду підакцизних товарів і є єдиними для всієї території Росії. За деякими видами підакцизних товарів передбачені нульові ставки оподаткування (наприклад, по пиву із вмістом етилового спирту в 1 л пива до 0,5% включно; по легкових автомобілях з потужністю двигуна до 90 л. С).

За етиловому спирті з усіх видів сировини та за алкогольної продукції (крім натуральних вин) ставки оподаткування встановлені в розрахунку за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах. Вибір такої одиниці виміру дозволяє більш обгрунтовано визначати розміри ставок з урахуванням фактичного вмісту етилового спирту в 1 л різних видів зазначеної продукції.

За легковим автомобілям і мотоциклам в якості розрахункової одиниці для встановлення податкової ставки обрана одиниця вимірювання потужності двигуна в 1 л. с, або 0,75 кВт. У залежності від потужності двигуна по легкових автомоілям передбачено 3 рівня податкових ставок. З автомобільного бензину діють 2 рівня податкових ставок з урахуванням його якісних характеристик [18, с.21].

Наочне уявлення про діючі ставки оподаткування акцизами дає табл. 8.3.1 (наведені вибіркові дані з ст. 193 НК РФ).

Залежно від виду застосовуваних податкових ставок податкова база для обчислення суми акцизу приймає відповідну форму вираження. З підакцизних товарів зі специфічними ставками оподаткування вона обчислюється в одиницях натурального (або фізичної) вимірювання (у штуках, літрах, тоннах, кілограмах і т. д.). Специфічні ставки оподаткування застосовуються по переважній більшості видів підакцизних товарів. За сигаретам і цигарок з комбінованими ставками оподаткування числення податкової бази проводиться у двох формах вираження: натуральної та вартісної. При цьому вартість підакцизних товарів визначається виходячи з ринкової ціни угоди щодо реалізації без урахування акцизу та податку на додану вартість.

Податкова база обчислюється за кожний податковий період, тривалість якого становить 1 календарний місяць. Її розрахунок проводиться в розрізі окремих видів підакцизних товарів по кожному виду оподатковуваних операцій. Організації оптової торгівлі обчислюють податкову базу по реалізації алкогольної продукції зі своїх акцизних складів не в цілому за податковий період, а окремо за першу і другу половини минулого календарного місяця. Це обумовлюється встановленим порядком сплати акцизу для даної категорії платників податків [19, с.26].

За алкогольної продукції зі специфічними ставками оподаткування, встановленими у розрахунку на 1 л безводного етилового спирту, податкова база підлягає перерахунку на 100%-ний етиловий спирт.

За легковим автомобілям і мотоциклам податкова база перераховується на загальну потужність їх двигунів в кінських силах. Перерахунок проводиться за видами зазначених підакцизних товарів у розрізі їх найменувань.

Під виглядом підакцизного товару розуміється сукупність однорідних підакцизних товарів, що мають однакову ставку акцизу, встановлену на однакову одиницю виміру податкової бази.

Таблиця 3

Податкові ставки за окремими видами підакцизних товарів (діють з 01.01.2005 р.)

п / п

Види підакцизних товарів

Податкова ставка,% та / або грошовий вираз на одиницю виміру

1

Алкогольна продукція:

За 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах:

1.1

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) і спиртовмісна продукція

146 руб.

1.2

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 до 25% включно (за винятком вин)

108 руб.

1.3

Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9% включно (за винятком вин)

76 руб.

1.4

Вина (за винятком натуральних)

95 руб.

1.5

Вина шампанські ігристі, газовані, шипучі

10 руб. 50 коп. за 1 л

2

Тютюн люльковий

620 руб. за 1 кг

3

Сигари

15 руб. за 1 шт.

4

Сигарети без фільтра, цигарки

28 руб. за 1000 шт. + 8%, але не менше 20% від відпускної ціни

5

Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. С.) Та до 112,5 кВт (150 л. С.) Включно

15 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

6

Бензин автомобільний з октановим числом до 80 включно

2657 руб. за 1 т

7

Бензин автомобільний з іншими октановими числами

3629 руб. за 1 т

8

Дизельне паливо

1080 руб. за 1 т

Податкова база за оподатковуваними операціями з нафтопродуктами визначається в натуральному вираженні (у тоннах) як обсяг отриманих, оприбуткованих, переданих нафтопродуктів.

За ввезеним на митну територію РФ підакцизних товарів зі специфічними ставками оподаткування податкова база обчислюється як обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні. А по товарах з комбінованими ставками вона визначається не тільки в натуральній формі, але і як сума митної вартості з урахуванням сплати мита. При цьому розрахунок проводиться по кожній ввезеної партії підакцизного товару.

Для правильного обчислення податкової бази за кожний минулий податковий період необхідно враховувати дату здійснення кожної оподатковуваної операції. Порядок визначення дати по окремих видах операцій регламентується ст. 195 НК РФ. Так, за операціями реалізації датою їх вчинення визнається день відвантаження підакцизних товарів. А датою вчинення оподатковуваних операцій з нафтопродуктами визнається день їх оприбуткування, отримання, передачі.

2.3 Порядок обчислення і сплати акцизів

Спільними складовими елементами в методиці обчислення суми акцизів у всіх застосовуваних формах декларацій є: розрахунок податкової бази за минулий податковий період; розрахунок суми акцизу виходячи з ситуації, податкової бази за той самий податковий період.

Сума акцизу визначається як добуток податкової ставки за відповідним видом підакцизних товарів на величину обчисленої податкової бази. Отримані результати сумуються, і таким чином розраховується загальна сума акцизу, що випливає з обсягу оподатковуваних операцій за минулий податковий період. Подібний метод обчислення суми акцизу можливий лише на основі ведення окремого обліку оподатковуваних операцій за видами та найменуваннями підакцизних товарів стосовно встановленими ставками оподаткування [2, с.56].

Це особливо важливо в тих випадках, коли всередині одного і того ж виду підакцизних товарів застосовуються різні ставки оподаткування. Наприклад, по пиву в залежності від величини вмісту етилового спирту в 1 л передбачаються 3 рівня податкових ставок: 0 руб., 1 крб. 75 коп. і 6 руб. 28 коп. за 1 л пива. Відповідно до ст. 194 (п. 7) НК РФ якщо платник податків не веде окремого обліку оподатковуваних операцій з підакцизними товарами виходячи із ставок оподаткування, то сума акцизу по таких товарах визначається за максимальною ставкою.

При обчисленні суми акцизу з алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% є деякі особливості. Вони полягають у наступному: товаровиробники цієї продукції при відвантаженні її на акцизні склади організацій оптової торгівлі обчислюють суму акцизу в розмірі 20%, а з вин (за винятком вин натуральних) - у розмірі 35% від повних податкових ставок, передбачених Податковим кодексом РФ. При її реалізації іншим покупцям розрахунок суми акцизу проводиться за повними ставками; організації оптової торгівлі при подальшому продажу зазначеної продукції (крім реалізації на акцизні склади інших оптових організацій) обчислюють суму акцизу в розмірах відповідно 80 і 65% від повних ставок [25, с.45 ].

Розрахунок суми акцизу з алкогольної продукції з вмістом етилового спирту до 9%, а також за натуральним винам вітчизняного виробництва здійснюється за повними податкових ставок. В аналогічному порядку проводиться і оподаткування алкогольної продукції, що ввозиться на митну територію РФ. Обчислення суми акцизу з алкогольної продукції, реалізованої організаціями оптової торгівлі з акцизних складів, так само як і розрахунок податкової бази, проводиться за кожну половину минулого податкового періоду.

Сума акцизу, обчислена виходячи з податкової бази, не завжди збігається з сумою акцизу, що підлягає сплаті до бюджету. Це пояснюється наступними причинами. По-перше, НК РФ передбачається зменшення нарахованої суми акцизів за оподатковуваними операціями на величину податкових відрахувань. По-друге, сума нарахованого податку по реалізованих тютюнових виробів та алкогольної продукції зменшується на величину виробленого авансового платежу у зв'язку з придбанням акцизних яких спеціальних федеральних і регіональних марок. Зазначені товари підлягають обов'язковому маркуванню з метою посилення державного контролю за їх реалізацією та забезпечення більш повного збору акцизів. За відсутності відповідного маркування реалізація цих товарів не дозволяється [9, с.56].

Розглянемо види і порядок застосування податкових відрахувань, що зменшують нараховану суму акцизів за операціями з підакцизними товарами (за винятком нафтопродуктів) і окремо але операцій з нафтопродуктами. Зменшення загальної нарахованої суми акцизів за операціями з підакцизними товарами виробляється на величину податкових вирахувань, що надаються при:

-Використанні платниками податків, що виробляють підакцизну продукцію, у якості сировини для її виготовлення придбаних підакцизних товарів. У даному випадку відрахування підлягає сума акцизів, сплачена за придбаними підакцизних товарів, використаним в якості сировини. Аналогічний відрахування здійснюється і при виготовленні підакцизної продукції з давальницької сировини підакцизного, за яким було сплачено акциз на території Росії. Відрахування надається виробнику такої продукції за операціями її передачі власнику давальницької сировини. Податкові відрахування в зазначених випадках можуть бути зроблені тільки за умови, якщо ставка акцизу на підакцизні товари, використані в якості сировини, визначена на ту ж одиницю вимірювання податкової бази, що і податкова ставка по підакцизної продукції, виробленої з цієї сировини; [3, с .71].

-Придбання етилового спирту з харчової сировини для виготовлення виноматеріалів, використаних в подальшому у виробництві алкогольної
продукції. Відрахування підлягає сума сплаченого акцизу по етиловому спирті, використаному для виготовлення виноматеріалів;

-Повернення покупцем підакцизних товарів або відмову від них. Відрахування підлягає сума акцизу, сплачена платником податку за цими товарами.

Приклад 1. Наприклад, для виробництва горілки організація використовувала етиловий спирт з харчового сировини, придбаний і оплачений нею з урахуванням пред'явленої продавцем суми акцизу. Ставки акцизу але етиловому спирті і горілці встановлені з розрахунку на 1 л безводного етилового спирту, тобто на загальну одиницю виміру податкової бази але обом товарах. У цьому випадку є підстава для застосування податкового відрахування на суму акцизу, сплачену по придбаному етиловому спирті, використаному для виробництва горілки.

Нарахована сума акцизу зменшується також на величину авансового платежу, здійснюваного у зв'язку з придбанням акцизних або спеціальних федеральних і регіональних марок з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню. Порядок застосування податкових відрахувань регламентується НК РФ. Його основні моменти, пов'язані з платникам акцизів з підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), полягають у наступному:

Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями покупцям при реалізації підакцизних товарів, або на підставі документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Росії [8, с.86].

Відрахуванням у платників податків підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені на території РФ продавцям підакцизних товарів або митним органам при ввезенні підакцизних товарів з-за кордону.

При оплаті підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів, третіми особами податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку здійснено оплату. При цьому розміри зазначених податкових вирахувань визначаються виходячи з вартості придбаних підакцизних товарів, фактично включених в якості основної сировини у витрати з виробництва іншої підакцизної продукції, що враховуються при обчисленні податку на прибуток [7, с.21].

Відрахування суми акцизу по етиловому спирті з харчової сировини, використаного для виготовлення виноматеріалів, здійснюються за наявності у продавця виноматеріалів платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати ним придбаного для зазначеної мети етилового спирту за ціною з акцизом. Даний відрахування провадиться в межах нормативу, що обчислюється за формулою:

З = (А х JO/100%) х О,

де С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаному для виробництва вина; А - податкова ставка за 1 л безводного етилового спирту; К - фортеця вина; О - обсяг реалізованого вина. Сума акцизу, що перевищує величину, обчислену за вказаною формулою, відноситься на зменшення доходів, що залишаються в розпорядженні платника податку після сплати податку на прибуток.

Приклад 2. Організація витратила в перерахунку на 100%-ний етиловий спирт 4 тис. л етилового спирту, придбаного у складі виноматеріалів для виробництва вина, і зробила й реалізувала 18 тис. л вина з вмістом 20% етилового спирту в 1 л. Постачальник виноматеріалів придбав для їх виготовлення етиловий спирт за ціною з акцизом. Ставка акцизу по етиловому спирті з усіх видів сировини - 19 руб. 50 коп. за 1 л безводного етилового спирту. Сума акцизу, сплачена за 4 тис. л безводного етилового спирту, становить: 19 руб. 50 коп. х 4000 = 78 000 руб.

Сума прийнятого податкового вирахування акцизу по придбаному етиловому спирті, використаному для виробництва вина: (19 руб. 50 коп. Х 20%) / 100% х 18 000 = 70 200 руб.

Сума, що підлягає віднесенню на зменшення доходів організації - виробника вина, що залишаються в її розпорядженні після сплати податку на прибуток: 78 000 - 70 200 = 7800 руб.

Обчислення суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з нафтопродуктами, також проводиться з урахуванням податкових відрахувань. Вони надаються платнику податку - продавцю нафтопродуктів, що має свідоцтво на їх виробництво, оптову або оптово-роздрібну реалізацію при продажу нафтопродуктів покупцеві - платнику податків акцизу, що має свідоцтво. Відрахування виробляється в сумі акцизу, нарахованого за оподатковуваними операціями, що припадає на обсяг реалізованих нафтопродуктів. При цьому платник податку - продавець нафтопродуктів зобов'язаний подати податковому органу відповідне документальне підтвердження для використання права на застосування зазначеного податкового вирахування.

Приклад 3. Розрахунок суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету. Нафтопереробний завод має свідоцтво на оптову реалізацію нафтопродуктів. За минулий податковий період він справив наступні оподатковувані операції відносно автомобільного бензину марки АІ-92: а) оприбуткував бензин, вироблений із власної сировини, - 30 тис. т, б) здійснив передачу бензину, виробленого з давальницької сировини її власнику, який не має свідоцтва , - 10 тис. т, в) оприбуткував бензин, отриманий в рахунок оплати послуг з його виробництва з давальницької сировини, - 500 т.

Податкова база із зазначеного виду бензину: 30 000 + 10 000 + 500 = 40 500 т.

Продано бензину за минулий податковий період: а) покупцю-платнику податку, який має свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію, - 37 тис. т, б) покупцю-платнику податку, який не має свідоцтва, - 2700 т. Ставка акцизу, що застосовується з 1.01.2005 р ., - 3629 руб. за 1 т.

Сума акцизу, нарахована виходячи з податкової бази: 40 500 х 3629 = = 14 697 450 руб.

Сума податкового вирахування: 37 000 х 3629 = 13427300 руб.

Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету: 14697450 - 13 427 300 = = 1270 150 руб.

Суми акцизу, нараховані платниками податків, що мають свідоцтво на роздрібну реалізацію нафтопродуктів, в частині, що припадає на обсяги реалізованих нафтопродуктів, податкового відрахування не підлягають. Податкові відрахування, що зменшують суми нарахованого акцизу, застосовуються також при використанні вироблених підакцизних нафтопродуктів в якості сировини у виробництві інших підакцизних нафтопродуктів, у тому числі за допомогою розливу чи змішування. Факти передачі нафтопродуктів у виробництво для зазначеної мети повинні бути підтверджені документально [7, с.25].

Сума податкових вирахувань в окремі податкові періоди може перевищувати загальну суму акцизів, обчислену виходячи з ситуації, податкової бази. У зв'язку з цим сплати акцизів не відбувається. Настає сума перевищення податкових вирахувань підлягає відшкодуванню платнику податку шляхом заліку в рахунок сплати податків і зборів, пені, недоїмки, сум присуджених податкових санкцій у звітному податковому періоді та трьох наступних податкових періодах. Податкові органи проводять залік самостійно, а з податків, пов'язаних з переміщенням підакцизних товарів через митний кордон РФ, - за погодженням з митними органами. Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума, що залишилася незараховані, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.

ВИСНОВОК

На закінчення наведемо визначення податку, дане в частині I Податкового кодексу РФ, в якому під податком розуміється «обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень ».

Історично в теорії податків склалися три основні концепції підрозділи їх на прямі і непрямі.

У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд інших. У даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном.

Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Таким чином, непрямі податки безпосередньо пов'язані з тією діяльністю, якою займається платник податків. Власник товару (роботи або послуги) при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі, тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Таким чином, зазначені податки призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні суб'єктом податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку - споживачем цього товару (роботи або послуги). Прикладами непрямого оподаткування можуть служити ПДВ, акцизи і мита.

Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх справляння, але також і досить складними для платника податків з точки зору приховування від їх сплати. Привабливість для держави ці податки мають ще й тому, що їх надходження в скарбницю безпосередньо не пов'язані з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект достігаетсяв умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємств та організацій.

Тим самим непряме оподаткування забезпечує стійкість дохідної бази держави, особливо в умовах високих темпів інфляції. Крім того, непрямі податки є менш болючими для платника податків і як би непомітні для нього.

Таким чином, резюмуючи матеріал дослідження, можна констатувати найважливіша відмінність прямих податків від непрямих. Прямі податки залежать і відповідно можуть коригуватися виходячи з індивідуальної характеристики платника податків, непрямі ж податки такої залежності не мають, оскільки цими податками обкладаються обороти з купівлі-продажу, і ні рівень доходу, ні вартість наявного у платника податків майна не впливають на розмір податкового платежу.

Співвідношення прямих і непрямих податків у різних країнах залежить від рівня їх економічного розвитку. У податкових системах високорозвинених країн переважне значення мають прямі податки. У країнах же з нестійкою економікою домінуюче становище займають непрямі податки.

На закінчення необхідно відзначити, що вдосконалення змісту гл. 22 «Акцизи» НК РФ в процесі проведення сучасної податкової реформи, безсумнівно, буде сприяти подальшому підвищенню якісного рівня правового регулювання застосування акцизів в Російській Федерації, що має важливе значення для повного використання державою фіскального потенціалу цього податку. Мабуть, фіскальні можливості акцизів можуть бути істотно розширені як за рахунок пошуку нових сфер їх застосування, так і за допомогою поліпшення адміністрування їх збору, особливо в такій настільки значущою в фіскальному відношенні області господарювання, як виробництво та обіг етилового спирту і алкогольної продукції, яка неодмінно повинна перебувати під ефективним контролем держави. Акцизи мають цілком реальні перспективи подальшого підвищення своєї фіскальної значимості у формуванні доходів держави.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1.Налоговий кодекс РФ. Частина II (із змінами і доповненнями станом на 01.01.2005 р.). Глава 22 «Акцизи».

2.Федеральний закон «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» от22.11.1995 р. № 171-ФЗ (в редакції федеральних законів від 7.01.1999 р.
№ 18-ФЗ; від 29.12.2001 р. № 186-ФЗ).

3.Федеральний закон від 20.08.2004 р. № 120-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу РФ в частині регулювання міжбюджетних відносин».

4.Федеральний закон від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ «Про федеральному бюджеті на2005 рік».

5.Федеральний закон від 28.07.2004 р. № 86-ФЗ «Про внесення змін до гол. 22 ч. II Податкового кодексу РФ ».

6.Налоговий кодекс Російської Федерації.

7.Бюджетний кодекс Російської Федерації.

8.Бетін О.І. Бюджетна система в Росії: проблеми регулювання і управління. - М.: Изд-во Московського державного університету, 1999.

9.Бюджетная система Росії: Підручник / За ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНІ-ТІ-ДАНА, 2002.

10.Бюджетная система Росії: Підручник / За ред. М.В. Романовського. - М.: Юрайт, 1999.

11.Вопроси теорії і практики обчислення і справляння податків: Учеб. посібник / За ред. Л.П. Павлової. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 1995.

12Гончаренко Л.І., Грушина Д.К., Мельникова Н.П. Основи оподаткування: Учеб. посібник. - М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 1998.

13.Горскій І.В. Податки в ринковій економіці. - М.: Анкіл, 1992.

14.Караваева І. В., Архіпкін І. В. Непряме оподаткування в Росії початку XX століття: етапи трансформації / / Фінанси. 2001. № 8.

15.Князев В.Г., Пансков В.Г. Податкова система Росії: Учеб. посібник. - М.: Російська економічна академія, 1999.

16.Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теорія оподаткування. - М.: Вузівська книга, 1999.

17. Кудряшова Є.В. Питання техніки оподаткування непрямими податками / / Податки (газета). - 2006. - № 20.
18. Кудряшова Є.В. Поняття "непрямі податки" в нормативних документах і практиці / / Податковий вісник. - 2006. - № 3.
19. Кучеров І.І. Податкове адміністрування та боротьба з ухиленням від сплати податків в Канаді / / Податковий вісник. 2002. N 12.
20.Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2002.

21.Налогі в умовах економічної інтеграції / За ред. BC Барда, Л.П. Павлової. - М.: КНОРУС, 2004.

22.Налогі та оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублев-ської. - СПб.: Пітер, 2000.

23.Налогі: Підручник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2003.

24.Налогі та оподаткування: Учеб. посібник / За ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998.

25.Налоговая політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика, 2003.

26.Налоговая система зарубіжних країн / За ред. В.Г. Князєва. - М.: ЮНИТИ, 1997.

27.Окунева Л.П. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: Фін-статінформ, 1996.

28.Пансков В.Г. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. 4-е вид. з ізм. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001.

29.Пансков В.Г. Російська система оподаткування: проблеми розвитку. -М.: МЦФЕР, 2003.

30.Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник. 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2004.

31.Пансков В.Г, Князєв В.Г. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: МЦФЕР, 2003.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
151.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Підвищення якості адміністрування податків податків складових основні джерела формування
Податкове адміністрування
Економічний зміст податково механізму і податкове адміністрування в Казахстані
Акцизи як вид непрямих податків на товари
Контроль за справлянням прямих та непрямих податків
Поняття економічна сутність і види непрямих податків
Правові засади справляння непрямих податків в Республіці Білорусь
Механізм нарахування непрямих податків при здійсненні імпортних операцій
Аналіз вітчизняної практики адміністрування податків

Нажми чтобы узнать.
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru