додати матеріал


Податкова система

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Податкова система, податок на прибуток

Зміст
"1-2" Тема 1. Сутність, види і функції податків 3
1. Історія розвитку податків 3
2. Класифікація податків 9
3. Функції податків 12
Тема 2. Пристрій податкової системи РФ 14
1. Принципи оподаткування 14
2. Податкова система 16
3. Платники податків, їх права та обов'язки 18
4. Податкові органи, їх права та обов'язки 22
5. Об'єкт оподаткування 25
6. Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів 28
7. Відповідальність платників податків 31
Тема 3. Податок на прибуток організацій 35
1. Платники податків і об'єкт оподаткування 35
2. Доходи організації 35
3. Класифікація витрат організації 38
4. Матеріальні витрати 40
5. Витрати на оплату праці 42
6. Амортизація майна 43
7. Інші витрати 50
8. Позареалізаційні витрати 54
9. Порядок визнання доходів і витрат при методі нарахування 57
10. Порядок визнання доходів і витрат при касовому методі 59
11. Порядок обчислення і сплати податку 60
12. Податковий облік 63

Тема 1. Сутність, види і функції податків

1. Історія розвитку податків

Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх щаблях державної організації початковою формою оподаткування можна вважати жертвоприношення. У П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду дерева, Господеві». Отже, первинна ставка податку складала 10% від отриманих доходів.
У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з десятиною церковною. Дана практика існувала в різних країнах протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи.
Багато сторін сучасної держави зародилися в Стародавньому Римі. Спочатку все держава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. У мирний час грошових податків громадяни не платили. Витрати з управління містом і державою були мінімальними, оскільки обрані магістрати виконували свої посади безоплатно, але часом вкладаючи власні кошти. Головну статтю витрат становило будівництво громадських будівель. Ці витрати зазвичай покривала здача в оренду громадських земель. Але у воєнний час громадяни Риму обкладалися податками у відповідності зі своїми доходами. Визначення суми податку (цензу) проводилося кожні п'ять років обраними чиновниками-цензорами.
Громадяни Риму робили цензорам заяву про свій майновий стан та сімейний стан. Таким чином, закладалися основи декларації про доходи. У 4-3 ст. до н.е. Римська держава розросталося, грунтувалися або завойовувалися нові міста-колонії. Відбувалися зміни в податковій системі. У колоніях вводилися комунальні (місцеві) податки і повинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян. Визначення суми податків вироблялося кожні п'ять років. Римські громадяни, що проживають поза Риму, платили як державні, так і місцеві податки. У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а часом скасовувалися зовсім. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом, стягувалися регулярно. Єдиної податкової системи не існувало. Ті міста і землі, які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам, після завоювання обкладалися більш високими податками. Крім того, римська адміністрація часто зберігала систему податків, що склалася в даній місцевості до завоювання римлянами.
Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників, діяльність яких вона не могла в належній мірі контролювати. Результатом були корупція, зловживання владою, а потім і економічна криза, що вибухнула в I ст. до н.е.
Необхідність реорганізації фінансового господарства Римської держави була однією з найважливіших завдань, які вирішував імператор Август Октавіан ( 63 г . до н.е. - 14 г . н.е.). У всіх провінціях їм були створені фінансові установи, які здійснювали контроль за оподаткуванням. Були значно зменшені послуги відкупників, а там, де вони збереглися, за їх діяльністю встановлювався суворий державний контроль. Була заново проведена оцінка податкового потенціалу провінцій з метою більш справедливого розподілу податків і збільшення їх віддачі. Для цього були проведені обміри кожної міської громади з її земельними угіддями. По кожному місту був складений кадастр, який містив дані про землевласників. Потім проводилася перепис майнового стану громадян. Переписом керували намісники провінцій разом з прокураторами, очолювали фінансові установи провінцій. Кожен житель був зобов'язаний у визначений день представити владі громади свою декларацію. Податкові документи зберігались у фінансовому органі і служили базою для наступних переписів майнового стану (цензів).
Головним джерелом доходів у римських провінціях служив поземельний податок. У середньому його ставка становила одну десяту доходів із земельної ділянки, хоча застосовувалися й особливі форми оподаткування, наприклад податок на кількість фруктових дерев, включаючи виноградні лози. Оподатковувалася та інша власність: нерухомість, живий інвентар, цінності. Кожен житель провінції повинен був платити єдину для всіх подушну подати. Існували і непрямі податки, а саме податок з обороту зазвичай за ставкою 1% особливий податок з обороту при торгівлі рабами за ставкою 4% і податок на звільнення рабів за ставкою 5% від їх вартості. У 6 г . н.е. імператор Август ввів податок зі спадщини за ставкою 5%. Податком зі спадщини обкладалися лише громадяни Риму. Податок носив цільовий характер, отримані кошти направлялися для пенсійного забезпечення професійних солдатів.
Державні фінансові органи безпосередньо не стягували податків з громадян. Це робили громади. А ось оцінку і визначення податкових надходжень громад, контроль за термінами надходження податків держава тримала у своїх руках через органи фіску.
Багато господарські традиції Стародавнього Риму перейшли до Візантії. У ранньовізантійськую епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямих податків. Серед них: поземельний податок; подушна подати, податки на оснащення армії, податок на купівлю коней, податок на рекрутів, заплативши який можна було звільнитися від військової повинності, мито на продаж товарів (зазвичай її ставка становила 10-12,5%), мито на видачу державних актів і т.д.
Якщо споруджуваний будинок перевищувало встановлені заздалегідь розміри, то стягувався штраф, який отримав назву «податок на повітря». Широко практикувалися у Візантії надзвичайні податки: на будівництво флоту, утримання військових контингентів і пр.
Трохи пізніше стала складатися фінансова система Русі. Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів князівської казни була данина. Данина стягувалася двома способами: «повозимо», коли вона привозилась до Києва, і «полюддя» коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею. Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито «митий» стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито «перевіз» - за перевіз через річку, «вітальня» мито - за право мати склади, «торгова» мито - за право влаштовувати ринки. Мита «вага» і «міра» встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою. Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» - за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень.
Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід» «Вихід» стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби. Крім «виходу», або данини, були й інші ординські тяготи. Наприклад, "ям" - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Орди з величезним почтом. Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів стали мита.
Сплата «виходу» була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р ., Після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів «дані» гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: «Ямський», «піщальние» - для виробництва гармат, збори на городові та засічні справу, тобто на будівництво засік - укріплень на південних кордонах Московської держави.
Для визначення розміру прямих податків служило «сошное» листа. Воно передбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованих дворами у містах, переклад отриманих даних в умовні подушні одиниці «сохи» і визначення на цій основі податків. «Соха» вимірювалася в чвертях або четях (близько 0,5 десятини), її розмір у різних місцях був неоднаковий. «Сошне лист» становив переписувач з состоявшими при ньому подьячими. «Соха» як одиниця виміру податку була скасована в 1679 р . Одиницею для обчислення прямого оподаткування на той час став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з яких були митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена ​​єдина мито для торгових людей - 10 грошей (5 копійок) з рубля обороту.
Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Проте одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази. У силу цього фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана. Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив у 1655 р. . Лічильний наказ.
Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці винаходилися все нові способи, вводилися додаткові податки, аж до анекдотичного податку на бороди і вуса. Цар заснував особливу посаду - «прибильщики», обов'язок яких винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так був введений гербовий збір, подушний збір з візників (десята частина доходів від їх найму), податки з постоялих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Оподатковувалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать.
У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити рівномірну розкладку податкових тягот. Для усунення зловживань при перепису дворів введена була подушна подати, після сплати якої інші побори не стягувалися.
У 1881-1885 рр.. в Росії була проведена податкова реформа, були скасовані соляної податок і подушна подати. Основні форми державних доходів надходили у вигляді акцизів на предмети споживання і митних зборів на ввізні товари. Непрямі податки складали ½ всього державного бюджету. Серед них домінували доходи від державної винної монополії та акцизи на алкогольну продукцію.
Прямі податки - державний поземельний податок, промисловий збір, збір з доходів від грошових капіталів, викупні платежі, податок на спадщину, на перехід нерухомості - становили близько 7% від доходів бюджету.
Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-XVII ст. в Європі. Практично не існувало великого постійного податку, тому періодично парламенти видавали дозволи правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податків зазвичай виступали люди, що належали до третього стану, тобто сільські жителі і городяни недворянського походження.
Практикувався метод, при якому певний податок, як тільки було отримано право на його стягування, виставлявся на торги для здачі в відкуп. Хто пропонував найвищу ціну, тому він і продавався. Вся сума негайно надходила в князівську або королівську скарбницю. А далі відкупник, наділений вже державними повноваженнями, разом зі своїми помічниками та суборендарями намагався отримати прибуток.
Але тільки в самому кінці XVII - початку XVIII ст в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, що створювала чиновницький апарат, і досить струнку і раціональну податкову систему, що складається з прямих і непрямих податків.
З непрямих податків особливу роль став грати акциз. Звичайно стягувався безпосередньо біля міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів. Іноді податком обкладалося тільки те, що ввозилося в країну, тобто від нього звільнялися товари, що йдуть на експорт. Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%. Якого-небудь наукового обгрунтування розмірів оподаткування не було.
З прямих податків основна маса доходів припадала на подушний і прибутковий податки. Від них були звільнені дворянство і духовенство. Зате буржуазія і селянство віддавали державі у вигляді прямих податків 10-15% усіх своїх доходів.
В останній третині XVIII ст. в Європі активно розробляються проблеми теорії та практики оподаткування. Призначений міністром фінансів Франції наприкінці 1769 р . в період жорстокої фінансової кризи Франції абат Террі вимушено вводив, нові податки. При цьому він віддавав перевагу непрямим податкам. Террі виходив з доцільності диференціації непрямих податків: продукти першої необхідності (зерно) повинні бути від нього звільнені, худоба має обкладатися дуже незначно, вино - трохи більше, грубі тканини - дуже мало, а предмети розкоші - дуже високо.
У цей же час в Росії прямі податки в бюджет грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими (наприклад, питні податки). Розвивалися і бюджети міст, де все більшу роль починали грати так звані оброчні статті. Податки стягувалися з утримувачів плотомоен і ополонок, з перевозів, з рибних ловель, з рухомих човнів, за запис у міську обивательську книгу і ін

2. Класифікація податків

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень.
Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами юридично значущих дій. Наприклад, надання певних прав і видача дозволів (ліцензій).
Податок містить обов'язкові елементи:
¨ суб'єкт (платник);
¨ об'єкт (дохід, майно, товар);
¨ джерело сплати податку (прибуток, дохід, дивіденд);
¨ одиниця виміру об'єкта оподаткування;
¨ величина податкової ставки (квота);
¨ порядок і терміни сплати податку;
¨ податкові пільги.
Податки класифікуються за різними ознаками:
1. За способом вилучення розрізняють два види податків:
n прямі податки стягуються безпосередньо з доходів і майна (податок на прибуток, податок на майно, податок на доходи);
n непрямі податки встановлюються у вигляді надбавок до ціни чи тарифу. Кінцевим платником таких податків виступає споживач (ПДВ, акцизи, митні збори).
2. За впливу податки поділяються на:
· Пропорційні - це податки, ставки яких встановлюються у фіксованому відсотку до доходу або вартості майна;
· Прогресивні - це податки, ставки яких збільшуються із зростанням вартості об'єкта оподаткування;
· Дегресивним або регресивні - це податки, ставки яких зменшуються із зростанням вартості об'єкта оподаткування.
3. За призначенням розрізняють:
а) загальні податки - кошти від яких не закріплені за окремими напрямами витрат держави (податок на прибуток, ПДВ, ПДФО);
б) марковані (спеціальні) податки - мають цільове призначення (земельний податок, ЄСП).
4. По суб'єкту сплати виділяють:
а) податки, що стягуються з фізичних осіб;
б) податки, що стягуються з юридичних осіб.
5. По об'єкту оподаткування поділяють:
ü майнові податки;
ü ресурсні податки (рентні платежі);
ü податки, що стягуються від виручки або доходу;
ü податки на споживання.
6. За джерела сплати існують:
- Податки, зараховують на індивідуальний дохід;
- Податки, зараховують на витрати виробництва та обігу;
- Податки, зараховують на фінансові результати;
- Податки, що стягуються з виручки від продажів.
7. По повноті прав користування податковими надходженнями виділяють:
а) власні (закріплені) податки;
б) регулюючі податки (що розподіляються між бюджетами.
Існують 3 способи стягування податків:
1. Кадастровий (використовуються кадастри, тобто реєстри, що містять класифікацію типових об'єктів за їх зовнішніми ознаками). Застосовується до землі, будівель, родовищ.
2. Біля джерела (стягується до отримання доходу платником податку).
3. За декларацією (подача декларацій по податках).

3. Функції податків

Податки виконують 2 функції:
1) фіскальна (складається у формуванні грошових доходів держави);
2) економічна (полягає у впливі через податки на суспільне відтворення). Податки в цій функції виконують стимулюючу, обмежувальну і контролюючу роль.
Функції податків взаємопов'язані. Зростання податкових надходжень до бюджету створює матеріальну можливість для здійснення економічної ролі держави. А досягнуте прискорення розвитку і росту прибутковості виробництва дозволяє державі отримати більше коштів.
Відомі 3 способи збільшення податкових надходжень до бюджету:
а) розширення кола платників податків;
б) збільшення числа об'єктів оподаткування непрямими податками;
в) підвищення податкових ставок.
У зарубіжних країнах використовується такий показник рівня оподаткування, як «еластичність податкової системи». Згідно з ним, ставки податків повинні бути настільки високими, щоб запобігти інфляції, але в той же час настільки низькими, щоб забезпечити розвиток виробництва.
Математично точно визначити величину оптимальної ставки податку складно, але є 3 ознаки, за якими можна судити, перевищена чи критична точка оподаткування:
А) якщо при черговому підвищенні податкової ставки надходження до бюджету зростають непропорційно повільно або скорочуються;
Б) якщо знижуються темпи економічного зростання, зменшуються інвестиції, погіршується становище населення;
В) якщо росте «тіньова» економіка - приховане і явне відхилення від сплати податків.
Все це свідчить про негативний вплив податків на економіку.
Досліджуючи зв'язок між величиною податкової ставки і надходженням податків до бюджету американський економіст Артур Лаффер показав, що підвищення податків може привести до зниження надходжень до бюджету. Сенс кривої в тому, що зниження граничних ставок і взагалі податків володіє потужним стимулом впливу на виробництво. При скороченні ставок база оподаткування в кінцевому рахунку збільшується (випускається більше продукції, доходи людей ростуть, ростуть податки). Це відбувається не відразу. Але розширення бази оподаткування здатне компенсувати втрати у надходженнях податків, викликані зниженням податкових ставок. Як відомо, зниження податків стало складовим елементом програми Р. Рейгана.

Тема 2. Пристрій податкової системи РФ

1. Принципи оподаткування

Біля витоків формування універсальних принципів оподаткування стояли не юристи, а класики економічної науки - А. Сміт, Д. Рікардо, В. Петті, Ф. Кене, Н. Тургенєв.
Принципи оподаткування можуть бути визначені як основні, базові положення, що лежать в основі податкової системи держави.
А. Сміт ще в 1776 р . обгрунтував ряд принципів оподаткування:
¨ справедливість, тобто загальність і пропорційність оподаткування;
¨ визначеність - податок повинен бути встановлений таким чином, щоб кожен платник податків точно знав, які податки, коли і в якому розмірі він повинен платити;
¨ зручність - кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника податків;
¨ ефективність - адміністративні витрати зі стягування податків не повинні перевищувати податкові надходження.
Податковий Кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в РФ, в т.ч.:
1) види податків і зборів, що стягуються в РФ;
2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;
4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
5) форми і методи податкового контролю;
6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Аналіз податкового законодавства дозволяє виділити п'ять загальних принципів оподаткування, що носять характер повних принципів-норм:
1) законність оподаткування;
2) загальність і рівність оподаткування;
3) домірність оподаткування;
4) єдність податкової системи Росії;
5) визначеність оподаткування.
Можна виділити наступні риси податкових систем федеративних держав:
1. Правові основи податкової системи визначені конституційними нормами і заснованими на них іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на федеральному, регіональному та місцевому рівнях.
2. Всі податки і збори розділені за рівнями державної влади на федеральні, регіональні і місцеві податки і збори.
3. Податкові системи всіх рівнів побудовані за єдиними принципами.
4. Єдиний механізм справляння податків діє на всіх рівнях.
5. Податкові повноваження розділені за рівнями влади.
6. Податкові надходження до бюджетів різних рівнів диференційовані на:
а) закріплені, тобто податки, законодавчо закріплені на постійній основі повністю або частково за відповідними бюджетами;
б) регулюючі, тобто федеральні і регіональні податки, за якими встановлюються нормативи відрахувань (у%) в регіональні або місцеві бюджети на черговий фінансовий рік, а також на довготривалій основі.

2. Податкова система

Податкова система - це сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку.
У РФ встановлюються такі види податків і зборів:
Федеральні податки і збори (обов'язкові до сплати на всій території РФ):
- ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій;
- Податок на доходи від капіталу, податок на доходи фізичних осіб;
- ЄСП, державне мито, мито та збори;
- Податок на користування надрами, лісовий податок, податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
- Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, водний податок, екологічний податок, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
- Єдиний податок при застосуванні спрощеної системи оподаткування;
- Єдиний податок на поставлений дохід;
- Єдиний сільськогосподарський податок;
- Федеральні ліцензійні збори.
Федеральні податки являють собою обов'язкові платежі, які встановлюються вищим органом законодавчої влади федеративної держави. Надходження від федеральних податків зараховуються у федеральний бюджет або розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації.
Більшість федеральних податків є регулюючими. Між федеральним і регіональними бюджетами розподіляються: ПДВ, податок на прибуток організацій, акцизи, ПДФО, платежі за користування природними ресурсами.
Регіональні податки і збори (встановлюються законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на територіях суб'єктів):
§ податок на майно організацій (регулюючий податок, частково зараховуються до місцевих бюджетів);
§ податок на нерухомість (у разі його введення в дію на території відповідного суб'єкта РФ припиняється дію податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку);
§ транспортний податок, податок на гральний бізнес;
§ регіональні ліцензійні збори.
Надходження від податків суб'єктів або зараховуються до бюджету суб'єкта, або розподіляються між бюджетом суб'єкта РФ і місцевими бюджетами.
Місцеві податки і збори (встановлюються актами представницьких органів місцевого самоврядування):
- Земельний податок, податок на майно фізичних осіб;
- Місцеві ліцензійні збори.
Місцеві податки - це обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів. Характерними рисами місцевих податків є їх регресивність і множинність. Перелік місцевих податків і зборів встановлюється НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування.

3. Платники податків, їх права та обов'язки

Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки і збори. До організацій належать:
§ російські організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ;
§ іноземні організації - іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Росії.
НК РФ визначає особливу категорію осіб. Це так звані взаємозалежні особи, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.
Взаємозалежність осіб встановлюється в певних випадках:
а) якщо одна особа бере участь у майні іншої особи (організації) і частка такої участі становить понад 20%;
б) якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
в) якщо особи перебувають у відносинах шлюбу, споріднення, властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного;
г) в інших випадках за рішенням суду, коли податковим органом представлені докази підконтрольності осіб.
Права платників податків можна умовно розділити на три групи.
Першу групу складають права, щоб забезпечити правильне, належне виконання обов'язку зі сплати податків:
а) право отримувати від податкових органів безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, податковому законодавстві, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
б) право отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори.
Друга група прав забезпечує облік економічних інтересів платника податків при сплаті податків:
а) право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
б) право отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК;
в) право на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків. За несвоєчасне повернення коштів з бюджету організація отримає відсотки за затримку. Сума відсотків (П) визначається за формулою:
П = СН * З / 365 * ПП,
де СП - сума коштів до повернення з бюджету;
З - діюча ставка рефінансування;
ПП - період прострочення в днях.
Третя група об'єднує процесуальні права платників податків при здійсненні податкового контролю:
а) право представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
б) право подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
в) право бути присутніми при проведенні виїзної податкової перевірки;
г) право отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимоги про сплату податку;
д) право вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
е) право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;
ж) право оскаржити в установленому порядку рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
з) право вимагати дотримання податкової таємниці;
і) право вимагати відшкодування збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
Крім основного обов'язку платника податків - сплачувати встановлені законом податки - існують і інші. Зокрема, платники податків зобов'язані:
а) стати на облік в органах ФНС РФ, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;
б) вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;
в) подавати до податкового органу податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
г) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень податкового законодавства, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
д) надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених НК РФ;
е) протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.
На організації та індивідуальних підприємців, крім іншого, покладено обов'язок повідомляти у відповідний податковий орган:
а) про відкриття або закриття рахунків;
б) про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях;
в) про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ;
г) про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутство), ліквідації або реорганізації;
д) про зміну свого місцезнаходження.
Платник податків може брати участь у податкових відносинах як особисто, так і через свого законного чи уповноваженого представника.
Законними представниками платників податків - фізичних осіб визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства РФ.
Законними представниками платників податків - організацій є особи, уповноважені представляти організацію на підставі закону або його установчих документів.
Уповноваженим представником визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими органами, іншими учасниками податкових відносин.
Податкові агенти - особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.
Підприємства (установи, організації) виконують функції податкових агентів при обчисленні, утримання та перерахування ПДФО по відношенню до фізичних осіб, податку на доходи - до іноземним юридичним особам і т.д.
Податкові агенти зобов'язані:
а) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;
б) повідомляти в податковий орган про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;
в) вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
г) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

4. Податкові органи, їх права та обов'язки

Податковими органами в РФ є Федеральна податкова служба (ФПС) РФ та її територіальні підрозділи. У певних випадках повноваження податкових органів виконують митні органи.
Податкові органи мають право:
1) вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків;
2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК;
3) проводити виїмку документів при проведенні податкових перевірок, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
4) викликати на підставі письмового повідомлення платників податків, податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
5) зупиняти операції по рахунках в банках і накладати арешт на майно платників податків, податкових агентів;
6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного йому майна;
7) визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки ;
8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
9) стягувати недоїмки по податках і зборах, а також пені, з 01.01.2007 р. мають право стягувати штрафи з організацій і підприємців, не звертаючись з позовом до суду;
10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;
11) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, податкових агентів і інкасових доручень податкових органів про списання з їх рахунків сум податків та пені;
12) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
13) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
· Про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори;
· Про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи як індивідуального підприємця;
· Про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, установлених законодавством;
· Про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит.
Податкові органи нарівні з суддями вправі встановлювати обставини, що пом'якшують або обтяжують податкову відповідальність за вчинення податкового порушення.
Податкові органи зобов'язані:
1) дотримуватися законодавства про податки і збори;
2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
3) вести у встановленому порядку облік платників податків;
4) проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, представляти форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків і зборів;
5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів;
6) дотримуватися податкову таємницю;
7) направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору.
Митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон РФ відповідно до митного законодавства, НК.
Передбачено відповідальність податкових та митних органів за збитки, завдані платникам податків внаслідок неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

5. Об'єкт оподаткування

Об'єктами оподаткування можуть бути:
¨ операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
¨ майно;
¨ прибуток, дохід;
¨ вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
¨ інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування.
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається:
q передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи;
q оплатне надання послуг однією особою іншій особі;
q у випадках, передбачених НК, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін по операціях лише в таких випадках:
1) між взаємозалежними особами;
2) за товарообмінними (бартерними) операціями;
3) при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
4) при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу. Ці положення не застосовуються при визначенні ринкових цін фінансових інструментів термінових угод та цінних паперів.
У випадках, коли ціни товарів, робіт чи послуг, застосовані сторонами угоди, відхиляються в бік підвищення або в бік зниження більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних товарів, податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені. Вони розраховуються виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари.
Ринковою ціною товару визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів в порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Ринком товарів визнається сфера обігу цих товарів, що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар на найближчій по відношенню до покупця (продавця) території РФ або за її межами.
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.
Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні і ті ж функції або бути комерційно взаємозамінними. При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
Якщо неможливо визначити ринкову ціну використовується метод ціни наступної реалізації. Ціна товарів визначається як різниця ціни, за якою товари реалізовані покупцем цих товарів при їх перепродажу, і звичайних витрат, понесених цим покупцем при перепродажі (без врахування ціни, за якою були придбані покупцем у продавця товари) і просуванні на ринок товарів, а також звичайної для даної сфери діяльності прибутку покупця.
При неможливості використання цього методу використовується затратний метод, при якому ринкова ціна товарів, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому враховуються звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та реалізацію товарів, витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.
Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. Доходи платника податків можуть бути віднесені до доходів від джерел у РФ і або до доходів від джерел за межами РФ.

6. Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів

Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
У випадках, передбачених НК, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків:
ü з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку (з 2007 р . сплата податків готівкою для організацій не застосовується);
ü після винесення податковим органом або судом рішення про залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків;
ü з моменту утримання податку податковим агентом (якщо обов'язок з обчислення й утримання податку покладена на нього).
Обов'язок зі сплати податку і збору припиняється:
1) зі сплатою податку і збору платником податків або платником збору;
2) зі смертю платника податків або з визнанням її померлою. Заборгованість по майнові податках померлої особи або особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна;
3) з ліквідацією організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами.
Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом, органом державного позабюджетного фонду або митним органом платнику податків вимоги про сплату податку. Строк для виконання даної вимоги - Не менше 10 робочих днів.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін здійснюється стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків в КБ, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна.
Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку. Стягнення податку з фізичної особи провадиться в судовому порядку.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти організації на рахунках у банках. Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк інкасового доручення на списання та перерахування необхідних грошових коштів.
Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку, але не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення належної до сплати суми податку.
Рішення про стягнення доводиться до відома організації у строк не пізніше 5 днів після винесення. Стягнення податку може проводитися з рублевих розрахункових (поточних) або валютних рахунків, за винятком позичкових і бюджетних рахунків. Стягнення податку з валютних рахунків здійснюється в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату продажу валюти.
Інкасове доручення податкового органу на перерахування податку виповнюється банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем ​​його отримання (з рублевих рахунків), і не пізніше двох операційних днів - з валютних рахунків.
При недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках або відсутності інформації про рахунки податковий орган має право стягнути податок, пені та штрафи за рахунок іншого майна. Стягнення податку за рахунок майна організації проводиться за рішенням керівника податкового органу шляхом спрямування (протягом 3-х днів з моменту винесення рішення) відповідної постанови судовому приставу-виконавцю для виконання.
Виконавчі дії повинні бути вчинені судовим приставом-виконавцем у двомісячний термін з дня надходження до нього постанови.
Стягнення податку за рахунок майна організації проводиться послідовно щодо:
Ø готівкових грошових коштів;
Ø майна, що не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту, предметів дизайну службових приміщень;
Ø готової продукції (товарів), сировини і матеріалів, верстатів, устаткування, будівель, споруд та інших основних засобів.
Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту реалізації майна організації та погашення заборгованості за рахунок отриманих сум.

7. Відповідальність платників податків

Податковим правопорушенням є винне досконале протиправне діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента або інших осіб, відповідальність за яке встановлена ​​НК РФ.
Виділяють такі ознаки податкового правопорушення:
· Протиправність діяння (полягає в порушенні діями (бездіяльністю) особи встановлених норм податкового законодавства);
· Винність особи у вчиненні правопорушення
· Наявність законодавчо встановлених заходів відповідальності за вчинення правопорушення.
Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів).
Види податкових правопорушень:
1. Порушення строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі (заява подається протягом 10 днів після державної реєстрації) - штраф у розмірі 5 тис. руб. Порушення терміну постановки на облік на строк більше 90 днів - штрафу в розмірі 10 тис. рублів.
2. Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі (ухилення від взяття на облік) - штраф у розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб. Ухилення більше трьох місяців - штраф у розмірі 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік.
3. Порушення платником податків встановленого строку подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку (в 7-денний термін, робочі дні) - штраф у розмірі 5 тис. руб.
4. Неподання у встановлений термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку - штраф у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів.
Неподання декларації протягом більше 180 днів після закінчення встановленого терміну - штраф у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181 - го дня.
5. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і витрат або об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, - штраф у розмірі 5 тис. руб. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, - штраф у розмірі 15 тис. рублів.
Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази, - штраф у розмірі десяти% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб.
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
6. Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) - штраф у розмірі 20% від несплачених сум податку.
Ці діяння, вчинені навмисно, - штраф у розмірі 40% від несплачених сум податку.
7. Неправомірне не перерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, - штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.
8. Неподання у встановлений термін до податкових органів документів і інших відомостей, передбачених НК для податкового контролю, - штраф у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ.
9. Відкриття банком рахунку організації або індивідуальному підприємцю без пред'явлення ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, а так само відкриття рахунку при наявності у банку рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках цієї особи - штраф у розмірі 10 тис. рублів.
10. Неповідомлення банком податковому органу відомостей про відкриття або закриття рахунка організацією або індивідуальним підприємцем - штраф у розмірі 20 тис. рублів.
11. Порушення банком встановленого терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору - пені в розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування ЦБ, але не більше 0,2% за кожен день прострочення.

Тема 3. Податок на прибуток організацій

1. Платники податків і об'єкт оподаткування

Платники податків:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування визнається отриманий прибуток.
Прибутком визнається:
1) для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат;
2) для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва - отриманий через представництва дохід, зменшений на величину вироблених витрат;
3) для інших іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел у РФ.

2. Доходи організації

До доходів належать:
q доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (називаються доходи від реалізації);
q позареалізаційні доходи.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені покупцю (напр., ПДВ, акцизи). Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Доходи, виражені в інвалюті, враховуються в сукупності з доходами, отриманими в рублях, і перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ на дату визнання цих доходів.
Майно, передане платнику податків безоплатно, також включається до доходів організації, його отримала, і враховується при обчисленні податкової бази. Виняток становлять деякі види майна.
Доходом від реалізації визнається:
· Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних;
· Виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
До позареалізаційних доходів відносять такі надходження, які не пов'язані з виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) за звичайними видами діяльності організації.
Позареалізаційними доходами зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) від операцій купівлі-продажу інвалюти;
3) у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду (суборенду);
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (права, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки);
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, з цінних паперів та іншим борговими зобов'язаннями;
7) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
8) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
9) у вигляді позитивної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в інвалюті;
10) у вигляді вартості отриманих матеріалів при демонтажі або розбиранні при ліквідації ОЗ;
11) у вигляді сум кредиторської заборгованості, списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав;
12) у вигляді вартості надлишків ТМЦ, виявлених в результаті інвентаризації.
При одержанні безоплатно майна оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості (по амортизується майну) і витрат на виробництво або придбання (по товарах, роботах, послугах). Інформація про ціни повинна бути підтверджена одержувачем майна документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази:
1. Майно і майнові права, роботи або послуги, отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів організаціями, визначальними доходи і витрати за методом нарахування.
2. Майно і майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань.
3. Майно і майнові права, отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації (включаючи емісійний дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю).
4. Майно і майнові права, отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства при виході з нього або при розподілі майна при ліквідації.
5. Кошти, що надійшли комісіонеру, агента чи іншому повіреному за договором комісії, агентським чи іншого аналогічного договором на користь комітента, принципала та іншого довірителя (за винятком сум винагород).
6. Кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також суми, отримані в погашення таких запозичень.
7. Майно, отримане російською організацією:
- Від організації, якщо статутний капітал отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу передавальної організації;
- Від організації, якщо статутний капітал передає, не менш ніж на 50% складається з вкладу отримує організації;
- Від фізичної особи, якщо статутний капітал отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу цієї особи.
При цьому отримане майно не визнається доходом тільки у тому випадку, якщо протягом 1 року з дня його отримання не передається третім особам.
8. Кошти, отримані з бюджету (позабюджетного фонду) у вигляді відсотків за несвоєчасне повернення надміру сплачених і надмірно стягнутих податків і зборів.
9. Майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування.
10. Позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю.
11. Вартість обладнання, безоплатно отриманого державними і муніципальними освітніми установами.

3. Класифікація витрат організації

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати поділяються на:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- Позареалізаційні витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають:
1) витрати, пов'язані з виробництвом, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів;
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування ОС та іншого майна;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на НДДКР;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
1. Матеріальні витрати.
2. Витрати на оплату праці.
3. Суми нарахованої амортизації.
4. Інші витрати.
Перелік витрат відкритий, тобто організація для цілей оподаткування може врахувати й інші витрати.
Зменшити оподатковуваний прибуток можна на підставі будь-яких документів, що прямо або побічно підтверджують зроблені витрати.

4. Матеріальні витрати

До них належать такі витрати:
1) на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (робіт, послуг) або їх утворюють основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів;
2) на придбання матеріалів, використовуваних при виробництві товарів для забезпечення технологічного процесу, для упаковки вироблених товарів, на ін виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, експлуатацію ОЗ);
3) на придбання запчастин і витратних матеріалів для ремонту обладнання, інструментів, інвентарю;
4) на придбання комплектуючих виробів та напівфабрикатів, які піддаються монтажу й додатковій обробці;
5) на придбання палива, води й енергії, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення енергії, опалення будинків;
6) на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями і підприємцями (а також структурними підрозділами організації);
7) пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (утримання та експлуатація очисних споруд, фільтрів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів).
Вартість ТМЦ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання, включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередникам, ввізні мита і збори, витрати на транспортування, зберігання та інші витрати. Якщо вартість зворотної тари включена в ціну ТМЦ, то із загальної суми витрат на їх придбання виключається вартість тари за ціною її можливого використання або реалізації. Вартість безповоротної тари і упаковки включається в загальну суму витрат.
Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів.
Зворотні відходи - це залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів, частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами або не використовуються за прямим призначенням.
Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:
- За зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);
- За ціною реалізації, якщо вони реалізуються на сторону.
До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи, втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні ТМЦ у межах норм природних втрат, технологічні втрати при виробництві і транспортуванні.
При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів відповідно до прийнятої облікової політики для цілей оподаткування застосовується один із методів оцінки:
¨ метод оцінки за собівартістю одиниці запасів;
¨ метод оцінки по середній собівартості;
¨ метод оцінки за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО).
МПЗ, отримані при демонтажі основних засобів і у вигляді надлишків, виявлених при інвентаризації, слід оцінювати в сумі податку на прибуток, обчисленого з їх ринкової вартості, при включенні до витрат.

5. Витрати на оплату праці

До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, пов'язані з утриманням працівників, передбачені трудовими чи колективних договорами.
До витрат на оплату праці належать:
1) суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки;
2) нарахування стимулюючого характеру (премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність);
3) нарахування стимулюючого і компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці (надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, за роботу у важких, шкідливих умовах, понаднормову роботу та роботу в вихідні та святкові дні);
4) вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається безкоштовного житла;
5) вартість видаються працівникам безплатно відповідно до законодавства предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому споживанні;
6) сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних або громадських обов'язків;
7) витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини;
8) грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника;
9) нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників;
10) витрати на оплату праці, яка зберігається відповідно до законодавства на час навчальних відпусток, наданих працівникам;
11) суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також за договорами добровільного страхування, укладеним на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними ПФ), що мають ліцензії;
12) витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті, за виконання ними робіт за договорами цивільно-правового характеру (крім договорів, укладених з підприємцями).

6. Амортизація майна

Амортизируемим майном є майно, результати інтелектуальної діяльності, які знаходяться в організації на праві власності і використовуються нею для отримання прибутку, і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
До амортизується майну не належать земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та ін природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (опціони).
До складу амортизується, не включаються:
- Майно бюджетних організацій;
- Майно некомерційних організацій (крім того, що використовується для підприємницької діяльності);
- Об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового, дорожнього господарства);
- Продуктивна худоба;
- Придбані видання (книги), твори мистецтва;
- Майно, первісна вартість якого становить до 20000 руб. включно (як ОС, так і НМА).
Зі складу майна, що амортизується виключаються ОС передані (отримані) за договорами в безоплатне користування, перекладені на консервацію тривалістю понад 3 місяці, що знаходяться на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується в якості засобів праці для виробництва і реалізації товарів або для управління організацією.
Первісна вартість амортизується ОС визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
Первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання.
При використанні ОС власного виробництва первісна вартість визначається за фактичними витратами на виробництво таких об'єктів.
При проведенні переоцінки позитивна (негативна) сума переоцінки не визнається доходом (витратою), враховуються для цілей оподаткування прибутку, і не приймається при визначенні відновної вартості для нарахування амортизації.
Нематеріальними активами є придбані або створені організацією результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що використовуються у виробництві продукції або управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців).
Для визнання НМА необхідна наявність здатності приносити економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів (патентів, свідоцтв, договору поступки або придбання патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів належать:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель, селекційні досягнення;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем;
3) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, фірмове найменування;
4) володіння «ноу-хау», секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Первісна вартість НМА визначається як сума витрат на їх придбання, створення і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання.
Вартість НМА, створених самою організацією визначається як сума фактичних витрат на їх створення (у т.ч. матеріальних витрат, витрат на оплату праці, на послуги сторонніх організацій, патентні мита).
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.
Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт ОЗ і об'єкт НМА служать для виконання цілей діяльності організації. Цей термін встановлюється самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта.
Визначення терміну корисного використання об'єкта НМА здійснюється виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва, а також виходячи з корисного строку використання НМА, обумовленого відповідними договорами. За НМА, за якими неможливо визначити такий термін, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності ПП).
Амортизаційні групи:
1. Всі недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно (інструмент, інвентар, обладнання для видобутку нафти і газу).
2. Майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно (машини сбоечно-бурові, прилади для електромонтажних робіт).
3. Понад 3 років до 5 років включно (крани, конвеєри, бурильне обладнання).
4. Понад 5 років до 7 років включно (трубопроводи, технологічне обладнання).
5. Понад 7 років до 10 років включно.
6. Понад 10 років до 15 років включно.
7. Понад 15 років до 20 років включно.
8. Понад 20 років до 25 років включно.
9. Понад 25 років до 30 років включно.
10. Понад 30 років.
Класифікація ОС, що включаються в амортизаційні групи, визначається Урядом РФ. Для тих видів ОС, які не вказані в амортизаційних групах, термін ПІ встановлюється організацією самостійно відповідно до ТУ та рекомендаціями виробників.
Амортизується майно приймається на облік за первісною (відновлювальною) вартістю.
На видатки можна одноразово списати 10% від вартості нового основного засобу (амортизаційна премія), а також 10% витрат з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та часткової ліквідації основних засобів. Списання відбувається у місяці, наступному за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. При цьому термін, протягом якого амортизується вартість ОЗ за вирахуванням премії, дорівнює строку корисного використання. При розрахунку щомісячної амортизації величина премії в первісної вартості не враховується.
Приклад. Підприємство в січні 2008 р . придбало і ввело в експлуатацію баштовий підйомний кран вартістю 5000 тис. крб. (Без ПДВ). Строк корисного використання крану 15 років (або 180 міс.). Після списання амортизаційної премії вартість крана складе 4500 тис. руб. (5000 - 500).
Норма амортизації складе 0,5556% (1 / 180 міс. * 100).
Розмір щомісячної амортизації дорівнює 25 тис. руб. (4500 * 0,5556%).
ОС і НМА включаються до складу майна, що амортизується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому вони були введені в експлуатацію (передані у виробництво).
Організації нараховують амортизацію одним з методів:
· Лінійним методом;
· Нелінійним методом.
Організація застосовує лінійний метод до будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8-10 амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти ОС можна застосовувати будь-який з 2-х методів.
Обраний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації визначається за формулою:

де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості;
n - термін корисного використання об'єкта, виражений в місяцях.
Сума нарахованої за місяць амортизації визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації.
Приклад. Підприємство придбало касовий апарат вартістю 15000 руб. (Без ПДВ), термін ПІ - 6 років (72 міс.). Амортизація нараховується лінійним методом.
К = 1 / 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації визначається за формулою:

де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості;
n - термін корисного використання об'єкта, виражений в місяцях.
Сума нарахованої за місяць амортизації визначається як добуток залишкової вартості і норми амортизації.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта досягне 20% від первісної (відновної) вартості, амортизація по ньому здійснюється в наступному порядку:
1) залишкова вартість з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нарахованої за 1 місяць амортизації визначається шляхом ділення базової вартості об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну ПІ об'єкта.
Цей метод може застосовуватися щодо будь-яких об'єктів, крім будівель, споруд, що входять до 8-10 амортизаційні групи.
Приклад. Підприємство придбало спеціальний інструмент вартістю 20000 руб. (Без ПДВ) терміном ПІ - 20 міс. Амортизація нараховується нелінійним методом.
Норма амортизації = 2 / 20 міс. * 100% = 10%.
Таблиця 3.1
Місяць
Залишкова вартість
Співвідношення залишковою та первісної вартості,%
Порядок розрахунку
Сума амортизації
1
20000
100
20000 * 10% / 100%
2000
2
18000
90
18000 * 10% / 100%
1800
3
16200
81
16200 * 10%
1620
4
14580
72,9
14580 * 10%
1458 і т.д.
16
4117,81
20,59
4117,81 * 10%
411,78
Починаючи з 17 місяця сума амортизації щомісячної дорівнює:
4117,81 / 4 міс. = 1029,45 руб.
По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів (у т.ч. отриманим по лізингу), що має первісну вартість відповідно понад 600 тис. руб. і 800 тис. руб. без урахування ПДВ, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Якщо придбаний об'єкт ОЗ, що був у вжитку, то норма амортизації (при лінійному методі) визначається з урахуванням строку ПІ, зменшеного на кількість років експлуатації.
Підприємства мають право здійснювати нарахування амортизації ОС з використанням підвищених або знижених коефіцієнтів. Підвищені коефіцієнти можуть бути застосовані у відношенні:
- ОС, експлуатованих в умовах агресивного середовища та / або підвищеної змінності (1 <k <2);
- ОС, що є предметом договору фінансового лізингу, (1 <k <3).
Це правило не поширюється на ОС 1-3 амортизаційних груп, якщо амортизація по них нараховується нелінійним методом. Також підвищувальні коефіцієнти можуть використовувати організації, що займаються науково-технічною діяльністю (з 2008 р .).
Знижені коефіцієнти можуть встановлюватися щодо будь-якого майна, що амортизується, перелік якого затверджений керівником ПП (0 <k <1).

7. Інші витрати

До інших витрат належать:
1) витрати на ремонт ОЗ (визнаються для цілей оподаткування в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат), доцільно створювати резерв;
2) суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавстві порядку;
3) на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на сертифікацію продукцію;
5) суми комісійних зборів;
6) суми виплачених підйомних в межах норм, встановлених законодавством;
7) витрати на оплату послуг з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, послуг пожежної охорони, позавідомчої та інших послуг охоронної діяльності, а також витрати на утримання служби безпеки (крім витрат на екіпіровку, зброя);
8) на обов'язкове і добровільне страхування майна (транспорту, вантажів, ризиків, пов'язаних з виконанням БМР, ТМЗ, ОС виробничого призначення, НМА, об'єктів незавершеного будівництва. Витрати з обов'язкових видів страхування включаються до складу витрат у межах страхових тарифів, по добровільному страхуванню - у розмірі фактичних витрат;
9) витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, передбачених законодавством, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників з шкідливими і важкими умовами праці;
10) витрати по набору працівників, в т.ч. оплата послуг компаній з підбору персоналу;
11) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
12) орендні (лізингові) платежі за орендоване майно;
13) витрати на утримання службового автотранспорту; витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів у межах норм;
14) витрати на відрядження (проїзд до місця відрядження і назад, наймання житлового приміщення, добові або польове забезпечення у межах норм, оформлення та видача віз, паспортів, консульські, аеродромні збори);
15) витрати на оплату юридичних, інформаційних та консультаційних послуг;
16) витрати на оплату аудиторських послуг, пов'язаних з перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності;
17) витрати на публікацію бухгалтерської звітності та іншої інформації, якщо законодавством покладено такий обов'язок;
18) представницькі витрати;
19) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті;
20) витрати на канцелярські товари;
21) витрати на поштові, телефонні, телеграфні послуги, на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків;
22) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних, витрати на їх оновлення;
23) витрати на рекламу товарів, товарного знаку;
24) витрати обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи витрати на утримання об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери;
25) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
26) витрати на послуги з ведення бухобліку сторонніми організаціями і підприємцями;
27) платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю;
28) витрати за договорами цивільно-правового характеру з індивідуальними підприємцями, не перебувають у штаті;
29) внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
30) витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні непрацездатності працівника;
31) витрати на купівлю прав на земельні ділянки, а також прав на укладення договорів оренди землі (з 2007 р .). При цьому організація повинна вибрати один з двох методів: самостійно встановити строк списання витрат, але він не може бути менше 5 років; списувати витрати виходячи з величини податкової бази за попередній рік - 30% податкової бази.
З 01.01.2005 р. набрав чинності Федеральний закон від 29.12.2004 № 202-ФЗ «Про бюджет Фонду соціального страхування РФ на 2005 рік». Допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші 2 дні хвороби працівника роботодавець оплачує за рахунок власних коштів. З третього дня хвороби працівника виплачує допомогу ФСС.
З 01.01.2008 р. максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності за повний календарний місяць не може перевищувати 17250 крб., А допомоги по вагітності та пологах - 23400 руб.
До представницьких витрат відносяться витрати на офіційний прийом і обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління), незалежно від місця проведення зазначених заходів. До таких витрат належать витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду), транспортне забезпечення доставки осіб до місця проведення заходу та назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладача, який не перебуває в штаті.
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% від витрат організації на оплату праці за цей звітний період.
Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі визнаються такими, якщо:
а) послуги надаються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію, або іноземними освітніми закладами, які мають відповідний статус;
б) підготовку (перепідготовку) проходять працівники, які перебувають у штаті;
в) програма підготовки сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню фахівця.
Не визнаються витратами на підготовку і перепідготовку кадрів витрати з оплати навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах працівників при отриманні ними вищої або середньої спеціальної освіти.
До витрат на рекламу відносяться:
- Витрати на рекламні заходи через ЗМІ та телекомунікаційні мережі;
- Витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу;
- Витрати на участь у виставках, ярмарках, на оформлення вітрин, виставок-продажів.
Витрати на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами, здійснені протягом податкового періоду, для цілей оподаткування визнаються в розмірі не вище 1% виручки.

8. Позареалізаційні витрати

До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією.
До таких витрат належать:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію);
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, нарахованих за власними цінними паперами;
3) витрати на організацію випуску цінних паперів з обслуговування власних цінних паперів (підготовку проспекту емісії, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, послуги реєстроутримувача);
4) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отримані від переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в інвалюті;
5) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (покупки) інвалюти від курсу ЦБ;
6) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації ОЗ;
7) судові витрати та арбітражні збори;
8) витрати у вигляді сум штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань;
9) витрати на оплату послуг банків;
10) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод;
11) премії та знижки покупцям, які виконали певні умови договору.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані у звітному періоді:
· У вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному періоді;
· Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, нереальних до стягнення;
· Втрати від браку;
· Втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
· Витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені;
· Втрати від стихійних лих, пожеж, аварій.
При реалізації майна організація має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованого майна, яка визначається в такому порядку:
1) при реалізації майна, що амортизується - на залишкову вартість майна;
2) при реалізації іншого майна (крім цінних паперів, продукції та товарів) - на ціну придбання такого майна;
3) при реалізації покупних товарів - на вартість придбання товарів, яка визначається одним із способів (за середньої собівартості, ФІФО).
До витрат також включаються витрати на зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна.
Якщо ціна придбання майна (зазначеного в пунктах 2,3) з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від реалізації, різниця між ними визнається збитками, враховуються з метою оподаткування.
Якщо залишкова вартість амортизується майна з урахуванням витрат по реалізації перевищує виручку, то різниця визнається збитками, що враховуються при оподаткуванні. Цей збиток включається до складу інших витрат організації рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.

9. Порядок визнання доходів і витрат при методі нарахування

Доходи (витрати) визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів, іншого майна та майнових прав.
Якщо доходи (витрати) відносяться до кількох звітних періодів, то їх потрібно розподілити з урахуванням принципу рівномірності.
Датою отримання доходу від реалізації є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг). Порядок визнання позареалізаційних доходів залежить від виду одержуваного доходу.
Доходи і витрати, майно і зобов'язання, виражені в інвалюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за курсом ЦБ на дату визнання доходу.
Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.
Датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
· Дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари;
· Дата підписання акта приймання-передачі робіт - для робіт виробничого характеру.
Амортизація та витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованої амортизації і сум оплати праці.
Витрати на ремонт ОЗ визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати.
Таблиця 3.2
Вид позареалізаційного доходу
Момент визнання
- Доходи від пайової участі в діяльності ін організацій
- Доходи від безоплатного отримання майна (робіт)
Дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (робіт) або дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу)
- Орендна плата
- Ліцензійні платежі
- Доходи від купівлі-продажу інвалюти
Дата здійснення розрахунків або пред'явлення документів відповідно до умов договору
- Відсотки по кредитах і позиках
- Фінансові санкції за порушення умов договірних зобов'язань
Дата нарахування відсотків і фінансових санкцій відповідно до умов договору або на підставі рішення суду
- Суми відновлених резервів
- Доходи від участі в простому товаристві і від довірчого управління майном
Останній день звітного (податкового) періоду
- Доходи минулих років
Дата отримання (виявлення) документів, що підтверджують наявність доходу
- Позитивна курсова різниця
Дата здійснення операцій з інвалютою і останній день поточного місяця
- Доходи у вигляді сум дооцінки майна (крім амортизується і цінних паперів)
Дата проведення переоцінки майна на підставі акта
- Доходи у вигляді отриманих матеріалів при ліквідації
Дата складання акта ліквідації амортизується майна
- Доходи від використання не за призначенням отриманих цільових коштів
Дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (у касу)
Датою здійснення позареалізаційних витрат є:
1) дата нарахування податків і зборів - для сум податків і зборів;
2) дата розрахунків або пред'явлення підприємству документів:
- Для сум комісійних зборів;
- Для витрат на оплату стороннім організаціям за виконані роботи;
- У вигляді орендних платежів за орендоване майно;
- Для витрат з купівлі-продажу інвалюти.
3) дата перерахування грошових коштів (видачі з каси) - для витрат у вигляді компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;
4) дата затвердження авансового звіту відрядженого працівника:
- Для витрат на відрядження;
- Для витрат на утримання службового автотранспорту;
- Для представницьких витрат.
5) дата здійснення операцій з інвалютою, а також останній день поточного місяця - по видатках у вигляді від'ємної курсової різниці;
6) дата реалізації та іншого вибуття цінних паперів - по витратах, пов'язаних з придбанням цінних паперів;
7) дата нарахування відсотків відповідно до договору або рішенням суду - по видатках у вигляді відсотків по кредитах і позиках, а також у вигляді штрафів за порушення умов договору.

10. Порядок визнання доходів і витрат при касовому методі

Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації без урахування ПДВ не перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал.
Касовий метод не вправі застосовувати організації, що уклали договір довірчого управління майном або договір про спільну діяльність.
Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, надходження іншого майна. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Оплатою товару визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів.
Матеріальні витрати і витрати на оплату праці, оплата відсотків за користування позиковими засобами і оплата послуг третіх осіб враховуються у складі витрат у момент списання коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються у міру списання даної сировини у виробництво.
Амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний період. Витрати на сплату податків і зборів враховуються в розмірі їх фактичної сплати.

11. Порядок обчислення і сплати податку

Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку. Прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Збиток, отриманий за рік, можна списати у зменшення майбутнього прибутку без обмежень протягом 10 наступних років.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому:
§ до федерального бюджету за ставкою 6,5%;
§ до бюджетів суб'єктів РФ за ставкою 17,5%.
Законодавчі органи суб'єктів РФ можуть знижувати податкову ставку, але не нижче 13,5%.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво (весь податок йде в ФБ):
1) 20% - з будь-яких доходів, крім зазначених у п.2.
2) 10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків, ін рухомих транспортних засобів або контейнерів.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються ставки (весь податок йде в ФБ):
- 9% - за доходами, отриманими від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
- 15% - за доходами, отриманими від російських організацій іноземними організаціями, а також, отриманими російськими організаціями від іноземних.
Наступні ставки застосовуються (весь податок йде в ФБ):
15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, емітованих після 01.01.2007 р.;
9% - з доходу у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 01.01.2007 р.; а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і за доходом засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 01.01.2007 р.;
0% - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20.01.1997 р., а також за облігаціями державної валютної позики 1999 р .
Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік.
Звітними періодами - 1-й квартал, півріччя та 9 місяців.
Обчислення та сплата податку може здійснюватися:
1) квартальними авансовими платежами. Протягом кварталу сплачуються щомісячні авансові платежі. Їх сплата здійснюється рівними частками в розмірі 1 / 3 квартального авансового платежу за квартал, що передує даному. Розмір щомісячних авансових платежів, належних до сплати в 1-му кварталі поточного року, приймається рівним розміру щомісячного авансового платежу, сплаченого в останньому кварталі попереднього року.
За підсумками кожного звітного періоду обчислюється сума квартального авансового платежу виходячи із ставки і фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення 1-го кварталу, півріччя, 9 місяців і року. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця звітного періоду.
2) щомісячними авансовими платежами виходячи з фактично одержаного прибутку. Розрахунок при цьому проводиться виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Сума авансових платежів, що підлягають сплаті, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Сплата авансових платежів не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем.
3) квартальними авансовими платежами за підсумками звітного періоду. Це можливо для організацій, у яких за попередні 4 кварталу виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, а також бюджетних установ, іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво, некомерційних організацій.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій.
Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період.
По доходах, що виплачуються у вигляді дивідендів, а також відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, податок, утриманий при виплаті доходу, перераховується податковим агентом протягом 10 днів з дня виплати доходу.
Новостворені організації сплачують квартальні авансові платежі за відповідний звітний період за умови, якщо виручка від реалізації не перевищувала 1 млн. руб. на місяць або 3 млн. руб. на квартал. Якщо ж виручка перевищить ці межі, то починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому було перевищення, організація сплачує авансові платежі.
Організації незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і авансових платежів зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження (і знаходження кожного відокремленого підрозділу) податкові декларації.
Податкові розрахунки подаються не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а за підсумками податкового періоду (року) - не пізніше 28 березня наступного року.

12. Податковий облік

Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів.
Необхідно затвердити облікову політику для цілей оподаткування прибутку.
Облікова політика для цілей оподаткування прибутку - це сукупність способів ведення податкового обліку майна, господарських операцій, доходів і витрат з метою формування достовірної інформації про прибуток організації в податковій декларації.
Облікова політика повинна розкривати підходи організації при вирішенні таких питань:
а) визначення податкової бази по податку на прибуток;
б) формування податкових зобов'язань перед бюджетом;
в) оцінка майна;
г) розподіл збитків між податковими періодами.
У процесі формування облікової політики повинні бути встановлені і обгрунтовані організаційно-технічні та методичні аспекти НУ:
1) порядок організації податкового обліку;
2) принципи і порядок податкового обліку видів діяльності, здійснюваних організацією;
3) форми аналітичних регістрів НУ;
4) технологія обробки облікової інформації;
5) способи ведення НУ і ін аспекти.
Таблиця 3.3. Способи ведення податкового обліку
Об'єкт облікової політики
Способи ведення податкового обліку
Класифікація доходів і витрат
- Віднесення доходів (витрат) до доходів (витрат) від реалізації товарів (робіт)
- Віднесення доходів (витрат) до позареалізаційних доходів (витрат)
Порядок визнання доходів і витрат
- Визнання доходів (витрат) у звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться
- Визнання доходів (витрат) у звітному (податковому) періоді, в якому надійшли грошові кошти, майно або майнові права
Порядок визнання збитку
- Повне визнання збитку у звітному (податковому) періоді
- Перенесення збитку на майбутні періоди
Нарахування амортизації
- Лінійний метод
- Нелінійний метод
Формування резервів
- Формуються резерви по сумнівних боргах, гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
- Резерви не формуються
Оцінка списаних матеріалів і товарів
- Метод оцінки за собівартістю одиниці запасів
- Метод оцінки за середньої вартості
- Метод ФІФО
Періодичність сплати до бюджету податку на прибуток
- Щоквартальна
- Щомісячна
Зміни до облікової політики можуть вноситися у випадках зміни законодавства про податок на прибуток; зміни застосовуваних способів податкового обліку.
Підтвердженням даних податкового обліку (НУ) є:
· Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
· Аналітичні регістри податкового обліку;
· Розрахунок податкової бази.
Якщо ПП здійснює кілька видів діяльності, то в обліковій політиці треба розкрити особливості податкового обліку доходів і витрат по кожному з них. До облікову політику додаються форми аналітичних регістрів і порядок відображення в них інформації.
Аналітичні регістри НУ - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період без відображення за рахунками бухобліку. Форми аналітичних регістрів для визначення податкової бази повинні містити такі реквізити:
- Найменування регістру;
- Дату складання;
- Вимірювачі операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування господарських операцій;
- Підпис особи, відповідальної за складання регістрів.
У НУ допускаються 2 методи визнання доходів і витрат: нарахування та касовий.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається організацією самостійно, виходячи з даних НУ наростаючим підсумком з початку року. Розрахунок податкової бази містить дані:
1. Період, за який визначається податкова база.
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному періоді, в т.ч.:
- Виручка від реалізації товарів, робіт власного виробництва, а також від реалізації майна та майнових прав;
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації ОЗ;
- Виручка від реалізації товарів обслуговуючих виробництв.
3. Сума витрат, вироблених в звітному періоді, які зменшують суму доходів від реалізації (та ж класифікація).
4. Прибуток (збиток) від реалізації (та ж класифікація).
5. Сума позареалізаційних доходів.
6. Сума позареалізаційних витрат.
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний період.
Витрати на виробництво і реалізацію поділяються на:
· Прямі (організація самостійно визначає перелік прямих витрат в обліковій політиці);
· Непрямі.
Сума непрямих витрат у повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації продукції. Сума прямих витрат також зменшує доходи від реалізації, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але нереалізованої у звітному періоді продукції. Організація має право сама визначити в обліковій політиці порядок розподілу прямих витрат на залишки незавершеного виробництва.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Доповідь
232кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і податкова система 2 Податкова система
Податкова система Іспанії 2 Система оподаткування
Податкова система 3
Податкова система 2
Податкова система РФ 3
Податкова система РФ 5
Податкова система 16
Податкова система РФ
Податкова система РФ 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru