Перевірка стану фінансових і капітальних вкладень

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Перевірка стану фінансових і капітальних вкладень
1. Перевірка стану фінансових вкладень в акції, облігації та інші цінні папери.
2. Перевірка обгрунтованості і достовірності утворення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації.
До фінансових вкладень відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації відносяться інвестиції в державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. Фінансові вкладення здійснюються з метою уникнути знецінення грошових коштів в умовах інфляції, отримати додаткові доходи, встановити контроль за діяльністю іншій організації.
Порядок ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень з 1 січня 2003 року регулюється положенням по бухгалтерському обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р. N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 організаціям надається самостійність як у виборі одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, так і в організації аналітичного обліку, щоб забезпечити повну і достовірну інформацію про рух фінансових вкладень і контроль за їх наявністю і рухом. Регістр аналітичного обліку повинен відображати необхідну інформацію, як мінімум, в наступних розрізах: найменування емітента, назва цінного паперу, її номер і серія, номінальна ціна, ціна покупки (фактична вартість), загальна кількість, а також дати купівлі та продажу цінного паперу і місце її зберігання, часовий характер інвестицій (короткострокові або довгострокові). Самостійність вибору облікової одиниці фінансових вкладень і показників аналітичного обліку повинна бути закріплена облікової політикою організації (наказ Мінфіну Росії від 9.12.98 р. N 60н "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), зі змінами від 30.12.99 р.). Як правило, даний аналітичний регістр розробляється організацією самостійно і реалізується в рамках автоматизованої форми обліку.
Перевірка фінансових вкладень проводиться для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за статтею "Фінансові вкладення" і про відповідність застосовуваної методики обліку та оподаткування з фінансових вкладень чинним в Російській Федерації нормативним документам.
Інформаційна база, використовувана при перевірці фінансових вкладень, включає:
документи, що регулюють бухгалтерський облік і оподаткування фінансових вкладень;
бухгалтерську звітність;
наказ про облікову політику організації;
регістри синтетичного та аналітичного обліку фінансових вкладень;
первинні документи з відображення фінансових вкладень.
За наказом про облікову політику організації необхідно ознайомитися з:
порядку визнання доходів від участі в статутних капіталах інших організацій доходами від звичайних видів діяльності або операційними доходами;
робочим планом рахунків, що використовуються для відображення фінансових вкладень;
застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;
документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з урахуванням фінансових вкладень;
переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють фінансові вкладення організації, договорів позики;
формами первинних документів, розроблених та затверджених організацією для обліку фінансових вкладень.
В організаціях, що використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали-ордери, в яких відображаються операції і накопичується інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Перелік реєстрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.
Операції (угоди) з фінансових вкладень здійснюють на підставі: установчого договору (при інвестиціях в статутні капітали інших організацій), договору купівлі-продажу цінних паперів, договору позики, договору на депозитний внесок, договору застави цінних паперів, договору простого товариства (договору про спільну діяльності) та інші. Необхідно перевірити, чи відповідають зазначені договори вимогам інших нормативних правових актів, що регулюють операції з цінними паперами.
До первинних документів, на підставі яких враховують фінансові вкладення, відносяться: акт прийому-передачі цінних паперів, акт прийому-передачі внеску в спільну діяльність, авізо про оприбуткування майна товаришем, провідним загальні справи, виписки банку і платіжні доручення про перерахування внесків у грошовій формі (при безготівкових розрахунках) або видатковий касовий ордер і квитанція до прибуткового касового ордеру (при готівкових розрахунках), накладні на передачу майна (активів) в оплату за цінні папери, інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності та інші документи.
Перевірка правильності віднесення активів організації до фінансових вкладень. Об'єктом фінансових вкладень для інвестора є цінні папери і надані позики. Цінний папір - це документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні (ст.142 ЦК України).
До цінних паперів відносяться: державні та інші облігації, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери, просте та подвійне складське свідоцтво, а також інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.
При перевірці правильності віднесення об'єктів до фінансових вкладеннях необхідно з'ясувати, чи володіє організація правами на цінний папір і чи дотримується порядок передачі прав за цінними паперами.
За формою фіксації прав, виражених цінним папером, їх поділяють на документарні та бездокументарні.
При документарній формі власника встановлюють на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку депо. Перевіряючому повинні бути пред'явлені сертифікати акцій або виписка по рахунку депо.
При бездокументарній формі власник встановлюється на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або, у разі депонування цінних паперів, на підставі запису по рахунку депо. Перевіряючому повинні бути представлені реєстру або виписка по рахунку депо.
Перевірка оформлення первинних документів з обліку фінансових вкладень. При перевірці оформлення первинних документів слід врахувати, що сама цінний папір - строго формальний документ, її форма та обов'язкові реквізити повинні відповідати вимогам, встановленим законодавством для певних видів цінних паперів. Відсутність обов'язкових реквізитів цінного паперу або невідповідність цінного паперу встановленій для неї формі тягнуть її нікчемність (ст.144 ЦК України). Тому перевіряючий повинен провести як формальну перевірку бланків цінних паперів, так і арифметичну перевірку первинних документів, що використовуються при оформленні операцій.
Перевірка первинних документів з обліку фінансових вкладень особливо важлива, оскільки вони визначають особливий порядок переходу права власності за цінними паперами.
У документах, на підставі яких об'єкти фінансових вкладень приймають до обліку, повинна бути зазначена мета придбання і термін, протягом якого передбачається використовувати цей об'єкт.
Перевірка правильності оцінки фінансових вкладень. Загальні правила оцінки фінансових вкладень встановлені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 № 129-ФЗ і п.23 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
При придбанні цінних паперів за договором купівлі-продажу фінансові вкладення приймають до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. Фактичні витрати на придбання цінних паперів включають: суми, що сплачуються за договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціями або іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; витрати на сплату відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
Оцінка прийнятих до обліку фінансових вкладень, як правило, не змінюється. Виняток становлять боргові цінні папери. Згідно п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ за борговими цінними паперами дозволяється різницю між фактичними витратами на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати. У цьому випадку перевіряється правильність зроблених розрахунків та достовірність оцінки боргових цінних паперів на звітну дату.
При отриманні цінних паперів за договором дарування (безоплатно) їх оцінюють за ринковими цінами на дату придбання.
Якщо фінансові вкладення здійснюють в іноземній валюті, необхідно перевірити ці операції на відповідність нормативним актам валютного регулювання.
Вклади в статутний капітал інших організацій оцінюють за вартістю, визначеною в установчому договорі. При передачі в рахунок внеску майна організації необхідно перевірити правильність відображення в обліку різниці між договірною вартістю фінансових вкладень і вартістю переданого майна.
Перевірка аналітичного обліку цінних паперів. Аналітичний облік за рахунком 58 "Фінансові вкладення" ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктам. Перевіряючий по робочому плану рахунків знайомиться з переліком рахунків і субрахунків, що використовуються організацією для обліку фінансових вкладень, оцінює, наскільки побудова аналітичного обліку забезпечує отримання інформації про фінансові вкладення по підприємствах-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам, про вкладення в об'єкти на території країни і за кордоном.
Організації можуть зберігати цінні папери в касі або в депозитарії (ДКО і ОФЗ можна зберігати тільки в депозитарії). При їх зберіганні в організації необхідно перевірити наявність реєстру на передачу бланків (сертифікатів) цінних паперів на відповідальне зберігання до каси організації. У реєстрі мають бути зазначені: назва цінного паперу, номер, емітент, номінал цінного паперу.
При зберіганні цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку організації із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. У цьому випадку перевіряючому повинен бути представлений депозитарний договір (договір про рахунок депо) між депозитарієм і депонентом, регулюючий їх відносини. У договорі має бути однозначно визначено його предмет - надання послуг зі зберігання сертифікатів цінних паперів або обліку прав на цінні папери.
Перевіряючий перевіряє наявність в організації Книги обліку цінних паперів, в якій повинні бути описані всі цінні папери, що зберігаються в організації.
Перевірка операцій з обліку коштів, переданих за договором позики. Згідно п.43 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації до фінансових вкладень належить надання позик іншим організаціям. Перевірка за цими операціями проводиться із залученням договорів позик, первинних документів, що підтверджують передачу коштів за договором, облікових регістрів. У першу чергу необхідно ознайомиться з порядком документального оформлення цих операцій:
складений договір позики у письмовій формі (ст.808 ЦК України);
на який термін надано позику;
предмет договору позики (надані чи грошові кошти або речі, визначені родовими ознаками);
чи передбачено отримання з позичальника відсотків, тобто чи є договір оплатним чи безоплатним (ст.809 ЦК України);
чи носить договір позики цільовий характер використання наданих коштів (ст.814 ЦК України), і чи визначено в договорі конкретні цілі використання та заходи контролю позикодавця за цільовим використанням позики;
умови та порядок повернення позики;
чи передбачені договором наслідки за порушення позичальником зобов'язань.
Надані позики приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора (п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації).
При перевірці операцій за виданими позиками необхідно звернути увагу на порядок відображення належних за договором позики відсотків: чи дотримується організація допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що суми відсотків за договором позики повинні відображатися за принципом нарахування, а не фактичного отримання грошових коштів.
При наданні позики матеріальними цінностями (речами, що мають родові ознаки) необхідно перевірити, як був повернутий позику - грошовими коштами або ж матеріальними цінностями в рівній кількості того ж роду і якості, оскільки в першому випадку (повернення позики грошовими коштами) операція буде розглядатися податковими органами як приховування об'єкта оподаткування податком на додану вартість і податком на прибуток.
Якщо договір позики передбачає використання наданих коштів на строго визначені цілі, то перевіряючий повинен перевірити наявність фінансових і звітних документів позичальника, що підтверджують цільовий характер використання позикових коштів.
3. Перевірка правильності використання коштів цільового фінансування і цільових надходжень.
Перш за все необхідно перевірити правильність відображення отримання та використання бюджетних коштів на рахунках бухгалтерського обліку. Для узагальнення інформації про рух коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів та ін призначений рахунок 86 "Цільове фінансування".
Порядок обліку бюджетних коштів визначено Положенням з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" ПБУ 13/2000, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 92н.
Згідно із зазначеним положенням організація приймає бюджетні кошти, включаючи ресурси, відмінні від коштів, до бухгалтерського обліку при наявності таких умов:
є впевненість, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані. Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко-економічні обгрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація тощо;
є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані. Підтвердженням можуть бути затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі ресурсів та інші відповідні документи.
Бюджетні кошти відображаються в бухгалтерському обліку як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих засобів. У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість і збільшують рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.п.
Списання бюджетних коштів з рахунку обліку цільового фінансування проводиться на систематичній основі:
суми бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат - протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають згідно з діючими правилами амортизації, або протягом періоду визнання витрат, пов'язаних з виконанням умов надання бюджетних коштів на придбання позаоборотних активів, що не підлягають амортизації згідно з діючими правилами. При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів у розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи;
суму бюджетних коштів на фінансування поточних витрат, - у періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. При цьому цільове фінансування визнається як доходи майбутніх періодів в момент прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, нарахування оплати праці та здійснення інших видатків аналогічного характеру з наступним віднесенням на доходи звітного періоду при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг), нарахування оплати праці та здійснення інших видатків аналогічного характеру.
Якщо виділення бюджетних коштів пов'язане з виконанням певних умов, то період, протягом якого проводиться списання суми з рахунку обліку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів витрат.
Бюджетні кошти, надані в установленому порядку на фінансування витрат, понесених організацією в попередні звітні періоди, відображаються як виникнення заборгованості за такими засобами і збільшення фінансового результату організації як позареалізаційні доходи.
Порядок бухгалтерського обліку бюджетних коштів не залежить від виду ресурсів, що надаються організації (грошові кошти, активи, відмінні від грошових коштів), а також способи надання їх (фактична передача, зменшення зобов'язань перед державою).
Порядок перевірки цільового використання бюджетних коштів більш докладно буде розглянута в темі 10.

4. Порядок організації інвентаризацій фінансових і капітальних вкладень
Перевірка правильності проведення інвентаризації фінансових вкладень. Для підтвердження достовірності даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку ревізор перевіряє правильність проведення інвентаризації фінансових вкладень. У ході перевірки він встановлює:
чи дотримується організація вимоги п.2 ст.12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" про обов'язкове проведення інвентаризації;
чи встановлені терміни проведення інвентаризації фінансових вкладень у наказі про облікову політику, і чи дотримуються ці терміни;
правильність оформлення інвентаризаційних документів (чи використовує організація уніфіковані форми інвентаризаційних описів, чи забезпечені повнота і точність внесення до опису даних про фактичну наявність цінних паперів при зберіганні їх у касі організації і т. д.).
Якщо цінні папери зберігають в організації, їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів. При зберіганні цінних паперів в спеціальних організаціях (банках, депозитаріях, спеціалізованих сховищах) інвентаризація полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
У інвентаризаційних описах повинні бути зазначені емітенти, назва цінного паперу, серія, номер, номінальна і фактична вартість, строки погашення і загальна сума.
Особливістю інвентаризації фінансових вкладень є перевірка не тільки фактичної наявності цінних паперів, але і правильності оцінки цінних паперів, тобто фактичних витрат, які формують їх вартість, за якою вони прийняті до обліку.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Перевірка правильності проведення інвентаризації капітальних вкладень. Довгострокові інвестиції поділяються на витрати пов'язані з:
створенням об'єктів основних засобів шляхом нового будівництва, а також реконструкцією, розширенням і технічним переозброєнням діючих об'єктів основних засобів;
придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів;
придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування;
придбанням та створенням активів нематеріального характеру.
Бухгалтерський облік капітальних вкладень ведеться на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в розрізі субрахунків. На цьому рахунку враховуються всі витрати, пов'язані зі спорудженням і введенням в експлуатацію об'єктів основних засобів.
При перевірці правильності проведення інвентаризації капітальних вкладень слід звернути увагу на такі особливості.
По незавершеному капітальному будівництву в описах вказується найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт по цьому об'єкту, по кожному окремому виду робіт, конструктивних елементів, устаткування і т.п.
При цьому перевіряється:
а) чи не значиться у складі незавершеного капітального будівництва обладнання, передане в монтаж, але фактично не розпочате монтажем;
б) стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів.
За цим об'єктам, зокрема, необхідно виявити причини і підстави для їх консервації.
На закінчені будівництвом об'єкти, фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами, складаються особливі опису. Окремі описи складаються також на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти. У описах необхідно вказати причини затримки оформлення здачі в експлуатацію вказаних об'єктів.
На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складаються описи, в яких наводяться дані про характер виконаних робіт та їх вартості із зазначенням причин припинення будівництва. Для цього повинні використовуватися відповідна технічна документації (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація.

Перевірка фінансового стану і фінансових результатів
1. Перевірка правильності визначення і відображення в обліку фінансових результатів від продажу продукції (робіт, послуг)
Метою перевірки фінансових результатів є визначення відповідності застосовується організацією методики обліку операцій з формування і використання фінансових результатів нормативним документам, що діють на території Російської Федерації. На основі цього формується думка про достовірність фінансового результату і бухгалтерської (фінансової) звітності за фінансовими результатами.
При проведенні перевірки необхідно використовувати уніфіковані документи, що служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку відповідних операцій.
На підприємствах, які використовують єдину журнально-ордерну форму рахівництва, слід аналізувати облікові регістри по обліку:
фактичної виручки від продажу продукції, надання послуг (журнали-ордери N 1, 2, 10 / 1, 11, 13; відомість N 16);
витрат і калькулювання собівартості продукції, послуг (журнали-ордери N 10, 10 / 1, І; відомості N 12, 13, 14, 15);
прибутків і збитків (журнал-ордер N 15; таблиця "Аналітичні дані до рахунку 99").
Крім того, ретельно вивчаються головна книга, Бухгалтерський баланс (форма N 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма N 2), планово-економічна документація, рішення власника про покриття збитків підприємств, внутрішні розпорядчі документи підприємства, документи і розрахунки в частині організації договірних відносин, звіти про використання бюджетних асигнувань підприємством.
Спочатку перевіряючому слід перевірити правильність формування кінцевого фінансового результату на всіх його етапах і відповідність даних бухгалтерської звітності, і в тому числі звіту про прибутки та збитки, даним синтетичного обліку. Невідповідність даних звітності даним облікових регістрів бухгалтерського обліку свідчить про порушення порядку формування фінансового результату і його використання.
Далі рекомендується зробити оцінку правильності формування даних головної книги для виявлення можливих помилок і нетипових бухгалтерських записів. Так, найбільш поширеною помилкою є відображення промисловими підприємствами коштів за договорами на виконання державних замовлень і цільових програм у складі коштів цільового фінансування яких доходів майбутніх періодів, у той час як ці кошти є виручкою за відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги.
При перевірці фінансових результатів перевіряючому слід враховувати, що в Бухгалтерському балансі (форма N 1) у розділі "Капітал і резерви" відображаються нерозподілений прибуток звітного року (стр.470) і непокритий збиток звітного року (стр.475). З введенням в дію наказу Мінфіну Росії від 22.07.03 р. N 67н для відображення цих показників передбачена одна рядок "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (стор. 470).
Формування фінансового результату діяльності підприємства наводиться у Звіті про прибутки і збитки (форма N 2). Кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства за станом на перше число наступного за звітним періодом місяця відображається по рядку 190. При цьому показник, відбитий по рядку 190, повинен бути дорівнює показнику, відбитому по рядку 470, у разі якщо підприємство за підсумками звітного періоду отримало прибуток (визначається як сума прибутку за рахунком 99 "Прибутки і збитки"), або дорівнює показнику, відбитому по рядку 475, якщо підприємство отримало збиток.
Здійснюючи перевірку, слід звернути увагу на те, щоб по рядку 475 Бухгалтерського балансу були відображені:
протягом звітного року - сума залишків за рахунками прибутків і збитків і використання прибутку без кореспонденції з цих рахунків;
після закінчення звітного року - збиток підприємства за результатами розгляду підсумків діяльності підприємства за звітний рік після списання його у грудні в дебет рахунку 84.
Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться в Бухгалтерському балансі по рядках 460, 465, 470 і 475 і регістрі бухгалтерського обліку (головна книга), проводиться шляхом зіставлення цих показників, що містяться у формі N 1, із залишками і оборотами по рахунках 99 і 84 головної книги. У тих випадках, коли показники, що містяться у формах звітності, не можуть бути перевірені за даними головної книги, використовуються відповідні регістри аналітичного обліку.
Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться в головній книзі, і відповідного регістру синтетичного обліку здійснюється шляхом зіставлення залишків і оборотів за рахунками і субрахунками головної книги (рахунки 99 і 84) з аналогічними показниками регістру синтетичного обліку (журнал-ордер N 15 ). Проводиться зіставлення залишків і оборотів за рахунками синтетичного обліку (в журналі-ордері N 15), субрахунками і рахунками аналітичного обліку (у відомості або картці аналітичного обліку до відповідного синтетичного рахунку).
Відповідно до ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" доходи та витрати організації поділяються в залежності від характеру, умов одержання і виду діяльності.
Для встановлення достовірності формування кінцевого фінансового результату підприємства на початковому етапі перевірки представляється доцільним використовувати арифметичну перевірку.
Формування прибутку (П) у бухгалтерському обліку може бути виражено формулою (в дужках вказані номери рахунків бухгалтерського обліку):
П = Пр (90) + Пр (91) + Пд (99) + Пр (99),
де П - прибуток за даними бухгалтерського обліку (КФР),
Пр (90) - прибуток (збиток) від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг,
Пр (91) - прибуток (збиток) від іншої продажу,
Пд (99) - інші доходи, що враховуються по кредиту рахунку 99,
Пр (99) - інші витрати, що обліковуються за дебетом рахунку 99.
Доходи і витрати, що обліковуються безпосередньо на рахунку 91, відображаються у Звіті про прибутки та збитки за трьома групами:
доходи, отримані з фінансових вкладень;
операційні доходи і витрати;
позареалізаційні доходи і витрати.
Для встановлення достовірності арифметичної суми фінансового результату підприємства (у формі N 2) на початковому етапі перевірки також можна використовувати балансові методи контролю. Покажемо два з них.
Перший метод:
П (У) = Ак - Ан + (-) ІС + (-) ІК + ІП,
де П (У) - прибуток (збиток) до оподаткування (звітного періоду),
Ак, Ан - підсумки активу балансу на кінець і початок звітного періоду,
ІС - сума змін статей пасиву балансу, що представляють собою власні джерела (без обліку використання прибутку до оподаткування)
ІК - сума змін статей пасиву балансу, що представляють собою зобов'язання,
ІП - сума використання прибутку у Звіті про прибутки та збитки.
Другий метод:
П (У) = Дп - Др - Апзк,
де Дп - грошові надходження (при бартерних операціях - вартість отриманих товарів, сума взаємозаліку або передачі (продажу) отриманого векселя в рахунок заборгованості) у звітному періоді,
Др - грошові (позареалізаційні) витрати, собівартість
реалізованих послуг (при бартерних операціях - сума наданих послуг) у звітному періоді,
Апзк - отримані суми авансів, позик та кредитів в отчетномперіоде.
Другий метод може застосовуватися лише в тому випадку, якщо суб'єкт перевірки виручку від продажу з метою оподаткування визначається у міру надходження коштів за реалізований товар (роботи, послуги).
Якщо виручка визначається в момент відвантаження, то П (У) обчислюється за формулою:
П (У) = Дп - Др - Апзк + Дз,
де Дз - дебіторська заборгованість покупців, замовників, інших дебіторів за надані послуги (реалізовані товари, продукцію, виконані роботи, інше майно), по позареалізаційних доходів у звітному періоді, руб.
2. Перевірка правильності віднесення на фінансові результати операційних і позареалізаційних доходів і витрат, нестач і втрат від псування цінностей
На практиці при організації поточного бухгалтерського обліку і при складанні бухгалтерської звітності бухгалтерам постійно доводиться стикатися з необхідністю підрозділи значної кількості інших доходів і витрат, не включаються до розрахунку фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), на операційні і позареалізаційні. Це пов'язано з тим, що ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимагає розгорнуто показувати у звіті про прибутки та збитки відсотки до отримання; відсотки до сплати; доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи; інші операційні витрати; позареалізаційні доходи та позареалізаційні витрати.
З 1 січня 2000 р. основними нормативними документами, що регламентують підрозділ операційних і позареалізаційних доходів і витрат, є положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 і "Витрати організації" ПБУ 10/99, проте правильно і грамотно розділити інші доходи за окремим групам далеко не просто. Справа в тому, що ці положення не дають чіткого критерію, за яким організація може самостійно розмежовувати операційні і позареалізаційні фінансові результати, замість цього ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 призводять переліки окремих складових доходів і витрат, що потрапляють в ту чи іншу підгрупу.
Розглянемо, на які основні моменти слід звернути увагу, щоб провести перевірку правильності відображення у Звіті про прибутки і збитки (форма N 2) усіх існуючих вимог законодавства.
Одним з таких моментів є порядок відображення в бухгалтерській звітності доходів і витрат від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів. З бухгалтерської звітності за 2001 р. набуло чинності положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. N 26н). Даний нормативний документ визначає, що доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. Слід зазначити, що в якості причин вибуття основних засобів ПБУ 6 / 01 в тому числі передбачає і аварії, і стихійні лиха, і інші надзвичайні ситуації, проте незалежно від причин передбачає єдиний порядок включення доходів і витрат від списання об'єктів основних засобів в операційний фінансовий результат .
Що стосується інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), то аналогічні приватні роз'яснення про порядок обліку доходів і витрат від їх вибуття відсутні, і вони будуть відображатися у звітності згідно з ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99, тобто . або в складі інших операційних доходів і витрат, або у складі надзвичайних доходів і витрат.
Крім ПБУ 6 / 01 з 1 січня 2001 р. набрала чинності положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 р. N 91н). Серед інших операцій ПБУ 14/2000 визначає порядок обліку ділової репутації організації, при цьому негативна ділова репутація організації, рівномірно відноситься на фінансовий результат, буде формувати операційний дохід підприємства.
2001 р. був позначений не тільки вступом в силу нових ПБО 6 / 01 і ПБУ 14/2000, були внесені зміни до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 (затверджені наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. N 27н). У частині операційного фінансового результату слід виділити, що змінами до ПБУ 10/99 чітко визначено, що резерви, створені у відповідності з правилами бухгалтерського обліку, а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, включалися до складу операційних витрат. Однак при складанні бухгалтерської звітності за 2002 р. при необхідності відображення резервів, пов'язаних з умовними фактами господарської діяльності, необхідно вже керуватися вимогами нового положення по бухгалтерському обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБО 8 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 28.11.01 р . N 96н), п.9 якого визначає, що створення резерву відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати в залежності від виду зобов'язання, тобто створені резерви можуть потрапляти і до складу операційних, і до складу позареалізаційних витрат. Зменшення ж суми створеного резерву внаслідок уточнення розрахунків або ж повне списання невикористаного резерву здійснюється шляхом віднесення зазначених сум до складу позареалізаційних доходів.
З 1 січня 2003 р. описав механізм формування та списання резервів поширився і на резерви, створені у відповідності з прийнятим положенням по бухгалтерському обліку "Інформація по діяльності, що припиняється" ПБУ 16/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 2.07.02 р. N 66н) , які зазначеним положенням прирівняні до резервів, пов'язаних з умовними фактами господарської діяльності.
Особлива ситуація складається при розмежуванні між операційними та позареалізаційними доходами та витратами результатів переоцінки активів організації. Згідно ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 до складу позареалізаційних доходів і витрат включалися суми дооцінки (уцінки) всіх активів. При цьому суми уцінки активів визначалися відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів (п.14.4 ПБО 10/99). Для основних засобів порядок переоцінки визначено ПБО 6 / 01 (п.15), згідно з яким сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховувалася в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відносилася на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті. Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки ставилася на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів ставилася у зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, ставилося на рахунок прибутків і збитків як операційного (!) Витрати. Таким чином, в частині видатків у 2001 р. було прямо зазначено, що суми уцінки, що потрапляють на рахунки обліку прибутків і збитків, включаються не до складу позареалізаційних, а до складу операційних витрат. У частині доходів таке пряма вказівка ​​було відсутнє, проте можна припустити, що подібна економічна сутність, що лежить в основі зміни первісної вартості об'єктів основних засобів, дозволяла суми дооцінки основних засобів, що відносяться на рахунок прибутків і збитків, включати також до складу операційних, а не позареалізаційних доходів .
З 2002 р. після виходу змін і доповнень до ПБУ 6 / 01, затверджених наказом Мінфіну Росії від 18.05.02 р. N 45н, після проведення переоцінки до складу іншого фінансового результату потрапляє тільки сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат. Така дооцінка відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду як доходу, при цьому, спираючись на принцип відповідності характеру доходів і витрат, її доцільно відносити до складу операційних доходів. Що ж стосується сум уцінки об'єктів основних засобів, то нова редакція ПБО 6 / 01 передбачає здійснювати її або за рахунок нерозподіленого прибутку, або за рахунок додаткового капіталу, докладно розписуючи методику використання того або іншого варіанта.
Що стосується чисто позареалізаційних доходів і витрат, то у 2001 р., по-перше, з набуттям чинності положення з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" ПБУ 13/2000 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 р. N 92н) позареалізаційні доходи в частині безоплатно отриманих активів розширені за рахунок сум бюджетних коштів, визнаних доходами згідно з ПБО 13/2000, так само як позареалізаційні витрати в частині збитків минулих років розширені за рахунок сум бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в минулі роки згідно ПБУ 13/2000, але підлягають поверненню в установленому порядку. По-друге, в 2001 р. перелік позареалізаційних витрат був розширений за рахунок перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрат на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів. Раніше зазначені відрахування витратами не визнавалися, а підлягали фінансуванню за рахунок власних коштів організації.
З 1 січня 2002 р. істотних змін у порядок визнання операційних і позареалізаційних доходів внесені становищем з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 2.08.01 р. N 60н). Це положення ввело в облікову практику новий вид операційних витрат - витрати за отриманими позиками і кредитами, що включаються в поточні витрати організації.
До складу витрат, пов'язаних з отриманням і використанням позик і кредитів, згідно з ПБО 15/01 відносяться:
відсотки, що приєднуються до оплати кредиторам і кредиторам за отриманими від них позиками і кредитами;
відсотки, дисконт за належними до оплати векселями та облігаціями;
додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань - це витрати, пов'язані з наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг; здійсненням копіювально-розмножувальних робіт, оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених законодавством), проведенням експертиз і т.п.;
курсові й сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
Серед перерахованих витрат особливу увагу слід приділити останньої складової - раніше всі курсові різниці включалися до складу позареалізаційних доходів і витрат, а сумові різниці або відбивалися у складі тих доходів і витрат, до яких відносилися операції, які потягли за собою їх виникнення, або відбивалися у складі позареалізаційних доходів і витрат - це стосувалося якраз сумових різниць, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованостей за отриманими кредитами і позиками.
3. Перевірка правильності утворення резервів майбутніх витрат
При веденні податкового обліку організації можуть формувати резерви майбутніх витрат - на ремонт основних засобів (ст.324 НК РФ), на оплату відпусток (ст.324.1 НК РФ) і виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік (ст.324.1 НК РФ). У ст.267 НК РФ уточнений механізм формування та використання резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування.
Резервування витрат передбачає рівномірний розподіл майбутніх витрат протягом одного або декількох податкових періодів з метою стабілізації податкової бази і платежів податку на прибуток до бюджету.
Рішення про доцільність створення того чи іншого резерву організація приймає самостійно. В обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку повинні бути відображені прийнятий спосіб резервування, гранична сума резерву та норматив (відсоток) відрахувань.
Перевірка правильності освіти та обліку резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів.
Згідно п.3 ст.260 НК РФ для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів організація має право створювати резерви. Дана норма поширюється як на власника, так і на орендаря амортизованих основних засобів, якщо в договорі оренди не передбачено відшкодування зазначених витрат орендодавцем.
Розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів визначається за формулою:
Ор = С х Н: 100% х 4,
де Ор - сума відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт у звітному періоді (руб.); С - сукупна вартість амортизованих основних засобів станом на початок податкового періоду (грн.); Н - граничний норматив відрахувань (%).
Відрахування, вироблені в резерв, включаються до складу інших витрат в останній день звітного (податкового) періоду.
Сукупна вартість амортизованих основних засобів (З) - це сума первісної вартості основних засобів, придбаних після 1 січня 2002 р., і відновної вартості основних засобів, придбаних до 1 січня 2002
Відповідно до п.1 ст.257 НК РФ при визначенні відновної вартості основних засобів обліковується переоцінка, проведена станом на 1 січня 2002 р. Для цілей податкового обліку зазначена переоцінка приймається в розмірі, що не перевищує 30% відновної вартості відповідних об'єктів станом на 1 січня 2001 р. (з урахуванням переоцінки, проведеної на цю дату).
Якщо в складі амортизується майна організації є основні засоби, що не піддавалися раніше переоцінці, то вони приймаються в розрахунок за первісною вартістю.
Граничний норматив відрахувань (Н) у ремонтний резерв розраховується за формулою:
Н = р х 100%: С,
де р - середня сума фактичних витрат на ремонт, проведених за останні 3 роки (грн.).
Величина наведеного показника має контрольне значення, оскільки є основою для визначення граничної суми відрахувань в ремонтний резерв у поточному податковому періоді. Конкретне значення нормативу встановлюється з урахуванням:
періодичності проведення ремонту основного засобу;
термінів ремонту;
частоти заміни елементів (вузлів, деталей, конструкцій);
кошторисної вартості ремонту.
Організація, що здійснює резервування коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту, має право збільшити граничний розмір відрахувань, розрахований зазначеним способом, на відсутню суму фінансування ремонтних робіт, але тільки якщо у попередніх податкових періодах такі роботи не проводилися.
Згідно облікову політику резерв формується у допустимо можливому розмірі.
Граничні норматив і сума відрахувань будуть рівні (див. табл.1).
Сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів резерву на ремонт основних засобів. Якщо ж витрати перевищили суму створеного резерву, то їх залишок повинен бути включений до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Перевірка правильності освіти та обліку резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.
Багато організацій надають відпустки більшості працівників у літній час, тому для рівномірного розподілу витрат між всіма місяцями податкового періоду створюється резерв майбутніх витрат на оплату щорічних основних і додаткових відпусток.
Згідно ст.116 ТК РФ щорічні додаткові оплачувані відпустки надаються працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими і / або небезпечними умовами праці, працівникам, які мають особливий характер роботи, працівникам з ненормованим робочим днем, працівникам, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях , а також в інших випадках, передбачених федеральними законами.
Сума щомісячних відрахувань до резерву включається до складу витрат на оплату праці відповідних категорій працівників і розраховується за формулою:
Оот = Тм х П: 100%,
де ООТ - сума відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток у поточному місяці (руб.); Тм - місячна сума витрат на оплату праці (руб.); П - граничний відсоток відрахувань (%).
Для здійснення зазначеного розрахунку повинна бути складена спеціальна кошторис.
Місячну суму витрат на оплату праці (Тм) утворюють:
сума нарахувань, визнаних у податковому обліку як витрати на оплату праці, у тому числі нарахування у грошовій та / або натуральній формах, стимулюючі виплати і надбавки, компенсаційні виплати, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочення, витрати на утримання працівників , передбачені російським законодавством, трудовими договорами (контрактами) та / або колективними договорами;
сума єдиного соціального податку, нарахована на зазначені виплати.
Оскільки відносини, пов'язані з наданням оплачуваних відпусток, регулюються нормами трудового законодавства, виплати, що сплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, до уваги не приймаються.
Граничний відсоток відрахувань (П) до резерву майбутніх витрат на оплату відпусток визначається наступним чином:
П = Мгод х 100%: Тріч,
де Мгод - передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток з урахуванням єдиного соціального податку (руб.); Тріч - передбачувана річна сума витрат на оплату праці з урахуванням єдиного соціального податку (грн.).
Вихідною інформацією для здійснення наведеного розрахунку є планові показники, обгрунтовані бізнес-планом організації, спеціальними кошторисами і пр.
На кінець податкового періоду організація згідно п.3 ст.324 НК РФ зобов'язана провести інвентаризацію резерву, для чого необхідно розробити та затвердити форму акта інвентаризації резервів майбутніх витрат.
У процесі інвентаризації слід перевірити порядок використання резерву шляхом порівняння сум створеного резерву та вироблених за рахунок нього витрат на оплату використаних протягом року відпусток з урахуванням нарахованого ЕСН. Недовикористані за станом на 31 грудня суми підлягають обов'язковому включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду. При недостатності коштів резерву сума фактичних витрат на оплату відпусток і сума ЕСН, по яких раніше не створювався резерв, відносяться на збільшення поточних витрат.
Також необхідно уточнити суму резерву виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань ЕСН.
Перевірка правильності освіти та обліку резерву майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік.
Винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік є одноразовими стимулюючими виплатами. Створення резерву забезпечує рівномірний розподіл витрат на ці виплати протягом податкового періоду.
Визнання у податковому обліку сум, що резервуються під винагороди за вислугу років, може мати місце тільки у випадку, якщо їх виплата проводиться один раз на рік у відповідності з галузевим тарифною угодою (для працівників будівельних організацій, організацій міського електротранспорту, вугільної, лісової, целюлозно- паперової та деревообробної промисловості та ін) або колективним договором.
Величина винагороди за вислугу років залежить від розміру тарифної ставки або посадового окладу та стажу безперервної роботи в одній організації.
Як правило, для виплати винагороди необхідно мати стаж роботи не менше року. Винагорода максимального розміру виплачується при стажі не менше 15 років.
Резервування сум для виплати винагороди за підсумками роботи за рік проводиться на підставі спеціального положення, затвердженого керівником організації. Як правило, його виплачують усім працівникам, які перебувають в штаті організації і пропрацювали весь календарний рік. Право на отримання цієї винагороди мають і ті працівники, які пропрацювали в організації весь календарний рік, але звільнилися до його виплати (отримують винагороду в загальному порядку і в строки, встановлені організацією).
Винагорода за підсумками роботи за рік може бути виплачено і тим, хто не пропрацював календарний рік з поважних причин (наприклад, призов до армії, вихід на пенсію, народження дитини, вступ на навчання та ін.)
Перелік порушень, за які керівник має право позбавити працівника винагороди або знизити його розмір, встановлюється в кожній організації окремо при затвердженні положення про порядок її виплати.
Виплата щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік проводиться в кінці поточного або на початку наступного податкового періоду.
Згідно п.6 ст.324.1 НК РФ відрахування в резерв майбутніх витрат на виплату розглянутих винагород здійснюються в порядку, аналогічному резервуванню майбутніх витрат на оплату відпусток.
Перевірка правильності освіти та обліку резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування.
Цей резерв може створюватися з метою фінансування майбутніх витрат по ремонту та обслуговуванню поставлених товарів (виконаних робіт), за якими відповідно до умов укладених договорів організація прийняла на себе гарантійні зобов'язання.
Сума відрахувань у резерв встановлюється організацією самостійно і розраховується наступним чином:
Ог = В х Д: 100%,
де Ог - сума відрахувань до резерву з гарантійного ремонту та обслуговування у звітному періоді (руб.); В - виручка від реалізації товарів (робіт) у звітному періоді (руб.); Д - гранична частка відрахувань (%).
Гранична частка відрахувань визначається за формулою:
Д = Рг 3 роки х 100%: В3 року,
де Рг 3 роки - фактичні витрати з гарантійного ремонту та обслуговування, вироблені за останні 3 роки (руб.); В3 року - виручка від реалізації товарів (робіт) за останні 3 роки (грн.).
Розрахунок граничного розміру створюваного резерву здійснюється:
виходячи з обсягу виручки від реалізації товарів (робіт) за фактичний період, якщо реалізація з умовами гарантійного ремонту та обслуговування здійснювалася менше 3 років;
у розмірі, що не перевищує суму витрат, запланованих на проведення гарантійного ремонту та обслуговування, якщо організація раніше не здійснювала реалізацію відповідних товарів (робіт).
Фактичні витрати на гарантійний ремонт та обслуговування, що виникли у звітному (податковому) періоді, списуються за рахунок створеного резерву. У разі перевищення ними величини резерву різниця підлягає включенню до складу інших витрат.
Сума резерву з гарантійного ремонту та обслуговування, не повністю використана організацією в поточному податковому періоді, може бути перенесена на наступний податковий період. При цьому резерв, що створюється в новому податковому періоді, коригується на величину перехідного залишку.
Якщо між новим резервом і перехідним залишком виникає негативна різниця, її сума підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду.
Відповідно до п.6 ст.257 НК РФ, якщо організація прийняла рішення про припинення продажу товарів (виконання робіт) з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування, то залишок невикористаного резерву повинен бути включений до складу позареалізаційних доходів після закінчення термінів дії відповідних договорів.

Перевірка цільового використання бюджетних коштів
1. Перевірка обгрунтованості витрачання коштів на оплату праці державних службовців
Перевірка проводиться за наступними напрямками.
Перевірка дотримання положень законодавства про працю. Перевірка документального оформлення трудових відносин.
Перевірка не повинен зводитися лише до перевірки вимог Трудового кодексу РФ в частині дотримання порядку оформлення документів при прийомі працівника на роботу.
Необхідно перевірити правильність оформлення наказів (розпоряджень) керівника при прийомі працівника на постійну, тимчасову і сезонну роботу, причому, має звертатися на умови роботи, а також на надання соціальних гарантій працівникам, встановлених чинним законодавством (обов'язково) та додатково керівництвом організації:
при переведенні працівників з одного місця роботи на інше;
при звільненні з роботи в різних випадках;
при наданні відпусток;
при направленні працівників у вимушені відпустки без збереження заробітної плати (як в цих випадках дотримується законодавство про працю);
при оформленні працівника на роботу за контрактом. У цьому випадку необхідно детально перевірити всі положення контракту, не суперечать вони чинним положенням трудового та цивільного законодавства;
при прийомі працівників на роботу за сумісництвом або на неповний робочий день (неповний робочий тиждень).
Типові форми наказів, що регулюють трудові відносини працівників і керівників організацій, затверджені постановою Держкомстату Росії.
Останнім часом багато підприємств застосовують таку форму оформлення трудових відносин з працівником, як укладання договорів підряду, трудових угод на виконання певних робіт і на певних умовах. Такі працівники не є штатними працівниками підприємства та їх трудові відносини не регулюються ТК РФ. Перевіряючи ці питання, необхідно проаналізувати доцільність та законність укладення таких трудових угод, перевірити обсяги фактично виконаних робіт, правильність виробництва розрахунку за них і відображення в облікових показниках за чисельністю і фонду зарплати.
Перевірка розрахунків з оплати праці. Штатний і позаштатний персонал.
Усі працівники підприємства поділяються на штатних і позаштатних. На штатних працівників поширюється дія положень ТК РФ, на позаштатних - поширюються інші законодавчі акти цивільного характеру, наприклад, Цивільний кодекс РФ.
Тому і облік чисельності цих працівників, і порядок розрахунків по оплаті їх праці різні.
На всіх штатних працівників повинен в обов'язковому порядку вестися табельний облік, на підставі якого визначається облікова, середньооблікова чисельність працівників підприємства.
Оплата праці працівників визначається чинним на підприємстві Положенням про оплату праці, затвердженим керівником підприємства і в необхідних випадках погодженим з профспілковими органами, а також затвердженим штатним розкладом (для керівників, ІТП і службовців).
Перераховані вище документи повинні включати положення про оплату праці, визначені ТК РФ і іншими нормативними документами з оплати праці.
Перевіряючий повинен перевірити правильність встановлення посадових окладів знову прийнятим на підприємства працівникам: чи не встановлений оклад такому працівникові нижче розміру, передбаченого штатним розкладом. При цьому, якщо у штатному розкладі передбачені вилочні оклади - від мінімуму до максимуму, то мінімальний оклад не повинен бути нижче мінімального розміру заробітної плати, визначеного урядовими органами на всій території Російської Федерації, незалежно від наявності джерел на виплату зарплати на підприємстві.
Перевірка правильності нарахування заробітної плати, утримань із заробітної плати та інших питань, що відносяться до даної теми, деколи досягає великого обсягу робіт, який залежить від чисельності працюючих, наявності різних категорій персоналу (робітників і службовців), що діють на підприємстві форм оплати праці (погодинна, відрядна, з її різновидами), різних додаткових нарахувань до основної зарплати.
Тому, приступаючи до перевірки, необхідно визначити один з методів перевірки цих питань - суцільний чи вибірковий.
При перевірці правильності витрачання коштів на оплату праці необхідно перевірити:
відповідність планування заробітної плати затвердженим тарифікаційних списках і штатних розкладів, відповідність фактичної чисельності працівників кількості, прийнятому за кошторисом;
суми, спрямовані на виплату заробітної плати працівникам, які перебувають у списках, а також за трудовими договорами (потрібно встановити, скільки коштів фактично витрачено на заробітну плату, нараховану за розрахунково-платіжними відомостями, і скільки вироблено касових видатків);
правильність виплат заробітної плати відповідно до встановлених окладами, надбавками до зарплати, обчислення середнього заробітку для оплати відпусток, премій;
правильність виплат за сумісництво, за заміщення відсутніх працівників та вакантних ставок, виплат стороннім особам за роботи, що підлягають виконанню штатними працівниками, за роботи, які не виконувалися або виконувалися за фіктивними трудовими договорами;
правильність складання та оформлення розрахунково-платіжних відомостей на виплату заробітної плати, наявність на відомості дозвільних підписів керівника та головного бухгалтера про виплату, а також правильність підсумків по кожній сторінці відомості.
Не допускається витрачання коштів, що надійшли на оплату праці, на інші цілі, списання їх у безакцептному порядку.
При перевірки правильності нарахувань на оплату праці слід мати на увазі, що нарахування на медичне страхування, соціальне страхування, до Пенсійного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства. Необгрунтовані переплати до зазначених фондів є нецільовим використанням бюджетних коштів.
Не зупиняючись детально на всіх можливих питаннях перевірки нарахування заробітної плати, звернемо увагу лише на окремі.
По-перше, вивчаючи нарахування зарплати за фактично відпрацьований час, необхідно провести перевірку правильності ведення табелів обліку використання робочого часу. На жаль, на деяких підприємствах вони або взагалі не ведуться або ведуться вкрай недбало, з великими відступами від діючого порядку.
По-друге, контролюючи нарахування зарплати за виконаний обсяг роботи (при відрядній оплаті), необхідно провести звірку цього об'єму з кількістю випущеної і залишилася в незавершеному виробництві продукцією або іншим аналогічним показником.
По-третє, перевірити відповідність чисельності, зазначеної у табелі і штатному розкладі, з чисельністю працівників у розрахунково-платіжних відомостях. З'ясувати, чи немає в цих документах працівників, які не значаться у штаті підприємства.
Перевіряючи правильність нарахування премій, надбавок, доплат до основної зарплати працівників, слід уточнити, зафіксовані ці виплати у відповідних, розроблених на підприємстві, положеннях.
Особливу увагу при перевірці має бути приділена правильності нарахувань по середньому заробітку в різних випадках, особливо при нарахуваннях за дні відпустки, компенсацій за дні відпустки, по тимчасовій непрацездатності. У цих питаннях при перевірках виявляється багато порушень.
Обов'язково повинні перевірятися всі підсумкові показники в розрахунково-платіжних документах, незалежно від того, оформлені ці документи ручним або механізованим способом, тому що в документах, оброблених механізованим способом, на жаль, теж трапляються помилки.
При проведенні перевірки необхідно перевірити порівнянність показників граф «до видачі на руки» в розрахункових відомостях, з аналогічними показниками в платіжних відомостях, прикладеним до касових документів.
Особливо ретельно це необхідно робити в організаціях, де чисельність працівників бухгалтерій невелика і допускається суміщення професій серед бухгалтерських працівників.
Проводячи перевірку розрахунків по заробітній платі, необхідно звірити сальдо по рахунку 70 на кінець місяця з сумою виплаченої зарплати за платіжними відомостями в наступному періоді. Якщо в результаті такої перевірки виявлені розбіжності, необхідно з'ясувати, чи не з'явилися ці розбіжності результатом зловживань.
Ретельно необхідно перевірити облік депонованої зарплати на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» шляхом зіставлення показників цього рахунку з картками з обліку депонованої зарплати.
Важливим елементом перевірки є перевірка правильності включення нарахованої за всі підставах заробітної плати в собівартість продукції (робіт, послуг).
Перевіряючи законність віднесення заробітної плати на основне виробництво, перевіряючий повинен перевірити і таке питання як правильність розподілу зарплати по рахунках витрат. Одночасно необхідно перевірити і правильність розподілу зарплати за напрямами видатків з метою включення їх у витрати
виробництва.
2. Перевірка обгрунтованості витрачання коштів на придбання матеріальних цінностей
3. Перевірка обгрунтованості витрачання коштів на відрядження і службові роз'їзди
4. Перевірка обгрунтованості витрачання коштів на оплату транспортних послуг, послуг зв'язку, комунальних послуг
При перевірці зазначених питань повинні бути охоплені наступні питання:
1. Правильність складання та виконання кошторису.
Перевірити наявність затвердженої в установленому порядку кошторису витрат та розрахунків до них, правомірність змін, внесених до кошторису (на підставі якого документа, коли і ким вони затверджені).
Вказати суму кошторисних призначень.
Проаналізувати складання і виконання кошторису витрат за статтями. Всі зміни в розподіл кошторисних призначень за елементами витрат, частин і предметним статтями в межах групи витрат економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації вносяться з дозволу Мінфіну Росії за поданням керівників федеральних органів виконавчої влади та організацій-одержувачів коштів федерального бюджету.
2. Правильність витрачання коштів на придбання предметів постачання і видаткових матеріалів.
Перевірці підлягають:
правильність планування асигнувань на канцелярські та господарські витрати;
доцільність використання коштів на канцелярські та господарські витрати;
правильність витрачання коштів на придбання обладнання та інвентарю (у тому числі м'якого);
відповідність зроблених витрат виділеним асигнуванням, повнота оприбуткування і правильність списання обладнання та інвентарю;
забезпечення збереження обладнання та інвентарю;
правильність витрачання коштів на харчування хворих у лікувально-санаторних закладах, дітей в дитячих будинках, садках, яслах, учнів шкіл.
3. Витрачання коштів на відрядження.
Перевірка проводиться відповідно до нормативних актів Міністерства фінансів Російської Федерації про службових відрядженнях.
4. Оплата транспортних послуг.
Перевіряється відповідність фактичних витрат палива і мастила Нормам витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті Р-3112194-0366-03, затвердженим Мінтрансом Росії 29 квітня 2003 р., наказів керівника організації.
При перевірці слід звернути особливу увагу на правильність:
списання паливно-мастильних матеріалів за дорожніми листами, виданими водіям для роботи у вихідні та святкові дні;
утримання за рахунок даної установи транспорту, що належить вищестоящої організації;
заміни одних запасних частин на інші при їх поломки, завершення терміну служби або з інших причин;
виплати компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок.
5. Оплата послуг зв'язку та комунальних послуг.
Перевіряється правильність оплати за всі види послуг зв'язку, за оренду приміщень, опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію, за поточне утримання будівель і споруд, які перебувають на балансі, за наявності договорів на надання цих послуг і правильно оформлених документів, що підтверджують зроблені витрати. Суми укладених договорів не повинні бути менше суми кошторисних призначень.
Оплата за комунальні послуги, що вноситься орендарями приміщень, що здаються бюджетними установами в оренду, має надійти на бюджетний рахунок для відновлення касових видатків по даній статті, а не на поточний рахунок сум за дорученнями.
6. Інші поточні витрати.
Тут потрібно перевірити використання бюджетних асигнувань, виділених на інші витрати. На статтю 111040 повинні бути віднесені витрати, передбачені класифікацією доходів і витрат бюджету в Російській Федерації. Слід пам'ятати, що представницькі витрати, пов'язані на статтю 111040, передбачені тільки для обслуговування іноземних делегацій (постанова Уряду РФ від 21 березня 1994 р. № 222).
В даний час основним документів, що дає визначення нецільового використання бюджетних коштів є Бюджетний кодекс Російської Федерації. Згідно статті 289 кодексу нецільове використання бюджетних коштів, виражається в спрямування та використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, певним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів і видатків або іншим правовою основою їх отримання.
У більш широкому сенсі під використанням не за цільовим призначенням (нецільовим використанням) коштів, виділених з федерального бюджету, слід розуміти таке їх використання, що не призводить до результатів, передбаченим при їх наданні, або призводить до цих результатів, але супроводжується неправомірними діями або подіями , неправомірність яких закріплюється у правових актах, в укладених договорах або в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер виділяються з федерального бюджету коштів.
Якщо при виділенні коштів з федерального бюджету формулюються дві (проміжна і кінцева) або кілька цілей, для визнання використання коштів цільовим необхідно досягнення кожної з них.
Якщо одна або декілька з поставлених цілей не досягнуто, то використання коштів, виділених з федерального бюджету, слід визнати нецільовим.
При фінансуванні, кредитуванні, передачі коштів в управління видами нецільового використання коштів, виділених з федерального бюджету, що супроводжується неправомірними діями, є:
а) спрямування цих коштів на банківські депозити, придбання різноманітних активів (валюти, цінних паперів, іншого майна) з метою їх подальшого продажу;
б) здійснення внесків до статутного капіталу іншої юридичної особи, надання фінансової підтримки;
в) витрачання коштів за відсутності виправдувальних документів, неоформлення або неправильне оформлення первинних документів (первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, документів на витрачання коштів, відсутність авансових звітів і т. д.);
г) недостача матеріальних цінностей, придбаних за рахунок коштів, виділених з федерального бюджету;
д) витрачання коштів, виділених з федерального бюджету, понад норми, встановлені Міністерством фінансів Російської Федерації (норми відшкодування витрат на відрядження, норми на витрачання бензину і т. д.). Сумою нецільового використання є в цьому випадку сума перевитрати.
В установах, на підприємствах, в організаціях, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів федерального бюджету, нецільовим використанням є:
а) використання коштів на цілі, не передбачені кошторисом витрат;
б) витрачання коштів не за кодом економічної класифікації, за яким було вироблено фінансування (перерозподіл коштів з одного коду економічної класифікації на іншій).
При визначенні нецільового використання коштів на підприємствах, в установах, організаціях, чия діяльність фінансується за рахунок коштів федерального бюджету, фінансовим органам, які проводять перевірки, необхідно визначити у нижчестоячих розпорядників бюджетних асигнувань наявність правомочності щодо перерозподілу коштів за кодами бюджетної класифікації або прав за самостійним вибором напрямків витрачання в межах отриманих з федерального бюджету сум фінансування. Дані права надані законами Російської Федерації (федеральними законами), указами Президента Російської Федерації, постановами Уряду Російської Федерації, листами Міністерства фінансів Російської Федерації.
На підприємствах, в установах, організаціях, яким надано право самостійно визначати напрями витрачання виділених з федерального бюджету коштів, робити перегрупування коштів у межах отриманого фінансування за кодами економічної класифікації, дані дії повинні оформлятися належно оформленими розпорядчими документами керівника підприємства (установи, організації) нижчестоящого розпорядника бюджетних асигнувань.
5. Перевірка обгрунтованості витрачання коштів на капітальне будівництво та капітальний ремонт
Особливості організації та економіки будівельного виробництва, зумовлені характером будівельної продукції, істотно впливають на порядок ведення бухгалтерського обліку в будівництві, а отже, на проведення перевірок в організаціях, що здійснюють капітальне будівництво. До найбільш значимих з них можна віднести територіальну відособленість об'єктів будівництва, багато в чому індивідуальний (навіть при серійному будівництві) характер будівельного виробництва, тривалість проектування і будівництва об'єкта, різноманіття видів будівельно-монтажних робіт при будівництві кожного об'єкта, залежність термінів і якості будівництва від місця розташування об'єкта , природних умов і навіть пори року. Перелічені та багато інших особливості обумовлюють порядок ціноутворення в будівництві та обліку собівартості будівельних робіт, а також досить складну, зазвичай багатоступеневу систему розрахунків між учасниками будівельного процесу. Перевірка витрат на капітальне будівництво є досить ефективним інструментом для перевірки точності калькулювання собівартості будівельного виробництва, вартісної оцінки готових будівельних об'єктів і, як наслідок, ефективності діяльності організації, що здійснює капітальне будівництво.
При проведенні перевірки витрат на капітальне будівництво виділяється кілька підходів до її проведення. Витрати на здійснення капітального будівництва можна розглядати з точки зору юриста, менеджера, бухгалтера, будівельника-технолога. В ідеалі перевіряючий, що займається проведенням перевірки будівельної організації, повинен поєднувати знання і вміння всіх перерахованих фахівців. Однак, як показує практика, лише деякі з перевіряючих володіють належною мірою необхідними знаннями для проведення такої перевірки.
Метою перевірки витрат на проведення капітального будівництва або ремонту є підтвердження відповідності поданої звітності з будівництва (ремонту) об'єкта нормативним документам, що застосовуються у даній галузі, перевірка правильності групування витрат на будівництво за статтями калькуляції, оцінка стану внутрішнього контролю на будівельних підприємствах і якості проведення технічного контролю (нагляду) будівництва (ремонту).
При проведенні перевірки перевіряючий, керуючись галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, встановлює правильність групування витрат за статтями калькуляції, розподілу їх по конкретних об'єктах, між звітними періодами, а також між готовими об'єктами і залишками незавершеного будівництва. Слід зазначити, що до теперішнього часу ряд нормативно-правових актів з калькулювання собівартості будівництва були скасовані, а нові акти не прийняті, що створює правовий вакуум і додаткові труднощі в роботі бухгалтерів і перевіряючих.
До документів, що регулюють облік витрат організації на здійснення капітального будівництва, відносяться:
Цивільний кодекс Російської Федерації;
Податковий кодекс Російської Федерації;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н);
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н);
положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ N 5 / 01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 9.06.01 р. N 44н);
положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.12.94 р. N 167);
положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 від 6.05.99 р. N 33н (в ред. від 30.03.01 р.) (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6.05.99 р. N 32н (в ред. від 30.03 .01 р.);
Вказівки по складанню зведеної поточної звітності у будівельній та інвестиційної діяльності у 2003 р. (затверджені Держкомстатом Росії 22.01.03 р. N МС-10-24/202);
постанова Держбуду Росії від 7.08.02 р. N 102 "Про затвердження загальних вказівок щодо застосування довідників базових цін на проектні роботи для будівництва".
В залежності від теми перевірки вибираються основні напрями і ділянки перевірки, спосіб проведення (суцільний чи вибірковий), обсяг перевірки.
При проведенні перевірки витрат на капітальне будівництво (ремонт) перевіряючим можуть бути виявлені суттєві порушення, які доцільно, на наш погляд, класифікувати наступним чином:
порушення, пов'язані з неправильним оформленням договірних відносин;
порушення правил взаємних розрахунків між учасниками будівництва;
порушення, які виявляються при проведенні інвентаризації будівельних об'єктів;
порушення через відхилень від норм при виконанні будівельно-монтажних робіт;
порушення, викликані неналежним виконанням учасниками капітального будівництва притаманних їм функцій;
порушення, пов'язані з неправильним веденням бухгалтерського обліку та неправильної трактуванням податкового законодавства.
Порушення, пов'язані з неправильним оформленням договірних відносин.
Необхідність в проведенні перевірки істотно знижується, якщо грамотно з юридичної точки зору оформлені всі договірні відносини між суб'єктами інвестиційно-будівельної сфери. Правову основу діяльності, яка охоплюється поняттям "будівництво", визначає ГК РФ, частина друга, глава 37 "Підряд", а також спеціальний параграф "Будівельний підряд". ГК РФ дає сторонам можливість передбачити в договорі підряду будь-які нюанси виникають взаємин. При цьому чітко обумовлюється, як будуть вирішуватися ті чи інші спірні питання. Сторони вільні у визначенні форми та змісту договору будівельного підряду, проте при цьому зобов'язані враховувати наступні обставини.
Раніше діяв порядок, за яким відповідно до п.3 ст.95 Основ цивільного законодавства при руйнуванні або пошкодженні об'єкта будівництва внаслідок непереборної сили до спливу встановленого договором строку здачі об'єкта замовник був зобов'язаний сплатити вартість виконаних робіт. В даний час діє правило, за яким ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження об'єкта будівництва до приймання цього об'єкта несе підрядник.
Відповідно до п.2 ст.743 ЦК РФ в договір будівельного підряду повинна бути включено умова про склад і зміст технічної документації на будівництво і про те, яка із сторін і в який строк зобов'язана надати відповідну документацію.
У ДК РФ більш детально, ніж раніше, обговорений порядок внесення змін в договір будівельного підряду, викликаних різними обставинами.
Одним з обов'язків замовника тепер є надання земельної ділянки для будівництва, а значить, і врегулювання всіх питань земельних правовідносин при будівництві, включаючи відведення земельної ділянки, оформлення прав землекористування та внесення платежів за землю (ст.747 ЦК України). Раніше ж мова йшла лише про обов'язок надати будівельний майданчик. Така зміна обумовлено розвитком земельних відносин та необхідністю чіткого розподілу прав і обов'язків сторін щодо врегулювання усіх питань, що виникають при користуванні земельними ділянками в процесі будівництва.
У ДК РФ велику увагу приділено врегулюванню питань контролю та нагляду в будівництві, причому саме контролю з боку замовника відведено тепер місце в одному ряду з державними контролюючими органами, а не в якості лише додаткового контролюючого органу, як раніше.
Важливим моментом є обов'язок замовника негайно заявити про виявлені ним відступи від умов договору, які можуть спричинити за собою погіршення якості робіт або інші недоліки (ст.748 ЦК України). Таку заяву щоб уникнути надалі проблем при доведенні цієї обставини необхідно робити в письмовій формі, краще всього у вигляді запису в журналі виконання робіт. Необхідно мати на увазі, що замовник, що не зробив такої заяви, позбавляється права надалі посилатися на виявлені недоліки.
Замовник не зобов'язаний здійснювати нагляд за будівництвом самостійно, він має право самостійно без узгодження підрядника укласти договір з інженером або інженерної організацією, яка буде представляти інтереси замовника при контролі і нагляді за ходом будівництва (ст.749 ЦК України). При цьому в договорі будівельного підряду мають бути обов'язково відображені функції інженера (інженерної організації).
Чимале значення має і те, в якому порядку і на які терміни надаються гарантії якості і терміни виявлення прихованих недоліків в побудованих об'єктах. Гарантійний строк відповідно до ГК РФ встановлюється угодою сторін. Але цей термін не може бути менше гарантійного строку, який визначається на підставі законодавства. Наприклад, гарантійний термін, встановлений Основними положеннями порядку укладання та виконання державних контрактів (договорів підряду) на будівництво об'єктів для федеральних державних потреб в Російській Федерації, дорівнює 12 місяцям, в інших випадках можуть бути встановлені й інші строки.
На договір будівельного підряду поширена дія ст.724 ЦК РФ, що визначає терміни виявлення неналежної якості роботи. За загальним правилом вимоги щодо усунення недоліків можуть бути пред'явлені протягом гарантійного терміну. Якщо гарантійний строк не встановлений, то ці вимоги можуть бути пред'явлені в "розумний" термін, але протягом не більше двох років з дня здачі робіт. Граничний термін для усунення недоліків становить 5 років (ст.756 ГК РФ).
Крім перерахованих особливостей при складанні договору будівельного підряду необхідно звертати увагу на пункти, що стосуються порядку здавання-приймання робіт, відповідальності сторін, умов звільнення від відповідальності, які дещо відрізняються від того, як ці питання вирішувалися до прийняття нового ЦК РФ.

Порушення правил взаємних розрахунків між учасниками будівництва.

Даний вид порушень, по суті, є одним з підвидів порушень, пов'язаних з неправильним оформленням договірних відносин у будівництві, але велика кількість помилок у даній області дозволяє виділити його в окремий вид.
Договори між учасниками будівництва, здійснюваного у формі дольової участі, можуть мати різноманітні форми і зміст, що тягне за собою для їх учасників значні відмінності в порядку ведення бухгалтерського обліку та оподаткування.
Частіше за інших зустрічається комбінація з двох договорів, коли замовник-забудовник, укладаючи з підрядниками договори про виконання будівельно-монтажних робіт на об'єкті будівництва, передбачає в них відстрочку розрахунків до завершення будівництва об'єкта і повну або часткову оплату виконаних робіт побудованими квартирами, нежитловими приміщеннями або виробничими потужностями шляхом заліку взаємних вимог. Оскільки взаємозалікові операції передбачають обов'язкову наявність зустрічної однорідної вимоги, з підрядниками полягають окремі договори пайової участі в будівництві. З огляду на те, що такі комплексні угоди спочатку передбачають надання у власність частини об'єкта нерухомості замість виконання підрядних робіт, по суті, вони є бартерними.
При цьому порядок розрахунків виникає оборот по реалізації, що підлягає оподаткуванню (ст.39 НК РФ) і, крім того, що підпадає під додатковий контроль податкових органів в частині ціноутворення (ст.40 НК РФ). Ситуація часто ускладнюється у зв'язку з тим, що названими договорами передбачено залік виконаних підрядних робіт в рахунок фінансування часткового будівництва по мірі їх виконання. У цьому випадку підрядник зобов'язаний списувати заборгованість замовника в рахунок внесків в пайове будівництво в міру виконання робіт з одночасною сплатою всіх податків, які сплачують при отриманні виручки за оплатою, задовго до фактичного завершення розрахунків і за фактичної відсутності грошових коштів. Це завдання вирішується укладенням угод про відступлення права вимоги з інвесторами, готовими розплачуватися грошовими коштами або іншим майном, необхідним підряднику для здійснення його діяльності.
Замовник-забудовник може будувати свої відносини з кожною з підрядних організацій, що беруть участь у будівництві об'єкта, на основі прямих договорів. У цьому випадку розрахунки між ними здійснюються у загальновстановленому порядку. Але в більшості випадків забудовники вважають за краще наймати одну організацію-генпідрядника для виконання всіх робіт на об'єкті будівництва та надають їй право виконувати роботи власними силами або із залученням субпідрядників. Якщо інше не обумовлено в договорі між замовником і генпідрядником, розрахунки з субпідрядними організаціями здійснює генеральний підрядник у міру отримання коштів від замовника.
Порушення, що виявляються при інвентаризації будівельних об'єктів.
При інвентаризації перевіряючий спільно з комісією виїжджає на об'єкт і є присутнім при обмірах споруди. У результаті може виявитися невідповідність реальних обсягів будівництва даними обліку. Подібні розбіжності призводять до спотворення собівартості будівництва, а також інвентарної вартості об'єкта.
При перевірці необхідно вивчить наступні документи:
журнал обліку виконаних робіт (форма N КС-6), який ведеться по кожному об'єкту будівництва;
звіт (форма N М-19) матеріально відповідальної особи, тобто виконавця робіт, начальника будівельної дільниці;
щомісячний звіт про витрату основних матеріалів у будівництві в співставленні з витратою, визначеним за виробничим нормам (форма N М-29);
форми N КС-2 і N КС-3;
регістри бухгалтерського обліку матеріалів по рахунку 10.
Порушення, виявлені за допомогою даного аналізу, можна розділити на такі типи.
1. Завищення обсягів будівництва. Даний тип порушень тягне за собою такі наслідки, як завищення розміру списання матеріальних ресурсів на будівництво об'єкта, неправильний розрахунок трудовитрат в результаті завищення обсягів будівництва та ін Згідно п.3.1.2 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій при виявленні завищення вартості будівельних і монтажних робіт по сплачених або прийнятим до оплати рахунками підрядних організацій замовник зменшує на суму завищення прийняті від них витрати з відповідним відшкодуванням (за рахунок отриманих підрядниками сум) використаних джерел фінансування або зменшення заборгованості по прийнятому до оплати рахунку від підрядної організації за виконані роботи.
У бухгалтерському обліку у замовника дана сума відображається за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 60 (сторно червоним); у генпідрядника - за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" і кредиту рахунку 62 (сторно червоним); використання в даному випадку рахунку 90 "Продажі" неправомірно, оскільки призведе до спотворення оподатковуваної бази з податку на прибуток. Якщо завищення відбулося за обсягами, виконаним субпідрядником, то виробляються записи за дебетом рахунка 20 і кредиту рахунку 60 (сторно червоним) - на суму фактичного завищення вартості робіт; за дебетом рахунка 26 і кредиту рахунку 60 (сторно червоним) - на суму різниці між зменшенням , виробленим замовником, і фактичним завищенням вартості робіт (різниця виникає внаслідок різниці в коефіцієнтах); у субпідрядника робляться записи за дебетом рахунка 20 і кредиту рахунку 62 (сторно червоним).
2. Неправильне застосування будівельних матеріалів (як правило, відбувається заміна дорогого матеріалу більш дешевим) та / або розцінок за ним.
3. Невиконання окремих прихованих робіт, затверджених проектно-кошторисною документацією. Слід зазначити, що виявлення подібних порушень можливо лише за участі експерта-будівельника.
Порушення через відхилення від норм при виконанні будівельно-монтажних робіт.
Даний тип порушень слід диференціювати залежно від виду витрат. Перевіркою виявляються відхилення від норм щодо виконання будівельно-монтажних робіт, а також аналізуються додаткові роботи, не враховані в проектно-кошторисної документації. За результатами аналізу складається відомість на додаткові витрати, понесені будівельною організацією, з зазначенням причин і відповідальних за відхилення від норм.
Порушення, викликані неналежним виконанням учасниками капітального будівництва притаманних їм функцій.
Порушення цього виду слід диференціювати по учасниках капітального будівництва (інвестор, замовник, підрядник).
Основною функцією інвестора є фінансування капітального будівництва. При цьому може застосовуватися цілий ряд схем фінансування (авансування або оплата робіт за фактом їх виконання). Яка б схема не була обрана, в будь-якому випадку невиконання інвестором своїх функцій або неналежне їх виконання загрожує для будівельного процесу важкими наслідками. Лише деякі будівельні підприємства мають достатні оборотними засобами для продовження будівництва за рахунок власних коштів при неплатоспроможності інвестора.
Основною функцією підприємства-замовника є забезпечення загального контролю (технічного і фінансового) за будівельним процесом. Замовником підтверджуються всі обсяги виконання будівельно-монтажних робіт. Від якості виконання замовником своїх функцій залежать як технічні характеристики готового будівельного об'єкта, так і обсяг витрачених на будівництво коштів.
Аналіз практики проведення перевірок показує, що значних розмірів можуть досягати розкрадання, якщо замовник вступає в змову з підрядником. Особливо збільшує ризик розкрадань та обставина, що замовник і підрядник є пов'язаними сторонами. Для виявлення даних порушень необхідно з'ясувати, чи не є відповідальні працівники підприємства-замовника і підприємства-підрядника родичами; чи не є підприємство-замовник і підприємство-підрядник взаємними кредиторами і т.д.
Функція підприємств-підрядників зводиться до безпосереднього здійснення будівельно-монтажних робіт, а також надання всієї належної документації щодо їх виконання підприємству - замовнику капітального будівництва.
Порушення, пов'язані з неправильним веденням бухгалтерського обліку.
Це найбільш масовий вид порушень. Факторами, що сприяють виникненню подібних порушень, є недосконалість законодавства, некомпетентність персоналу та ін Класифікація порушень даних типів є вкрай трудомістким процесом, які потребують окремого розгляду. Подібні порушення можуть носити як умисний, так і ненавмисний характер.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
173.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Перевірка розрахункових валютних та інших рахунків у банках фінансових вкладень і стану позабалансового
Сутність і планування фінансових капітальних вкладень
Інвестиційна діяльність Планування фінансових капітальних вкладень Види прибутку
Аудиторська перевірка фінансових вкладень
Визначення капітальних вкладень 2
Визначення капітальних вкладень
Аудит капітальних вкладень
Аналіз ефективності капітальних вкладень
Планування централізованих капітальних вкладень у РФ
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru