додати матеріал


Податкова система держави

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСТУП

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Податкова система являє собою сукупність податків, що стягуються в державі, форми та методи їх побудови, методи обчислення податків та податковий контроль. Сучасне російське законодавство дає коротке визначення податкової системи як сукупності податків, зборів, мита та інших платежів.

Проблема податкової системи, на сьогоднішній день, одна з найбільш складних і суперечливих у світовій практиці ведення народного господарства.

У кожній країні існують свої види податкових систем, іноді істотно відрізняються один від одного.

У Росії настільки складною і заплутаною, є проблема податкових відносин. Вона пов'язана з формуванням фінансових ресурсів на різних рівнях, зачіпає економічні інтереси всіх платників податків, залежить від соціально-економічних цілей, які ставить перед собою суспільство, визначає характер взаємин держави і всіх господарюючих суб'єктів. Вивчаючи моделі податкових систем в країнах з розвиненою ринковою економікою, Росія не сліпо копіює цей досвід, а враховує історичні особливості країни і формує податкову систему в тісному зв'язку з усіма радикальними перетвореннями в економіці.

Актуальність цієї теми в тому, що Податкова система Росії ще не удосконалено повністю, і потребує виправлення недоліків, так само поруч вад, кожен з яких підлягає аналізу, необхідного для обгрунтування відповідних реформаційних заходів.

В економічній літературі склалися дві точки зору на процес вдосконалення податкової системи в Росії. Одні економісти пропонують корінної ломки старої податкової системи і створення нової: інші вважають, що склалася в країні трирівнева податкова система повинна бути вдосконалена шляхом усунення недоліків.

Податкова система Росії буде зазнавати постійне оновлення правових і законодавчих актів. У першу чергу зміни повинні бути спрямовані на активізацію підприємництва, стимулювати індивідуальних платників з метою підвищення їх зацікавленості в заробляння власних коштів та у внесенні їх у власну справу.

Метою моєї роботи є вивчити діючу податкову систему в Російській Федерації. Об'єкт дослідження - податкова система, предметом дослідження є податкова система РФ.

Завданнями даної курсової роботи є:

  • розгляд виникнення діючої податкової системи РФ;

  • розгляд сутності, класифікації та функцій податків;

  • розгляд основ податкової системи РФ;

  • вивчення податкової системи, як інструмента державного регулювання;

  • розгляд принципів формування податкової системи;

  • аналіз діючої податкової системи.

У цій роботі розкривається поняття податкової системи, наводяться принципи, відповідно, з якими формуються національні податкові системи, говорить про цільові установках податкових систем, про класифікацію податків, про функції і ролі оподаткування в економічній системі суспільства.



РОЗДІЛ 1. Значення і Сутність податків

1.1 Виникнення податкової системи Росії

«Стягування податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Цим і визначається значення раціонально організованої та ефективно діючої податкової системи »1.

Розвиток і зміна державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи.

Податки і збори є основним джерелом формування бюджету. З цих коштів фінансуються державні та соціальні програми, містяться структури, що забезпечують існування і функціонування самої держави. Взаємозв'язок бюджету і податків обумовлена ​​фіскальним характером податків.

Сучасне податкове законодавство трактує поняття «податок» і інші платежі як засіб, що забезпечує дохід бюджету. Однак податок, опосередковуючи економічні відносини між державою та платником, покликаний не тільки забезпечити доходи держави, але і регулювати, відтворювати, стимулювати економіку в цілому. Це фіскальна, з одного боку, і регулююча, відтворювальна та стимулююча функція податку, з іншого боку.

Податок повинен сприяти досягненню рівноваги між громадськими, корпоративними та особистими інтересами і тим самим забезпечити суспільний прогрес.

Оподаткування - це певна сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що складаються на базі об'єктивного процесу перерозподілу переважно грошової форми вартості і виражає собою одностороннє, безеквівалентна, примусово-владне вилучення частини доходів корпоративних та індивідуальних власників у загальнодержавне користування 2.

Найважливіші теоретичні положення та принципи оподаткування отримали законодавче, а найчастіше і конституційне закріплення.

Податки з'явилися одночасно з товарним виробництвами, вони є економічною основою держави. У різні часи вони називалися по-різному: жертва, подати, вихід, оброк, митий, десятина. Сьогодні це збір, мито, акциз і т. д.

З давнини до нас дійшли укази про податки, що встановлюють ставки, порядок обчислення і строки сплати. Наприклад, напис на мармуровій плиті свідчить: «Цар Аспург, друг римлян, бажає бути здоровими. Горгоппіанам я даю звільнення від податків: з вина, пшениці і ячменю одну одинадцяту, а з проса одну двадцяту частину. Пишу вас з тим, щоб ви все влаштували згідно з моїм рішенням. Будьте здорові ». Такі плити виставлялися в людних місцях для загального відома.

Цей указ був прийнятий 1980 років тому. Він знайдений при розкопках в Анапі, яка в ті часи називалася Горгоппіей.

Класичним працею є книга англійського економіста А. Сміта «Дослідження про природу і причини багатства народів», видана в 1776 р. Сформульовані їм правила, яким має задовольняти податкова система, актуальні і зараз. Вони говорять:

- Піддані держави повинні по можливості, відповідно до своєї здатності й сил, брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави;

- Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і для всякого іншого особи;

- Кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути зручніше платити його;

- Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди, а кари за контрабанду повинні посилюватися відповідно до спокусою;

- Кожен податок повинен бути задуманий і розроблений так, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави.

Фінансова та податкова політика Російської держави почала складатися при Петрові I.   Петро заснував особливу посаду - прибильщики, в обов'язок яких входило "сидіти і лагодити государеві прибуток», тобто винаходити нові джерела доходів. Плодом такого «налоготворчества» стали гербовий збір, подушний збір з візників, податки з постоялих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, криголамний, знаменитий податок на вуса та бороди.

Але в той же час були знижені деякі минулі податки, особливо для людей незаможних, введена подушна подати, щоб усунути зловживання при переписі дворів.

Налагоджена система фінансових надходжень, в якій переважали прямі і непрямі податки, політика уряду, спрямована на підтримку вітчизняних виробників, що відбилася в системі акцизів і митних зборів, призвели до того, що напередодні першої світової війни Росія займала досить міцне фінансове становище. Значну частину державних доходів як і раніше становили податки.

Світова війна, в яку Росія вступила 1 вересня 1914р., Самим згубним чином позначилася на фінансовому благополуччі держави. Для покриття військових витрат уряду довелося підвищувати податки і збори, вводити нові акцизи, вдаватися до внутрішніх позик. Різко зросла паперово-грошова емісія, відповідно посилилися темпи інфляції, купівельна спроможність рубля падала, зменшувався і золотий запас Росії, яким вона забезпечувала зовнішні позики.

Лютнева революція тільки погіршила становище. В умовах триваючої війни Тимчасового уряду не вдалося впоратися з економічними і фінансовими труднощами. Гроші продовжували стрімко знецінюватися, а ціни - рости.

Черговий фінансовий спад наступив після Жовтня 1917 р. Основним джерелом доходів центральних органів радянської влади стала грошова емісія, а місцеві органи існували за рахунок контрибуцій. Ні те ні інше налагодженню господарства не сприяло. Від повного краху держава врятувало введення в 1921 р. нової економічної політики (НЕП), яка прийшла на зміну політиці "військового комунізму». Були зняті заборони на приватну торгівлю, місцевий кустарний промисел. Продрозверстку замінив продподаток, з'явилися іноземні концесії. Була розроблена система податків, позик, кредитних операцій, вжито заходів щодо зміцнення грошової одиниці.

Фінансова система непу відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії, але прагнення держави поставити все під свій контроль робило ідею «державного капіталізму» безперспективною. Досвід 20-х рр.. довів, що тільки господарська самостійність підприємств, їхня правова відокремленість від державного апарату управління дають можливість створити умови для формування ринку капіталів і створення правильної системи оподаткування.

Фінансова система Радянської держави розвивалася зовсім в іншому руслі. На зміну податкам прийшли адміністративні методи вилучення прибутку підприємств і перерозподіл фінансових ресурсів через бюджет країни. Підприємства позбавлялися господарської ініціативи і не могли контролювати ринки збуту своєї продукції, вивчати попит населення. Усі питання вирішувалися шляхом державного планування.

Відрахування державі від прибутку підприємств становили від 66 до 93%. Податкові виплати переважної більшості громадян становили покладені 13% прибуткового податку, які бухгалтерії автоматично вираховували з їхньої зарплати, причому з мінімальної зарплати (70 руб.) Податки не стягувалися зовсім 3.

Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у вирішенні фінансових питань позбавляли господарських керівників будь-якої ініціативи. Це стало однією з найважливіших причин фінансової кризи, яка вибухнула в країні на рубежі 80-90-х рр.. Необхідний був перехід до ринкової економіки. Новий напрям економічного розвитку країни викликало бурхливе зростання числа підприємств різних форм власності - кооперативи, індивідуальних приватних підприємств, акціонерних товариств і товариств, спільних підприємств.

У нових економічних умовах гарантом стабільних надходжень до бюджету могла стати тільки налагоджена система оподаткування. Створення Державної податкової служби як контрольного органу, що відає поповненням державної скарбниці, стало першочерговим завданням Уряду.

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою РФ на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління - федерального і територіального - в питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів передбачених законодавством, як доповнення переліку діючих федеральних податків, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.

І все ж нове податкове законодавство не повною мірою адаптований до нових умов. Його основні недоліки: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій і збільшення випуску товарів народного споживання.

Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.

Світовий досвід свідчить, податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.

Очевидно, що буде продовжуватися та вдосконалення податкової системи Росії.

1.2 Функції податків

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення економічної категорії. Єдиної думки серед економістів з приводу функцій податків не існує. Проте в основному усіма виділяються наступні функції 4: фіскальна, регулююча, стимулююча, розподільна, контрольна.

Фіскальна функція (фіскас - державна скарбниця) проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. За допомогою її утворюється центральний грошовий фонд держави. З розвитком ринкових відносин значення фіскальної функції зростає.

Щодо фіскальної політики держави можна сказати наступне: 5

  1. Збільшення державних витрат викликає зростання сукупного попиту і рівноважного ВВП, а скорочення цих витрат веде до протилежних результатів. Підвищення податків викликає скорочення, а зниження податків - збільшення сукупного попиту і рівноважного ВВП. Отже, фіскальна політика, орієнтована на зростання державних витрат і зниження податків, тобто на створення бюджетного дефіциту, підходить для боротьби з економічним спадом. А такі заходи, як згортання державних витрат і підвищення податків, тобто формування бюджетного надлишку, - це елементи фіскальної політики, придатної для усунення негативних наслідків інфляції попиту.

2.Достігнутая автоматично стабільність пов'язана з тим, що чисті податкові надходження змінюються пропорційно до рівня ВВП. У періоди спаду в державному бюджеті автоматично формується дефіцит, який надає стабілізуючий вплив на економіку; в періоди підйому в бюджеті автоматично утворюється антиінфляційний надлишок. Вбудований стабілізатор згладжує, але не усуває небажані зміни ВВП.

  1. Бюджет при повній зайнятості, або структурний бюджет, показує, яким був би дефіцит або надлишок федерального бюджету, якби економіка протягом року функціонувала в умовах повної зайнятості. Бюджет при повній зайнятості - набагато більш значимий показник орієнтації фіскальної політики уряду, ніж фактичний бюджет (фактичний бюджетний дефіцит або надлишок).

Фіскальна функція податків, формуючи державні фінансові ресурси, створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку і цим обумовлює регулюючу функцію податків.

Регулююча. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

- Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні «правил гри», тобто розробці законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавця і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т. п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

- Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному вигідному суспільству напрямку. Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народно-господарських програм і т. п.

Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес і соціально-економічну діяльність пріоритетних для держави напрямів, збільшує кількість робочих місць.

Ця функція проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки й ін

Розподільна, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народно-господарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер, відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції та багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту. 6

Здійснюючи митне регулювання, держава проводить всебічний економічний аналіз економічних систем та здійснює податковий контроль. Тому податків властива контрольна функція, яка сприяє кількісному та якісному відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати повноту і своєчасність податкових надходжень до бюджету і в кінцевому рахунку дозволяє визначити необхідність реформування податкової системи

Залежно від використання податки поділяються на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за якимось певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонди).

Податки встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ. 7



1.3 Види податків та їх класифікація

Різноманіття існуючих податків викликає необхідність їх класифікації. Класифікація дозволяє чітко усвідомити зміст податків, встановити в них спільне і особливе, виробити умови оподаткування та справляння, тобто відповідні адміністративно-фінансові заходи. У теорії оподаткування критерії класифікації можуть бути різними.

Найбільш істотне значення в сучасній теорії та практиці оподаткування мають такі підстави класифікації податків:

  1. за способом справляння податків;

  2. суб'єкту-платнику податків;

  3. об'єкту оподаткування;

  4. методу оподаткування (в залежності від ставки);

  5. рівнями управління (по органу, який встановлює і конкретизує податок);

  6. цільовим призначенням;

  7. рівню бюджету, до якого зараховується податковий платіж.

Основу класифікації всіх податків становить спосіб їх справляння, який дозволяє ділити податки на прямі і непрямі (такий розподіл також пов'язане з принципом перелагаемости).

Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платників податків. До них відносяться: прибутковий податок, податок на майно, податок на прибуток, земельний податок. Вони побудовані на підставі явищ і ознак постійного характеру і, отже, заздалегідь визначені.

Серед прямих податків виділяють:

  • реальні;

  • особисті.

Реальні прямі податки обкладають діяльність або товари, тобто продаж, купівлю, володіння майном, не враховують фінансовий стан платника податків. В їх основі лежать зовнішні ознаки. До них відносяться земельний податок, податок на майно підприємств, податок з власників транспортних засобів та ін

Особисті прямі податки встановлюються на об'єкт оподаткування з урахуванням можливості їх сплачувати платником податку, в залежності від його майнового і соціального стану. При цьому враховується загальний розмір об'єкта оподаткування, загальна вартість, можливість його вільного обігу. Об'єкт оподаткування може змінюватися в залежності від конкретного платника податків. Органи державної влади мають право при цьому вводити прогресивне оподаткування і неоподатковуваний мінімум. До особистих податків належать прибутковий податок, податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, податки на майно фізичних осіб. Особисті податки більш справедливі по відношенню до конкретного платника податку, оскільки враховують його фактичну платоспроможність.

Непрямі податки стягуються у вигляді надбавки до ціни товарів, робіт і послуг. Вони встановлюються на мінливі явища з різних актів споживання товарів, робіт і послуг. Це податки на споживання та звернення - акцизи, податок з продажів, митні збори. Непрямі податки по об'єктах справляння поділяються на непрямі індивідуальні, якими обкладаються певні групи товарів (акцизи на окремі групи товарів), непрямі універсальні, якими обкладаються всі товари, роботи і послуги, за винятком деякого числа (податок на додану вартість), фіскальні монополії, якими обкладаються товари та послуги, виробництво і реалізація яких зосереджені в руках держави, а також митні збори.

Прямі та непрямі податки головним чином різняться за місцем формування джерела виплати. Якщо при прямому оподаткуванні джерело формується безпосередньо у платника податків, то при непрямому - джерело податку надходить платнику податку у складі інших платежів (у складі ціни).

Іншим критерієм поділу податків на прямі і непрямі називають теоретичну можливість перекладання податків на споживача. Вважається, що прямі податки важче перелагаются на інших платників. Непрямі податки, як правило, перекладаються на кінцевого користувача. Але можливість перекладання непрямих податків залежить від ступеня еластичності попиту на ті чи інші товари та ступеня розвитку економіки. Прямі податки за певних обставин також можуть бути перекладені на споживача через механізм росту цін. У той же час непрямі податки не завжди можна у повному обсязі перекласти на споживача, оскільки ринок не обов'язково в колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами. У цьому випадку, коли ціна товару обмежується платоспроможністю покупця, непрямий податок зменшує прибуток продавця, стає прямим податком.

Прямі та непрямі податки мають як переваги, так і недоліками.

Переваги прямих податків полягають в тому, що вони більшою мірою порівнюються з платоспроможністю, точніше і ясніше визначають податкову обов'язок кожного платника податків, а надходження по них до бюджету дають більш вірний і певний дохід.

Недоліки прямих податків полягають у тому, що в умовах низької бази оподаткування, невисокого рівня доходів, незначною майнової спроможності вони малоприбуткові для держави.

Непрямі податки найбільш прибуткові, так як вилучення частини доходу відбувається шляхом оподаткування предметів широкого споживання, тобто забезпечує дохід державі навіть в умовах спаду економічної діяльності. Оскільки вони включаються у вартість товару, остільки сплата їх настає тоді, коли у платника податків є кошти, щоб заплатити зазначений податок, і вони непомітні для нього. Держава здатна збільшити рівень доходів за рахунок збільшення податкових ставок. Проте в РФ ці податки супроводжуються недоїмками, так як розвинені негрошові форми розрахунку, бартерні операції.

Недоліки непрямих податків полягають в наступному: вони обернено пропорційні платоспроможності, вимагають великих витрат на стягування і суперечать інтересам підприємців. В умовах розвитку ринкової економіки вони можуть служити дієвим важелем, використовуваним державою для зниження витрат на виробництво і реалізацію товарів, робіт, послуг.

По суб'єкту податки поділяються на податки, які сплачуються фізичними особами, юридичними особами, змішані податки, які сплачують як фізичні, так і юридичні особи (державне мито, земельний податок).

Якщо в основу класифікації покладено критерій - об'єкт оподаткування, то розрізняють:

  • майнові;

  • ресурсні;

  • податки на споживання;

  • податки, що стягуються з кінцевих вартісних результатів діяльності.

За методом оподаткування (в залежності від ставки) розрізняють податки:

За рівнями управління (в залежності від органу, що встановлює терміни сплати, порядок обчислення і справляння) податки можуть бути:

  • федеральними, які регламентуються законодавством РФ і є обов'язковими і єдиними на всій її території;

  • регіональними, конкретний порядок обчислення і справляння за якими встановлюється законодавчими органами суб'єктів РФ;

  • місцевими, механізм обчислення і справляння по них вводиться органами місцевого самоврядування. У Таблиці 1 наведено класифікацію податків, зборів, мит, що стягуються на території РФ.

Відповідно до підставою по цільовій спрямованості введення податку виділяють загальні та цільові. Загальні (знеособлені) податки вводяться державою для формування бюджетів, надходять в загальні доходи держави і не мають цільового спрямування (ПДВ, податок на прибуток, майно, прибутковий податок та ін.) Тоді як цільові податки вводяться для фінансування конкретного напрямку витрат держави (єдиний соціальний податок та ін.)

Наступний класифікаційна ознака - за рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж (по повноті прав використання податкових сум). Відповідно до бюджетної системою РФ податкові платежі надходять до бюджетів різних рівнів, на підставі чого податкові платежі можна підрозділити на закріплені (власні) і регулюючі.

Закріплені (власні) податки безпосередньо і повністю надходять у конкретний бюджет (місцеві податки) або позабюджетний фонд. Регулюючі податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, згідно з бюджетним законодавством (податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб).

Можна також проводити класифікацію і за іншими ознаками.



РОЗДІЛ 2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА

Поняття «податкова система» є базовим при визначенні практично всіх аспектів оподаткування суверенної держави. Однак, незважаючи на широке застосування цього терміну в спеціальній літературі і на закріплення його в нормативних актах податкового законодавства деяких країн, дане поняття до цих пір не набуло єдиного значення.

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Податкова система являє собою сукупність податків, що стягуються в державі, форми та методи їх побудови, методи обчислення податків та податковий контроль. Сучасне російське законодавство дає коротке визначення податкової системи як сукупності податків, зборів, мита та інших платежів. 8

Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна. У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.

Виходячи із сутності податків, їх місця і ролі в суспільстві можна сформулювати наступне визначення: податкова політика - це складова частина економічної політики держави, спрямована на формування податкової системи, що забезпечує економічне зростання, що сприяє гармонізації економічних інтересів держави та платників податків з урахуванням соціально-економічної ситуації в країні.

Зміст податкової політики багато в чому визначається прийнятою концепцією розвитку податків. Вона покликана забезпечити приплив інвестицій, сприяти економічному зростанню, гармонізації взаємин держави і платників податків, вирівнюванню податкового тягаря по окремих економічних регіонах і соціальним групам

Головною метою податкової політики є забезпечення бюджетів різних рівнів фінансовими ресурсами в достатніх обсягах. Безперебійне поповнення бюджетних доходів - основа економічного зростання, підвищення добробуту населення, зміцнення обороноздатності, вирішення екологічних та інших нагальних проблем суспільства.

При визначенні поняття "справедливість податкової системи" прийнято розглядати два його аспекти:

1. горизонтальне рівність податкової системи забезпечується у тому випадку, якщо однакові у всіх відносинах індивіди несуть рівну податкове навантаження. Це правило порушується у разі, якщо податкова система не містить елементів, дискримінуючі одного платника податків по відношенню до іншого (наприклад, за ознакою раси або віросповідання). Але в дійсності абсолютно однакових людей не існує. Тому при практичному застосуванні принципу горизонтального рівності виникає ряд труднощів. Необхідно визначити, які відмінності в доходах, смаках і звичках індивідів дозволяють вважати їх абсолютно рівними перед особою податкової системи. Цей вибір повинен враховувати переваги суспільства щодо рівності і перерозподілу доходів.

2. принцип вертикального рівності передбачає, що певні категорії платників податків повинні мати більший чи, навпаки, менший рівень податкових зобов'язань.

Гнучкість податкової системи визначається тим, наскільки оперативно вона може змінюватися залежно від економічної ситуації в країні. Це властивість визначає можливість використання податкової системи як інструменту активного регулювання економіки. У теорії відомий наступний варіант податкової політики, спрямований на згладжування економічних циклів і пом'якшення негативних наслідків криз. На "піке" підйому економіки рекомендується стримування економічного зростання за допомогою підвищеного оподаткування, а в момент депресії - його стимулювання шляхом зниження податкових ставок і надання додаткових пільг.

Як і будь-яка інша система, податкова система 9 - це цілісне явище, що складається з окремих частин, елементів. Вони об'єднані загальними сутнісними ознаками, цілями і завданнями, а також знаходяться в певній співпідпорядкованості між собою. Найважливішим елементом податкової системи, що виявляється в першу чергу, виступає сукупність стягуються державою з юридичних і фізичних осіб різних видів податків, зборів, мит як форм прояву об'єктивних податкових відносин. Однак по суті податкова система - більш складне явище. Організація податкових відносин є результат дії держави. Тому характеристика податкової системи передбачає і такий елемент, як компетенція (права та обов'язки) державних органів (законодавчих і виконавчих). У процесі їх діяльності виробляються принципи, форми і методи побудови податків, методи їх обчислення. Окремим елементом податкової системи, передумовою її ефективності та керованості, є сукупність податкових органів, які організують і здійснюють роботу з контролю за повнотою, правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків.

Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави. Вони встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають елементи податку. До них відносяться:

Суб'єкт податку, чи платник податків, тобто особа, на якій покладено обов'язок сплачувати податок, їм може бути юридична або фізична особа.

Об'єкт податку, тобто дохід або майно, з якого нараховується податок (заробітна плата, прибуток, цінні папери, нерухоме майно тощо).

Джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок.

Ставка податку - це величина податку на одиницю оподаткування (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.п.).

Розрізняють тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходу (наприклад, за тонну нафти чи газу). 10

Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини.

Прогресивні ставки - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків сплачує не тільки велику абсолютну величину доходу, але і більшу його частку.

Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивні податки вигідні особам, які мають великими доходами, і найбільш важкі фізичним та юридичним особам, які мають незначними доходами.

Можна сформулювати основні вимоги, які пред'являються до податкової системи країни в даний час:

а) рівні доходи за рівних умов їх отримання повинні обкладатися однаковим за величиною податком; з рівних доходів при різних умовах їх отримання повинні стягуватися різні податки;

б) ставки оподаткування мають бути єдиними для всіх підприємств, незалежно від форми власності, і для всіх громадян, незалежно від видів діяльності (при рівності отриманих доходів);

в) система податків повинна бути комплексною, тобто спиратися на різні способи оподаткування (прибуткове, майнові тощо) при вмілому їх поєднанні;

д.) єдина податкова ставка повинна доповнюватися системою податкових пільг, що носять цільовий і адресний характер. Дія пільг повинно наступати автоматично при виконанні умов, встановлених законом. Система оподаткування повинна спиратися на досягнення науки і досвід зарубіжних країн, будуватися на подібних принципах у відповідній ситуації. 11 В основі побудови будь-якої системи, в тому числі і податкової, лежать певні принципи.

З цієї точки зору в історії науки про податки необхідно виділити праці А. Сміта, який розробив на базі наукових ідей Ф. Аквінського, Ш. Монтеск 'є, Ф. Бекона, Ф. Юсті, І. Зонненфельса, О. Мірабо та інших мислителів принципи оподаткування, які були покладені в основу побудови сучасних податкових систем. У науковій літературі з питання обгрунтованості та ефективності використання податків як знаряддя економічної політики висловлюються різні думки. Класики політичної економії - А. Сміт і особливо Ріккардо - ставилися, загалом, негативно до думки про використання податків як знаряддя активної економічної політики. Цієї ж думки дотримуються і деякі інші автори - П. Леруа-Болье, Стурм та ін Навпаки, Пекло. Вагнер висунув так звану соціально-політичну теорію, за якою податкова політика повинна переслідувати не тільки фіскальні, а й соціально-політичні цілі. «Поряд з найближчою, суто фінансової, метою податку, - вказував Пекло. Вагнер, - може бути розрізняється і поставлена ​​ще інша мета: здійснювати за допомогою податку регулює вместітельство у розподіл народного доходу і народного майна, в загальному, так, щоб відбулася зміна в тому розподілі, яке відбувається в умовах вільного обміну. Я не тільки твердо дотримуюся цієї точки зору всупереч усякій полеміці, але навіть розширюю тепер цю другу мету в тому напрямку, що вважаю, що регулює чином можна втручатися також у вживання окремого доходу і майна. З цієї встановлення зазначеної другої мети випливає розширене або, якщо завгодно це назвати таким чином, друге поняття податку, соціально-політичне поняття поряд з чисто фінансовим ».

2.1 Основні принципи оподаткування та їх реалізація в сучасних умовах

Принципи оподаткування - це основні початку або ідеї і положення, які повинні враховуватися в податковій сфері. Враховуючи багатоаспектність змісту податків, їх комплексний характер і неоднозначну природу, необхідно відзначити, що кожній сфері податкових відносин відповідає своя система принципів.

Так, можна умовно виділити економічні та організаційно-правові принципи оподаткування.

Основними є економічні принципи - сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності й оцінки податків як економічного явища. Основоположні принципи були сформульовані А. Смітом в 1776 р. в роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів".

1. Принцип рівномірності, або справедливості. Полягає в рівній обов'язки всіх осіб приймати матеріальне участь у фінансуванні загальнодержавних потреб пропорційно до своїх доходів, які вони отримують під заступництвом держави. Ось як він викладений А. Смітом: "Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ... Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування ... "12. Це не просто теоретична посилка, а умова, необхідне для справедливого і ефективного збору податків. У нашій практиці ця умова, на жаль, не завжди дотримується. Наприклад, обчислення окремих видів податків проводиться наростаючим підсумком з початку року. Здавалося б, це робиться обгрунтована, але, враховуючи, що податки стягуються щомісячно, такий підхід призводить до того, що не дотримується єдність моменту отримання доходу і стягування з нього податку, в результаті можлива ситуація, коли за наявності доходу за певний період часу і відповідному його оподаткування за цей же період відсутність доходу (збиток) за наступний період призводить до повернення вже сплаченого податку. Така система не стимулює ефективної діяльності підприємств. Про неповної реалізації даного принципу свідчить також той факт, що справно платять податки не більше чверті всіх платників податків.

2. Принцип визначеності. Полягає в тому, що "податок, який зобов'язується сплачувати окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу та сума платежу - все це повинно бути ясно і визначено для платника і для всякого іншого особи ..." 13, тобто цей принцип передбачає відсутність довільності в механізмі оподаткування, діях податкових органів та платників податків, наявність ясних методів стягнення та сплати податків. На жаль, в даний час в РФ існує, крім основних законів по податках, маса підзаконних актів, методичних рекомендацій, роз'яснень, які іноді навіть суперечать один одному, а це не вносить ясності в обчислення і стягування тих чи інших податків, тобто платники податків діють фактично в стані невизначеності. До того ж внесення протягом року поправок до законодавчих актів призводить до порушення даного базового правила.

3. Принцип зручності платежу для платника податків зафіксований так: "Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше оплатити його" 14. Не можна не погодитися з цим правилом, оскільки держава повинна враховувати інтереси того, на кошти кого воно міститься. Воно говорить про необхідність усунення формальностей і спрощення акту сплати податку, пріурочіванія податкового платежу до часу отримання доходу. Однак російським законодавством, наприклад, з податку на прибуток передбачається внесення авансових платежів, тобто платежів до фактичного отримання доходу. Негативно позначаються на стані обігових коштів підприємства встановлені терміни сплати за основними видами податків, оскільки вони практично збігаються. Отже, і цей принцип реалізується в нашій практиці не в повній мірі.

4. Принцип дешевизни (економності): "Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави" 15. Ця вимога раціоналізації системи оподаткування і скорочення витрат по стягненню податків, які повинні бути менше, ніж самі податкові надходження. Бажано, щоб не було таких податків, витрати по збору яких перевищують суму зібраних податків. Враховуючи цю вимогу, оподаткування не повинно бути надмірним, у платників податків повинні залишатися кошти, що дозволяють здійснювати розширене відтворення. У податковій системі не повинно бути низькоефективних податків, витрати на збір яких рівні або перевищують самі надходження. І цей принцип поки ще не в повному обсязі реалізовано в нашій податковій практиці.

Таким чином, всі вишерассмотренние принципи не втратили своєї актуальності і в даний час. Порушення їх має наслідком обтяжливість податків, гальмує інвестиційні процеси, веде до серйозного розшарування суспільства.

Німецький економіст А. Вагнер доповнив класичні принципи оподаткування, запропонувавши дев'ять основних правил, які об'єднав в чотири основні групи:

1) фінансові принципи оподаткування:

  • достатність обкладання. Обсяг грошових ресурсів повинен бути достатній для підтримки громадської господарської системи;

  • еластичність (рухливість) обкладання, тобто використання в податковій системі таких податків, які при збільшенні державних потреб дозволяють збільшити розмір податкових вилучень;

2) народногосподарські принципи:

  • належний вибір джерела обкладення. В якості джерела оподаткування має виступати не тільки дохід, а й капітал;

  • правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з наслідками й умовами їх перекладання, тобто наявність податків, що несуть, в більшій мірі, що регулює початок або фіскальний;

3) етичні принципи (принципи справедливості):

  • загальність оподаткування;

  • рівномірність, тобто рівність усіх платників податків при сплаті податків;

4) адміністративно-технічні правила:

  • визначеність обкладення;

  • зручність сплати податків;

  • максимальне зменшення витрат стягнення.

Розглянуті вище принципи оподаткування стали являти собою систему, яка враховувала інтереси і платників податків, і держави з пріоритетом останнього.

Сучасні зарубіжні принципи оподаткування кілька інтерпретують вищеназвані.

Основним, базовим при побудові оподаткування є принцип справедливості. В економічному плані визначають, що державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей і надаючи привілеї іншим. У зарубіжній науці розрізняють два основних аспекти цього принципу: горизонтальний і вертикальний.

Справедливість оподаткування у вертикальному розрізі означає, що податок повинен стягуватися в суворій відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, тобто що з підвищенням доходу ставка податку збільшується (принцип платоспроможності).

Принцип горизонтальної справедливості припускає наявність єдиної податкової ставки для осіб з однаковими доходами (принцип вигод). Реалізація цього принципу на практиці залежить від того, на що використовуються кошти, що мобілізуються державою, тобто їх продуктивне використання.

З юридичної точки зору, принцип справедливості виходить з того, наскільки обгрунтовано законодавець регулює порядок вилучення власності у платника, а також з того, яким чином співвідносяться між собою держава, що збирає податки, та особи, зобов'язані їх платити. Отже, цей принцип передбачає, що при встановленні податкових вилучень держава не повинна позбавляти громадян можливості реалізації основних конституційних прав.

Методологічною основою принципу справедливості виступає прогресивне і шедулярная оподаткування. Оподаткування вважається прогресивним, якщо після виплати податків нерівність в економічному становищі платників скорочується. Це, як правило, досягається за допомогою складної прогресії. Що стосується шедулярная (класифікаційного, парціального) оподаткування, то подібна методика передбачає розподіл оподатковуваного об'єкта (доходу) на частини (шедули) залежно від джерела їх надходження, до кожної з яких застосовуються свої правила і розміри оподаткування. Ця методика дозволяє оподатковувати кожний вид податку диференційовано (дохід від капіталу за однією ставкою, дохід від основного виду діяльності - за іншою).

Принцип справедливості передбачає, що податкові органи і платники податків повинні мати рівні права при обчисленні і сплаті податку.

Другим принципом оподаткування вважають принцип пропорційності, який полягає у співвідношенні наповнюваності бюджету і несприятливих для платника податків наслідків оподатковування, тобто це принцип економічної збалансованості інтересів платника податків і держави. Даний принцип проілюстрував американський економіст Лаффер, який показав залежність податкової бази від підвищення ставок податків і співвідношення податкових надходжень та податкового тягаря. Оподаткування має свої межі. Податковий межа - це умовна крапка в оподатковуванні, в якій досягається оптимальна для платників і держави частка ВНП, що перерозподіляється через бюджетну систему. Зрушення умовної крапки в ту чи іншу сторону породжує суперечливі ситуації, проявами яких виступають політичні конфлікти, втеча капіталу, масове ухилення від податків та ін

Наступним є принцип визначеності і зручності, що отримав назву принципу максимального врахування інтересів і можливостей платників податків. Він включає в себе знання платника податків про зміни, що відбуваються, його інформованість, простоту обчислення і сплати податку, тобто зручності для платників податків сплачувати податкові суми. І, нарешті, принцип економічності (ефективності), який означає, що суми зборів по кожному окремому податку повинні перевищувати витрати на збір і обслуговування.

Основні організаційно-правові принципи оподаткування зафіксовані в Податковому кодексі РФ. До них, зокрема, відносяться:

  1. принцип справедливості, який визначає, що кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори на принципах загальності та рівності оподаткування. Повинна враховуватися фактична можливість платника податків сплачувати податки;

  1. принцип універсалізації - податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлювати диференціальні ставки податків і зборів та податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталів. Передбачається можливість встановлення диференційованих ставок ввізних митних зборів;

  2. принцип нейтральності - оподаткування повинно бути таким, щоб податки і збори не порушували єдиного економічного простору Росії і прямо або побічно обмежували переміщення товарів, робіт, послуг або створювали перешкоди законній діяльності платника податків;

  3. принцип економічної обгрунтованості - будь-які податки і збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними;

  4. принцип визначеності - законодавчі акти повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки і в якій сумі він повинен платити;

  5. принцип презумпції невинності - всі непереборні сумніви, суперечності і неясності в законодавстві з оподаткування повинні трактуватися на користь платника податків.

Законність і чіткі принципові основи системи оподаткування сприяють стабілізації бюджетно-податкових відносин, надають оподаткуванню довготривалий характер дії.

2.3 Податкова система в Росії

У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори) і місцеві податки і збори.

Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. 16

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються в запроваджують законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені НК РФ.

У пункті 1 статті 12 НК РФ законодавець визначає структуру системи податків і зборів, що встановлюються в Російській Федерації.

Система податків і зборів до Російської Федерації відображає федеративний устрій Російської держави і представлена ​​трьома умовами:

1. федеральні податки і збори;

2. регіональні податки і збори, тобто податки і збори суб'єктів Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів;

3. місцеві податки і збори.

Виділення трьох рівнів системи податків і зборів до Російської Федерації дозволяє чітко диференціювати повноваження представницьких органів різних рівнів щодо конкретних видів податків і зборів. 17

Під федеральними податками та зборами розуміються податки і збори, що відповідають одночасно двом умовам:

1. встановлюються Податковим кодексом РФ;

2. обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

Регіональні податки і збори відповідно до коментарів статтею характеризуються такими рисами:

1. встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ;

2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ законами суб'єктів РФ;

3. обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;

4. законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні регіонального податку визначають:

а) податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ);

б) порядок і терміни сплати податку;

в) форми звітності з регіонального податку;

г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Законодавство забороняє встановлювати регіональні податки, не передбачені Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Місцеві податки і збори:

1. встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування;

2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;

3. обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень (міських чи сільських поселень, муніципальних районів, міських округів або внутрішньоміської території міста федерального значення);

4. представницькі органи місцевого самоврядування при встановленні місцевого податку визначають:

а) податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом РФ;

б) порядок і терміни сплати податку;

в) форми звітності з місцевого податку;

г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Так само, як і стосовно регіональних податків, законодавець забороняє встановлення місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).

Для місцевих податків і зборів в містах федерального значення (Москва, Санкт-Петербург) законодавець встановлює особливість, яка полягає в тому, що такі податки і збори встановлюються і вводяться в дію законами міст Москви і Санкт-Петербурга.

Податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати. 18

При цьому слід зазначити, що приналежність податку (збору) до конкретного рівня системи податків і зборів не означає, що він є джерелом доходів тільки федерального бюджету, або регіональних бюджетів, або місцевих бюджетів. Законодавець, наприклад, може передбачити повне або часткове закріплення конкретних федеральних податків в якості джерела доходів регіональних і місцевих бюджетів. Відповідно до законодавства частину надходжень регіональних податків може направлятися в дохід місцевих бюджетів.

Ст. 12 НК РФ відповідає ст. 18 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", відповідно до якої:

1. компетенція органів державної влади у вирішенні питань про податки визначається відповідно до Закону РФ "Про основи податкової системи в РФ" та іншими законодавчими актами;

2.органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством Російської Федерації, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів;

3.актамі законодавства РФ про податки і збори може передбачатися встановлення спеціальних податкових режимів, згідно з якими запроваджується особливий порядок обчислення і сплати податків, в тому числі заміна сукупності податків одним податком. При цьому законодавець особливо обумовлює, що встановлення і введення в дію спеціальних податкових режимів не відносяться до встановлення і введення в дію нових податків.

До федеральних податків і зборів належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

3) податок на прибуток (дохід) організацій;

4) податок на доходи від капіталу;

5) прибутковий податок з фізичних осіб;

6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;

7) державне мито;

8) мито і митні збори;

9) податок на користування надрами;

10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;

11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

13) лісовий податок;

14) водний податок;

15) екологічний податок;

16) федеральні ліцензійні збори.

До регіональних податків і зборів належать:

1) податок на майно організацій;

2) податок на нерухомість;

3) дорожній податок;

4) транспортний податок;

5) податок з продажів;

6) податок на гральний бізнес;

7) регіональні ліцензійні збори.

При введенні в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкта Російської Федерації податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.

До місцевих податків і зборів належать:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб;

3) податок на рекламу;

4) податок на успадкування або дарування;

5) місцеві ліцензійні збори

Класифікація податків відповідно до Податкового кодексу РФ



Таблиця 1

Федеральні податки і збори


Податки і збори суб'єктів федерації


Місцеві податки і збори















Прямі податки


Непрямі податки


Прямі податки


Непрямі податки


Прямі податки















Податок на прибуток (дохід) організацій


ПДВ


Податок на майно організації


Податок з продажу


Земельний податок














Податок на доходи капіталу


Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини


Податок на нерухомість




Податок на майно фізичних осіб














Прибутковий податок з фізичних осіб


Мито


Дорожній податок




Податок на рекламу














Внески до державних соціальних позабюджетних фондів


Податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті


Транспортний податок




Податок на спадкування або дарування















Державне мито




Податок на гральний бізнес




Місцеві ліцензійні збори












Податки на користування надрами




Регіональні ліцензійні збори















Податок на відтворення мінерально-сировинної бази



















Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів



















Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами



















Лісовий податок



















Водний податок



















Екологічний податок



















Федеральні ліцензійні збори









ВИСНОВОК

Отже, що таке податки, якщо не один з основних, що конституюють ознак держави, що відображають його природу і призначення, а тому що носить примусовий характер. Кількісно вони виражаються в рівні оподаткування, перелік податків, що враховує, як правило, територіальної устрій країни. Чи є цей показник визначальним для розвитку цієї країни, тобто яке значення рівня оподаткування і того розмаїття податків, яке визначено в законодавстві. Іншими словами чи є податкове вплив визначальним для економічного становища. Наукова література, погляди економістів, не завжди належним чином висвітлені в ній, дають однозначну відповідь. Якість податкового адміністрування, рівень корупції, а також витрати на виконання податкового законодавства - ось ті фактори, які підлягають обліку в першу чергу. Саме вони є свого роду орієнтирами, індикаторами для вільного розвитку бізнесу. Безперечно, податкова система багато в чому відповідає, адекватна рівню розвитку країни, коригуються. Висока їх ставка часто не сприяє законослухняному, правомірної поведінки платників податків, вони ухиляються від їх сплати (у випадку, наприклад, з єдиним соціальним податків, який, підкреслюється, тяжкий для галузей з високою доданою вартістю). Тобто важливий характер має прогресивний характер оподаткування.

Друга половина XX ст. наочно показала не тільки переваги, але і обмеженість державної політики сприяння економічному розвитку. До початку 1980-х рр.. активна роль держави в економіці стала перетворюватися на серйозну противагу національного економічного розвитку.

На початку 90 - х рр.., З переходом до ринкової економіки зміни піддалася в першу чергу законодавча база, були прийняті нові закони «Про основи податкової системи в РФ», Податковий Кодекс Росії, в систематизованій формі містить основні положення в цій сфері, як саме поняття податку та інших термінів, які використовуються у цій сфері, так і елементи конкретних податків, У прийнятій і введеною в дію з 1 січня 1999 року частини першої Податкового кодексу Російської Федерації вдалося реалізувати окремі раніше зазначені цілі. Разом з тим залишилося безліч невирішених питань. Невизначеність і суперечливість норм, розпливчастість і декларативність формулювань, лексико-термінологічна неоднозначність, що містяться у низці положень частини першої Податкового кодексу, в тому числі у процесуальних нормах, а також у Федеральному законі "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", створюють умови для довільного маніпулювання такими нормами і невиконання платниками податків, іншими особами конституційної публічно-правового обов'язку зі сплати кожним законно встановлених податків і зборів.

Введена цими нормативними актами система, багато в чому переглянута і доповнена встановила щодо чітку, економічну, спрощену, відповідну основним положенням Конституції Росії систему оподаткування, що охоплює всіх суб'єктів податку, які несуть податковий тягар на витрати і утримання апарату, податкових службовців, на організацію збору, обробку та зберігання податкової інформації і встановлення контролю за надходженням податків.

Зміна податкової бази та податкових ставок, введення пропорційних, прогресивних, диференційованих чи регресивних принципів оподаткування суб'єктів податку; вдосконалення (спрощення) податкового законодавства, в тому числі регулює використання природних ресурсів; створення єдиного централізованого податкового органу, відповідального за вилучення податків і встановлення контролю за обчисленням , сплатою і надходженням податків до відповідного бюджету територіального утворення - все це є регуляторами податкової системи.

По визнанню фахівців в області податкової сфери тенденцією розвитку податкової системи є спрощення, чинне законодавство Росії слід цієї світової тенденції і закріплює більш прості правила щодо податків і зборів, відображаючи в цілому загальні національні уявлення про справедливість та ефективності; сучасному етапі економічного розвитку Росії для підвищення конкурентоспроможності російської податкової системи в світовому ринку необхідна реалізація системних перетворень податкової системи.

Зайве фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість, про який раніше і не чули; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів. І цей перелік можна продовжувати

Основними завданнями системних перетворень для податкової системи Росії визнаються:

- Підвищення привабливості російської економіки для іноземних інвестицій;

- Створення імпульсів для подолання пригніченості функції збереження та відтворення інвестиційних мотивацій у російських господарюючих суб'єктів;

- Формування оптимального механізму перерозподілу ресурсів;

- Стимулювання пріоритетних видів економічної діяльності;

- Розвиток фінансово-кредитної сфери економіки;

- Закріплення нової російської доктрини мирохозяйственного участі у світовій фінансовій та інвестиційній сфері як сильного і повноправного партнера 19.

Найбільш несподіваним і масштабним став Федеральний закон від 26.11.2008 N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації" (далі - Закон від 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Внесення таких масштабних поправок в НК РФ стало можливим завдяки антикризовій політиці.

Введені поправки в більшій частині вирішили багато проблем, не тільки що виникають в 2008 році, але і ті яких не стосувалися в 2008 році. Найчастіше вносяться зміни поліпшили становище платників податків, хоча зміни, внесені в єдиний податок на поставлений дохід, навпаки стали обмеженнями для застосування, даного спеціального податкового режиму.

Після таких глобальних змін виникло багато спірних ситуацій, що вимагають довизначення, а також залишилися не розглянуті питання, тому 2009 рік не буде винятком, будуть наведені нові федеральні закони з вступають в силу з 01.01.2010 року.



СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ

1.Норматівние акти

  1. Закон РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб» / / УПС Гарант, 2004.

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2007.

  3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. / / Бібліотечка «Російської газети» - № 17, 2000.

  4. Частина друга Податкового кодексу Російської Федерації від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ / / УПС Гарант, 2004.

  5. Федеральний закон від 26.11.2008 № 224 ФЗ «Про внесення змін частину першу, частину другу податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації».

  6. Федеральний закон від 7 липня 2008 р. № 117-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» / / УПС Гарант, 2008.

  7. Федеральний закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 р. № 2118-1 / / Інформаційна система "Гарант".

  1. Спеціальна література

    1. Братчикова, Н. В. Податковий кодекс: порядок сплати єдиного соціального податку (внеску). / / Право і економіка - № 12. - 2008. - 518с.

    1. Дмитрієва, Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Податки й оподатковування: Учеб. для середовищ, профес. навч, закладів - 2-е изд-і, перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 328 с.

    2. Ігнащенко, М. В. Застосування ставки ПДВ у 2007 р. / / Аудиторські відомості, - березень 2007 .- № 3 - 128 с.

    3. Качур, О.В. Податки й оподатковування: навчальний посібник / О. В. Качур. - М.: КНОРУС, 2007.-304 c.

    4. Крохіна, Ю.А. Фінансове право Росії. - М.: НОРМА, 2004.

    5. Макконелл, К. Р. Брю С. Л. Економікс: принципи, проблеми і політика. - М.: Инфра-М, 2000. - 518с.

    6. Міляков, Н.В. Податки й оподатковування: Підручник.-5-е вид. Перераб. І доб.-М.: ИНФРА-М, 2006.-509 c.

    7. Пансков, В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2004. - 318с.

    8. Перов, А.В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. І доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

    9. Сміт А., Дослідження про природу і причини багатства народів. - М.: Держкомвидав, 1962. - Т. 5 .- 328с.

    10. Смолін, Є.В. Дослідження передумов та обгрунтування напрямків перетворення податкової системи Росії для конкурентного участі в світовому ринку прямих податків. Спеціальність: 08.00.05-Економіка та управління народним господарством (економіка і управління системними перетвореннями). Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. - 154с.

    11. Хімічев, Н.І. Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2005. - 218с.

    12. Шаронова, Є.М. Коментар до глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ. / / Економіка і життя - 2007. - № 10. - 211с.

    13. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2003., - 222с.

1 Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Податки й оподатковування: Учеб. для середовищ, профес. навчань, закладів. 2-е изд-і, перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - С.6

2 Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2003., - С. 21

3 Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Податки й оподатковування: Учеб. для середовищ, профес. навч, закладів. 2-ге вид-е, перероб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - С.12.

4 Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д.Б. Податки й оподатковування: Учеб. для середовища, профес. навчань, закладів. 2-е изд-е, перероб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - С.15.

5 Макконелл К.Р. Брю С.Л. Економікс: принципи, проблеми і політика. - М.: Инфра-М, 2000. - С.267.

6 Качур О.В. Податки й оподатковування: навчальний посібник / О.В.Качур.-М.: КНОРУС, 2007.-5-12

7 Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник.-5-е вид. Перераб. І доб.-М.: ИНФРА-М, 2006.-42-43

Перов А.В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 5-те вид., Перераб. І доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005-43

8 Пансков В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово- економічного розвитку, 2004. -9

9 Перов А.В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. І доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.

10 Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник.-5-е вид. Перераб. І доб.-М.: ИНФРА-М, 2006.-49

Толкушкін А.В. Енциклопедія російського і міжнародного налогооженія. - М.: МАУП, 2003. -439

11 Перов А.В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 5-е вид., Перераб. І доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.-29

12 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. - М.: Держкомвидав, 1962. - Т. 5 .- С. 25.

13 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. - М.: Держкомвидав, 1962. -Т. 5. - С. 25.

14 Там же.

15 Там же.

16 Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 2000. - С. 145.

17 Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. - К.: НОРМА, 2004. - С. 169.

18 Фінансове право Російської Федерації / Відп. ред. М.В. Карасьова. - М.: МАУП, 2002. - С. 174.

19 Смолін Євген Володимирович. Дослідження передумов та обгрунтування напрямків перетворення податкової системи Росії для конкурентного участі в світовому ринку прямих податків. Спеціальність: 08.00.05-Економіка та управління народним господарством (економіка і управління системними перетвореннями). Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. - С. 20

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
235.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова система держави податки та їх види
Податки і податкова система 2 Податкова система
Податкова політика держави 6
Податкова політика держави 2
Податкова політика держави 3
Податкова політика держави
Податкова політика держави 4
Податкова політика держави 5
Податкова політика держави 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru