Податки та оподаткування 8

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ................................................. .................................................. ............. 3
1. Поняття податкової системи держави та її структурні елементи .......................................... .................................................. ................... 6
2. Класифікація податкових систем ............................................... ................ 13
2.1. Англосаксонська модель ................................................ ............................ 13
2.2. Евроконтінентальная модель ................................................ .................... 17
2.3. Латиноамериканська модель ................................................ ..................... 22
2.4. Змішана модель ................................................ ..................................... 23
Висновок ................................................. .................................................. ..... 31
Список літератури ................................................ ........................................... 32

Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. У зв'язку з цим набуває особливу роль значення податкової системи держави та принципи її організації та функціонування.
У західному досвіді створення та функціонування ефективної податкової системи чимало цінного і корисного. Але при його використанні необхідно приймати до уваги і об'єктивні умови, в яких створюється і розвивається податкова система, і конкретний стан економіки в кожній країні, і рівень накопичених багатств, і навіть психологічні установки і традиції населення.
Останні реформи показують прагнення Російського уряду до корінної зміни ситуації в країні. Масштабна програма перетворень в податковій політиці проводиться вже більше двох років. Наслідком вжитих заходів вже стало більш рівномірний розподіл податкового навантаження на всіх платників податків, зміна в позитивну сторону структури надходжень, поліпшення адміністрування, легалізація багатьох платників податків. Найважливішим проміжним результатом стало реальне зниження загального податкового навантаження на економіку, що підтримує подальше економічне зростання Росії.
Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби.
Вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і є сутність податку.
Податки - це обов'язкові індивідуально-безоплатні грошові платежі до бюджету і державні позабюджетні фонди. Вони стягуються у порядку та розмірі, встановленому законом.
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться:
* Об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, ​​які служать базою для обчислення податку;
* Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана згідно із законодавством сплатити податок;
* Джерело податку, тобто дохід, з якого виплачується податок;
* Ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою;
* Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку;
* Термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і яка оговорюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну.
* Правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку.
Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичних осіб (підприємств, організацій) і чисельністю громадян, зареєстрованих у податкових органах як осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, а також громадян, які сплачують прибутковий податок за місцем отримання заробітної плати.
Оподаткування базується на ряді принципів. Головний принцип: як би якими великими були потреби держави у фінансових коштах, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.
Наступний важливий принцип - визначеність: порядок оподаткування встановлюється заздалегідь, розміри податку та терміни його сплати відомі завчасно. Загальновизнані принципи: одноразовий, обов'язковий характер сплати податку, простота і гнучкість.
У цих принципах представлені інтереси держави і платників податків.
Податки в їх суті і змісті на практиці постають у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей, які в сукупності утворюють податкові системи різних країн.

1. Поняття податкової системи держави та її структурні елементи
Податкова система, в її узагальненому розумінні - це сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави відповідно до національного законодавства; принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування; норм і правил, що визначають повноваження і відповідальність учасників податкових правовідносин [ 13, с. 22].
Головним органічно пов'язаним елементом податкової системи є податковий механізм. Він являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. По засобах податкового механізму реалізується податкова політика держави, формуються основні кількісні і якісні характеристики податкової системи, і її основна спрямованість на вирішення конкретних соціально - економічних завдань.
Найбільш значущу роль у податковому механізмі грає податкове законодавство, що встановлює конкретний механізм оподаткування, тобто порядок обчислення того чи іншого податку (рівні податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків). Змінюючи механізм оподаткування, можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків. У самому простому випадку це досягається шляхом зміни ставок найбільш значимих податків. Однак у світовій практиці звичайно використовується інший спосіб: система податків і рівні ставок змінюються, як правило, лише у випадках крайньої необхідності, проте достатньо часто переглядаються системи пільг.
Реальне позитивне вплив податкової системи, практично застосовується у тій чи іншій державі, можливо лише при дотриманні ряду науково обгрунтованих і апробованих положень-принципів її побудови.
Існують загальні принципи, що дозволяють створити оптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, в той же час серед них можна виділити найбільш важливі [6, с. 54].
У першу чергу необхідно виділити принцип рівності і справедливості. Розподіл податкового тягаря має бути рівним, тобто кожен платник податків повинен вносити справедливу частку у державну скарбницю.
І юридичні, і фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і при підтримці держави. Але обкладання податками повинні бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків.
У світовій практиці існує два підходи до реалізації принципу рівності і справедливості [12, с. 33].
Перший підхід полягає в забезпеченні вигоди платника податків. Відповідно до цього підходу - сплачувані податки відповідають тим вигодам, які платник податків отримує від послуг держави, тобто, платнику податку повертається частина сплачених податків шляхом виплат з бюджету різного роду компенсацій, трансфертів, фінансування освіти, охорони здоров'я і т. д., і т. п. Таким чином, в даному випадку має місце зв'язок зазначеного підходу зі структурою витрат бюджету.
Другий підхід у реалізації принципу рівності і справедливості полягає у здатності платника податків платити податки. У даному випадку цей підхід не прив'язаний до структури витрат бюджету. Кожен платить свою частку в залежності від платоспроможності.
У побудові податкових систем ці два підходи, як правило, поєднуються, що забезпечує найбільш сприятливі умови для реалізації цього найважливішого принципу побудови податкової системи.
Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав в себе низку досить самостійних принципів, об'єднаних спільною ідеологією ефективності [11, с. 70]:
- Податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;
- Податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
- Не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому не мають права на існування податки, які можуть прямо або опосередковано обмежувати вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій;
- Податкова система повинна виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки для формування доходів будь-якого суб'єкта Федерації чи муніципального освіти в країні, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших суб'єктів Федерації чи муніципальних утворень;
- Податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, але в той же час повинна бути зрозуміла і прийнята більшою частиною суспільства. Податок, який платник податку зобов'язаний платити, повинен бути визначений точно, а не довільно: час, спосіб і сума платежу повинні бути в точності відомі платникові податків. Не може допускатися тлумачення закону про податок податковим чиновником;
- Максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається в низьких витратах держави і суспільства на збір податків і зміст податкового апарату. Іншими словами, адміністративні витрати з управління податковою системою і дотримання податкового законодавства повинні бути мінімальними. Важливе значення при формуванні податкової системи має принцип універсалізації оподаткування.
Суть його можна висловити двома взаємопов'язаними вимогами [4, с. 16]:
Податкова система повинна пред'являти однакові вимоги до ефективності господарювання конкретного платника податків незалежно від форм власності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншої приналежності. Іншими словами, не допускається встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок податків або податкових пільг залежно від форм власності, організаційно-правової форми організації, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіону або іншого географічного місця походження статутного (складеного) капіталу ( фонду) або майна платника податків.
Крім того, податки не можуть встановлюватися або різна застосовуватися виходячи з політичних, економічних, етнічних, конфесійних чи інших подібних критеріїв - має бути, забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від джерела або місця утворення доходу або об'єкта оподаткування.
Принцип одночасності оподаткування означає, що в нормально функціонуючої податковій системі не повинно допускатися оподаткування одного і того ж джерела чи об'єкта двома або кількома податками. Іншими словами, один і той самий об'єкт може обкладатися податком тільки одного виду і тільки один раз за визначений законодавством податковий період.
Раціональна і стійка податкова система неможлива без дотримання принципу стабільності податкових ставок. Реалізація цього принципу забезпечується тим, що податкові ставки повинні затверджуватися законом і не повинні часто переглядатися.
Одночасно з цим принципом у податковій практиці нерідко використовується і принцип диференціації ставок, залежно від рівня доходів платника податків. Цей принцип не є обов'язковим. Разом з тим, при його застосуванні не повинно допускатися введення індивідуальних ставок оподаткування так само, як і введення максимальних податкових ставок, що спонукають платника податків згортати економічну діяльність.
Винятково важливим, особливо в умовах федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями державного управління. Цей принцип обов'язково повинен бути закріплений у законі і має на увазі, що кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері введення , скасування податків, встановлення пільг, ставок податків і т. д. У той же час зарахування податків до бюджетів різних рівнів може регулюватися при щорічному затвердження закону про бюджет [13, с. 37].
Одним з принципів, який сформулював ще А. Смітом, є принцип зручності і часу стягування податку для платника податків. Виходячи з цього принципу, кожен з усієї сукупності податків повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника податків. Іншими словами при формуванні податкової системи та запровадження будь-якого податку мають бути ліквідовані всі формальності, акт сплати податку повинен бути максимально спрощений: сплата податку не одержувачем доходу, а підприємством, на якому він працює; податковий платіж приурочується до часу отримання доходу. З точки зору цього принципу найкращими є податки на споживання, коли сплата податку здійснюється одночасно з покупкою товару або оплатою послуги.
Виходячи з викладеного вище принципу зручності і часу стягування податків, особливу актуальність набуває принцип розумного поєднання прямих і непрямих податків. Для реалізації цього принципу повинно використовуватися все різноманіття видів податків, що дозволяє врахувати як майновий стан платників податків, так і отримувані ними прибутки. Крім того, використання даного принципу важливо для стабільності фінансів держави, особливо в період загострення кризової ситуації в економіці, оскільки економічно більш обгрунтовано мати багато джерел поповнення бюджету з порівняно низькими ставками і широкої базою оподаткування, ніж один-два види надходжень з високими ставками оподаткування.
Крім податкового механізму, елементами податкової системи є: система податків, мит і зборів; система податкового законодавства; система наукових знань у галузі оподаткування.
Система податків, мит і зборів - це сукупність стягуються в установленому порядку податків, зборів, мит, інших прирівняних до податків платежів.
Система податкового законодавства встановлює принципи оподаткування, порядок встановлення, введення та справляння податків і зборів, визначає повноваження і відповідальність учасників податкових правовідносин.
Система наукових знань у галузі оподаткування являє собою сукупність теоретичних знань, отриманих в результаті наукових розробок, аналізу практики оподаткування, накопичених на певний період часу.
Комплекс принципових установок для системи оподаткування розмежовуються на дві підсистеми [13, с. 39]:
1) загальні, або фундаментальні принципи, які так чи інакше використовуються в податкових системах країн світового співтовариства. Вони як би ідеалізують оподаткування. Якщо податкова система будується строго на основі їх використання, то її можна вважати оптимальною.
2) Функціональні, чи економічні організаційно-правові, принципи побудови податкової системи в конкретних умовах суспільно-політичного та соціально-економічного розвитку країни. Це внутрішньонаціональні принципи, на основі яких створюються податкові концепції і задаються умови дії податкового механізму стосовно до типу держави, політичного режиму і можливостям економічного базису, сформованим соціальним умовам розвитку.
Дана система демонструє, які фундаментальні принципи оподаткування в повній мірі застосовані в цій країні, які - лише частково, а які зовсім не вписуються в систему правових відносин платників податків з державою.
Податкова система, побудована функціонує на основі вищезгаданих принципів, здатна бути потужним стимулом економіки. Це підтверджує досвід промислово розвинених

2. Класифікація податкових систем.
У світовій практиці виділяють чотири базисних моделі системи податків в залежності від ролей різних видів податків [2, с. 11].
Англосаксонська модель орієнтована на прямі податки з фізичних осіб, частка непрямих податків незначна.
Евроконтінентальная модель відрізняється високою часткою відрахувань на соціальне страхування, а також значною часткою непрямих податків: надходження від прямих податків у кілька разів менше надходжень від непрямих.
Латиноамериканська модель розрахована на збір податків в умовах інфляційної економіки. Непрямі податки найбільш путнє реагують на зміну цін, краще захищають бюджет від інфляції, тому вони і складають основу систему податків. По механізму справляння і контролю непрямі податки більш прості, ніж податки прямі. Вони не вимагають розвиненого апарату податкових служб і витонченої системи розрахунків. Тому, як правило, у менш розвинених країнах частка непрямих податків вище, ніж у процвітаючих країнах, що також визначає незначний рівень прямих податків.
Змішана модель, що поєднує риси інших моделей, застосовується в багатьох країнах. Держави вибирають її для того, щоб диверсифікувати структуру доходів, уникнути залежності бюджету від окремого виду або групи податків.
2.1. Англосаксонська модель
Одним з представників даної моделі є Великобританія. Її податкова система склалася в минулому сторіччі, в неї були внесені істотні зміни в процесі реформи 1973 р . Зокрема, була знижена ставка особистого прибуткового податку з 27 до 20%, усунуто многоступенчатость розподілу доходів населення і прогресивних ставок, що застосовуються до них (замість діючої раніше шкали встановлені три ставки прибуткового податку в розмірі 20, 24 і 40%), введено роздільне оподаткування доходів подружжя, значно збільшені особисті податкові ставки і т.д. [6, с. 17]
Податки Великобританії формують її державний бюджет на 90%. На частку прибуткового податку з населення припадають до 64% ​​надходжень до держбюджету, в той час як на частку податків з доходів компаній тільки 19%. Частка надходжень податку з нафтових компаній зросла в останні роки і становить 11,5%. На частку гербового збору припадає не більше 2%.
Британський парламент має законодавчою владою і уповноважений щорічно вносити поправки до податкового законодавства, яке затверджується урядом. Право регулювати питання застосування податкового законодавства надається спеціальному органу - таємного раді, міністерствам та Управлінню внутрішніх доходів. Повноваження цих органів визначені чітко парламентом.
Організація податкової служби покладено на два урядових департаменту, підпорядкованих казначейству: Управління внутрішніх доходів та Управління мита і акцизів. Формально УВС є самостійним урядовою установою, і головною його функцією є контроль над справлянням податків з юридичних і фізичних осіб. У віданні УПА знаходиться система непрямого оподаткування.
Особистий прибутковий податок сплачують всі громадяни, які отримують дохід. Згідно із законодавством, платники податків поділяються на резидентів і нерезидентів. Доходи резидентів підлягають обкладенню незалежно від їх джерел його отримання. Нерезидент сплачує податок лише з доходів, отриманих на території цієї країни.
Прибутковий податок з фізичних осіб стягується не за сукупним доходом, а по частинах (шедула). Таких шедул в податковому законодавстві встановлено шість: А, В, С, Д, Е, F. За шедул А оподатковуються доходи від власності на землю, на будівлі та ін; по В - доходи від лісових масивів; по С - доходи від цінних паперів, по яких виплачуються відсотки; по Д - обкладається також прибуток від торгівлі, промисловості, сільського господарства , транспорту та ін; по Е - доходи від заробітної плати і пенсій, за F - доходи від дивідендів і т.д.
З належної до сплати суми прибуткового податку віднімаються податкові пільги, так звані особисті знижки. Не оподатковуються прибутковим податком допомогу, відсотки за національними сертифікатами, стипендії та інші виплати. Прибутковий податок нараховується з урахуванням сукупного річного доходу. Звіт про податок здійснюється за допомогою подачі декларації.
Податок зі спадщини починає діяти після 7 років одержання спадщини за умови, якщо дарувальник протягом цих років залишається живим. Ставка податку встановлюється на рівні 40% від суми майна, перевищує 200 тис.ф.ст.
Прибутковий податок з компаній (корпоративний податок) застосовується по всіх прибутків компаній резидентів, отриманих ними протягом усього податкового року. Корпоративний податок стягується після дозволених вирахувань з доходів компанії. Ставка податку встановлюється щорічно бюджетом країни і застосовується до доходів за попередній фінансовий рік. Ставки податку прийняті в розмірі 33% і 24% для підприємств малого бізнесу. Компанія сплачує корпоративний податок за єдиною ставкою з усіх видів прибутків, але при цьому не стягується у джерела податку з дивідендів. Оподатковуваний дохід компаній обчислюється шляхом вирахування з валового доходу компанії всіх дозволених витрат. Відрахування підлягають [6, с. 26]:
- Поточні витрати (оренда, вартість ремонту, втрати від валютних позик в результаті зміни валютного курсу, витрати з модернізації, платежі різного характеру, податкові штрафи тощо);
- Компенсаційні платежі при звільненні робітників, витрати на технічну та професійну перепідготовку кадрів, премії та подарунки;
- Витрати на юридичне обслуговування та оплату послуг з бухобліку, транспортні витрати;
- Ліцензійні та подібні їм платежі;
- Представницькі витрати;
- Витрати на заробітну плату співробітникам;
- Витрати на електропостачання, газ, водопостачання, освітлення, опалення і т.д.;
- Внески і пожертви на благодійні фонди,
- Комерційні та некомерційні збитки;
- Прибутковий податок і інші види податків;
- Прострочені борги.
Податок на додану вартість входить до компетенції Управління митних зборів та акцизів Міністерства фінансів.
Підприємці, як правило, щоквартально заповнюють декларацію і переводять податок до Управління. Реєстрації в Управлінні для сплати податку підлягають всі платники податків.
У країні діють три ставки ПДВ: 0, 8 і 17,5%. Нульова ставка податку застосовується до 17 груп товарів: продуктів харчування; водопостачання та каналізації; книг та посібників для сліпих; паливу та опалення; транспортних засобів; міжнародним послуг; одязі та взутті; благодійності. Ставка у 8% застосовується до послуг з комунальним видам забезпечення. Ставка в 17,5% застосовується до всіх інших видів товарів (послуг і робіт).
Звільняється від сплати податку земля, страхування, поштові послуги, гральний бізнес, фінанси, освіта, охорона здоров'я, ритуальні послуги та ін
Гербові збори справляються при оформленні особами цивільно-правових угод у твердих цінах або у відсотках від вартості послуг. Ставка гербового збору становить 1% вартості власності, з цінних паперів - 0,5% ціни, що сплачується за цінні папери.
Джерелом податкових надходжень є платежі з нерухомого майна (землі, житлових будинків, магазинів, установ, заводів і фабрик).
2.2. Евроконтінентальная модель
Яскравим представником даної моделі є Франція.
Систему оподаткування Франції умовно можна розділити на три великі блоки [3, с. 12]:
- Непрямі податки, що включаються у ціну товару, або податки на споживання;
- Податки на прибуток або дохід;
- Податки на власність.
До непрямих податків відносяться ПДВ, акцизи, внутрішній податок на нафтопродукти, митні збори, які дають близько 60% податкових доходів загального бюджету. Важливу роль у системі надходжень грають і прямі податки, які дають близько 40% доходів загального бюджету. Серед прямих податків значну роль відіграють прибутковий податок фізичних осіб та податок на прибуток акціонерних компаній.
Відмінними рисами податкової системи Франції є:
- Низький рівень прямого оподаткування;
- Високий рівень непрямого оподаткування;
- Висока частка внесків у фонди соціального призначення;
- Висока частка надходжень від податків на товари і послуги в загальному обсязі обов'язкових відрахувань;
- Нарощування частки податкових надходжень до бюджетів місцевих органів влади (регіонів, департаментів, комун).
У загальній системі оподаткування можна виділити центральні податки і місцеві податки і збори.
Податок на додану вартість вилучається до доходів центральних та місцевих бюджетів. Податок вилучається до центрального бюджету, з якого частина коштів передається до місцевих бюджетів. Податок застосовується до всіх операціях виробничого і торгового характеру. Обкладенню податком підлягають усі ділові операції, здійснювані як комерційними організаціями, так і приватними особами. Базою оподаткування податком є ​​ціна, яку покупець повинен сплатити постачальнику товару. Ця ціна включає всі витрати, витрачені промисловцем або торговцем, а також прибуток. При цьому виключаються витрати, які вже були обкладені ПДВ, і сума самого податку. Знижки підлягають відрахуванню і не обкладаються податком.
При продажах товарів особами, що займаються перепродажем, або творів мистецтва податком обкладається різниця між купівельною і продажною ціною в розмірі 30%.
Сировина і напівфабрикати, виготовлені для власних потреб підприємства, та послуги, що надаються в межах підприємства, оподатковуються за ставками, передбаченими в законі.
Операції з нерухомістю, торгові операції і імпортні товари обкладаються за внутрішнім ставками.
ПДВ має чотири ставки: нормальну, скорочену, проміжну і підвищену.
Нормальна ставка застосовується для всіх операцій, за винятком тих, за якими передбачені інші ставки. Скорочена ставка застосовується при наданні послуг у сфері продуктів харчування та їх виробництва. Проміжна - застосовується для оподаткування товарів: газу, електрики, гарячої води, вугілля, нафтопродуктів, спирту, кави та ін Підвищена - застосовується для придбання дорогоцінних металів, хутра, апаратури, тютюну та ін
Податок на додану вартість платять в момент подання декларації раз на місяць. Продавець товару вносить податок з виручки після реалізації товару. Підприємство, обкладене ПДВ, що щомісячно представляє податковим органам декларацію, що містить перелік товарів, що підлягають продажу, і розмір обороту.
Податок на доходи від грошових капіталів стягується з доходів, одержуваних з акцій, поміщених капіталів (облігацій, кредитних зобов'язань, вкладів, бонів та ін) та доходів від іноземних цінних паперів.
При обчисленні доходу фізичних осіб від грошових капіталів враховується прибуток, яку отримує особа від цієї діяльності. Фізичні особи самостійно обчислюють оподатковуваний дохід і вказують у декларації [3, с. 20].
Податок від прибутку від нерухомості, яким обкладаються фізичні особи, справляється з прибутку, одержуваної при будівництві; прибутку від нерухомості, що носить спекулятивний характер; від надприбутку, одержуваної при продажу землі під забудову.
Чисті прибутки від нерухомості, одержувані фізичними особами, попередньо обкладаються податком у розмірі 25% від суми прибутку в момент реєстрації угоди. У момент сплати податку ця сума віднімається із загальної суми виплати податку.
Податок на прибуток акціонерних компаній стягується з юридичних осіб з чистого прибутку. Податок обчислюється з усього доходу, отриманого від різних видів діяльності, в тому місці, де знаходиться основне підприємство чи установа. Нарахування податку проводиться за декларацією.
Оподатковуваної вважається прибуток, що встановлюється як різниця між вартістю активів на момент закриття річного балансу і вирахуванням нових вкладень. На практиці обкладається прибуток підприємства дорівнює різниці між валовим прибутком (виручкою) і витратами, понесеними для її одержання, тобто за мінусом витрат на зарплату, наймання приміщень, сплату відсотків за кредитами, сплату податків та ін
До податків на доходи підприємств відносять податок на учнівство і податок на фонд заробітної плати. Обидва податку надходять до держбюджету. Податок на учнівство стягується за фіксованою ставкою від фонду заробітної плати. Податок на заробітну плату вилучається за єдиною ставкою від фонду заробітної плати. Даний вид податку сплачують державні і приватні установи і організації, що виробляють пенсійні виплати.
Податок на спадщину і дарування стягується з фізичних осіб при всіх видах переходу прав власності. Обкладенню піддається майно, одержуване спадкоємцем за єдиними ставками, визначеними законодавством, з урахуванням ступеня споріднення.
Реєстраційні та гербові збори справляються з юридичних актів, оформлюваних з метою переходу різних видів власності до нових власників. Основна частина зборів стягується в дохід держбюджету.
Реєстраційні збори поділяються на три категорії: стягуються за твердою ставкою, пропорційної і прогресивною. За твердій ставці обкладаються юридичні акти, за якими не встановлено тарифи розпорядженнями. За пропорційною ставкою обкладаються угоди сторін по всіх видах діяльності. За прогресивною ставкою оподатковується тільки безкоштовна передача наслідування між спадкоємцями.
Реєстраційний податок (збір) стягується при продажу, переуступці, перепродажу всіх видів майна по загальній або скороченою ставкою. Податок включається в ціну майна. Скорочена ставка застосовується при продажу будинку або його частини спільно з земельним наділом, при придбанні лісових угідь і в інших випадках.
Промисловий податок сплачується щорічно фізичними і юридичними особами, що займаються постійно виробничою діяльністю, не отримують за неї заробітну плату. Обкладенню промисловим податком підлягає діяльність, що носить постійний характер, періодичні сезонні роботи, разова закупівля товару з метою перепродажу.
Ставка податку встановлюється кожної адміністративно-територіальною одиницею самостійно на кожен рід занять. Максимальний розмір ставки не може перевищувати більш ніж в 2 рази середню ставку з цього податку за минулий рік, встановлену на національному рівні. Держава отримує від місцевих органів влади 7,6% загальної суми податкових платежів.
Надбавки до промисловому податку встановлюються для покриття витрат Товарно-промислової палати і виплачуються суб'єктами промислового податку.
Соціальний податок на заробітну плату (податок на фонд заробітної плати) стягується з юридичних осіб. Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати організації. Ставки податку носять прогресивний характер і варіюються в розмірі від 4,5 до 13,5%. [3, с. 38]
Податок на розвиток професійної освіти стягується з юридичних осіб. Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати. Ставка податку становить 0,5%, у тому числі береться і надбавка в розмірі 0,1%.
Збір на професійну підготовку стягується з підприємців, які в обов'язковому порядку повинні фінансувати довгострокову професійну підготовку працівників. На ці цілі стягується податок у розмірі 1,2% від річного фонду оплати праці. При використанні підприємством тимчасової робочої сили розмір ставки зростає до 2% і ще стягується додатковий збір у розмірі 0,3% річного фонду оплати праці.
Збір на будівництво житла стягується з усіх підприємців, які мають працівників. Ставка податку встановлена ​​в розмірі 0,65% від річної суми фонду оплати праці працівників.
Податок на будівлі, що належать іноземним компаніям, стягується з нерухомості всіх іноземних компаній за ставкою 3%, в той час як максимальна ставка податку на власність французьких компаній становить 1,5%.
Податки на власність:
- При здачі в оренду нерухомості річна орендна плата, що стягується з орендодавця, становить 2,5%;
- Податок на транспортні засоби стягується з власників транспортних засобів, у тому числі що належать корпораціям, за ставками, що враховує потужність двигуна;
- Податок на окремі види автотранспортних засобів стягується з автомобілів, вага яких перевищує 16 т. Ставки податку залежать від ваги і типу автомобіля.
- У Франції, крім того, комунальні ради можуть заснувати орендну плату з кемпінгів і місць відпочинку, податок на прибирання і цілий ряд додаткових надбавок до податків.
2.3. Латиноамериканська модель
Розглянемо особливості даної моделі на прикладі Болівії [12, с. 54].
У період з 1985 по 2003рр. болівійська система оподаткування зазнала досить багато змін і врешті за станом на початок 2005 року склалася наступним чином. У країні діє три рівня податків - національні податки, муніципальні податки і податки на рівні департаментів (місцеві). До загальнодержавних (національним) відносяться 11 видів податків, основними з яких є ПДВ, податок на доходи приватних осіб, податок на прибуток компаній, прямий податок на нафтогазовий сектор, митні платежі. До муніципальним податків відносяться два податки - податок на нерухомість і транспортні засоби та податок на передачу нерухомості і транспортних засобів. Базова ставка ПДВ - 13%. ПДВ не обкладаються послуги фінансового та страхового сектору, готельні послуги для іноземних туристів, і ще ряд послуг. Базова ставка податку на прибуток компаній - 25%. В якості непрямого загальнодержавного податку стягується також так званий податок на споживання, яким обкладаються імпорт і продажу сигарет, сигар, трубкового тютюну, автомобілів, мотоциклів, човнів, катерів і яхт, всіх напоїв у пляшках крім мінеральної води, алкогольних напоїв та пива. Ставка податку для всіх вищезазначених продуктів різна, для напоїв вона стягується в залежності від літражу, а не вартості, найвища - для віскі (0,86 дол за літр), найнижча для безалкогольних напоїв (0,02 дол за літр) , для транспортних засобів ставка податку коливається від 10% до 18%, для тютюнової продукції - 50%.
2.4. Змішана модель
Представник цієї моделі - Росія.
Сучасна російська податкова система склалася на рубежі
1991-1992 рр.., В період політичного протистояння, кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущені на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - вага ці фактори безпосередньо вплинули на її становлення. Існуюча російська податкова система, безсумнівно, створювалася на базі досвіду зарубіжних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі, системі податків і принципам побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світовій економіці системами оподаткування.
У Російській Федерації встановлюються такі види податків та зборів [8, с. 22]:
1. Федеральні податки і збори, що встановлюються Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на прибуток (дохід) організацій;
4) податок на доходи фізичних осіб;
5) єдиний соціальний податок;
6) державне мито;
7) мито і митні збори;
8) податок на користування надрами;
9) податок на видобуток корисних копалин;
10) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
11) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
12) лісовий податок;
13) водний податок;
14) екологічний податок;
15) федеральні ліцензійні збори.
2. Регіональні податки і збори, встановлюються Податковим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, вводяться в дію відповідно до податкового Кодексом законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. До них відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) податок на гральний бізнес;
5) транспортний податок;
6) регіональні ліцензійні збори.
3. Місцеві податки і збори, встановлюються Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, вводяться в дію у відповідності з Податковим Кодексом нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До них відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб;
3) податок на рекламу;
4) податок на успадкування або дарування;
5) місцеві ліцензійні збори.
Принципи податкової системи викладені в 3-ій статті Податкового кодексу РФ. Дана стаття, проголошуючи основні засади законодавства про податки і збори, фактично є базовою статтею, що визначає сутність податкової політики в Російській Федерації та основи російської доктрини податкового права. Податкова система Росії заснована на [8, с. 40]:
1) визнання загальності та рівності оподаткування;
2) принцип справедливості і реальної можливості платника податків сплатити податок;
3) недискримінації платників податків з політичних, ідеологічних, етнічних і конфесійною ознаками, в залежності від форм власності, громадянства та місця походження капіталу;
4) економічної обгрунтованості оподаткування конкретним видом податку;
5) ясності норм податкового законодавства та тлумаченні їх на користь платника податків.
Ця стаття ставить своїм завданням дати вичерпний перелік принципів і напрямів податкової системи, оскільки вони містяться і в інших нормах Податкового кодексу.
Податкова політика переслідує фіскальні та нефіскальних мети. До фіскальним цілям належить збільшення податкових надходжень. До нефіскальний цілям можна віднести більш широкий спектр прийомів державного управління через механізм оподаткування. Це - диференційовані ставки оподаткування за суб'єктами, збільшення складу витрат, що відносяться на собівартість, збільшення амортизаційних відрахувань, введення податкових пільг, розширення або зменшення бази податкових розрахунків, альтернативні податкові зобов'язання та ін
Принципові основи податкової політики, викладені в коментованій статті, прямо впливають на розуміння основних засад російського податкового законодавства і права. Податкове право Росії є частиною російського фінансового права, оскільки регулює тільки частина державних доходів, а саме податкові доходи. Воно не поширюється на інші державні доходи і розподіл фінансових коштів.
Конституційний інститут загальних принципів оподаткування і зборів знайшов певне відображення в ст.3 Податкового кодексу.
Відповідно до Конституції РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться у спільному віданні Російської Федерації і її суб'єктів (п. «і" ч.1 ст.72); система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів до Російської Федерації встановлюються федеральним законом (ч.3 ст.75). Стаття 5 Протоколу до Федеративному договором про розмежування предметів ведення і повноважень між федеральними органами державної влади Російської Федерації і органами влади країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга надає суб'єктам Федерації право до прийняття відповідних федеральних законів здійснювати власне правове регулювання з предметів спільного ведення.
У силу ч.2 ст.76 Конституції РФ закони суб'єктів РФ з цього предмету спільного ведення повинні прийматися у відповідності з федеральним законом про загальні принципи оподаткування і зборів. Однак і за відсутності такого закону визнання за суб'єктами РФ права здійснювати випереджувальний правове регулювання з предметів спільного ведення не давало б їм автоматично повноважень за рішенням у повному обсязі питань, які стосуються даних принципів у частині, що має універсальне значення як для законодавця в суб'єктах РФ, так і для федерального законодавця і в силу цього підлягає регулюванню федеральним законом. Такий висновок випливає з ч.5 ст.76 Конституції РФ, згідно з якою в разі протиріччя між федеральним законом і законом суб'єкта РФ, прийнятими по предмету спільного ведення, діє федеральний закон.
Принципи оподаткування та зборів в частині, безпосередньо зумовлює положеннями Конституції РФ, відповідно до п. «а" ст.71 знаходяться у веденні Російської Федерації. До них відносяться: забезпечення єдиної фінансової політики, що включає в себе і єдину податкову політику; єдність податкової системи ; рівне податковий тягар і встановлення податкових вилучень тільки на підставі закону. Принцип єдиної фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплені у низці статей Конституції РФ, перш за все в її п. «б" ч.1 ст.114, згідно з якою Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики.
Ці положення розвивають один з основних принципів конституційного ладу Російської Федерації - принцип єдності економічного простору (ч.1 ст.8 Конституції РФ), що означає в тому числі, що на території Російської Федерації не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів (ч.1 ст.74 Конституції), а обмеження переміщення товарів і послуг можуть вводитися у відповідності з федеральним законом, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя і здоров'я людей, охорони природи і культурних цінностей (ч.2 ст.74 Конституції). [2, с. 11
Становлення і розвиток вітчизняної податкової системи можна розділити на два: до прийняття частини першої НК РФ (1992-1998рр.) І після введення його в дію (з 1999р). Перший період характеризується значною нестабільністю і неврегульованістю податкової системи, великим обсягом підзаконних актів, що регулюють податкові відносини, зниженням всіх основних соціально-економічних показників, практично постійним зростанням податкового навантаження, жорсткою відповідальністю платників податків за порушення податкового законодавства, податкової децентралізацією щодо введення великого числа регіональних та місцевих податків, не передбачених Законом України «Про основи податкової системи в РФ», необгрунтованим створенням на території країни регіонів з пільговим оподаткуванням, вкрай низьким рівнем податкової дисципліни. У структурі податків провідне місце займали податки з організацій при незначної частки особистого прибуткового податку, з традиційним, виключно фіскальним переважанням непрямих податків над прямими, що в умовах сформованої соціально-економічної ситуації в Росії свідчило про пасивної ролі держави у здійсненні економічних перетворень.
При істотних значних показниках непрямого оподаткування, можна з упевненістю сказати, що російська податкова політика 90-х років XX століття носила, перш за все, фіскальний характер. Творчий аспект оподаткування фактично був відсутній. Це призводило до серйозних перекосів в інвестиційній діяльності, відтоку капіталів з галузей промислового і сільськогосподарського виробництва в сферу спекулятивних «коротких грошей», у тіньову економіку, створювало передумови для розвитку кримінального бізнесу та масового ухилення від оподаткування. Надмірне різноманіття підзаконних актів методико-нормативного характеру буквально заплутувало законослухняного платника податків, а недобросовісному дозволяло виявити «правомірну» лазівку для ухилення від сплати податків.
З жалем слід зазначити, що становлення сучасної російської податкової системи супроводжувалося значним зростанням кількості податкових правопорушень. За оцінками фахівців, в результаті невиконання платниками податків своїх обов'язків держава щорічно недоотримувала від 30 до 40% бюджетних коштів. Ухилення від сплати податків набуло широкого поширення і було головною причиною ненадходження податків до державної скарбниці.
Про реальні масштаби податкової злочинності в тій чи іншій мірі свідчать: значний розрив між офіційними і реальними доходами населення: очевидна різниця між витратами на споживання окремих громадян і декларованими ними доходами; стабільне зростання обсягу грошової готівки, що знаходиться у позабанківській обороті: зниження збирання податків, що відмічається навіть у період сезонного зростання надходжень податків до бюджету: збільшення з року в рік значними темпами розміру бюджетної недоїмки.
Подолавши фінансова криза кінця 1998р. в Росії намітилося зростання обсягів ВВП, сповільнилися темпи інфляції, вперше були перевиконані бюджетні призначення. Але найрадикальніші зміни у вітчизняній податковій системі відбулися з поступовою кодифікацією податкового законодавства і з введенням в дію з 1 січня 1999р. частини першої Податкового Кодексу Російської Федерації, що регулює всі стадії податкових правовідносин.
По-перше, було законодавчо встановлені особливі вимоги, які пред'являються до актів законодавства про податки і збори, що стосуються як змісту, так і порядку їх введення. Згідно НК РФ органи виконавчої влади ізлают нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням, тільки у передбачених законодавством про податки і збори випадках. У зв'язку з цим накази, інструкції та методичні вказівки органів виконавчої влади з питань оподаткування не відносяться до актів законодавства про податки і збори і обов'язкові тільки для своїх відповідних підрозділів. По-друге, було встановлено вичерпний перелік податків і зборів, що справляються на території Російської Федерації. Мірою забезпечує передбачуваність податкового законодавства стало встановлення на федеральному рівні основних елементів оподаткування з регіональних і місцевих податків, що покликане захистити господарюючих суб'єктів від необгрунтованого підвищення податкового навантаження. З іншого боку, регіональні та місцеві влади можуть самостійно встановлювати у регіональних і місцевих податках окремі елементи оподаткування для проведення власної податкової політики. Ці положення НК РФ покликані гарантувати стабільність умов підприємницької діяльності. По-третє, досить докладно були прописані загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, регламентований процес податкового адміністрування - комплексу форм і методів здійснення податкового контролю, передбачений закритий перелік видів податкових правопорушень, в цілому, з урахуванням вимог пропорційності і справедливості, значно знижені розміри податкових санкцій у порівнянні з Законом України «Про основи податкової системи в РФ». [7, с. 19]
Повнота правового регулювання податкових відносин забезпечувалася у міру введення в дію, починаючи з 1 січня 2001 р ., І повному обсязі глав частини другої НК РФ. Усі наступні зміни - відміна податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів, зниження оподаткування фонду оплати праці, встановлення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб, введення регресивної шкали оподаткування ЕСН, зниження ставки з податку на прибуток організацій - були спрямовані, перш за все, на те, щоб вітчизняна податкова система стала більш справедливою і нейтральною по відношенню до різних категорій платників податків. І звичайно ж ці зміни повинні були сприяти зниженню ухилення від оподаткування.
Таким чином в даний час в РФ в цілому існує більш менш оптимальна структура податків, дії держави спрямовані на створення стабільного податкового законодавства, стійких податкових баз і мінімізації можливого відходу від податків.

Висновок
Підводячи підсумки, визначимо основні цілі сучасної податкової політики держав із ринковою економікою. Вони орієнтовані на такі основні вимоги:
- Податки, а також витрати на їхнє стягування повинні бути по можливості мінімальними. Ця умова найбільше тяжко дається законодавцям і урядам у їх прагненні збалансувати бюджети. Але так дуже легко зводити податкову систему лише до чисто фіскальних функцій, забув про необхідність розширення податкової бази, про функції стимулювання виробничої і підприємницької діяльності, підтримки вільної конкуренції;
- Податкова система повинна слугувати більш справедливому розподілу прибутків, не припускається подвійне обкладення платників податків;
- Податкова система повинна відповідати структурній економічній політиці, мати чітко окреслені економічні цілі;
- Порядок стягування податків повинний передбачати мінімальне втручання в приватне життя платника податків;
- Обговорення проектів законів про оподаткування повинно носити відкритий і гласний характер.
Цими основними принципами необхідно керуватися і нам при створенні нової податкової системи Росії. При цьому, зрозуміло, мова йде не про механічне копіювання, а про творчий осмисленні, спирається на глибоке вивчення історії розвитку та своєчасного стану російської економіки.

Список літератури
1. Глубокова Н.Ю., Сичова Є.І., Шувалова Є.Б. Податкове право. - М, 2006. - 337 с.
2. Глухів В.В. Податки - теорія та практика: Підручник. - СПб.: Спеціальна література, 2006. - 356 с.
3. Горський І.В. Про ознаки податку в податковому кодексі Російської Федерації / / Фінанси. - 2004. - № 9.
4. Дадашева О.З. , Чорниця Д.Г. Податкова система Росії / / Учеб. посібник. - М.: АКДИ Економіка і життя, 2004. - 478 с.
5. Землін А.І. Податкове право. - М, 2005. - 339 с.
6. Ільїн А.В. Російська податкова система на межі XXI століття. / / Фінанси. - 2004. - № 4.
7. Ільїн О.Є. Податковий механізм державного регулювання доходів. / / Фінанси. - 2005. - № 3.
8. Князєв В. Г., Черник Д. Г. Податкові системи зарубіжних країн. - М.: Закон і право, 2007. - 444 с.
9. Корскі К.В. Деякі параметри податкової реформи. / / Фінанси. -2004. - № 2.
10. Масленікова А.А. Податок на додану вартість. Правова та економічна сутність. / / Фінанси. - 2005. - № 1.
11. Мещерякова О.В. Податкові системи розвинених країн світу: Підручник. - М.: Правова культура, 2005. - 290 с.
12. Податковий кодекс РФ, частини I, II. - М.: випуск 15/2002. - 512 с.
13. Пансков В. "Близька чи до завершення податкова реформа". / / РЕЖ. - 2004. - № 3.
14. Черник Д.Г., Податки та оподаткування: Підручник. - М.: «ИНФРА - М», 2006. - 415 с.
15. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, - 2005. - 294 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Курсова
107.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і оподаткування 2 Принципи оподаткування
Податки і оподаткування 2 Податки як
Податки та оподаткування 4
Податки та оподаткування 7
Податки та оподаткування 3
Податки і оподаткування 2
Податки та оподаткування
Податки та оподаткування 5
Податки та оподаткування 9
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru