приховати рекламу

Податкова система України і е особливості в інших країнах

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ХАРКІВСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧЕКСІЙ ІНСТИТУТ»
Кафедра загальної економічної теорії
Курсова робота
на тему: «Податкова система України та її особливості в інших країнах»
Виконала:
студентка групи
залікова книжка №
Перевірила:
Харків - 2006

Зміст
"1-4" Вступ
1. Визначення сутності податкової системи
1.1. Основи податкової системи
1.2. Податки як основа формування податкової системи
2. Податкова система Україні
2.1. Особливості податкової системи Україна
2.2. Проблеми теорії та практики реформування податкової системи
2.3. Стратегія реформування податкової системи Україна
3. Оснобенності податкових систем розвинених країн
3.1. Податкова система Росії
3.2. Податкова система США
3.3. Податкова система Франції
Висновок
Список джерел інформації
Додаток А. Податкова система
Приложени Б. Структура державного бюджету франції

ВСТУП
Податки є однією з найважливіших фінансових категорій. Історично - це найстаріша форма фінансових відносин між державою і членами суспільства. Податкова система передбачає обчислення, оплату, вилучення а так само організацію роботи, що стосується контролю виконання податків, зборів та інших обов'язкових платежів.
Проблеми оподаткування постійно займали умивши економістів, філософів, державних діячів різних країн та епох. Фома Аквінський, наприклад, визначив податки, як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск 'є вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування Адам Сміт говорив про те, що податки існують для тих, хто їх сплачує, як ознака не рабства, а свободи.
Податкова система - це, перш за все, елемент фінансового механізму, фактор кредитної політики і боргової стратегії. Склад, структура, ставки податків, їх питома вага в загальному суспільному продукті визначається реальними потребами тієї чи іншої країни в перерозподілі фінансових ресурсів через податкову систему, можливостями платників податків формувати відповідні централізовані фонди. Нарешті, особливості податкової системи обумовлені причинами фундаментального характеру: вибором моделі розвитку і регулювання економіки. Податкова система є продуктом не лише економічного, а й політичного розвитку суспільства, вона відображає інтереси різних суспільних груп та політичних партій. Тому першочерговими завданнями при становленні податкової системи є розробка концепції державного регулювання з визначенням меж, форм і методів втручання уряду в економічні процеси, напрямів інвестиційної діяльності держави, встановлення чітких зобов'язань щодо соціального забезпечення громадян.
Створення результативної податкової системи - це не тільки практична, але й дуже серйозна наукова проблема. Вона потребує глибокого аналізу господарського життя в державі, доходів населення і підприємницьких структур, бюджету домашніх господарств. Тільки за таких даних можна зробити висновки про доцільність введення того чи іншого податку, спрогнозувати його вплив на економічні та соціальні процеси. Без наукової концепції податкової політики вона може перетворитися на гальмо економічного розвитку держави. Концепція податкової політики держави повинна містити обгрунтовані висновки про вплив оподаткування на результати господарської діяльності підприємств і організацій, обсяг, напрям і характер інвестицій, розмір і структуру фонду споживання, галузеву і територіальну структуру економіки. Всі ці питання є нагальними для молодої держави України, що має безліч проблем у веденні податкової політики, які потребують невідкладного розгляду і вирішення. Тому українська податкова система знаходиться ще на стадії реформування, але, тим не менш, вона вже подолала основні етапи свого становлення.
Отже, головною метою даної курсової роботи є розкриття сутності податкової системи як такої, її особливостей в Україні та інших країнах.
Основними завданнями курсової роботи є:
Розкриття основ і сутності податкової системи та ролі податків, як основних її елементів;
Розгляд податкової системи України та виділення основних тенденцій в ній, шляхів її реформування.
Розгляд особливостей податкових систем Росії та США для виявлення світового досвіду їх будівництва.

1. ВИЗНАЧЕННЯ СУТНОСТІ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ
1.1. Основи податкової системи
Податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.
Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна. У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Практика прибуткового оподаткування розрізняє валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це загальна сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, відрядження, рекламні витрати. Крім того, до обчислюватись відносяться різні податкові пільги - неоподатковуваний мінімум (певна величина доходу, неоподатковувана податком), знижка доходу осіб, які мають на утриманні дітей, для інвалідів, пільги підприємствам, фірмам у вигляді прискореної амортизації, звільнення від податків сум, спрямованих на благодійні цілі та інше.
Таким чином, оподатковуваний дохід дорівнює валовому прибутку за мінусом всіх відрахувань. При прибутковому оподаткуванні надзвичайно важливо розрахувати ставки податків. Якщо ставки надмірно високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим проектам, у високих ставках податку таїться небезпека зниження трудової активності людей.
Професор і державний діяч післявоєнній Німеччині Л. Ерхард пише: "Треба визнати дуже справедливий побажання як усіх громадян, так і господарських кіл, спрямовані на зниження податкового тягаря". І далі зазначає, що якщо вдасться домогтися необхідної "стабілізації витрат і розвиток продуктивності буде рости тими ж темпами, легко собі уявити і вирахувати, яке зниження податків виявиться можливим. Тільки таким шляхом можна досягнути справжнього реалістичного рішення гнітючої нас податкової проблеми".
Політика Л. Ерхарда в період, коли він був канцлером ФРН, серед інших прийнятих на його ініціативи заходів зіграла чималу роль в економічному піднесенні післявоєнній Німеччині [REF _Ref136417287 \ r \ * MERGEFORMAT 3. ].
Американські експерти на чолі з професором Леффера теоретично довели, що при ставці прибуткового податку більше 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. У США, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, американці не стали б вкладати свій капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.
А. Леффера виходив з того, що податкові надходження є продуктом двох основних чинників: податкової ставки і податкової бази. Зростання податкового тягаря може приводити до збільшення державних доходів тільки до якоїсь межі, поки не почне скорочуватися оподатковувана податком частина національного виробництва. Коли ця межа буде перевищено, зростання податкової ставки призведе не до збільшення, а до скорочення доходів бюджету. У зв'язку з цим завдання пожвавлення ділової активності належить вирішувати шляхом полегшення податкового гніту.,
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Надходження від податків
Ставка податку,%
М
N
L
100
0
50

Рис. 1. Крива Леффера [REF _Ref136417178 \ r \ * MERGEFORMAT 2. ]
Таким чином, крива Леффера, скоригована відповідно до реальністю, набуває вигляду, за якою очевидно зрозуміло, що вища ставка податку повинна перебуває в пределах50-70%.
У другій половині 80-х - початку 90-х років ХХ ст. провідні країни світу, такі, як США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія, Швеція та деякі інші, провели податкові реформи, спрямовані на прискорення нагромадження капіталу і стимулювання ділової активності. У цих цілях знижені ставки податку на прибуток корпорацій. Наприклад, в США ставка корпорационного податку зменшено з 46 до 34%, у Великобританії - з 45 до 35%, в Японії з 42 до 37.5. [REF _Ref136416574 \ r \ * MERGEFORMAT 17. ]
1.2. Податки як основа формування податкової системи
Податки - обов'язкові та безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Україна, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.
Існує ряд понять, що визначають зміст податку:
Об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі Види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними Ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, Встановлені законодавчими актами.
Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа.
Джерело податку - тобто дохід з якого виплачується податок.
Ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку.
Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податок будучи утворюючим елементом податкової системи виконує такі функції:
Регулююча. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках: регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано; регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.
Змінюючи податкові ставки, пільги і штрафи, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
Стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Розподільна (Перерозподільна). За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін
Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Нарешті, остання функція податків - Фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка
не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно [REF _Ref136417287 \ r \ * MERGEFORMAT 3 ].
Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня 1990 р. податок на заробітну плату в розмірі 13%).
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Дохід
Ставка податку
1
3
4
2

Рис. 2. Зростання податкового тягаря в залежності від виду податку [REF _Ref136417240 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 19. ]
У чому ж конкретно полягає роль податків в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, звичайно починають з того, що податках належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звичайно, так. Але не це головне для характеристики ролі податків: державний бюджет можна сформувати і без них. Хоча б за допомогою економічних нормативів відрахувань від прибутку до бюджету, що застосовувалися в нашій країні кілька років. На перше місце слід поставити функцію, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися. Це регулююча функція податків.
Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким віддала данину наш друк, безпредметні. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах і т.д. Тут, як кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.

2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА УКРАЇНИ
2.1. Особливості податкової системи України
Законом України від 25 червня 1991 року № 1251-ХІІ "Про систему оподаткування" визначено принципи побудови системи оподаткування в Україні, податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також права, обов'язки і відповідальність платників податків.
В Україні офіційно задекларовані такі принципи оподаткування [REF _Ref136417178 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 2. ]:
Стимулювання підприємницької та виробничої діяльності, а так само інвестиційної активності;
Обов'язкове запровадження норм оподаткування і встановлення відповідальності за порушення податкового законодавства;
Рівнозначність і пропорційність: стягнення податків з юридичних осіб здійснюється у певній частці від отримуваного прибутку;
Рівність і недопущення проявів податкової дискримінації;
Соціальна справедливість (забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, застосування диференційованих і прогресивних податкових ставок для громадян, які отримують високий дохід);
Стабільність (незмінне кількість зборів, їх ставок і податкових пільг протягом бюджетного року);
Економічна обгрунтованість податків з урахуванням потреб національної економіки, необхідність збалансованості бюджету і можливостей національної економіки;
Рівномірність сплати податків (виходячи з необхідності своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування його витрат);
Компетенція (встановлення і скасування податків і пільг здійснюється тільки уповноваженими на це органами відповідно до законів України);
Єдиний підхід (податкові закони повинні бути узгоджені між собою);
Доступність, дохідливість норм податкового законодавства для платників податків.
Характерною особливістю української податкової системи є те, що не всі задекларовані принципи виконуються повністю або достатньою мірою. Тут грає роль і недосконалість законодавства, і його часткова незавершеність, і іноді - політичні чинники (як наприклад, закриття зон з пільговим оподаткуванням при приході нової влади, спекуляції з приводу питання про податок на додану вартість, навіть не дивлячись на те, що він приносить більше третини податкових надходжень до державного бюджету).
З метою коригування податкової політики відповідно до основних напрямків економічних реформ в Україні, захисту інтересів вітчизняного товаровиробника, посилення податкової та платіжної дисципліни, забезпечення своєчасних надходжень до доходної частини бюджету видано Указ Президента України від 31 липня 1996 року № 621/96 "Про заходи щодо реформування податкової політики ".

2.2. Проблеми теорії та практики реформування податкової системи
Розвиток податкової системи, що відповідає стратегії євроінтеграції, є однією з найбільш актуальних проблем теорії та практики реформування національної економіки.
Діюча в Україні податкова система в цілому сформувалася на самому початку трансформаційного процесу. Вона багато в чому копіювала системи оподаткування країн з розвиненою ринковою економікою і недостатньо враховувала особливості перехідного періоду національної економіки, а також необхідність здійснення системних заходів щодо створення умов для постійного економічного зростання. Відсутність комплексного наукового аналізу та обгрунтованих підходів до послідовного реформування податкового законодавства, зволікання з внесенням до нього давно назрілих змін, зумовили загострення протиріч між фіскальними функціями податкової системи і потребами в стимулюванні економічної активності суб'єктів господарювання.
Але потрібно визнати, що в цілому існуюча податкова система трансформується досить повільно і переважно як щодо "закрита система" у своїх власних межах, що призводить до появи тих недоліків, які вона придбала в умовах кризового стану економіки, деформації регулюючих функцій держави, інтенсивного формування " другий "- тіньової економіки.
До цих недоліків, перш за все, слід віднести:
нестабільність податкового законодавства, численні перманентні зміни та доповнення до існуючих законів та інших нормативно-правових актів в сфері оподаткування;
різночитання між багатьма законами та підзаконними актами, що регулюють податкові відносини;
наявність у законах, безпосередньо не відносяться до сфери оподаткування, "особливих" норм, що стосуються податкових пільг тощо;
неврегульованість правових гарантій для учасників податкових відносин, відсутність прозорих і ефективних механізмів захисту прав платників податків;
складність і недосконалість процедурної "підсистеми" адміністрування багатьох податків і неподаткових платежів, про що свідчить практика стягнення і відшкодування ПДВ.
Доцільність основних принципів функціонування систем оподаткування підтверджена світовою практикою [REF _Ref136400404 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 7. ]. До них слід віднести:
загальність і рівність;
визначеність (термін і спосіб платежу, а також сума податків повинні бути чітко встановлені, а процедура платежу зрозумілою для платника);
зручність (податки слід платити в зручний для платника час);
економія на стягненні податків (мінімізація витрат на такі цілі);
раціональність формування податкової бази;
достатність надходжень від податків і гнучкість податкової політики.
Наведемо перелік критеріїв, яким повинна відповідати сучасна податкова система:
бути "нейтральній" з точки зору єдності загальних принципів її функціонування;
сприяти розширенню податкової бази;
бути вільною від будь-яких необгрунтованих пільг;
сприяти інвестиціям, економічному розвитку, підвищенню конкурентоспроможності та зайнятості населення.
Реформування податкової системи не можна ототожнювати з перманентної коригуванням порядку сплати окремих податків, наданням або ліквідацією деяких податкових пільг, введенням або посиленням певних штрафних санкцій, створенням або переглядом особливих режимів оподаткування для окремих суб'єктів, об'єктів або територій і т.п.
Реформування відрізняється:
по-перше, постановкою концептуально і практично "вагомих" цілей, досягнення яких можна контролювати за конкретним якісним і кількісним параметрам;
по-друге, всеохоплюючими, системними, взаємопов'язаними змінами податкового законодавства і масштабністю здійснюваних урядом заходів економічної політики;
по-третє, відносної визначеністю і контрольованість термінів, протягом яких будуть досягнуті конкретні результати, що відповідають цілям і концепції реформування.
Процес реформування податкової системи ні в якому разі не можна розтягувати у часі, оскільки між прийняттям нових податкових законів і отриманням конкретних результатів від їх впровадження існує досить значний лаг часу, протягом якого економічна ситуація швидко змінюється і нове законодавство стає "морально застарілим", що не відповідає нових умов.
Перехід до ринкової економіки в Україні зумовив зміна багатьох економічних інститутів і основ господарювання. Не оминув цей процес і податкову систему. Її реформування є важливим кроком, адже податки - один з головних регуляторів ринкового господарювання. Податки є ефективним методом акумуляції бюджетних ресурсів. Але держава повинна брати участь у фінансуванні лише тих заходів, які не під силу здійснити чи організувати приватному сектору.
Реформування податкової системи є необхідною умовою економічного зростання і засобом досягнення певної соціальної "гармонії".
Доходна частина Державного бюджету України та місцевих бюджетів формується за рахунок податків і неподаткових надходжень, які на сьогодні є основними видами державних доходів.
Створення податкової системи, адекватної потребам соціально орієнтованої економіки, повинне передбачати: по-перше, комплексність, по-друге, цілеспрямоване "портфельне" формування системи податків, по-третє, наукове визначення податкового потенціалу, по-четверте, формування адекватної правової основи.
Реформування податкової системи в Україні повинно базуватися на так званій портфельної теорії, яка широко застосовується в сучасній інвестиційної діяльності. Беручи до уваги основні положення цієї теорії, можна відзначити, що податкова система повинна включати досить широке коло податків різної спрямованості. Це необхідно, по-перше, тому, що протягом року може мати місце невиконання плану надходжень доходів до бюджету. По-друге, в різних регіонах існують різні економічні умови, які позначаються на обсягах надходжень. Найкращими для вирішення цього завдання є непрямі податки (специфічні та універсальні акцизи), а також податки на майно, землю, прибутковий податок з громадян. Наявність у системі доходів бюджету кількох податків з яскраво вираженою фіскальною спрямованістю не свідчить про недоліки цієї системи, а відображає її функціональне призначення. Без таких податків вона буде недієздатною.
Кількість податків, за допомогою яких держава впливає на всі аспекти господарської діяльності підприємств, може бути досить значним. Це пояснюється тим, що неможливо за допомогою одного або декількох податків вплинути на всі сторони господарської діяльності підприємств. Система джерел доходів бюджету повинна бути досить розгалуженою.
У процесі аналізу податків необхідно розглядати податки на статичну і динамічну складову діяльності підприємств і податків на результати діяльності.
Основний вплив податку на майно, плати за землю, рентних платежів та інших платежів, пов'язаних з можливістю підприємства отримувати прибуток цих податків на економіку підприємства полягає у стимулюванні ліквідації виробничих фондів, що не приносять прибутку.
Якщо ставки податків на статичну складову надмірно низькі, то вони не стимулюють ліквідацію неефективних виробничих фондів (особливо на державних підприємствах). Занадто високі ставки податків на статику призводять до того, що підприємству стає невигідно мати не тільки непрацюючі, але й ефективно працюючі
Податками на додану вартість, акцизний збір, нарахуваннями на заробітну плату та іншими обкладаються грошові потоки, які виходять і виплачуються підприємством. Вплив будь-якого з цих податків на економіку підприємства пов'язано з тим грошовим потоком, що обкладається податками.
Податок на додану вартість впливає на зростання цін. Якщо ставка цього податку невелика, то він орієнтує підприємців збільшувати прибуток не стільки за рахунок зростання цін, скільки за рахунок підвищення ефективності виробництва і збільшення обороту. Якщо ставка податку на додану вартість висока, то він гальмує динаміку виробництва, його ефективність падає, а це може призвести до загальноекономічної кризи.
Акцизним збором оподатковуються, як правило, товари, які не належать до предметів першої необхідності і рівень рентабельності яких досить високий.
Нарахування на заробітну плату не тільки обмежують зростання фонду споживання, а й економічно впливають на підприємства шляхом додаткового вилучення фінансових коштів. Однак, якщо значна частина населення непрацездатна і не має заощаджень, то обійтися без цих нарахувань важко.
Істотним елементом системи оподаткування є величина податкового потенціалу, яка може використовуватися для обгрунтування розрахунків прогнозованих обсягів податкових надходжень до бюджету. Проблема податкового потенціалу є предметом уваги відомих українських вчених і практиків та її рішення буде сприяти впровадженню конкретної методики прогнозування бюджетів всіх рівнів.
Важливим принципом, який необхідно враховувати при побудові та вдосконаленні податкового механізму, є принцип стимулювання підприємницької діяльності та інвестицій в економіку.
Основними принципами реформування податкової політики в нинішніх умовах повинні бути:
1. Податкове стимулювання та активна державна фінансова підтримка розвитку підприємництва, а також сприяє накопиченню заощаджень населенням та їх трансформації в інвестиції інноваційного спрямування.
2. Податкове сприяння прогресивним структурним змінам в інституційних секторах економіки з урахуванням євроінтеграційних процесів.
3. Забезпечення достатніх надходжень до бюджету для фінансування пріоритетних державних соціальних програм.
4. Стимулювання зміцнення позицій вітчизняного бізнесу в конкурентній боротьбі за рахунок зменшення частки податкового компонента у витратах, залучення іноземного капіталу, розвитку інтеграційних процесів на міждержавному рівні.
5. Істотне зниження рівня податкового навантаження з урахуванням граничних ставок податків.
6. Перегляд співвідношення діючих податкових регуляторів. Впорядкування податкових пільг. Введення поняття "бюджетні витрати" з метою відстеження наслідків будь-яких податкових стимулів, побудови оцінки ефективності податкових преференцій. Удосконалення системи спрощеного оподаткування у напрямку застосування спрощеного режиму лише для фізичних осіб, запобігання відмивання "брудних" грошей, проведення моніторингу платників податків з метою сприяння переходу до загальноприйнятої системі оподаткування згідно зі встановленими параметрами.
7. Забезпечення соціальної стабільності в суспільстві, пріоритетна підтримка інституту сім'ї як соціальної та економічної основи суспільства.
8. Удосконалення системи адміністрування податків, перенесення акцентів на сумлінну сплату податків платниками і одночасно застосування більш жорстких методів примусового стягнення їх з боржників, організація та здійснення податкового контролю за додержанням податкового законодавства, підвищення відповідальності за несплату боргів засновниками і учасниками підприємств колективної форми власності. Доречно підвищити нижню межу статутного капіталу і мінімальна кількість учасників акціонерного товариства для того, щоб зробити неможливим ситуацію, коли власники насправді не беруть участі в управлінні і функціонування суспільства. Актуальним є створення системи ефективного податкового обліку. Необхідно введення єдиного соціального податку.
9. Запобігання зловживань внаслідок використання різночитань цивільного, податкового, валютного, митного, зовнішньоекономічного законодавства.
10. Контроль над трансферним ціноутворенням, над афілійованими особами, створення міжнародної інформаційної системи податкових служб з визначенням афілірованності сторін, що входять або виходять цінами на товари, виготовленими в пов'язаних торговельними відносинами країнах.
11. Встановлення оптимального співвідношення між місцевими та загальнодержавними податками, введення податків на майно та комунальних податків [REF _Ref136400404 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 7. ].
2.3. Стратегія реформування податкової системи України
На ім'я президента України подано проекти Стратегії податкової реформи, Хартії податкових відносин і Положення про Національну комісію з податкової реформи при президентові України, розроблені робочою групою під керівництвом В. Ланового, яка, мабуть, має скласти кістяк майбутньої Національної комісії. Стратегії передувала публікація Концепції реформування податкової системи, розробленої тією ж групою, правда, у значно вужчому складі, що була піддана серйозній критиці, доопрацьована і представлена ​​в новому форматі. Однак фундаментальні ідеї, покладені в основу Концепції, не змінилися. Її суть - створити податкову систему, здатну вразити світ низькими податковими ставками, що стануть підгрунтям для економічного процвітання в Україні.
Стратегія грунтується на оцінці чинної податкової системи України. З одного боку, вона не враховує її позитивних рис. З іншого - автори не завжди об'єктивно оцінюють недоліки податкової системи, перебільшуючи деякі з них.
Загальним і основним рисами запропонованої Стратегії реформування податкової системи є її спрямованість на зниження податкових зобов'язань економічних агентів до найнижчого серед європейських країн - сусідів України рівня.
Загальна орієнтація Стратегії на радикальне зниження податкових зобов'язань економічних агентів визначила основні напрями реформування окремих податків.
Відповідно до Стратегії, ставка ПДВ поступово повинна знизитися до 12-14%. При цьому розробники припускаються помилки, стверджуючи, що «на сьогодні мінімальне значення ставки ПДВ для країн Європейського Союзу визначене у 14%, але можна спрогнозувати, що до 2010 року це мінімальне значення буде знижене на 1-2 пункти». Насправді Директивою Ради 2005/92/ЄС від 12 грудня 2005 року термін застосування мінімальної стандартної ставки ПДВ, що становить 15%, подовжено до 31 грудня 2010-го. Отже, реалізація зазначеної пропозиції розходиться з євроінтеграційними намірами України.
Красномовним є і той факт, що більшість країн - нових членів ЄС, проводячи політику зниження ставок податку на доходи, не переглядала ставки ПДВ. Виняток становлять Кіпр, Словенія, Словаччина та Чехія. У перших двох країнах ставки було підвищено, в двох інших - знижено з 25 до 19% (Словаччина) і з 22 до 19% (Чехія). З моменту запровадження податку в напрямку підвищення переглядались і ставки ПДВ в розвинених країнах - членах ЄС. Обумовлено це тим, що зниження ставок усіх бюджетоутворюючих податків загрожує фіскальній стабільності держави.
З урахуванням вищесказаного, в Україні необхідно відмовитися від радикального зниження ставки ПДВ. На наш погляд, більш прийнятною є пропозиція зменшити її до 18% (середнє значення ставки в країнах ЄС-10 - 19,0%, ЄС-15 - 19,7%).
Разом з тим не варто йти шляхом запровадження зниженої ставки ПДВ (6%) на окремі види товарів і послуг. Це не лише загострить проблему бюджетного відшкодування, ускладнить адміністрування податку, а й дасть поштовх до розкручування ланцюгової реакції боротьби за включення до переліку пільгових усе нових і нових товарів та послуг.
Погоджуючись із необхідністю відмовитися від визначення дати виникнення податкових зобов'язань і права на податковий кредит за правилом «першої події», необхідно констатувати, що більшість пропозицій щодо удосконалення адміністрування ПДВ свідчать про недостатнє розуміння дійсних проблем його адміністрування. Зокрема, розробники Стратегії пропонують відшкодовувати з бюджету від'ємну різницю між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту, хоч така норма передбачена законом. А їх пропозиції здійснювати відшкодування не пізніше, ніж через тиждень після подання відповідних документів, суперечать практиці інших країн і є абсолютно необгрунтованим. У той же час розробники обходять такі важливі напрямки поліпшення адміністрування ПДВ, як удосконалення процедури реєстрації, в т.ч. правил добровільної реєстрації платників ПДВ; розробка нової системи моніторингу сплати ПДВ як передумови для удосконалення контролю за сплатою податку і т.п.
Основним недоліком пропозицій щодо реформування податку на прибуток підприємств є поєднання зниження ставки податку на нерозподілений прибуток до 10-12% (при цьому розподілений прибуток має оподатковуватися лише на рівні отримувачів дивідендів - фізичних осіб) та звуження податкової бази за рахунок «розгортання механізму прискореної амортизації активної частини основного капіталу »,« створення адресних податкових преференцій найважливішим інвестиційним проектам та інвестиційних податкових знижок ». Такий підхід до реформування податку суперечить міжнародній практиці, в якій зниження податкових ставок з метою уникнення фіскальних шоків, як правило, супроводжується розширенням податкової бази. Зокрема, в Ірландії, де ставка корпоративного податку (12,5%) є найнижчою в Європі, має місце його найвища продуктивність - 30,4% (відношення частки податку у ВВП до його стандартної ставки), що свідчить про найширшу податковій базі .
Більш виваженими є пропозиції зменшення ставки податку на прибуток в Україні до 20% (20,6% у середньому в країнах ЄС) у поєднанні з відновленням механізму прискореної амортизації для основних активів при запровадженні новітніх, зокрема енергозберігаючих та екологічно безпечних технологій [REF _Ref136401731 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 15. ].
Реформування податку на доходи громадян пропонується здійснити шляхом переходу від пропорційної до прогресивної шкали оподаткування зі ставками 0, 5, 8, 10, 12, 13 і 15%. Ці пропозиції, по-перше, суперечать загальним світовим тенденціям еволюції прибуткового оподаткування громадян, що свідчать про зниження рівня податкової прогресії (зменшення кількості ставок, за якими сплачується податок, і їх граничного рівня), оскільки від його величини залежить величина надлишкового податкового тягаря (втрати економічної ефективності). По-друге, запровадження такої шкали призведе до значних втрат бюджету.
Погоджуючись із доцільністю, з одного боку, відмовитися від пропорційного податку на доходи громадян, з іншого - зменшити податкове навантаження на доходи малозабезпечених верств населення, які зараз оподатковуються більшою мірою, ніж у багатьох інших країнах (завдяки численним податковим знижкам), ми вважаємо конструктивнішою пропозицію про перехід до малопрогресивного податку, що справляється за двома-трьома ставками. А також у перспективі, коли дозволять фінансові ресурси держави - запровадження замість соціальної пільги, що надається обмеженому колу громадян (чий дохід не перевищує мінімального прожиткового рівня, помноженого на 1,4), неоподатковуваного мінімуму доходів. Мотивація проста: встановлення верхньої межі доходу, що дає право на пільгу, спричиняє додаткові деформації, пов'язані з незацікавленістю громадян у збільшенні доходів, якщо таке збільшення призводить до втрати права на пільгу.
Аналіз пропозицій щодо реформування системи платежів до державних соціальних фондів свідчить, що найбільш спірним є теза про запровадження регресивного внеску найманих працівників на накопичувальні пенсійні рахунки за ставками від 15% (з доходів до 6 тис. грн.) До 0% (з доходів понад 100 тис. грн.). Реалізація цієї ідеї призведе до неправомірного зростання податкового тягаря на доходи більшої частини населення (низькі та середні), а також посилення несправедливості оподаткування в Україні. Зокрема, сукупна ставка оподаткування доходів від 120% прожиткового мінімуму до 6 тис. грн. становитиме 20% (5% ставка податку на доходи + 15% ставка соціального внеску), в той час як для доходів від 100 до 200 тис. грн. - 13%. [REF _Ref136401731 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 15. ]
Неправомірним є й постановка питання про те, що запровадження внесків громадян на накопичувальні пенсійні рахунки компенсується зменшенням платежів з податку на доходи фізосіб. Це платежі різної спрямованості - до Пенсійного фонду і до місцевих бюджетів. Тому часткове перекладання соціальних внесків з роботодавців на працівників має компенсуватися відповідним зростанням їх заробітної плати, а не зменшенням податку на доходи.
Особливу тривогу викликає теза, згідно з якою обов'язкові внески громадян на персональні рахунки державної накопичувальної пенсійної системи витіснять інші джерела фінансування дефіциту державного бюджету. Оскільки ця теза міститься в резюме Стратегії і не повторюється в основних напрямах податкової реформи, будемо вважати, що вкралася технічна помилка. Неприйнятність такої позиції настільки очевидна, що, будемо сподіватися, розробники вже відмовилися від цієї ідеї, але забули вилучити її з резюме.
Можна підтримати пропозиції щодо реформування акцизного збору в частині поступового підвищення його ставок шляхом їх перегляду не рідше одного разу на два роки; створення мережі акцизних складів; запровадження акцизів на електроенергію та енергетичне паливо, як це має місце в ЄС. Разом з тим не можна погодитися з необхідністю диференціації ставок акцизного збору на традиційні підакцизні товари в напрямку підвищення їх для дорогих товарів і зниження - для дешевих. Якщо маються на увазі такі традиційні підакцизні товари, як алкогольні напої та тютюнові вироби, то дешеві їх види, як правило, є більш шкідливими для здоров'я. Їх оподаткування за зниженими ставками стимулюватиме споживання, в той час як призначення акцизного збору на ці види товарів - обмежувати його.
Погоджуючись із необхідністю перебудови системи податкових відносин на демократичних принципах, не можна вважати справедливим включення до таких принципів обмеження прав податківців з одночасним підвищенням вимог до них. В умовах демократичної правової держави мова повинна йти про необхідність дотримання балансу прав і обов'язків усіх учасників податкових правовідносин. Очевидним перегином є й пропозиція залучати громадськість до участі в обговоренні та прийнятті рішень податкових органів.
У цілому Стратегія пропонує таку модель реформування податкової системи, яка спрямована на зниження більшості податкових ставок. Але, все ж, гасло «Найкращі податки - низькі податки» втрачає свою актуальність. Він трансформується у гасло «Ефективні податки й ефективні державні видатки - запорука суспільного прогресу». Україні необхідна не стільки стратегія реформування податкової системи, скільки стратегія формування ефективної податкової системи і раціональної бюджетної політики. [REF _Ref136401731 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 15. ]

3. ОСНОБЕННОСТІ податкових систем розвинутих країн
3.1. Податкова система Росії
Одним з найважливіших умов забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення в нашу країну повномасштабних іноземних інвестицій є здійснення податкової реформи. Основи існуючої в Російській Федерації податкової системи були закладені в кінці 1991 р. прийняттям Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» та відповідних законів щодо конкретних видів податків. В умовах високої інфляції і глибоких структурних змін в економіці в перші роки реформ російська податкова система в цілому виконувала свою роль, забезпечуючи надходження до бюджетів всіх рівнів необхідних фінансових ресурсів. Разом з тим, у міру подальшого поглиблення ринкових перетворень, притаманні податковій системі недоліки ставали все більш і більш помітними, а її невідповідність тим, що відбувається в економіці змін все більш і більш очевидним. Не випадково протягом всіх років економічних реформ в законодавство про податки щорічно, а нерідко й по кілька разів на рік, вносилися численні поправки. Але вони вирішували лише окремі вузькі питання, не зачіпаючи основоположних моментів податкової системи. У результаті склалася до кінця 90-х років у Російській Федерації податкова система у все більшій мірі через недосконалість її окремих елементів ставала гальмом економічного розвитку країни.
Величезна податкове навантаження на законослухняних платників податків, наявність великої кількості податкових пільг, а також численних лазівок для приховування доходів і податків створили в країні атмосферу відсутності чесної конкуренції законослухняних і закононепослушних платників податків, а також сприяли розвиткові тіньової економіки.
У 1998 р. була прийнята і з 1 січня 1999 р. вступила в дію перша або так звана загальна частина Податкового кодексу Російської Федерації. Цей документ регламентує найважливіші положення податкової системи Росії, зокрема, перелік діючих в Росії податків і зборів, порядок їх запровадження і скасування, а також весь комплекс взаємовідносин держави з платниками податків та їх агентами.
Прийняття першої частини Податкового кодексу Росії стало воістину історичним моментом у розвитку економічних реформ в нашій країні. З введенням цього законодавчого документа було здійснено перший етап комплексного перегляду всієї системи оподаткування.
Але прийняття першої частини Податкового кодексу не торкнулося питань конкретного застосування федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Тому була продовжена робота над другою, спеціальною частиною Кодексу, яка була прийнята в серпні 2000 р. і вступила в дію з 1 січня 2001 р. [REF _Ref136416574 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 17. ]
При цьому необхідно підкреслити, що з передбачуваних тридцяти глав другій частині Кодексу поки прийняті чотири розділи, присвячені ПДВ, податку на доходи фізичних осіб, акцизів і єдиного соціального податку. По інших податках будуть продовжувати діяти до 2002 р. відповідні закони, що визначають порядок і умови їх обчислення і сплати. Після прийняття решти голів другій частині Податкового кодексу він стане єдиним, взаємопов'язаним і комплексним документом, враховує всю систему податкових відносин в Російській Федерації.
Податковий кодекс покликаний стати і неодмінно стане практично єдиним нормативним актом, що регулює всі податкові питання, починаючи з взаємовідносин податкових органів та платників податків і закінчуючи порядком розрахунку і сплати всіх передбачених у ньому податків.
Зміни податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані на вирішення таких найважливіших завдань:
побудова єдиної і зрозумілою в межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;
зростання справедливості податкової системи за рахунок вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків, скасування неефективних і надають найбільш негативний вплив на господарську діяльність податків і зборів, виключення з самих механізмів застосування податків і зборів тих норм, які спотворюють їх економічний зміст;
розвиток податкового федералізму при забезпеченні доходів федерального, регіональних і місцевих бюджетів закріпленими за ними і гарантованими податковими джерелами;
створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності та нарощування національного багатства Росії і добробуту її громадян;
ослаблення загального податкового тягаря на законослухняних платників податків шляхом більш рівномірного розподілу податкового навантаження на всіх платників податків, продовження курсу на подальше поступове зниження ставок по основних федеральних податків і полегшення податкового навантаження на фонд оплати праці;
формування єдиної податкової правової бази, вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення і поліпшення податкового адміністрування;
спрощення податкової системи за рахунок встановлення вичерпного переліку податків і зборів з скороченням їх загальної кількості, а також за рахунок максимальної уніфікації, діючих режимів обчислення і порядку сплати різних податків і зборів;
забезпечення стабільності податкової системи, а також визначеності в обсягах податкових платежів для платників податків на тривалий період. Разом з тим необхідно мати на увазі, що прийняття Податкового кодексу Росії не ставило за мету кардинально змінити прийняту в Росії в 1991 р. податкову систему. Кодекс являє собою еволюційне перетворення цієї системи шляхом усунення виявлених в ході її функціонування недоліків і перекосів. Це означає, що в Податковому кодексі збережені основні податки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб, ресурсні та деякі інші податки), що формують основу російської податкової системи. Ці податки апробовані як в розвинених, так і в державах, що розвиваються, у різних економічних режимах, тут вони показали свою досить високу ефективність, за роки економічних реформ до них адаптувалися російські платники податків.
Які ж принципові зміни внесені в податкове законодавство Росії з прийняттям Податкового кодексу?
У результаті прийняття Податкового кодексу знижено загальна кількість податків, що діяли в Російській Федерації. Податковим кодексом замість 48 встановлених федеральним законодавством податків і відрахувань у позабюджетні фонди і більше ніж 100 фактично діяли до моменту його прийняття податків, зборів та інших обов'язкових платежів встановлено 28 видів податків і зборів. При цьому важливо підкреслити, що перелік регіональних і місцевих податків став вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не має права ввести жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, досить різко підвищило їх впевненість у непорушності податкової системи.
При цьому для конкретного платника податків кількість податків, що сплачуються незрівнянно менше, ніж це передбачено в Кодексі, оскільки в їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладена на обмежене число підприємств. До таких податків відносяться, зокрема, акцизи на окремі види товарів і окремі види мінеральної сировини, податок на користування надрами, лісовий податок і ряд інших, не кажучи вже про податки, які сплачуються фізичними особами. Встановлений у Кодексі перелік податків містить і альтернативні види податків. Зокрема, видобувні підприємства отримують можливість замість акцизів на природний газ і нафту сплачувати за новими свердловинах податок на додаткові доходи від видобутку вуглеводнів, який виникає при досягненні певного рівня окупності витрат у видобуток нафти і газу та прогресивно зростає в міру збільшення видобутку.
Одночасно з цим передбачена поетапна, протягом 5 років, скасування передбаченого в переліку податку на відтворення мінерально-сировинної бази.
Два майнових податку (з населення і підприємств) та земельний податок рішеннями законодавчих органів суб'єктів Федерації поступово замінюватимуться єдиним податком - на нерухомість.
Якщо розглядати встановлену Податковим кодексом систему податків з якісної сторони, то тут також можна знайти досить багато позитивних змін. Впорядкування оподаткування в першу чергу пов'язано зі скасуванням діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, які мають податковий характер, які порушували єдиний економічний простір Росії і перешкоджали вільному переміщенню по її території товарів і послуг.
Одночасно з цим здійснена уніфікація податків та інших обов'язкових платежів, у тому числі і зі схожою податковою базою.
Скасовано також велику кількість «дрібних» податків і зборів, що дають незначні надходження до бюджетів, але дорогих в адмініструванні. Найбільш кардинальне перетворення проведено в частині існували до прийняття Кодексу внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, які тепер об'єднані в єдиний соціальний податок.
Змінено структуру податків, спрямована на мінімізацію податків і зборів, що мають цільову спрямованість.
Разом з тим у податковій системі Росії з'явилися й нові податки, змінилося поділ податків на федеральні і регіональні. Зокрема, введено регіональний податок на гральний бізнес, який замінює для підприємств, що займаються цією діяльністю, податок з доходу.
Введено податок з продажів. Об'єктом оподаткування цим податком є ​​обсяг реалізації товарів, робіт і послуг, що реалізуються у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення за готівковий розрахунок. Введення цього податку є досить спірним, оскільки він практично дублює податок на додану вартість, маючи ту ж неоподаткованих базу. Це суперечить найважливішому принципу оподаткування, відповідно до якого кожен податок повинен мати самостійний об'єкт для оподаткування. Це, до речі, зафіксовано і в ст. 38 Податкового кодексу Росії.
У складі податку на прибуток (дохід) організацій виділено податок на доходи від капіталу. Таким податком будуть обкладатися окремі види доходів, податки на які утримуються у джерела доходів. Це відноситься, головним чином, до доходів у вигляді відсотків за банківськими депозитами і цінних паперів.
За регіональним і місцевим податкам і зборам відповідно до Конституції Російської Федерації в Кодексі прописуються загальні для всіх суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування принципи оподаткування, що забезпечують єдиний податковий правопорядок в Російській Федерації.
Органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування встановлюють відповідно регіональні та місцеві податки і збори, змінюють їх ставки, приймають рішення про надання податкових пільг та інші самостійні рішення відповідно до встановлених Російською Федерацією та суб'єктами Російської Федерації загальними принципами оподаткування.
Прийняття Податкового кодексу дозволило істотно систематизувати діяли норми і положення, що регулюють процес оподаткування, привести їх у впорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему. Зокрема, усунуті такі недоліки існувала до прийняття Кодексу податкової системи, як відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численність і суперечливість нормативних документів, відсутність достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин. Як відомо, до прийняття Податкового кодексу окрім законодавчих органів право видання актів, що регулюють податкові відносини, мало Уряд і численні федеральні і регіональні органи виконавчої влади. До моменту прийняття Податкового кодексу в країні діяло більше тисячі нормативних документів з оподаткування, включаючи інструкції Державної податкової служби (в даний час - Міністерство по податках і зборах) та Міністерства фінансів Росії.
Податковий кодекс практично повністю скасовує це величезна кількість підзаконних актів, він у дуже великій мірі стає законом прямої дії, що робить податкове законодавство значно більш прозорим і зрозумілим. Кодекс не передбачає видання ні інструкцій, ні відомчих листів, ні роз'яснень і тлумачень податкових і фінансових органів. У Кодексі чітко і недвозначно, на відміну від раніше діючого законодавства, регламентовані правила податкових перевірок, можливості застосування «силових» заходів при невиконанні платником податків покладених на нього обов'язків. [REF _Ref136416511 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 8. ]
3.2. Податкова система США
У сучасному вигляді вона відповідає завданням не просто фіскальним - забезпечувати доходами федеральний бюджет, бюджети штатів і місцеві бюджети. Податки слугують інструментом розвитку економіки. Крім виконання фіскальної функції система податків і зборів служить інструментом економічного впливу на суспільне виробництво, його структуру і динаміку, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу. Податками стимулюється або, навпаки, обмежується ділова активність, а отже, розвиток тих чи інших галузей підприємницької діяльності. Можна створити передумови для зниження витрат виробництва й обертання приватних підприємств, для підвищення конкурентоспроможності національних підприємств на світовому ринку. За допомогою податків можна проводити протекціоністську економічну політику або забезпечити свободу товарному ринку. Податки створюють основну частину доходів державного та місцевих бюджетів, даючи можливість фінансового впливу на економіку через видаткову частину.
Податкова політика США розрахована на залучення приватного капіталу. Стимулюючий вплив податкових пільг можна розглядати як форму непрямого субсидування підприємницької діяльності.
У федеральних доходах переважають прямі податки. Доходи штатів і місцевих органів влади формуються головним чином за рахунок непрямих податків і поимущественного оподаткування.
У структурі доходів федерального бюджету США (1994 р.) найбільшу питому вагу (близько 40%) займає прибутковий податок на фізичних осіб, вагому роль відіграє частину відрахувань на соціальне страхування (приблизно третя - 10%). Податок на доходи корпорацій посідає третє місце, інша частина надходжень припадає на акцизні збори, позикові кошти, податок на майно, державні мита.
Прибутковий податок стягується за прогресивною шкалою. Є неоподатковуваний податком мінімум доходів і п'ять податкових ставок. Податком може оподатковуватися або окрема людина, або сім'я. В останньому випадку підсумовуються всі види доходів членів сім'ї за рік.
У ході податкової реформи 1990-х років шкала ставок була спрощена: максимальна ставка суттєво знижена, неоподатковуваний мінімум збільшений. Поряд з цим зменшилась кількість податкових пільг. Неоподатковуваний мінімум доходів - величина змінна, має тенденцію до збільшення. У 1990-х роках він становив 4 тис. доларів.
Відрахування на соціальне страхування - друга за величиною стаття доходів федерального бюджету - вносяться як роботодавцем, так і найманим робітникам. На відміну від європейських країн (в тому числі і Україна), де основну частину цього внеску платить роботодавець, США внесок ділиться навпіл. Ставка змінюється щорічно при формуванні бюджету, з становить у середньому 15-17%. Але оподатковується не весь фонд заробітної плати, а тільки певна сума у ​​розрахунку на кожного зайнятого. Відрахування мають строго цільове призначення. На даний час в наявності тенденція підвищення ставок.
Податок на доходи корпорацій займає лише третє місце в доходах, бюджету. Його основна ставка складає в середньому 34%. Вноситься він за такою схемою - корпорація сплачує 15% за перші 50 тис. дол оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. дол і 34% - на решту суми. Крім того, на доходи в межах від 100 до 335 тис. дол встановлений додатковий збір у розмірі 5%. Таке поетапне оподаткування має надзвичайно важливе значення для середніх і малих підприємств. Податки на доходи корпорацій стягуються також і до бюджетів штатів. Ставка зазвичай стабільна, хоча зустрічається і градуйована шкала штатного податку. Найбільш високий цей податок у штатах Айова - 12%, Коннектикут - 11,5%, федеральному окрузі Колумбія (адм. центр - м. Вашингтон) - 10,25%. Найбільш низькі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта - 5%. [REF _Ref136416071 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 20. ]
Податок на доходи корпорацій має велику кількість пільг, з чистого доходу віднімаються місцеві податки на доходи. Застосовуються податкові пільги в рамках системи прискореного відшкодування вартості основного капіталу (амортизації), пільга на інвестиції, на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (НДДКР). Діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії. Компаніям надається "податковий кредит" у розмірі 50% вартості обладнання, що використовує сонячну енергію або енергію вітру в ході виробничого процесу. Для підтримки галузей добувної промисловості використовується податкова знижка на виснаження надр, яка дозволяє знижувати податок на прибуток корпорацій, що працюють у цих галузях. В особливих випадках з корпорацій стягується податок на надприбуток. Податки на надприбуток складають частину антимонопольного механізму регулювання економіки США.
Таблиця 1 Ставки прибуткового податку [REF _Ref136416071 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 20. ]
Податкові ставки,%
Оподатковуваний дохід, дол
Категорії платників
Подружня пара, спільні доходи
Подружня пара, роздільні доходи
Самотній глава сім'ї
Самотня людина
15%
0-29 `750
0-14 `875
0-23 `900
0-17 `850
28%
29 `751-71` 900
14 `876-35` 950
23 `901-61` 650
17 `851-43` 150
33%
71 `901-149` 250
35 `951-113` 300
61 `651-123` 790
43 `151-89` 560
28%
Понад 149 `250
Понад 133 `300
Понад 123 `790
Понад 89 `560
Федеральні акцизні збори мають мало Вони займають скромне місце у доходах державного бюджету Федеральні акцизи встановлені на товари - алкогольні, тютюнові вироби, послуги - на дороги і повітряні перевезення.
Кожен штат має свою (окрему від федеральної) податкову систему. Штати стягують прибутковий податок з корпорацій і з громадян. Прибутковий податок платять і жителі штату, і громадяни, які отримують дохід на його території. Ставки прибуткового податку коливаються від 2 до 12%. Одним з основних джерел доходів штатів, яким вони діляться з бюджетом міст, є податок з продажів - непрямий податок на споживання (схожий з податком на додану вартість). Звичайно їм не оподатковуються продовольчі товари (за винятком ресторанів). Таким чином, фінанси штатів базуються на прибутковому податку з громадян, податок з корпорацій, податок з продажу і податок на ділову активність.
Міста США мають свої податкові джерела. Головним з них можна назвати податок на майно. При цьому комерційна та інша власність оподатковується податком по диференційованих ставках.
Місцеві податки в США грають самостійну роль, і на відміну від Росії та ряду європейських країн, є основою дохідної частини місцевих бюджетів. Тим не менше останні без великих урядових субсидій не обходяться.
Аналіз структури і ставок місцевих податків у США дозволяє класифікувати їх за чотирма основними групами:
• Перша - це власні податки, які збираються тільки на даній території.
• Друга - включає в себе надбавки до загальнодержавних податків, відраховуються у визначеному відсотку до місцевого бюджету.
• Третя група - це податки на транспортні засоби, на видовища, на готелі, комунальні збори та інші.
Четверта група - податки, які не носять фіскального характеру, а визначають політику місцевих органів керування. Сюди входять насамперед екологічні податки.
Підводячи підсумки, можна сказати, що питома вага податків у США по відношенню до валового внутрішнього продукту (ВВП) становить лише близько 27%, що нижче, ніж у більшості європейських країн. [REF _Ref136416071 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 20. ]
3.3. Податкова система Франції
Податкова система Франції особливо цікава для нас тим, що саме в цій країні був розроблений і вперше в 1954 р. запроваджено податок на додану вартість, що став основним непрямим федеральним податком в Російській Федерації.
Податки, що стягуються у Франції, можна підрозділити на три великі групи:
прибуткові податки, які стягуються в момент отримання доходу;
податки на споживання, що стягуються тоді, коли дохід витрачається;
податки на капітал, що стягуються з власності, тобто з упредметненого доходу.
Податкова система націлена в основному на обкладання споживання. Податки на доходи (прибуток) і на власність помірні.
У табл. 3 показана структура державного бюджету Франції на початку 90-х років.
Сплата податку на додану вартість визначається характером здійснюють операції, при цьому фінансовий стан платника податків не приймається в розрахунок. Ставка податку єдина незалежно від ціни товару, до якого вона застосовується. Об'єктом оподаткування є продажна ціна товару або послуги. Крім роздрібної ціни сюди включаються всі збори і мита, крім ПДВ. Із загальної суми віднімається розмір податку, сплаченого постачальникам сировини і напівфабрикатів. При продажу товару підприємство повністю компенсує всі свої витрати по сплаті ПДВ і додає податок на знову створену на підприємстві вартість. Саме ця частина ПДВ, що включається в продажну ціну, перераховується до бюджету. Весь тягар податку лягає аж ніяк не на підприємство, а на кінцевого споживача цієї продукції.
У Франції функціонують чотири ставки податку на додану вартість.
Таблиця. Діючі ставки податку на додану вартість у Франції [REF _Ref136415166 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 13. ]

ШКАЛА
Ставка%
Застосування
1
Основна ставка податку в даний час дорівнює
18,6%.
2
Підвищена ставка
22%
Застосовується до деяких видів товарів:
автомобілі,
кіно-фото - товари,
алкоголь,
тютюнові вироби,
парфумерія,
окремі предмети розкоші, наприклад цінні хутра.
До недавнього часу підвищена ставка дорівнювала 33,33%.
3
Знижена ставка
7%
Встановлена ​​на товари культурного побуту, в це поняття входять книги
4
Найнижча ставка
5,5%
Застосовується для товарів і послуг першої необхідності.
До цієї категорії належить:
більшість продуктів харчування, крім шоколаду та алкогольних напоїв,
продукція сільського господарства,
медикаменти,
житло,
транспорт,
туристичні та готельні послуги,
вантажні та пасажирські перевезення,
видовищні заходи,
обіди для працівників підприємств
Податок на додану вартість доповнюється поруч непрямих мит (або акцизів), які також представляють собою податки на споживання. Деякі з них стягуються на користь держави, інші перераховуються до бюджетів місцевих органів управління.
Серед підакцизних товарів в першу чергу слід назвати алкогольні напої, тютюнові вироби, сірники, запальнички, вироби з дорогоцінних металів, цукор і кондитерські вироби, пиво та мінеральні води, деякі види автомобільного транспорту, літальні апарати. Непрямими податками, крім ПДВ, обкладається також електроенергія (податок на користь місцевих органів управління), телевізійна реклама. У деяких районах, наприклад, туристичних або розташованих біля природних джерел, місцеві органи влади вводять туристичний збір.
До числа податків на споживання слід віднести і мита. Основна мета мит - не отримання прибутку, а охорона внутрішнього ринку, а також національної промисловості і сільського господарства. Мита виступають інструментом державної економічної політики. Вони повинні зрівнювати ціни на імпортовані товари та аналогічні товари внутрішнього ринку. Як правило, митні збори стягуються з ціни товару. Але іноді застосовуються специфічні критерії: вага, площа і т. п. Такі види мит застосовуються до напоїв, тютюнових виробів, кінофільмів.
Прибуткові податки сплачують підприємства та фізичні особи. У підприємств оподаткуванню підлягає чистий прибуток, який визначається з урахуванням сальдо всіх операцій. Вона дорівнює різниці між доходами та витратами, зробленими в інтересах виробничої діяльності.
Загальна ставка податку становить 34%. В окремих випадках вона може підвищуватися до 42%. Більш низька ставка податку застосовується для прибутку від землекористування і від вкладів у цінні папери - від 10 до 24%.
Основою для розрахунку податку є річний прибуток (збиток) підприємств. Кожне підприємство зобов'язане щорічно складати детальну декларацію про доходи і представляти її в податкове відомство протягом трьох місяців після складання щорічного бухгалтерського звіту або до 1 квітня року, наступного за звітним, якщо такий звіт складений не був. До остаточних річних розрахунків підприємство вносить авансові квартальні платежі.
Податкові пільги встановлюються головним чином через прискорену амортизацію, тобто спрямовані на стимулювання оновлення виробництва. Застосовуються два режими списання амортизації: лінійна, коли вартість обладнання розподіляється пропорційно терміну його служби, і прискорена - із застосуванням відповідного коефіцієнта. Прискорена амортизація використовується зазвичай на промислове обладнання, особливо енергозберігаюче. Комп'ютери дозволено амортизувати повністю протягом одного року.
У ряді випадків передбачаються прямі відрахування з податку: 10% - від приросту інвестицій у розвиток виробництва і 50% - від приросту вкладень в наукові дослідження.
Найважливіше місце в групі прибуткових податків займає прибутковий податок з фізичних осіб. Нагадаємо, що його питома вага у державному бюджеті Франції перевищує 18%. Цей податок стягується щорічно з доходу, задекларованого на початку року за підсумками попереднього фінансового року. Оподаткуванню підлягає фіскальна одиниця - сім'я, що складається з двох подружжя та осіб, що знаходяться у них на утриманні. Для самотніх фіскальною одиницею, природно, є одна людина. Під доходами розуміються всі грошові надходження, отримані протягом звітного року: заробітна плата, премії та винагороди, пенсія, довічна рента, доходи від рухомого майна, доходи від землеволодінь, доходи від сільськогосподарської діяльності, доходи від промислової або комерційної діяльності, доходи некомерційного характеру, прибуток від операцій з цінними паперами і т. д.
Прибутковий податок на фізичних осіб носить прогресивний характер зі ставкою від 0 до 56,8%. Не оподатковуються податком (ставка 0%) доходи, не перевищують 18 140 франків. Максимальна ставка застосовується для доходу, перевищує 246 770 франків. [REF _Ref136415166 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 13. ]
Великі доходи приносять бюджету Франції податки на власність. Оподаткуванню підлягають майно, майнові права та цінні папери, що перебувають у власності на 1 січня. До майна відносяться будівлі, промислові та сільськогосподарські підприємства, рухоме майно, акції, облігації і т. д. Деякі види майна повністю або частково звільнені від цього податку, зокрема, майно для використання в рамках професійної діяльності, окремі види сільськогосподарського майна, предмети старовини , художні та колекційні вироби. Податок на власність має прогресивний характер.
Важливе місце в податковій системі Франції займають місцеві податки.
Місцеві органи влади (комуни, об'єднання комун, департаменти і т. д.) - важливі суб'єкти економічного життя. Загальні витрати місцевих адміністративних органів на початку 90-х років становили понад 10% валового внутрішнього продукту. Для порівняння зазначимо, що в 1970 р. ця величина була в межах 7,3%. Загальна величина місцевих бюджетів доходить до 60% державного бюджету країни. Їх динаміка характеризується швидким зростанням. Із системи місцевих податків слід виділити чотири основних:
земельний податок на забудовані ділянки;
земельний податок на незабудовані ділянки;
податок на житло;
професійний податок.
Ставки цих податків визначаються місцевими органами влади (генеральними радами, муніципальними радами) при визначенні бюджету на майбутній рік. Причому ставки не можуть перевищувати законодавчо встановленого максимуму.
Земельний податок на забудовані ділянки стягується з облаштованих ділянок. Податок стосується всієї нерухомості - будівель, споруд, резервуарів, силосних веж і т. д., а також ділянок, призначених для промислового або комерційного використання. Оподатковуваний частина дорівнює половині кадастрової орендної вартості ділянки.
Від даного податку звільняються державна власність; будівлі, що знаходяться за межами міст і призначені для сільськогосподарського використання. Звільнені від цього податку фізичні особи у віці старше 75 років, а також особи, які отримують спеціальні посібники з громадських фондів або допомоги по інвалідності.
Податок на незабудовані ділянки зачіпає поля, луки, ліси, кар'єри, болота, солончаки, ділянки під забудову і т. д. Кадастровий дохід, службовець базисом податку, встановлений рівним 80% кадастрової орендної вартості ділянки. Від податку звільнені ділянки, що перебувають у державній власності. Можуть тимчасово звільнятися від податку штучні лісонасадження, ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва.
Податок на житло стягується як з власників житлових будинків, так і з орендарів. Малозабезпечені особи можуть бути звільнені цілком або частково від сплати цього податку за місцем їх основного проживання.
Професійний податок вноситься юридичними та фізичними особами, постійно здійснюють професійну діяльність, не винагороджується заробітною платою. Для розрахунку податку береться сума двох елементів, умножаемая на встановлену місцевими органами влади податкову ставку. Це:
орендна вартість нерухомості, яку має платник податків для потреб своєї професійної діяльності;
деякий відсоток заробітної плати (зазвичай 18%), що сплачується платником податку своїм співробітникам, а також отриманого ним доходу (зазвичай 10%).
Розрахований за цим елементам розмір податку не повинен перевищувати 3,5% виробленої доданої вартості. Це законодавче обмеження.
Крім чотирьох основних, місцеві органи управління можуть вводити і інші місцеві податки:
податок на прибирання територій;
мито на утримання Сільськогосподарської палати, стягується понад податку на незабудовані ділянки з того ж базису;
мито на утримання Торгово-промислової палати, що вноситься тими, хто сплачує професійний податок;
мито на утримання Палати ремесел, що сплачується підприємствами, які зобов'язані бути включеними до реєстру підприємств та ремесел;
місцеві збори на освоєння рудників;
збори на установку електроосвітлення;
мито на обладнання;
податок на продаж будинків, що перераховується до бюджетів департаментів;
мито на автотранспортні засоби, що накладається на всі автотранспортні засоби;
податок за перевищення допустимого ліміту щільності забудови;
податок за перевищення межі питомої зайнятості площі;
податок на озеленення, внесений до бюджетів департаментів.
Є й деякі інші місцеві податки і збори.
Головне податкове управління перебуває у складі Міністерства економіки і фінансів. По всій країні воно має 830 податкових центрів та 16 інформаційних центрів. Податковий контроль здійснюється шляхом камеральних перевірок податкових декларацій і документальних перевірок, якщо податковий інспектор виявить невідповідність у документах. При ухиленні від сплати податку діє досить жорстка система відповідальності аж до кримінальної. Але це, звичайно, у виняткових випадках. Звичайно ж помилка у заповненні декларації, тобто ненавмисне заниження доходу, тягне за собою сплату податку зі штрафом у розмірі 0,75% на місяць. При навмисному укритті доходу податок стягується в подвійному розмірі. [REF _Ref136415166 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 13. ]

ВИСНОВОК
Споконвіку влада і платник податків - непримиренні антиподи. Перша намагається якомога більше грошей стягувати, другий - як можна менше віддавати. Перша невпинно винаходить все нові види податків і збільшує їх ставки, другий у відповідь відшукує лазівки для ухилення від сплати. Повна перемога в цьому протистоянні взагалі ні для кого з них недосяжна, бо якщо влада відберуть весь прибуток, то загине економіка, а якщо в скарбницю перестануть надходити податки - загине держава.
Необхідно відзначити, що податкова система відіграє основну роль у формуванні економіки будь-якої держави, за її рахунок формуються бюджети всіх рівнів, а отже, і статті витрат, які спрямовані на забезпечення життєдіяльності суспільства.
Основою самої податкової системи є податок. Це найширше поняття, що охоплює звичні позиції, але становить найважливішу категорію економіки. Основна роль податку - формування доходної частини бюджету шляхом перерозподілу коштів.
Українська податкова система має ряд особливостей, характерних для країн з перехідною економікою і соціалістичним минулим. У ході будівництва сучасної моделі оподаткування виникає безліч труднощів, затримок, неточностей, недоробок і навмисних політичних спекуляцій насущними податковими питаннями. Тому податкова система України знаходиться в стані реформування до цих пір, а крім реформування її самої, необхідно змінити, перш за все підходи до цього питання. Необхідно впровадити в уми правлячих кіл, навчених в умовах планової економіки, ринкове економічне мислення.
Одним з принципово важливих напрямків вдосконалення будь-якої системи взагалі та системи оподаткування зокрема є її змістовний аналіз, який спрямований на виявлення сильних і слабких сторін системи у всіх аспектах її вивчення: функціональному, елементному і організаційному. При проведенні такого аналізу доцільно, на наш погляд, використовувати метод порівняння даної системи з її аналогами для зіставлення окремих системних характеристик та визначення їх відповідності цілям та завданням аналізованого об'єкта.
Для формування ефективної системи оподаткування необхідно:
на основі Податкового кодексу України розробити єдину методику обчислення податків, упорядкувати податкові пільги, обгрунтувати використання фінансових санкцій за порушення норм оподаткування;
досягти оптимального взаємини між прямими і непрямими податками і зупинити тенденцію зростання прямого оподаткування;
досягти науково обгрунтованої системи диференціації ставок податків залежно від обсягів господарської діяльності суб'єктів оподаткування, виду діяльності та технологічних умов виробництва;
підвищити відповідальність платників податків за повну оплату податкових платежів, включаючи встановлені матеріальної та кримінальної відповідальності;
привести податкове законодавство відповідно до умов ЄЕС, дотримуючись міжнародних методів оподаткування.
Важливим положенням порівняльного аналізу систем оподаткування різних держав є те, що можливість застосування в українській податковій практиці тих чи інших елементів, методів, структурних рішень в обов'язковому порядку повинна оцінюватися з урахуванням реально сформованого рівня соціально-економічного розвитку конкретних країн, особливостей перебігу соціально-економічних процесів , а також цілей і завдань (причому не тільки економічних, але і політичних), які стоять перед державою.

СПИСОК ДЖЕРЕЛ ІНФОРМАЦІЇ
1. Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні / / фінанси України. - 2000. - № 1. - С. 118 - 123.
2. Долинська В. М. Державні фінанси. - К.: 2003.
3. Грідчіна М.В., Вдовиченко М.І., Калина А.В. Податкова система України. - К.: МАУП, 2000. - 124 с.
4. Завгородній В.П. Податки і податковий контроль в Україні. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.
5. Закон України "Про систему оподаткування"
6. Законодавство України про податки І збори з громадян / / Бюлетень законодавства І юридичної практики України. - 2000. - № 3
7. Єфименко Т.І. Основні напрямки реформування податкової системи України: проблеми теорії і практики
8. Кірова Є.А. «Податки та підприємництво в Росії». М. 1998
9. Концепція удосконалення організаційної структури державної податкової служби України / / Додаток до наказу ДПА України від 15.09.2003 № 431
10. Луніна І. Податкова політика України в контексті створення умов для економічного зростання / / Економіка Україна. - 2000. - № 9. - С. 40 - 49.
11. Мельник П. Деякі суперечності в розвитку податкової системи та шляхи їх подолання / / Економіка Україна. - 2001. - № 7. - С. 16-21.
12. Найдьонов В., Махмудов О. Про реформування податкової системи / / Економіка Україна. - 2001. - № 12. С. 24-29.
13. Податкова система у Франції. 2-е вид. / / Інформаційні та навчальні матеріали (Російсько-французька серія). - 1993. - № 2. - С.35.
14. Онєгіна В. Реформа податкової системи / / Бізнес-інформ. - 1998. - № 11. - С. 65 - 67.
15. Про стратегію та реформування податкової системи України / / "Дзеркало Тижня" - http://ekonomika.com.ua/finance/digest/13953.html, 10 квітня 2006
16. Панасюк Б. Податковий кодекс - барометр стану у суспільстві / / Економіка Україна. - 2002. - № 12. - С. 12-20.
17. Перов А.В. «Податки та міжнародні угоди Росії». М.: «МАУП» 2000
18. Сенчуков В. Оптимальна система оподаткування / / Економіка Україна. - 1999. - № 3. - С. 55-60.
19. Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика Як фактор вихід з економічної кри / / фінанси України. - 2001. - № 2. - С. 12 - 18.
20. США: Держава і ринок. - М.: Справа, 2004 р.

Додаток А
Податкова система [REF _Ref136415262 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 18. ]
SHAPE \ * MERGEFORMAT
ПОДАТКОВА СИСТЕМА
Підсистема оподаткування фізичних осіб
Внески до державних цільових фондів
Підсистема оподаткування юридичних осіб
Плата за землю
Прибутковий податок з громадян
Податок на нерухоме майно громадян
Податок з власників автотранспортних засобів
Податок на промисел
Мито
Місцеві податки і збори
Внески до пенсійного фонду
Державне мито
Фонд здійснення заходів щодо ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС та соціального захисту населення
Пенсійний фонд
Фонд соціального страхування
Інноваційний фонд
Фонд сприяння зайнятості
На будівництво та утримання автомобільних доріг
Фонд охорони праці
Прямі податки
Прямі податки
Прямі податки
Податок на прибуток
Податок на майно
Плата за землю
Прибутк. Податок з зарплати
Плата з власників авто коштів
Акцизний збір
ПДВ
мито
відшкодування витрат на геологорозвідувальні роботи
Плата за забруднення навколишнього середовища
Плата за спец. Використання природних ресурсів
Рентна плата за видобуті корисні копалини
Державне мито
Місцеві податки і збори


Додаток Б
Структура державного бюджету Франції [REF _Ref136415166 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 13. ]
Вид податків
%
Млн. франків
Податок на додану вартість
41,4
669 962
Прибутковий податок на фізичних осіб
18,1
293 110
Податок на підприємства
10,6
170 140
Мита на нафтопродукти
7,3
118 618
Інші податки
15,2
245 120
Неподаткові надходження
7,4
120 267
Разом:
100
1 617 217
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
196.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова система України та її особливості в інших країнах
Особливості виконавчої влади в Російській Федерації та інших країнах
Податкова система України
Податкова система України 2
Податкова система України
Податки та податкова система України
Податки та податкова система України 2
Податкова система України етапи її становлення
Податкова система України та напрями її вдосконалення
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru