додати матеріал


Податкова політика держави

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота з дисципліни «Податки і оподаткування»
на тему:
«Податкова політика держави»
Ставрополь 2008
Зміст
  Введення
Глава 1. Податкова політика Російської Федерації
1.1.Налоговая політика держави
1.2.Целі і принципи податкової політики
1.3. Управління оподаткуванням
1.4. Податковий тягар і податкове навантаження. Сучасний стан, напрями і перспективи податкової політики
Глава 2. Ефективність проведення податкової політики в Ставропольському краї та по м. Ставрополю.
2.1. Податкова політика по Ставропольському краю
2.2. Податкова політика по м. Ставрополю
Програми
Висновок
Список використаної літератури


Введення

Перехід України до ринку актуалізував проблему взаємовідносин держави і економіки. Соціально-економічні проблеми перехідного періоду зумовили необхідність посилення ролі держави в російській економіці. Одним з основних важелів державного регулювання економічних процесів з усього комплексу фінансових інструментів є податкова політика.
Податкова політика - багатоаспектна категорія, безпосередньо пов'язана з взаємовідносинами держави і кожної людини, держави і підприємств, різних організацій один з одним, міждержавними відносинами.
У доперебудовної Росії створювалася ілюзія, що податкова система відіграє суто прикладну роль: з її допомогою держава акумулює фінансові ресурси, необхідні для реалізації його функцій. У зв'язку з цим податкова політика як економічна категорія фактично була відсутня. Так, у фінансово-кредитному словнику зазначалося, що «податкова політика - це система заходів, що проводяться державою у сфері податків».
Насправді поняття податкової політики виходить за рамки заходів в області податків. Проводячи податкову політику, держава активно втручається в «роботу» ринку, регулює розвиток виробництва, сприяє прискореному зростанню одних галузей економіки в порівнянні з іншими, впливає на інвестиційну політику і структурну перебудову. Від успішного проведення податкової політики багато в чому залежить результативність прийнятих економічних рішень. Ефективною може вважатися тільки та податкова політика, яка стимулює нагромадження та інвестиції, сприяє економічному зростанню.
Цілями даної курсової роботи є:
1. Вивчення податкової політики Російської Федерації, її становлення, розвитку та вдосконалення.
2. Розгляд основних проблем російської податкової системи.
3. Розгляд ефективності податкової політики в Російській Федерації.
Як буде розглянуто нижче, податкова політика держави є відображенням проведеної економічної політики. При цьому має вона відносно самостійне значення, оскільки від результатів проведеної податкової політики держави значною мірою залежить і те, які зміни вимушено вносити держава в свою економічну політику.

Глава 1. Податкова політика Російської Федерації

1.1.Налоговая політика держави

Деякі сучасні вчені зводять податкову політику до законодавчих актів, не зважаючи на її економічну роль. Зокрема, Т.Ф. Юткіна зазначає, що «податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів». [1]
Більш широке трактування податкової політики, виходячи із сутності податків, їх місця і ролі (не тільки фіскальної, а й економічної) у суспільстві, дає В.Г. Князєв: «Податкова політика - це складова частина економічної політики держави, спрямована на формування податкової системи, що забезпечує економічне зростання, що сприяє гармонізації економічних інтересів держави та платників податків з урахуванням соціально-економічної ситуації в країні». [2]
Реалізація податкової політики здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність форм і методів податкових відносин держави і платників податків. [3]
При проведенні податкової політики держава повинна переслідувати наступні цілі:
1) фіскальну - мобілізація частини створюваного національного доходу в регіонах в бюджетну систему і позабюджетні фонди для фінансування загальнодержавних, регіональних та місцевих програм соціально-економічного розвитку;
2) економічну - цілеспрямований вплив на економіку через податковий механізм з метою проведення структурних змін суспільного відтворення, перерозподілу національного доходу і ВВП в територіальному, галузевому і соціальному розрізах, регулювання попиту і пропозиції, стимулювання підприємницької та інвестиційної діяльності у регіонах РФ.
3) соціальну - відносна ліквідація або згладжування нерівності в рівнях доходів населення за групами і між регіонами за рахунок прогресивної системи оподаткування, надання багатодітним та малозабезпеченим верствам громадян, інвалідам та учасникам військових подій податкових пільг і привілеїв;
4) екологічну - охорона навколишнього середовища та раціональне природокористування за рахунок посилення ролі екологічних податків та штрафних санкцій як до окремих підприємств, так і до регіонів, де допускається перевищення гранично допустимих норм викидів в атмосферу забруднюючих речовин і не робиться ефективних дій для поліпшення екологічної ситуації на своїх територіях;
5) контрольну - за рахунок проведення виїзних і камеральних перевірок, коли досягається не тільки збільшення надходження податків до бюджетів різних рівнів, а й дотримання податкової дисципліни. Отримана від податкових органів інформація використовується державою для прийняття оперативно-тактичних і стратегічних рішень в області планування як самих податків, так і в сфері соціально-економічного розвитку територій країни в цілому;
6) міжнародну - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами за рахунок укладання двосторонніх і багатосторонніх угод щодо усунення подвійного оподаткування, зниження торгових мит і гармонізації податкових систем.
Виділяють, як правило, три типи податкової політики держави.
Перший тип - політика максимальних податків, характеризується принципом «взяти все, що можливо». При цьому державі уготована «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується зростанням доходів. Тому дана політика проводиться державою, як правило, в екстрених випадках, таких, як економічна криза або ведення військових дій.
Другий тип - політика розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва, але знижує обсяг соціальних гарантій.
Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціальний захист населення. Податкові доходи спрямовуються на збільшення соціальних фондів. Недоліком такої політики є те, що вона викликає інфляцію. [4]
При розвиненій економіці всі типи податкової політики успішно поєднуються. У РФ з початку економічних реформ (1992 р.) став реалізовуватися перший тип податкової політики. Проте економічних, соціальних і політичних передумов для проведення політики максимальних податків у цей час не існувало, внаслідок чого сталося падіння темпів зростання виробництва в галузях економіки, збільшився масштаб ухилення від сплати податків, зростання заборгованості і взаємні неплатежі суб'єктів підприємництва.
З метою подолання негативних наслідків впливу податків на розвиток економіки виникла об'єктивна необхідність продовження податкової реформи, вираженням якої став Податковий Кодекс Російської Федерації. Податкові перетворення, передбачені ним, спрямовані на реалізацію другого типу податкової політики. Основні завдання, які повинні бути вирішені за допомогою податкової реформи, - зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, підвищення рівня адміністрування, створення рівних умов для всіх платників податків.
Прийняття і введення в дію НК РФ дозволили істотно систематизувати діяли норми і положення, що регулюють процес оподаткування, привести їх у впорядковану, єдину, логічно цілісну і узгоджену систему.
Якщо для законодавства початку 1990-х рр.. було характерно практично повна відсутність регламентації податкових органів, їх взаємовідносин з платниками податків, то НК РФ, що вступив в силу з 1999 р., чітко регламентує дії податкових органів у багатьох стандартних ситуаціях, що виникають при зборі податків. Фактично він включає не тільки власне податковий, але і за аналогією з Цивільним процесуальним та Кримінально - процесуальним кодексами Податково-процесуальний кодекс. Саме ці «процесуальні» елементи та роблять визначальний вплив на технологію збору податків в умовах дії НК РФ. [5]
НК РФ впорядковує систему відповідальності за порушення податкового законодавства, диференціює її залежно від ступеня вини платника податків, зменшує раніше діяли надмірно жорсткі норми відповідальності. Кодексом встановлені більш чіткі та конкретні формулювання складу податкових правопорушень.
Метою змін податкової системи, передбачених НК РФ, є побудова стабільної податкової системи на території РФ. Вона повинна стати раціональної, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, сприяти розвитку підприємництва, нарощуванню національного багатства Росії і добробуту її громадян.
З прийняттям та введенням в дію НК РФ у Росії почався новий етап податкової реформи. НК РФ встановлює принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення та скасування федеральних, регіональних і місцевих податків, а також інших обов'язкових платежів. Повноваження всіх рівнів влади та місцевого самоврядування щодо встановлення, зміни або скасування податків і зборів реалізуються в межах встановленого переліку та у відповідності із загальними принципами оподаткування.
У спеціальному податковому посланні Президента РФ, направлений 23 травня 2000 р. у Державну Думу Федеральних Зборів РФ, були викладені основні напрямки податкової реформи на найближчу перспективу. Зокрема, в ньому пропонувалися:
· Зниження податкового тягаря за допомогою скасування неефективних і чинять негативний вплив на економічну діяльність податків, перш за все тих, які сплачуються з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обмеження оподаткування фонду оплати праці (до 35-36%), а також зміна підходу до визначення податкової бази при справлянні податку на прибуток;
· Вирівнювання умов оподаткування, яке може бути забезпечено скасуванням всіх необгрунтованих пільг, усуненням деформацій в правилах визначення податкової бази по окремих податках;
· Спрощення податкової системи та скорочення кількості податків.
На першому етапі податкової реформи (2000-2001 рр..) Були скасовані податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, податок на реалізацію ПММ, цільові збори на утримання міліції та благоустрій територій. Для забезпечення соціальної справедливості оподаткування передбачалося введення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб, істотно збільшивши не оподатковуваний податком мінімум доходу.
На другому етапі (2002 - 2003 рр..) З метою забезпечення нейтральності оподаткування знижена ставка з податку на прибуток організації і одночасно скасовані існуючі пільги, а також змінено методику формування податкової бази по зазначеному податку (гл. 25 НК РФ).
Реформована система оподаткування природних ресурсів, зокрема введено податок на видобуток корисних копалин (гл.26 НК РФ) замість регулярних платежів за видобуток корисних копалин, відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази та акцизу на нафту.
Характерною особливістю НК РФ є введення спеціальних податкових режимів (із звільненням від сплати більшості передбачених НК РФ податків). Так, спеціальний режим оподаткування передбачений для сільськогосподарських товаровиробників (гол. 26.1 НК РФ), а також для суб'єктів малого підприємництва (гол. 26.2, 26.3 НК РФ). З 2004 р. скасовано податок з продажів.
Слід зазначити незавершеність та недостатню продуманість урядової податкової реформи. Так, наприклад, через прийняття в 2000 р. частини другої НК РФ (гл.21, 22,23,24) регіональні власті зіткнулися з проблемою неможливості планування власних податкових доходів у 2001 р. і неясності сфери своїх податкових повноважень, а інвестори - з проблемою необхідності перерахунку інвестиційних проектів, внаслідок збільшення сукупної ставки оподаткування прибутку.
Методика обчислення і сплати окремих податків (ПДВ, акцизи, ЄСП) не тільки не спрощується, а й продовжує ускладнюватися. Так, зміни в законодавстві по ЕСН, що набули чинності з 1 січня 2002 р., викликали велику кількість організаційних та методологічних проблем в організаціях, що мають відокремлені підрозділи, вирішити які можна лише при ретельному плануванні всіх наслідків кроків, що робляться по централізації сплати ЕСН.
Зважена податкова політика повинна проводитися з урахуванням фінансових інтересів не лише держави, але і платників податків. Крім того, податкова політика має бути цілком підпорядкована загальноприйнятим принципам оподаткування.
У залежності від тривалості періоду і характеру вирішуваних завдань податкову політику можна підрозділити на податкову стратегію і податкову тактику. Податкова стратегія визначає довгостроковий курс держави в області податків і передбачає рішення великомасштабних завдань. Податкова тактика передбачає вирішення завдань конкретного періоду розвитку шляхом внесення оперативних, своєчасних змін і доповнень до податкової системи.
Стратегічні напрями податкової політики визначаються:
Ø Президентом РФ;
Ø Федеральними Зборами РФ;
Ø Урядом РФ.
Тактичні завдання податкової політики вирішуються спільно з:
§ Міністерством фінансів РФ;
§ Федеральна Податкова Служба РФ;
§ Державним митним комітетом РФ та ін органами. [6]
Податкова політика проводиться (здійснюється) ними за допомогою методів:
· Управління - полягає в організуючою і розпорядчої діяльності фінансових і податкових органів, яка націлена на створення ефективної системи оподаткування і грунтується на об'єктивних закономірностях розвитку.
· Інформування (пропаганди) - діяльність фінансових і податкових органів щодо доведення до платників податків інформації, необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків.
· Виховання - має на меті прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків.
· Консультування - зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків, положень законодавства про податки і збори, застосування яких на практиці викликає у них труднощі.
· Пільгування - діяльність фінансових органів щодо надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки чи збори.
· Контролювання - представляє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм і методів по виявленню порушень законодавства про податки і збори, в кінцевому рахунку націлену на досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків і податкових агентів.
· Примусу - діяльність податкових органів щодо примусового виконання податкових обов'язків за допомогою застосування щодо несумлінних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.
До недавнього часу при проведенні податкової політики податковими органами переважно використовувалися методи управління, контролювання та примусу, тепер же отримують розвиток інформування, консультування та виховання населення. Це означає, що податкова політика більшою мірою враховувати інтереси платників податків.

1.2.Целі і принципи податкової політики

При аналізі податкової політики необхідно розрізняти такі поняття, як суб'єкти податкової політики, принципи формування, інструменти, цілі та методи.
Суб'єктами податкової політики виступають федерація, суб'єкти Федерації (республіки, області, округу, автономії, що входять у федерацію і т.д.) і муніципалітети (міста, райони тощо) У Російській Федерації суб'єктами податкової політики є Федерація, республіки, області , краю, автономні області, міста федерального значення - Москва і Санкт - Петербург, а також структури місцевого самоврядування - міста, райони, райони в містах. Кожен суб'єкт податкової політики має податковим суверенітетом в межах повноважень, встановлених податковим законодавством. Як правило, суб'єкти Федерації і муніципалітети мають право вводити і скасовувати податки в межах переліку регіональних і місцевих податків, встановленого федеральним податковим законодавством. Разом з тим їм надаються широкі повноваження щодо встановлення податкових ставок, пільг та інших преференцій, а також у встановленні податкової бази. Проводячи податкову політику, її суб'єкти можуть впливати на економічні інтереси платників податків, створювати такі умови їх господарювання, які найбільш вигідні як для самих платників податків, так і для економіки в цілому.
Результативність податкової політики значною мірою залежить від того, які принципи держава закладає в її основу. Розрізняють такі основні принципи побудови податкової системи:
§ співвідношення прямих і непрямих податків;
§ застосування прогресивних ставок оподаткування і ступінь їх прогресії або переважання пропорційних ставок;
§ дискретність чи безперервність оподаткування;
§ широта застосування податкових пільг, їх характер та цілі;
§ використання системи вирахувань, знижок та вилучень та їх цільова спрямованість;
§ ступінь однаковості оподаткування для різного роду доходів та платників податків;
§ методи формування податкової бази.
Нерідко до принципів податкової політики відносять також співвідношення федеральних, регіональних і місцевих податків. Використовуючи вказані принципи, держава в умовах стабільно розвивається, стимулює розширення обсягів виробництва товарів, робіт і послуг, інвестиційну активність, якісні показники розвитку економіки. Завдяки застосуванню тих чи інших принципів здійснюється структурна і соціальна спрямованість оподаткування. У період кризової ситуації податкова політика через використання зазначених принципів сприяє вирішенню завдань, спрямованих на вихід економіки їх кризового стану.
Методи здійснення податкової політики залежать від тих цілей, яких держава прагне досягти, проводячи зазначену політику. У сучасній світовій практиці найбільш широкого поширення набули такі методи, як:
§ зміна податкового навантаження на платника податків;
§ заміна одних способів чи форм оподаткування іншими;
§ зміна сфери поширення тих чи інших податків або ж всієї системи оподаткування;
§ введення або скасування податкових пільг і преференцій;
§ введення диференційованої системи податкових ставок.
Зокрема методикою диференціації податкових ставок пропонується стимулювати розвиток малого бізнесу в країні. Дана методика є послідовність етапів, результатом здійснення яких є податкові ставки, диференційовані за певною ознакою. Кожен етап розглянутої методики має мету, яка є частиною загальної мети методики - встановлення диференційованих ставок податків. Метою першого етапу є визначення діапазону податкової ставки, в межах якого вона змінюється. Реалізація цієї мети можлива двома шляхами: або межі діапазону встановлені законодавчо (податок на прибуток), або встановлюються експертним шляхом (ПДВ), але у відповідності з Податковим кодексом РФ. Наприклад, законодавчо встановлені межі диференціації регіональної частини ставки податку на прибуток з 13 до 17%.
Метою другого етапу є визначення рейтингу підприємств (галузей, видів діяльності) для здійснення диференціації ставок податку. Для визначення рейтингу необхідно вибрати критерій, за допомогою якого буде визначатися рейтинг або який сам буде рейтингом. Так, у випадку податку на прибуток при визначенні рейтингу використовується коефіцієнт ефективності інвестування КЕІ, рівний відношенню приросту прибутку підприємства за певний період до суми, спрямованої підприємством на саморозвиток за той же період. Він і є в даному випадку рейтингом підприємства. У випадку ПДВ рейтинг розраховується за допомогою такого критерію, як кут нахилу векторів розвитку та заохочення.
Третій етап призначений для визначення рівняння експоненційної функції, що відбиває ступінь прогресивності зміни ставки податку від значень рейтингу, розрахованих на другому етапі. Це завдання вирішується за участю експертів та з використанням програми STATISTICA. За допомогою експертів розраховується радіус дуги, що визначає ступінь прогресивності функції, рівняння якої необхідно отримати. За допомогою використання програми STATISTICA на підставі координат трьох точок, що лежать на дузі, радіус якої визначається експертами, розраховується рівняння експоненти.
Завдання четвертого етапу полягає в отриманні конкретних диференційованих ставок податку. Це завдання вирішується шляхом розрахунку за відомим рівнянням експоненти для рейтингів підприємств точок на осі ординат, які після приведення їх у відповідний масштаб означають диференційовану податкову ставку.
П'ятий етап призначений для коректування отриманих ставок податків у відповідності зі стратегічними і тактичними цілями диференціації.
Таким чином, реалізація зазначених етапів методики диференціації податкових ставок зумовлює отримання диференційованих ставок податків для різних підприємств (галузей, видів діяльності) залежно від ефективності їх функціонування та рівня розвитку.
Ефективність запропонованої методики для держави доводиться розрахунковим шляхом. Як показали розрахунки, наприклад, для Республіки Башкортостан застосування методики диференціації податкових ставок призведе до підвищення надходження ПДВ на 4% і зниження надходження податку на прибуток на 2,5%. У підсумку, з урахуванням питомої ваги кожного податку в загальних податкових надходженнях до бюджету Башкортостану, надходження податків в перший рік збільшиться на 1,56%, а в другій - майже на 3,1%.
Цілі податкової політики не є чимось статичним і нерухомим. Вони формуються під впливом цілого ряду факторів, найважливішим з яких є економічна і соціальна ситуація в країні, розстановка соціально-політичних сил у суспільстві. У сучасних умовах держави з розвиненою ринковою економікою здійснюють податкову політику для досягнення таких найважливіших цілей:
1. участі держави в регулюванні економіки, направленому на стимулювання або обмеження господарської діяльності, а також у суспільному виробництві;
2. забезпечення потреб усіх рівнів влади у фінансових ресурсах, достатніх для проведення економічної та соціальної політики, а також для виконання відповідними органами влади та управління покладених на них функцій;
3. забезпечення державної політики регулювання доходів.
Безпосередня участь держави в регулюванні економіки при проведенні податкової політики здійснюється за допомогою таких податкових інструментів, як:
§ податкова ставка;
§ податкова пільга;
§ податкова база і деякі інші.
Держава використовує при цьому як прямі, так і непрямі методи використання податкових інструментів. Характерним прикладом прямого впливу на процеси регулювання та стимулювання є повне або часткове звільнення від податків через використання податкових пільг чи преференцій. Повне звільнення від сплати окремих податків, базою яких служить дохід або прибуток, використовується державами, як правило, для розвитку нових галузей економіки чи сфер діяльності, для стимулювання інвестицій в малоосвоєних або несприятливі регіони країни. Подібні податкові звільнення практикуються, в основному, строком на три-п'ять років. У російській податковій практиці на самому початку економічних реформ в першій половині 90-х рр.. передбачалося повне звільнення протягом двох років від податку на прибуток спільних підприємств з іноземним капіталом, що сприяло притоку в країну прямих іноземних інвестицій. Значно більш тривалий термін є пільга малим підприємствам, які звільняються від податку на прибуток повністю протягом перших двох років з моменту організації і частково протягом двох наступних років. Російське податкове законодавство передбачає і таку форму звільнення від податків, як інвестиційний податковий кредит, що представляє собою напрямок протягом визначеного договором часу податків не до бюджету, а на інвестиції даного конкретного платника податків.
На відміну від повного оподаткування часткове податкове звільнення являє собою систему податкових пільг для певної частини підприємницького доходу, що забезпечує вибірковість і гнучкість застосовуваних форм державного регулювання економіки. Зокрема, в цьому випадку використовуються такі економічні фінансові та податкові важелі, як прискорена амортизація, зменшена за часом проти спільних правил, або диференційована податкова ставка, відстрочення та розстрочення сплати податку, створення вільних від оподаткування різних резервних, інвестиційних та інших фондів, а також інші види податкових пільг і преференцій.
Досягнення мети формування необхідних фінансових ресурсів для органів влади всіх рівнів забезпечується шляхом встановлення у загальнодержавному законодавстві системи федеральних, регіональних і місцевих податків. Широке застосування в багатьох економічно розвинених країнах набула практика надання права регіонам і муніципалітетам встановлювати надбавки до загальфедеральним податків.
Проведення державної політики регулювання доходів через податковий механізм забезпечується за допомогою таких інструментів, як податкова ставка і податкова пільга.
Податкова ставка визначає відсоток податкової бази або її частини, грошовою оцінкою якої є величина податку. Змінюючи її, держава може, не змінюючи всього масиву податкового законодавства, а лише коректуючи встановлені ставки, здійснювати податкове регулювання. Істотний ефект від проведення податкової політики досягається за рахунок диференціації податкових ставок для деяких категорій платників податків, в окремих регіонах, для окремих галузей і підприємств. Ставка податку забезпечує мобільність фінансового законодавства, дозволяє державі швидко та ефективно здійснити зміну пріоритетів у політиці регулювання доходів.
Важлива роль податкової ставки для здійснення державної політики полягає в можливості використання різного роду ставок податків: пропорційних, прогресивних і регресивних. Особливо суттєве значення мають прогресивні і регресивні ставки, за допомогою яких регулюється не тільки рівень доходів різних категорій платників податків, а й формування доходів бюджетів різних рівнів.
Завдяки податковим ставкам централізована єдина податкова система є достатньо гнучкою, що забезпечується систематичним уточненням ставок податків і приведенням податкової політики у відповідність з наявною економічною кон'юнктурою.
Поряд з податковою ставкою ефективним засобом реалізації податкової політики є також податкові пільги. Це пов'язано з тим, що кожній фізичній та юридичній особі, яка відповідає встановленим вимогам, може бути надано повне або часткове звільнення від оподаткування.
Проведенню активної податкової політики сприяє також те, що законодавство встановлює, як правило, численні різноманітні підстави надання податкових пільг, пов'язаних з видами і формами підприємницької діяльності. Податкові пільги, застосовувані у світовій практиці оподаткування, важко систематизувати, оскільки вони можуть бути встановлені в будь-яких випадках, коли є зацікавленість держави в розвитку підприємницької діяльності і воно готове стимулювати або, навпаки, не стимулювати певні галузі економіки, регіони, види підприємницької діяльності.
Надаючи платникам податків ті чи інші податкові пільги, держава, перш за все, активізує вплив податкового регулятора на різні економічні процеси. Форми та способи надання пільг в будь-якій державі постійно змінюються. До найбільш типовим використовуваним форм податкових пільг слід віднести:
· Повне або часткове звільнення прибутку, доходу або іншого об'єкта оподаткування;
· Перенесення збитків;
· Застосування зменшеної податкової ставки;
· Звільнення від податку (повне або часткове) певного виду діяльності або доходу від такої діяльності;
· Звільнення від податку окремих соціальних груп;
· Відстрочка або розстрочка платежу і деякі інші.
Найбільш поширений об'єкт податкового стимулювання - інвестиційна діяльність. У багатьох державах повністю або частково звільняються від оподаткування прибуток, що спрямовується на ці цілі. У Росії для стимулювання інвестиційної активності також пропонувалося звільняти від ПДВ технологічне обладнання і запасні частини до нього. У системі оподаткування ряду країн передбачається створення спеціальних інвестиційних фондів, не оподатковуваних прибутковим і деяким іншими видами податків.
За допомогою податкових пільг у багатьох країнах заохочуються створення малих підприємств, залучення іноземного капіталу, науково - технічні розробки, що мають фундаментальне значення для подальшого розвитку економіки, екологічні проекти, стимулюється створення нових високотехнологічних виробництв, сприяють випуску конкурентоспроможної продукції для світового ринку.
Окремі податкові пільги мають на меті пом'якшення наслідків економічних і фінансових криз. Для заохочення концентрації капіталу, оновлення виробничих фондів, стимулювання зовнішньоекономічної діяльності держава використовує такий вид податкової пільги, як відстрочку платежу або звільнення від сплати податку. Повне звільнення платників податків від сплати податків на певний період отримало назву податкових канікул.
Пільгове регулювання порушує основний принцип рівності оподаткування всіх платників податків незалежно від виду їх діяльності і створює нерівні умови для підприємств у різних сферах економіки.
Формування податкової бази також є серйозним інструментом податкової політики держави, оскільки від цього залежить збільшення чи зменшення податкових зобов'язань різних категорій платників податків. Це створює додаткові стимули чи, навпаки, обмеження для розширення виробництва та інвестиційних проектів і відповідного зростання (зниження) економічного розвитку.
Однією з основних проблем, з якої в сучасних умовах стикаються податкові органи РФ, є ухилення від сплати податків. Ці проблема актуальна не тільки в Росії. У всіх без винятку країнах проблема криміногенності у податковій сфері завжди стоїть на першому місці.
Ухиленням від сплати податків можна називати цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють приховати доходи і (або) майно від оподаткування.
Розрізняють легальні і нелегальні способи ухилення від сплати податків. Легальні способи ухилення закладені в податковій системі і податковому праві країни і використовуються при податковому плануванні. Податкове планування - це сукупність операцій, які становлять єдину систему дій щодо зниження податкових зобов'язань організацій, без порушень податкового законодавства.
До легальних способів належать також випадки, коли споживач товарів і послуг перестає купувати або купує їх у меншій кількості через високий податку. Виробник у зв'язку зі зниженням попиту на товар змушений скоротити пропозиція цього товару (послуг) і перейти на виробництво неоподатковуваним або оподатковуваної у меншій мірі продукції або зареєструвати своє підприємство в офшорній зоні.
При нелегальних способи ухилення від податків "суб'єкти податку, використовуючи незаконні шляху, або зменшують обсяг податкових платежів до бюджету, або взагалі не платять чи платять несвоєчасно і не належним чином» [7].
Багато фахівців, які вивчають податкові злочини і правопорушення (А. В. Бризгалін, П. М. Годме, І. І. Кучер, І. М. Соловйов), як правило, виділяють такі причини, що підштовхують підприємців до ухилення від сплати податків:
· Моральні причини. Принципи побудови податкової системи та оподаткування не завжди на практиці відповідають науковим і загальноприйнятим у світовій цивілізації вимогам. Наприклад, в Росії порушений основний принцип оподаткування - однократність обкладення одного об'єкта протягом податкового періоду.
· Політичні причини. Ці причини підштовхують платника податків до ухилення від сплати податків тоді, коли податки починають використовуватися державою не тільки для покриття своїх витрат, тобто забезпечення свого функціонування, але і як інструмент соціальної чи економічної політики. Відсутність прозорості у використанні загальнодержавних коштів також може сприяти ухиленню від сплати податків.
· Економічні причини. Їх можна розділити на два види: причини, які залежать від фінансового стану платника податків, і причини, породжені загальною економічною кон'юнктурою.
Фінансове становище платника податків іноді є визначальним фактором для ухилення від сплати податків. Він зважує, чи перевищить вигода від ухилення від сплати податків можливі негативні наслідки. Якщо з матеріальної точки зору ухилення себе виправдовує, то платник податків швидше за все їх сплачувати не стане. Причому залежність між податковою ставкою і бажанням ухилитися від податків прямо пропорційна.
Економічні причини, породжені загальною економічною кон'юнктурою, проявляються в періоди економічних спадів або, навпаки в періоди розквіту економіки і розширення міжнародного співробітництва [8].
· Технічні причини. Вони пов'язані з недосконалістю податкового законодавства, форм і методів контрольної роботи, низьким податковим дисципліною і культурою платників податків.
· Організаційні причини. Вони обумовлені недоліком процесуального законодавства. До таких причин І.М. Соловйов відносить неузгодженість у діях органів попереднього слідства і арбітражних судів [9].
Ухилення від сплати податків має негативні наслідки як для економіки, так і для держави в цілому. Державний бюджет недоотримує належні йому кошти, тому йому доводиться обмежувати себе у витратах. Наслідком цього виступають припинення реалізації деяких державних програм, невиплата заробітної плати працівникам бюджетної сфери і т.д., аж до застосування процедури секвестру.
Крім того, несплата податків може мати серйозні економічні наслідки у вигляді порушення принципів конкуренції. Два однакових підприємства, що займаються, наприклад, виробництвом певних товарів, будуть знаходитися в нерівних умовах у разі ухилення одного з них від податкових платежів.

1.3. Управління оподаткуванням

Становлення в Україні ринкових засад господарювання актуалізувало завдання управління фінансовими потоками як в масштабах всієї держави, так і в окремих територій (регіонів, муніципальних утворень), а також організацій різних сфер економіки.
Податкові платежі породжують один з найістотніших за розміром і рівня охоплення учасників канал грошових потоків у фінансовій системі країни. Від того, наскільки достатній, регулярний і стабільний буде цей потік, залежать успішність і надійність функціонування держави в цілому і кожного його громадянина. Від професіоналізму управлінського рішення, прийнятого з урахуванням податкових наслідків, часто залежать доля бізнесу, можливості його зростання і розвитку.
Управління оподаткуванням здійснюється органами держави, безпосередньо відповідальними за проведення (здійснення) податкової політики. Такими органами, як вже зазначалося, є Міністерство фінансів Російської Федерації і Федеральна податкова служба.
Міністерство фінансів Російської Федерації є учасником відносин, регульованих законодавством про податки і збори. Згідно НК РФ (ст.9) учасниками цих відносин є також міністерства фінансів республік, фінансові управління адміністрацій країв, областей, міст Москви та Санкт - Петербурга, автономних областей і округів, районів і міст (далі - фінансові органи).
Фінансові органи належать до числа податкових органів, тобто на них поширюються статті НК РФ, що регулює права, обов'язки і відповідальність податкових органів та їх посадових осіб. Податкові, а не фінансові виконують контрольні дії щодо платників податків можуть накладати стягнення за податкові правопорушення. Мінфін Росії діє відповідно до власної компетенції, встановленої Положенням «Про Міністерство фінансів Російської Федерації».
Мінфін Росії є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в Росії і координуючим діяльність у цій сфері інших органів. Це завдання Мінфіну Росії визначає його компетенцію у сфері податкових правовідносин.
Так, Мінфін Росії розробляє разом із ФНС Росії та іншими федеральними органами виконавчої влади пропозиції про податкову політику, розвитку податкового законодавства та вдосконалення податкової системи в РФ. Крім цього міністерство координує в межах своєї компетенції політику федеральних органів виконавчої влади, на які покладено відповідальність за забезпечення своєчасного надходження податків та інших обов'язкових платежів у федеральний бюджет.
Особливе значення має відповідна діяльність ФНС Росії. Управління оподаткуванням в Росії представляє собою єдину централізовану систему, побудовану за багаторівневим ієрархічним принципом: інспекції федерального, міжрегіонального, республіканського, обласного, крайового і районного (міжрайонного) рівнів; при цьому кожен рівень має свої функції і специфіку.
Центральним органом управління оподаткуванням в Росії (перший рівень) є ФНС Росії. До другого рівня відносяться міжрегіональні податкові інспекції, які створені в кожному з 7 федеральних округів Росії. До їх основних функцій відносяться проведення повторних перевірок платників податків та контроль за нижчестоящими інспекціями у федеральному окрузі. До третього рівня відносяться управління ФНС Росії, республік, країв, областей, міст республіканського і обласного підпорядкування, що входять до складу РФ. До четвертого рівня - державні податкові інспекції (інспекції ФНС) міст обласного, крайового підпорядкування, сільських районів, районів у містах республіканського та обласного підпорядкування. Саме ці податкові інспекції є основною ланкою, що забезпечує збір податків.
У рамках здійснення управлінської функції в сфері оподаткування ФНС Росії:
· Організовує роботу податкових інспекцій на всіх рівнях управління по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки і збори;
· Аналізує звітні, статистичні дані та результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції про розробку інструктивних, методичних вказівок та інших документів щодо застосування законодавчих актів про податки та інших платежах до бюджету;
· Бере участь у розробці елементів концепцій податкової політики, підготовки проектів законодавчих актів з конкретних видів податків;
· Розробляє форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету, а також форми звітів про проведену податковими інспекціями роботу;
· Узагальнює практику застосування нормативних актів по податках та інших платежах до бюджету, організовує проведення цієї роботи інспекціями в суб'єктах Федерації та готує пропозиції щодо її вдосконалення;
· Координує проведення спільно з правоохоронними та контролюючими органами заходів щодо посилення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори;
· Одержує, узагальнює та аналізує звіти податкових інспекцій всіх рівнів про виконану роботу і розробляє пропозиції щодо її вдосконалення;
· Проводить обстеження та перевірки (комплексні та тематичні) організації роботи податкових інспекцій на всіх рівнях, вживає заходів до усунення виявлених недоліків і порушень;
· Готує спільно з Мінфіном Росії і реалізує міжурядові угоди, щоб уникнути подвійного оподаткування доходів та майна юридичних і фізичних осіб;
· Здійснює зв'язки з податковими службами іноземних держав і міжнародними податковими організаціями відповідно до наявних угодами, вивчає досвід організації діяльності податкових служб інших країн і розробляє пропозиції щодо його практичного використання;
· Здійснює заходи щодо створення інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт податкових інспекцій.
Для здійснення управління оподаткуванням в структурі центрального апарату ФНС Росії створені:
o Управління оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб;
o Управління оподаткування непрямих податків;
o Управління оподаткування природних ресурсів та земельного податку;
o Управління оподаткування фізичних осіб;
o Управління місцевих податків та інших податків і зборів;
o Управління зовнішньоекономічної і міжнародного оподаткування;
o Управління по роботі з великими платниками податків, реструктуризації заборгованості і примусовому стягненню недоїмки, а також інші структурні підрозділи.
Ефективність управління багато в чому визначається тим, наскільки правомірно розподілені повноваження і відповідальність за прийняття і реалізацію рішень між окремими елементами системи управління оподаткуванням.
Важливу роль у забезпеченні податкових надходжень у бюджетну систему і в державні позабюджетні фонди відіграє рівень податкової культури населення. Під податковою культурою слід розуміти обізнаність населення щодо своїх податкових обов'язків і готовність добровільно сплачувати податки для виконання функцій, покладених на державу.
НК РФ встановлено, що інформація і копії законів про встановлення та скасування регіональних і місцевих податків і зборів повинні спрямовуватися регіональними органами державної влади та органами місцевого самоврядування у ФНС Росії і Мінфін Росії, а також у відповідні регіональні податкові та фінансові органи. Відомості про діючих регіональних податки і збори і про їх основних положеннях повинні щоквартально публікуватися ФНС Росії, а відомості про чинні місцеві податки і збори та їх основних положеннях не рідше одного разу на рік - відповідними регіональними податковими органами. [10]
Згідно з п. 4. ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори. Відповідно до Положення «Про інформування платників податків з питань податків і зборів», затвердженим наказом ФНС Росії від 05.09.1999 р. № ГБ-3-15/120 податкові органи зобов'язані надавати платникам податків за місцем їх обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, а також права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб.
Інформацію з питань податків і зборів зобов'язаний надавати будь-який податковий орган протягом місяця (можливе подовження ще на один місяць), до якого звернувся платник податків з відповідним письмовим запитом.
Інформація, що міститься в актах з грифами «Особлива важливість», «Вчинено таємно», «Таємно», «Для службового користування», «Не для друку», надається у випадках, обсязі та порядку, що виключають розголошення відомостей, що становлять державну таємницю, або відомостей конфіденційного характеру. Якщо інформація безпосередньо зачіпає права, свободи і законні інтереси конкретного, пойменованого в тексті платника податків, то вона надається тільки цьому платнику податків або його уповноваженому представнику.
Інформація, яка стосується прав та обов'язків податкових органів та їх посадових осіб, також надається тільки у випадку та в частині, безпосередньо зачіпають права, свободи і законні інтереси даного платника податків.
З метою здійснення комплексу заходів щодо активізації пропаганди та роз'яснення податкового законодавства, доведення до громадськості достовірної інформації про діяльність податкових органів, розробки і втілення в життя концепції підвищення податкової грамотності населення у податкових інспекціях створено відділи інформації та громадських зв'язків. На них покладено організацію роботи з комплексної пропаганді податкового законодавства на регіональному і місцевому рівнях на основі єдиної інформаційної політики.
Зазначені підрозділи також покликані проводити збір інформації, аналіз та інформування керівників податкових органів законодавчої та виконавчої влади, громадськості до проектів законів про податки та інші обов'язкові платежі, відстеження та оцінку інформації про альтернативні пропозиції, що виникають у процесі обговорення в ЗМІ.
Крім того, ці підрозділи здійснюють збір та аналіз повідомлень у ЗМІ про діяльність податкових органів, реалізації стратегічних напрямів єдиної державної податкової політики, беруть участь у підготовці матеріалів, що пропагують діяльність і створюють об'єктивний образ податкових органів.
З метою забезпечення ефективності управління податковою системою особлива увага з боку держави має приділятися податковому вихованню населення і в першу чергу у підростаючого покоління.
Слід зазначити, що проблеми «держава - платник податків» приділяється особлива увага у всіх розвинених країнах, нею займаються безпосередньо податкові органи, органи освіти, засоби масової інформації. На відміну від держави, платники податків у сучасному суспільстві прагнуть зменшувати суми виплат по податках законними і незаконними способами.
Як і раніше часті зміни податкового законодавства не доводяться своєчасно до платників податків. У сучасних умовах відбувається процес розвитку інформаційної структури податкових органів. Інформаційний вакуум постаралися заповнити приватні видавничі фірми, друкуючи офіційні документи з оподаткування, різні методичні рекомендації з «відходу» від сплати податків.
В даний час Міністерство освіти Російської Федерації на основі спеціально підготовленого підручника «Вступ до налогознаніе» проводить експеримент з викладання у деяких школах основ податкових знань. Цей навчальний курс включає відомості про історію оподаткування, податковому законодавстві та податкових надходженнях, основні права і обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та інших учасників податкових правовідносин. За ініціативою ФНС Росії в рамках програми «Основи податкової грамотності» підготовлений підручник «Податки Росії». Ознайомлення з елементами оподаткування в початковій школі дозволить в майбутньому істотно підвищити рівень податкової культури населення.
Як було зазначено вище, НК РФ (на відміну від раніше чинного податкового законодавства) передбачені певні заходи щодо забезпечення податкового консультування шляхом проведення роз'яснювальної роботи з платниками податків.
Відповідно до п. 4 ст. 32 НК РФ податкові органи зобов'язані проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори, пояснити порядок заповнення форм установленої звітності, обчислення та сплати податків і зборів.

1.4. Податковий тягар і податкове навантаження. Сучасний стан, напрями і перспективи податкової політики

Податкова політика може вважатися ефективною лише в тому випадку, коли вона не тільки забезпечує фінансовими результатами поточні потреби держави, але і не знижує стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язує його до постійного пошуку шляхів підвищення результативності господарювання. У зв'язку з цим показник податкового навантаження, або податкового тягаря, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи.
Вирази «податковий тягар», «податкове навантаження», або «тягар податків» і т.п. з'явилися в найперших текстах, в яких мова йшла про податки. Але їх наповнення реальними кількісними оцінками можна віднести до часу закінчення першої світової війни, коли розрахунки за міжнародною заборгованості і репараційні платежі зажадали зіставлення загального рівня оподаткування в різних країнах. Для таких міждержавних зіставлень і використовується показник податкового тягаря.
Є ще дві найбільш важливі сфери застосування цього показника, на що вказують автори багатьох публікацій:
1) врегулювання фінансових взаємовідносин між суб'єктами у федеративних державах;
2) проведення фінансових (податкових) реформ при визначенні висоти можливого оподаткування. [11]
Податковий тягар (на макрорівні) - це узагальнений показник, що характеризує роль податків у житті суспільства і визначається як відношення загальної суми податків і зборів до ВВП. Іншими словами, податковий тягар відображає ту частину виробленого суспільством продукту, яка перерозподіляється за допомогою бюджетних механізмів. Цей показник найчастіше використовується в практиці для розрахунку податкового навантаження в цілому по країні і зіставлення його з іншими державами.
Теорія і практика податків свідчать про численні спроби встановити кордон податків, але так як податковий межа залежить від багатьох змінних показників, кожне дослідження характеризує конкретну ситуацію.
Оптимальний розмір податкового тягаря - центральна макроекономічна проблема будь-якої держави. У той же час іноді як у спеціальній, так і публіцистичній літературі доводиться стикатися з думкою про те, що чим нижче рівень податкового тягаря, то стрімкіше і динамічніше розвивається економіка держави. В якості головного приклад такого положення зазвичай призводять реформи президента США Рональда Рейгана, що здійснив на початку 1980-х рр.. глобальні податкові перетворення. Однак у даний момент навіть у США до податкових реформ «рейганоміки» ставлення неоднозначне, а в теорії оподатковування постулат "низькі податки - висока економіка» до цих пір не доведений і не обгрунтований.
Навпаки, багато зарубіжні економісти переконані, що зниження податків може навести серйозних збитків економіці. Так, незважаючи на широке зниження податкових ставок, в 1980-і рр.. в США різко зріс дефіцит державного бюджету. Норма заощаджень в 1986 р. становила всього 3,9% (найнижчий рівень цього показника серед усіх промислових країн того періоду).
Необхідно враховувати, що загальновизнаною в теорії оподатковування виступає крива Лаффера (Laffer curve), що показує зв'язок між податковими ставками та обсягом податкових надходжень до бюджету. У той же час підвищення ставок після граничної крапки спричиняє скорочення податкових доходів. Видається, що саме цей аспект слід враховувати в першу чергу, розглядаючи питання про вплив розміру податків на темпи економічного розвитку, тоді як постановка на чільне податкового реформування неперевірених і спірних положень необгрунтована.
Для характеристики зміни податкових надходжень під впливом визначальних економічних факторів (ВНП, доходів населення, рівня роздрібних цін і т.д.) в макроекономіці застосовується такий показник як коефіцієнт еластичності податків (tax elasticity). Коефіцієнт еластичності показує, на скільки відсотків змінюється початковий рівень податкових надходжень при зміні визначального фактора на 1%.
Коефіцієнт еластичності розраховується за формулою
Kе = ΔX ΔY
XY
де Kе - коефіцієнт еластичності;
X - початковий рівень податкових надходжень (окремого податку або групи податків);
ΔX - приріст податкових надходжень;
Y - початковий рівень визначального чинника (наприклад, ВВП, дохід, прибуток і ін);
ΔY - приріст визначального чинника [12].
Kе може бути більше, дорівнює або менше 1. Якщо Kе = 1, то частка податкових доходів держави у ВВП залишається стабільною. У тому випадку, якщо Kе (всіх податків)> 1, то податкові доходи збільшуються більш швидкими темпами, ніж зростає ВВП, і питома вага податкових доходів у ВВП зростає. При Kе <1 частка податкових надходжень у ВВП знижується.
За 2006 рік в усі рівні бюджету мобілізовано податкових та інших платежів 32555,6 млн. крб., Що на 33,3% більше, ніж за відповідний період 2005 рік. При цьому темп зростання надходжень податків і зборів в 2006 році вище темпу зростання аналогічного періоду попереднього року, який становив 115,3% на 18,0 процентних пункту.

Рисунок 1 - Динаміка надходжень податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації по Ставропольському краю за 12 місяців 2006 і 2005 р.
Основна частина доходів консолідованого бюджету сформовано за рахунок надходжень чотирьох видів податків. Так, надходження податку на доходи фізичних осіб склали 7874,9 млн. рублів або 24,2% від загального обсягу надходжень, податку на додану вартість - 6510,9 млн. рублів або 20,0%, податку на прибуток - 7657400000 . рублів або 23,5%, платежів за користування природними ресурсами - 3372,5 млн. рублів або 10,4 відсотка. Перераховані чотири види податків в сукупності забезпечили 25415,7 млн. рублів, або 78,1% від загального обсягу надходжень до консолідованого бюджету. (Див. Додаток - Таблиця 1).

Малюнок 2 - Структура надходжень основної частини консолідованого бюджету
У федеральний бюджет за 2006 рік надійшло податків і зборів 12561,7 млн. рублів, або 127,7% до відповідного періоду 2005 року (9839,3 млн. рублів).
Структура податкових надходжень федерального бюджету дещо відрізняється від структури надходжень консолідованого бюджету. Так, податок на додану вартість забезпечив 51,8% надходжень податків і зборів у державний бюджет, платежі за користування природними ресурсами - 25,6%, податок на прибуток організацій - 10,5 відсотків.
За 2006 рік надходження ЕСН (без урахування витрат на потреби державного соціального страхування) склали 12144,5 млн. крб., В т.ч. у федеральний бюджет - 2763,8 млн. руб., у федеральні позабюджетні фонди - 9380,7 млн. рублів. У Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування надійшло 893,8 млн. рублів.
Надходження соціальних платежів (без урахування витрат на потреби державного соціального страхування) за січень-грудень 2006 року в порівнянні з відповідним періодом минулого року збільшилося на 2175,3 млн. рублів або 21,8 відсотка.
За 2007 рік в бюджетну систему РФ надійшло 53755,5 млн. рублів, доходів адмініструються податковими органами, що на 19,7% більше надходжень минулого року.
У федеральний бюджет надійшло 17145,7 млн. рублів, або 111,9% до відповідного періоду 2006 року (15325,5 млн. рублів).
Основна частка надходжень федерального бюджету (92,1%) складається з чотирьох видів податків. Так, податок на додану вартість забезпечив - 43,6% надходжень податків і зборів у державний бюджет, єдиний соціальний податок - 19,9%, платежі за користування природними ресурсами - 19,2%, податок на прибуток організацій - 9,4 відсотка. (Див. Додаток - Таблиця 2).

Рисунок 3 - Структура надходжень основної частини доходів федерального бюджету
За січень-лютий 2008 року в бюджетну систему РФ надійшло 7791,1 млн. рублів, доходів адмініструються податковими органами, що на 24,3% більше надходжень минулого року.
У федеральний бюджет надійшло 2618,1 млн. рублів, або 108,0% до відповідного періоду 2007 року (2425,0 млн. рублів).
Основна частка надходжень федерального бюджету (88,9%) складається з чотирьох видів податків. Так, податок на додану вартість забезпечив - 32,9% надходжень податків і зборів у державний бюджет, платежі за користування природними ресурсами - 30,6%, єдиний соціальний податок - 18,8%, податок на прибуток організацій - 6,6 відсотка. (Див. Додаток - Таблиця 3)

Малюнок 4 - Структура надходжень основної частини доходів федерального бюджету
Основні напрями податкової політики на 2007-2009 роки повинні дозволити в середньостроковій перспективі знизити податкове навантаження на економіку на 221,5 мільярда рублів. За розрахунками Мінфіну, вже в 2007 році заплановані заходи дозволять знизити податкове навантаження на 204,2 мільярда рублів.
У 2008 - 2009 роках зниження податкового навантаження має скласти 17,3 мільярда рублів. У тому числі надходження до федерального бюджету, як планується, зменшаться на 15 мільярдів рублів, до регіональних бюджетів - на 2,3 мільярда рублів [13].
Загалом же з 2001 року внесені суттєві зміни до податкового законодавства, в результаті чого загальне скорочення податкового тягаря на економіку склало 7% ВВП. Разом з тим, і це було відзначено у виступі заступника міністра фінансів Сергія Шаталова, підвищення конкурентоспроможності російської економіки і підвищення якості інститутів неминуче вимагають внесення змін у податкове законодавство. Зокрема пропонується знижувати навантаження на економічних агентів за рахунок проведення структурних перетворень податкової системи: підвищення якості податкового адміністрування, нейтральності та ефективності основних податків.

Глава 2. Ефективність проведення податкової політики в Ставропольському краї та по м. Ставрополю.

2.1. Податкова політика по Ставропольському краю

За дванадцять місяців 2006 року до бюджету Ставропольського краю (крайової, регіональний) надійшло 14319,3 млн. рублів, або 137,1% до надходжень відповідного періоду минулого року.
Частка надходжень податкових і неподаткових платежів до крайового бюджету за 2006 рік склала 44,0% від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету, що на 1,2 процентних пункту вище аналогічного показника 2005 року (42,8 відсотка).

Малюнок 5 - Структура надходжень основної частини доходів крайового бюджету за 2006 р.
Основна частина доходів крайового бюджету була сформована за рахунок податку на прибуток організацій -6283,1 млн. руб. (43,9% від загального обсягу надходжень до крайового бюджету), податку на доходи фізичних осіб - 4234,1 млн. руб. (29,6%), податку на майно організацій 2516,8 млн. руб. (17,6%), акцизів 956,9 (6,7 відсотка). Найбільший темп росту надходжень склався з податку на прибуток організацій (170,4%) та з податку на майно організацій (150,5 відсотка) (Див. Додаток - Таблиця 4).
За 2007 рік до бюджету Ставропольського краю (крайової) надійшло 16324,4 млн. рублів, або 114,0% до надходжень відповідного періоду минулого року.
Частка надходжень податкових і неподаткових платежів до крайового бюджету склала 30,4% від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету, що на 1,5 процентний пункт нижче аналогічного показника 2006 року (31,9 відсотка).

Малюнок 6 - Структура надходжень основної частини доходу крайового бюджету за 2007р.
Основна частина доходів крайового бюджету (89,9%) була сформована за рахунок податку на прибуток організацій - 7006,5 млн. руб. (42,9% від загального обсягу надходжень до крайового бюджету), податку на доходи фізичних осіб - 5173,1 млн. руб. (31,7%), податку на майно організацій 2505,3 млн. руб. (15,3 відсотка).
За усіх цих доходах склалися значні темпи зростання: з податку на майно організацій (124,1%), з податку на доходи фізичних осіб (122,2%), з податку на прибуток організацій (111,5 відсотка) (Див. Додаток - Таблиця 5).
За січень-березень 2008 рік до бюджету Ставропольського краю (крайової) надійшло 4776,7 млн. рублів, або 153,8% до надходжень відповідного періоду минулого року.
Частка надходжень податкових і неподаткових платежів до крайового бюджету склала 36% від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету, що на 6,8 процентних пункту вище аналогічного показника 2007 року (29,2 відсотка).

Малюнок 7 - Структура надходжень основної частини доходів крайового бюджету за січень - березень 2008р.
Основна частина доходів крайового бюджету (94,6%) була сформована за рахунок податку на прибуток організацій - 2567,2 млн. руб. (53,7% від загального обсягу надходжень до крайового бюджету), податку на доходи фізичних осіб - 1396,2 млн. руб. (29,2%), податку на майно організацій - 402,4 млн. руб. (8,4%), акцизів - 155,9 млн. руб. (3,3 відсотка).
По всіх перерахованих вище доходах склалися значні темпи зростання: так надходження з податку на майно організацій і з податку на прибуток організацій зросли в 1,7 рази, по податку на доходи фізичних осіб на 44,8 відсотка (Див. Додаток - Таблиця 6).

2.2. Податкова політика по м. Ставрополю

За даними Федеральної Податкової Служби до доходів місцевих бюджетів Ставропольського краю за 2006 рік надійшло 5674,5 млн. рублів, або 137,4% до надходжень відповідного періоду минулого року.

Малюнок 8 - Структура надходжень основної частини доходів крайового бюджету
Основна частина доходів місцевого бюджету сформовано за рахунок надходжень податку на доходи фізичних осіб - 3640,8 млн. рублів (64,2% від загального обсягу надходжень до місцевого бюджету), єдиного податку на поставлений дохід - 591,7 млн. рублів (10, 4 відсотки) (Див. Додаток - Таблиця 7).
Частка надходжень податкових і неподаткових платежів до місцевого бюджету за січень-грудень 2006 року в розмірі 17,4 від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету, на 0,5 процентних пункту вище аналогічного показника 2005 року (16,9 відсотка).
До доходів місцевих бюджетів Ставропольського краю за 2007 рік надійшло 8349,9 млн. рублів, або 147,1% до надходжень відповідного періоду минулого року.

Рисунок 9 - Структура надходжень основної частини доходів місцевого бюджету
Основна частина доходів місцевого бюджету (83,5%) сформовано за рахунок надходжень податку на доходи фізичних осіб - 5364.6 млн. рублів або 64,2% від загального обсягу надходжень до місцевого бюджету, єдиного податку на поставлений дохід - 689,9 млн. рублів (8,3%), єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування 548,3 млн. рублів (6,6%), податку на майно організацій 365,6 млн. рублів (4,4 відсотка). Динаміка надходжень основних податків, що формують місцевий бюджет, за 2007 рік у порівнянні з надходженнями за 2006 рік склалася позитивна. (Див. Додаток - Таблиця 8).
Частка надходжень доходів, що адмініструються податковими органами до місцевого бюджету у розмірі 15,5% від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету на 2,9 процентних пункту вище аналогічного показника 2006 року (12,6 відсотка).
До доходів місцевих бюджетів Ставропольського краю за січень-лютий 2008 року надійшло 1270,4 млн. рублів, або 138,7% до надходжень відповідного періоду минулого року.

Рисунок 9 - Структура надходжень основної частини доходів місцевого бюджету
Основна частина доходів місцевого бюджету (78,8%) сформовано за рахунок надходжень податку на доходи фізичних осіб - 758,5 млн. рублів або 59,7% від загального обсягу надходжень до місцевого бюджету, єдиного податку на поставлений дохід - 145 100 000 . рублів (11,4%), єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування 78,5 млн. рублів (6,2%), податку на майно організацій 18,5 млн. рублів (1,5 відсотка). Динаміка надходжень основних податків, що формують місцевий бюджет, за січень-лютий 2008 року порівняно з надходженнями за аналогічний період 2007 року, склалася позитивна. (Див. додаток - Таблиця 9).
Частка надходжень доходів, що адмініструються податковими органами до місцевого бюджету у розмірі 16,3% від загального обсягу надходжень в усі рівні бюджету на 1,7 процентних пункту вище аналогічного показника 2007 року (14,6 відсотка). [14]

Програми

Таблиця 1. Формування доходів консолідованого бюджету за 2005 - 2006 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
2005
2006
1
2
3
4
В С Е Г В:
24415,5
32555,6
133,3
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
24377,6
32440,9
133,1
з них:
Х
Х
Х
ПДВ
5343,3
6510,9
121,9
Податок на прибуток організацій
4891,8
7657,3
156,5
Податок на доходи фізичних осіб
6130,3
7874,9
128,5
Платежі за користування природними ресурсами
2265,5
3372,5
148,9
Таблиця 2. Формування доходів консолідованого бюджету за 2006 - 2007 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-грудень 2006
Січень-грудень 2007
1
2
3
4
В С Е Г В:
15325,5
17145,7
111,9
в тому числі:
Х
Х
Х
ПДВ
6510,9
7482,1
114,9
Платежі за користування природними ресурсами
3220,0
3292,5
102,3
Акцизи
291,0
22,8
7,8
Податок на прибуток організацій
1313,8
1609,0
122,5
ЄСП
2763,8
3416,7
123,6

Таблиця 3
Формування доходів консолідованого бюджету за 2007 - поч. 2008 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-лютий 2007
Січень-лютий 2008
2
3
4
В С Е Г В:
2425,0
2618,1
108,0
в тому числі:
Х
Х
Х
ПДВ
912,5
860,2
94,3
Платежі за користування природними ресурсами
557,5
802,2
143,9
Податок на прибуток організацій
128,9
172,7
134,0
ЄСП
381,5
491,9
128,9
Таблиця 4
Формування доходів крайового бюджету за 2005-2006 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
2005
2006
1
2
3
4
В С Е Г В:
10443,5
14319,3
137,1
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
10437,1
14312,9
137,1
З них:
Х
Х
Х
ПДВ
Х
Х
Х
Акцизи
767,1
956,9
124,7
Податок на прибуток організацій
3688,0
6283,1
170,4
Податок на доходи фізичних осіб
3541,7
4234,1
119,5
Податок на майно організацій
1341,7
2516,8
187,6

Таблиця 5
Формування доходів крайового бюджету за 2006-2007 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-грудень
2006
Січень-грудень
2007
1
2
3
4
В С Е Г В:
14319,3
16324,4
114,0
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
14312,9
16316,2
114,0
З них:
Х
Х
Х
ПДВ
Х
Х
Х
Акцизи
956,9
611,6
63,9
Податок на прибуток організацій
6283,1
7006,5
111,5
Податок на доходи фізичних осіб
4234,1
5173,1
122,2
Податок на майно організацій
2019,0
2505,3
124,1
Таблиця 6 - Формування доходів крайового бюджету за 2007 - початок 2008 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-березень 2007
Січень-березень 2008
1
2
3
4
В С Е Г В:
3106,4
4776,7
в 1,5 рази
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
3104,7
4773,3
в 1,5 рази
З них:
Х
Х
Х
ПДВ
Х
Х
Х
Акцизи
196,5
155,9
79,3
Податок на прибуток організацій
1469,6
2567,2
в 1,7 рази
Податок на доходи фізичних осіб
964,5
1396,2
144,8
Податок на майно організацій
238,6
402,4
в 1,7 рази

Таблиця 7
Формування доходів місцевого бюджету за 2005-2006 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
2005
2006
1
2
3
4
В С Е Г В:
4132,7
5674,5
137,4
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
4123,4
5658,9
137,2
З них:
Х
Х
Х
ПДВ
X
X
Х
Податок на прибуток організацій
128,7
60,5
47,0
Податок на доходи фізичних осіб
2588,6
3640,8
140,6
Єдиний податок на поставлений дохід
406,9
591,7
145,4
Таблиця 8
Формування доходів місцевого бюджету за 2006-2007 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-грудень
2006
Січень-грудень
2007
1
2
3
4
В С Е Г В:
5674,5
8349,9
147,1
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
5658,9
8323,0
147,1
З них:
Х
Х
Х
Податок на прибуток організацій
60,5
73,7
121,8
Податок на доходи фізичних осіб
3640,8
5364,6
147,3
Податок на майно організацій
265,1
365,6
137,9
Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
392,3
548,3
139,8
Єдиний податок на поставлений дохід
591,7
689,9
116,6

Таблиця 9
Формування доходів місцевого бюджету за 2007 - початок 2008 рр.., Млн. руб.
Види податків і платежів
Фактично надійшло
Темп росту,%
Січень-лютий 2007
Січень-лютий 2008
1
2
3
4
В С Е Г В:
916,2
1270,4
138,7
в тому числі:
Х
Х
Х
Податкові доходи
913,2
1266,9
138,7
З них:
Х
Х
Х
Податок на доходи фізичних осіб
609,4
758,5
124,5
Податок на майно організацій
10,0
18,5
185,0
Податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
50,2
78,5
167,5
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності
135,2
145,1
108,9

Висновок

На закінчення хотілося б в черговий раз повернутися до проблеми, яка нерозривно пов'язана з податками - їх несплата. На даний момент припинення спроб «творчої несплати податків» зведено в ранг державної податкової політики, є основним напрямком діяльності багатьох державних органів, а також головною метою податкового нормотворчості.
Коли люди в масовому порядку ухиляються від сплати податків, це означає, що вони вважають існуюче податкове навантаження несправедливим і розглядають дії держави стосовно себе як агресію. При цьому ухилення від сплати податків вважається в суспільстві прийнятним. Таке протистояння і є головний недолік податкової системи РФ. Для усунення цього протиріччя необхідно прийняти цілий комплекс взаємопов'язаних заходів, серед яких:
1. Підвищення рівня правової грамотності населення. Недотримання законодавства завдають відчутної шкоди самому населенню, в тому числі й матеріальний. Тому широка пропаганда податкового законодавства обов'язково повинна стати складовою частиною загальнодержавної програми підвищення правової культури населення Росії. Рівень податкової культури населення, стан взаємовідносин між платником податків, державою і податковими органами, психологічна підготовленість платника податків впливають на усвідомлення обов'язку сплати податків.
2. Зниження податкових ставок. Оптимальний розмір податкового тягаря - центральна макроекономічна проблема будь-якої держави. Рівень податкових вилучень у Росії і в умовах прийняття НК РФ залишається досить високим. Держава повинна забезпечити підприємництву прийнятні умови для законної діяльності. Необхідно встановлення податкового режиму, який привів би до згоди в суспільстві. Вже зараз уряд прагне до зниження ставки на основний податок - на додану вартість з 18 відсотків до 13 - 14%. Дана міра розробляється для зниження обсягів тіньової економіки та полегшення податкового тягаря, перш за все для малого бізнесу, який є потенціалом для динамічно розвивається російської економіки.
3. Доцільно радикально змінити атмосферу навколо сплати податків. Для цього необхідно виробити принципово новий стиль роботи органів, уповноважених здійснювати податковий контроль, зробивши його доступним для громадян; створити ефективну систему професійного консультування платників податків, зробити доступною для кожного громадянина всю необхідну інформацію про податковому законодавстві, порядку обчислення і сплати податків; використовувати всі можливі засоби для постійного і повсюдного роз'яснення громадянам положень податкового політики держави, переконати їх у необхідності і вигідності добровільного та свідомого дотримання податкового законодавства. Російська податкова політика повинна бути спрямована на формування нових суспільних відносин між платниками податків, податковими органами і державою. З урахуванням зарубіжного досвіду повинна створюватися не тільки державна, але й приватна інформаційно - консультативна структура. Робота з платниками податків стане фактором підвищення податкових надходжень і регулювання відносин між державою, податковими органами та платниками податків. Тому при виробленні нових концепцій податкової політики слід передбачити подальший розвиток податкових консультацій та громадських зв'язків. Податкова політика держави, будучи відображенням проведеної економічної політики, має все ж таки відносно самостійне значення. Мало того, від результатів проведеної податкової політики значною мірою залежить і те, які корективи вимушено вносити держава в свою економічну політику.

Список використаної літератури

1. Російська Федерація. Закони. Податковий Кодекс Російської Федерації: офіц. Текст - Новосибірськ: «Думка», 2008 - с.456.
2. Російська Федерація. Федеральна податкова служба. Про затвердження порядку доведення до платників податків, платників зборів та податкових агентів відомостей про зміну реквізитів відповідних рахунків Федерального казначейства та інших відомостей, необхідних для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему Російської Федерації: наказ ФНС Росії від 09.11.2006 р. № САЕ-3-10/776 - www.nalog.ru
3. Алієв, Б.Х. Податки і оподаткування / під ред. доктора економічних наук, проф. Алієва Б.Х. - М.: Фінанси і статистика, 2006 - с.411.
4. Бризгалін, А.В. Податки і податкове право / О.В. Бризгалін - М.: Инфра-М, 2005. - С.440.
5. Гарбузов, В.Ф. Фінансово - кредитний словник / За ред. В.Ф. Гарбузова. - М., 1986. - Т.2. - С.90.
6. Міляков, Н.В. Податки й оподатковування: підручник / Н.В. Міляков. 6-е видання. - М.: Инфра - М - 2007 - с.506.
7. Павлова, Л.П. Податки і оподаткування / За ред. Д.Г. Чорниця, Л.П. Павлової. - М.: Инфра-М, 2001. - С.55.
8. Ряузов, М.М. Загальна теорія статистики. / М.М. Ряузов .- М.: Фінанси і статистика, 2000. - С.344.
9. Соловйов, І.М. Про деякі причини та умови податкової злочинності / І.М. Соловйов / / Податкові спори. - 2002 .- № 2. - С.16.
10. Сомо, Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування / Р.Г. Сомо. - М: Инфра, 2006 - с.152.
11. Тітов, А.С. Основні правові форми і методи здійснення податкової політики РФ / А.С. Титов / / Російський слідчий. - 2005. № 6. - С.12.
12. Черник, Д.Г. Технологія податкового контролю / Черник, Д.Г., Морозов В.П. / / Податковий вісник. - 2005. - № 6. - С.5.
13. Ческідова, ж.б. Розробка методики диференціації при стимулюванні розвитку малого підприємництва / Ческідова, ж.б. / / "Податки та оподаткування" - 2005 - № 3.
14. Юткіна, Т.Ф. Податки й оподатковування: посібник / Т.Ф. Юткіна - М.: Инфра-М, 2005. - С.128
15. Сайт Федеральної податкової служби Російської Федерації - www.nalog.ru
16. Управління Федеральної податкової служби по Ставропольському краю - www.r26.nalog.ru


[1] Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2005. С.128
[2] Податки і оподаткування / За ред. Д.Г. Чорниця, Л.П. Павлової. - М.: Инфра-М, 2005. - С.55.
[3] Там же. - С.61.
[4] Див: Окунєва Л.М. Податки та оподаткування в Росії. - М., 2006. - С.17.
[5] Див: Черник Д.Г., Морозов В.П. Технологія податкового контролю / / Податковий вісник. - 2000. - № 6. - С.5.
[6] В даний час у зв'язку із проведеною адміністративною реформою змінена структура федеральних органів виконавчої влади.
[7] сомо Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування. - С.152.
[8] Див: Бризгалін А.В. Податки і податкове право. - М., 2005. - С.440.
[9] Див: Соловйов І.М. Про деякі причини та умови податкової злочинності / / податкові спори. - 2002 .- № 2 .- С.1.6.
[10] Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.1. - Ст.16.
[11] Горський І.В. Методологічні аспекти податкового тягаря підприємств / / Податковий вісник. - 1998. - № 1. - С.28.
[12] Див: Фінансово-кредитний словник / За ред. В.Ф. Гарбузова. - М., 1986. - Т.2. - С.90; Ряузов М.М. Загальна теорія статистики. - М., 1990. - С.344.
[13] За даними сайту Федеральної податкової служби Російської Федерації - www.nalog.ru
[14] Представлені дані взяті з сайту ФНС по Ставропольському краю - www.r26.nalog.ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
268.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова політика держави 3
Податкова політика держави 6
Податкова політика держави 5
Податкова політика держави 2
Податкова політика держави 2
Податкова політика держави 4
Податкова політика держави 2 Сутність і
Податки і податкова політика держави 2
Податки і податкова політика держави
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru