додати матеріал


Податкова система Республіки Казахстан

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст.
ВСТУП
ГЛАВА I. Реформа податкової системи РК, етапи та її розвитку.
1.1. Необхідність податкових реформ і основні етапи податкової реформи до Республіки Казахстан
1.2. Основні напрямки в реформі податкової системи РК і її вплив на розвиток економіки
РОЗДІЛ II. Реформування структури податків.
2.1. Податкові реформи та перспективи податкового обкладення
2.2. Діюча податкова система
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
ВСТУП
Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства.
З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства.
За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система податкового обкладення визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики.
Зараз існує маса всілякої літератури по оподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід.
Але у зв'язку з тим, що податкова система Казахстану створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме казахської податкової системи, що відповідає нашим казахстанським умов.
Неухильне підвищення ролі податків в соціально-економічному розвитку більшості держав цілком з'ясовно: успіх державного управління в чималому ступені залежить від рішення все більш гострих і надзвичайно складних бюджетних проблем. Адже головним інструментом тут в усі часи були і сьогодні є саме податки.
Звідси, настільки пильна неослабну увагу вчених-налоговедов і фахівців-аналітиків до питань подальшого вдосконалення теорії та практики оподаткування.
Тим часом податкова реформа, що означає, як відомо, повне або часткове зміна податкових відносин у результаті відповідного перебудови існуючої до цього податкової системи з одночасним перетворенням старого механізму - системи управління податками, являє собою теж систему, причому особливу - економічну.
Мета курсової роботи полягає в тому, щоб розглянути реформу податкової системи РК, етапи її розвитку, реформування структури податків і перспективи розвитку податкового оподаткування.
Об'єкт дослідження - податкова реформа в Республіці Казахстан.
Джерелами дослідження з'явилися праці вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем податкової реформи; матеріали міжнародних і республіканських науково-практичних конференцій.
В якості правового та інформаційного забезпечення курсової роботи послужили законодавчі та нормативні акти Республіки Казахстан, що регулюють діяльність податкової системи, статистичні матеріали Агентства зі статистики Республіки Казахстан.
Структура роботи складається з вступу, двох розділів, висновків та списку використаної літератури.

ГЛАВА I. Реформа податкової системи РК, і етапи її розвитку
1.1. Необхідність податкових реформ і основні етапи податкової реформи в РК.
Податки - є платою за цивілізоване суспільство, за право жити в цьому суспільстві і за те, що податкова система є справедливою.
Особливу увагу сучасних економістів найчастіше приділяється вивченню та узагальненню відповідного досвіду країн, що розвиваються, де різноманіття індивідуальних прибутк і специфічних умов проведення таких реформ дозволяє краще вивчити їх динаміку, точніше визначити основні параметри відбуваються при цьому, домогтися більшої порівнянності отриманих результатів. Зроблені, таким чином, оцінки та висновки покликані допомогти владним структурам інших країн, що розвиваються приймати в аналогічних обставинах, при необхідності, більш зважені, тобто більш економічно вмотивовані і тільки строго науково обгрунтовані рішення, що виключають будь-які прояви дилетантства, суб'єктивізму і волюнтаризму, повторення допущених попередніми реформаторами помилок.
Наскільки це важливо, можна судити хоча б з того, що всього за півстоліття, що минули після Другої Світової війни, практично жодна країна, опинившись перед лицем міжнародного боргового кризи, невтримного, згубної для економіки інфляції та відсутності інших, скільки-небудь прийнятних для її оздоровлення альтернатив, не зберегла податкових систем зразка довоєнних років. З 1945 року в Азії, Африці і Латинської Америки, а з деяких пір і в Східній Європі, зроблено понад ста спроб проведення великих податкових реформ, які стали особливо актуальними і масовими за останні десятиліття.
Це дослідження є результатом узагальнення і системного аналізу багатого досвіду повоєнних податкових реформ у країнах, що розвиваються, в тому числі розпочатих порівняно недавно в колишніх республіках Радянського Союзу і насамперед - у самому Казахстані. Незважаючи на значні відмінності ідеології та механізмів реалізації цих реформ, різну стадію їх розвитку, а часом навіть повну припинення, недолік за деякими з них достовірних документальних джерел, нам все ж вдалося виявити те загальне, що робить можливим надати податкову реформу як протяжний у часі багатоваріантний і багатоцільовий процес.
Саме цим багато в чому пояснюється те, що далеко на всі післявоєнні програми податкових реформ у країнах, що розвиваються виправдали амбітні очікування своїх творців, а деякі навіть просто провалилися або, в кращому випадку, мали короткочасний успіх, після чого поступово зійшли нанівець.
Як відомо, поняття «податкова реформа» має кілька значень. Це і сам факт, і, в той же час, спосіб кардинальної зміни податкової системи, постійне прагнення до вдосконалення якої, а звідси, - і певна нестатічность (не плутати з нестабільністю) - цілком нормальне, продиктоване самим життям, явище. Особливо, якщо мова йде про коригування самої траєкторії податкової системи, викликаної переглядом методологічних та концептуальних основ податкової політики. Але слід мати на увазі, що якщо ці зміни лише уточнюють або доповнюють окремі положення чинного податкового законодавства, включаючи передбачені ним адміністративні правила і процедури, проте в цілому залишають його в силі, вони оцінюються тільки як податкові поправки.
Податкова система Республіки Казахстан знаходиться в стадії розвитку, одночасно удосконалюється і податковий механізм. У Республіці Казахстан правове регулювання оподаткування у своєму розвитку пройшло 3 етапи:
Перший етап податкової реформи (з 1992 року по червень 1995 року)
У республіці функціонували більше 40 видів податків:
1. загальнодержавні податки;
2. загальнообов'язкові місцеві податки;
3. місцеві податки.
Другий етап податкової реформи (з липня 1995 року по 1999 рік).
У цей період кількість податків скоротилася до 11. Вони були поділені на загальнодержавні та місцеві податки. З 1996 року внесено більше 30 зміну доповнення до Закону «Про податки та інших обов'язкових платежах бюджет».
Кількість податків і зборів збільшилося до 18 видів.
Третій етап податкової реформи (з 2000 року по 2001 рік).
Розробка податкового проекту Нового Податкового Кодексу. Він складається з трьох розділів: загальна частина, особлива частина, податкове адміністрування.
1 етап.
Через відсутність власного досвіду у створенні податкової системи Казахстан в основі використаний досвід сусідніх держав, і, перш за все, в Російській Федерації. Практично Закон «Про податкову систему у Республіці Казахстан», прийнятий 24 грудня 1991 року, був скопійованим варіантом законодавства Росії. У результаті в Казахстані була побудована трехзвенная податкова система, притаманна федеративній державі.
Вона включала в себе три групи податків:
1. загальнодержавні;
2. загальнообов'язкові місцеві податки і збори;
3. місцеві податки і збори.
Велика кількість податків (43 види, 16 загальнодержавних, 10 загальнообов'язкових податків і зборів, 17 місцевих податків і зборів), нестабільність законодавства, наявність безлічі платежів розрахунковою базою, для яких є собівартість, застосування великої кількості пільг зробило податкову систему практично некерованою і абсолютно неефективною. Робота над удосконаленням податкової системи Казахстану почалася вже в 1992 році.
В історії розвитку податкової системи Республіки Казахстан певне місце займає 1994 рік. Саме в цьому році були зроблені перші конкретні кроки на шляху реформування податкової системи. Зміни торкнулися двох великих податків: прибуткового податку з фізичних осіб та податку на прибуток підприємств. Були прийняті Укази Президента Республіки Казахстан, які мають силу закону «Про оподаткування доходів фізичних осіб» і «Про податки на прибуток і доходи юридичних осіб». З прийняттям вказаних законодавчих актів відбулися радикальні зміни в механізмі обчислення двох основних податків.
Так, у прибутковому оподаткуванні фізичних осіб вперше був здійснений перехід від ідедулярного оподаткування, що застосовувався досить тривалий час у республіках колишнього СРСР, до глобального обкладенню доходів фізичних осіб на основі визначення сукупного річного доходу.
У частині юридичних осіб зміни торкнулися наступних аспектів: скасування диференціація ставок податку на прибуток і затверджені дві ставки: 30% - для всіх юридичних осіб та 45% - для банків і страхових компаній.
Вперше до числа платників податків стали ставитися бюджетні організації в частині доходів, отриманих від підприємницької діяльності; були впорядковані пільги (замість діючих раніше 30 залишилося 6 пільг) і т.д. Аналіз змін, що відбулися в податковій системі Республіки Казахстан в 1994 році, дозволяють зробити висновок про їх переважно фіскальному характері. Між тим, незважаючи на такі рішучі заходи, питома вага податкових надходжень у ВВП в 1994 році знизився до 8,4% проти 14,8% у 1993 році.
Виходячи, з того в якості основних цілей податкової реформи в Республіці Казахстан у наступні етапи були висунуті:
1. Стимулювання ринкових відносин, а саме:
- Активна підтримка підприємництва;
- Стимулювання індивідуальних платників податків вкладати одержувані доходи у підприємницьку діяльність;
- Підведення широкої законодавчої бази під оподаткування;
- Створення механізму захисту доходів від подвійного, потрійного оподаткування.
2. Досягнення певної справедливості в оподаткуванні, а саме:
- Забезпечення соціального захисту малозабезпечених;
- Створення єдиної шкали оподаткування незалежно від джерела отримання доходу;
- Врахування національних і територіальних інтересів держави;
- Прагнення до творчого використання світового досвіду побудови системи оподаткування.
У відповідності з цими цілями була зроблена спроба змінити всю податкову систему Республіки Казахстан і наблизити її до світових стандартів.
2 етап.
Завданнями другого етапу були: зниження податкового тягаря, скорочення кількості податків, наближення податкової системи Казахстану до світових стандартів. В основному цим вимогам відповідало прийняття Указу Президента Республіки Казахстан має силу закону «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24 квітня 1995
Загальнодержавні:
1. Прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб
2. Податок на додану вартість
3. Акцизи
4. Податок на операції з цінними паперами
5. Соціальні платежі з надрокористувачів
Місцеві податки і збори
1. Земельний податок
2. Податок на майно юридичних і фізичних осіб
3. Податок на транспортні засоби
4. Збір за реєстрацію фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю і юридичних осіб
5. Збір за право заняття окремими видами діяльності
6. Збір з аукціонних продажів
З 1 січня 1999 р. до складу загальнодержавних податків і зборів включаються: дорожній податок, соціальний податок, збір на соціальне забезпечення та збір за виїзд автотранспортних засобів на територію Республіки Казахстан. Раніше ці платежі виступали джерелами позабюджетних фондів, пізніше дорожній податок і збір на соціальне забезпечення було скасовано.
Згідно Закону Республіки Казахстан від 16 липня 1999 р. № 440-1 Указ Президента Республіки Казахстан, що має силу закону «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 24 квітня 1995 р. № 2235 набув статусу Закону Республіки Казахстан.
Податкова система РК відповідно до вищезазначеного документом включає в такі податки, збори та інші обов'язкові платежі:
Податки та інші обов'язкові платежі до бюджету:
1. Прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб
2. Податок на додану вартість
3. Акцизи
4. Збір за реєстрацію емісії цінних паперів і присвоєння національного ідентифікаційного номера емісії цінних паперів, що не підлягають державній реєстрації
5. Спеціальні платежі та податки надрокористувачів
6. Соціальний податок
7. Збори за проїзд автотранспортних засобів по території Республіки Казахстан
8. Земельний податок
9. Податок на майно юридичних і фізичних осіб
10. Податок на транспортні засоби
11. Єдиний земельний податок
12. Збір за реєстрацію фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, та юридичних осіб
13. Ліцензійний збір за право заняття окремими видами діяльності
14. Збір за аукціонних продажів
15. Збір за право реалізації товарів на ринках
16. Збір за використання юридичними та фізичними особами символіки міста Алмати в їх фірмових найменуваннях, знаках обслуговування, товарних знаках
17. Збір за використання юридичними особами (крім державних підприємств, державних установ і некомерційних організацій) та фізичними особами слів «Казахстан», «Республіка», «Національний» (повних, а також похідних від них) в їх фірмових найменуваннях знаки обслуговування, товарних знаках.
3 етап.
Основним завданням третього етапу є посилення правових аспектів взаємовідносин між державними органами, які мають відношення до бюджету, фіскальними органами і платниками податків. У цілому, структура податків, яка була закладена в 1995 році, досить оптимальна. На сьогоднішній день існує 17 видів основних податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, які потрібно вдосконалювати і число яких також необхідно оптимізувати. Звідси випливає потреба у реформуванні податкового законодавства. З 1 січня 2002 року вводиться в дію Кодекс РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковий Кодекс), який був прийнятий 12 червня 2001 року № 209-II.
Структура нового Податкового Кодексу складається з трьох великих частин:
1. Загальна
2. Особлива
3. Податкове адміністрування
Загальна частина - «конституція» податкового законодавства. У ній чітко визначені принципи формування податкового законодавства, введені жорсткі принципи, відповідно, з якими будь-які зміни в законодавстві можуть допускатися тільки з прийняттям бюджету, а вводитися в дію з початком календарного року. Однак, це не відноситься до акцизам ставок митних зборів, що регулюють поточні зміни та кон'юнктуру ринку. Дані принципові положення повинні стати основною податкового законодавства в загальній частині, яка не повинна зазнавати жодних істотних змін у наступні роки.
Що ж стосується Особливої ​​частини, то необхідно відзначити, перш за все, той факт, що держава є прихильником стабільності, і наступності чинного податкового законодавства в частині методики і бази оподаткування.
У частині податкового адміністрування визначаються процесуальні питання. Дуже складно говорити на сьогоднішній день про чіткому формулюванню всіх положень і вимог з даного розділу, оскільки назріває другий етап правової реформи.
Багато аспектів Цивільного кодексу, його Особливої ​​частини, інших законів, що регулюють окремі сфери господарського життя нашого суспільства, в найближчі 2-3 роки не можуть не зазнавати істотних змін. Це, безсумнівно, знайде відображення і в процесуальних взаєминах між платниками податків і державою, особливо в процес апеляції.
Види податків та інших обов'язкових платежів до бюджету (вводяться в дію з 01.01.2002 року)
Податки
1. Корпоративний прибутковий податок
2. Індивідуальний прибутковий податок
3. Податок на додану вартість
4. Акцизи
5. Податки й спеціальні платежі надрокористувачів
6. Соціальний податок
7. Земельний податок
8. Податок на транспортні засоби
9. Податок на майна
Збори
1. Збір за державну реєстрацію юридичних осіб
2. Збір за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним
3. Збір за державну реєстрацію радіоелектронних засобів і високочастотних пристроїв
4. Збір за державну реєстрацію механічних транспортних засобів і принцип
5. Збір за державну реєстрацію морських, річкових і маломірних суден
6. Збір за державну реєстрацію цивільних повітряних суден
7. Збір за державну реєстрацію лікарських засобів
8. Збір за проїзд автотранспортних засобів по території Республіки Казахстан
9. Збір за державну реєстрацію індивідуальних підприємців
10. Збір з аукціонів
11. Гербовий збір
12. Ліцензійний збір
13. Збір за видачу дозволу на використання радіочастотного спектру телевізійним радіомовним організаціям
Плати
1. Плата за користування земельними ділянками
2. Плата за користування водними ресурсами поверхневих джерел
3. Плата за забруднення навколишнього середовища
4. Плата за користування тваринним світом
5. Плата за лісові користування
6. Плата за використання особливо охоронюваних природних територій
7. Плата за використання радіочастотного спектру
8. Плата за користування судноплавними водними шляхами
9. Плата за розміщення зовнішньої (візуальної) реклами
Державне мито
1. Державне мито з подаються до суду позовних заяв, заяв (скарг) у справах окремого провадження, з касаційних скарг, а також за видачу судом копій (дублікатів) документів.
2. Державне мито за вчинення нотаріальних дій, а також за видачу копій (дублікатів) нотаріально посвідчених документів
3. Державне мито за реєстрацію актів громадянського стану, а також за видачу громадянам повторних свідоцтв про реєстрацію актів громадянського стану і свідоцтв у зв'язку зі зміною доповненням і поновленням записів актів громадянського стану
4. Державне мито за оформлення документів на право виїзду за кордон і запрошення до Республіки Казахстан осіб з інших держав, а також за внесення змін до цих документів
5. Державне мито за видачу візи до паспортів іноземців або замінюють їм документів на право виїзду до Республіки Казахстан
6. Державне мито за оформлення документів про придбання громадянство Республіки Казахстан, відновлення громадянство Республіки Казахстан та припинення громадянства Республіки Казахстан
7. Державне мито за реєстрацію місця проживання
8. Державне мито за видачу дозволів на право полювання
9. Державне мито за видачу паспортів та посвідчень особи громадян Республіки Казахстан
10. Державне мито за видачу дозволів на зберігання або зберігання і носіння, транспортування, ввезення на територію Республіки Казахстан та вивезення з Республіки Казахстан зброї і патронів до нього
11. Державне мито за реєстрацію та перереєстрацію цивільної зброї (за винятком холодного мисливського, пневматичної і газових аерозольних пристроїв)
Митні платежі
1. Мито
2. Митні збори
3. Плати
4. Збори
1.2. Основні напрямки в реформі податкової системи РК і її вплив на розвиток економіки
В основу нового Податкового Кодексу, який отримав офіційну назву «Кодекс Республіки Казахстан про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету (Податковий Кодекс)», увійдуть багато положень чинного Закону Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», що зазнав, у свою чергу, величезні зміни і доповнення з 24 квітня 1995 року, коли податкове законодавство нашої країни отримало статус Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону (статус Закону цей документ, як відомо, набув лише в середині 1999 року).
Однак, незважаючи на мету збереження структури податків і методики оподаткування (що знайшло відображення в проголошеному принципі наступності та стабільності податкового законодавства), у податковому Кодексі 2001 року, ймовірно, знайдуть відображення такі ідеї: зниження ставки податку на додану вартість, потенційний повернення до 21% -ною ставкою соціального податку або, як було офіційно підкреслено Міністерством державних доходів Республіки Казахстан, «диференціації ставок соціального податку в залежності від ступеня використання факторів виробництва».
Що стосується прибуткового податку з фізичних осіб, який у проекті звучить як «індивідуальний прибутковий податок», то згідно з офіційними виступами «можливий перегляд шкали цього податку і меж абсолютних обсягів виплачуваної заробітної плати слідом за змінами темпів інфляції та девальвації національної валюти.
Повертаючись до ПДВ, не доводиться сумніватися, що розробники Кодексу (з метою спрощення податкового адміністрування, а також щоб уникнути тіньового переливу капіталу з однієї сфери економіки в іншу) встановлять єдину ставку податку на додану вартість для всіх підприємств, незалежно від напрямків їх діяльності.
Слід зазначити, що проект Податкового Кодексу буде містити розділ «спеціальні податкові режими», де на додаток до індивідуальних підприємців, які сплачують фіксований податок сумарний за патентом, буде передбачена аналогічна патентна система для юридичних осіб.
Однак слід підкреслити, що реалізація подібних ідей буде паралельно відбуватися з досить жорстким принципом - відміною всіх податкових пільг, наданих окремим категоріям платників податків в залежності від виду діяльності, доходів, товарів, робіт і послуг.
Уточнимо, що Загальна частина Податкового Кодексу буде своєрідною правовою основою всієї податкової системи Республіки Казахстан, де буде дано загальні поняття, положення, права і обов'язки всіх учасників податкових правовідносин. А всі положення, що стосуються визначення видів податків, зборів та інших обов'язкових платежів (за яким, як уже було сказано, істотних змін не передбачено), вказівку платників, об'єктів оподаткування, механізму їх обчислення і сплати, а також принципи податкового обліку будуть систематизовані саме в особливу частину Податкового Кодексу.
Неважко здогадатися, що порушники податкових норм будуть з'ясовувати стосунки з державою в рамках абсолютно нової частини податкового законодавства - Адміністративної частини (перший варіант назви - Процесуальна частина), розробка якої вже зараз викликає цілий комплекс проблем, пов'язаних зі складнощами взаємної ув'язки економічних та юридичних аспектів податкового законодавства.
Очевидно, що закладений в Загальну частину принцип стабільності податкової системи дуже важко буде дотримуватися для регулювання відносин у рамках цієї, абсолютно нової частини податкового законодавства, коли на семінарі - нараді в Астані було прямо сказано про тоді ще процесуального частини як «найбільш слабкій ланці в системі податкових правовідносин Казахстану і необхідності її вдосконалення в наступні два-три роки ».
Звичайно, розглянуті технічні та організаційні аспекти реформування податкової системи Республіки Казахстан викликають величезний інтерес. Іншими словами, усіх господарюючих суб'єктів хвилюють такі питання: чи дозволить прийняття Податкового Кодексу дійсно порядок, уніфікувати і спростити податкову систему, поставити взаємовідносини платників податків і податкових органів в суворі правові рамки, уточнити роль представницьких і виконавчих органів влади різних рівнів у формуванні та реалізації податкового законодавства .
Однак важливим є і те, наскільки гнучко зміни в податковій політиці Казахстану будуть відповідати основному правилу ефективної податкової системи. Мова йде про співвідношення цілей мінімізації економічних витрат будь-яких категорій платників податків (фізичних та юридичних осіб) і одночасному забезпеченні грошових надходжень до бюджету.
Поняття до уваги навіть цього факту - необхідності мобілізації коштів - не дозволяє безпосередньо пов'язувати багато пунктів бюджетно-податкової політики з традиційним ефектом інвестиційного процесу, розвитку соціальних, наукових, освітніх програм, розширення виробництва суспільних благ і ряду інших проектів, витрати на які в ідеалі здійснюються за рахунок коштів платників податків. Тим більше якщо мова заходить про зміну механізмів і методів оподаткування, а також зниження ставок податків - проблемах, навколо яких закономірно не вщухають спірні дискусії про питання поліпшення інвестиційного клімату в Казахстані з практичного мікрорівня.
З іншого боку, держава в особі керівників економічного блоку казахстанського уряду практично прямо заявило про необхідність покласти край епосі «романтичного оподаткування» початку 90-х років, маючи намір, як ми з'ясували вище, зберегти досить жорстку систему оподаткування і постійно підкреслюючи, що «ставки податків - чисто технічне питання, яке залежить від стану бюджету ».

РОЗДІЛ II. Реформування структури податків
2.1. Податкові реформи та перспективи податкового обкладення
Мається на увазі ставлення до всієї сукупності належних до сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, механізмів їх обчислення і методів контролю за їх справлянням, що в свою чергу, залежить від наступних факторів:
- Менталітету та громадянської позиції платника податків, тобто рівня його суспільної свідомості, економічної грамотності та податкової культури, що передбачають розуміння ним необхідності платити без примусу податки як не тільки свій першорядний громадянський обов'язок, а й почесне право на благо собі і людям приймати таким чином безпосередню участь у державному будівництві;
- Особливостей мотивації, тобто ступеня і характеру особистої зацікавленості в успіху податкової реформи в цілому та вирішення її окремих цільових завдань з боку платника податків, що залежать від його попереднього досвіду, індивідуального уявлення про очікувану від неї вигоди, комунікативності, майнового, соціального і суспільного статусу, здатності вільно орієнтуватися у складних проблемах ринкової економіки, перспективи її сталого розвитку та свого місця в ній.
Звідси однозначний висновок: будь-які завдання податкового законодавства реально усвідомлюються платником податку лише тоді, коли вони безпосередньо зачіпають його інтереси у фінансовому сенсі. Саме таким виборчим підходом до податкової системи, який необхідно обов'язково враховувати при її проектуванні та управлінні податками, можна пояснити, чому одні платники податків беззастережно довіряють їй і опиняються в числі її переконаних прихильників, причому навіть за наявності в ній явних вад і серйозних недоліків, інші - не тільки відмовляють їй у такому довірі, а й стають її непримиренними супротивниками, у зв'язку з чим всіляко ігнорують і ображають, не зважаючи на все, здавалося б, розумні доводи про її безперечних перевагах та ефективності. Ось чому деякі дослідники в області оподаткування з повною підставою вважають, що вплив суб'єктивного людського чинника, індивідуального і колективного досвіду людей неминуче позначаються на долі податкової реформи.
Для того, щоб вводиться податковою реформою податкова система була добре зрозуміла, а значить - і прийнята населенням і підприємцями, положення відноситься до неї законодавства повинні бути гранично чітко сформульовані, ясно викладені і не допускати неоднозначного тлумачення або двозначності, щоб податкові інструкції їх тільки роз'яснювали, але ні в якому разі не коректували і підміняли.
Для економіки країн, що розвиваються при проведенні в них податкових реформ важливим є і питання досягнення оптимального балансу фіскально-розподільної та стимулюючої функцій вводяться ними податкових систем. Ось тут якраз в розрізі аналізованої нами теми і виникає найбільше складних проблем.
Однією з першорядних серед них є проблема податкового регулювання доходів для стимулювання зростання заощаджень населення, з одного боку, і інвестиції, - з іншого (в тій мірі як перші по мірі накопичення є джерелом друге). Адже це не тільки взаємопов'язано між собою (між зазначеними показниками існує пряма залежність), але і веде до більш високого співвідношенню капіталу та активів, капіталу до праці, підвищення доходу на душу населення.
Найважливішою галуззю економіки і джерелом поповнення державної скарбниці служать роздрібна торгівля і громадське харчування. Як зазначалося вище, роздрібний товарообіг дещо знизився. Його динаміка визначається зменшенням платоспроможного попиту населення. Внаслідок фінансової кризи знизилися реальні наявні доходи громадян. Почала поліпшуватися і його структура, що виразилося у зменшенні питомої ваги продовольчих товарів. Позитивно позначаються і заходи, що вживаються щодо боротьби з тіньовою економікою у сфері оптової та роздрібної продукції.
Приблизно така ж картина, як у торгівлі, тільки в менших масштабах спостерігається на ринку послуг. Зниження платоспроможного попиту відразу після кризи і поступове пожвавлення, якому у цій сфері дуже сприяє наявність реальної конкуренції. Більше третини послуг в даний час виявляється населенню підприємствами різних недержавних форм власності і більше чверті послуг виявляється приватними індивідуальними підприємцями.
Серйозні проблеми залишаються у фінансовому середовищі. Незважаючи на, те що збільшилася прибутковість підприємств, про те безумовно свідчать суми податкових надходжень до бюджетної системи країни, взаємна заборгованість, не знижується. Ростуть і недоплати перед бюджетами всіх рівнів і державними позабюджетними фондами. Внаслідок низької розрахункової дисципліни підприємства та організації не можуть в повній мірі відновити свої оборотні фонди, втрачені в період загострення кризи. З цих же причин залишається надзвичайно низькою інвестиційна активність. Відсутність фінансових ресурсів підприємств призводить до збільшення частки бартерних операції, до виплати заробітної плати працівникам не грошима, а продукцією підприємств. У результаті знижується прибуток, недопоступают до бюджету податки на прибуток підприємств і організації й прибутковий з фізичних осіб. Все це призводить до порушення ритмічного виробничого процесу.
Одним з основних критеріїв стану соціально-економічного розвитку держави є реальне надходження податків і зборів бюджет, доповнене неподатковими джерелами доходів.
В даний час перед країною стоїть завдання закріпити і розвинути позитивні тенденції, що проявилися в економіці. Особлива роль належить податковій системі, де повинні бути знайдені оптимальні пропорції прямих і непрямих податків, податків з юридичних і з фізичних осіб, податків на прибуток і на капітал, федеральних і місцевих податків.
У посткризовий період проведені і проводяться серйозні реформи в галузі оподаткування.
Прийнята і діє Податковий Кодекс, реформуються прямі і непрямі податки. Податкова система набуває єдиний комплексний характер, впливає на всі сторони в житті суспільства.
За допомогою податкової системи можна проводити протекціоністську економічну політику або забезпечити політику фритредерства, тобто свободи товарному ринку. Шляхом визначення державних пріоритетів можна, використовуючи диференційовані податкові ставки і податкові пільги, надавати виробництва бажаний напрям. Нарешті, податки створюють основну частину державних доходів, а також доходів регіональних і місцевих бюджетів, забезпечуючи тим самим можливість впливати на економіку через видаткову частину бюджету.
Податкове вплив на розвиток економіки може бути не тільки стимулюючим, але й стримуючим. Така необхідність часом виникає для регулювання розвитку місцевостей з високою концентрацією виробництва і населення. Надмірна концентрація господарської діяльності та населення може призвести до різкого загострення проблем збереження навколишнього природного середовища, енерго - і взагалі ресурсозабезпечення і т.д.
В основі обмежуючих заходів лежить додаткове оподаткування, скасування податкових пільг та ліцензування підприємницької діяльності. Проблеми екології та збереження ландшафту в усіх країнах вирішуються зазвичай через податки.
Роль податкової системи в реформі економіки зростає з введенням в дію частини першої Податкового Кодексу.
Податковий Кодекс встановлює загальні принципи побудови і функціонування податкової системи, порядок введення в дію, зміни та скасування, зборів і мит, принципи встановлення регіональних і місцевих податків. Кодекс чітко визначає правове становище платників податків, податкових агентів, кредитних установ, податкових органів, усіх учасників податкових відносин. Практично мова йде про формування нової галузі права - податкового права з глибокою обробкою всіх його елементів. У країні створюється єдина комплексна система податків і зборів, що забезпечує виконання податками не просто фіскальних, а всіх їх різноманітних функцій щодо економічного регулювання ринкової економіки.
Одним з найбільш важливих питань у теорії оподаткування є співвідношення прямих і непрямих податків.
При проведенні будь-якої реформи виникає питання про гармонійний співвідношенні прямих і непрямих податків.
Класифікація податків на прямі і непрямі відома з глибокої давнини. І тоді ж виникла дискусія про доцільність збільшення (або зменшення) тих і інших податків.
Що прямі податки сплачує безпосередньо сам платник податків з власних коштів. Це податки на прибуток, на дохід, на майно, на капітал, земельний податок і т.д.
Непрямі податки характеризуються тим, що їх платником фактично виступає не сам платник податків, а кінцевий споживач його продукції (робіт, послуг).
Непрямі податки: податок на додану вартість, акцизи, митні збори, податок з продажів, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної і т.д. входять у ціну товару, стаючи таким чином податками на споживання. Непрямий податок не завжди можна цілком перекласти на споживача, так як це залежить від ємності ринку і наявності платоспроможного попиту.
В кінці минулого століття, поки не отримав особливого розвитку прибуткового податку з фізичних осіб, роль непрямих податків у бюджетах усіх розвинених країн була надзвичайно велика.
Говорячи про позитивні і негативні сторони непрямих податків, не можна випускати з виду ще одна обставина. Акцизи, як і митні збори, мають не тільки фіскальний характер. Вони активно беру участь у регулюванні економіки. Зокрема, у створенні однаковою для всіх підприємців конкурентного середовища, а також у дотриманні інтересів місцевих підприємців.
Підводячи підсумок можна сказати, що ми ні в якому разі не повинні відмовлятися ні від прямих, ні від непрямих податків. Але звертатися з ними слід дуже акуратно, як з потужним знаряддям впливу на економічні процеси. Співвідношення ж їх на різних етапах розвитку повинно змінюватися.
У ході податкової реформи були прийняті прямо протилежні заходи.
Суперечливість податкової реформи була вимушеною, вона диктувалася створеної кризою економічною ситуацією і суперечливістю завдань, які доводилося вирішувати.
2.2. Діюча податкова система
Сучасна податкова система була введена в Казахстані на початку 90-х років. Необхідність швидкого і докорінної зміни діяла системи була обумовлена ​​зміною економічної політики, формуванням ринкових відносин в казахстанській економіці.
Розробники економічних реформ за програмою МВФ і ті, хто почав впроваджувати ці реформи в казахстанську економіку, ідеалізували ринкову систему, фактично перетворили формування останньої на самоціль. Вважалося, що при переході до ринку досить домогтися лібералізації економіки, її відкритості і макроекономічної стабільності будь-якими засобами, а потім ринок дозволить автоматично всі проблеми. Деякі економісти у той час застерігали від подібного підходу, вважаючи більш прийнятним для Казахстану проведення реформ в планово-ринковому напрямок - як це мало місце в Японії, Китаї та інших країнах, фактично вийшло так, що багатий досвід і специфіка економіки Казахстану виявилися незатребуваними. Згодом це негативно позначилося на ході реформ в цілому.
Теоретично при здійсненні переходу до ринку можна було б просто скопіювати податкові закони, що діють у країнах Західної Європи. Однак податкові системи країн Західної Європи склалися в результаті десятиліть функціонування ринку, діють у відносно стійкою економіці. Такий економічної ситуації на початок проведення ринкової реформи в Казахстані просто не було. Тому при механічному запозиченні західного досвіду, придатного для високорозвиненої системи ринкових відносин і заснованого на тривалому еволюційному розвитку, ігнорується реальний стан економіки Казахстану, де ринкові відносини формуються в «шоковому» режимі, а структури ринку скоріше можна назвати перехідними, ніж склалися.
Перехід до ринку будь-яку ціну зажадав прийняття законодавства про новій податковій системі, правил і інструкції, що регламентують її діяльність, що дають можливість управляти цією системою, а також створення належного податкового механізму. Для казахстанських умов початок 90-х років була обрана податкова система за американським зразком. У структурі податкових відносин замість низки діючих податків, характерних для адміністративно-командної системи, головне місце було відведено нової сукупності податків, відповідних формування ринкових відносин у країні. Істотно змінилася економічна суть багатьох раніше діяли податків.
З моменту введення нині діючої податкової системи пройшло більше трьох років. За цей час в політиці, економіці, соціальній сфері відбулися величезні якісні зміни. Перш за все, слід зазначити, що процес переходу економіки Казахстану до ринку проходить, на жаль, дуже болісно, ​​з низкою великих помилок. Головна з них - більший акцент на руйнування старого замість створення нового, і як наслідок - податкова система поки не стала дієвим інструментом підвищення ефективності економіки Казахстану.
Прийнята Конституція Республіки Казахстан в чому по-новому регулює правові відносини в політичній і соціально-економічній сферах. У зв'язку з цим заглибилися ринкові відносини, виникли і розвиваються фінансові інститути, яких не було раніше, такі, наприклад, як ринок цінних паперів, система комерційних банків та ін
Казахстанська економіка стає все більш відкритою для світового бізнесу. Все це призводить до необхідності по-новому підійти до проблеми аналізу і формування податкової політики та податкової системи.
Аналіз показує, що чинна податкова система має цілу низку істотних недоліків. Вона з самого початку не відповідала економічній обстановці в країні.
Найбільшим недоліком нинішньої податкової системи є надмірне переважання в ній фіскальної спрямованості. Всі інші функції податкової системи не виконуються взагалі. Високий рівень податкового тиску на платника податків, надмірність податкового преса для законослухняних платників податків пригнічують економіку Казахстану, виконують абсолютно руйнівну роль. На самому початку перебудови економічної і податкової політики були введені завищені ставки ПДВ. На противагу цьому опонентами пропонувалися помірна сумарна податкова ставка.
Завищена сукупна податкова ставка призведе до негативних наслідки:
- Спаду вітчизняного виробництва, погіршення його структури і ослаблення позицій казахстанських товаровиробників на внутрішньому та міжнародному ринках;
- Тотального прагненню виробників всіх форм власності до відходу від оподаткування;
- Витоку капіталів за кордон;
- Криміналізації господарського життя, наростання «тіньової економіки.
Іншими словами, податкова система потребує докорінного реформування. Але цього можна досягти за умови докорінної зміни курсу економічних реформ.
Метою економічних реформ має стати не руйнування економіки, а процес творення, нарощування національного багатства Казахстану, підвищення добробуту її громадян. Звідси випливають основні концептуальні положення податкової реформи, їх спрямованість, цілі, способи здійснення.
Цей вихідний посил міг би бути розгорнутий низкою конкретних положень:
1. Податкова система повинна бути фіскально надійної та забезпечувати державі вирішення його соціально-економічних завдань
2. Податкова система повинна бути, стабільної і зрозумілої платнику податків
3. Оподаткування повинно бути однаковим для суб'єктів господарювання всіх форм власності і не залежати від їх організаційно-правової форми
4. Податкова система повинна бути справедливою, а податковий тягар розподілено між платниками податків рівномірно
5. Число податків має бути скорочено у декілька разів, повинні бути спрощені процедури їх справляння
6. Податковий тягар повинен бути знижений, а платникам податків надано право, виводити з-під оподаткування витрати, необхідні для отримання прибутку, збільшення інвестиційної діяльності, прискорення науково-технічного прогресу
7. Слід реально забезпечити захист платників податків. Платник податків повинен бути завжди правий і законодавчо захищений від податкового свавілля.
8. Повинні бути перекриті існуючі способи легального і нелегального відходу від оподаткування, створена ефективна система контролю за правильністю сплати податків
9. Регіональні дохідні частини бюджету, а також органів місцевого самоврядування повинні бути наділені твердими джерелами.
У статті розглянута лише частина проблем реформування податкової системи Казахстану з точки зору підвищення ефективності казахстанської економіки і врахування світових економічних процесів. Але це, на мій погляд, саме ті основоположні пропозиції, без реалізації яких неможливо вивести країну з того глухого кута, в яку її завели нинішні неореформатори.
ВИСНОВОК
Проведено черговий великий етап податкової реформи незважаючи на його деяку суперечливість, загальний напрямок реформування податків судячи з усього вибрано правильно. Але реформа буде тривати.
А в економічній науці, як і повсюдно, потрібна здорова вільна конкуренція, необхідна широка дискусія, обмін думки і накопиченим досвідом. Тільки так повинен з'являтися на світ настільки важливий для всієї країни документ як Податковий Кодекс. У ході даного процесу має бути і далі вдосконалювати механізм обчислення і збору окремих основних податків.
Одночасно з лібералізації податкової системи належить провести в життя заходи щодо посилення податкового адміністрування та посилення боротьби з тими, хто вказує доходи від оподаткування.
Загалом, слід надати зворотний сенс відомого вислову, що жорстокість законів пом'якшується необов'язковістю їх виконання. Податкові закони потрібно пом'якшити, але за умови обов'язковості їх виконання.
Податкова реформа, під якою, на відміну від окремих поправок до існуючої податкової системи, мається на увазі докорінний перегляд її концептуальних і методологічних основ - складноорганізованих економічна система. Вона являє собою протяжний у часі, динамічно розвивається, багатоваріантний і багатоцільовий процес, що має певний набір однотипних за призначенням, специфічних по виконанню і рівнем прийняття рішень послідовних стадій, що є її підсистемами і стоять, у свою чергу, з певної кількості первинних елементів - етапів. У нормі таких стадій в цілому три: підготовча, безпосереднього повсюдного впровадження нового законодавства і значна. Послідовність і економічна класифікація всіх елементів податкової реформи складає в сукупності закінчений ієрархічний ряд, кожні наступні стадії і етапи якого за своїм кінцевим результатом так чи інакше підпорядковані попереднім.
Економічних закономірностей цього процесу, вміння, використовуючи системний підхід і методи математичного аналізу, його моделювати і неухильно, шляхом періодичного коректування, удосконалювати, дозволяють зробити правильний, науково обгрунтований вибір стратегічних цілей, завдань та основних параметрів податкової реформи, чіткіше їх скоординувати з проведеної державою соціально -економічної та бюджетно-фінансовою політикою, порівняти з його національними і геополітичними інтересами, своєчасно забезпечити вищевказаний процес необхідними фінансовими, трудовими і матеріальними ресурсами, кваліфіковано, з найбільшою ефективністю і з найменшими витратами їм управляти.
ЛІТЕРАТУРА

1. Закон Республіки Казахстан від 24.04.1998г. «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету»

2. Збірник інструктивних та нормативних актів по податках (із змінами і доповненнями станом на 1 квітня 1996р) Алмати, Каржи-Каражат, 1997р.-278с.

3. Істукція № 33 Про порядок обчислення і сплати до бюджету подоходногог податку з юридичних осіб (із змінами і дополненеіямі) станом на 5 березня 2000р. Вісник з податків та інвестицій Алмати, 2000р.

4. Про порядок ісчіслененія та сплати до бюджету прибуткового податку з юридичних осіб (із змінами і доповненнями) Бюлетень бухгалтера Алмати-2001.

5. Податковий кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших
обов'язкових платежах до бюджету »
6. Абдракімова Ж. Корпоративний прибутковий налог. / Фінанси Казахстан Каржи-Каражат Алмати, 2001.
7. Алейбеков М.О головному в податковому реформування / / Альпарі Алмати, 2000.
8. Амрекулов М. Концепція єдиного оподаткування / / Транзитна економіка Алмати, 2000.
9. Аристанбеков К. Стратегія і тактика економічних реформ / саясат Алмати, 2000.
10. Аскарова Е.Р. Розрахунок прибуткового податку з доходів неоподатковуваний за різними ставками і (або) звільненим від оподаткування (Додаток 14,14-1) Бюлетень бухгалтера Алмати, 2001.
11. Байдуйсенов А.Д. Податкова система Казахстану / / Фінанси Казахстану Каржи-Каражат Алмати, 2001.
12. Есенбаев М. Податки-плата за цивілізацію / / Фінанси Казахстану Каржи-Каражат Алмати, 2001.
13. Зейнельгабдін А.Б. Фінансова система: економічний зміст і механізм використання Алмати, 2003.
14. Мельников В.Д., Ільсов К.К. «Фінанси» Алмати-1997р.
15. Мунатаев М.М. Оснвние напрями реформування агропромишленнного виробництва Казахстану Алмати, 2000р.
16. Маметова Р.А. Співвідношення закону Республіки Казахстан Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету і правил, розроблених для реалізації положень цього закону / Бюлетень бухгалтера Алмати, 2001р.
17. Мурзою І.А. Основні напрямки реформування системи оподаткування Алмати, 1998р.
18. Нурсеітов Е. Коментарі до змін у закон Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 3 травня 2001 року, № 183-11 / / Алмати, 2001.

19. Наумова М.М. Реформа податкової системи / / Алмати, 1999р.

20. Оспанов М.Т. Податкова реформа і гармонізація податкових відносин - СПб.: Іздателство С-Петербург. гос.універсітета економіки і фінансів, 1997

21. Туленбаев К.М. Державне регулювання пенсійної реформи / / Фінанси Казахстану Каржи-Каражат Алмати, 2001.

22. Худяков А.І. Податкова система Казахстану. Прибутковий податок, Алмати, Баспа. 1997р.

23. Черник Д.Г. «Податки». М., «Фінанси та статистика», 1994.

24. Юткіна Т. Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. -М.: ИНФРА-М, 1999.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
104.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Ринкова система Республіки Казахстан
Фінансова система Республіки Казахстан
Податкова система Республіки Білорусь
Податкова система Республіки Білорусь
Накопичувальна пенсійна система Республіки Казахстан
Національна транспортна система Республіки Казахстан
Податкова система Республіки Білорусь Поняття і
Податкова система Республіки Білорусь Сутність принципи
Податкова система Республіки Білорусь Класифікація податків
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru