додати матеріал


Особливості податкової системи РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ:
Введення
Глава 1. Податкове адміністрування як основний елемент ефективного функціонування податкової системи в Російській Федерації
Глава 2. Особливості сучасної податкової системи Російської Федерації
2.1 Особливості оподаткування фізичних осіб в Російській Федерації
2.2 Принципи визначення та контролю цін для цілей оподаткування в Російській Федерації
Глава 3. Перспективи та особливості розвитку податкової системи Російської Федерації в найближчі роки
Висновок
Список літератури

Введення
В історії людства не було державного утворення, яке змогло б обійтися без податків у тій або іншій формі. Будучи інструментом зміни економічного життя, податки, у свою чергу, і самі змінювалися під впливом соціальних факторів.
Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р ., Коли було прийнято великий пакет федеральних законів про окремі види податків. За останні роки відбулися серйозні зміни в цій області.
Основні положення про податки і збори в Російській Федерації визначені ст. 57 Конституції РФ і Податковим кодексом РФ (далі - НК РФ), перша частина якого введена в дію з 1 січня 1999 р . Кожне підприємство, здійснюючи свою діяльність, сплачує податки і збори до відповідних бюджетів. Податки - один з найзначніших елементів у загальній структурі витрат підприємства, тому будь-яка зміна податкової системи відразу ж впливає на його діяльність. У зв'язку з цим величезне значення має те, яким чином організовано аналіз розрахунків з бюджетом, наскільки швидко компанія здатна реагувати на зміни в податковій системі.
Не можна забувати і про те, що, виконуючи свою фіскальну функцію, податки є найбільш значною статтею доходу в бюджеті Російської Федерації. У 2007 р . податкові доходи склали приблизно 65% від загальних доходів у федеральний бюджет, а в 2008 р . очікується збільшення питомої ваги податків у загальній структурі доходів бюджету приблизно на 3%. Податки і збори слід розглядати не тільки в розрізі витрат підприємства, але і як найважливіше джерело доходів держави. Величина податкового тягаря залежить від того, наскільки велика кількість функцій, здійснюваних державою: оборона, охорона громадського порядку, здоров'я і благополуччя громадян і ін Кожен платник податків повинен розуміти, що він в першу чергу платить за свій добробут і благополуччя своїх близьких, а ухилення від сплати податків - це злодійство й у держави, і у самих себе.
В даний час завершується масштабна податкова реформа, яка починалася з набуттям чинності в 1999 р . частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. Прийнято вже більшість глав другої частини НК РФ. При цьому відбулося зниження ставок основних податків. В даний час бюджет Російської Федерації з року в рік формується з профіцитом, також існує більш ніж трильйонний Резервний фонд і Фонд майбутніх поколінь.
Податки є атрибутом держави, і тому податкова система відображає ті процеси, які відбуваються в сучасній Росії. Формування вертикалі влади, посилення державного сектора в економіці, повернення державою контролю над енергетичними активами та інші процеси, що відбуваються у нас в країні, які прийнято в широкому сенсі іменувати консолідацією влади, впливають на податкову систему Російської Федерації. Більше того, податкове право є в даний час одним з центральних інструментів проведення політики консолідації влади.

Глава 1. Податкове адміністрування як основний елемент ефективного функціонування податкової системи в Російській Федерації
Як відомо, належна реалізація функцій податків безпосередньо залежить від того, наскільки оптимально побудована податкова система держави. Податкова система - найважливіший елемент ринкових відносин, і від неї багато в чому залежить успіх економічних перетворень в країні.
Сучасні визначення податкової системи дозволяють відзначити, що поняття податкової системи складається з сукупності двох взаємообумовлених ознак. З одного боку, це сукупність податків, зборів, інших платежів, закріплених в якості державних доходів. З іншого боку, це сукупність процесуальних відносин з приводу встановлення, зміни, скасування податків, платежів, з приводу організації контролю і регламентації відповідальності за порушення податкового законодавства.
При цьому ефективна податкова система - це, по-перше, необтяжлива для бізнесу в частині процедур розрахунку та сплати податків, упорядкування податкових перевірок і податкової звітності, по-друге, справедлива, тобто умови оподаткування мають бути рівними для підприємств однієї сфери, при цьому податкова система не повинна дозволяти ухилятися від сплати податків, по-третє, податкова система, будучи орієнтованою на фіскальну, повинна бути більш сприятливою для інвестування та розвитку бізнесу, по-четверте, важливо розмежувати правомірну практику податкової оптимізації від випадків кримінального ухилення від податків.
Податкова система в повній мірі залежить від проведеної в державі податкової політики, її законного оформлення, тобто відображення в актах вищої юридичної сили відповідних норм, що встановлюють, змінюють, припиняють податкову обов'язок. При цьому одним з істотних умов податкової політики є врахування інтересів всіх сторін податкових правовідносин, а саме не тільки інтересів держави, а й у меншій мірі інтересів платників податків.
В даний час перед законодавцем досить гостро стоїть проблема вдосконалення податкового законодавства, незважаючи на те, що за останній час відбулися значні зміни: прийнятий та увійшов в дію Федеральний закон, що вніс істотні зміни в НК РФ у частині податкового адміністрування, зазнали значні зміни організація і функціонування податкових органів держави, зросла роль судової системи у вирішенні податкових спорів - проблема оподаткування, збирання податків як і раніше актуальна.
Їх особлива гострота для Росії полягає сьогодні в тому, що реформа податків багато в чому визначає глибину і характер сучасних економічних, соціальних і політичних перетворень в країні [1].
Разом з тим одним з пріоритетних напрямків демократичного розвитку російського суспільства і підвищення якості економічного зростання є досягнення високої ефективності державного управління, успішність проведення науково обгрунтованої адміністративної реформи.
Саме податкове адміністрування, на думку фахівців, покликане навести лад у сфері оподаткування та податкових відносинах держави і платників податків.
Слід зазначити, що серед російських економістів досі відсутня єдність у розумінні податкового адміністрування. У юридичній літературі не дається визначення поняття податкового адміністрування. Економістами та юристами воно в основному визначається як діяльність податкових органів (відповідно до їх правами і обов'язками) по здійсненню контролю за дотриманням податкового законодавства.
На думку Л.Я. Абрамчик, податкове адміністрування можна розглядати як своєрідний механізм управління в податковій сфері [2]. Одним з найважливіших елементів податкового адміністрування є податковий контроль, який визначається як контроль за обчисленням, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів. При цьому у вузькому сенсі податкове адміністрування визначається як повсякденну діяльність податкових органів та їх посадових осіб, що забезпечує сучасну і повну сплату платниками податків до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів.
Податкове адміністрування є одним з основних елементів ефективного функціонування податкової системи та економіки держави. Ефективність податкової системи обумовлена ​​повнотою виявлення джерел доходів з метою обкладення їх податками та мінімізацією витрат по їх мобілізації та обов'язки сплати [3].
Більш широке визначення податкового адміністрування - це приведення процесу стягування податків і виникаючих відносин і зв'язків між представниками податкових органів та платників податків, у відповідність з виробничими відносинами і формами господарювання. Більш конкретне визначення - це діяльність уповноважених органів влади і управління, спрямована на виконання законодавства з податків і зборів, забезпечення ефективного функціонування податкової системи та податкового контролю. Податкове адміністрування - це організація збору податків: від визначення складу податкової звітності до розробки правил реєстрації платників податків. Це також перелік інформації, яку фірми повинні надавати податківцям, з одного боку, і та інформація, якої податківці повинні ділитися з фірмами, - з іншого. Правила перевірки, відповідальність за податкові порушення - все, що зосереджена навколо податків [4].
Незважаючи на зростаючий інтерес у наукової та практичної літератури до питань податкової діяльності держави, дослідження питань податкового адміністрування в правовій науці знаходиться на початковій стадії. У сучасних офіційних документах, як вже було зазначено, визначення терміну "податкове адміністрування" не дається. Сам термін "податкове адміністрування" часто зустрічається в контексті його вдосконалення і поліпшення.
Зауважимо, що феномен податкового адміністрування досліджується з точки зору того, яким чином воно опосередковується правовим регулюванням, які проблеми у зв'язку з цим виникають і які підходи до оптимізації юридичних засобів і правових механізмів, спрямованих на реалізацію ефективного оподаткування в державі [5].
Разом з тим, якщо за загальним визначенням, наступному з зазначених вище визначень, податкове адміністрування є діяльністю уповноважених органів влади і управління, спрямованої на виконання законодавства про податки і збори, необхідно визначити його співвідношення з такими поняттями, як "податкова політика", "податковий процес "," податковий контроль "," податкове виробництво "і т.д.
У свою чергу, податкове адміністрування, будучи важливим елементом податкової політики, включає в себе такі категорії, як "податковий процес", "контроль" і "виробництво", що обумовлено правовим механізмом реалізації податкової політики.
Таким чином, податкове адміністрування можна визначити як врегульовану нормами права діяльність державних уповноважених органів у податковій сфері, спрямовану на реалізацію ефективної податкової політики. Зазначена діяльність включає в себе механізм реалізації законодавства про податки і збори.
Органами податкового адміністрування (податковими адміністраціями) називаються ті державні органи, які наділені певними владними повноваженнями у сфері оподаткування, за винятком здійснюючих суто правоохоронну функцію.
Аналіз чинного законодавства дозволяє віднести до органів податкового адміністрування: фінансові органи; податкові органи; митні органи; органи внутрішніх справ. Безумовно, основна роль у системі податкового адміністрування відводиться податковим органам.
У юридичній літературі про поняття податкового органу висловлені різні думки. Кожне представляє наукову цінність, так як "розкриває сутність досліджуваного тієї чи іншою наукою явища, дозволяє найбільш повно і точно виявити його зміст".
Грунтуючись на різних авторських позиціях з питань регулювання фінансової діяльності в Російській Федерації, можна визначити, що до складу фінансово-правового статусу податкових органів входять:
- Цілі і завдання фінансової діяльності податкових органів;
- Функції податкових органів у процесі здійснення фінансової діяльності щодо забезпечення доходів бюджетів;
- Повноваження (права та обов'язки), що складають основний зміст фінансово-правового статусу податкових органів;
- Форми і методи діяльності податкових органів Російської Федерації;
- Гарантії як елемент фінансово-правового статусу даних органів.
Аналіз фінансового законодавства показує, що для багатьох органів державної влади фінансова діяльність держави становить частину компетенції. У той же час для податкових органів державної влади фінансова діяльність держави є спеціальною і повністю охоплюється їх компетенції.
Фінансово-правовий статус податкових органів визначається також фінансово-правовим статусом митних органів, які є учасниками деяких податкових правовідносин.
Таким чином, для проведення ефективної фінансової політики державі необхідно мати систему податкового адміністрування, механізм якого надійно забезпечував би податкові надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів. Представляється, що зазначений механізм не здатний функціонувати без правового регулювання.
Податкове адміністрування як організаційно-управлінська система реалізації податкових відносин включає сукупність форм і методів, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи Росії.
Основними методами податкового адміністрування, є податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль. Кожному з цих методів притаманні свої форми реалізації, покликані забезпечувати вирішення певних завдань.
Податкове планування - англ. tax planning - складова частина системи бюджетного планування, формування податкової політики, а також планування операційної діяльності організацій [6]. Завдання податкового планування - визначення на заданий часовий період економічно обгрунтованого розміру надходжень податків до відповідного або консолідований бюджет, а також обсягу податків, що підлягають сплаті конкретним юридичною особою - платником податків.
Головна мета податкового планування полягає в економічному обгрунтуванні обсягів безоплатного вилучення у бюджетну систему частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у розрізі основних (бюджетоутворюючих) податків.
Податкове планування включає: роботу з прогнозування обсягів податкових надходжень з урахуванням інфляції і валютного курсу і на цій основі розрахунок доходів, що включаються до проекту на черговий фінансовий рік; визначення часток (нормативів) розподілу податкових ставок за рівнями бюджетної системи; розробку контрольних завдань з податків і зборів, що адмініструється ФНС Росії й ФТС Росії [7].
У вітчизняній практиці державне податкове планування можна розглядати як порівняно нового інструменту оптимізації оподаткування, що представляє собою комплексний процес визначення загальної суми і структури податкових доходів бюджету. Прикладом державного податкового планування в Росії може вважатися розробка різних варіантів реформування оподаткування господарюючих суб'єктів.
У сучасних умовах податкове планування набуває все більшого значення для господарюючих суб'єктів. Це можливість зменшити, не порушуючи чинне законодавство, всю сукупність податкових платежів; істотно знизити ризики неправильного обчислення і сплати податків і, відповідно, захистити себе від істотного збитку, пов'язаного із застосуванням податкових санкцій. Зростає також роль податкового планування в процесі управління господарською діяльністю підприємства, так як воно дозволяє за допомогою оптимізації оподаткування удосконалювати в тій чи іншій мірі всю систему господарювання [8].
Податкове регулювання - англ. tax regulation - сукупність заходів непрямого впливу на розвиток виробництва шляхом зміни норми вилучення до бюджету за рахунок зниження або підвищення загального рівня оподаткування: ставки прямого індивідуального прибуткового податку, податку на прибутки підприємств, непрямих податків; введена система прискореної амортизації капіталу підприємств, податкових знижок на інвестиції ("податковий кредит" і т.д.) [9].
Податкове регулювання - це один з найбільш динамічних і мобільних елементів податкового механізму та сфери державного податкового менеджменту. Його основу складає система економічних заходів оперативного втручання в хід виконання податкових зобов'язань.
Методи податкового регулювання входять складовою частиною в науково обгрунтовану податкову концепцію, принципові підходи до регулювання податкових відносин у багатьох країнах визначені основним законодавчим документом - податковим кодексом, який регулює правові відносини майнового характеру, зовнішньоекономічну діяльність і торгівлю.
Податкове регулювання - одна з найскладніших проблем і конструкцій, де стикаються економічні інтереси територій, суб'єктів господарювання, соціальних груп населення, прогнозувати які дуже важко. Одна з областей протиріч - встановлення пропорцій розподілу і закріплення податкових надходжень по ланках бюджетної системи, а також бюджетно-податкових повноважень республіканських і місцевих органів влади.
Податковий контроль - англ. tax control - контроль за правильністю сплати податків і зборів юридичними та фізичними особами. Податковий контроль розуміється як перевірка дотримання платниками податків законодавства про податки і збори; виявлення податкових порушень, забезпечення надходжень податкових платежів до бюджету усіх рівнів [10].
Головною складовою податкового адміністрування виступає податковий контроль. Він повинен бути настільки ефективний, щоб протидіяти незаконному ухиленню від оподаткування. "Це важливо не тільки з фіскальної точки зору, але і з позиції забезпечення рівних конкурентних умов. У той же час податковий контроль не повинен бути надто жорстким, щоб не змушувати платників податків йти" у тінь ", занадто обтяжливим, щоб не створювати зайвих проблем для сумлінних платників податків (витрати на дотримання податкового законодавства повинні бути розумні і порівнянні з сумами сплачуваних податків) "[11].
У науковій літературі неодноразово ставилося питання про необхідність встановити, до якого типу державного фінансового контролю належить податковий контроль. У результаті виділяються два типи державного фінансового контролю: фінансово-бюджетний контроль, який охоплює державні фінанси як єдине ціле, і фінансово-господарський контроль, що охоплює діяльність окремих суб'єктів господарювання (або економічних одиниць). Фінансово-бюджетний контроль в основному включає різного роду контрольні заходи в рамках безпосередньо бюджетного процесу, а фінансово-господарський виражається у перевірках і ревізіях фінансово-господарських операцій економічних суб'єктів [12]. З урахуванням цього податковий контроль, предметом якого є своєчасність і повнота сплати податків і зборів організаціями та фізичними особами, А.С. Титов справедливо відносить саме до фінансового контролю другого типу [13].
Вищевикладене дозволяє говорити про те, наскільки важливий і актуальний системний підхід до процесу здійснення податкового адміністрування, що дозволяє повніше і глибше дослідити взаємозв'язок публічних і приватних інтересів у податкових правовідносинах зокрема й у податковій політиці країни в цілому.

Глава 2. Особливості сучасної податкової системи РФ
2.1 Особливості оподаткування фізичних осіб в Російській Федерації
Як відомо, в основу сучасної світової податкової системи покладено принципи оподаткування, розроблені основоположником класичної політичної економії шотландським економістом А. Смітом, який ще в 1776р. у своїй праці "Дослідження про природу і причини багатства народів" вперше сформулював чотири основні правила оподаткування. Доповнені німецьким економістом А. Вагнером, ці правила були уточнені в XX столітті з урахуванням реалій економічної і фінансової теорії і практики. В даний час принципи оподаткування сформовані в певну систему, що поєднує в собі інтереси, як держави, так і платників податків.
Дотримання основних принципів оподаткування проголошено і підтверджено при побудові російської податкової системи. Окремі з них досить чітко викладені в Податковому кодексі РФ. Зокрема, у ст. 3 прямо вказується, що податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними, а при їх встановленні повинна враховуватися фактична здатність платника податків до сплати податку. Разом з тим, на жаль, в числі зазначених в НК РФ принципів оподаткування відсутній один з основоположних, сформульований ще А. Смітом, - принцип рівності і справедливості, згідно з яким розподіл податкового тягаря має бути рівним і кожен платник податків повинен вносити справедливу частку в державну скарбницю . Всі юридичні та фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і при підтримці держави.
Відсутність даного принципу в НК РФ ні в якому разі не повинно означати, що він не повинен враховуватися при формуванні податкової системи. Принципи оподаткування існують об'єктивно і не можуть бути скасовані або видозмінені з волі законодавців. Тим часом у будується і близької до завершення російської податкової системі робиться спроба абстрагуватися від даної об'єктивної реальності, ігноруючи окремі найважливіші принципи оподаткування. Це проявляється і в чинних розділах Кодексу, присвячених податків, які стягуються з фізичних осіб.
У російській податковій системі, як і в системах більшості інших країн, число таких податків обмежена. Наймасовіші з них - це податки на доходи фізичних осіб, на майно фізичних осіб, транспортний і земельне. Ці податки сплачуються більшістю населення країни, тому до встановлення їх основних елементів слід підходити особливо виважено, не допускаючи надмірного податкового гніту і забезпечуючи дотримання принципу рівності і справедливості.
З чотирьох зазначених вище податків фактично за трьома встановлені прогресивні ставки оподаткування. По податку на майно фізичних осіб ставка податку коливається від 0,1 до 2% до сумарної інвентаризаційної вартості нерухомого майна. При цьому застосовується найжорсткіша, так звана проста, прогресія: розмір ставки збільшується залежно від зростання в цілому об'єкта оподаткування. З введенням в якості податкової бази ринкової вартості майна диференціація у розмірах податку, що сплачується ще більше зросте.
В даний час розробляється проект останньої глави Податкового кодексу, присвяченій оподаткування майна фізичних осіб. При цьому поряд з введенням в якості податкової бази ринкової вартості майна громадян в економічній літературі все частіше висловлюються пропозиції про доцільність запровадження підвищених на порядок ставок податків для особливо дорогого житла, для власників більш ніж одного об'єкта нерухомості і т.д. і т.п. Логіка цих авторів зводиться до того, що багаті повинні платити більше.
Ця ж логіка лежить в основі діючих в даний час прогресивних, диференційованих залежно від потужності двигуна ставок транспортного податку. Тут, як і при оподаткуванні нерухомого майна, застосовується проста прогресія: найбільш потужні і, відповідно, більш дорогі марки легкових автомобілів оподатковуються за більш високих податкових ставок.
Виходячи зі встановлених в даний час ставок та податкової бази, земельний податок теж можна умовно віднести до податку, що сплачується за прогресивною шкалою оподаткування. Як відомо, ставка з цього податку встановлена ​​залежно від кадастрової оцінки землі. Таким чином, чим вище якість земельної ділянки, тим більша сума податку з нього сплачується і тим вище фактична ставка податку з одиниці земельної ділянки.
Подібне положення законодавства в частині встановлення прогресивного оподаткування з певним застереженням можна визнати відповідним принципом соціальної справедливості. Разом з тим в оподаткуванні зазначених об'єктів у частині дотримання принципу рівності і справедливості є і окремі питання. Володар дорогого житла або автомобіля не обов'язково може отримувати стабільний високий дохід. Значна кількість людей отримали свого часу від держави дорогі за теперішніх часів квартири, хтось володіє елітним житлом, або дорогим автомобілем, або престижним земельною ділянкою, що дістався у спадок. Побудувавши елітне житло або купивши автомобіль престижної марки, їхній власник до певного часу може втратити свій бізнес або з іншої причини позбутися постійного значного доходу.
Як видається, з чотирьох масових сплачуваних громадянами податків саме земельний податок, податок на майно і транспортний найменше підходять на роль регулятора і перераспределітель доходів фізичних осіб. Для виконання цієї функції найбільше підходить податок на доходи фізичних осіб, який займає особливе становище в ряді податків, що сплачуються громадянами. Він, мабуть, самий масовий податок з усіх відомих у світовій практиці, і об'єктом його оподаткування є одержуваний фізичними особами дохід. Саме розмір доходу, а не наявність дорогого житла або автомобіля характеризує здатність громадянина платити певний рівень податку, а також ступінь його добробуту. Як відомо, саме здатність платника податків платити податки є одним з основних принципів оподаткування. У цих умовах не зовсім логічним виглядає нинішня плоска шкала оподаткування доходів фізичних осіб.
2.2 Принципи визначення та контролю цін для цілей оподаткування в Російській Федерації
Як наголошується в Основних напрямах податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 роки, в нашій країні в цілому закінчено формування основ сучасної податкової системи держави з ринковою економікою. Але разом з тим там же вказується на наявність специфічних для перехідного етапу російської економіки проблем, серед яких - недостатній рівень розвитку базових інститутів.
Сказане повною мірою відноситься до такого інституту, як "принципи визначення та контролю цін, що застосовуються для цілей оподаткування".
Так, наприклад, аналіз судово-арбітражної практики у спорах, пов'язаних із ціноутворенням в оподаткуванні, свідчить про різке зростання числа справ, в яких зачіпаються норми ст. 40 НК РФ, розглянутих федеральними арбітражними судами [14].
Шляхи вирішення проблеми ціноутворення і взаємозалежності в оподаткуванні дискутуються вже не один рік. У результаті в 2006 р . був обраний варіант, який передбачає обговорення цієї теми поза рамками комплексної "модернізації" загальної частини НК РФ. Тому питання ціноутворення і взаємозалежності в оподаткуванні не стали розглядатися при підготовці законопроекту, присвяченого вдосконалення податкового адміністрування (Федеральний закон від 27.07.2006 N 137-ФЗ). Це пояснювалося недостатньою пропрацьованністю розглянутих питань і неготовністю уповноважених органів та професійної спільноти обговорювати їх в рамках загального вдосконалення податкового адміністрування, що представляється абсолютно правильним.
У 2007 р . більшість помітних податкових подій значною мірою було пов'язане з питаннями трансфертного ціноутворення.
Останнім часом при обговоренні питань правозастосування ст. 40 НК РФ, як правило, говорять про проблеми трансфертних цін або трансфертного ціноутворення. Оскільки в законодавстві визначення цих термінів відсутні, дуже часто різними фахівцями їм надається зовсім різне значення.
Так, трансферна ціна може розумітися як ціна, використовувана великими компаніями, зокрема транснаціональними, в угодах, що здійснюються між їх дочірніми товариствами [15]. Тобто у вузькому сенсі трансферна ціна розглядається як ціна, використовувана всередині груп компаній, між взаємозалежними особами.
Однак дуже часто поняття "трансферна ціна" розглядається в широкому сенсі і трактується як незвичайна, підозріла ціна, що підлягає податкового контролю, щодо якої є підстави вважати, що її величина встановлена ​​сторонами угоди не для досягнення комерційної мети, а виключно для зниження податкового навантаження [ 16].
Можна припустити, що ставлення до трансферного ціноутворення просто як до наявного фактом можливе лише щодо заявлених цін усередині груп компаній. Аналіз же судової практики свідчить, що найчастіше претензії податкових органів пов'язані не з діяльністю таких груп, а з набагато більш банальними ситуаціями. Наприклад, коли торговельне приміщення здається в оренду платнику податків, який працює за спрощеною системою оподаткування, за явно заниженою ціною, а доплата до ринкової ціни в офіційному обліку не відображається.
Цілком очевидно, заходи державної політики щодо ціноутворення по описаним вище ситуацій не можуть бути однаковими.
Виходячи з цього можна сформулювати наступну обговорювану проблему - в яких ситуаціях ціноутворення має підпадати під процедури податкового контролю.
Заступник голови комітету РСПП по податковій і бюджетній політиці С.Ю. Бєляков, зокрема, вказує на відсутність єдиного розуміння того, які саме цілі повинні переслідувати нові механізми контролю. На думку бізнес-спільноти, акцент у даному випадку повинен бути зроблений на виробленні інструментів, що створюють коректні підходи до оподаткування груп компаній, у тому числі транснаціональних. Якщо йти цим шляхом, то розроблювані механізми контролю повинні бути спрямовані в першу чергу не на боротьбу з ухиленням від оподаткування в межах країни, а на зовнішньоторговельні операції.
Однак у цьому випадку необхідно звернути увагу на таку проблему.
Згідно з п. 4 ст. 2 Федерального закону від 08.12.2003 N 164-ФЗ "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності" зовнішньоторговельної є діяльність по здійсненню угод у сфері зовнішньої торгівлі товарами, послугами, інформацією та інтелектуальною власністю. Відповідно до НК РФ угоди з іноземними особами, пов'язані з роботами, послугами, майновими правами, часто не розглядаються як зовнішньоторговельні: для цілей оподаткування важливіше, виникає чи ні об'єкт оподаткування на території РФ. Тому в рамки поняття "зовнішньоторговельні операції" в основному потрапляє зовнішня торгівля товарами, оподаткування якої виникає головним чином у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон. У цьому випадку контроль цін товарів здійснюється митними органами і діють не положення ст. 40 НК РФ, а норми Митного кодексу РФ, Закону РФ "Про митний тариф" та нормативно-правових актів з митної вартості.
На підставі ст. 322 Митного кодексу РФ податковою базою для цілей обчислення митних зборів і податків є митна вартість товарів або їх кількість. Таким чином, для цілей оподаткування митними платежами товарів, що переміщуються через митний кордон, застосовується показник "митна вартість товарів". Митні органи з метою виконання завдання надходження до федерального бюджету митних платежів часто наполягають на максимальну величину митної вартості.
Оскільки при обговоренні питань трансфертного ціноутворення особлива увага зверталася на проблему "відведення" податкової бази за кордон, є побоювання, що в даному випадку різні державні органи намагаються вирішувати різні завдання, причому діаметрально протилежні: адже у випадку з групою компаній завищення митної вартості ввезених товарів часто може сприяти "відведенню" податкової бази по податку на прибуток за кордон.
На жаль, питання про те, які "публічні" інтереси важливіші - бюджетні надходження митних платежів або формування в Росії центрів прибутку груп компаній, поки навіть не ставиться.
Також наголошується на необхідності більш коректного встановлення взаємозалежності, вдосконалення її критеріїв і небажаність ситуації, що склалася, коли за рішенням суду будь-які особи можуть бути визнані взаємозалежними.
Однак якщо акцент все ж таки буде зроблено на зовнішньоторговельних угодах, серед яких значну частину займає зовнішня торгівля товарами, рішення проблеми підходів до встановлення взаємозалежності слід пов'язувати з підходами, виробленими в останні роки в Законі РФ "Про митний тариф".
Оскільки в ст. 20 НК РФ немає посилання на те, що її положення поширюються на митні платежі, учасники ЗЕД при визначенні митної вартості повинні керуватися зазначеними вище положеннями митного законодавства, якими встановлені особливі підходи не лише до ціноутворення, а й взаємозалежності.
Критерії взаємопов'язаності (фактично синонім взаємозалежності), перераховані в пп. 2 п. 1 ст. 5 Закону РФ "Про митний тариф", свідчать про те, що до уточнення ст. 20 НК РФ слід підходити з максимальною обережністю. Інакше рішення, що приймаються як нейтральні і засновані на міжнародному досвіді, можуть призвести до того, що з метою визначення податкової бази взаємопов'язаними (взаємозалежними) особами будуть визнаватися багато ділові партери. Наприклад, в даний час у сфері оподаткування зовнішньої торгівлі митними платежами в учасників ЗЕД, визнаних взаємопов'язаними з зарубіжними партнерами, виникають проблеми при спробі визначення митної вартості по операціях із ввезених товарів. У цьому випадку митні органи нерідко наполягають на використанні так званого резервного методу, який заснований на довідковій інформації, часто не відповідає реальним цінам конкретних угод.
За кордоном ж не сформульований поки в Росії питання ув'язки проблем трансфертного ціноутворення та митної вартості активно обговорюється. Так, Всесвітня митна організація (WCO) та ОЕСР провели конференцію "Митниця та операції груп компаній: можливість суміщення проблем митної вартості та трансфертного ціноутворення", де розглядалися питання визначення величини митних зборів при трансфертному ціноутворенні.
Висловлюються думки, що пропоновані методи визначення цін слід розглядати в контексті готовності учасників правозастосовчої практики застосовувати їх у своїй роботі, адже для цього можуть знадобитися фахівці цілком унікальної кваліфікації.
Ці побоювання, на жаль, підтверджуються тим, що у сфері оподаткування зовнішньої торгівлі з методів визначення митної вартості, заснованих на ст. 7 Генеральної угоди з тарифів і торгівлі, головним чином застосовуються перший (за ціною угоди) і шостий (резервний) методи. Решта методів, хоча і відповідають підходам ГАТТ / СОТ, великого поширення в російській практиці поки що не отримали. Це говорить про те, що, хоча в законодавство і введені сучасні, засновані на міжнародних угодах норми, суперечки між платниками податків та адмініструють органами продовжують зводитися до вибору між ціною, що заявляється платником податку, і ціною, яку вважає "правильною" адмініструють орган.
Незважаючи на технічну можливість підготовки різних методик визначення цін, основна проблема визначення таких цін багато в чому пов'язана з нерозвиненістю ринків: ринкова ціна - не та, яку розраховують, а та, за якою торгують. Тема нерозвиненості, а іноді і відсутність ринків дуже актуальна не тільки в рамках обговорення проблеми трансфертного ціноутворення, а й, наприклад, оподаткування майна громадян.

Глава 3. Перспективи та особливості розвитку податкової системи Російської Федерації в найближчі роки
Фінансове відомство підготувало проект Основних напрямів податкової політики на 2009р. і на плановий період 2010 і 2011 рр.. Втім, судячи з документу, глобальної перебудови податкової системи в найближчому майбутньому не буде. Пріоритети залишаються колишніми - створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної систем, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря. Отже, що нового нас чекає відповідно до проекту Основних напрямів податкової політики [17]?
Фінансове міністерство планує і далі працювати над вдосконаленням ПДВ. Ідея запровадження спеціальної реєстрації платників ПДВ керівництву Мінфіну Росії як і раніше здається вдалою. Так що клуб платників ПДВ найближчим часом все-таки створять.
Крім того, діючий порядок оформлення рахунків-фактур також планують підкоригувати. Передбачається, що рахунки-фактури можна буде оформляти за негативними показниками. Це потрібно, щоб врегулювати порядок застосування податкових відрахувань. Буде розглянуто питання про внесення поправок у податкове законодавство стосовно незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури. Вважається, що це послаблення знизить витрати платника податків.
Влада планує уточнити порядок обчислення ПДВ при розрахунках негрошовими засобами. Можливо, що обов'язок перераховувати своїм контрагентам суми податку на підставі окремого платіжного доручення буде скасована.
Реформі піддасться і процедура проведення камеральних перевірок, хоча її нещодавно вже міняли. Мінфін Росії вважає, що потрібно дозволити податковим органам за підсумками перевірки однієї декларації виносити два рішення: одне - щодо тих сум податку, які, на думку інспекторів, були поставлені до відрахування правомірно, друге - щодо сум, які були поставлені до відрахування необгрунтовано .
Що стосується ПДФО, то згідно з проектом, ставка податку 13% буде збережена. З 2009 р . буде збільшено граничний розмір доходу, при досягненні якого платник податку втрачає право на стандартний податкові відрахування, з нинішніх 20 000 до 40 000 руб.
У частині податку на прибуток фінансове відомство запланувало низку поправок, не дуже приємних для платників податків. Наприклад, принцип повернення пільги. Це означає, що якщо організація застосовувала прискорюють коефіцієнти при нарахуванні амортизації і користувалася амортизаційної премією, то при продажу такого основного засобу раніше ніж через п'ять років сума прискореної амортизації підлягає відновленню у податковій базі і при визначенні фінансового результату від продажу основного засобу не враховується.
Мінфін Росії також планує передбачити в податковому законодавстві обмеження по нарахуванню амортизації у разі, якщо основний засіб отриманий дочірньою компанією від материнської і навпаки. Будуть скорочені можливості застосування прискореного коефіцієнта амортизації при лізингу. У законодавство внесуть поправку, згідно з якою коефіцієнт можна буде використовувати тільки при первинному придбанні основного засобу у лізингової компанії.
Не влаштовує чиновників і ситуація з перенесенням на майбутнє збитків реорганізованих або придбаних компаній. Адже, на їхню думку, реорганізацію часто використовують недобросовісні платники податків для мінімізації податку на прибуток. Тому буде прийнятий особливий порядок перенесення збитків, встановлені обмеження, як за терміном, так і за розміром прибутку, що спрямовується на погашення збитку для реорганізованих організацій.
У 2009р. Мінфін Росії планує приділити особливу увагу частини першої НК РФ. Зокрема, буде уточнено порядок зупинення операцій по рахунках платників податків у банках. Крім того, відомство планує розібратися з платежами платників податків, які "пропали" у проблемних банках.
Заплановано ввести інститут консолідованої податкової звітності і при обчисленні податку на прибуток. Відповідний законопроект обговорюється вже давно. Фінансове відомство пропонує ввести в Росії "широко використовується в зарубіжних країнах інститут консолідованої податкової звітності при обчисленні групою компаній своїх зобов'язань з податку на прибуток". Після вступу відповідної поправки в силу можна буде підсумовувати фінансовий результат компаній, що входять до групи, і вже виходячи з цих сум, платити податок на прибуток. Визнати себе консолідованою групою зможуть самі організації, що входять до холдингу.
Щоправда, виняток становлять компанії, які є резидентами особливих економічних зон, а також застосовують спеціальні податкові режими. Консолідована група буде формувати єдину податкову декларацію, підсумовуючи дані індивідуальних податкових декларацій з податку на прибуток усіх організацій - учасників групи.
Термін вступу в силу нових норм про контроль за трансфертними ціноутворенням за прогнозами Мінфіну Росії - 2009 - 2010 рр.. Сьогодні над відповідним законопроектом ведеться активна робота.
За словами заступника керівника Комітету з податкової і бюджетної політики Російського союзу промисловців і підприємців (РСПП) С.Ю. Бєлякова, мінус проекту Основних напрямів податкової політики полягає в тому, що він не передбачає заходів податкового стимулювання економіки. Мається на увазі реформування таких податків, як податок на додану вартість, податок на прибуток організацій.
Пан Бєляков зазначає, що РСПП не влаштовує міститься в проекті концепція законопроекту про контроль за трансферними цінами, так як вона не відповідає тим домовленостям, які були досягнуті на тематичному нараді в Уряді РФ у грудні 2007 р .
На відміну від уже заявленої позиції Мінфіну Росії про недоцільність зниження податкового тягаря в доповіді Президента РФ значилося протилежне - необхідність зниження податкового навантаження.
Особливу увагу на засіданні Державної ради було приділено реформуванню ПДВ: ставка цього податку повинна бути знижена максимально, і це рішення має бути прийнято в максимально короткі терміни. У РСПП вважають, що після такого виступу Президента РФ і ще раз розставлених акцентів в частині інноваційного розвитку економіки Основні напрями податкової політики повинні бути серйозно допрацьовані.
У цілому з заступником керівника Комітету з податкової і бюджетної політики РСПП згоден експерт "Опори Росії" М.Ю. Орлов.
"Очевидно, що податкова реформа є однією із складових частин економічної реформи і всі новації податкової системи повинні якимось чином збігатися з курсом Уряду РФ з розвитку економіки. Заходи, які пропонує Мінфін Росії, можна назвати латанням дір. Я навіть не оцінюю, добре або погано прописані пропозиції Мінфіну Росії в проекті Основних напрямів податкової політики, головне, що в ньому немає "програмності", і це найбільш серйозний недолік ", - вважає експерт. Він також зазначив, що Уряд РФ вперше за останні п'ять років у проекті Основних напрямів податкової політики на середньострокову перспективу натякнуло, що готове збільшувати податковий тягар.
Починаючи з 2002р. Уряд РФ неодноразово заявляло, що готове знижувати податковий тягар, при цьому мова йшла і про зниження фіскального навантаження, і про лібералізацію податкового адміністрування. Але з минулого року наміри влади змінилися. У 2007 р . в традиційних напрямах податкової політики було сказано, що необхідно відмовитися від збільшення номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримання збалансованої бюджетної системи.
У нинішньому проекті з'явилася нова фраза - "відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря". Іншими словами, Мінфін Росії не виключає можливості збільшення податкового тягаря. Тим більше що витрати держави зростають, а з урахуванням останніх ініціатив соціальної спрямованості будуть рости і в найближчому майбутньому. Очевидно, що, незважаючи на заяви Президента РФ та Першого заступника Голови Уряду РФ про необхідність зниження податкового тягаря, голова Мінфіну Росії А.Л. Кудрін зробить всі можливі заходи, щоб податкові ставки не знижувати.
Однак, на думку М.Ю. Орлова, зниження податкового тягаря не означає тільки зниження ставок податків. Можна знижувати податковий тягар, вирішуючи гострі проблеми податкової системи. Наприклад, півтора року тому з'явилася норма НК РФ, яка зобов'язує при розрахунку за поставлений товар у негрошовій формі окремим платіжним дорученням перераховувати контрагенту суму ПДВ. Ця норма вимагає від підприємця залучення додаткових оборотних коштів або навіть кредитних ресурсів. Але влада не поспішають позбавлятися від нікому не потрібною норми. І таких недоробок, які супроводжуються великими адміністративними витратами для бізнесу, в НК РФ маса. Влада могла б прийти до зниження податкового тягаря саме за допомогою роботи з такими проблемами податкового законодавства. Однак нічого подібного в проекті Основних напрямів податкової політики немає.
"Цей документ починається з розділу, присвяченого контролю за трансфертними ціноутворенням. Це не найголовніша проблема в податковій системі, принаймні її точно не потрібно обговорювати в числі пріоритетів. Це лише один з елементів вдосконалення податкового адміністрування. Міра повинна йти в комплексі з іншими заходами щодо вдосконалення податкового адміністрування. Думаю, що Мінфін Росії зробив акцент на контролі за трансферними цінами тільки тому, що відповідний законопроект зараз активно обговорюється. У проекті Основних напрямів податкової політики Мінфін Росії просто намагається пояснити бізнесу, чому він наполягає на своєму законопроекті ", - вважає експерт.
Аналогічна ситуація і з оподаткуванням дивідендів. На думку М.Ю. Орлова, питання оподаткування дивідендів дуже важливі, але не настільки, щоб виносити їх на перший план. При цьому Мінфін Росії не пропонує розробити комплекс заходів, спрямованих на стимулювання інвестиційної активності, в числі яких був би питання оподаткування дивідендів. Експерт вважає, що в проекті цей пункт з'явився лише тому, що Президент РФ в одному зі своїх виступів вказав на необхідність звільнення стратегічних інвестицій від оподаткування.
Що стосується розділу, присвяченого консолідованої звітності, то з проекту Основних напрямів податкової політики не зрозуміло, яке завдання хоче вирішити Мінфін Росії, вводячи інститут консолідованого платника податків. "Якщо влада хоче вирішити проблему наповнюваності регіональних бюджетів, запобігти появі схем, за допомогою яких губернатор може відразу збанкрутити інші регіони, змусивши підприємця перебудувати своє господарство, щоб прибуток була в його суб'єкта, - це одне рішення. Якщо стоїть завдання просто звільнити групи компаній від зайвих розрахунків і звітності усередині холдингу - це інше завдання й інше рішення ", - вважає М.Ю. Орлов.
Один з істотних недоліків проекту полягає в тому, що проблеми адміністрування ПДВ, неодноразово обговорювані в тому числі і Президентом РФ, не знайшли відображення в цьому документі. Ні про звільнення від ПДВ авансових платежів, ні про вдосконалення процедури відшкодування "експортного" ПДВ і обгрунтованості нульової ставки цього податку в документі не говориться.
Головними цілями сучасної податкової системи Російської Федерації повинні бути формування стимулів розвитку ринкових інститутів і механізмів господарювання, створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва та оновлення основних фондів підприємств, зниження загального податкового навантаження на економіку та бізнес. При цьому зниження податкового тягаря має супроводжуватися зниженням витрат на функціонування адміністративної податкової системи, а також розвитком соціальної та регулюючої функцій податків.
У розд. 1 Основних напрямів йдеться про плани Мінфіну Росії щодо вдосконалення податкового адміністрування. При цьому на середньострокову перспективу згадуються лише зміни, пов'язані з коригуванням операцій по рахунках платників податків, конкретизацією видів податкових правопорушень і т.д. Таким чином, у сфері податкового адміністрування фінансове відомство пропонує обмежитися точковими незначними поправками. Проте до цих пір не вирішені більш серйозні проблеми.
Одна з них - витребування податковими органами надмірного обсягу документів, які не можуть бути реально перевірені. Це свого роду електронно-паперовий бюрократичний бар'єр, який лише невиправдано збільшує витрати підприємств, знижуючи їх конкурентоспроможність.
Мінфін Росії в зазначеному розділі Основних напрямів пропонує уточнити порядок застосування ст. 76 НК РФ, а саме порядок зупинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців. Щоправда, у чому буде полягати таке уточнення, в тексті не пояснюється. Проте ст. 76 НК РФ повинна піддатися більш серйозним поправок.
У цьому зв'язку в рамках роботи Експертної ради щодо вдосконалення податкового законодавства при ТПП Росії підготовлений законопроект, що вводить норму про відповідальність згідно із законодавством Російської Федерації керівника податкового органу (заступника керівника) за збитки, завдані платнику податків в результаті прийняття неправомірних рішень про призупинення операцій на його рахунках в банку. Встановлення такої відповідальності сприятиме неухильному дотриманню співробітниками податкових органів законодавства та запобігання порушень прав платників податків, дозволить знизити рівень коррупциогенность при прийнятті рішень про припинення операцій по рахунках.
Проект передбачає коригування чинної норми абз. 1 п. 7 ст. 76 НК РФ. Із загального правила пропонується зробити виключення, встановивши, що призупинення операцій по рахунках платника податків через несплату або неповної сплати податків і зборів діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до повного списання грошових коштів з рахунку в банку на підставі інкасового доручення .
Ця поправка обумовлена ​​тим, що на практиці можливі ситуації, коли платник податків у встановленому порядку погасив податкову заборгованість, а інспекція в силу різних причин своєчасно не прийняла рішення про зняття блокування на банківські рахунки платника податків. Таким чином, сам факт повної сплати заборгованості по податках і зборам на підставі інкасового доручення автоматично буде означати зняття обмеження операцій за рахунками. У результаті сумлінний платник податків в даному питанні не буде залежати від своєчасності винесення співробітником податкового органу рішення про скасування блокування банківських рахунків.
Пропонується виключити п. 12 з ст. 76 НК РФ. Ця норма обмежує права як кредитних організацій, так і платника податків. Вказану норму пропонується замінити новим пунктом, який регламентує порядок закриття заблокованих рахунків платників податків у банках за відсутності на них грошових коштів і наявності заяви організації-платника податків про розірвання договору банківського рахунку.
У розд. 2 Основних напрямів йдеться про вдосконалення податку на додану вартість. Планується запровадити систему спеціальної реєстрації платників ПДВ, продовжити роботу з оптимізації переліку документів, що підтверджують обгрунтованість застосування нульової ставки, уточнити порядок оподаткування організацій - власників житла, застосування ПДВ при розрахунках негрошовими засобами та ін Однак у документі не передбачається принципових способів вирішити проблему обчислення, справляння та відшкодування ПДВ.
Можливо, спеціальна реєстрація платників ПДВ призведе до додаткового ускладнення адміністрування податків і інспекцій, і для платника податків. Адміністрування податків, у тому числі і ПДВ, повинно проводитися з урахуванням презумпції сумлінності платника податків. Необхідно також зазначити, що чинне законодавство РФ вже передбачає відповідальність за подання при реєстрації документів, які містять завідомо неправдиві відомості.
Доцільно поряд з переходом до повідомного порядку підтвердження права на застосування нульової ставки скоротити перелік документів, передбачених податковим законодавством для підтвердження її застосування, до однієї лише митної декларації з відміткою про вивезення товару в режимі експорту. Однак про це в проекті Мінфіну Росії не йдеться.
Необхідно, крім того, всебічно розглянути питання про зниження ставки ПДВ. Цілі і завдання макроекономічного розвитку Росії до 2020 р . вимагають досить стійкої фінансової бази. Враховуючи, що ПДВ є одним з основних податкових джерел поповнення федерального бюджету, до питання про зниження його ставки потрібно підходити вкрай виважено, оцінивши всі можливі ризики. Цілком можливо, що найбільш реалістичним в середньостроковій перспективі є зниження ставки ПДВ до 15% в 2009 р .
У розд. 3 Основних напрямів передбачається ряд заходів, спрямованих на косметичне реформування єдиного соціального податку. Таких заходів явно недостатньо, тому слід:
- Провести комплекс заходів з реформування ЄСП у напрямку подальшого скорочення податкового навантаження на фонд оплати праці;
- Запровадити поділ ЄСП на податкових платежах і страхові внески у державні позабюджетні фонди соціального, медичного та пенсійного страхування;
- Встановити порядок, що передбачає використання при сплаті ЄСП одного платіжного доручення, за умови вироблення відповідної казначейської технології;
- Звільнити від оподаткування ЕСН суми пенсійних внесків, що сплачуються юридичними особами (платниками податків) на користь працівників за договорами недержавного пенсійного забезпечення, що укладаються з недержавними пенсійними фондами (НПФ), які мають відповідні державні ліцензії.
При доопрацюванні розд. 4 Основних напрямків, в якому йдеться про зміни в гол. 22 "Акцизи" НК РФ, пропонується додатково розглянути, зокрема, наступне питання. Пункт 1 ст. +201 НК РФ (у ред. Федерального закону від 26 липня 2006 р . N 134-ФЗ) не змінює перелік первинних документів, на підставі яких здійснюються відрахування з акцизу. А це значно обмежує право платника податку на застосування вирахування, оскільки перелік документів, що виникають у практичній діяльності платників податків, набагато ширше. При цьому п. 15 ст. 201 НК РФ вводить інший перелік документів, необхідних для здійснення відрахувань по прямогонного бензину, не дивлячись на те що прямогонний бензин - це один з видів підакцизних товарів.
У розд. 6 Основних напрямів мова йде про напрямки реформування податку на прибуток організацій і більшою мірою про вдосконалення амортизаційної політики. Фахівці Мінфіну Росії слушно зауважує, що в середньостроковій перспективі складу амортизаційних груп слід змінити таким чином, щоб скоротити строки корисного використання окремих видів амортизованих основних засобів, розглянути ситуацію з перенесенням на майбутнє збитків реорганізованих або придбаних компаній та ін
Проте в цілому, заходи, пропоновані Мінфіном Росії, не зможуть дати економіці РФ потужний імпульс до розвитку, стимулювати зростання промисловості і привести до оновлення основних фондів підприємств. Для досягнення зазначених цілей потрібно:
- Розглянути питання про повернення інвестиційної пільги з податку на прибуток організацій (в частині коштів, що інвестуються підприємствами на розширення і модернізацію власного виробництва, на поповнення основних виробничих фондів);
- Доповнити абз. 1 п. 7 ст. 259 НК РФ новим текстом такого змісту: "Лізингові компанії, що враховують предмет лізингу на своєму балансі, має право нараховувати і визнавати як витрати амортизацію в сумах, пропорційних сумах орендних (лізингових) платежів за контрактом. Застосування такого механізму нарахування амортизації здійснюється у разі, якщо це прямо зазначено в наказі про облікову політику в цілях оподаткування ".
Зазначимо, що противники відновлення норми про інвестиційну пільгу висували аргумент про можливі зловживання і освоєнні неефективних капітальних вкладень з метою отримати пільги. Пропонована можливість амортизувати з метою оподаткування майно в лізинг пропорційно лізинговими платежами частково вирішує дане питання. З одного боку, використання інструменту лізингу дозволить зменшувати податкову базу по податку на прибуток у міру сплати платежів - за аналогією з діючою пільгою на фінансування капітальних вкладень. З іншого боку, будуть істотно утруднені зловживання з боку платників податків, оскільки лізингові компанії мають певні особливості (дорожать діловою репутацією, забезпечують більшу прозорість своєї діяльності).
Ще потрібно розглянути питання про збільшення до 30% амортизаційної премії для організацій, які купують активну частину основних виробничих фондів (машини та обладнання) за переліком згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затв. Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р . N 1).
Розділ 7 Основних напрямів містить пропозиції щодо вдосконалення податку на видобуток корисних копалин. У порядку обговорення відзначимо також, що в середньостроковій перспективі доцільно розглянути питання про розробку спеціального податкового режиму при надрокористуванні. Орієнтовно структура даного спеціального податкового режиму представляється в такому узагальненому вигляді.
Розділ 1. Новий податок (система платежів) на основі кардинально переробленої податкового законодавства щодо надрокористування, виходячи з рентообразующих принципів.
Розділ 2. Економічне стимулювання раціонального і комплексного освоєння надр (пільги та обмеження).
Розділ 3. Режим угод про розподіл продукції в іншій редакції, що усуває допущені принципові помилки (компенсаційні витрати, розподіл прибутку та ін.)
Розділ 4. Система платежів, податків і зборів по малому та середньому підприємництву гірничого залежно від виду його діяльності.
Розділ 9 Основних напрямків присвячено питанням реформування спеціальних податкових режимів. Мінфін Росії, визнаючи низький рівень розвитку малого бізнесу в Росії в порівнянні з провідними зарубіжними країнами, на середньострокову перспективу пропонує, зокрема:
- Припинити практику штучного поділу організацій для отримання доступу до спеціальних податковим режимам в цілях мінімізації оподаткування;
- На підставі галузевих досліджень базової прибутковості розробити порядок визначення базової прибутковості по видах підприємницької діяльності, оподатковуваним єдиним податком на поставлений дохід.
Зазначені пропозиції в цілому можуть бути підтримані, однак вони видаються явно недостатніми для активного розвитку малого та середнього підприємництва на період до 2020 р . Пропонується збільшити граничну величину річного доходу платника податку, що застосовує спрощену систему оподаткування, з 20 млн руб. до 56 млн руб. Це буде більш-менш відповідати реальним показникам економічної діяльності суб'єктів малого підприємництва на сучасному етапі.
Пропонується також звільнити платників ЕНВД від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, замінивши її обов'язком ведення книги обліку доходів і витрат за аналогією з платниками, які застосовують спрощену систему оподаткування. Потрібно, крім того, скасувати застосування касових апаратів платниками ЕНВД.
Окремо варто відзначити, що в планах Мінфіну Росії щодо вдосконалення податкової системи на середньострокову перспективу не відображені питання реформування податку на майно організацій, стимулювання інноваційної діяльності, створення податкових стимулів для залучення інвестицій, які набувають ключове значення у зв'язку з програмою економічного розвитку Росії на період до 2020 р .

Висновок
За останні роки у сфері реформування податкового законодавства досягнуті певні позитивні результати. У першу чергу це зменшення ставок за основними податками, а значить, і певне зниження податкового тягаря платників податків. Податкова система спростилася завдяки скасуванню "оборотних" податків, податку з продажів, податку з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
До результатів податкового реформування, які заслуговують позитивної оцінки, можна віднести і запровадження спеціальних податкових режимів - спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, а також для сільськогосподарських товаровиробників. Ці дії теж спрямовані на зниження податкового тягаря платників податків, спрощення процедури оподаткування та адміністрування. У результаті з 1 січня 2006 р . в Російській Федерації діє 14 податків і зборів (в тому числі 9 федеральних, 3 регіональних, 2 місцевих) і 4 спеціальних податкових режиму.
Тим не менш, доводиться констатувати, що російська податкова система як і раніше недосконала. Притаманні їй недоліки все ще надають недобросовісним платникам податків значні можливості ухилятися від сплати податків, стимулюють розвиток тіньової економіки, корупції та організованої злочинності.
Не можна ще додати, що повною мірою стимулюються інвестиційна, інноваційна і підприємницька активність, розширення виробництва. Адже податкові механізми, задіяні для досягнення цих цілей, використовуються недостатньо і мають в основному фіскальну спрямованість.
Окремої уваги заслуговують нормативна база і самі процедури оподаткування. Їхня складність і неоднозначність, а також нестабільність тягнуть за собою великі витрати не тільки на ведення бухгалтерського та податкового обліку, але і на утримання податкових органів. Перманентна податкова реформа призводить до того, що платнику податків стає все складніше планувати свою економічну і фінансову діяльність, оптимізувати податкові платежі, поєднувати інтереси бізнесу з інтересами і законними вимогами держави.
Крім того, склалася система оподаткування постійно витісняє капітали з виробничого сектора, не дозволяє розвиватися нормальному інвестиційному процесу, оскільки блокує найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті спостерігається постійний відтік національного капіталу за кордон при недостатньому зустрічному потоці іноземного капіталу.
Основними цілями сучасної податкової системи Російської Федерації повинні бути стимулювання розвитку ринкових інститутів і механізмів господарювання, створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва та оновлення основних фондів підприємств, зниження загального податкового навантаження на економіку та бізнес.
Зниження податкового тягаря має супроводжуватися зниженням витрат на функціонування адміністративної податкової системи, а також розвитком "соціальної" і "регулюючої" функцій податків.
Таким чином виділяються наступні пріоритетні напрямки реформування податкової системи та проблеми, що виникають:
- Активне податкове стимулювання економічного і промислового розвитку Росії;
- Досягнення стабільності та збалансованості податкової системи;
- Забезпечення соціальної справедливості податкової системи;
- Ослаблення загального податкового навантаження шляхом поступового зниження ставок, введення додаткових пільг по окремих федеральних податків (ПДВ, податку на прибуток);
- Подальше вдосконалення ПВКК, реформування ЕСН;
- Створення сприятливих податкових умов для розвитку малого і середнього підприємництва;
- Посилення податкового стимулювання інноваційних підприємств;
- Полегшення податкового навантаження на фонд оплати праці;
- Поліпшення податкового адміністрування і зниження витрат платників податків на обслуговування податкових органів, включаючи спрощення процедур оскарження рішень податкових органів;
- Спрощення бухгалтерської та податкової звітності підприємств;
- Вдосконалення юридичної техніки і понятійного апарату НК РФ.

Список літератури:
· Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 р .).
· Податковий кодекс РФ (із змінами і доповненнями).
· Митний кодекс РФ (із змінами і доповненнями).
· Федеральний закон від 08.12.2003г. № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності».
· Федеральний закон від 27.07.2006г. № 137-ФЗ «Про внесення змін до частини 1 та частина 2 НК РФ і до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування».
· Закон РФ від 21.05.1993г. № 5003-1 «Про митний тариф» (ред. від 03.12.2007р.).
· Постанова Уряду РФ від 18.05.1992г. № 328 «Про розвиток відносин між РФ і Генеральною угодою з тарифів і торгівлі».
· Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація. М., 2000.
· Дадашев О.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації. М., 2005.
· Пономарьов О.І., Ігнатова Т.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації. М., 2006.
· Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. М., 2003.
· Абрамчик Л.Я. Податкове адміністрування в системі фінансового контролю / / Фінансове право, 2005, N 6.
· Артем'єв А.А., Кашина М.М. Принципи визначення та контролю цін для цілей оподаткування: йде процес обговорення / / Податкова політика, 2008, № 3.
· Євсєєва І.В. Вплив податків і зборів на формування дохідної частини бюджетів / / Податкове планування, 2007, № 4.
· Ємельянов А.І., Заточний М.С. Застосування статті 40 НК РФ. Аналіз судової практики / / Налоговед, 2007, N 9.
· Іванов А.Г. Поняття адміністрування податків / / Фінансове право, 2005, N 9.
· Зубарєва І.Є. Мінфін Росії визначився з планом розвитку податкової системи на найближчі роки / / Фінансові та бухгалтерські консультації, 2008, № 3.
· Клементьєва Т.М. Деякі питання податкового адміністрування / / Фінансове право, 2007, № 9.
· Мун А.С. Формування системи податкового планування на малих підприємствах / / Податки (газета), 2006, N 24.
· Пансков В.Г. Про засади оподаткування фізичних осіб / / Фінанси, 2008, № 1
· Титов А.С. Форми, методи, види податкового контролю та їх юридичний зміст / / Фінансове право, 2005, N 6.
· Фадєєв Д.Є. Податкові поправки - в 5 Державну Думу / / Ваш податковий адвокат, 2007, № 10, № 11.
· Шаталов С.Д. Податкова політика і практика / / Фінанси, 2005, N 5.
· Шубін Д.А., Гренова М.Г. Основні напрями податкової політики в Росії / / Ваш податковий адвокат, 2007, № 3.
· Щокін Д.М. Податкові ризики та тенденції розвитку податкового права / / Статус, 2007.
· ЮРМАШ Р.С. Трансферне ціноутворення та контроль за застосуванням трансфертних цін у Росії / / Аудиторські відомості, 2007, N 11.


[1] Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. М., 2003.
[2] Абрамчик Л.Я. Податкове адміністрування в системі фінансового контролю / / Фінансове право. 2005. N 6.
[3] Іванов А.Г. Поняття адміністрування податків / / Фінансове право. 2005. N 9.
[4] Пономорев А.І., Ігнатова Т.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації. М., 2006.
[5] М. Клементьєва. Деякі питання податкового адміністрування / / Фінансове право, 2007, № 9
[6] Великий енциклопедичний економіко-юридичний словник. Казань, 2006. С. 728.
[7] Дадашев О.З., Лобанов А.В. Податкове адміністрування в Російській Федерації. М., 2005.
[8] Мун А.С. Формування системи податкового планування на малих підприємствах / / Податки (газета). 2006. N 24
[9] Великий енциклопедичний економіко-юридичний словник. Казань, 2006. С. 911
[10] Великий енциклопедичний економіко-юридичний словник. Казань, 2006. С. 450
[11] Шаталов С.Д. Податкова політика і практика / / Фінанси. 2005. N 5.
[12] Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація. М., 2000.
[13] Титов А.С. Форми, методи, види податкового контролю та їх юридичний зміст / / Фінансове право. 2005. N 6.
[14] Ємельянов А.І., Заточний М.С. Застосування статті 40 НК РФ. Аналіз судової практики / / Налоговед. 2007. N 9
[15] Петрунін В.В. Про трансферному ціноутворенні / / Все про податки. 2005. N 7
[16] ЮРМАШ Р.С. Трансферне ціноутворення та контроль за застосуванням трансфертних цін у Росії / / Аудиторські відомості. 2007. N 11
[17] І. Є. Зубарєва. Мінфін Росії визначився з планом розвитку податкової системи на найближчі роки / / Фінансові та бухгалтерські консультації, 2008, N 3
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Контрольна робота
138.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості податкової системи Німеччини
Особливості формування та становлення податкової системи в РФ в період переходу до ринкового механізму
Податкові системи зарубіжних країн їх відмінності від податкової системи РФ
Реформування податкової системи РФ
Роль податкової системи
Основи податкової системи РФ
Формування податкової системи
Поняття податкової системи та її елементів
Принципи організації податкової системи РФ
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru