додати матеріал


Податкова оптимізація

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Іркутський державний технічний університет

Кафедра автоматизованих систем

Курсова робота

Тема: Податкова оптимізація

з дисципліни «Оподаткування»

Іркутськ 2009

Введення

Підприємці, керівники і «рядові» платники податків розглядають податки як «втрати» для бізнесу.

Держава прагне зі свого боку подіяти на своїх громадян навіюваннями про те, що податки - це плата за цивілізоване суспільство (така напис на фасаді Служби внутрішніх доходів США) і що саме вони дозволяють суспільству боротися з так званими провалами ринку, фінансують капіталовкладення в ті сфери, куди приватний бізнес не спрямовується з-за тривалого періоду окупності проекту, і оплачують створення суспільних благ.

Громадяни, втім, більш схильні погодитися з   теорією «стаціонарного бандита»,   пояснюватиме оподаткування не настільки оптимістичним чином: населення платить стільки, скільки держава вважає за потрібне і має силу взяти. Всі перевагу «стаціонарного бандита» перед «бандитом-гастролером», тобто держави перед набігли раптом «ордами варварів» полягає в тому, що податки відрізняються передбачуваністю і популярністю їх обсягів.

У будь-якому випадку, надзвичайно складно створити   справедливу податкову систему, при якій кожен вносить свій справедливий внесок, неможливо навіть оцінити внесок кожного, і перед суспільством постає проблема «перенесення податкового тягаря» (найчастіше багатих звинувачують в тому, що вони «перекладають» податки на бідних). Виникає протиборство між зацікавленістю платників податків по уникненню зайвих, з їхньої точки зору, податкових виплат і зацікавленістю держави у поповненні держбюджету і припинення ухилення від податків.

Існування спеціальних державних органів і передбачених в законодавстві каральних заходів не дозволяють середньому платнику податків безкарно і за власним бажанням змінювати обсяг виплачуваних податків, тому платникам податків доводиться робити спеціальну активність, іменовану   податковою оптимізацією.

Поняття податкової оптимізації

Податкова оптимізація   - Зазвичай під цим терміном розуміється діяльність, що реалізується платником податку з метою зниження податкових виплат.

Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства чи фізичної особи. Дії компанії з визначення оптимальних обсягів називають системою   корпоративного податкового менеджменту.   При цьому на практиці мінімальні виплати виявляються не завжди оптимальними. Наприклад, підприємство, яке вирізняється із загальної маси занадто малими виплатами, ризикує накликати на себе додаткові перевірки, що загрожує додатковими витратами. Податковий менеджмент припускає   оптимізацію   тягаря і структури податків з усіх точок зору.

Оптимізація податків - це тільки частина більш великої - головної - завдання, що стоїть перед   фінансовим менеджментом   (Фінансовим управлінням підприємством). Головне завдання фінансового менеджменту -   фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства, а також залучення зовнішніх джерел фінансування.

Податкові оптимізаційні схеми

Всі методи оптимізації складаються в   оптимізаційні схеми. Жоден з методів сам по собі не приносить успіху в податковому плануванні, лише складена грамотно і з урахуванням всіх особливостей схема дозволяє досягти запланованого результату, навпаки, неякісна схема податкової оптимізації може завдати компанії відчутної шкоди. Будь-яка схема перед впровадженням перевіряється на відповідність кільком критеріям: розумності, ефективності, відповідності вимогам закону, автономності, надійності, нешкідливості.

Ефективність   - Це повнота використання у схемі всіх можливостей мінімізації податків.   Відповідність вимогам закону   - Урахування всіх можливих правових наслідків використання схеми, продуманість механізмів реагування на зміну чинного законодавства або на дії податкових органів.   Автономність-схема розглядається з точки зору складності в управлінні, підконтрольності у застосуванні і складності в реалізації.   Надійність   - Це стійкість схеми до зміни зовнішніх і внутрішніх факторів, у тому числі до дій партнерів по бізнесу. Нарешті, нешкідливість   передбачає уникнути можливих негативних наслідків від використання схеми всередині підприємства.

Мінімізація податкових платежів

Оптимізація оподаткування передбачає:   мінімізацію податкових виплат (у довгостроковому і короткостроковому періоді при будь-якому випуску) та   недопущення штрафних санкцій   з боку фіскальних органів, що досягається правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків.

«Мінімізація податків» - термін, який вводить в оману. У дійсності, звичайно, метою повинна бути не мінімізація (зниження) податків, а   збільшення прибутку   підприємства після оподаткування.

У результаті складається казусна ситуація: корпоративні менеджери, які повинні прагнути збільшити розмір   чистого прибутку, за допомогою юристів, бухгалтерів та фінансових консультантів докладають нерідко значні зусилля для того, щоб зменшити розмір «прибутку для цілей оподаткування».

Мета мінімізації податків -   не зменшення якогось податку як такого, а збільшення усіх фінансових ресурсів підприємства. Оптимізація податкової політики підприємства дозволяє уникнути переплати податків в кожен даний момент часу, хай не набагато, але, як відомо,   сьогоднішні гроші набагато дорожче завтрашніх. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. Ситуація, коли підприємство платить податки «в лоб», тобто слідуючи букві закону формально, без прив'язки до особливостей власного бізнесу, зустрічається все рідше і свідчить про те, що над податками на підприємстві ніхто не працював.

Скорочення податкових виплат лише на перший погляд веде до збільшення розміру прибутку підприємства. Ця залежність не завжди буває такий прямий і безпосередній. Цілком можливо, що скорочення одних податків призведе до збільшення інших, а також до фінансових санкцій з боку контролюючих органів. Тому найбільш ефективним способом збільшення прибутковості є   не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління підприємством;   як показує практика, такий підхід забезпечує значне і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу.

Держава надає безліч можливостей для зниження податкових виплат. Це обумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування та існуванням прогалин або неясностей в законодавстві, не тільки через низьку юридичної кваліфікації законодавців, а й через неможливість врахування всіх обставин, що виникають при обчисленні і сплаті того або іншого податку.

Шляхи мінімізації податкових платежів

Існують три шляхи скорочення податкових платежів:   ухилення від сплати податків, податкове планування та уникнення податків.

Ухилення від сплати податків -   нелегальний   шлях   зменшення своїх податкових зобов'язань за податковими платежами, засноване на свідомому, кримінально карне (ст. 198 КК РФ для фізичних осіб, ст. 199 для керівництва та відповідальних юридичних осіб) використанні методів приховування доходів і майна від податкових органів, створення фіктивних витрат, а також навмисного (умисного) спотворення бухгалтерської та податкової звітності.   Легальної можливості «ухилитися від податків» не існує.   Будь-які   цілеспрямовані дії   суб'єкта, що порушують чинне законодавство, в результаті яких бюджет так чи інакше недоотримує належні йому за законом суми податків, - нелегальні, і ведуть до настання податкової або   кримінальної відповідальності.

Податкове планування - Легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні можливостей, наданих податковим законодавством, шляхом коригування своєї господарської діяльності та методів ведення бухгалтерського обліку.

Уникнення податків - Мінімізація податкових зобов'язань законним використанням   колізій і недоробок нормативних законодавчих актів, при цьому платник податків повністю розкриває свою облікову та звітну інформацію податковим органам. Цей метод дозволяє надалі досить успішно оспорювати в арбітражному суді претензії податкових органів до обраної податкової політики, грунтуючись на принципі «що не заборонено законом, те дозволено». Обидва останні способи, з юридичної точки зору, не припускають порушення законних інтересів бюджету. Тим не менш, зниження податків несе в собі додаткові ризики, пов'язані зі складнощами судових тяжб з податковими органами.

Залежно від періоду часу податкова оптимізація може бути подразделена   поточну   і   перспективну.

Ухилення від сплати податків

Хоча законодавство РФ передбачає право платника податків на реалізацію заходів захисту права власності, а також право на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань, тим не менш, безмежно цим правом користуватися не можна.

Існує декілька поширених способів ухилення від податків, які за своєю природою нелегальні. Найпоширенішим є спосіб неоприбуткування виручки і товарно-матеріальних цінностей, наприклад продаж за готівку неврахованого товару. Ще один спосіб - діяльність фірми без реєстрації, так зване, незаконне підприємництво.

Ключова особливість схем ухилення від податків, заснованих на неврахований готівковому обігу, полягає в систематичному використанні   фіктивних операцій.

В одних випадках відбувається «переведення в готівку» або обмін офіційно зароблених безготівкових грошей, що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку, на невраховані готівку. Мова йде про укладання фіктивного договору на виконання робіт або надання послуг. Таким чином, підприємство йде від податків з зарплати і розподілу прибутку, і отримує невраховані готівку, які зазвичай використовуються для виплат «чорної» зарплати працівникам, для формування особистих доходів менеджерів і власників відповідних підприємств-платників податків, а також на хабарі чиновникам, «відкати» представникам великих клієнтів за вигідні замовлення і т. д.

Інший випадок - «обезналичиванию», або обмін неофіційно зароблених готівкових грошей на безготівкові гроші, легально зараховуються на рахунок відповідної фірми, що ідентично поняттю «відмивання грошей». При цьому укладається два контракти - один на придбання спеціальної фірмою товару в оптовика, інший на поставку цього ж товару роздрібному торговцеві. Обидва контракти є фіктивними, оскільки товар насправді передається оптовиком безпосередньо роздрібному торговцеві.

Податкове планування

Під   податковим плануванням   розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.

Цілі податкового планування співвідносяться з   стратегічними (комерційними)   пріоритетами   та інтересами підприємства, з   витратами на його проведення і з   тяжкістю   податкового   тягаря. Правильним підходом в рамках проведення грамотного податкового планування вважається використання пільг у поєднанні з іншими прийомами, часто більшою мірою організаційними, ніж фінансовими або бухгалтерськими.

Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування. Відбувається попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами загальної діяльності і по відношенню до конкретної операції або проекту в залежності від різних правових форм її реалізації. Податкове планування доступне будь-якому, але здійснювати його треба не після вчинення будь-якої господарської операції або після закінчення податкового періоду, а до цього.

Зовнішнє і внутрішнє податкове планування

Зовнішнє планування   може проводитися декількома методами: заміни податкового суб'єкта, заміни виду діяльності, заміни податкової юрисдикції.

Метод   заміни податкового суб'єкта   грунтується на використанні з метою податкової оптимізації такої організаційно-правової форми ведення бізнесу, щодо якої діє більш сприятливий режим оподаткування. Так, наприклад, включення в бізнес-схему «благодійних» компаній, що мають пільги, дозволяє економити на прямих податках.

Метод   зміни виду діяльності податкового суб'єкта   передбачає перехід на здійснення таких видів діяльності, які обкладаються податком у меншій мірі в порівнянні з тими, які здійснювалися. Прикладом використання цього методу може служити перетворення організації торгівлі в торгового агента або комісіонера, що працює за «чужого» дорученням з «чужим» товаром за певну винагороду, або використання договору товарного кредиту - з міркувань більш легкого обліку і меншого оподаткування.

Метод   заміни податкової юрисдикції   полягає в реєстрації організації на території, що надає при певних умовах пільгове оподаткування. Вибір місця реєстрації (території та юрисдикції) важливий за умови неоднорідності території. Коли кожен регіон країни наділений повноваженнями щодо формування місцевого законодавства і на цьому полі суб'єкти мають деякою свободою, кожна територія використовує цю свободу по-своєму. Звідси відмінності в розмірі податкових відрахувань. Розробка стратегії розвитку   компанії має на увазі можливу організацію аффіліаціонних структур у зовнішніх зонах з мінімальним податковим тягарем (офшор).

При виборі місця реєстрації орієнтуються не тільки на розмір   податкових ставок.   При невеликих податкових ставках законодавством зазвичай встановлюється розширена   податкова база, що в кінцевому результаті може призвести до зворотного ефекту - підвищення податкових платежів. Якщо невеличка податкова ставка жорстко прив'язана до одиниці результату діяльності, то податкове планування стає практично неможливим.

І, навпаки, при формально високих податкових ставках цілком можливе зниження податкового тягаря, оскільки існують різні пільги, пов'язані з частини податків, що встановлюються на рівні місцевих суб'єктів влади.

Внутрішнє планування

Податкове законодавство надає платникові податків достатньо багато можливостей для зниження розміру податкових платежів шляхом внутрішнього планування, у зв'язку з чим, можна виділити загальні та спеціальні методи. Серед загальних методів виділяють: вибір облікової політики, розробка контрактних схем, використання оборотних коштів, пільг та інших податкових звільнень. Серед спеціальних: метод заміни відносин, метод поділу відхилень, метод відстрочки податкового платежу і метод прямого скорочення об'єкта оподаткування.

Загальні методи внутрішнього планування

Вибір облікової політики   організації, що розробляється і приймається один раз на фінансовий рік, - найважливіша частина внутрішнього податкового планування. Цей документ підтверджує обгрунтованість та законність того чи іншого тлумачення нормативних правових актів і дій стосовно ведення бухгалтерського обліку.

Одним з тривіальних і часто використовуваних методів податкової оптимізації є   зниження оподатковуваного прибутку за рахунок застосування прискореної амортизації та / або переоцінки основних засобів.   Так, якщо можливості для прискореної амортизації в Росії невеликі, то переоцінка основних засобів являє собою досить ефективний спосіб економії на податку на прибуток і податок на майно.

Контрактна схема   дозволяє оптимізувати податковий режим при здійсненні конкретної угоди. Мова йде, по-перше, про використання платником податків у контрактах чітких і ясних формулювань, а не прийнятих типових, по-друге, про використання декількох договорів, що забезпечують одну угоду. Все це допомагає вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної операції з урахуванням графіка надходження і витрати фінансових і товарних потоків.

Пільги   - Одна з найважливіших деталей внутрішнього і зовнішнього податкового планування.   Теоретично пільги - один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності і сфери економіки, які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування. Практично ж більшість пільг досить жорстко лімітують сегмент їх використання. Пільги та їх застосування значною мірою залежать від місцевого законодавства. Як правило, значну частину пільг надають місцеві закони.

Деякі пільги, здавалося б, не пов'язані з області діяльності безпосередньо, стають так званими непрямими пільгами; компанії потрапляють в число пільговиків з формальних причин.

Податкове законодавство передбачає різні пільги:   неоподатковуваний мінімум об'єкта;   вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта;   звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;   зниження податкових ставок;   цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків), інші податкові пільги.

Спеціальні методи податкової оптимізації

Спеціальні методи податкової оптимізації мають більш вузьку сферу застосування, ніж загальні, проте так само можуть застосовуватися на всіх підприємствах.

Метод заміни відносин   грунтується на багатоваріантності шляхів вирішення господарських проблем у рамках існуючого законодавства. Суб'єкт має право віддати перевагу будь-якій з допустимих варіантів як з точки зору економічної ефективності операції, так і з точки зору оптимізації оподаткування.

Метод поділу відхилень   базується на методі заміни. У даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину, або господарська операція замінюється на кілька операцій. Метод застосовується, як правило, коли повна заміна не дозволяє досягти очікуваного результату.

Метод відстрочки податкового платежу   заснований на можливості переносити момент виникнення об'єкта оподаткування на наступний календарний період. Відповідно до чинного законодавства, термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом. Використовуючи елементи методу заміни та методу розділення можна змінити термін сплати податку або його частини на наступний, що дозволить істотно заощадити   оборотні кошти.

Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування   має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню, або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім. Об'єктом можуть бути як господарські операції, так і оподатковуване податками майно, причому це скорочення не повинно надати негативного впливу на господарську діяльність підприємця.

Класифікація податків з метою їх мінімізації

Класифікація відштовхується від положення податку щодо собівартості:

  1. Податки, які перебувають «всередині» собівартості. Зменшення таких податків призводить до зниження собівартості і до збільшення податку на прибуток. У результаті ефект від мінімізації таких податків є, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.

  2. Податки, які перебувають «поза» собівартості   (ПДВ). Мінімізація виплат по ПДВ полягає не тільки в мінімізації виручки (з якою виплачується ПДВ), але і в максимізації ПДВ, який йде в залік (ПДВ, сплачений всім ланцюжком постачальників) і компенсується компанії.

  3. Податки, які перебувають «над» собівартістю   (Податок на прибуток). Для цих податків слід прагнути до зменшення ставки (шляхом заміни особи з юридичної на фізичне або юрисдикції) і формальному зменшення оподатковуваної бази. При цьому можливе збільшення податків «всередині» собівартості.

  4. Податки, сплачувані   з чистого прибутку. Для цих податків прагнуть до зменшення ставки й оподатковуваної бази.

Уникнення податків

Застосування методу «Що не заборонено в законі, те дозволено» ще недавно в Росії обмежувалося «принципом облагаемості». Він припускає, що під дію податків повинні попадати всі об'єкти оподатковування, за винятком тих, які в такій якості прямо перераховані в законі. Принцип передбачає, що самому платникові податків доведеться доводити, що він не заплатив податок на цілком законних підставах. Справа ж органів повірити або не повірити йому.

Проте з моменту набуття чинності Податкового кодексу РФ стосовно до платника податків діє «принцип презумпції правоти». Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності законодавчих актів про податки тлумачаться на користь платника податків. Хоча принцип діє і не до кінця (наприклад, згідно зі ст. 40 НК РФ податкова інспекція може визначати ціну угод для цілей оподаткування сама і від цієї ціни перераховувати всі податки). А платник податків у цьому випадку повинен доводити свою правоту.

Саме тому уникнути податків нехай і представляється настільки привабливим, завдяки численності прогалин і суперечностей, що містяться у законодавстві, і завдяки принципу презумпції правоти, на практиці платник податків повинен у цьому випадку налагоджувати дуже хороші відносини з податковою інспекцією. В іншому випадку доказ своєї правоти може обернутися занадто дорого.

Позиція податкових органів

Податкове планування грунтується не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами. Ця проста істина найчастіше виявляється важливіше, ніж багато законодавчих актів країни.

Існування податкових планів, заснованих на спеціальних статистичних дослідженнях і складених за географічним і галузевою ознакою, не дозволяє платникові податків приймати рішення про різке, що кидається в очі зниження податкових виплат (навіть цілком легальним шляхом). Різке відхилення обсягів платежів того чи іншого підприємства від підприємства, в середньому з ним схожого, чи від планових показників викликає в податкових органів непотрібні питання і заслужене невдоволення, що може загрожувати платнику податків уважним дослідженням його звітності, у пошуках джерел для штрафів та стягнень. Таке планування присутнє навіть у нашій країні, хоча наша податкова система до цих пір характеризується нестійкістю.

Боротьба держави з ухилянням від сплати податків

Припинення спроб «творчої несплати податків» зведено в будь-якій країні в ранг державної політики і є напрямком діяльності багатьох державних органів, не тільки податкової поліції.

Всього можна виділити чотири способи законодавчої боротьби держави з ухилянням від сплати податків: доктрина «істота над формою», доктрина «ділова мета», заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція облагаемості. Останній спосіб, як і наявний у нього в російській практиці недолік, був уже розглянуто вище.

Доктрина   «Істота над формою»   говорить про те, що юридичні наслідки угоди визначаються її істотою, а не формою. Вирішальним при розгляді питання про сплату / несплату податків буде характер фактично сформованих відносин між сторонами договору, а не назва договору. Угода підлягає перекваліфікації відповідно до істотою.

Доктрина   «Ділова мета»   полягає в тому, що угода, яка створює податкові переваги, підлягає перекваліфікації, якщо не досягає ділової мети. Така підміна угод характерна при використанні складних контрактних схем, коли, наприклад, з метою податкового планування договір купівлі-продажу маскують договором комісії, а договір підряду договором надання послуг, або створюють довгі схеми з непрацюючими, по суті, в угоді учасниками.

Механізмом реалізації першої доктрини є положення ЦК РФ, що передбачають   нікчемність або недійсність   уявних і удаваних угод, де   уявна угода   - Угода, укладена лише про людське око, без наміру створити відповідні їй правові наслідки, а   удавана угода   - Угода, укладена з метою прикрити іншу угоду. До удаваною угоді застосовуються правила тієї угоди, яку сторони насправді мали на увазі при її здійсненні.

Однак Податковий кодекс РФ ускладнив роботу податкових органів і тут. Вони втратили право самостійно перекваліфікувати угоди платника податків з третьою особою, а тому практичне застосування розглянутих доктрин утруднено, це може зробити тільки суд.

Заповнення прогалин у законодавстві.   Законодавець регулярно приймає відповідні поправки до законів, що закривають різні лазівки, які дають можливість платникам податків зменшувати розміри своїх податкових відрахувань чи уникати сплати податків. Такі поправки в основному приймаються за результатами практичної роботи податкових органів, у зв'язку з виявленням випадків уникнення сплати податків за допомогою цих лазівок або у зв'язку з раптовою поширеністю тієї чи іншої оптимізаційної схеми.

До недавнього часу в Росії одним з найбільш дієвих способів боротьби з податковими ухильниками було визнання угод недійсними за позовами податкових органів. В даний час право на звернення до суду про визнання угод недійсними виключено з Податкового кодексу.

Аналіз системи оподаткування керуючої компанії «Авіатор»

Коротка характеристика діяльності підприємства

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, має круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак та інші засоби індивідуалізації.

Підприємство має відокремлене майно, може від свого імені набувати і здійснювати права відповідні предмету і цілям його діяльності, передбачені цим статутом, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражі або третейському суді відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

На основі аналізу бухгалтерської та податкової звітності було виявлено, що підприємство є платником таких податків - податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, єдиного соціального податку, податку на майно організацій, транспортного та водного податків. Також підприємство виступає податковим агентом з податку на доходи фізичних осіб.

Фінансування діяльності підприємства здійснюється за рахунок:

1) відрахувань з коштів, що надходять по платежах населення за житлово-комунальні послуги,

2) інших груп споживачів,

4) власних доходів підприємства.

Юридична адреса підприємства: м. Іркутськ, вул Ядринцева 29 / 3 - 5

Аналіз податків, сплачуваних підприємством, і розрахунок податкового навантаження

Підприємство перебувати на загальному режимі оподаткування і відповідно до цього обчислює і сплачує такі податки:

  • податок на прибуток організацій;

  • податок на додану вартість;

  • єдиний соціальний податок;

  • податок на майно організацій;

  • транспортний податок;

  • водний податок;

  • податок на доходи фізичних осіб.

Структуру і динаміку податкових платежів можна представити в таблиці 1:

Таблиця 1 - Структура та динаміка податків, сплачуваних підприємством, руб.

Вид платежу

Сума платежу, руб.

Відхилення,%


2007

2008


1. Єдиний соціальний податок

769534

823159

6,96

2.Налог на майно організацій

6012

4918

-18,2

3. Водний податок

13978

13978

0

4. Транспортний податок

16512

21024

27,32

5. Податок на доходи фізичних осіб

512013

620489

21,18

6. Податок на додану вартість

329591

388799

17,96

7. Податок на прибуток організацій

0

0

0

Разом

1647640

1872367

13,63

На підставі даних, наведених у таблиці 1, можна зробити висновок, що податкові платежі до бюджету в 2008 році збільшилися на 13,63%. Це відбулося за рахунок збільшення обсягів надаваних послуг. У 2008 році підприємство розширило зону обслуговування.

Збільшення єдиного соціального податку (на 6,96%) і податку на доходи фізичних осіб (на 21,18%) пов'язано із збільшенням фонду оплати праці і збільшенням кількості працівників.

Водний податок залишився на колишньому рівні. Це пояснюється тим, що підприємству виділені ліміти споживання води і споживання її залишилося на колишньому рівні.

Податок на додану вартість у 2008 році в порівнянні з попереднім роком збільшився на 17,96% за рахунок збільшення обсягу наданих послуг.

Збільшення транспортного податку у 2008 році на 27,32% відбулося внаслідок передачі у власність підприємства двох одиниць автотехніки.

У 2007 році підприємством було отримано збиток, тому податок на прибуток не сплачувався. А в 2008 році підприємство перенесло збиток отриманий в 2007 році, за рахунок чого податок на прибуток організацій не сплачувався. Даний факт є позитивним для підприємства з точки зору зменшення податкових платежів. Але разом з тим необхідно враховувати, що це приверне увагу податкових органів і найближчим часом вони можуть провести виїзну податкову перевірку підприємства.

Показник податкового навантаження підприємства має важливе практичне значення і необхідний при проведенні заходів з оптимізації оподаткування. Його зниження є критерієм успішності даних заходів.

Для розрахунку податкового навантаження підприємства застосовуються різні методики. Їх розгляд було приведено в першій частині даної роботи. Різниця даних методик у тому, які показники беруться для розрахунку (прибуток, виручка, додана вартість тощо). Ми зупинимося на двох з них. Де в якості показників вибираються прибуток (розрахункова) і додана вартість. Так як вони найбільш точно відображають податкове навантаження на підприємство.

Для аналізу податкового навантаження нам необхідні наступні дані: суми, сплачуваних податків та фінансові показники підприємства. Дані про податки були наведені вище в таблиці 1. Фінансові показники діяльності підприємства взяті з первинної бухгалтерської документації і представлені в таблиці 2:

Таблиця 2 - Фінансові показники діяльності підприємства, руб.

Показник

2007

2008

1. Фонд оплати праці

3306892

3611367

2. Амортизація основних засобів

454634

436458

3. Чистий прибуток

-1820150

-927954

На підставі даних, наведених у таблиці 2, проведемо розрахунок податкового навантаження на додану вартість і прибуток (розрахункову).

Додана вартість показує вартість створену на підприємстві. Вона розраховується за формулою 1:

ДВ = АОС + ФОП + ЕСН + НП ДС + ПП (1)

де ДВ - додана вартість;

АОС - амортизація основних засобів;

ФОП - фонд оплати праці;

ЄСП - єдиний соціальний податок;

НП ДС - податки, виплачувані з доданої вартості;

ЧП - чистий прибуток.

Зробивши розрахунки за формулою (2.1) отримуємо:

ДС 2007 = 454634 +3306892 +769534 +847916-1820150 = 3558826 крб.;

ДС 2008 = 436458 +3611367 +823159 +1014206-927954 = 4957236 крб.

Податкове навантаження на додану вартість, створену на підприємстві розраховується за формулою (2):

ННдс = (ЄСП + НП ДС) / ДС * 100% (2)

де ННдс - податкове навантаження на додану вартість;

ЄСП - єдиний соціальний податок;

НП ДС - податки, виплачувані з доданої вартості;

ДС - додана вартість.

Зробимо розрахунок податкового навантаження за формулою (2):

ННдс 2007 = (769534 +847916) / 3558826 * 100% = 45,44%;

ННдс 2008 = (823159 +1014206) / 4957236 * 100% = 37,06%.

Проаналізувавши дані про податкове навантаження на додану вартість, можна зробити висновок про те що податкове навантаження за 2007 рік вище норми, а в 2008 році перебувати на її кордоні. При цьому оптимальне значення показника 35-40%. У 2008 році відбулося зниження податкового навантаження за рахунок значного збільшення доданої вартості.

Альтернативний розрахунок податкового навантаження на додану вартість створену на підприємстві можна зробити, використовуючи мультипликативную методику розрахунку податкового навантаження на підприємство. Вона передбачає аналогічний розрахунок доданої вартості, тому можна буде використовувати дані, отримані з розрахунку за формулою (1).

За даною методикою пропонується використовувати для розрахунку податкового навантаження наступну формулу (3):

ННдс = (1-Нп) * Нндс / (1 ​​+ Нндс) + Нндфл * Кфот + ((1-Нп) * Несн-Нп) * Кфот + + (1-Нп) * (Ні * (1/Ко-1 + Каос * (n - m))) + Нп-Нп * (Каос + Крп) (3)

де ННдс - податкове навантаження на додану вартість;

Нп - ставка податку на прибуток;

Нндс - ставка податку на додану вартість;

Нндфл - ставка податку на доходи фізичних осіб;

Кфот - коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості;

Несн - ставка єдиного соціального податку;

Ні - ставка податку на майно організацій;

Ко - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто;

Каос - коефіцієнт, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості;

n - середній строк корисного використання майна, що амортизується;

m - середній строк фактичного використання майна, що амортизується;

Крп - коефіцієнт, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості.

Наведемо необхідні формули для розрахунку коефіцієнтів Ко, Каос, Кфот і Крп.

Коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто розраховується за формулою (4):

Ко = ДС / Вн (4)

де Ко - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто;

ДС - додана вартість;

Вн - виручка-нетто, тобто виручка підприємства за мінусом податку на додану вартість.

Для розрахунку коефіцієнта, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості, використовується формула (5):

Каос = АОС / ДС (5)

де Каос - коефіцієнт, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості;

АОС - амортизація основних засобів;

ДС - додана вартість.

Коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості розраховується за формулою (6):

Кфот = ФОП / ДС (6)

де Кфот - коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості;

ФОП - фонд оплати праці;

ДС - додана вартість.

За формулою (7) здійснюється розрахунок коефіцієнта, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості:

Крп = РП / ​​ДС (7)

де Крп - коефіцієнт, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості;

РП - інші витрати організації, що визначаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ.

Дані необхідні для розрахунків за формулами (3) - (7) наводяться у таблиці 3.

Зробимо розрахунки коефіцієнтів Ко, Каос, Кфот і Крп за формулами (4) - (7):

До 2007 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Таблиця 3 Показники, що використовуються для мультиплікативного розрахунку податкового навантаження

Показник

2007

2008

1. Фонд оплати праці, руб.

3306892

3611367

2. Амортизація основних засобів, руб.

454634

436458

3. Додана вартість, руб.

3558826

4957236

4. Виручка-нетто, руб.

7623000

8058000

5. Інші витрати, руб.

391471

644441

6. Середній строк корисного використання майна, що амортизується, років

10

10

7. Середній термін фактичного використання майна, що амортизується, років

1

2

До 2008 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Каос 2007 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Каос 2008 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Кфот 2007 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Кфот 2008 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Крп 2007 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Крп 2008 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Для зручності ставки податків, що застосовуються у формулі (3) виділимо в окрему таблицю 4, так як вони не змінювалися за аналізований період, вони використовуються для 2007 і 2008 років:

Таблиця 4 - Ставки податків, що сплачуються підприємством за аналізований період

Податок

Ставка податку

Податок на прибуток організацій

0,24

Податок на додану вартість

0,18

Податок на доходи фізичних осіб

0,13

Єдиний соціальний податок

0,26

Податок на майно організацій

0,022

Маючи всі дані для мультиплікативного розрахунку податкового навантаження за формулою (3), зробимо розрахунки:

ННдс 2007 = (1-0,24) * (0,18 / (1 ​​+ 0,18)) +0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26 - -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 - 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24 - -0,24 * (0, 1277 +0,11) = 0,4185, або 41,85%;

ННдс 2008 = (1-0,24) * (0,18 / (1 ​​+0,18)) +0,13 * 0,7285 + ((1-0,24) * 0,26-0,24) * * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 - 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24 * (0, 0880 +0,13) = 0,3896, або 38,96%.

Проаналізувавши і порівнявши отримані дані з даними, отриманими за формулою (2), можна зробити висновок про те, отримані за двома різними методиками дані несуттєво відрізняються один від одного.

Іншим показником, на основі якого розраховується податкове навантаження, є розрахунковий прибуток. Вона визначається як сума чистого прибутку підприємства та податків, сплачуваних підприємством. Податкове навантаження на розрахункову прибуток визначається за формулою (8):

ННрс = НП / (ПП + НП) * 100% (8)

де ННрс - податкове навантаження на розрахункову прибуток;

НП - податки, сплачені підприємством;

ЧП - чистий прибуток.

Зробимо за формулою (2.8) необхідні розрахунки:

ННрс 2007 = 1647640 / (-1820150 +1647640) * 100% = 955%;

ННрс 2008 = 1872367 / (-927954 +1872367) * 100% = 198%.

Отримані дані свідчать про надмірне податкове навантаження на розрахункову прибуток підприємства. Необхідно брати до уваги той факт, що підприємство є низькорентабельним або збитковим. Але воно продовжує функціонувати з-за своєї соціальної важливості - задоволення потреб населення у сфері житлово-комунальних послуг, тобто забезпечення життя населення.

Проаналізувавши отримані дані і порівнявши їх з даними наведеними Міністерством фінансів РФ про середню податковому навантаженні по Росії (35,6%) можна зробити висновок, що податкове навантаження на підприємство висока. У зв'язку з цим підприємству потрібно провести заходи з податкового планування, які будуть спрямовані на зниження податкового навантаження, зниження податкових платежів підприємства і отже поліпшення фінансового стану підприємства, за рахунок вивільнення частини фінансових ресурсів.

Перспективи оптимізації системи оподаткування КК «Авіатор»

Основним інструментом податкового планування виступає розробка наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Кваліфікована опрацювання наказу про облікову політику дозволить підприємству вибрати оптимальний варіант обліку, ефективний з точки зору режиму оподаткування. Значимість даного документа особливо зросла у зв'язку з вступом в дію глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ. Податковий кодекс надає можливість вибору підприємству одного з двох методів визнання доходів і витрат для цілей оподаткування стосовно податку на прибуток організацій - метод нарахування і касовий метод. У ході аналізу наказу про облікову політику КК «Авіатор» встановлено, що обраний метод нарахування. Для підприємства ж вигідно застосовувати касовий метод. Але при цьому п. 1 ст. 273 Податкового кодексу РФ встановлено критерій - «якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал». Якщо дотриманий цей критерій, то підприємство має право використовувати касовий метод. При аналізі первинних документів встановлено, що підприємство задовольняє критеріям, встановленим п. 1 ст. 273 Податкового кодексу РФ, і може використовувати касовий метод. Застосування касового методу дозволить встановити відповідність між отриманням доходів, твором витрат і виникненням податкових зобов'язань з податку на прибуток.

П. 1 ст. 259 Податкового кодексу РФ надає можливість вибору методу нарахування амортизації - лінійним і нелінійним методом. Підприємством для зручності був обраний лінійний метод нарахування амортизації. З точки зору найбільшої ефективності привабливий нелінійний метод нарахування амортизації, тому що при його використанні списання вартості майна відбувається швидше, ніж при використанні лінійного методу. Можливість вибору методу нарахування амортизації ускладнена тим, що обраний метод амортизації по кожному об'єкту застосовується протягом усього терміну нарахування амортизації. Отже, його можна буде застосовувати тільки для знову придбаного або створеного майна, що амортизується. Хотілося б звернути особливу увагу на положення п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ, в якому вказано що не відносяться до амортизується майну об'єкти з вартістю менше 10000 рублів. Їх вартість повністю відноситися на витрати. Підприємству при придбанні майна слід розглядати можливість розбиття цього майна на окремі частини, для того щоб мати можливість списати їх вартість відразу. А щодо складових частин, вартість яких понад 10000 рублів, вибрати нелінійний метод нарахування амортизації. Хто має бути закріплений в наказі про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Загальний аналіз наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування показав, що недостатньо приділено уваги його детального опрацювання і закріплення положень дозволяють здійснити подальше застосування заходів щодо податкового планування, зокрема методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування, вибору нарахування амортизації, створення резервів, роботи з простроченою дебіторською заборгованістю, положень договірної політики підприємства, роботи з постачальниками і споживачами послуг підприємства.

Далі необхідно звернутися до таблиці 1, щоб визначити які податки мають найбільшу питому вагу в загальній сумі податкових платежів підприємства. Такими є Єдиний соціальний податок (46,7% і 44% в 2007 і 2008 роках відповідно) і податок на додану вартість (20% і 20,7% в 2007 і 2008 роках відповідно). Підприємство не має у своєму розпорядженні пільгами за даними податків, але є можливість їх знизити або точніше замінити податком, обчисленим при використанні спрощеної системи оподаткування (ССО), передбаченої главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового кодексу РФ. Про ефективність ССО свідчить і той факт, що, за заявою Мінфіну Росії, на підприємства працюють за ССО доводитися всього 6% податкового навантаження країни.

При застосуванні УСН відповідно до п. 1 ст. 346.11 організації звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Також організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. Однак за підприємством зберігається обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Для застосування ССО організації необхідно відповідати деяким критеріям. Для зручності аналізу відповідності складемо таблицю 5:

Таблиця 5 - Відповідність КК «Авіатор» критеріям щодо застосування спрощеної системи оподаткування

Критерій щодо застосування ССО

Показник

Відповідність критерію, (+/-)

Доходи (за ст.248 НК РФ) за 9 місяців не більше 16980 тисяч руб. (15 млн. крб .* 1,132)

Доходи за 9 місяців - 7120456 крб.

+

Середня чисельність працівників не більше 100 чоловік

Середня чисельність робітників - 52 особи

+

Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.

Залишкова вартість -

1563241 крб.

+

Відсутність філій і (або) представництв

Філій та представництв немає

+

З таблиці 5 випливає, що підприємство відповідає основним критеріям для застосування УСН. Тепер необхідно розрахувати два варіанти застосування ССО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи і доходи, зменшені на величину витрат. За них застосовуються різні ставки - 6% і 15% відповідно. Розрахувати по кожному з них податкове навантаження і на підставі цього зробити висновок про застосування того чи іншого варіанта. Для розрахунків виберемо 2008 рік. Так як єдиний соціальний податок скасовується, але залишаються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. За 2008 рік вони склали 685965 рублів. Доходи організації склали 8052000 рублів, витрати - 8979954 рублів. Розрахуємо варіант, в якому в якості об'єкта оподаткування обрані доходи. При цьому ставка податку буде дорівнює 6%. Сума податку розраховується, як добуток доходів на ставку податку. Н 2008 = 8052000 * 6% = 483120 руб. Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 6 - Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрані доходи

Вид платежу

Сума платежу, руб.

1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування

685965

2. Податок, сплачуваний за ССО

483120

3. Водний податок

13978

4. Транспортний податок

21024

5. Податок на доходи фізичних осіб

620489

Разом

1824576

З таблиці 6 випливає, що загальна сума податкових платежів організації в порівнянні з застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 1872367 крб. до 1824576 крб. (На 2,6%).

З розрахунків видно, що відбулося зменшення доданої вартості в порівнянні із загальним режимом оподаткування за аналогічний період на 47791 руб., Але разом з тим податкове навантаження знизилася до 36,45% або 0,61%. Відбулося незначне зниження податкового навантаження, що все-таки є позитивним для підприємства.

Зробимо варіант розрахунку, при якому в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Податкова база в даному випадку розраховується, як різниця між отриманими доходами і зробленими витратами.

Податкова база = 8052000 - 8979954 = -927954 руб.

Тобто організацією отримано збиток. У даному випадку застосовується положення п. 6 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ, відповідно до якого підприємство зобов'язане сплатити мінімальний податок. Мінімальний податок розраховується в розмірі 1% від податкової бази, якою є доходи.

Н МІН = 8052000 * 1% = 80520 руб.

Податок, отриманий при доходах, як об'єкт оподаткування був би рівний 483120 крб., А при використанні як об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину зроблених витрат отримаємо податок рівний 80520 руб. Що в шість разів менше (у першому випадку ставка дорівнює була 6%, в другому - 1%, від аналогічної податкової бази).

Складемо таблицю 7, аналогічну таблиці 6:

Таблиця 7 - Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрані доходи, зменшені на величину зроблених витрат

Вид платежу

Сума платежу, руб.

1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування

685965

2. Податок, сплачуваний за ССО

80520

3. Водний податок

13978

4. Транспортний податок

21024

5. Податок на доходи фізичних осіб

620489

Разом

1744056

Загальна сума податкових платежів організації в порівнянні з застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 1872367 крб. до 1744056 крб. (На 6,9%) і в порівнянні з попереднім варіантом розрахунку, де як об'єкт оподаткування були обрані доходи з 1824576 крб. до 1744056 крб. (На 4,5%). Слід значне зниження суми податкових платежів. Що свідчить про найбільш ефективне застосування варіанту УСН із вибором у якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину зроблених витрат.

Розрахуємо податкове навантаження за формулами (2.1) та (2.2):

ДС УСН2 = 436458 +3611367 +685965 + 701009-927954 = 4506845 крб.;

ПН ДСУСН2 = (685965 + 701009) / 4506845 * 100% = 30,77%.

З розрахунків випливає, що додана вартість знизилася на 450391 крб., А податкове навантаження знизилася до 30,77% або на 6,29%. Якщо порівнювати варіанти розрахунку за ССО для КК «Авіатор» найбільш привабливим виступає варіант, при якому в якості об'єкта оподаткування за ССО виступають доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Застосування ССО дозволить звести платежі з податку на майно організацій до нуля, як було вказано вище, замінивши його й деякі інші податки, які мають значну вагу в структурі податкових платежів підприємства та надають істотну навантаження на нього, на один податок.

Аналіз податкового навантаження показав, що при застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними, спроститися система податкового обліку підприємства. Підприємству потрібно вивчити методичні рекомендації щодо застосування ССО, зробити необхідні розрахунки на відповідність критеріям на право застосування спрощеної системи і потім стежити за відповідність цим критеріям, подати у встановлений строк заява про перехід на ССО до податкового органу, в якому вони зареєстровані. Ці дії допоможуть підприємству оптимізувати систему оподаткування. Але разом з тим їм необхідно враховувати той факт, що вони не будуть платниками ПДВ. Так як це може створити проблеми з постачальниками, які не охоче працюють з тими, хто не є платниками ПДВ. Також слід приділити належну увагу системі внутрішнього контролю над правильністю оформлення документації, хоча при аналізі роботи бухгалтерії грубих помилок виявлено не було. Застосування спрощеної системи оподаткування, на ряду з отриманням збитку, може викликати пильну увагу з боку податкових органів.

Висновок

Застосування заходів податкового планування та оптимізації, як одного з його напрямків, вимагає від організації додаткової кваліфікації і серйозного підходу, оскільки помилки у веденні податкового обліку можуть викликати додаткові витрати підприємства у вигляді штрафів і пені. Також дані заходи слід застосовувати у комплексі, тому що не існує однієї схеми, яка б дозволила підприємству оптимізувати податкове навантаження. Як справедливо зазначають досвідчені фахівці, найбільший ефект досягається при комплексі заходів, навіть самих незначних, при цьому підприємство піддається мінімального ризику застосування податкових санкцій з боку податкових органів.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
174.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і податкова система 2 Податкова система
Оптимізація сайту
Оптимізація ПДВ
Оптимізація оподаткування на підприємстві
Оптимізація роботи Львівміськбуд
Оптимізація алгоритмів пошуку
Оптимізація і гармонізація тексту
Оптимізація системи сигналів
Оптимізація обсягів виробництва
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru