ПДВ проблеми механізму його обчислення і основні напрями щодо їх усунення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Міністерство загальної освіти Російської Федерації
Саратовського державного соціально-економічний університет
Кафедра фінансів

Дипломна робота

на тему: ПДВ - проблеми механізму його обчислення і основні напрями щодо їх усунення
Студента 3 курсу 8 грн. фінансово-кредитного факультету
Зайцевої Г.Г.
Керівник:
доц. Севастьянов І.А.
Робота допущена до захисту:
Зав.кафедрою
к.е.н. Степаненко В.В.
Саратов, 2002
Зміст
Введення. . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
1.
Податок на додану вартість, його сутність та роль в освіті доходів бюджету. . . .
6
1.1.
Сутність податку на додану вартість, його місце у податковій системі Російської Федерації. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6
1.2.
Досвід розвинених країн в оподаткуванні доданої вартості. . . . . . . . . . . . . .
16
2.
Аналіз проблем механізму справляння ПДВ та основних напрямків його оптимізації. . . . .
33
2.1.
Механізм справляння ПДВ, його вплив на господарську діяльність підприємств. . . . . .
33
2.2.
Особливості справляння ПДВ по підприємствах окремих галузей. . . . . . . . . . . . . .
38
2.3.
Проблеми справляння ПДВ при використанні векселів. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53
2.4.
Шляхи вдосконалення справляння ПДВ. . . . .
61
Висновок. . . . . . . . . . . . . . . . .
77
Список використаної літератури. . . . . . .
80
Програми. . . . . . . . . . . . . . . . .
84

Введення

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.
Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Основне місце у вітчизняній податковій системі займають непрямі податки. В даний час до них відносяться: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і акцизні збори, тарифно-митні збори, імпортно-експортні мита і збори. Найбільш істотну роль як у складі даних податків і зборів, так і в складі дохідних джерел бюджетів всіх рівнів грає ПДВ. Оподаткування даним податком охоплює як товарообіг на внутрішньому ринку, так і оборот, складаний при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності Росії з країнами ближнього і далекого зарубіжжя.
Те, що механізм економічного впливу держави на підприємницьку діяльність товаровиробників не може бути незмінним, що в зв'язку з цим слід час від часу проводити "інвентаризацію" усіх його елементів, - не викликає сумнівів, тим більше в умовах, коли, як зараз в нашій економіці, відзначається явне неблагополуччя. Наявний механізм її державного регулювання не сприяє реалізації ефективних заходів, що сприяють виходу зі сформованого важкого становища. Багато в чому пояснюється це тим, що компоненти даного механізму утворювалися в різний час і за різних обставин, та й не завжди вони належною мірою продумувалися. У результаті складові механізму не тільки слабко пов'язані між собою, а й часом виконують функції, прямо протилежні тим, для яких спочатку призначалися. Так ситуація з податком на додану вартість (ПДВ).
У зв'язку з цим розглянута проблема є досить актуальною.
Мета даної роботи - аналіз механізму обчислення ПДВ і пропозицію шляхів його вдосконалення.
Для досягнення зазначеної мети необхідно вирішення наступних завдань:
q Аналіз сутності оподаткування доданої вартості і досвіду розвинених країн щодо обкладання ПДВ;
q Аналіз механізму справляння ПДВ;
q Аналіз впливу ПДВ на господарську діяльність підприємств;
q Аналіз особливостей справляння ПДВ по підприємствах окремих галузей;
q Пропозиція шляхів вдосконалення справляння ПДВ.
Дана дипломна робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. У першому розділі досліджується сутність і роль податку на додану вартість у податковій системі РФ. Особлива увага приділяється розгляду досвіду розвинених країн в оподаткуванні доданої вартості. У другому розділі аналізується механізм обчислення і справляння ПДВ, особливості справляння ПДВ по підприємствах окремих галузей, а також основні напрями оптимізації оподаткування доданої вартості.
1. Податок на додану вартість, його сутність та роль в освіті доходів бюджету
1.1. Сутність податку на додану вартість, його місце у податковій системі Російської Федерації
Вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску складає сутність податку. [1] Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:
працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;
господарюючі суб'єкти, власники капіталу.
За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.
Відомий економіст Адам Сміт у своєму класичному творі "Дослідження про природу і причини багатства народів" вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і зручність. Піддані держави повинні давати "кошти до досягнення мети суспільства або держави" кожен по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. З часом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування. [2]
Весь склад податків і зборів вітчизняної системи оподаткування розпадається на дві взаємодіючі підсистеми:
- Прямого оподаткування;
- Непрямого оподаткування. [3]
Ці підсистеми тісно взаємодіють не тільки при забезпеченні потреб бюджету у дохідних джерелах, але і в процесах конкретного обчислення оподатковуваної бази. Справляння одних податків може знижувати або збільшувати вартісну базу обчислення інших. Еволюція оподаткування в Росії і за кордоном свідчить про постійному пошуку способів вирішення спорів - яка з підсистем повинна бути переважаючою: пряме чи непряме оподаткування.
Тут історично виділяються три основні концепції. Представники першої з них ввели саме поняття "непрямі податки" і вважали, що відмінності слід шукати в умовах перекладу податкового тягаря на кінцевого споживача. Ті податки, які безпосередньо падають на платника і не можуть бути перекладені шляхом включення до ціни продажу товарів, вважаються прямими, інші ж - непрямими. [4]
Відповідно до іншої концепції, прямі податки стягуються за допомогою іменних списків та кадастрів, а непрямі пов'язані тільки з продажними цінами. По-іншому, прямі податки мають відношення до доходів, а непрямі - до цін на споживання товарів. [5] Ці концепції мало чим різняться.
Третя точка зору зводиться до класифікації податків, заснованої на тому, що прямі податки стягуються з доходів або майна платника. Непрямі ж визначають платоспроможність опосередкованим шляхом, виходячи з розмірів витрат даної фізичної особи. [6]
Своєрідна концепція існує і в сучасних російських економістів. Вона зводиться до твердження, що фактично не існує, як такого, поняття непрямого оподаткування, принаймні у відношенні податку на додану вартість. Вони вважають, що останній приймає прямий характер, коли ціна товарів "впирається" у платоспроможний попит. Це призводить до зменшення прибутку, що типово для прямого оподаткування. Авторів даної концепції важко звинуватити в абсолютній неправоті в поглядах на класифікацію податків. У ній є своє раціональне зерно. Однак говорити про аморфності понять непрямого і прямого оподаткування принаймні спірно, хоча у відносній формі вона безсумнівно існує. [7]
Непрямі податки загальновизнано містять в собі такий найважливіший відмітний ознака, характерний для даного типу оподаткування, як перекладання початковим платником податкового тягаря на споживача його продукції шляхом підвищення продажних цін при її реалізації. Початкові або проміжні платники перекладають податок на кінцевого споживача. Тому саме поняття "непрямий" полягає в тому, що вплив податку на дохід кінцевого споживача відбувається через його витрати в певній частині ціни придбання товару.
У суто теоретичному плані податки на споживання виключають можливість ущемлення інтересів виробників і продавців товарів, так як джерелом їх сплати є доходи кінцевих споживачів. Однак в окремих випадках платником непрямих податків може стати виробник або продавець, коли джерелом сплати їх стає прибуток і певна частина непрямих податків приймає риси прямого оподаткування. Однак від цього непрямі податки не стають прямими в класичному розумінні, оскільки вилучення в бюджет названої частини непрямих податків за рахунок прибутку здійснюється все-таки через витрати підприємств, вироблені раніше. Такі ситуації можуть виникнути в декількох випадках: пропозиція товарів значно перевищує платоспроможний попит на них в силу перенасичення ними ринку; попит на товар падає через великий частки непрямих податків у ціні, що робить товар недоступним основній масі споживачів; абсолютне або відносне зниження реальних доходів населення; неконкурентоспроможність товару, труднощі його реалізації і т.п. У будь-якому з названих випадків платникам податків доводиться або знижувати ціни шляхом зменшення витрат виробництва або прибутку, або скорочувати обсяги виробництва і реалізації. У цьому виявляється регулююча функція непрямих податків, спрямована на стримування ділової активності, стимулювання підприємств у підвищенні конкурентоспроможності продукції і зниженні витрат виробництва шляхом впровадження нової техніки, технологій і т.д.
Оподаткування доданої вартості - одна з найбільш важливих форм непрямого оподаткування. У російську практику господарювання ПДВ був введений Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 із змінами від 2 січня 2000 р., як складова частина ціни з метою регулювання попиту і пропозиції на товарному ринку.
У додатках 1-8 показані: рівні і види нормативно-правових актів РФ про ПДВ (додаток 1); основні поняття, використовувані в законодавстві про ПДВ (додаток 2); платники ПДВ (додаток 3); об'єкти оподаткування (додаток 4); види товарів (робіт, послуг), які звільняються від ПДВ (додаток 5); ставки ПДВ (додаток 6); оподатковуваний оборот (додаток 7,8).
У ст.1 Закону РФ № 1992-1 цей податок визначений як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва, обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Трактування бази оподаткування ПДВ, що міститься в Законі, абсолютно не збігається з методичними положеннями щодо цієї бази, якими керується практика. У вітчизняних бухгалтерських регістрах не передбачений порядок відображення величини доданої вартості, і, отже, вірогідно визначити оподатковуваний оборот практично неможливо. [8]
В даний час порядок формування оподатковуваного обороту регламентується Законом РФ № 1992-1 і відповідної Інструкцією ГНС РФ № 39. Згідно з п.1 ст. 4 Закону про ПДВ, оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них ПДВ.
Нормативні положення цих документів до теперішнього часу відкориговані 15 законами та кількома відомчими положеннями державної податкової адміністрації, що видаються на виконання указів Президента і постанов Уряду РФ. У новій редакції Інструкції ГНС РФ № 39, так само як і в зазначеному Законі, оподатковуваним оборотом називається додана вартість, яка, як уже зазначалося, в бухгалтерському обліку не визначається. Більш того, в орбіту оподаткування залучені суми, зовсім не мають відношення до доданої вартості: фінансова допомога, суми передоплат, авансові внески, суми штрафів, акцизні надбавки і т. д. Тим самим нова редакція інструктивних рекомендацій щодо обчислення та сплати ПДВ до бюджету зберегла орієнтацію раніше діяли положень на повсюдний і всеосяжний охоплення результатів товарообмінних операцій. Це пояснюється колись існувала державною політикою цінового сталості. ПДВ, впроваджений з 1 січня 1992 р., був покликаний перешкоджати необгрунтованого завищення цін. Пряме його призначення - сприяти підтримці пропорційності та еквівалентність товарного обміну - у той час не бралося до уваги.
Після відпустки цін з 2 січня 1992 р. (постанова Уряду РФ від 19 грудня 1992 р. № 55 "Про лібералізацію цін") зник той верхня межа, за якими ПДВ повинен був виконувати своє призначення - вилучати прибуток, що склалася виключно за рахунок цінового фактора . [9]
У результаті відриву цін від сформованого рівня витрат виробництва і обігу, що становив тоді від 1000 до 3000 пунктів, при постійному зниженні обсягів виробництва в натуральному вираженні ПДВ повністю втратив зв'язок з дійсним процесом зростання вартості. Сама назва податку в даний час суперечить практиці визначення бази оподаткування і суми податку. ПДВ продовжує залишатися "ціновий надбавкою". Вся сума приросту цін за рахунок ПДВ перекладається на кінцевого споживача. ПДВ, поряд з акцизами, - самий перекладати податок. Зростання доходів основної маси населення незначний, все більше поглиблюється розрив між високо-і низькооплачуваними групами населення. [10]
Для усунення негативних соціальних наслідків застосування ПДВ ставки з 1993 р. були знижені з 28% до 20% з виробничих товарах і до 10% по окремих видах продовольчих товарів і товарів дитячого асортименту. [11] Проте і цей крок не усунув тих деформацій, які були притаманні ПДВ. З позиції техніки справляння ПДВ частково дублює податок на прибуток. Обидва ці податку мають вихідну базу оподаткування - виручку від виробництва продукції (робіт, послуг), тобто одне джерело фінансових ресурсів підприємств обкладається двічі. Вирішення цієї проблеми вимагає кардинальних заходів - зміни методики обчислення ПДВ або скасування податку на прибуток. Багато економістів однозначно негативно оцінюють практику оподаткування вартісних результатів як суперечить основам ринкового господарювання.
Про роль ПДВ у формуванні доходів бюджету можна судити за наступними даними. У 1999 р. очікувані податкові доходи федерального бюджету становили 467,78 млрд руб. (10,75% до ВВП), фактично було отримано податкових доходів на суму 456,03 млрд.руб. (10,36% до ВВП) [12], тобто на 2,51% менше. Очікувана величина ПДВ у 1999 р. становила 197,24 млрд.руб. [13], тобто 42,16% від усієї суми податкових надходжень. Фактично сума ПДВ склала 179,36 млрд руб. [14], тобто 39,33% від всієї суми затверджених податкових доходів. Таким чином, ПДВ відіграє провідну роль у формуванні доходної частини федерального бюджету РФ. Причому ця роль буде зростати і надалі. У Бюджеті РФ на 2000 р. заплановано надходження ПДВ на суму 277,49 млрд.руб. [15], що на 40,68% більше, ніж планувалося на 1999 р. Відповідно очікується збільшення частки ПДВ у ВНП з 4,53% в 1999 р. до 5,2% у 2000 р. [16]
Оцінка місця і ролі ПДВ неоднозначна: практики вважають, що цей податок як не можна краще забезпечує бюджетні потреби, а аналітики критикують цей податок за зайву фіскальність, неотработанность податкової бази і надмірно високі ставки. ПДВ, вважають вони, не адаптований до вітчизняної економіки на етапі її переходу до ринку, що пояснює існування недоліків у формуванні оподатковуваної бази і в техніці обчислення ПДВ. [17]
У Росії ПДВ запроваджувався із заміною та під забезпечення скасовуємо податків з обороту та податку з продажів. Податок з продажу в нашій країні знову відновлений з 1999 р. У податковій практиці промислово розвинутих країн, як правило, одночасно два однотипних податку не існують, оскільки це порушує економічний сенс податкових правовідносин.
Розрахунок ставок ПДВ спочатку був зорієнтований на забезпечення тих самих сум, які надходили до бюджету від податку з обороту та податку з продажів (у варіанті, який існував у 1994 р.). На жаль, не було проведено науково обгрунтованих розрахунків елементів оподатковуваної бази, економічних можливостей платників податків, потреб бюджету, співвідношень між різними видами податків та загальною сумою бюджетних потреб. З'явилися значно пізніше широкомасштабні наукові дослідження практики оподаткування цим податком оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) підтвердили антиринковий характер вітчизняної моделі ПДВ та необхідність її зміни. До цих пір ПДВ існує як чисто фіскальна норма, що забезпечує доходні надходження до бюджету. [18]
1.2. Досвід розвинених країн в оподаткуванні
доданої вартості
Податки на споживання як особлива група непрямих податків давно вже використовуються в практиці оподаткування розвинутих країн. Але спочатку - до 50-х років - у цю групу входили тільки податок з обороту і податок на продажі. Податок з обороту стягувався на кожній стадії руху товарів від виробника до кінцевого споживача, тобто багатократно. Податок на продажу стягується один раз, звичайно на етапі торгівлі - оптової або роздрібної, як частка (у%) від вартості товару на кінцевій стадії його реалізації. Міжнародна практика знає приклади використання податку з обороту в дещо звуженому варіанті, коли цим податком обкладали не всі, а лише деякі стадії обороту товарів. (Як приклад можна назвати податок з обороту в СРСР. Цей податок збирався лише з продукції галузей II підрозділу, що випускають продовольство та інші споживчі товари (текстильна, взуттєва, тютюнова, вино-горілчана промисловість; виняток становили м'ясо, овочі, медикаменти і деякі інші товари). Продукція ж важкої промисловості цим податком, в основному, не обкладалася. Виняток становили ті галузі важкої промисловості, які були пов'язані з випуском певних споживчих товарів (нафтова, газова, автомобільна). Тому деякі вітчизняні економісти вважають, що використовувався в СРСР податок з обороту був, якщо судити за міжнародними стандартами, для більшості оподатковуваних товарів і послуг різновидом податку на продажу, а для деяких видів продукції (алкогольної і тютюнової) - різновидом акцизів. Податок з обороту на початку 1992 р. був замінений помітно більшим ПДВ, що приблизно вдвічі збільшило зростання цін). [19]
З 50-х років обидва податку з обороту і продажу почали замінювати ПДВ. Подібна заміна має тривалу передісторію.
Широке поширення податок з обороту отримав в період Першої світової війни для покриття значних фіскальних потреб. Податок викликав серйозні нарікання і підприємців, і споживачів, перш за все із-за багаторазового подорожчання товарів у міру проходження ними послідовних стадій виробництва та обігу і спричиненого цим зменшення споживання відповідних товарів. Крім того, податок з обороту прямо не залежить від реального внеску кожної стадії виробництва у вартість кінцевого продукту (з-за різної частки матеріальних витрат на окремих стадіях переробки). А це означає, що податок з обороту, крім усього іншого, виявляється залежним від змін числа стадій виробництва і реалізації. Тому після Першої світової війни в більшості країн податок з обороту не використовувався. З початком Другої світової війни зростання військових фіскальних потреб знову змусив багато західних країн або повернутися до цього податку, або використовувати податок на продажі. Щоправда, застосування останнього позбавило державу можливості впливати на всі стадії руху товару від виробника до споживача.
Через збільшення фіскальних потреб у результаті істотного посилення ролі державного регулювання економіки після закінчення Другої світової війни західні країни не відмовилися від податків на споживання. Натомість був обраний інший шлях - податок з обороту і податок на продажі були замінені податком на додану вартість. Теоретично ПДВ являє собою частку (у%) від вартості, доданої на кожній стадії виробництва та обігу (тобто на кожній стадії проходження товару від постачальника вихідної сировини до споживача кінцевої продукції). Для підприємства величина "доданої вартості" представляє собою різницю між вартістю реалізованої продукції і вартістю матеріальних цінностей, використаних для виробництва відповідної продукції (за винятком зносу основних фондів). Оподатковуваний база для ПДВ включає зарплату з усіма нарахуваннями, прибуток, процентні платежі, амортизацію і деякі інші витрати загального характеру. Матеріальні ж витрати (за винятком амортизації) сюди не включаються.
Піонером у зміні структури податків на споживання виступила в 1954 р. Франція, яка замінила раніше використовувався податок з обороту на ПДВ. Малося на увазі, що ПДВ, зберігаючи переваги інших податків на споживання, вільний від їх основних недоліків. По-перше, ПДВ, як і податок з обороту, многократ, оскільки стягується на кожній стадії виробництва та обігу і на відміну про податку на продажу дозволяє державі впливати на всі стадії.
По-друге, оскільки ПДВ накладається лише на додану вартість кожної стадії, він прямо залежить від реального внеску цієї стадії у вартість кінцевого продукту (рівну сумі доданих вартостей усіх стадій обороту виробництва і обігу). У результаті ПДВ не залежить від зміни числа стадій обороту товару від виробника до споживача (тобто від зміни організаційної структури економіки, зазвичай визначальною величину матеріальних витрат, а не величину доданої вартості).
У наступні десятиліття ПДВ знайшов застосування в податкових системах більшості розвинених країн, фактично витіснивши податок з обороту і помітно зменшивши значення податку на продажі. Єдиним винятком до сих пір залишаються США. Розглянемо особливості нарахування ПДВ.
При визначенні величини ПДВ в якості бази виступає додана вартість, одержувана як різниця між товарною продукцією і вартістю матеріальних цінностей, витрачених на її виробництво. У цьому випадку оподатковуваний база теоретично створює можливість трьох різних методів обчислення ПДВ (при одній і тій же її ставкою). Два з них припускають обчислення ПДВ за попередньо встановленою величиною доданої вартості або її окремих елементів. До цих методів належать:
прямий метод - ПДВ обчислюється у вигляді частки (в%) від попередньо розрахованої величини доданої вартості;
адитивний метод. У цьому випадку розрахунок ПДВ ділиться на два етапи: спочатку визначається величина податку за окремими складовими доданої вартості (наприклад, зарплати, прибутку і т.д.) і потім отримані величини складаються.
Через складність розрахунків ці методи на практиці використовуються вкрай рідко.
У більшості країн застосовується третій метод обчислення ПДВ, що має різні назви - метод заліку, непрямий метод вирахування, метод відшкодування. Суть його в наступному: величина ПДВ, нарахованого на вартість матеріальних цінностей, придбаних фірмою для переробки, віднімається з величини ПДВ, нарахованого на реалізовану даною фірмою продукцію. При методі заліку фірма відраховує до бюджету тільки різницю між двома сумами ПДВ. Підприємці подають до податкових органів декларацію, в якій поряд з іншою обов'язковою інформацією повідомляють два показники: загальну вартість реалізованої продукції і загальну вартість придбаних товарів та послуг.
Наведемо умовний приклад (див. таблицю 1). Візьмемо три підприємства, що виступають по відношенню один до одного як послідовні стадії виробництва. Перше підприємство продає другий свою продукцію за 400 тис. дол У свою чергу друга підприємство продає свою продукцію третій за 800 тис. дол Третє підприємство продає свою продукцію кінцевим споживачам за 1000 тис. дол Для спрощення припустимо, що всі підприємства виробляють, продають і купують тільки вказану продукцію, причому кожне наступне повністю використовує продукцію попереднього підприємства як предмет праці для створення своєї продукції. Ставка ПДВ передбачається рівної 20%.

Таблиця 1

Приклад обчислення ПДВ методом заліку [20]

Обсяги продукції, тис. дол

Підприємство

Перше
Друге
Третє
1. Продажу (без урахування ПДВ)
400
800
1000
2. Покупки (без урахування ПДВ)
0
400
800
3. ПДВ з продажів (20%)
80
160
200
4. Залік на ПДВ, сплачений при купівлі (20%)
0
80
160
5. Сплачений ПДВ (с.3-с.4)
80
80
40
Таким чином, три підприємства, що представляють послідовні стадії виробництва, платять ПДВ. рівний 80 +80 +40 = 200 тис. дол Важливо відзначити, що загальна величина ПДВ дорівнює величині ПДВ з продажів третьої підприємства, тобто по суті податку на продажі, який це підприємство, будучи кінцевою стадією виробництва, повинно було б сплатити.
У наявності спорідненість цих двох податків, що, зокрема, пояснює їх співіснування в деяких країнах.
Система нарахування ПДВ при використанні методу заліку має ще одну особливість. Обсяг нараховується і відповідно справляється ПДВ (при одній і тій же його ставки) в значній мірі залежить від методу обчислення заліку. На практиці відомі три методи:
Метод поставки або нарахувань. У цьому випадку обчислення ПДВ і пов'язані з цим податкові зобов'язання для продавця, покупця товарів і послуг (включаючи і виплату податку) відбуваються у момент поставки товару або надання послуги. Цей момент визначається або за фактом відвантаження товару та надання послуги, або по виписці рахунку-фактури, або з оплати.
Метод оплати йдучи касовий метод, коли податкові зобов'язання (включаючи і оплату податку) виникають у момент оплати товару, що надійшов або наданої послуги.
Гібридний метод. Тут ПДВ нараховується та стягується з проданої продукції на момент її постачання, а з купується для виробництва продукції - на момент її оплати.
У міжнародній практиці використовуються всі три методи, але найбільшого поширення отримує перший метод (поставки або нарахувань). Його переважне використання обумовлюється двома обставинами. По-перше, момент постачання більшою мірою пов'язаний з об'єктом обкладення ПДВ. Нагадаємо, що таким об'єктом є поточне споживання товарів і послуг, так як момент поставки тісніше пов'язаний із споживанням, ніж момент оплати. Засновані на постачанні залікове нарахування і оплата ПДВ більш відповідають принципу оподаткування поточного споживання. По-друге, при методі постачання полегшується стягування ПДВ податковими службами, оскільки встановити факт і момент постачання простіше, ніж факт і момент здійснення платежу.
При цьому використання методу поставок в більшості країн ринкової економіки базується на нормальній фінансово-грошової ситуації і відсутності яких-небудь перешкод для здійснення оплати в строк.
Поряд з цими доводами існує ще й прихований мотив на користь нарахування і сплати ПДВ за методом поставки. Використання цього методу (а також гібридного методу) дозволяє стабільно одержувати більш високий ПДВ, ніж при методі оплати. Проілюструємо це за допомогою умовного прикладу.
Візьмемо чотири тимчасові періоду (інтервалу) обміну між виробниками деревини та виробниками з неї меблів. Припустимо, що обсяги угод для всіх періодів виражені в єдиних вартісних одиницях (наприклад, в тисячах доларів). Припустимо далі, 10%-вий приріст обсягу угод між кожними періодами обміну; приріст може бути викликаний і реальним збільшенням продукції і зростанням цін на неї або обома чинниками.

Тимчасової інтервал 1

- Меблеве підприємство купує деревину на суму 1000;
- Це ж підприємство продає меблі споживачам на суму в 1500;
- Одночасно підприємство платить за закупівлі у них деревини в попередній період (у період 0) 909.1 і отримує платежі за меблі, продану в цей же період (період 0), кінцевим споживачам у розмірі 1363.64.

Тимчасової інтервал 2

- Меблеве підприємство купує деревину на суму 1100;
- Це ж підприємство продає меблі кінцевим споживачам на суму 1650;
- Одночасно підприємство платить за закупівлі деревини в перший період 1000 і отримує за продаж меблів кінцевим споживачам у цей період у розмірі 1500.

Тимчасової інтервал 3

- Меблеве підприємство купує деревину на суму 1210;
- Це ж підприємство продає меблі кінцевим споживачам на суму 1815;
- Одночасно підприємство платить за закупівлі деревини в другий період 1100 і отримує за продаж меблів кінцевим споживачам у цей період 1650.

Тимчасової інтервал 4

- Меблеве підприємство купує деревину на суму 1331;
- Це ж меблеве підприємство продає меблі кінцевим споживачам на суму 1996.5;
- Одночасно підприємство платить за закупівлі деревини в третій період 1210 та отримує за продаж меблів кінцевим споживачам у цей період 1815.
На основі даних за чотири періоди розрахуємо обсяги ПДВ, які необхідно сплатити в рамках єдиного методу заліку при використанні будь-якого з трьох альтернативних прийомів - оплати, поставок і гібридного. Ставка ПДВ при цьому передбачається рівної 20% (таблиця 2).
При заданих умовах обчислення податку з поставок і гібридний підхід стійко забезпечують більш високі надходження ПДВ, ніж нарахування по оплаті. Отже, при варіюванні прийомів нарахування ПДВ змінюється і величина одержуваного податку. Можливість збільшувати надходження ПДВ лише за допомогою варіювання прийомами його нарахування безсумнівно стала однією з важливих причин такого швидкого поширення цього податку в міжнародному масштабі.

Таблиця 2

Різні прийоми нарахування ПДВ в рамках
методу заліку [21]
Періоди
Платежі запродажи
Платежі за покупки
Чистий ПДВ по моменту оплати
Обсяг поставок
Обсяг продажів
Чистий ПДВ по моменту поставок
Чистий ПДВ при гібридному підході
1
1363.64
909.1
90.9
1500
1000
100
118.18
2
1500
1000
100
1650
1100
110
130
3
1650
1100
110
1815
1210
121
143
4
1815
1210
121
1996.5
1331
133.1
157.3
Розглянемо значення ПДВ у податковій системі окремих країн. У програмі уніфікації оподаткування в рамках ЄС проблеми ПДВ займають одне з центральних місць. Більш того, наявність ПДВ є обов'язковою умовою членства в Союзі. І це не випадково. У ретроспективі деякі провідні країни ЄС, наприклад, Франція, до початку формування Загального ринку широко використовували непрямі податки. І тому найбільш прийнятним варіантом у поступовому зближенні оподаткування країн ЄС, - а це вважалося однією з важливих задач з самого початку інтеграційних процесів у Західній Європі, - розглядалася формування єдиних основ непрямого оподаткування; стосовно податків на споживання найважливіша роль відводилася уніфікації використання ПДВ.
У більшості країн ЄС ПДВ є нині єдиним податком на споживання; в деяких країнах одночасно використовується податок на продажі (наприклад, у Німеччині).
Розглянемо ставки цього податку по країнах.
Таблиця 3
Ставки податку на додану вартість у країнах ЄС, 1995 р. [22]
Країни
Стандартна ставка (%)
Знижена ставка (%)
Австрія
20
10
Бельгія
20.5
1; 6; 12
Данія
25
Фінляндія
22
6; 12
Франція
18.6
2.1.5.5
Німеччина
15
7
Греція
18
4,8
Італія
19
4; 9; 13
Нідерланди
17.5
6
Португалія
17
5
Швеція
25
12,21
Великобританія
17.5
8
Крім знижених ставок з ПДВ, в країнах ЄС використовуються ще два види пільг з цього податку - звільнення і використання так званої нульової ставки.
У першому випадку виробник продає свою продукцію без справляння ПДВ зі своїх споживачів (і відповідно не сплачує його до бюджету), але в той же час не отримує права на відшкодування ПДВ на матеріальні цінності, закуплені їм для використання в процесі виробництва даної продукції.
Інакше кажучи, від ПДВ звільняється лише та частина доданої вартості, яка відноситься до продаваним товарах і послугах; але одночасно виробник повинен оплачувати ПДВ на закуплені та використані їм сировину та матеріали. Іншими словами, це звільнення має частковий характер.
Третій вид пільг - нульова ставка - повністю звільняє виробника від ПДВ. Одночасно виробник отримує право на відшкодування ПДВ, сплаченого ним при закупівлі сировини і матеріалів.
Таблиця 3 показує широке поширення в країнах ЄС пільг у вигляді зниженої ставки. Нульова ставка використовується в таких країнах ЄС, як Великобританія, Італія, Бельгія, Швеція, Фінляндія, Ірландія.
У цілому дані таблиці свідчать про наявність достатньо високих ставок ПДВ у країнах ЄС. У деяких з них (наприклад, у Швеції, Фінляндії, Данії) ці ставки перевищують максимальні ставки, рекомендовані керівними органами ЄС (14-20% по основних групах товарів, при вирішенні використовувати більш низькі ставки для деяких соціально-значимих груп). Це свідчить про незавершеність процесу уніфікації оподаткування в країнах ЄС навіть у сфері непрямого оподаткування (за прямим оподаткуванню міждержавні розходження ще більше).
Що стосується західноєвропейських країн, що не входять в ЄС, то ставки ПДВ в них досить різні (в Норвегії до 1 січня 1955 22%, в наступний період - 23%; у Швейцарії - 6.5%. [23] Високий рівень ставок ПДВ у країнах ЄС видно з зіставлень з країнами, що обмежують використання непрямих податків взагалі і ПДВ зокрема. Так, наприклад, в США, де ПДВ не використовується, ставка податку на продаж коливається по штатах від 3 до 8,25%; в Канаді ставка ПДВ становить 7,5-8%, а в Японії - 8%. [24]
Необхідно підкреслити, що в останній групі країн велася досить інтенсивна боротьба навколо питання про введення ПДВ. Наприклад, в США вже з 60-х років пропонувалося ввести ПДВ як засобу вирішення гострих фінансово-бюджетних проблем країни (іноді в якості часткової заміни податку на прибуток). Основним аргументом служили посилання на широке використання цього податку в країнах ЄС, що ставить зовнішню торгівлю цих країн в більш вигідне становище порівняно з США. Супротивники введення ПДВ посилалися на небезпеку посилення інфляції і інші негативні наслідки, включаючи зниження платоспроможного попиту населення і обумовлене цим падіння темпів економічного зростання. Вони спиралися на широко розповсюджене в американському суспільстві негативне ставлення до непрямих податків з огляду на їх відвертого соціально-несправедливого характеру (адже джерелом цих податків слугує споживання без урахування рівня доходів окремих верств населення).
У результаті противники ПДВ здобули перемогу. У ході податкової реформи, проведеної адміністрацією президента Рейгана в першій половині 80-х років, були значно скорочені такі провідні прямі податки, як податок на прибуток та індивідуальний прибутковий податок, але непряме оподаткування було порушено слабо. Серйозне опір було вчинено введення ПДВ в Японії. Заперечення стосувалися насамперед викликається цим податком підвищення цін і зниження платоспроможного попиту. Підкреслювалося, в результаті введення ПДВ виявляться у вигідному положенні трудомісткі виробництва, а також компанії з високою прибутковістю, особливо великі. У результаті, коли уряд Японії все ж наважився запровадити цей податок, відповіддю була негативна реакція громадськості, що реалізувалася, зокрема, у підриві політичного авторитету правлячої тоді ліберально-демократичної партії.
Фіскальну роль сучасних податків на споживання (з вирішальною часткою ПДВ) можна виявити на базі оцінки частки цих податків у загальних податкових надходженнях. У цілому по розвинених країнах податки на споживання складають близько 28% всіх податкових надходжень. Однак існують великі міждержавні коливання цього показника (нижче 10% у США і Японії і близько 15% в Канаді і Швейцарії, 40-50% у Португалії, Греції, Ісландії, Ірландії [25]). Ми бачимо, що податки на споживання відіграють незначну фіскальну роль у США, Японії, Канаді і Швейцарії (групі країн з потужним громадською думкою проти непрямого оподаткування). В інших країнах ця роль досить вагома, по суті наближаючись до ролі індивідуального прибуткового податку (крім Франції та Греції).
Таким чином, західна практика використання ПДВ показує, що ПДВ забезпечує стійку й широку базу формування бюджету завдяки своїй універсальності. ПДВ виконує важливу роль нівеліра вартісних коливань в економіці за умови рівноваги між грошовим попитом і товарною пропозицією, що склалися природним ринковим способом, а також при насиченості товарних ринків і відносно стабільною міжгалузевої нормі прибутку, вільному переливу капіталів.
2. Аналіз проблем механізму справляння ПДВ та основних
напрямів його оптимізації
2.1. Механізм справляння ПДВ, його вплив на
господарську діяльність підприємств
Обчислення ПДВ - процедура складна, вона різниться і залежно від змісту фінансово-господарських операцій, мети комерційних угод, галузевої специфіки господарювання.
На техніку обчислення ПДВ впливають і види конкретних товарно-матеріальних цінностей, беруть участь у фінансово-господарських операціях (основні засоби, сировину і матеріали, енергія, паливо, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети. З 1996 р. відбулося деяке вирівнювання податкових процедур відносно обчислення ПДВ (було усунуто пайову віднесення ПДВ у залік перед бюджетом по основних засобах і нематеріальних активів, поліпшений порядок прийняття в залік і сум товарно-матеріальних цінностей.
Методичні засади формування сум ПДВ, що вносяться до бюджету, закріпила Інструкція ГНС РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість", розроблена з урахуванням усіх законодавчих зміну останніх років.
Відмінною особливістю обчислення ПДВ є наближення методики до зразків, що застосовуються у європейських країнах. Введення рахунків-фактур при визначенні суми податку, що надійшов у вартості товарно-матеріальних цінностей, і сум податку, нарахованого на продавану продукцію, наблизило вітчизняну практику обчислення ПДВ до інвойсних методом (invoice - в пер. З англ. Накладна). Застосування з 1 січня 1997 рахунків-фактур було введено в податкове виробництво згідно з Указом Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 "Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи по зміцненню податкової та платіжної дисципліни". Правила складання рахунків-фактур містить Постанова Уряду РФ від 29 липня 1996 р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість" та Постанова Уряду РФ від 19 січня 2000 р. № 46 "Про внесення змін до порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість "(ця Постанова набула чинності з 26 лютого 2000 р.). Введення рахунків-фактур не означає встановлення особливого методу обчислення ПДВ за моментом відвантаження. Цей метод застосовувався до введення рахунків-фактур. З їх введенням посилюється контроль за товаропросування, а отже, за повнотою обчислення податку і правильністю віднесення його сум і залік перед бюджетом. Починаючи з 1 січня 1997 р. всі платники ПДВ в обов'язковому порядку складають на всі товари, роботи і послуги (оподатковувані, що не обкладаються, експортні і т. д.) рахунки-фактури на ім'я покупця у двох примірниках (один примірник має бути доставлений адресату не пізніше 10 днів з дня відвантаження). Виписка рахунків-фактур обов'язково фіксується у книзі покупок-продажів. Виписуються рахунки-фактури і за передоплатами (авансовими платежами) в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт і надання послуг). З 26 лютого 2000 р. з метою посилення контролю за експортом та імпортом в рахунок фактуру включено ще два реквізити: "Країна походження продукції" і "Номер вантажної митної декларації".
Прийняття до відшкодування ПДВ (заліку перед бюджетом) по придбаних товарів, призначених для продажу, матеріальних ресурсів (робіт, послуг) виробничого призначення здійснюється в раніше діючому порядку в міру їх оплати і оприбуткування.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку населенню з використанням контрольно-касових апаратів вимоги постанови Уряду РФ від 29 липня 1996 р. № 914 вважаються виконаними, якщо в чеку, виданому покупцеві, містяться такі реквізити:
• найменування продавця;
• номер контрольно-касового апарату;
• ціна продаваного товару з ПДВ.
Явний перегин в застосуванні ПДВ - його стягування при внутрішньовиробничого споживанні продукції власного виробництва, прямо не знаходить товарної форми, причому навіть тоді, коли витрати на виготовлення такої продукції не відносяться на витрати виробництва та обігу (у цьому випадку за базову для розрахунку ПДВ береться аналогічна реалізація продукції за межі підприємства). Подібний порядок прямо суперечить принципам самофінансування та самозабезпечення. [26]
Якщо розглядати ПДВ по продукції виробничо-технічного призначення, важко не згадати дитячу гру в "квача"; різниця лише в тому, що кожен подальший "осаленний", тобто учасник технологічного ланцюга, отримує більш відчутний, ніж попередній, "фінансовий ляпанець". Початківець ж "гру" по всій цій ланцюга в кінцевому рахунку отримує за принципом бумеранга такий удар через сумарний підйом цін, у тому числі і за рахунок ПДВ, що не стані його витримати. [27]
У масштабах державного товарообігу перекочується наростаючим валом приріст витрат виробництва і реалізації за рахунок ПДВ не може служити дійсним джерелом прибутковості і реального матеріального наповнення бюджету. Справа в тому, що за природою свого походження такий приріст не відображає матеріальної добавки уречевленої праці на первинному рівні, тобто рівні діяльності підприємств - товаровиробників. Справляння ПДВ створює лише ілюзію наповнення бюджету. Насправді він вбирає вже девальвованому грошову масу. Ситуація ускладнюється, якщо врахувати падіння прибутковості виробництва, що означає в той же час скорочення матеріальної субстанції справляння ПДВ - зростала вартість. При перерозподілі на ПДВ балансової навантаження в поповненні бюджету зайвий раз підтверджується фіктивність одержуваного таким способом доходу.
Парадоксальність ситуації із застосуванням ПДВ полягає в тому, що держава отримує більший податковий дохід від торгових операцій за вищими цінами, внаслідок чого саме фатальним чином виявляється зацікавленим у завищенні цін з усіма наслідками, що випливають звідси дестабілізуючими наслідками.
Механічне запозичення механізму справляння ПДВ з зарубіжної практики без осмислення специфіки його дії в умовах реформованої економіки, та ще й з урахуванням особливостей Росії, не виправдалося. ПДВ застосовується більш ніж в 60 країнах і скрізь виконує нівелює функцію в умовах давно сформованого рівноваги грошового попиту і товарної пропозиції і відносно стабільною міжгалузевої норми прибутку. У таких умовах він лише зміцнює загальна рівновага економічної системи, що склалося природним ринковим шляхом. У нас же, в обстановці загальної втрати вимірювальних координат і керованості економіки, ПДВ придбав зміст, який цілком правомірно назвати повністю ірраціональним.
Словом, застосування ПДВ, фактично не пов'язаного з процесом створення та зростання вартості, представляється не тільки безперспективним, а й небезпечним для держави та її економіки.
2.2. Особливості справляння ПДВ по підприємствах
окремих галузей
2.2.1. Особливості справляння ПДВ з малих підприємств
Розвиток реальних ринкових відносин викликало активізацію роботи господарюючих суб'єктів, у тому числі займаються малим бізнесом.
За даними державної статистики на частку малих підприємств припадає до 20% загального обсягу промислової продукції, а у сфері торгівлі, де малий бізнес отримав найбільший розвиток, - більше 30%. [28] Крім того, по окремих регіонах Російської Федерації до 70% платників податків, сплачують ПДВ, припадає на частку малих підприємств. [29]
У загальному обсязі надходження ПДВ, як показує аналіз податкової статистики, питома вага малих підприємств становить в середньому до 15% загальних квартальних надходжень цього податку. [30]
Деякі складнощі в розумінні питань оподаткування з'явилися у малих підприємств після виходу Федерального закону від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для об'єктів малого підприємництва".
Застосування упрошенной системи оподаткування організаціями, які підпадають під дію названого вище Федерального закону від 29.12.95 № 222-ФЗ, передбачає заміну сплати встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Незважаючи на досить чітку систему податкових зобов'язань, передбачену чинним законодавством, потік запитів від представників малого бізнесу щодо розуміння конкретної ситуації, що виникає в різноманітних положеннях, до цих пір не вичерпується.
Пріоритетними є ті, які регулюють питання можливості вибору переходу на спрощене систему оподаткування згідно з Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ.
Зокрема, чи є підприємство малого бізнесу платником ПДВ, якщо воно вирішило перейти на спрощене систему оподаткування?
У силу специфіки ПДВ особливий інтерес викликає питання про взаємодію з партнерами в частині можливості використання права на відшкодування (залік) вхідного ПДВ, якщо продавцем буде представник малого бізнесу.
Відповідно до чинного законодавства для всіх платників обчислення та сплата ПДВ побудована таким чином, що сума податку, зазначена окремим рядком в розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги, у реєстрах чеків і реєстрах На отримання коштів з акредитива), повинна бути чітко зафіксована на балансі постачальника (продавця) по кредитовим оборотам рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість", і на балансі покупця, але по дебетових оборотів рахунку 68.
Тільки при дотриманні зазначених вище умов у покупця до заліку (відшкодуванню) приймаються суми податку, що підлягають сплаті до бюджету постачальником-продавцем матеріальних цінностей.
Однак цей принцип взаємності інтересів платників податків і держави порушується при реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених відповідно до п. 1 ст. 5 Закону РФ від 06.12.91 № 1992-1 "Про податок на додану вартість" (з урахуванням наступних змін і доповнень) від сплати податку, а також при реалізації товарів (робіт, послуг) фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи , і малими підприємствами, які перейшли на спрощену систему оподаткування відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ.
Перераховані вище категорії осіб не є платниками ПДВ. Це означає, що дія Закону РФ "Про податок на додану вартість" на них не поширюється.
На цій підставі зазначені господарюючі суб'єкти позбавляються права на відшкодування вхідного ПДВ і не сплачують до бюджету ПДВ за своєю реалізації товарів (робіт, послуг). Тому в інструкції Державної податкової служби Росії від 11.10.95 № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість", зареєстрованого у загальновстановленому порядку в Мін'юсті Росії, передбачена норма, відповідно до якої при придбанні матеріальних цінностей для потреб у малих підприємств. перейшли на спрощену систему оподаткування, як за готівковий, так і безготівковий розрахунок, сума податку за ним до заліку у покупця не приймається і розрахунковим шляхом не виділяється. Вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг) без виділення по них у розрахункових документах ПДВ оприбутковується платником податку на балансових бухгалтерських рахунках 10 "Матеріали" і ін на всю суму пред'явленого рахунку з наступним списанням у встановленому порядку на витрати виробництва (обігу).
Таке рішення правомірно, так як воно зберігає принцип "дзеркальності" або нейтральності цього податку при забезпеченні фінансових інтересів як платників податків, так і держави, оскільки в іншому випадку державний бюджет міг би понести необгрунтовані втрати у зв'язку з тим, що малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, не є платниками ПДВ.
Розглянемо процес обчислення ПДВ на прикладі ТОВ "Академія краси" м. Саратова. ПДВ сплачується підприємством з оподатковуваного обороту за ставкою 20%. У формі з розрахунку ПДВ (див. додаток 9) перш за все показується величина ПДВ по придбаних цінностей, відображена за дебетом рах. 19 (2856 руб.) Та сума ПДВ по оприбуткованих оплаченим цінностям, що підлягає списанню з кредиту рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях" в дебет рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" (2356 руб.).
Вартість побутових послуг з ПДВ, наданих підприємством, склала за 1 квартал 1999 р. 35338 руб. Сума ПДВ обчислюється за ставкою 16,67%. Отримаємо, 35338 * 0,1667 = 5891 руб. У результаті сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за 1 кв. 1999 р., дорівнює 3535 крб. (5891-2356) (див. таблицю 4).
Таблиця 4
Розрахунок ПДВ за 1 квартал 1999 р.
№ №
Показники
Оборот, руб.
Ставка ПДВ,%
Сума ПДВ, руб.
1.
Сума ПДВ по придбаних цінностей, відображена за дебетом рах. 19
14282
20
2856
2.
Сума ПДВ по оприбуткованих оплаченим цінностям, що підлягає списанню з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68
11782
х
2356
3.
Вартість реалізованих послуг
35338
16,67
5891
4.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (р.3 - с.2)
х
х
3535
2.2.2. Особливості справляння ПДВ в торгівлі
Багато в чому недобір ПДВ пояснюється неотлаженностью механізму справляння податку в торгівлі. Ось чому законодавці розглядають в даний час питання вдосконалення порядку визначення бази оподаткування та нарахування ПДВ в роздрібному ланці шляхом поширення на нього загальноприйнятого механізму, діючого в інших галузях економіки, включаючи оптову торгівлю.
Згідно з п. 3 ст. ст.4 Закону про ПДВ при здійсненні підприємствами посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отримана у вигляді надбавок, винагород та зборів. При цьому з 1 січня 2000 р. суттєво змінено порядок обчислення оподатковуваного обороту підприємствами роздрібної торгівлі та громадського харчування. "Оподатковуваний оборот при реалізації товарів підприємствами роздрібної торгівлі та громадського харчування визначається на основі вартості реалізованих товарів виходячи з застосовуваних цін без включення до них податку на додану вартість. У такому ж порядку визначається оподатковуваний оборот при аукціонний продаж товарів ". (П.3. Ст.4)
У заготівельних, постачальницько-збутових, оптових та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення, оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів виходячи з застосовуваних цін без включення до них податку на додану вартість. У заготівельних , постачальницько-збутових, оптових та інших підприємств при закупівлі сільськогосподарської продукції, сировини і продовольства у фізичних осіб при подальшій реалізації цієї продукції або результатів її переробки оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між ціною реалізації і ціною придбання продукції без податку на додану вартість. (п .3. ст.4)
Уніфікація порядку обчислення ПДВ для всіх категорій платників податків спрощує значною мірою технологію виявлення оподатковуваної бази. Разом з тим не можна не враховувати можливі фінансові втрати від переходу роздрібної торгівлі на загальноприйнятий порядок обчислення ПДВ, оскільки можливе утворення "негативного сальдо" по рахунку 68 в торговельної діяльності за рахунок складності обліку реальних обсягів продажу товарів.
Навіть в умовах чинного законодавства в силу недосконалості механізму відшкодування (заліку) вхідного ПДВ за об'єктом придбання матеріальних ресурсів утворюються так звані "порожнечі", розриви в ланцюжку проходження товарів на стадії виробництва чи під час просування у сферу обігу.
Дійсно, чинне податкове законодавство не створює реальні передумови для активізації матеріального виробництва, не сприяє ділової активності господарюючих суб'єктів, зацікавлених у розширенні процесу виробництва товарів, їх якнайшвидшої реалізації та відновлення циклу товар - гроші - товар.
Право на відшкодування вхідного ПДВ виникає у платника податку при оприбуткуванні на своєму балансі матеріальних ресурсів та їх оплати постачальникам. Об'єктивно виходить, що стимулюється покупка матеріальних ресурсів на склад, оскільки платнику податку гарантується відшкодування (залік) за рахунок бюджету раніше витрачених оборотних коштів на придбані ресурси. У цьому й полягає основний фінансовий інтерес платника податків отримати від держави "своє". А ось подальша доля придбаного товару (сировини, матеріалів) об'єктивно представляє інтерес головним чином не для господарюючого суб'єкта-платника податків, а для податкових органів, які відстежують об'єкти оподаткування - обсяги реалізації товарів (робіт, послуг), з яких і нараховуються кредитові обороти рахунка 68.
Звідси висновок - податкове законодавство має бути побудоване таким чином, щоб органічно поєднати фінансову зацікавленість платника податків у практичній реалізації права на відшкодування (залік) вхідного ПДВ одночасно з виникненням об'єкта оподаткування. Зазначена схема стимулює ділову активність і нарощування обсягів виробництва товарів (робіт, послуг).
Таким чином, суми податку, фактично сплачені постачальникам за придбані товари і матеріальні ресурси (виконані роботи, надані послуги), повинні прийматися до відрахування (заліку) лише за тими закупленим матеріальних ресурсів, які фактично включені в собівартість реалізованої товарної продукції (робіт, послуг) .
Податкові зобов'язання платників податків у сфері торговельної діяльності особливо актуальні у зв'язку з збільшуються зовнішньоторговельними оборотами, а також деякими особливостями оподаткування податком на додану вартість товарів. завозяться по імпорту на митну російську територію.
Відповідно до Закону "Про податок на додану вартість" товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, обкладаються податком на додану вартість за відповідними ставками 10% або 20%, в залежності від видів товарів, крім тих, які відповідно до ст. 5 цього Закону звільняються від податку.
Платниками податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Росії, є підприємства та інші особи-імпортери, які визначаються відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Об'єктами оподаткування є товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідно до митних режимів, установлених митним законодавством Російської Федерації.
У базу оподаткування з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, включаються митна вартість товару, митний збір, а по підакцизних товарах - і сума акцизу.
Митна вартість товару визначається відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
Передбачене звільнення від податку на додану вартість при ввезенні (імпорті) товарів проводиться митними органами тільки в момент митного оформлення.
Це означає, що імпортер по завозяться вищевказаним товарів на митниці не платить ПДВ, а при реалізації (перепродажу) цих товарів на території Росії оподатковуваний оборот визначає у вигляді різниці між продажною ціною, зменшеною на величину митної вартості, мита, зборів за митне оформлення.
Статтею 6 Закону про ПДВ встановлено такі розміри ставок:
10%-по продовольчих товарах (за винятком підакцизних) за переліком, затвердженим Урядом РФ, і по товарах для дітей з переліку, затвердженого Урядом РФ;
10%-по продовольчих товарах (за винятком підакцизних) за переліком згідно з додатком 1 до Закону про ПДВ і з товарів для дітей за переліком згідно з додатком 2 до Закону про ПДВ; [31]
20%-по інших товарах, включаючи підакцизні продовольчі товари.
Зазначені ставки застосовуються при обчисленні ПДВ з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, і стягуються митними органами Росії.
Згідно з п. 2 ст. 7 Закону про ПДВ сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими за реалізовані товари, і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за надійшли (прийняття до обліку) матеріальні ресурси (роботи послуги), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.
У силу того, що податок на додану вартість - непрямий податок, він не має прямого впливу на фінансове становище платника податків (імпортера), оскільки суми податку, що сплачується, присутнього у вартості продажу товару (включаючи на митниці), на залучені матеріальні ресурсів не належать їм на витрати виробництва та обігу, а перекладаються на покупця, який також отримає відшкодування (залік) цього податку при реалізації своєї продукції іншим споживачам, і т.д.
Реальне значення податку на додану вартість, що включається в ціну продажу (купівлі) як цінового фактора, виявляється повною мірою на кінцевій стадії споживання купленого товару. Як правило, такий кінцевою стадією є продаж товарів (включаючи імпортні) в роздрібній торгівлі для населення.
Саме на цій стадії просування товару можна повною мірою говорити про ПДВ як про ціноутворюючі фактори.
Діюча законодавча норма щодо надання права платнику податку на відшкодування податку на додану вартість з продажу або перепродажу товарів дозволяє реалізовувати це право незалежно від факту реалізації раніше закуплених товарів.
Досить оприбуткувати куплені товари і сплатити постачальникам їх вартість, включаючи ПДВ.
Така схема діє повною мірою і при імпорті товарів.
2.2.3. Оподаткування підприємств, що працюють в
сфері будівельної діяльності
Відповідно до п.1 ст. 4 Закону про ПДВ в оподатковуваний оборот включаються будь-які одержувані підприємствами грошові кошти, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).
До таких коштах відносяться авансові та інші платежі, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок підприємства.
У зв'язку з цим поставляються замовником-забудовником товарно-матеріальні цінності не можуть розглядатися для будівельної організації як авансові платежі, оскільки немає реального надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок будівельної організації. Більше того, підрядник не веде розрахунки із замовником за передані матеріальні ресурси. Отже, в цьому випадку реально відсутній об'єкт оподаткування на балансі підрядної організації.
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну СРСР від 01.11.91 № 51 (рахунком змін і доповнень), передбачено, що матеріали, передані підрядчику і обліковуються замовником на власному балансі, можуть бути відображені підрядником на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
При передачі замовником матеріальних цінностей на давальницьких умовах підрядним організаціям для будівництва об'єкта вартість таких матеріальних цінностей (включаючи ПДВ, не списаний з кредиту рахунку 19 у замовника-забудовника) списується замовником на збільшення кошторисної (балансової) вартості закінченого будівництва і в обсяг виконаних робіт, оподатковуваний ПДВ, у підрядчика не включається.
Згідно з п. 11 листа Мінфіну Росії від 12.11.96 № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами" різниця між сумою ПДВ, належної до сплати в бюджет в момент введення об'єкта в дію, і сумою податку, обчисленої за період будівництва об'єкта господарським способом, підлягає списанню з дебету рахунку 46 в кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість". Така різниця виникає у разі, якщо в звітному періоді, в якому завершується будівництво і об'єкт вводиться в дію, зроблені додаткові Фактичні витрати з будівництва, відображені за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення", і, отже, сума ПДВ, що дорівнює різниці між сумами податку , обчисленими в період будівництва і на дату закінчення будівництва, не відображена в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення" в кореспонденції з кредитом рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
Що стосується донарахування ПДВ на суму переоцінки витрат по незавершеному будівництву, то відповідно до п. 11 інструкції Державної податкової служби Росії від 11.10.95 № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" роботи, виконані господарським способом, обкладаються ПДВ по мірі їх виконання і віднесення на рахунок 08 "Капітальні вкладення". При цьому результати здійсненої переоцінки витрат по незавершеному будівництву, виконуваному хозспособом, ПДВ не обкладаються.
У зв'язку з цим робити донарахування ПДВ на суму переоцінки незавершеного будівництва, виконаного господарським способом, при введенні об'єкта в дію не слід, оскільки ця сума не збільшує обороти по рахунку 08 і не бере участі в розрахунках за обсяг виконаних робіт.
Згідно Закону РФ про ПДВ з 1 січня 2001 р. введена практика відшкодування ПДВ по об'єктах капітального будівництва незалежно від джерела фінансування. Суми ПДВ за що вводиться в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, сплачені підрядним організаціям або до бюджету, будуть відніматися із сум цього податку, що підлягають сплаті до бюджету, у момент введення в експлуатацію об'єктів капітального будівництва (п.2 ст.7 Закону).
2.3. Проблеми справляння ПДВ при використанні векселів
В даний час є досить актуальним розгляд питання про ухилення від сплати ПДВ з використанням векселів.
Як зазначає С. Новіков, Закон про ПДВ суперечив нормам ст. 6 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", що втратила чинність з 1 січня 1999 року, примушуючи учасників інвестиційного процесу двічі платити ПДВ (замовник платив ПДВ підрядчику і одночасно до бюджету з виручки, що включає витрати на будівництво в вигляді зносу, крім того , підрядник змушений платити ПДВ з надходження авансу, що не має відношення до доданої вартості). [32]
Стаття 8 Закону датою здійснення обороту вважає день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків або в касу, тобто закон не визначає дату здійснення обороту при оплаті рахунку векселями та іншими видами майна, а також заліком взаємних вимог.
Названі недоліки податкового законодавства використовуються недобросовісними платниками податків з метою ухилення від сплати ПДВ. Для боротьби з такими явищами Мінфін РФ і ДПС (МНС) РФ випускали і продовжують випускати суперечливі роз'яснення. Зокрема, у листі від 13 листопада 1998 № BHK-6-18/825 ДПС РФ стверджує, що зараховується (відшкодовується з бюджету) лише та сума ПДВ, що сплачена постачальнику товару грошовими коштами. Державної податкової адміністрації, посилаючись на ст. 7 і 8 Закону про ПДВ, відмовляє підприємствам у їх праві виконувати зобов'язання перед постачальниками (в тому числі по перерахуванню сум ПДВ) шляхом заліку взаємних вимог, з використанням таких засобів платежу як податкові звільнення (зобов'язання), векселі та інші види цінних паперів і майна . Можна подумати, що ДПС РФ і Мінфін РФ допускають застосування векселів і заліку взаємних вимог у цивільному обороті (за цивільним законодавством), але не визнають їх з метою оподаткування. Але чи так це?
У п.31 Інструкції ГНС РФ від 11 жовтня 1995 року № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" зазначено, що для організацій (підприємств), що визначають реалізацію по відвантаженню товарів, датою здійснення обороту вважається їх відвантаження і пред'явлення покупцям розрахункових документів або отримання векселя. Згідно з листами Мінфіну РФ від 26 листопада 1997 року № 04-07-06 та від 16 квітня 1998 року № 04-03-11 при оплаті відвантаженої продукції (робіт, послуг) векселем (при обліковій політиці "по оплаті") оподатковуваний оборот визначається в момент настання терміну погашення векселя або в момент передачі векселя за індосаментом. Якщо в рахунок передоплати отримані векселі, така передоплата оподатковується на загальних підставах. Відзначимо, що ці роз'яснення Мінфіну РФ економічно обгрунтовані, вони враховують сутність векселів.
Відповідно до листа ГНС ​​РФ від 30 липня 1996 року № ВГ-06/525 суми ПДВ, сплачені до бюджету за рахунок коштів, що перераховуються іноземному підприємству, підлягають заліку або відшкодуванню у підприємства - джерела виплати, що буквально не відповідає формулюванню ст. 7 і 8 Закону про ПДВ, але по суті відповідає вимогам ст. 1 і 7 Закону.
Згадані вище Інструкція і листи доводять, що Мінфін РФ і ДПС РФ раніше допускали можливість оплати рахунку постачальника векселями, не завжди дотримуючись ст. 8 Закону про ПДВ. І на мою думку, якщо рахунок постачальника, в якій виділена сума ПДВ, сплачений шляхом передачі векселя, тобто якщо повністю виконано зобов'язання перед постачальником, у постачальника з'являється оподатковуваний оборот, а у покупця - право відшкодувати з бюджету суму ПДВ, сплачену постачальнику. Якщо б у такого покупця права на відшкодування сплаченого ПДВ не було, то виходить, що покупець одночасно заплатив би ПДВ як продавця (постачальника), так і до бюджету - з виручки.
У той же час платникам податків необхідно знати, що не всякий вексель є майном, що було доведено С. Новіковим і В. Амосовим, [33] а також враховано при складанні листів Мінфіну РФ від 26 листопада 1997 року № 04-07-06 та від 16 квітня 1998 № 04-03-11. З цієї причини прості товарні векселі покупця до настання моменту або терміну погашення або до моменту передачі їх за індосаментом числяться і повинні значитися у складі заборгованості покупців за отриманими векселями або, вірніше, у складі заборгованості покупців, забезпеченої їх товарними векселями. Ці векселі до настання згаданих вище моментів не можуть породжувати оподаткування відвантаженого товару у постачальника, що застосовує облікову політику "по оплаті", і залік ПДВ у покупця.
Якщо для розрахунку з постачальником використаний вексель (банку, іншої кредитної установи, надійної страхової або іншої компанії), як правило, не стільки в якості фінансових вкладень з метою отримання доходів у вигляді відсотка або дисконту, скільки в якості засобів платежу та розрахунків (тобто як "короткі" гроші), у постачальника з'являється оподатковуваний оборот, а у покупця - право на залік ПДВ. В останньому випадку, якщо вексель не буде визнаний засобом платежу ("короткими" грошима), передачу векселя постачальнику товару можна визнати обміном товару на вексель, що також викликає настання моменту оподаткування і заліку ПДВ. Значить, використання векселів не може сприяти ухиленню від сплати ПДВ.
Цей висновок можна підтвердити аналізом умовного прикладу.
Постачальник (товаровиробник) сплатив своїм постачальникам за поставлені матеріальні ресурси 48 тис.руб., В тому числі ПДВ - 8 тис. руб. Випустив товарів на 120 тис. руб., Собівартість товару склала 90 тис. руб., В тому числі матеріальні витрати - 40 тис. руб. Перший покупець придбав у постачальника товари на 120 тис. руб., В тому числі ПДВ - 20 тис. руб., І відпустив (реалізував) другий покупцю за 120 тис. руб. (Для спрощення прикладу не будемо розглядати торговельну надбавку чи допустимо, що ринкова ціна товару дорівнює 120 тис. грн.), Одночасно застрахувавши ризик несплати рахунку. Другий покупець за змовою з першим не оплатив рахунок першого покупця, тому перший покупець отримав страхове відшкодування у вигляді векселя страхової компанії на 120 тис. руб. Цей вексель переданий постачальнику в якості оплати рахунку. З метою виконання зобов'язань перед страховою компанією з перерахування страхової премії в сумі 121 тис.руб. між першим покупцем та страховою компанією укладено договір Поступки права вимоги до другого покупцеві. Страхова компанія отримує 1 тис.руб. від першого покупця і 120 тис.руб. від другого покупця, перераховує 120 тис.руб. постачальнику для погашення (викупу) власного векселя.
Господарські операції відображені ними з застосуванням бухгалтерських проводок, наведених у додатку 10.
Аналіз проведених господарських операцій показує, що обсяг доданої вартості становив 60 млн. крб. (120-20-40), сума ПДВ - 12 млн. крб. (20% від 60), виробником (постачальником) товарів до бюджету перераховано 12 млн. рублів. У першого і другого покупця додана вартість не створена, тому ПДВ в бюджет ними не повинен бути перерахований (20 - 20 + 20 - 20 = 0). У даному конкретному випадку під виглядом страхового відшкодування і у вигляді векселя першому покупцеві від нового кредитора (страхової компанії) надійшла виручка від реалізації товару, тому надходження векселя від страхової компанії слід відобразити проводкою Д-т58, К-т76. Якщо страхова компанія, перший і другий покупці доведуть, що першому покупцеві надійшло страхове відшкодування, а не виручка від реалізації товару, в останнього на 120 млн. руб. зростуть балансова та оподатковуваний прибуток (Д-т 58 - К-т 80), а списання відступленої дебіторської заборгованості в якості страхової премії (витрат зі страхування) оподатковуваний прибуток зменшить лише в межах норми, тобто, вигравши на зменшення суми ПДВ, перший покупець може більше втратити на переплату податку на прибуток.
Крім того, йому важко довести, що надійшов вексель не пов'язаний з реалізацією товару, тому буде існувати значний ризик залучення в вимотуючі судову тяжбу з податковими органами і ризик прийняття судових рішень на користь податкових органів (з точки зору логіки і економічного мислення не може бути зменшений податок на 20 млн. крб. при створенні доданої вартості в сумі 0 млн. руб.). При відступлення права вимоги угода між першим і другим покупцем завершується, а закінчення такої операції в сукупності з іншими мотивами (в тому числі з урахуванням відсутності збитків у першого покупця та отримання ним доходу від заліку ПДВ) може бути прирівняне до реалізації товару.
У Податковому кодексі РФ з 1 січня 1999 року реалізація товару визнається перехід права власності до покупця. У розглянутому прикладі право власності на товар до другого покупцеві перейшло, тому перший покупець буде змушений відобразити нарахування ПДВ як у бухгалтерському обліку, так і в податковій декларації в сумі 20 млн. крб. (Д-т 76 - К-т 68), в іншому випадку він може бути притягнутий до відповідальності за заниження сум податку в податкових деклараціях.
Зменшенню кількості випадків заниження податків та податкових спорів, на мою думку, будуть сприяти визначеність викладу норм податкового законодавства, системний підхід до питань застосування понятійного апарату та визначення оподатковуваних оборотів і сум податків. Наприклад, податкове законодавство має дати чіткі і економічно обгрунтовані визначення таких понять як товар, реалізація товару, момент реалізації товару, додана вартість, платники ПДВ, об'єкт оподаткування, порядок (методику) обчислення обсягів доданої вартості і податку.
Слід зазначити нововведення в п.2 ст. 7 Закону РФ "Про податок на додану вартість" із змінами від 02.01.2000 р., про те, що при використанні в розрахунках за поставлені товари векселів суми ПДВ підлягають відшкодуванню після оплати векселів грошовими коштами. Це має обмежити здійснення підприємствами фіктивних угод з векселями, використання векселів у схемах з переведення в готівку грошей. Крім того, в вищеназвану статтю Закону про ПДВ включений п.6, згідно з яким платники ПДВ по реалізованих товарів (робіт, послуг), оподатковуваним цим податком або звільняються від цього податку, повинні оформляти рахунки-фактури, вести журнали обліку рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
2.4. Шляхи вдосконалення справляння ПДВ
В якості одного з шляхів удосконалення справляння ПДВ можна запропонувати застосування концепції рівноваги господарюючого суб'єкта.
Концепція рівноваги однозначно трактує мета управління господарюючого суб'єкта як його приведення до стану рівноваги, бо попит на продукцію господарюючого суб'єкта повинен бути рівний його пропозицією, причому, господарюючий суб'єкт повинен отримувати максимальний прибуток.
Концепція рівноваги однозначно трактує бухгалтерський облік як фактор виробництва, так як тільки на основі методу бухгалтерського обліку можливе управління інтенсивністю виробництва господарюючого суб'єкта
Методологічною основою інструменту управління станом рівноваги господарюючого суб'єкта є "Таблиця розверстки аналізу стану рівноваги господарюючого суб'єкта" (РАСРХС)
Таблиця розверстки аналізу стану рівноваги господарюючого суб'єкта складається з шести рядків і потенційно необмеженої кількості стовпців. У той же час таблиця обмежена у своєму розвитку останнім стовпцем, в якому підраховуються відповідні суми чисел, проставлені в осередках відповідних рядків (за винятком значень рядка "Момент часу")
По таблиці 5:
1. Межа обсягу (L, стор 1) означає обсяг одиниці нероздільності кожного моменту стану рівноваги господарюючого суб'єкта Межа обсягу найбільш точно підходить під філософське поняття "одне", кожен момент стану рівноваги господарюючого суб'єкта складається з нероздільності - моменту часу реалізації товару (Т), його граничної вартості (S) у цей момент, граничної вартості його виробництва (З), різниці (Р) між граничною вартістю товару в момент реалізації і граничною вартістю виробництва цього товару, індикації рівноваги (В), яка повинна бути дорівнює нулю Таким чином, якщо продається кількість товару, що дорівнює одиниці, то межа обсягу дорівнює одиниці
2. Під моментом часу (Т, стор 2) мається на увазі момент часу реалізації кожної наступної одиниці товару. Під моментом часу розуміється кожен наступний момент часу. На практиці кожному моменту часу відповідає своя і тільки своя дата (емпірична).
3. Гранична вартість реалізації обсягу (S, стор 3) - це ціна реалізації кожної наступної одиниці товару, іншими словами гранична вартість товару.
Таблиця 5
Таблиця розверстки аналізу стану рівноваги
господарюючого суб'єкта
1
Межа обсягу
L
1
1
1
...
1
1
åL
2
Момент часу
Т
1
2
3
...
t n-1
t n
X
3
Гранична вартість реалізації обсягу
S
S 1
S 2
S 3
...
S n-1
S n
åS
4
Гранична вартість виробництва обсягу
З
З 1
З 2
З 3
...
C n-1
C n
åC
5
Різниця
Р
Р 1
Р 2
P 3
...
P n-1
P n
åP
6
Індикація рівноваги
У
0
0
0
...
0
0
0
Кожна певна величина "Гранична вартість реалізації обсягу" є ціна договору купівлі-продажу, укладеного між аналізованим господарюючим суб'єктом і покупцем його продукції (робіт, послуг)
У бухгалтерському обліку після запису в таблиці розверстки аналізу стану рівноваги господарюючого суб'єкта робиться відома проводка:
Д-т 51 "Розрахунковий рахунок" К-т 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
4. Гранична вартість виробництва обсягу (С, стор 4) - собівартість продукту в загальноприйнятому розумінні, тобто обчислюється відповідно до методу бухгалтерського обліку Категоричне доказ на основі діалектичної єдності теорії трудової вартості і теорії суб'єктивної вартості полягає в наступному, згідно з теорією трудової вартості собівартість продукту - суть працю, вкладений у створення даного продукту (безвідносно ким), у відповідності з теорією об'єктивної вартості ця праця купується господарюючим суб'єктом на ринку за суб'єктивною вартості Проте господарюючий суб'єкт набуває на ринку праця з метою виробництва додаткової одиниці продукту Отже, здійснюючи свою діяльність, господарюючий суб'єкт згідно пристрою або принципом своєї діяльності придбаває на ринку в кожний момент часу додаткову кількість праці. Отже, господарюючий суб'єкт набуває додаткову кількість праці за граничну вартість Звідси собівартість (виробництва одиниці продукту) - є гранична вартість (праці, необхідного на його виробництво, або гранична вартість всіх витрат, необхідних на виробництво кожної одиниці продукту) Іншими словами, собівартість можна трактувати як граничну вартість безвідносно до чого або
У бухгалтерському обліку величина граничної вартості виробництва обсягу або (із доведеного) величина собівартості продукції (робіт, послуг) господарюючого суб'єкта відображається за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" Відповідно до принципів бухгалтерського узагальнення витрат на виробництво можна навести такі бухгалтерські проводки, на основі значень яких найпростіше відобразити економічний зміст параметра "Гранична вартість виробництва обсягу" (собівартості продукції (робіт, послуг) господарюючого суб'єкта, а саме
Д-т 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т 20 "Основне виробництво",
К-т 23 "Допоміжне виробництво", і (роботи, послуги),
К-т 37 "Випуск продукції (робіт, ус.1уг)",
К-т 40 "Готова продукція".
5. Різниця (Р, стор 5) - є різниця між ціною реалізації продукту і його собівартістю Ця різниця (Р) виражається формулою P = SC. Очевидно, що різниця являє собою нерозподілений прибуток хозяіствующего суб'єкта.
Сутність даного показника найпростіше розкрити на основі методу бухгалтерського обліку
Відомо, що за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" відображається прибуток як результат реалізації
Д-т 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т 80 "Прибутки і збитки".
А також сума ПДВ на реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги) і акцизи
Д-т 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т 68 "Розрахунки з бюджетом".
6. Індикація рівноваги (В, стор 6) є моментом стану рівноваги господарюючого суб'єкта Тобто становить "одне" одиниці нероздільності стану рівноваги господарюючого суб'єкта Індикація рівноваги розраховується за формулою B = SCP
Значення індикації рівноваги завжди має дорівнювати нулю. Дійсно, якщо Р ³ 0, тобто S> C, тоді B = SCP-0, що очевидно, якщо Р <0, тобто S <C, тоді В = SCP = SC-(- çPiç) = 0, що теж очевидно.
Значення відповідної величини "Індикація рівноваги", а саме ніч, мусить виходити шляхом розрахунку на основі методу бухгалтерського обліку відповідних значень:
1) собівартості продукції (робіт, послуг) господарюючого суб'єкта ("Граничною вартості виробництва обсягу");
2) нерозподіленого прибутку господарюючого суб'єкта ("Різниці").
Очевидно, що якщо собівартість продукції (робіт, послуг) і величина відповідної нерозподіленого прибутку розраховані на основі методу бухгалтерського обліку правильно, то у відповідній клітинці розглянутої таблиці вийде значення, рівне нулю. Якщо воно не дорівнює нулю, то собівартість цього продукту, який реалізується за ціною, яка відображена у відповідному договорі купівлі-продажу ("Граничною вартістю реалізації обсягу"), розрахована неправильно.
Управляти станом рівноваги господарюючого суб'єкта за допомогою вищенаведеного інструменту нескладно.
Таблиця заповнюється тоді, коли відбувається реалізація товару, тобто вона "росте" вправо в залежності від часу.
Заповнення таблиці має відбуватися в режимі реального часу. Якщо в будь-який момент часу реалізації не відбувається, то в таблиці, а саме в стовпці, в тому числі в осередку "Межа обсягу", визначеному цим моментом часу, записи не робляться, бо реальне час "відлічується" через зв'язок таблиці з бухгалтерським урахуванням, а саме через логічний зв'язок "Моменту часу" з "Датою" (емпіричної) і "Граничною вартістю реалізації обсягу" з ціною реалізації продукції (робіт, послуг), що відображається у відповідних договорах купівлі-продажу, і, отже, в бухгалтерському обліку господарюючого суб'єкта.
Коли, в результаті здійснення реалізації товарів, утворюється статистично значуще безліч необхідних і зазначених у таблиці РАСРХС значень, можна безпосередньо побачити, чи наближається господарюючий суб'єкт до стану рівноваги чи ні.
Іншими словами, якщо господарюючий суб'єкт наближається до стану рівноваги, цьому будуть свідчити два моменти:
1. Збільшення частоти фактів реалізації продукції в одиницю часу. Тобто повинно спостерігатися збільшення обсягу продажів, у чому можна безпосередньо переконатися, порівнявши значення підсумкової осередку "Межа обсягу" аналізованого періоду з відповідним значенням схожого за тривалістю часу попереднього періоду.
2. Зменшення в часі значень в осередках по рядку "Різниця", тобто значень, які записуються в праві стовпчики таблиці.
Якщо господарюючий об'єкт не наближається до стану рівноваги, то в цьому випадку хоча б одне з наведених вище вимог виконуватися не буде. Іншими словами, господарюючий суб'єкт не отримує максимальний прибуток.
Якщо господарюючий суб'єкт виробляє кілька видів продукції (робіт, послуг), то на кожен вид продукції (роботи, послуги) повинна вестися своя таблиця РАСРХС. Тоді, вирішуючи на кожен у високому ступені ймовірний прогнозований період часу типову задачу лінійного програмування, можна керувати станом рівноваги господарюючого суб'єкта.
З іншого боку, таблиця РАСРХС може служити інструментом справляння ПДВ. Причому, цей інструмент на порядок збільшує складність ухилення від сплати ПДВ.
Для застосування таблиці РАСРХС з метою справляння ПДВ держава повинна в законодавчому порядку зобов'язати господарюючі суб'єкти представляти цю таблицю до податкових органів у складі обов'язкової квартальної звітності. Також необхідно мати відповідну технічну базу, а саме систему електронної обробки інформації. Слід зазначити, що сучасний рівень розвитку обчислювальної техніки дозволяє створити високонадійну систему обробки інформації для створення технологічної основи високоефективного справляння ПДВ.
Основний принцип, який лежить в основі даного методу, полягає в тому, що один і той же договір реалізації товарів (робіт, послуг) відображається в обліку двох господарюючих суб'єктів, які й уклали цей договір. Отже, якщо в законодавчому порядку зобов'язати господарюючі суб'єкти кожним договором реалізації продукції (робіт, послуг) надавати свій індивідуальний код, то на основі таблиці РАСРХС за допомогою застосування сучасних ресурсів обчислювальної техніки, а також деяким посиленням відповідальності за несплату ПДВ, можна на порядок підвищити збирання цього податку.
Порядок кодування договорів повинен встановлюватися законодавчо. Причому, бачиться наступна методика кодування договорів реалізації (з іншого боку, це договори купівлі). Кожному господарюючому суб'єкту при реєстрації присвоюються свої коди, а саме коди за ЄДРПОУ та ЗКГНГ. Причому, ці коди проставляються на звітних балансах господарюючого суб'єкта. У цьому випадку кодування договору реалізації може мати таку форму: на першому місці коду договору реалізації варто код ЗКГНГ ​​суб'єкта, що реалізує продукцію (товари, послуги), тобто продавця, на другому місці (через двокрапку) - код ЗКГНГ ​​господарюючого суб'єкта-покупця, на третьому місці - стандартизований порядковий номер договору реалізації в обліку продавця (тобто номер договору на практиці повинен проставляти продавець, що необхідно встановити законодавчим шляхом), на четвертому місці - сума договору. Далі можуть бути передбачені місця для іншої необхідної інформації.
Якщо зобов'язати господарюючі суб'єкти представляти, з одного боку, вищенаведені коди договорів реалізації, а з іншого боку, коди договорів купівлі (які, у свою чергу, є договорами реалізації інших господарюючих суб'єктів), то за умови подання таблиці РАСРХС, а також комп'ютерного методу обробки інформації можливо на порядок підвищити складність відходу від сплати ПДВ або, іншими словами, збирання цього податку.
У самому справі, господарюючий суб'єкт представляє баштані, ніж повністю описує своє майнове становище на певну дату.
Таблиця РАСРХС показує, як відбувалися зміни цього становища за період (квартал), аж до цілує балансу на певну дату. Тобто податкова інспекція отримує можливість "побачити" економічний розвиток господарюючого суб'єкта від дати до дати. Комп'ютерна техніка ж дозволяє обчислювати в прямому сенсі слова порушників сплати ПДВ.
Дійсно, на основі таблиці РАСРХС видно два способи відходу від сплати ПДВ:
1. Заниження ціни реалізації продукції (робіт, послуг),
2. Завищення собівартості продукції (робіт, послуг).
Розглянемо перший випадок відходу від сплати ПДВ.
З одного боку, для відходу від повнорозмірною сплати ПДВ необхідно наявність змови між продавцем і покупцем. Однак якщо заниження ціни реалізації (продажної ціни) вигідно продавцю, тому що знижується величина його доданої вартості від реалізації даного продукту (роботи, послуги), то очевидно, що це невигідно покупцеві, тому що збільшується його додана вартість за рахунок зменшення собівартості продукції (так як собівартість продукції відображена в таблиці РАСРХС). Іншими словами, продавець не може зацікавити або вблагати покупця відобразити в своєму договорі реалізації ціну реалізації нижче, ніж дійсна, тобто покупцеві стає невигідно оплачувати куповану продукцію (роботи, послуги) "чорним налом". Бо це позначається на зниженні собівартості його продукції (робіт, послуг), отже, якщо прийняти, що ціна реалізації продукції (робіт, послуг) постійна (що на практиці не має значення), то через змову з продавцем ресурсу зменшиться розрахункова величина собівартості продукції (робіт, послуг) покупця, тоді як реальна не зменшиться (так як за ресурс були сплачені реальні грошові кошти, в той час як у договорі відображена величина менша, ніж реальна сплачена величина грошових коштів за ці ресурси), отже, покупець буде змушений сплатити ПДВ не з додаткової вартості, а, по суті, зі свого капіталу, що економічно недоцільно, так як він зобов'язаний також представляти в податкові органи свою таблицю РАСРХС.
Продавець буде змушений виключити отриманий від реалізації продукції (робіт, послуг) "чорний над" з господарського обороту. Бо включення в оборот додаткових ресурсів відразу ж стане видно в таблиці РАСРХС. Отримання цих ресурсів від інших господарюючих суб'єктів буде важко фальсифікувати, тому що очевидно, що вони зобов'язані також представляти до податкової інспекції свою таблицю РАСРХС. Фізичним особам буде теж проблематично оформити отримання названих засобів, так як вони зобов'язані складати податкові декларації. Таким чином, на порядок зростає труднощі як підприємницького, так і споживчого вживання коштів від реалізації продукції (робіт, послуг), отриманих "чорним налом" шляхом заниження в договорі реалізації ціни продажу продукту (товару, послуги).
Розглянемо другий спосіб відходу від сплати ПДВ.
Як відомо, Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) встановлена ​​єдина для всіх підприємств і організацій незалежно від форм власності та організаційно-правових форм номенклатура економічних елементів витрат виробництва. Вона включає: 1. Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів). 2. Витрати на оплату праці. 3. Амортизацію основних фондів. 4. Інші витрати.
Таким чином, видно "напрямку" відходу від сплати ПДВ.
Відносно першого елемента як потенційного напрямки відходу від сплати ПДВ можна відзначити, що воно практично відпадає, бо по суті це перший вишерассмотренние випадок.
Елемент "Витрати на оплату праці" проблематично розглядати як потенційне напрям відходу від сплати ПДВ, оскільки, з одного боку, це пов'язано з ризиком для господарюючого суб'єкта, бо карається законом, а відповідні органи боротьби з економічною злочинністю мають у своєму розпорядженні цілу низку методик визначення подібних злочинів (агентура, інформатори і т.д.). З іншого боку, з метою завищення собівартості господарюючий суб'єкт може спробувати домовитися зі своїм персоналом про те, щоб персонал, отримуючи на руки низьку заробітну плату, підписував би розрахункові документи, де значилася б висока. Але така змова проблематично укласти, тому що персонал буде змушений виплачувати завищений податок з тієї суми, яка декларується в податкових деклараціях.
Елемент "Амортизація основних фондів" взагалі проблематично розглядати як потенційне напрям відходу від сплати ПДВ, так як на існуючі основні фонди розмір амортизаційних відрахувань постійний і вже відомий. У разі придбання нових основних фондів буде діяти вищеописаний механізм першого способу.
Елемент "Інші витрати" включає різні витрати господарюючого суб'єкта: відрядні, підйомні, орендна плата, податки і збори, винагороди за раціоналізаторські пропозиції та ін, що входять у собівартість продукції і не відносяться ні до одного з перелічених елементів витрат. Ці витрати можна просто декларувати в собівартості, розглядати як неподільні, тобто знову ж у випадку порушення, тобто завищення у звітності, а по суті, в Таблиці розверстки аналізу стану рівноваги господарюючого суб'єкта, буде важко як би там не було скористатися коштами, не сплаченими до бюджету.
На практиці коди договорів реалізації, які відображені в розглянутій таблиці в рядку 3 "Гранична вартість реалізації обсягу", а також договорів купівлі (з іншого боку, реалізації), які показані в даній таблиці в рядку 4 "Гранична вартість виробництва обсягу" кожен господарюючий суб'єкт повинен представляти у двосторонній таблиці "Таблиця кодів договорів за період": у лівій колонці - коди договорів реалізації за період; в правій колонці - коди договорів купівлі. Рівень сучасних технологій дозволяє законодавчо зобов'язати господарюючі суб'єкти представляти всю необхідну інформацію, в тому числі таблицю РАСРХС і Таблиці кодів договорів на машинних носіях інформації. Слід зауважити, що названі таблиці пов'язані між собою своєю економічною сутністю і причинністю.
У зв'язку з тим, що за період представляються баланси на дату і таблиці за період, а потім знову, баланси на дату, а методи комп'ютерної обробки дозволяють за мінімально короткі терміни обробляти величезні обсяги інформації, то:
1) можливо просто відшукувати абсолютні неточності, якщо в одному і тому ж договорі в одного господарюючого суб'єкта відображена одна ціна, а в іншого - інша;
2) можливо вирішувати завдання на основі методів вищої математики, пов'язані з обчисленням і визначенням господарюючих суб'єктів, що використовують у своєму господарському обороті "чорний нал", отриманий від раніше здійсненої несплати ПДВ.

Висновок

Підводячи підсумок даної дипломної роботи можна зробити наступні висновки.
Оподаткування доданої вартості - одна з найбільш важливих форм непрямого оподаткування. Часто ПДВ називають "європейським" податком, віддаючи належне його ролі в становленні і розвитку західноєвропейського інтеграційного процесу. У країнах - членах Європейського Союзу ПДВ є найважливішим джерелом доходної бази бюджету. Незважаючи на те, що ПДВ активно використовується при здійсненні фіскальної політики, йому присуши і певні стимулюючі функції. Так, в європейських країнах від податку звільняються кошти, що інвестуються в основний капітал, не платять податок банки, фінансові установи, навчальні заклади, лікарі та адвокати, особи, які здають в найм житло. За ним зміцнилася характеристика найбільш "нейтрального" податку. Уряди багатьох зарубіжних країн намагаються покривати бюджетний дефіцит, насамперед, за рахунок збільшення надходжень від ПДВ, оскільки практикувалося в минулому в подібних випадках посилення прогресивного характеру оподаткування доходів негативно впливало на процес накопичення і ділову активність у цілому.
У російську практику господарювання ПДВ був введений Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 із змінами від 17 березня 1997 р. як складова частина ціни з метою регулювання попиту і пропозиції на товарному ринку. Згідно з російським законодавством податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Механічне запозичення механізму справляння ПДВ з зарубіжної практики без осмислення специфіки його дії в умовах реформованої економіки, та ще й з урахуванням особливостей Росії, не виправдалося. ПДВ застосовується більш ніж в 60 країнах і скрізь виконує нівелює функцію в умовах давно сформованого рівноваги грошового попиту і товарної пропозиції і відносно стабільною міжгалузевої норми прибутку. У таких умовах він лише зміцнює загальна рівновага економічної системи, що склалося природним ринковим шляхом. У нас же, в обстановці загальної втрати вимірювальних координат і керованості економіки, ПДВ придбав зміст, який цілком правомірно назвати повністю ірраціональним. Словом, застосування ПДВ, фактично не пов'язаного з процесом створення та зростання вартості, представляється не тільки безперспективним, а й небезпечним для держави та її економіки.
Як показує практика процедура нарахування та стягнення ПДВ є досить трудомістку операцію. У сучасних умовах назріла необхідність у розробці та застосуванні нових методик справляння ПДВ. У зв'язку з цим в даній роботі була розглянута концепція рівноваги, що дозволяє значно підвищити ефективність цього процесу. Даний метод не слід вважати "кинджалом, поставленим до горла підприємця", тому що державі вигідно, щоб розвивалася економіка. Бо динамічна модель стану рівноваги господарюючого суб'єкта показує, що якщо ПДВ буде стягуватися вище встановлених природою норм, то господарюючі суб'єкти, а отже, і вся економіка в цілому ефективно розвиватися не будуть: тобто держава збідніє.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. - М., 1999.
2. Федеральний Закон РФ від 06.12.91 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями від 02.01.2000 р. № 36-ФЗ.
3. Федеральний Закон РФ від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для об'єктів малого підприємництва".
4. ПДВ: нарахування та сплата / Інструкція ГНС РФ № 39 із змінами і доповненнями станом на 2000 р. - М., 2000.
5. Постанова Уряду РФ від 19.01.2000 р. № 46 "Про внесення змін до порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість" / / Російська газета. - 25 січня 2000 р. - № 17.
6. Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М.: Економіка, 1997.
7. Дернберг Р.Л. Міжнародне оподаткування / пров. з англ. - М., 1997.
8. Медведєв А.Н. Як планувати податкові платежі. Практичний посібник для підприємців. - М., 1996.
9. Податки і податкове право. Навчальний посібник / під. ред. А.В. Бризгаліна. - М., 1997.
10. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
11. Окунєва Л.П Податки та оподаткування в Росії. - М., 1998.
12. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М., 1995.
13. Петрова Г.В. Податкове право. Підручник для вузів. - М., 1997.
14. Піскотін М.І. Радянське бюджетне право (основні проблеми). -М.: Юридична література, 1971.
15. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. - М., 1996.
16. Рабинович Г.Л. Економічна природа податку з обороту та шляхи його вдосконалення. М.: Фінанси, 1965.
17. Солюс Г.П. Податки в системі державно-монополістичного капіталізму. - М., 1964.
18. Фінансові проблеми стабілізації російської економіки / за ред. проф. Любімцева Ю.І. - М., 1996.
19. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М., 1998.
20. Юткіна Т.Ф. Методичні основи оподаткування. Сиктивкар, 1995.
21. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. М., 1999.
22. Барулина С.В. Податки як ціна послуг держави / / Фінанси. - 1995. - № 2.
23. Богатко О.М. Інструмент справляння ПДВ: концепція рівноваги / / Податковий вісник. - 1998. - № 1.
24. Болотін В. ПДВ: подолання ірраціонального / / Російський економічний журнал. - 1996. - № 10.
25. Брагіна Є. Малий бізнес: стан та перспективи / / Вільна думка. - 1999. - № 5. - С.57.
26. Демчук М.М. Проблеми реформування ПДВ / / Податковий вісник. - 1999. - № 12.
27. Дубов В.В. Діюча податкова система РФ та шляхи її вдосконалення / / Фінанси. - 1997. - № 4.
28. Иванеев А.І. Податкова складова бюджету 2000 р. / / Фінанси. - 2000. - № 1.
29. Карасьов В. Законодавство про податок на додану вартість у схемах / / Право і економіка. - 1999. - № 10.
30. Козлов С.Ю. Проблеми відшкодування "експортного" ПДВ / / Все про податки. - 1999. - № 11.
31. Колчин С.П. Проблемні питання практики оподаткування / / Фінанси. - 1999. - № 4.
32. Кочетов С. Російському ПДВ п'ять років / / Коммерсант-Deily. - 1997. - 21 лютого.
33. Ларіонов І.К. Про податковій системі Росії / / Фінанси. - 1998. - № 5.
34. Мінаєв Б.А. Особливості оподаткування податком на додану вартість / / Податковий вісник. - 1998. - № № 8-10.
35. Мінаєв Б.А. Проблеми, пов'язані з обчисленням ПДВ / / Податковий вісник. - 1999. - № 4.
36. Мурвавьев Д.В. ПДВ, податок з продажів / / Консультант. - 1999. - № 7.
37. Нікітін С. Зміни в системі оподаткування / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 8.
38. Нікітін С. Непрямі податки: досвід розвинених країн / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 2.
39. Новіков С. Закон про ПДВ і можливість ухилення від сплати податку з використанням векселів / / Господарство право. - 1999. - № 11.
40. Новіков С., Амосов В. Сутність векселів та порядок їх обліку / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 6.
41. Павлова Л.П. Проблеми вдосконалення оподаткування в РФ / / Фінанси. - 1998. - № 1.
42. Рагімов С.М. Роздуми про податковий тягаря / / Фінанси. - 1997. - № 3.
43. Суботін П.І., Юровицький В.М. Криза бухгалтерії і банківська фіскальна система / / Банківська справа. - 1996. № 1.
44. Фоміна О.А. Оподаткування доданої вартості / / Податковий вісник. - 1998. - № 1.


[1] Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М., 1998. - С.15.
[2] Барулина С.В. Податки як ціна послуг держави / / Фінанси. - 1995. - № 2. - С.27
[3] Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. М., 1999. - С.57.
[4] Барулина С.В. Податки як ціна послуг держави / / Фінанси. - 1995. - № 2. - С.28
[5] Там же. - С.28.
[6] Там же. - С.293
[7] Там же. - С.29.
[8] Ларіонов І.К. Про податковій системі Росії / / Фінанси. - 1998. - № 5. - С.19.
[9] Болотін В. ПДВ: подолання ірраціонального / / Російський економічний журнал. - 1996. - № 10. - С.18.
[10] Там же. - С.20.
[11] Там же. - С.21.
[12] Иванеев А.І. Податкова складова бюджету 2000 р. / / Фінанси. - 2000. - № 1. - С.40.
[13] Там же. - С.40.
[14] Там же. - С.40.
[15] Там же. - С.40.
[16] Там же. - С.40.
[17] Павлова Л.П. Проблеми вдосконалення оподаткування в РФ / / Фінанси. - 1998. - № 1. - С.31.
[18] Там. - Ж. - С.33.
[19] Нікітін С. Непрямі податки: досвід розвинених країн / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 2. - С.16.
[20] Там. - Ж. - С.17.
[21] Нікітін С. Зміни в системі оподаткування / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 8. - С.25.
[22] Там же. - С.27.
[23] Нікітін С. Непрямі податки: досвід розвинених країн / / Світова економіка і міжнародні відносини. - 1999. - № 2. - С.19.
[24] Там же. - С.19.
[25] Там же. - С.20.
[26] Мінаєв Б.А. Проблеми, пов'язані з обчисленням ПДВ / / Податковий вісник. - 1999. - № 4. - С.29.
[27] Там же. - С.30.
[28] Брагіна Є. Малий бізнес: стан та перспективи / / Вільна думка. - 1999. - № 5. - С.57.
[29] Там же. - С.59.
[30] Мінаєв Б.А. Особливості оподаткування податком на додану вартість / / Податковий вісник. - 1998. - № № 8. - С.54.
[31] Ця зміна набуває чинності з 01.07.2000
[32] Новиков С. Закон про ПДВ і можливість ухилення від сплати податку з використанням векселів / / Господарство право. - 1999. - № 11. - С.54.
[33] Новиков С., Амосов В. Сутність векселів та порядок їх обліку / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 6.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
261.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Сучасна західна соціологія основні напрями і проблеми
Аналіз механізму проведення аграрних реформ основні проблеми їх функціонування та реалізації
Основні напрями та проблеми вдосконалення податкової системи Росії
Німецький патент та актуальні проблеми його перекладу Переклад як основа функціонування механізму
Основні проблеми та напрями адаптації персоналу підприємства до роботи в умовах ринку
Відрядження працівника та обчислення ПДВ
Обчислення ПДВ у 2008 році
Обчислення ПДВ з витрат на відрядження
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru