Основи бухгалтерського обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Лекції ХТРЕІУ
Основи бухгалтерського обліку
Зміст
  Тема I: Основи теорії бухгалтерського обліку. 2
Тема II. Облік грошових коштів. 17
Тема III. Облік розрахунків. 24
Тема IV. Облік виробничих запасів. 36
Тема V. Облік основних засобів. 43
Тема VI. Облік нематеріальних активів, фінансових інвестицій та цінних паперів. 55
Тема VII. Облік процесу виробництва і виробничих витрат. 61
Тема VIII. Облік готової продукції, робіт і послуг. 72
Тема IX. Облік фінансових результатів. 76

Тема I: Основи теорії бухгалтерського обліку.

I. Загальна характеристика бухобліку.
II. Предмет бухобліку.
III. Метод бухобліку.
IV. Типові зміни балансу під впливом господарських операцій.
V. Класифікація і план рахунків бухобліку.
VI. Форми бухобліку.
VII. Звітність підприємства.
VIII. Способи виправлення помилок в бухгалтерському обліку.
I. Загальна характеристика бухобліку.
Облік - встановлення наявності чого-небудь, його вимірювання і реєстрація з кількісної та якісної сторони. У процесі історичного розвитку в обліку виділилося напрямок - господарський облік.
Господарський облік - це кількісне відображення і якісна характеристика явищ у суспільстві. Це єдина система обліку, що включає три взаємозалежних елементи: оперативний, статистичний, бухгалтерський облік.
Оперативний облік - система реєстрації певної господарської операції на місці і в момент її здійснення з метою отримання систематичної інформації на окремих ділянках господарської діяльності.
Статистичний облік - облік однорідних масових явищ і процесів у рамках усього суспільства.
Бухгалтерський облік - система документального суцільного та безперервного спостереження і контролю за господарською діяльністю підприємств. Існує три види облікових вимірників:
а) натуральні - для визначення кількості (кг, літри);
б) трудові - для визначення витрат робочого часу (людино-дні, людино-години);
в) Грошові вимірники (млн. крб.).
Об'єкти бухобліку. До них відносяться:
а) господарські кошти як матеріальна основа діяльності;
б) господарські кошти як зміст діяльності;
в) розрахунки з працівниками, банками, фінансовими організаціями;
г) результати діяльності підприємства.
Бухоблік ділиться на дві частини:
а) фінансовий облік;
б) управлінський облік.
а) У фінансовому обліку відображаються, обробляються і узагальнюються показники зовнішньої бухгалтерської звітності, інформація про господарські відносини підприємства з його партнерами.
б) Управлінський облік відображає, обробляє та узагальнює показники внутрішньої звітності, інформацію про господарські відносини, що складаються між підрозділами підприємства.
II. Предмет бухгалтерського обліку.
Головним є принцип збалансованості, заснований на тому, що господарські засоби відображаються паралельно в двох формах, тобто за складом господарських засобів і за джерелами їх утворення. Склад господарських засобів в бухобліку називається активом. Джерела утворення цих коштів - пасив. Актив завжди має дорівнювати пасиву - це основне положення бухобліку. З цього випливає, що оволодіння основами бухобліку повинно починатися з пізнання економічної класифікації господарських засобів. За складом господарські засоби - активи поділяються на групи:
1. Основні засоби та інші довгострокові вкладення.
2. Запаси і витрати.
3. Грошові кошти та кошти в розрахунках.
Економічним ознакою, загальним для 2-ї та 3-ї групи є те, що вони знаходяться в поточному господарському обороті підприємства - це оборотні кошти. Засобу 1-ї групи беруть участь у декількох виробничих циклах, тому їх називають позаоборотних засобами.
1. Основні засоби:
1. Основні засоби - сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються в процесі виробництва в якості засобів праці.
2. Довгострокові орендовані основні засоби - засоби праці, договір оренди за якими передбачає перехід їх власності до орендаря після закінчення терміну оренди або після внесення всієї викупної ціни.
3. Нематеріальні активи - господарські засоби, які не мають матеріальної субстанції, використовуються на протязі тривалого терміну і приносять дохід (це патенти, організаційні витрати при створенні фірми, торгові марки).
4. Довгострокові фінансові вкладення (інвестиції) - витрати підприємства на придбання цінних паперів з наміром тримати їх для отримання доходів строком більше одного року, а також вкладення в статутні капітали інших підприємств, кошти, передані іншим підприємствам у позику під вексель на термін більше одного року.
5. Незавершені капітальні вкладення - витрати забудовників зі зведення будинків, споруд, придбання обладнання та інших об'єктів капітального будівництва.
6. Розрахунки з засновниками - заборгованість підприємства з боку засновників даного підприємства за вкладами до статутного капіталу.
2. Запаси і витрати:
1. Виробничі запаси - сукупність матеріальних речових цінностей і використовуються в процесі виробництва в якості предметів праці (сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, запчастини, тара, інструмент та інвентар зі строком служби менше одного року або вартістю менше певної суми - малоцінні і швидкозношувані предмети - МШП).
2. Незавершене виробництво - продукція або роботи, не пройшли весь технологічний цикл обробки на підприємстві, неукомплектовані вироби, які не пройшли випробувань і технічного приймання.
3. Готова продукція - вироби, які пройшли весь технологічний цикл обробки, виготовлені відповідно до технічних умов і прийняті службою технічного контролю.
4. Товари - товарно-матеріальні цінності, придбані для продажу.
3. Грошові кошти та кошти звернення:
1. Каса - готівкові грошові кошти, що знаходяться в даний момент на підприємстві.
2. Розрахунковий рахунок - грошові кошти на рахунку в установі банку, що належать підприємству.
3. Валютний рахунок - грошові кошти в іноземній валюті, що перебувають в установі банку, як в межах країни, так і за кордоном.
4. Короткострокові фінансові вкладення - витрати на цінні папери, куплені на термін менше одного року, а також подання короткострокових позик іншим підприємствам.
5. Дебіторська заборгованість - кошти підприємства, передані іншим юридичним або фізичним особам для господарських дій.
За джерелами утворення - пасиви - кошти поділяються теж на три групи:
1. Джерела власних коштів.
2. Джерела позикових коштів.
3. Язання за розрахунками.
1. Джерела власних коштів - статутний капітал - вартісне відображення сукупності внесків засновників в майно підприємства при його створенні:
1. Додатковий капітал - вартісне вираження засобів, що знаходяться на балансі підприємства після їх переоцінки.
2. Резервний фонд - утворюється з прибутку підприємства до оподаткування (від балансового прибутку). Використовується на виплату доходів засновникам при нестачі прибутку або на покриття збитків.
3. Фонди нагромадження - частина прибутку, що залишилася після сплати податків, що спрямовується на розширення виробництва.
4. Прибуток - фінансовий результат діяльності підприємства, який визначається як різниця між доходами і витратами. Показниками прибутку можуть бути:
а) прибуток звітного року (балансовий прибуток), визначається наростаючим підсумком з початку звітного року;
б) використання прибутку - сума фактично зроблених відрахувань з прибутку до бюджету і потреби підприємства;
в) нерозподілений прибуток звітного року - частина чистого прибутку після сплати всіх податків і розподіленої по фондах;
г) нерозподілений прибуток минулих років - частина чистого прибутку, нерозподілений на перше число звітного року.
2. Джерела позикових коштів:
1. Короткострокові кредити банків - на термін менше одного року.
2. Довгострокові кредити банків - банківські позички на термін більше одного року.
3. Короткострокові або довгострокові позики - позики інших підприємств (не банків) на термін до року або понад один рік.
3. Всі види кредиторської заборгованості - заборгованість даного підприємства іншим юридичним або фізичним особам (постачальникам і підрядникам, персоналу з оплати праці, за розрахунками з бюджетом, з позабюджетними фондами, за розрахунком з іншими організаціями).
  Суть предмета бухгалтерського обліку - кошти підприємств та їх джерела постійно змінюються - здійснюють кругообіг з 4-х стадій:
а) заготівля матеріальних цінностей;
б) процес виробництва продукції;
в) процес реалізації продукції, послуг;
г) процес звернення, що включає розрахунки з різними кредиторами та дебіторами;
Кругообіг господарських засобів і є предметом бухгалтерського обліку на підприємстві.
III. Метод бухобліку.
Метод бухобліку - сукупність специфічних способів і прийомів для відображення господарсько-фінансової діяльності підприємства. Складається з елементів:
1. Документування.
2. Інвентаризація.
3. Оцінка.
4. Калькуляція.
5. Баланс.
6. Рахунки.
7. Подвійна запис.
1. Документування - спосіб первинної реєстрації господарських операцій, який здійснюється на основі правильно оформлених документів.
Документ - оформлений у встановленому порядку свідоцтво про досконалої господарської операції. Складається за встановленою формою і повинен мати всі необхідні реквізити: назва, найменування підприємства від імені якого складається документ, дата складання, зміст господарської операції і її вимірники в натуральному і грошовому вираженні, а також підписи з розшифровкою посадових відповідальних осіб.
За призначенням документи поділяють на групи: розпорядчі, виконавчі, комбіновані та документи бухгалтерського оформлення.
За допомогою розпорядчих документів дається завдання - розпорядження. Це - банківські чеки, платіжні доручення, накази про призначення на посаду з встановленими окладами.
За допомогою виконавчих документів засвідчується факт здійснення господарської операції: накладні, звіти матеріально відповідальних осіб та інші документи.
Комбіновані документи поєднують елементи перших двох: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, платіжні відомості по зарплаті.
З допомогою документів бухгалтерського оформлення здійснюються розрахунки з нарахування зносу, визначення прибутку, підрахунку податків.
За ступенем узагальненості документи поділяються на первинні і зведені.
Первинні документи дозволяють здійснювати реєстрацію господарських операцій, зведені призначаються для угруповання первинних документів. Усі первинні документи підшиваються разом зі зведеними, в яких вони відображені. Головне правило бухобліку - жодної проводки без первинного документа.
Первинні документи повинні містити повні і достовірні дані, створюватися своєчасно і задовольняти вимогам:
1. Перевірятися за формою арифметично і за змістом.
2. Помилки в первинних документах можуть бути виправлені таким чином, щоб можна було прочитати те, що було написано до виправлення.
2. Інвентаризація. Документальний облік доповнюють періодичної перевіркою матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, тобто виробляється інвентаризація. Інвентаризація дозволяє контролювати збереження коштів і обов'язкова для проведення у встановлені терміни. Виявлені при інвентаризації розбіжності з документарними урахуванням регулюються в такому порядку: надлишки оприбутковуються і відносяться на фінансовий результат (прибуток), недостача списується за рахунок чистого прибутку і відноситься на збитки, якщо винні особи не визначені.
3. Оцінка - спосіб грошового вираження господарських засобів та їх джерел. Основними принципами оцінки засобів підприємства є реальність і єдність оцінки:
Єдність досягається тим, що всі підприємства в обов'язковому порядку здійснюють оцінку своїх засобів на основі єдиних правил, встановлених у положенні про бухгалтерський облік та звітності.
Реальність оцінки визначається тим, що всі господарські засоби відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною собівартістю їх придбання і виготовлення - фактична собівартість. У поточному бухгалтерському оцінка об'єктів обліку за їх фактичною собівартістю на підприємстві неможлива, тому що повна інформація про неї з'являється тільки в кінці звітного періоду. У поточному обліку для оцінки використовуються так звані облікові ціни. Це внутрішньогосподарські фіксовані вартісні нормативи.
4. Калькуляція. До числа найважливіших завдань бухгалтерського обліку належать завдання обчислення в грошовому вимірнику фактичних витрат на виробництво окремих видів продукції, робіт, послуг, а також придбаних матеріальних цінностей, зіставлення цих витрат з нормативами, виявлення величини відхилень фактичної собівартості від нормативної. Вирішення цієї задачі досягається застосуванням калькуляції собівартості продукції. Калькуляція - спосіб визначення собівартості одиниці придбаних матеріальних цінностей, продукції, що виготовляється, виконаних робіт і наданих послуг.
5. Баланс. Щоб судити про склад та призначення коштів кожного підприємства, необхідна їх економічна група. Ці відомості знаходять відображення в бухгалтерському балансі, форма якого представляє двосторонню таблицю, в якій з одного боку показані господарські засоби за складом і розміщення, з іншого боку за їх джерелами утворення і цільовим призначенням. Підсумок коштів, підрахований за їх складу та розміщення, завжди дорівнює підсумку джерел і цільовим призначенням цих коштів. Ліва частина балансу, де відображені склад і розміщення коштів - актив. Права, де показані джерела цих коштів - пасивом.
Баланс завжди складається на певну дату, тобто на перше число, наступне за звітним числом місяця, кварталу, року. Баланс показує стан засобів та їхніх джерел на кінець звітного періоду. Елементами активу і пасиву балансу є статті, які згруповані у розділи, тобто кожен рядок балансу - стаття балансу.
Актив балансу складається з трьох розділів:
Рішення:
% =
Сума списаних матеріалів - 202000: дебет рахунку № 20, кредит рахунку № 10.
За всіма видами матеріалів розраховується окремий відсоток транзитно-заготівельних витрат. Однак, відпуск матеріалів зі складу підприємства ще не означає їх виробничого споживання. Виробництвом буде тоді, коли з цього матеріалу зроблені вироби, виконані роботи, послуги. Матеріали можуть використовуватися не тільки на виробництво: на ремонт будівель списуються на 26 рахунок. Якщо є допоміжні матеріали, витрати їх враховується не на 20 рахунку, а на 25, 26,28 рахунках. Паливо на виробничі цілі враховується на 20 рахунку, на господарські потреби - на 25 рахунку.
V. Облік розподілу заробітної плати, резерву відпусток та відрахувань до страхових фондів.
Розподіл нарахованої зарплати, премій і т.д. - Це правильне віднесення їх сум у дебет виробничих рахунків, тобто включення в собівартість продукції, робіт і послуг або використання інших джерел (резерв на відпустки, фонд споживання і т.д.). якщо не можна віднести деякі види витрат на оплату праці за прямим ознакою, то розподіл їх за видами продукції здійснюється пропорційно заробітній платі за нормами. Нарахована зарплата враховується на рахунку 70 (кредит). По дебету - залежить від того яка заробітна плата, наприклад:
Відрядна - зарплата виробничих робітників враховується на 20 рахунку або якщо це основне виробництво і на 23 рахунку, якщо це допоміжне виробництво - у розрізі замовлень або видів виробів і виконаних робіт. Дебет 20 або 23, кредит 70 рахунку.
Погодинна зарплата виробничих робітників розподіляється між замовленнями і видами робіт пропорційно відрядної заробітної плати і записується на 20 рахунок, якщо основне виробництво і на рахунок № 23, якщо допоміжне виробництво.
Погодинна зарплата допоміжних робітників записується на рахунок 25-1 (за дебетом) за статтями витрат.
Заробітна плата спеціалістам і службовцям цехів записується за дебетом 25-2.
Персоналу заводоуправління - дебет 26 по відповідним статтям.
Одноразові премії всім працівникам за рахунок фонду споживання записуються в дебет 88 рахунку, кредит 79 рахунку, а премії включаються до собівартості враховуються наступними проводками: дебет 20 - кредит 70, дебет 23 - кредит 70, дебет 25-1 - кредит 70, дебет 25 - 2 - кредит 70, дебет 26 - кредит 70.
Доплати за нічне і сверхсуточное час розподіляються між замовленнями і видами робіт пропорційно заробітній платі на рахунки 20 і 23.
Відпустки. Сума резерву на оплату відпусток робітникам залежить від планового відсотка і розміру заробітної плати за звітний період. Ця сума включається до собівартості і враховується на тих самих рахунках, що й заробітна плата робітників, але на кредиті 89 рахунку. Суми відрахувань на соціальне і медичне страхування, в пенсійний фонд, виробляються за певним відсотком від нарахованої зарплати. Ці суми включаються до собівартості продукції і належить на ті ж рахунки, що і нарахована заробітна плата (дебет 20 - кредит 69, дебет 23 - кредит 69) .. якщо відрахування допоміжним робітником, то дебет 25-1 - кредит 69, фахівців і службовців дебет 25-2 - кредит 69, персоналу управління дебет 26 - кредит 69.
VI. Резервування витрат майбутніх періодів.
Щоб витрати виробництва рівномірно відобразити за обліковими періодами, резервують деякі види витрат:
1) Витрати на оплату відпусток робітникам.
2) Витрати на капітальний ремонт орендованих основних засобів.
3) Витрати на всі види ремонту власних основних засобів.
4) Інші.
Ці витрати включають у витрати виробництва рівномірно і враховують на рахунку № 89 (пасивному).
Резервування заробітної плати робітників на час відпусток:
Якщо відпустки робочим протягом року надаються нерівномірно, то заробітна плата на час відпустки буде неоднаковою за окремими місяцями, а це призведе до спотворення собівартості продукції, робіт і послуг. Щоб цього не допустити, майбутні виплати зарплати на відпустки резервують, тобто нараховують за встановленими нормами і залишають в розпорядженні підприємства. Тому у витрати виробництва кожного місяця включають не фактично нараховані суми за відпустки, а плановий відсоток до фактичних нарахувань зарплати робітників за місяць. Відсоток визначається на підставі даних плану. Періодично, не менше одного разу на рік проводиться інвентаризація резерву на оплату відпусток, тобто визначають, яка сума була б нарахована, якщо б усім робітникам були б надані покладені відпустки за звітний рік. Якщо залишок резерву менш сум інвентаризації, то різницю записують у дебет рахунків, на які відноситься заробітна плата робітників і кредит рахунку № 89. Якщо залишок резерву більш сум з інвентаризації, то різницю сторнують в тій же кореспонденції рахунків, щоб прибрати зайві суми, включені до собівартості.
VII. Облік і розподіл інших витрат на виробництво.
Амортизаційні відрахування (знос) нараховуються по виробничому обладнанню та внутрішньоцехового транспорту, записуються в дебет рахунку 25-1 з кредиту 02.
Амортизаційні відрахування по іншим основних засобів записуються в дебет рахунків 25-2 або 26 з кредиту 02.
Знос МШП відноситься на дебет 2501, 25-2, 26 з кредиту 13 рахунку.
Знос спеціальних інструментів і пристроїв цільового призначення на підприємствах машинобудування включають у витрати основного виробництва. Послуги з боку (електроенергія, газ, вода, і т.д.) в кредит рахунку № 60 пишуться з дебету 25-1, 20, 23, 25-2, 26.
Інші грошові витрати. Деякі витрати підприємство оплачує готівкою з каси або шляхом перерахування з розрахункового рахунку або безпосередньо оплачуються підзвітними особами. Їх відображають у кредиті відповідних рахунків з дебету рахунків, на яких обліковуються витрати виробництва.
VIII. Облік втрат і незавершеного виробництва.
Облік втрат і браку ведеться на калькуляційних рахунках № 28. За дебетом записується собівартість невиправленої шлюбу і витрати на виправлення браку. За кредитом - суми відшкодування втрат від браку, стягнені з винуватців, суми, отримані від постачальників за неякісну сировину і вартість невиправленої шлюбу за ціною можливого використання. Рахунок закривається дебетом 20, кредитом 28 рахунку.
Втрати від простоїв через зовнішніх причин зараховуються в дебет 26 рахунку. При отриманні цих сум відображають проводкою дебет 51, кредит 26, витрати по простоїв через внутрішні причини записуються в дебет 25 рахунку.
Незавершене виробництво - продукція, що не пройшла всіх стадій обробки, не прийнята ВТК, а також незакінчені роботи та роботи, не прийняті замовниками.
Витрати незавершеного виробництва необхідно відокремити від витрат на здану на склад продукцію, так як вони протягом місяця враховуються разом. Для цього потрібен облік руху залишків деталей, вузлів і т.д. на всіх стадіях обробки. Потрібно періодично перевіряти їх наявність, зіставляти дані обліку з даними інвентаризації. Оцінка незавершеного виробництва - це головний момент для правильного визначення вартості продукції.
На підприємствах з індивідуальним і дрібносерійним характером виробництва при позамовному способі обліку особлива оцінка незавершеного виробництва не проводиться. Вартість незавершеного виробництва визначається витратами не незакінчені замовлення. На крупносерійних і масових виробництвах незавершене виробництво оцінюється щомісячно. Способи оцінки залежать від методу обліку витрат на виробництво.
Основний критерій для оцінки незавершеного виробництва - визначення суми прямих витрат. Прямі витрати обчислюють на підставі норм по кожному об'єкту, виробу, деталі й. Т.д. залишилися витрати визначають у відсотках до сум прямих витрат.

Тема VIII. Облік готової продукції, робіт і послуг.

I. Поняття готової продукції, робіт, послуг.
II. Облік готової продукції за фактичною собівартістю.
III. Облік готової продукції за нормативною собівартістю.

I. Поняття готової продукції, робіт, послуг.
Готова продукція - продукція, яка повністю оброблена, пройшла необхідні випробування, відповідає діючим стандартам чи затвердженим технічним умовам і здана на склад, або прийнята замовником. При передачі готової продукції на склад заповнюється: приймально-здавальних накладна, де зазначаються найменування та кількість випущеної продукції. Приймально-здавальна накладна підписується відповідальними за технічний контроль на підприємстві. Приймально-здавальна накладна заповнюється у двох примірниках. Перший примірник залишається на складі, другий повертається здав готову продукцію.
Складський облік готової продукції ведеться так само, як і облік матеріалів, тобто передбачається ведення кількісного обліку. Бухгалтерія веде облік готової продукції в грошовому вимірі. Щомісяця звіряються дані складського обліку з даними бухгалтерського обліку. Облік готової продукції може вестися за фактичною собівартістю (або обліковою ціною) або за ціною продажу. Особливістю обліку готової продукції за фактичною собівартістю поточного місяця є те, що складання відомості готової продукції можливе тільки після складання відомості обліку витрат на виробництво, де фактична собівартість і обчислюється. Новий план рахунків бухгалтерського обліку передбачає два варіанти обліку готової продукції:
1) без використання рахунку № 37 «Випуск готової продукції»;
2) з використанням рахунку № 37.
II. Облік готової продукції за фактичною собівартістю.
У даному випадку бухгалтерський облік готової продукції ведеться на рахунку № 40 «Готова продукція». Сальдо початкове - залишок на складі готової продукції за фактичною собівартістю на початок місяця. Оборот по дебету - оприбуткування готової продукції з виробництва за фактичною собівартістю. Оборот за кредитом - відпуск та вивантаження покупцям готової продукції. Підставою для складання відомості обліку виробничих запасів є приймально-здавальні накладні або інші документи, що підтверджують випуск готової продукції, що надійшла на склад. Ця відомість є обліковим регістром у вигляді оборотної відомості, в якій за кожним видом готової продукції наводяться: залишок на початок місяця, прихід і витрата за місяць, залишок на кінець місяця.
Але фактична собівартість може бути визначена тільки в кінці звітного періоду, тому поточний облік ведеться за нормативною (плановою) собівартістю, яка в кінці періоду множиться на відсоток відхилення норм від фактичної собівартості. Відсоток відхилення розраховується на підставі залишку на складі на початок періоду та надходжень за звітний період. Якщо фактична собівартість вийшла менше нормативної, то робиться запис червоним.
III. Облік готової продукції за нормативною собівартістю.
Цей варіант рекомендується для тих підприємств, які ведуть облік готової продукції за нормативною собівартістю.
У кінці звітного періоду готова продукція за нормативною собівартістю списується з кредиту рахунку № 37 на дебет рахунку № 40. Потім визначається фактична собівартість, яка списується з кредиту 20 рахунку в дебет 37. Таким чином, на рахунку 37 виявляються відхилення фактичної собівартості від нормативної. На кінець періоду рахунок № 37 закривається і відхилення списуються з кредиту 37 рахунку в дебет 46 звичайної записом якщо є перевищення фактичної собівартості, яка вказана в дебеті, і робиться сторнована запис, якщо фактична собівартість менше нормативної, яка показана по кредиту.
Франко-склад постачальника: коли всі витрати по відвантаженню продукції несе покупець.
Франко-станція відправлення: коли постачальник включає в рахунок покупця все, починаючи з тарифу залізниці.
Франко-вагон-станція призначення: коли в рахунок покупця включається тільки залізничний тариф.
Франко-станція призначення: коли всі витрати, включаючи залізничний тариф сплачує постачальник.
Франко-склад покупця: коли всі витрати прямо до складу оплачує постачальник.

Ціни діляться на наступні групи
(В залежності від товарообігу):
1) роздрібна;
2) оптова.
(Залежно від способу встановлення цін):
1) вільні ринкові ціни;
2) державні ринкові ціни.
Спрощена структура оптової ціни = повна собівартість + прибуток + ПДВ + акцизи на підакцизні товари.
Повна собівартість = виробнича собівартість + комерційні витрати.
Роздрібна ціна = оптова ціна + складські ціни або надбавки і прибуток торговельних організацій + ПДВ з різницею між ціною продажу і ціною придбання.
Комерційні витрати = сукупність витрат підприємства - виробника на збут продукції, тобто на упаковку, зберігання, на навантаження-розвантаження, транспортування (в залежності від франко-місця), витрати по рекламі, на виставки, ярмарки і т.д.
Для обліку комерційних витрат у синтетичному обліку є рахунок № 43 «Комерційні витрати». Цей рахунок активний, збірно-розподільчий. Комерційні витрати ще називаються «невиробничими витратами». Комерційні витрати не мають в балансі статті, але залишок на цьому рахунку (дебетовий), який характеризує витрати з відвантаженої продукцією, але ще не оплаченої покупцем, приєднується до залишку на 45 рахунку (при першому варіанті моменту реалізації). При другому варіанті моменту реалізації залишок на 43 рахунку списується в дебет 46 «Реалізація продукції" на вартість конкретного виду продукції, робіт, послуг. Як видно зі схеми оптової ціни, для того, щоб обчислити величину прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг, необхідно з оптової ціни відняти повну фактичну собівартість реалізованої продукції робіт послуг, ПДВ, акцизи (якщо вони є). Для отримання інформації, необхідної для обчислення фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг, реалізована продукція оцінюється паралельно в двох вимірниках:
1) Ціна реалізації;
2) Фактична собівартість.
Для обліку процесу реалізації продукції, робіт, послуг є рахунок (активно-пасивний операційно-розділовий) № 46. При будь-якому варіанті визначення моменту реалізації продукції за дебетом цього рахунка відображається повна фактична собівартість реалізованої продукції, ПДВ м акцизи. За кредитами 46 рахунку відображається діюча оптова ціна. Зіставлення обороту по дебету і обороту по кредиту на цьому рахунку в кінці місяця дозволяє обчислити фінансовий результат від діяльності підприємства. Якщо більше оборот по кредиту, то виходить прибуток, якщо більше оборот за дебетом - збиток.
Послідовність запису на рахунку № 46 залежить від обраного підприємством методу визначення моменту реалізації.
При першому варіанті моменту реалізації процес реалізації поділяється на 2 стадії:
1) відвантаження та пред'явлення документів покупцеві;
2) надходження виручки на розрахунковий рахунок або до каси.
Відвантажена покупцеві продукція по мірі пред'явлення йому на оплату розрахункових документів списує виробничу собівартість з кредиту 40 або 20 в дебет 45 рахунку. На підставі даних банку про оплату робиться запис: дебет рахунку грошових коштів (№ 50, № 51), і кредит рахунку 46 і одночасно робиться запис: дебет № 46, кредит № 45.
При другому варіанті визначення моменту реалізації по мірі пред'явлення на плату розрахункових документів покупцеві робиться наступна бухгалтерська запис Дт № 62, кредит № 46 в оцінці за ціною реалізації; одночасно в оцінці за фактичною собівартістю робиться запис дебет рахунку № 46, кредит рахунку № 40. Коли надходять гроші покупців пишеться в дебет рахунків грошових коштів (50, 51, 52) і кредит № 62. При другому варіанті 46 рахунок не використовується взагалі, але при експортних операціях він може бути, коли обговорюється момент переходу права власності. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку рекомендують другий варіант обліку реалізації. При першому і другому варіанті обліку моменту реалізації на розсуд підприємства загальногосподарські витрати можна списувати з 26 не на 20, а відразу на 46 рахунок. У цьому випадку на 20 рахунку буде неповна собівартість, тобто урізана на величину загальногосподарських витрат.

Тема IX. Облік фінансових результатів

План.
I. Загальна характеристика фінансових результатів.
II. Облік фінансових результатів.
III. Облік використання прибутку.
I. Загальна характеристика фінансових результатів.
Фінансовий результат - підсумок господарської діяльності підприємства, він може бути виражений у вигляді прибутку або збитку.
Кінцевий фінансовий результат складається з:
1. Фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг; від реалізації основних засобів та від реалізації інших активів (закриває 46, 47,48)
2. Доходи (витрати) від позареалізаційних операцій. До позареалізаційних доходів відносяться:
- Доходи, отримані від дольової участі в діяльності інших підприємств (дивіденди, доходи з цінних паперів);
- Доходи від здачі майна в оренду;
- Присуджені штрафи, пені, неустойки, інші види санкцій за порушення умов господарських договорів;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Інші доходи.
Позареалізаційні витрати:
- Витрати за анульованими виробничими замовленнями, витрати на виробництво, не дало продукції;
- Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
- Некомпенсируемое винуватцями втрати від простою через зовнішні причини;
- Збитки по операціях з тарою;
- Судові витрати та арбітражні витрати;
- Визнані штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення умов господарських договорів;
- Суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими особами або підприємствами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства;
- Збитки від списання дебіторської заборгованості за якими минув термін позовної давності;
- Збитки минулих років виявлені зараз;
- Втрати від стихійних лих, збитки від розкрадань (винуватці судом не встановлено);
- Витрати з оплати окремих видів податків і зборів, що сплачуються за рахунок фінансового результату (на майно, соціальну сферу)
Прибуток (збитки) від реалізації продуктів, основних засобів та інших активів визначається як різниця між виручкою від реалізації у діючих цінах без ПДВ та акцизу та повної фактичною собівартістю.
II. Облік фінансових результатів.
Облік фінансових результатів ведеться на 80 рахунку (активно-пасивному). За дебетом - збитки від усіх видів діяльності і позареалізаційні витрати, по кредиту прибуток від усіх видів реалізації та позареалізаційні доходи. Сальдо на рахунку - балансовий прибуток або збиток. У ссответствіі до законодавства РФ і існуючому законі про податок на прибуток балансовий прибуток підлягає оподаткуванню. Для визначення оподатковуваного прибутку додаються наднормативні витрати та нараховані, але не сплачені податки в житлову сферу, соцстрах, освіта, віднімаються ті види прибутку, що обкладаються за ставками, відмінною від основної ставки (банківські послуги). Розрахунок оподатковуваного прибутку не відбивається на рахунках бухгалтерського обліку, наводиться тільки в розрахунку податку з прибутку, який надається в податкову інспекцію.
Якщо від балансового прибутку відняти нарахований податок з прибутку - залишиться чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства.
Чистий прибуток може бути використана на розвиток виробництва, соціальний розвиток, матеріальну допомогу працівникам, заохочень, дивідендів.
Якщо підприємство безоплатно отримало матеріальні цінності або майно, то на цю суму збільшується оподатковувана прибуток. Протягом звітного року 80 рахунок ведеться наростаючим підсумком поквартально.
III. Облік використання прибутку.
Облік використання прибутку ведеться на регулюючому 81-му рахунку «Використання прибутку» (він активний), за дебетом буде та сума, яка використовується. Використана протягом року прибуток називається абстрактними засобами (так як кошти не беруть участь в основній господарській діяльності). Після закінчення року виробляється реформація балансу (обнуляються дані на 80 і 81 рахунках). Сума за рік по кредиту 80 списується в дебет 80 і кредит 81 рахунку - обнуляється 80 рахунок. У дебет 81 рахунку, кредит 88 на суму різниці між оборотом по кредиту і дебету. Якщо збиток - то все навпаки.
Облік власного капіталу
У плані рахунків бухгалтерського обліку 8 ​​розділ «Капітал і резерви» призначений для обліку власного капіталу. Рахунок № 85 «Статутний капітал».
Статутний капітал - вартість господарських засобів, що знаходяться в розпорядженні підприємства і є його власністю. Створюється статутний капітал за рахунок внесків засновників, продажу акцій та інших джерел. Формування статутного капіталу залежить від:
- Організаційно-правової форми підприємства;
- Виду власності.
Для державних підприємств статутний капітал формується за рахунок асигнувань з бюджету або вкладів державних підприємств. Для ИЧП статутний капітал формується за рахунок майна громадян, які утворили це підприємство. Для акціонерних товариств - за рахунок викупу акцій і т.д.
Оборот по кредиту - освіта статутного капіталу, оборот по дебету - використання статутного капіталу.
Статутний капітал повинен відповідати тому розміром, який є в установчих документах. Якщо підприємство прийняло рішення збільшити статутний капітал, то воно повинно заздалегідь підсумувати цю суму. Аналітичний облік ведеться за засновникам або за видами акцій.
Рахунок № 86 «Резервний капітал».
Для деяких організаційно-правових форм утворення резервного капіталу обов'язково за законом і обмовляється відсотком відрахувань у цей резервний капітал. Все, що залишилися підприємства створюють резервний капітал у відповідності зі своїми установчими документами та нарахування до резервного капіталу роблять з чистого прибутку. Сальдо початкове по кредиту - розміри резервного капіталу.
Рахунок № 87 «Додатковий капітал».
Додатковий капітал може виникнути внаслідок:
1) переоцінки майна;
2) як емісійного доходу від випуску акцій;
3) безоплатні отримання цінностей від інших підприємств або осіб;
накопичення додаткового капіталу показується по кредиту цього рахунку.
Рахунок № 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
На цьому рахунку відображається наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та фондів спеціального призначення. Має ряд субрахунків. Утворення всіх цих фондів записується за кредитом, а використання за дебетом. Усі вони утворюються за рахунок чистого прибутку.
1. Необоротні активи.
2. Оборотні активи.
3. Збитки.
Пасив балансу теж складається з трьох частин:
1. Капітал і резерви.
2. Довгострокові пасиви.
3. Короткострокові пасиви.
З балансу видно, якими фінансами володіє підприємство і за рахунок яких джерел воно їх має. І актив і пасив балансу мають два стовпці, в одному з яких наводяться залишки коштів та їх джерел на початок звітного року (на 1 січня), в іншому - на дату складання балансу. Відображаючи стан засобів та їхніх джерел на початок і кінець періоду, можна встановити - які зміни в них відбулися за звітний період. Знання економічного значення кожної статті допомагає судити про те, на скільки покращилося або погіршився стан підприємства, чи правильно розміщені кошти цього підприємства, і який фінансовий результат його діяльності.
6. Рахунку. Якщо в балансі відображаються кошти підприємства та їх джерела в грошовому вимірі на певну дату, то для поточного (щоденного) обліку служить система бухгалтерських рахунків. Рахунки і баланс пов'язані один з одним. Рахунки відкриваються на підставі даних балансу на початок періоду, в кінці звітного періоду підраховуються залишки на рахунках, на підставі яких складається баланс на кінець звітного періоду. Рахунки, що відкриваються на підставі статей активної частини балансу називаються активними, на підставі пасивних засобів - пасивними.
Схематично рахунок можна представити у вигляді двосторонньої таблиці, ліва частина дебет, права - кредит. Кожен рахунок відкривається початковим залишком - сальдо початкове.
На активних рахунках сальдо записується за дебетом, на пасивних по кредиту. На пасивних рахунках зменшення - за дебетом, збільшення джерел - по кредиту. На кожному рахунку вважається сальдо кінцеве. На активних рахунках сальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот за дебетом - оборот по кредиту.
На пасивних рахунках сальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот по кредиту - оборот по дебету.
Оборот - збільшення або зменшення коштів та джерел за якийсь період.
Є поняття - синтетичний рахунок - рахунок бухгалтерського обліку, на якому ведеться облік інформації в узагальненому вигляді в єдиному грошовому вимірі. Наприклад: 68 рахунок «Розрахунки з бюджетом». Цей рахунок показує стан загальної заборгованості підприємства перед бюджетом, який складається з податків.
Аналітичний рахунок призначений для більш детального обліку показників. Наприклад: 68 рахунок «Податок з прибутку».
Аналітичний і синтетичний рахунки використовуються відповідно для аналітичного і синтетичного обліку. Між аналітичним та синтетичним рахунком існує взаємний зв'язок: сума сальдо за аналітичними рахунками завжди дорівнює сальдо на синтетичному рахунку. Сума оборотів за дебетом на аналітичних рахунках = обороту за дебетом на синтетичному рахунку.
Якщо синтетичний рахунок активний, то і аналітичний рахунок - активний. І навпаки.
Аналітичний рахунок використовується тільки для поточного - щоденного обліку. Синтетичні рахунки використовуються для складання балансу та інших форм звітності.
Субрахунок - додаткова угруповання показників однорідних аналітичних рахунків у межах даного синтетичного рахунку. Синтетичні рахунки - рахунки першого порядку, субрахунки - другого порядку, аналітичні рахунки - третього порядку. Наприклад є синтетичний рахунок 10 «Матеріали», до нього може бути відкриті субрахунка "Сировина», а до них аналітичні рахунки «Сировина конкретних видів».
7. Подвійний запис. Взаємозв'язане відображення господарської запису - метод подвійного запису. Суть у тому, що відображення господарської операції виробляється одночасно на двох рахунках, причому, на одному рахунку операція в дебеті, на іншому - у кредиті. Подвійний запис на рахунках є способом з'ясування взаємозв'язків у складі засобів підприємства і їх джерел, зміна яких відбувається під впливом господарських операцій. Зв'язок рахунків за господарськими операціями називається кореспонденцією рахунків, а два взаємно пов'язаних один з одним рахунки називаються кореспондуючими.
Бухгалтерська проводка - виявлення кореспондуючих рахунків у даній господарській операції і простановка суми в дебеті одного і кредиті іншого рахунку.
Активно-пасивний рахунок - окремі рахунки можуть мати і дебетові та кредитові сальдо, можуть відображатися як в активі, так і в пасиві балансу.
IV. Типові зміни балансу під впливом господарських операцій.
На кожному підприємстві постійно відбуваються різноманітні господарські операції: надходження матеріалів, їх використання у виробництві, нарахування заробітної плати працюючим, розрахунки з постачальниками, отримання грошей в банку, сплата податків і т.д.
Кожна господарська операція тягне за собою зміну в складі засобів підприємства, джерел цих засобів, або тих і інших одночасно, при цьому рівність активу та пасиву балансу не повинно порушуватися, завжди актив = пасив.
Всі господарські операції за ознакою їх впливу на баланс зводяться до чотирьох видів:
1. Господарські операції, які змінюють тільки склад засобів підприємства, тобто відбувається зміна тільки в структурі активу балансу, причому підсумок активу не змінюється.
2. Господарські операції, які змінюють тільки окремі джерела коштів підприємства, тобто відбувається зміна тільки в структурі пасиву балансу, причому підсумок пасиву не змінюється.
3. Господарські операції, збільшують кошти підприємства та їх джерела, тобто відбувається одночасно збільшення активу і пасиву балансу на одну і ту ж величину.
4. Господарські операції, що зменшують кошти підприємства та їх джерела, тобто відбувається одночасно зменшення активу і пасиву балансу на одну і ту ж величину.
Правильне відображення будь-якої господарської операції не може порушити рівність активу та пасиву балансу, якщо воно порушується - неправильно зроблена проводка.
Господарська операція - відносини людей з приводу господарських засобів. Під їх впливом відбуваються кількісні та якісні зміни у складі господарських засобів і їх джерел.
V. Класифікація і план рахунків бухобліку.
Існує дві класифікації рахунків бухгалтерського обліку:
1. За економічним змістом рахунків. Ця класифікація показує приналежність рахунків до груп:
а) до господарських засобів. Є рахунок 01 «Основні засоби виробництва»;
б) до джерел господарських засобів. Це рахунки кредитів, позик. 90 «Кредит банку»;
в) до господарських процесів.
2. За призначенням і структурі рахунків. Передбачає підрозділ рахунків залежно від їхньої безпосередньої функції в обліковому процесі та відображення на них тих або інших результатів. За цією класифікацією рахунки поділяються на 4 групи:
1. Основні рахунки. Основні рахунки призначені для обліку наявності і руху господарських засобів та їх джерел. Основні рахунки для обліку наявності і руху господарських засобів називаються інвентарними. Основні рахунки для обліку наявності і руху джерел коштів - фондові.
- Інвентарні рахунку завжди є активними.
- Фондові завжди пасивні.
Крім активних інвентарних і пасивних фондових основних рахунків існують активно - пасивні основні рахунки. До них відносять майже всі рахунки розрахунків, тобто рахунки, призначені для обліку розрахунків даного підприємства з іншими юридичними і фізичними особами. Рахунки розрахунків одночасно мають структуру активного і пасивного рахунку залежно від стану розрахунків.
Сальдо на активно-пасивних рахунках в балансі показується розгорнуто. Якщо сальдо за дебетом - в активі, за кредитом - в пасиві.
2. Регулюючі рахунки. Призначені для регулювання, уточнення вартості коштів, відображених на основних рахунках. Це рахунок 02 «Знос основних засобів». Він є регулюючим, так як залишкову вартість основних засобів можна отримати шляхом вирахування з сальдо рахунку 01 «Основні засоби». Є рахунок «Знос матеріальних активів» - він основний, «Знос нематеріальних активів» - регулюючий.
3. Калькуляційні рахунки - призначені для обчислення фактичних витрат і визначення собівартості продукції. Калькуляційні рахунки є одночасно основними, наприклад рахунок 20 «Основне виробництво» - всі витрати протягом місяця збираються по дебету цього рахунку. А по кредиту списується сума собівартості випущеної продукції.
4. Результативні рахунки. Призначені для визначення результатів господарської діяльності підприємства. Наприклад рахунок 46 «Реалізація продукції, робіт, послуг». За дебетом цього рахунку збираються фактичні витрати з реалізації продукції, робіт, послуг. За кредитом відображається вартість реалізованої продукції у відпускних цінах. Шляхом порівняння обороту по дебету і обороту за кредитом цього рахунку виявляється прибуток або збиток від реалізації продукції. Якщо оборот по кредиту більше обороту за дебетом, то отримали прибуток. Якщо дебетовий оборот більше кредитового - збиток. Рахунок 47 «Реалізація основних засобів», а також 48 «Реалізація нематеріальних та творчих активів».
План рахунків бухгалтерського обліку.
Загальнодержавне регулювання бухобліку забезпечується за допомогою документа, який називається «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства». Міністерство фінансів РФ затвердило інструкцію із застосування цього плану рахунків. В основі плану рахунків закладена класифікація рахунків за економічним змістом. У плані рахунків перераховані всі синтетичні рахунки та субрахунки, а так само позабалансові рахунки.
Синтетичні рахунки згруповані в 9 розділів, кожному рахунку привласнений свій власний номер (код рахунку) і дано повне його найменування.
В інструкції плану рахунків по кожному рахунку наведено кореспонденції цього рахунка з іншими рахунками. Нині чинний план рахунків введено з 1 січня 1992 року. Щорічно він змінюється.
Необов'язково всім підприємствам користуватися всіма рахунками, які є в плані рахунків бухгалтерського обліку. Для практичної роботи бухгалтерія складає робочий план рахунків, тобто з усього переліку рахунків вибираються рахунки, необхідні для діяльності конкретного підприємства.
Малим підприємствам дозволено користуватися тільки обмеженою кількістю рахунків. Ми будемо вивчати виробничий план рахунків.
У плані рахунків бухобліку є позабалансові рахунки, призначені для обліку наявності і руху коштів, які не є власністю даного підприємства, але певний час знаходяться у розпорядженні цього підприємства або на його відповідальному зберіганні. Позабалансові рахунки називаються так тому, що не показуються в балансі підприємства дані за цими рахунками. Господарські операції, пов'язані зі зміною в складі таких коштів не відображаються методом подвійного запису. Метод подвійного запису відноситься тільки до балансових рахунках.
VI.Форми бухобліку.
Різні поєднання технічних засобів обліку (система взаємопов'язаних між собою облікових регістрів) визначають форму ведення бухгалтерського обліку. Всі скоєні операції господарського плану відображаються в спеціальних формах, які називаються обліковими регістрами.
У залежності від видів облікових регістрів розрізняють такі форми бухгалтерського обліку:
1) Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, застосовується більшістю підприємств;
2) Меморіально-ордерні;
3) Машинна, за допомогою комп'ютерних програм;
4) Спрощена форма, яка застосовується на малих підприємствах.
До облікових регістрів, застосовуваним при журнально-ордерній формі обліку належать:
- Журнали-ордери;
- Головна книга;
- Розроблювальні відомості.
Усі первинні документи реєструються в облікових регістрах. При цьому проводиться контирування рахунків, тобто позначення кореспондуючих рахунків за їх кодами, за операціями, безпосередньо на самих первинних документах. Потім здійснюється реєстрація цих операцій в журналах-ордерах, які відкриваються на місяць, або на окремий рахунок, або на групу взаємопов'язаних рахунків.
Журнали-ордери побудовані за кредитовою ознакою. Записи в них заносяться в хронологічному порядку в розряді аналітичних і синтетичних рахунків.
У кінці місяця в журналах-ордерах виводяться підсумки за місяць, які переносяться в головну книгу. Кожен регістр головної книги називається рахунком. Записи по рахунках головної книги ведуться в розгорнутому вигляді за дебетом, і однією сумою за кредитом. Головна книга відкривається на рік. У неї подаються всі рахунки синтетичного обліку, які присутні в робочому плані рахунків даного підприємства.
На рахунках записується початкове сальдо, тобто на початок кожного місяця, і за підсумками місяця проводиться реєстрація підсумкових даних журналів-ордерів. Далі підраховуються кредитові і дебетові обороти за місяць і виводиться сальдо на кінець місяця. Головна книга повинна бути пронумерована, прошнурована і закріплена печаткою та підписом.
VII. Звітність підприємства.
Всі дані поточного бухгалтерського обліку та інших видів обліку також узагальнюються і систематизуються за допомогою звітності.
Звітність - система зведених показників про фінансовий стан підприємства. Вона являє собою заключний етап всього облікового процесу і є способом періодичного узагальнення даних поточного обліку.
Звітність носить двосторонній характер. З одного боку, вона адресується зовнішнім користувачам: податковим органам, банкам і т.д., з іншого боку вона використовується на самому підприємстві для прийняття управлінських рішень на основі показників господарської діяльності.
Основні вимоги, які пред'являються до звітності:
- Обов'язковість;
- Своєчасність (квартальна, річна звітність);
- Достовірність інформації;
- Порівнянність даних;
- Єдність форм та методики для всіх підприємств.
- Простота;
- Доступність;
- Стислість;
- Ясність;
- Гласність та ін
Показники звітності покликані відповідати реальному стану засобів підприємства за певний період, випливати з даних поточного обліку і підтверджуватися первинними документами і бухгалтерськими записами. Методичне керівництво звітністю здійснює в Російській Федерації Міністерство фінансів, яке розробляє та затверджує форми бухгалтерської звітності, обов'язкові для всіх підприємств.
Надана усіма підприємствами звітність класифікується за видами, періодичності складання і об'єму. З точки зору видів виділяються 3 види звітності:
1) статистична;
2) оперативна;
3) бухгалтерська;
За періодичністю складання:
1) річна;
2) Внутригодовая (щоквартальна);
звітність в Російській Федерації надається щоквартально наростаючим підсумком: за 3 місяці, за півріччя, за 9 місяців, за рік.
Внутригодовая звітність більш коротка, ніж річна і містить меншу кількість форм і показників. Більш стиснуті терміни подання внутрішньорічної звітності.
Річна звітність характеризує всі сторони господарської діяльності підприємства і фінансовий результат за рік.
У залежності від обсягу:
1) первинна (складається на підприємстві);
2) зведена (складається вищестоящими організаціями по всіх підприємствах).
Обсяг бухгалтерської звітності визначається: табелем діючих форм, де наводиться їх перелік із зазначенням термінів надання. Підставою для заповнення табеля служать «Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ», інструкції Мінфіну.
Форми звітності.
Найголовніша форма - форма № 1 «Бухгалтерський баланс». Форма № 2 «звіт про прибутки і збитки» (додаток до форми № 1). За підсумками року заповнюється форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Новостворене підприємство показує у звіті дані з першого числа місяця реєстрації цього підприємства державними органами по 31 грудня звітного року. Для підприємств, які створені після 01.10. дозволяється вважати першим звітним роком період з дати реєстрації по 31 грудня наступного року.
Бухгалтерська звітність надається власникам, органам державної податкової інспекції, установам банку та іншим державним установам, на які покладається перевірка окремих сторін діяльності підприємства.
При перевірці звітності слід встановити: аналогічні чи дані на початок даного звітного періоду і кінець попереднього періоду. Якщо за звітними показниками є розбіжності, то обгрунтування цих розбіжностей зводяться в пояснювальну записку.
Між звітними формами існує певний взаємозв'язок, що випливає з взаємозв'язку синтетичного та аналітичного обліку, а також подвійного запису на рахунках.
Якщо в квартальний баланс підприємство вносило зміни, то про це треба повідомити в усі адреси надання балансу.
На всіх бланках звітності два підписи: керівника і головного бухгалтера, а також печатку.
VIII. Способи виправлення помилок бухгалтерського обліку.
Помилки в первинних документах виправляються коректурним способом, тобто однією лінією перекреслюємо неправильний запис, нагорі пишемо правильну запис і запевняємо підписом.
В облікових регістрах (на рахунках) виправлення помилок здійснюється за допомогою методу червоне сторно.
Сторнування записи завжди проводиться червоними чорнилом. Усі записи, зроблені червоним в бухгалтерській звітності, отмінусовиваются.

Тема II. Облік грошових коштів.

План
I. Грошові кошти та завдання їх обліку.
II. Облік касових операцій і цінних паперів.
III. Облік операцій по розрахунковому рахунку.
IV. Облік операцій по валютному рахунку.
V. Облік грошових коштів на інших рахунках в банку.
VI. Облік кредитів банку.
I. Грошові кошти та завдання їх обліку.
Бухгалтерський облік - вартісної облік, де всі господарські вимірювачі приводяться до єдиного грошового вимірника. У процесі виробництва грошові кошти роблять кругообіг, змінюючи свою форму і лише на певну дату показують залишкову суму (сальдо).
Однак цей показ ще не відображає походження цих коштів, тобто джерела. У зв'язку з цим, судити про благополуччя підприємства за цим показником не можна: лише аналіз інших показників фінансово-господарської діяльності підприємства, порівняння джерел грошових коштів до їх призначення та відображення за структурою показує істинний стан справ на підприємстві.
Грошові кошти:
1. Валюта Росії.
2. Іноземна валюта.
3. Інші грошові кошти, які знаходяться в дорозі або грошових документах.
Грошові кошти враховуються в у бухобліку на наступних синтетичних рахунках:
Рахунок № 50 «Каса»;
№ 51 «Розрахунковий рахунок»;
№ 52 «Валютний рахунок»;
№ 55 «Спеціальні рахунки в банках»;
№ 56 «Грошові документи»;
№ 57 «Переклади в дорозі»;
№ 58 «Короткострокові фінансові вкладення»;
всі ці рахунки активні, так як це наші кошти.
Розрахунки грошовими коштами виробляються різними шляхами:
- Готівкою;
- Цінними паперами;
- Безготівковими.
Підприємства всі свої кошти повинні зберігати в установах банку, які є посередниками при розрахунках підприємства.
Банками вважаються установи, створені для залучення грошових коштів і розміщення їх на умовах повернення, платності і терміновості.
Банківська система України складається з ЦП та мережі комерційних банків. Відносини між банками та їх клієнтами будуються на договірній основі. Основна маса розрахунків здійснюється безготівковим шляхом, тобто шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Безналом виробляються за допомогою різних банківських операцій, тобто при кредитних і розрахункових, заміщуючих готівку в обігу.
Основними завданнями обліку грошових коштів є:
1. Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів.
2. Повсякденний оперативний контроль за збереженням готівкових грошей і цінних паперів у касі підприємства.
3. Контроль за використанням грошей строго по цілях.
II. Облік касових операцій і цінних паперів.
Для зберігання, отримання та витрачання готівкових грошей підприємство має касу, всі операції по якій ведуться касиром, який є матеріально-відповідальною особою. для цього підприємство укладає з ним договір. На великих підприємствах право використання обов'язків касира не поширюється на головного бухгалтера або будь-якого іншого працівника бухгалтерії.
Для малих підприємств робиться виняток, а саме: бухгалтер і касир можуть суміщати свої обов'язки.
Підприємство може мати у своїй касі готівку в межах ліміту і і використовувати їх у межах норм. Ліміти встановлюються установами банків за узгодженням з керівництвом підприємства. Якщо в касі грошей більше межі, то вони в обов'язковому порядку підлягають здачі в банк. Є дні, коли дозволено мати в касі більше межі, тобто дні заробітної плати, авансів (2 рази на місяць).
Здача грошей у банк оформляється спеціальним документом, який називається «оголошенням на внесок готівкою». У цьому документі вказується: ким здаються гроші і що це за гроші (виручка від реалізації, статутний капітал та ін) На прийняті гроші банк видає квитанцію, завірену підписом бухгалтера банку і круглою печаткою. На підставі цієї квитанції касир списує гроші по касі. Свідченням того, що гроші надійшли на ваш рахунок, є ордер, виданий банком. Прийом готівки касами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами. За прийомі грошей до каси видається квитанція до прибуткового касового ордеру. Якщо гроші видаються з каси - то проводиться за витратно-касового ордеру. При видачі, наприклад заробітної плати, премій, то є великий суми, витратно-касовий ордер виписується на всю суму, а не на кожного працюючого. Особам, які не працюють на даному підприємстві, гроші видаються тільки за паспортами і дані паспорта вписуються в витратно-касовий ордер. Ніякі перечісткі, помарки не допускаються в касових документах, виправлення тільки коректурним способом.
Всі прибутково-видаткові касові ордери мають номер, який є наскрізним протягом звітного року.
Усі надходження і видачі готівки підприємство враховує у касовій книзі. Кожне підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Записи ведуться в двох примірниках. Перший залишається в касовій книзі, а другий відривається і є звітом касира.
Записи проводяться касиром відразу після одержання (видачі) грошей по кожному ордеру або іншим документом.
Щодня, в кінці робочого дня (на малих підприємствах - 1 раз на кілька днів - при невеликих оборотах), касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії другий примірник в якості звіту касира разом з прибутковими і видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
Аналітичний і синтетичний облік по касі ведеться на рахунку № 50. При журнально-ордерній формі всі касові операції по кредиту 50 рахунку відображаються в журналі-ордері № 1. Підставою для заповнення журналів-ордерів та відомості служать звіти касира. Кожному звіту касира в журналі-ордері та відомості відводиться один рядок, незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. У касі також можуть зберігатися цінні папери і бланки суворої звітності, наприклад путівки, трудові книжки тощо Цінні папери, що зберігаються в касі, обліковуються на рахунку № 56. Бланки суворої звітності обліковуються на позабалансовому рахунку 006.
Кожне підприємство зобов'язане проводити ревізію або інвентаризацію в касі не рідше одного разу на квартал перед складанням квартальної звітності. Касир несе повну матеріальну відповідальність за стан каси і зберігати в касі гроші, які не належать підприємству, забороняється.
При наявності в касі підприємства коштів в іноземній валюті для їх обліку застосовується субрахунок № 2 до рахунку 50. Тобто рахунок № 50-2. Банк видає підприємству готівкові кошти у валюті тільки на відрядні витрати. Облік всіх видів валют здійснюється за офіційним біржовим курсом у рублях.

III. Облік операцій по розрахунковому рахунку.
Кожному підприємству, яке зареєстровано в установленому порядку відкривається в банку розрахунковий рахунок. Для його відкриття підприємство в банк надає документи:
1. Заява з проханням відкрити розрахунковий рахунок.
2. Документ про державну реєстрацію підприємства.
3. Установчий договір про створення підприємства.
4. Копія статуту.
5. Протокол про призначення директора і головного бухгалтера.
6. Дві банківські картки із зразками першого та другого підпису і відбитка печатки.
Ще потрібна довідка про постановку на облік у податкових органах та пенсійному фонді.
Між підприємством і банком укладається договір, в якому обумовлюються всі питання взаємодії. Видачу грошей і здійснення безготівкових розрахунків банк проводить на підставі наказів власника рахунка або з його згоди (акцепту), є випадки, коли банк може сам списати суми з рахунків клієнта:
1. За наказом фінансових органів.
2. За виконавчими листами народного суду.
3. За рішенням держ. арбітражу або третейського суду.
4. Відсоток з простроченої суми.
Існує ряд документів, які наказують списати гроші з рахунків. Наприклад: платіжні доручення, платіжні вимоги одержувача, акредитив, розрахунковий чек, вексель.
Порядок і форми розрахунків визначаються в договорі між сторонами. Загальні вимоги до заповнення:
а) всі суми прописом пишуть з великої літери;
б) всі документи повинні бути надруковані в кількох примірниках;
в) всіх документів присвоюється порядковий номер;
г) на першому примірнику всіх документів обов'язкове друк і два підписи.
Платіжне доручення використовується при оформленні платежів до бюджету та позабюджетні фонди, на оплату праці, штрафів і т.д.
Платіжне вимога до доручення використовується для розрахунків між підприємствами - суміжниками за відпущену продукцію, надані послуги, виконані роботи.
Отримання готівкових грошей з банку підприємство здійснює за чеком з чекової книжки. Внесок готівкою в банк здійснюється за документом «оголошення на внесок готівкою».
Користуючись послугами банку, підприємство періодично отримує з банку виписку по розрахунковому рахунку - перелік проведених за звітний період операцій із зазначенням сум.
До виписки підписуються ті документи, на підставі яких зроблено списання або зарахування сум. Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк є його боржником, тому залишки коштів на рахунку і надходження на рахунок банк записує у виписці по кредиту. Списання грошей з рахунку йде за дебетом. Обробляючи виписку банку, бухгалтерія підприємства сальдо і надійшли суми записує за дебетом, списані суми по кредиту. На виписці є показники, які кодуються банком.
Крім закодованої інформації у виписці вказується залишок коштів на рахунку на початок і кінець операційного дня.
При кодованому вигляді обліку виписка банку є підставою для заповнення рахункового регістра, тобто є первинним документом. На виписці банкір виробляє контирування рахунків (виписка є регістром аналітичного обліку в даному випадку). Для синтетичного обліку операції по розрахунковому рахунку служить рахунок 51. Для відображення оборотів за кредитом 51-го рахунку служить журнал-ордер № 2, для відображення оборотів за дебетом служить відомість № 2. Розгорнута сума по дебету записується в головній книзі.
IV. Облік операцій по валютному рахунку.
Валютний рахунок призначений для обліку грошових коштів в іноземній валюті. Якщо розрахунковий рахунок можна відкрити в будь-якому банку, валютний - в спеціальному банку, який має генеральну ліцензію. Для відкриття валютного рахунку в банк надаються ті ж документи, що і для розрахункового рахунку. Рахунки відкриваються в залежності від виду валюти. Банк здійснює наступні валютні операції:
· Відкриття та ведення валютних рахунків типу лоро (при відкритті рахунків інофірми).
· Відкриття та ведення рахунків типу ностро (при здійсненні валютних розрахунків нашими фірмами).
· Операції з купівлі продажу валюти.
Будь-яке підприємство має можливість купувати іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку РФ в порядку та на цілі, визначені Центробанком РФ. Своє прохання підприємство оформляє в заяві в спеціальній формі. Облік валютних коштів ведеться на валютному рахунку № 52 в рублях, за курсом на валютній біржі. Курсові різниці на валютних рахунках відносять на фінансовий результат діяльності підприємства.
Всі російські підприємства, що мають іноземну валюту, зобов'язані продавати її частина за існуючим спеціальним курсом на валютному ринку Росії. Є спеціальна інструкція Держбанку, яка зобов'язує продавати 50% валютної виручки. Спочатку вся іноземна валюта зараховується на транзитний валютний рахунок, потім проводиться розблокування транзитного рахунку (продаж 50% валюти з рахунку), що залишилася валюта зараховується на поточний рахунок.
Кошти, які знаходяться на транзитному валютному рахунку не надлежат процентовки. З валютного рахунку банк дає виписку з валютного рахунку за кожним видом валюти окремо.
Виписка служить підставою для заповнення журналу-ордера (02), тільки для валютного рахунку.
V. Облік грошових коштів на інших рахунках банку.
Грошові кошти, призначені для цільового використання враховуються на рахунку 55, який називається «спеціальні рахунки в банку». До них відносяться:
- Акредитиви;
- Кошти з обмеженням чековими книжками.
Ці рахунки відкриваються, якщо підприємства в договорі з іншими підприємствами обумовлюють саме такі форми розрахунку. Розрахунки акредитивами застосовуються в тих господарських операціях, якщо постачальник не впевнений в отриманні коштів від покупця за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
Зручною формою розрахунку для отримання коштів є розрахунки за чеками з лімітованої чекової книжки. Перевага в тому, що відвантаження продукції збігається з часом оплати.
Облік на 55 рахунку ведеться за акредитивами і лімітованим чековими книжками.
VI. Облік кредитів банку.
У процесі господарської діяльності підприємства відбувається тимчасове вивільнення грошових коштів, які зберігаються в банках, і можуть бути використані банком для надання кредитної допомоги підприємствам, які потребують грошових коштах.
Існують кредити:
Ø короткостроковий;
Ø довгостроковий.
Позика банком оформляється кредитним договором між підприємством і банком, у якому обмовляються зобов'язання і відповідальність сторін.
Взятий в банку кредит повинен бути забезпечений майном підприємства. Якщо підприємство нічого не має, то банк в праві відмовити в кредиті.
Для отримання позики підприємство надає в банк документ зобов'язання-доручення, в якому вказується розмір кредиту, термін погашення, відсоток виплачується банку за використання кредиту, строки виплати відсотка.
Облік кредиту банку ведеться на синтетичних рахунках:
v 90 - короткострокові кредити банку;
v 92 - довгострокові кредити банку.
Ці рахунки пасивні, так як вони показують джерела коштів.
Кредитове сальдо на цих рахунках показує заборгованість банку з боку підприємства.

Тема III. Облік розрахунків.

План.
I. Загальні положення про облік розрахунків.
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
III. Облік розрахунків з підзвітними особами.
IV. Облік операцій за іншими рахунками розрахунків.
V. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці.
I. Загальні положення про облік розрахунків.
Залежно від змісту операцій результати поділяються на дві групи:
1) Розрахунки за товарними операціями, тобто охоплюють: підприємство постачає свою продукцію або закуповує товарно-матеріальні цінності в інших підприємств.
2) Розрахунки за нетоварними операціями, які пов'язані тільки з рухом грошових коштів. Наприклад, заробітна плата, перерахування податків до бюджету, позабюджетні фонди тощо
Розрахунки по першій групі. Рахунки, на які здійснюються результати по першій групі: № 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
№ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Розрахунки по другій групі проводяться з юридичними і фізичними особами, також внутрішньогосподарські розрахунки:
№ 61 «Розрахунки за авансами виданими ...» (аванси видаються постачальниками під майбутні поставки).
№ 63 «Розрахунки за претензіями»
№ 64 «Розрахунки за авансами одержаними»
№ 65 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
№ 67 «Розрахунки з позабюджетних платежів"
№ 68 «Розрахунки з бюджетом»
№ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
№ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
№ 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
№ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
№ 75 «Розрахунки з засновниками»
№ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
№ 78 «Розрахунки з дочірніми підприємствами»
№ 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».
II. Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками (рахунок № 60)
Постачальники матеріальних цінностей укладають з покупцем договір, на підставі якого у визначені терміни проводиться поставка матеріальних цінностей і обумовлюється форма оплати. Договір можна замінити гарантійним листом, якщо поставляється невелика кількість матеріальних цінностей.
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться на рахунку № 60. Цей рахунок як і майже всі рахунки результатів, є активно-пасивним, тобто може мати два сальдо.
Кредитове сальдо - заборгованість підприємства перед постачальниками і підрядчиками по несплачених рахунках (рахунок пасивний).
Дебетове сальдо - заборгованість з боку постачальників і підрядників нашому підприємству за попередньо оплаченим рахунках (активний рахунок).
Оборот по дебету - на цьому рахунку означає оплату рахунків.
Оборот по кредиту - вартість фактично надійшли товарно-матеріальних цінностей.
Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться окремо за кожним постачальником та підряднику і по кожній сумі.
Первинні документи, які є підставою для проводок на 60-му рахунку:
За дебетом: треба мати відмітку про оплату на підставі виписок банку з розрахункового рахунку, з валютного, позичкового, з рахунку по акредитиву лімітує. чековою книжкою.
За кредитом: повинен бути прибутковий касовий ордер по котрі вступили матеріальним цінностям або акт на «виконані роботи та надані послуги».
Сальдо в балансі завжди показується розгорнуто, то є і дебетове і кредитове.
III. Облік розрахунку з підзвітними особами (рахунок № 71).
Підзвітні особи - працівники підприємства, які отримали грошові кошти під звіт на майбутні витрати на відрядження, на оплату канцелярських і поштово-телеграфних витрат, витрати пов'язані з придбанням матеріальних цінностей: у роздрібній торгівлі, на закупівлю паливно-мастильних матеріалів та на інші господарські потреби. Керівник підприємства щорічно затверджує список осіб, які мають право отримувати під звіт кошти. Всі суми під звіт видаються відповідно до наказу керівника. Готівкові кошти під звіт видаються з каси підприємства по витратно-касовими ордерами. По кожній сумі, взятої під звіт, підзвітна особа зобов'язана відзвітувати за допомогою документа «авансовий звіт». До авансових звітів повинні бути підшиті документи, що підтверджують витрату сум, вказаних в авансовому звіті.
Кожен авансовий звіт повинен бути затверджений керівником. Авансовий звіт служить підставою для виплати підзвітній особі перевитрати по авансу або повернення до каси невикористаних сум з боку підзвітної особи.
Первинний документ, який визначає відрядження особа - це посвідчення про відрядження. У посвідченні про відрядження робиться відмітка про вибуття відрядження особи, завірений печаткою і про день повернення (завірене печаткою). У пункті призначення йому також повинні надати відмітку про вибуття і прибуття (з печаткою). За цих позначок підраховується термін відрядження. За відрядження відшкодовуються:
- Витрати на проїзд до пункту призначення і назад;
- Витрати на проживання в готелі;
- Добові за відрядження дні;
У межах нормативу розрахунки на відрядження відносяться на рахунок собівартості (рахунок № 20), а що вище нормативу - за рахунок фінансового результату (прибутку). Добові у межах нормативу не обкладаються прибутковим податком, якщо понад норми - обкладаються.
Синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку № 71 (активно-пасивний).
Дебетове сальдо - заборгованість з боку підзвітної особи.
Кредитове сальдо - заборгованість з боку підприємства підзвітній особі.
Оборот по дебету - отримані суми під звіт, а також відшкодування перевитрат за авансовим звітом.
Оборот по кредиту - суми, записані в авансовому звіті, або повернення невикористаних сум у касу.
Аналітичний облік ведеться окремо за кожною підзвітною особою і кожної виданої сумі.

IV. Облік операцій за іншими рахунками розрахунків.
Рахунок № 67 «Розрахунки з позабюджетних платежів". На цьому рахунку підприємство вказує розрахунки по платежах до деяких позабюджетні фонди. Цей рахунок кредитується на нараховані суми, тобто суми, які за розрахунком належать до оплати в той чи інший фонд. За дебетом показуються суми, фактично перераховані в той чи інший фонд. Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться окремо по кожному фонду.
Рахунок № 68 «Розрахунки з бюджетом». На цьому рахунку враховуються всі платежі до бюджету відповідно до чинного законодавства. Існують наступні види платежів до бюджету: податок на додану вартість, акцизи, податок з прибутку, податок на майно підприємства, податок з фізичних осіб (прибутковий податок), податок на підтримку сфери освіти та соціальної сфери, транспортний податок, податок на підтримку житлової сфери, податок на рекламу.
Усі суми податку вказуються по кредиту 68 рахунку - тобто рахунок пасивний. Всі перераховані суми вказуються за дебетом 68 рахунку. Аналітичний облік на 68 рахунку ведеться окремо по кожному виду податку.
Рахунок № 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Цей рахунок має субрахунки для окремих розрахунків («Розрахунки з пенсійним фондом» та ін.) Оборот по кредиту - усі нараховані суми в ці фонди, оборот по дебету - всі перераховані суми в ці фонди. Аналітичний облік ведеться окремо по кожному фонду.
Рахунок № 75 «Розрахунки з засновниками». Рахунок призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами, членами кооперативу і т.д.) по внесках до статутного капіталу, за видами дивідендів за вкладами. Першим проведенням при створенні будь-якого підприємства є проводка по створенню статутного капіталу. Дебет - 75 рахунок, кредит - 85 рахунок. При фактичне надходження внесків засновників робиться запис про ліквідацію заборгованостей засновників у статутний капітал. Кореспонденції з рахунками грошових коштів, матеріальних запасів, основних засобів, нематеріальних активів.
Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність підприємства в рахунок вкладів у статутний капітал або оплата акцій акціонерних товариств проводиться в оцінці, визначеній, виходячи з домовленості з засновниками. Якщо підприємство створено у вигляді АТ, то проводка - дебет 75, кредит 85 робиться на всю вартість акцій за номіналом. У тому випадку, якщо акції підприємства реалізуються за ціною більш номіналу, то різниця записується в додатковий капітал (87 рахунок). Засновники АТ мають акції і повинні отримувати по них доходи у вигляді дивідендів. Якщо засновниками даного підприємства є самі працюють, то дивіденди нараховуються за рахунком 70 (зарплата). Якщо засновниками АТ є сторонні юридичні або фізичні особи, то дивіденди нараховуються за кредитом 75 рахунку. Зараховуються вони за рахунок прибутку. Виплачені суми, належні акціонерам, відображаються за дебетом 75 рахунку і кредиту одного з рахунків грошових коштів.
Суми податків, утримані з доходів засновників, відображаються проводкою: дебет 75, кредит 68. Аналітичний облік на рахунку 75 ведеться окремо по кожному засновнику.
Рахунок № 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку обліковуються розрахунки, що не знайшли відображення на інших рахунках розрахунків. Наприклад: «Розрахунки за виконавчими листами», також ведуться розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними, науковими закладами), також розрахунки з транспортними організаціями за надані послуги, по депонованим вкладами, за сумами орендної плати. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним дебітором і кредитору. З кредиту 76 рахунку в дебет рахунків витрат списуються суми фактично зроблених витрат, пов'язаних з виробничою діяльністю підприємства.
Рахунок № 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Рахунок 73 призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з персоналом підприємства, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами (71 рахунок). Залишаються розрахунки за товари, продані в кредит, розрахунки за надання позики працівникам підприємства, розрахунки з відшкодування матеріального збитку, нанесеного працівником підприємства. Суми заборгованості, що виникла з боку працівника відображаються за кредитом 73 рахунку, суми погашеної заборгованості за дебетом 73 рахунка. Аналітичний облік ведеться окремо по кожному працівнику і кожній сумі.
Рахунок № 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Рахунок служить для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами та іншими відокремленими підрозділами підприємства, які виділені на окремі баланси. У балансі головного підприємства внутрішньогосподарські операції не відображаються.
Рахунок № 64 «Аванси видані та отримані».   
Рахунок № 63 «Претензії».
V. Розрахунки з персоналом з оплати праці.
1. Завдання обліку праці та заробітної плати. Облік праці та заробітної плати займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. У нових умовах господарювання основними завданнями обліку праці і заробітної плати є:
1) у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом підприємства по оплаті праці (нарахування заробітної плати, та інших виплат, сум до утримання і сум до видачі на руки).
2) своєчасно і правильно відносити в собівартість продукції, робіт і послуг, нарахування заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування.
3) збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності, а також розрахунків з органами соціального страхування, пенсійним фондом і фондом зайнятості.
2. Класифікація та облік особистого складу підприємства. Чисельність працівників підприємства розподіляється на дві групи: робітників і службовців. Службовці поділяються на категорії: керівники, фахівці та інші працівники, які стосуються службовцям. Крім того, працівники поділяються на дві групи: промислово-виробничий персонал (персонал основної діяльності) і персонал непромислових організацій, які перебувають на балансі підприємства (персонал неосновної діяльності). Облік особового складу працівників підприємства веде відділ кадрів. Первинними документами для цього є:
- Накази про прийом, звільнення або переведення на іншу роботу.
- Накази про надання відпусток.
На робітників і службовців відділ кадрів заповнює картку. На керівних працівників та спеціалістів крім картки заповнюється особистий листок з обліку кадрів. Кожному працівнику привласнюється табельний номер.
Бухгалтерія підприємства відкриває на кожного працівника картку-довідку з зазначенням довідкових даних для накопичення відомостей про заробіток або може бути відкритий особовий рахунок для розрахунку середнього заробітку.
3. Організація обліку використовуваного робочого часу. Облік цей ведеться в табелях обліку використання робочого часу або в річних табельних картках. Табель відкривається по підприємству в цілому або по його структурних підрозділах. Табель складається в одному примірнику табельником або майстром і передається в бухгалтерію 2 рази на місяць. На підприємствах застосовуються дві форми табеля: Т-12 і Т-13 («Т» - розділ обліку, праця). В Т-12 відображається облік використовуваного робочого часу і розрахунок заробітної плати. У даному випадку заробітна плата нараховується в особовому рахунку (Т-54) або в розрахунково-платіжної відомості (Т-49). Для складання звіту з праці на останній сторінці табеля надана таблиця щоденного обліку використовується робочого часу і підсумкова рядок за місяць.
4. Форми і системи оплати праці. Підприємство самостійно встановлює форми і системи оплати праці працівників: дві форми:
1) відрядна, при якій заробіток залежить від кількості вироблених одиниць продукції з урахуванням їх якості, складності та умов праці.
2) погодинна, при якій заробіток залежить від кількості витраченого часу, з урахуванням кваліфікації працівника і умов праці.
Відрядна форма заробітної плати підрозділяється на системи:
1. Пряма відрядна, при якій оплата за кожну вироблену одиницю продукції здійснюється по одній і тій же розцінці.
2. Відрядно-преміальна, при якій робочим нараховуються премії за конкретні показники їх виробничої діяльності.
3. Акордна, при якій оцінюється комплекс різних робіт із зазначенням граничного терміну їх виконання.
4. Відрядно-прогресивна, при якій за продукцію у межах норм оплата за прямими розцінками, а за вироблення сверхнорм оплата за підвищеними розцінками.
5. Побічно-відрядна, яка застосовується для робітників, які обслуговують обладнання та робочі місця. Їх праця оплачується з розрахунку кількості продукції, виробленої основними працівниками, яких вони обслуговують.
Погодинна форма поділяється на:
1. Просту, що залежить від кількості відпрацьованого часу.
2. Почасову-преміальну, яка залежить від кількості відпрацьованого часу і якості роботи.
5. Нарахування заробітної плати при погодинній і відрядній оплаті праці. При розрахунку заробітної плати робітника - повременщика тарифну ставку множать на відпрацьовані робочим годинник. Первинний документ - табель «обліку використання робочого часу».
При преміальної-погодинній оплаті, розміри премій і показники преміювання визначаються положенням про преміювання, яке розробляє саме підприємство.
При відрядній формі оплати праці застосовується наступні первинні документи:
- Наряд на відрядну роботу;
- Маршрутний лист або карта;
- Рапорт про вироблення;
- Відомість обліку виробітку;
- Акт про приймання виконаних робіт;
- Нормування завдання та інші документи.
Всі ці документи заповнюються до початку роботи і видаються працівнику на руки. Після закінчення роботи відділ технічного контролю проставляє фактичну кількість продукції і браку.
Наряд застосовується в одиничних виробництвах, що виготовляють індивідуальну продукцію. Наряди можуть бути разові та накопичувальні, а також індивідуальні та бригадні. Недолік: в тому, що вбрання не дозволить контролювати обсяг і рух виконаних робіт по технологічному ланцюжку, так як він виписується на одного працівника або бригаду на одну або декілька операцій, послідовно не пов'язаних між собою.
Маршрутні листи, або карти, застосовуються в серійних виробництвах, де по одному технологічному процесу виготовляється одночасно серія однорідних виробів. Роботу з цього листа виконують кілька робітників, тому накопичення заробітку кожного працюючого проводиться в документі «рапорт про виробітку.
Накопичувальні відомості використовуються на підприємствах з масовим характером виробництва.
Акордна схема оплати праці застосовується при виконанні ремонтних та інших робіт, коли бригада складається з робочих різних спеціальностей, отже оплачується весь обсяг робіт після його виконання. Бухгалтерія розподіляє заробіток відповідно до кількості відпрацьованих годин відповідно до їх розрядами. Заробітна плата може бути розподілена рівномірно за заявою членів бригади.
При побічно-відрядній оплаті праці заробітна плата дорівнює:

6.Розрахунок доплат у зв'язку з відхиленнями від нормативних умов праці. Відхилення від нормативних умов праці оформляються наступними документами:
¨ наряд на відрядну роботу - у разі виявлення додаткових технічних операцій, не передбачених у поточних документаціях;
¨ листок на доплату - у разі невідповідності фактичних умов праці запланованим.
Сума доплат відноситься на собівартість продукції, робіт, послуг.
Доплати:
1. Простої. Простої з вини робітника не оплачуються, простої не з вини робочого оплачуються не менш тарифної ставки. У період освоєння нових видів виробництва простої не з вини працівника оплачується за повною тарифною ставкою. Всі простої оформляються документом «листок про просте».
Простої
Внутрізмінні
Цілозмінних

Простої можуть бути використані, якщо на період простою робочий отримає нові завдання.
2. Шлюб. Шлюб може бути частковий (виправний) і повний (невиправний). Повний брак не з вини працівника оплачується на тарифної ставки. Частковий брак не з вини працівника оплачується у зниженому розмірі залежно від відсотка придатності. Шлюб у період освоєння нового виробництва оплачується так само, як і придатні вироби. На будь-який вид шлюбу заповнюється документ «акт про шлюб» - первинний документ.
3. Робота в нічний час. З 22 до 6 - нічний час. Оплачується у підвищеному розмірі, не нижчому, ніж передбачено КЗОТОом.
4. Понаднормове час. За перші 2 години надурочного часу не менш ніж в 1.5 рази, за наступні години оплата проводиться не менш ніж у подвійному розмірі.
5. Святкові дні. Оплачуються не менше ніж у подвійному розмірі.
Розрахунок заробітку за невідпрацьований час і допомога з тимчасової непрацездатності. Для визначення середнього заробітку беруться три місяці до попереднього події. Може бути денний заробіток визначається шляхом ділення фактичної заробітної плати за ці три місяці на кількість робочих днів у цьому періоді. Цей розрахунок середнього заробітку застосовується в наступних випадках:
1. Черговий і навчальну відпустку.
2. Компенсація за невикористану відпустку при звільненні.
3. Вихідна допомога при звільненні.
4. Курси підвищення кваліфікації з відривом від виробництва.
Допомога з тимчасової непрацездатності залежить від середнього заробітку за 2 попередніх хвороби місяці, від кількості днів хвороби, від безперервного стажу роботи.
Стаж до 5 років - 60% від середнього заробітку;
стаж до 8 років - 80% від середнього заробітку;
стаж понад 8 років - 100% від середнього заробітку.
100% виплачується незалежно від стажу роботи у таких випадках:
§ При наявності 3-х і більше дітей (до 18 років);
§ Інвалідам війни;
§ Трудове каліцтво або професійне захворювання;
§ По вагітності та пологах.
У суму заробітку при визначення допомоги включені всі види оплати праці, крім доплат за понаднормовий час, святкові дні, за роботу за сумісництвом. Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується з фонду соціального страхування.
Утримання і вирахування з заробітної плати.
Відповідно до законодавства з заробітної плати робітників і службовців виробляються такі утримання і відрахування:
§ Прибутковий податок.
§ Утримання у пенсійний фонд 1%: зарплата - мінімальний оклад - за мінімальним окладом на кожну дитину.
§ Погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також повернення сум, зайво виплачених по невірних розрахунках.
§ Відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником підприємству.
§ Суми, виплачені за невідпрацьовані дні, використаної відпустки (при звільненні).
§ Штраф.
§ Суми за виконавчими документами (аліменти тощо).
§ Суми, за товари продані в кредит.
§ Суми за брак продукції та інші відрахування.
Прибутковий податок утримується згідно з законом «Закон про прибутковий податок з фізичних осіб». Для обліку сум прибуткового податку застосовується рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом». Утримання за виконавчими листами враховується на 78 рахунку. Утримання в пенсійний фонд - на 69 рахунку.
Порядок оформлення розрахунків з робітниками і службовцями і виплати їм зарплати.
Основний регістр, що використовується для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями - розрахункова відомість, яка має такі основні показники:
· Нарахована сума за видами оплат;
· Утримано і зараховано по видах платежів і заліків;
· Сума до видачі на руки.
Останній показник є підставою для заповнення платіжної відомості, за якою видається заробітна плата.
Є такі варіанти оформлення розрахунків підприємства з робітниками і службовцями:
· Розрахунково-платіжні відомості, в яких поєднуються два регістри;
· Зіставляються розрахункові відомості, а виплата заробітної плати проводиться за платіжною відомістю;
· Машинним способом складаються листки на кожного робітника, на підставі яких складається платіжна відомість.
Первинні документи:
1. Табель обліку використання робочого часу.
2. Накопичувальні картки заробітної плати.
3. Розрахунки за всіма видами додаткових зарплат та допомоги з тимчасової непрацездатності.
4. Розрахункові відомості за минулий місяць.
5. Рішення судових органів.
6. Платіжні відомості за видані аванси.
7. Розрахунково-касові ордери за позапланові аванси.
Синтетичний облік праці і зарплати і розрахунком з персоналом з оплати праці.
Основна заробітна плата за відрядними розцінками, погодинна, за тарифними ставками і окладами, а так само всі премії записуються в кредит 70-го рахунку «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і дебет таких рахунків: 20, 23,26,31,28. Додаткова заробітна плата відноситься в дебет рахунків, що й основна зарплата:
Премії в дебет 88, кредит 70.
Відпустка в дебет 89, кредит 70.
Допомога з тимчасової непрацездатності в дебет 69, кредит 70.

Тема IV. Облік виробничих запасів.

План.
I. Виробничі запаси і завдання їх обліку.
II. Організація обліку матеріалів, їх собівартість і оцінка у поточному обліку.
III. Документація з обліку руху матеріалів.
IV. Облік матеріалів на складах і в бухгалтерії.
V. Синтетичний облік матеріалів.
VI. Облік надходження матеріалів та розрахунку з постачальниками.
VII. Облік руху матеріалів у бухгалтерії.
VIII. Облік транспортно-заготівельних витрат.
IX. Інвентаризація матеріалів.
I. Виробничі запаси і завдання їх обліку.
Основним завданням бухгалтерського обліку виробничих запасів є:
1) Контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх ступенях їх обробки.
2) Правильне і своєчасне документування всіх операцій по руху матеріальних цінностей;
3) Виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением.
4) Розрахунок фактичної собівартості (C факт) витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання і статтями балансу.
5) Систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих і невикористовуваних матеріалів та їх реалізація.
6) Своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, контролю за матеріалами, що знаходяться в дорозі і інші завдання.
Всі матеріали за способом їх використання та призначення у виробничому процесі поділяються на:
a) Сировина (наприклад у текстильній промисловості - бавовна).
b) Основні матеріали (метал, деревина).
c) Покупні напівфабрикати (шини для автомобіля).
d) Допоміжні матеріали (клей, лак, фарба, змащення).
e) Відходи (стружка, тирса).
f) Тара.
g) Паливо (дрова, нафта, вугілля).
h) Запасні частини.
i) МШП (терміном використання менше одного року і менш 100-кратного МОП).
II. Організація обліку матеріалів, їх собівартість і оцінка у поточному обліку.
Для правильної організації обліку матеріалів на підприємствах розробляється номенклатура-цінник.
Номенклатура матеріалів - систематизований перелік найменших матеріальних, професійних, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, які використовуються на цьому підприємстві.
Номенклатура повинна містити наступні дані про кожного матеріалі:
1) технічно правильне найменування відповідно до ГОСТу.
2) Повна характеристика, яка включає марку, сорт, розмір, одиниці вимірювання і пр.
3) Номенклатурний номер, тобто умовне позначення матеріальних цінностей.
Якщо в номенклатурі вказана облікова ціна кожного виду матеріалів, то вона називається номенклатурою-цінником.
В даний час застосовують такі методи оцінки:
1) Вільні ціни встановлюються підприємством самостійно при укладанні договорів-поставок і застосовуються у вигляді відпускних цін при розрахунках між підприємствами-постачальниками і підприємствами-покупцями з зазначенням їх у платіжних документах постачальника.
2) За державним, тобто прейскурантними, оптовими цінами.
3) По номенклатурних, обліковими цінами. Або може бути планова собівартість придбаних матеріалів, среднепокупние ціни та ін
У всіх випадках в основі цін лежать договірні чи прейскурантні ціни з додаванням планованої (розрахункової) величини транспортно-заготівельних витрат.
Номенклатурно-облікові ціни застосовують для поточного оперативного обліку наявності і руху матеріалів.
Собівартість фактична розраховується бухгалтерією підприємства щомісячно на основі наступних даних:
1) Договірна або планова ціна матеріалів.
2) Фактично витрачені кошти на провізну плату, тобто залізничний тариф.
3) Фактично здійснені витрати по розвантаженню та доставки матеріалів на склад підприємства.
4) Фактично зроблені витрати на утримання спеціалізованих заготівельних контор у місцях заготівлі.
5) Суми втрат від нестачі сировини і матеріалів в дорозі в межах норм природних втрат.
6) Фактично зроблені витрати на відрядження по безпосередньому заготовлению матеріалів.
Собівартість фактичну можна розрахувати тільки по закінченні місяця, тому в поточному обліку використовуються тверді, заздалегідь встановлені ціни. Їх ми називаємо обліковими цінами. Або можуть бути планові або договірні ціни. Якщо використовуються договірні ціни, то після закінчення місяця розраховуються суми і відсотки транспортних, заготівельних витрат (ТЗВ) для доведення їх до С факт. Якщо використовуються планові ціни, то щомісяця розраховуються суми і відсотки відхилень C факт від З план.
III. Документація з обліку руху матеріалів.
У момент здачі експедитором матеріалів на склад, матеріально відповідальна особа (завідувач складом або комірник) перевіряє відповідність кількості, якості та асортименту матеріалів, що надійшли документам постачальника. При повній відповідності, матеріально відповідальна особа виписує документ, який називається «прибутковий ордер» форма 04. У разі централізованої доставки матеріалів автотранспортом зі складу, постачальник виписує товарно-транспортну накладну (М-5 або М-6) в кількох примірниках. Один примірник покупець для оприбуткування матеріалів замість прибуткового ордера.
Акт «про прийом матеріалів» (М-7) застосовується для оформлення надійшли матеріальних цінностей без платіжних документів і в разі розбіжностей з даними супровідних документів постачальника. Прибуткові документи складаються у день надходження матеріалів. Крім цього складаються накладні вимоги на відпуск матеріалів (М-11) при внутрішньому переміщенні зі складу на склад, або при здачі цехами на склад невикористаних матеріалів, відходів і пр.
До видаткових документів відносяться:
- Лімітно-забірні карти;
- Вимоги;
- Накладні.
1) Лімітно-забірна карта (М-8 та М-9) виписується на одну або кілька позицій (видів матеріалів), що відносяться до певного коду зроблених витрат. Її виписує відділ маркетингу. Розрахунок потреб матеріальних цінностей цеху здійснює планово-виробничий відділ. При цьому відпустка матеріалів скорочується на кількість матеріальних цінностей, що залишилися в цехах на початок місяця. Лімітно-забірна карта виписується у двох примірниках, тобто цеху і складу. Після кожного відпуску матеріалів виводиться залишок невикористаного ліміту. Після використання всього ліміту і по закінченні місяця вони здаються в бухгалтерію. На підставі їх ведеться облік відпуску матеріалів, поточний контроль за дотриманням ліміту та облік матеріалів, невикористаних у виробництві, тобто повернення. Лімітно-забірна картка використовується при систематичному відпуску матеріалів. Для одноразового відпуску матеріалів на господарські та інші потреби застосовується локумент «акт вимоги не заміну (додатковий відпуск) матеріалів» (М-10). Понадлімітний відпустку матеріалів оформляється випискою спеціального вимоги, наприклад у випадку шлюбу.
2) Накладні (М-11) застосовуються для обліку та відпуску матеріалів на сторону або господарств свого підприємства, які розташовані за межами його території.
IV. Облік матеріалів на складах і в бухгалтерії.
Найбільш прогресивним і раціональним методом обліку матеріалів є оперативно-бухгалтерський або «сальдовий» метод. За допомогою цього методу облік здійснюється на картках «складського обліку матеріалів» (М-12). Бухгалтерія відкриває картки на кожен номенклатурний номер матеріалу і передає їх завідувачем складами. При надходженні матеріалів комірник виписує прибуткові документи та реєструє його в картці, а на підставі видаткового документа реєструє витрата матеріалів. Залишок в картці виводиться після кожного запису. Комірник записує облікові ціни в прибуткові та видаткові документи та номер запису в картці. Комірник складає реєстри здачі прибуткових і витратних документів (М-13) із зазначенням кількості документів, їх номерів і груп матеріалів. Бухгалтер приймає документи при реєстрах, перевіряє правильність відображення в картках і завіряє підписом.
Бухгалтер повинен проводити на складах контрольні перевірки фактичної наявності залишків матеріалів. Зауваження з перевірки вносяться до спеціального журналу складу і доповідаються головному бухгалтеру. На перше число кожного місяця матеріально відповідальна особа переносить кількість залишків з карток у відомість обліку залишків матеріалів (М-14), що відкривається на рік по кожному складу. Матеріально відповідальна особа контролює відповідність фактичних залишків за номенклатурними номерами встановленим нормам запасів і повідомляє про відхилення відділу маркетингу.
V. Синтетичний облік матеріалів.
Для обліку матеріалів є рахунки і субрахунки:
№ 10 «Матеріали»;
№ 12 «МШП»;
№ 15 «Заготівля і придбання матеріалів»;
№ 16 «Відхилення вартості матеріалів»;
10 рахунок має такі субрахунки:
10-1 «Сировина і матеріали»;
10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
10-3 «Паливо»;
10-4 «Тара і тарні матеріали»;
10-5 «Запасні частини»;
10-6 «Інші матеріали»;
10-7 «Матеріали, передані на переробку на сторону»;
12-1 «МШП в запасі»;
12-2 «МШП в експлуатації»;
12-3 «Тимчасові споруди»;
матеріали, прийняті на зберігання і переробку враховуються за балансом 002 «товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
рахунку 10-12 активні і характеризують склад господарських засобів підприємства. Залишки матеріальних цінностей і їх прихід записуються за дебетом цих рахунків, а витрата і відпуск матеріальних цінностей за кредитом. Записи здійснюються за C факт.
Усі первинні документи на витрату і відпуск матеріальних цінностей групуються бухгалтерією в розрізі синтетичних рахунків, субрахунків, місць використання і напрями витрат. Протягом звітного місяця рух матеріальних цінностей враховується за обліковими цінами, а по закінченні місяця - за фактичною собівартістю (C факт). Дані про надходження матеріалів відображаються в різних журналах-ордерах (1, 3, 6, 7, 10 / 1, 13), а підсумовуються всі дані в головній книзі. Дані про витрачених і відпущених матеріальних цінностях записуються у журналах ордерах № 10, і 10 / 1 і в головній книзі.
VI. Облік надходження матеріалів та розрахунки з постачальниками.
Підприємства - постачальники матеріальних цінностей на відвантажену продукцію виписують платіжні вимоги-доручення і рахунки-фактури і передають все це покупцеві. Покупець перевіряє відповідність їх договорами, реєструє в журналі обліку вступників вантажів (М-1), робить відмітку у книзі обліку виконання договорів та акцептує (дає згоду на оплату), потім передає їх у свій банк для оплати. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує виписку з розрахункового рахунка про списання коштів на користь підприємства - постачальника. Облік розрахунків з постачальником матеріальних цінностей організується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Облік розрахунків з постачальниками ведеться в журналі-ордері № 6. Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного платіжного документа прибуткового ордера або приймального акта. Відкривається журнал-ордер № 6 сумами незакінчених розрахунків з постачальниками на початок місяця. Протягом місяця бухгалтерія підприємства отримує всілякі документи і фіксує їх теж в журналах-ордерах. При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом (М-7). Надлишки оприбутковуються і розцінюються, а потім враховуються в журналі-ордері № 6, але окремим рядком і про це повідомляється постачальнику. У разі нестачі підприємство пред'являє претензію постачальнику. Суми нестачі списуються на дебет рахунку № 63 «Розрахунки за претензіями», і кредит рахунку № 60 і відображаються в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.
Послуги постачальників (газ, вода, стиснене повітря) враховуються в журналі-ордері № 6. Після закінчення місяця показники журналів-ордерів підсумовуються для отримання оборотів по рахунку № 60 і перенесення їх в головну книгу.
VII. Облік руху матеріалів у бухгалтерії.
Бухгалтерія здійснює тільки грошовий облік руху товарно-матеріальних цінностей, використовуючи для цього відомість № 10 «Рух матеріальних цінностей» (у грошовому вираженні). Підставою для заповнення відомості № 10 служать реєстри складів або накопичувальні відомості. у відомості № 10 наводяться дві довідки: довідка № 1 «Складові фактичної собівартості, що надійшли матеріальних цінностей» і довідка № 2 «Вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами». Обов'язковим доповненням до відомості № 10 є відомість № 11 «Рух матеріальних цінностей (за уч. Цінами) по цехових складах чи по цехах на виробництві, не мають складів».
VIII. Облік транспортно-заготівельних витрат.
Транспортно-заготівельні витрати - це: всі витрати на придбання матеріалів, крім їх договірної вартості. Транспортно-заготівельні витрати обліковуються за видами матеріалів на тих же рахунках і субрахунках, що й матеріали. Щомісяця бухгалтерія розраховує суми та% транспортно-заготівельних витрат до всього обсягу матеріальних цінностей даної групи. Це необхідно для розрахунку сум транспортно-заготівельних витрат, що підлягають до списання на витрачені у звітному місяці матеріали. Суми транспортно-заготівельних витрат на вибули витрачені матеріальні цінності списуються на ті ж рахунки, що й матеріали за договірними цінами.
IX. Інвентаризація матеріалів.
По положенню в «бухгалтерський облік і звітності» підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей. Вона повинна бути проведена в наступних випадках:
1) не менше одного разу на рік за станом на 1 жовтня звітного року - з метою об'єктивного відображення стану цих коштів у річній звітності;
2) при зміні матеріально відповідальних осіб і при стихійних лихах;
3) у разі розбіжності між даними бухгалтерського та складського обліку.
Інвентаризація може бути суцільна і вибіркова, а також планова і раптова. Організовує інвентаризацію керівник підприємства або його заступник, або головний бухгалтер. Створюється комісія наказом керівника підприємства. бухгалтер складає інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей по складах. Розбіжності оформляються порівняльні відомості і оцінюються за фактичною собівартістю. Надлишки оприбутковуються, недостача списується на рахунок № 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей» із зменшенням вартості та кількості їх за рахунками матеріальних цінностей. Недостача в нормах природного убутку відноситься на витрати виробництва в дебет 25, 26 рахунків і кредит 84 рахунку. Втрати від стихійних лих відносяться на результат господарської діяльності підприємства (дебет рахунку № 80, кредит рахунку № 10).

Тема V. Облік основних засобів.

План.
I. Економічна характеристика основних засобів. Завдання їх обліку та поняття довгострокових інвестицій.
II. Класифікація та оцінка основних засобів.
III. Документальне оформлення та аналітичний облік надходження і вибуття основних засобів.
IV. Облік зносу основних засобів.
V. Облік витрат на ремонт основних засобів.
VI. Облік орендованих основних засобів.
VII. Облік переведення основних засобів в МБП.
VIII. Інвентаризація та форма звітності за основними засобами.
I. Економічна характеристика основних засобів.
Відмітна особливість основних засобів - беручи участь у низці виробничих циклів, вони не входять речовинно у зміст продукту праці і зберігають свою вартість, натуральну форму і споживчі властивості. в результаті цього, основні кошти беруть участь у виробничому процесі багато разів, а свою вартість переносять на готову продукцію частинами в міру зношування у формі амортизаційних відрахувань.
Цей особливий характер участі основних засобів у виробничому процесі впливає на процес їх відтворення, яке носить тривалий і поступовий характер. При цьому просте відтворення основних засобів здійснюється з виручки від реалізації продукції, робіт і послуг, тобто разом з виручкою виробнику повертаються зроблені ним амортизаційні відрахування, які увійшли в собівартість продукції. Розширене відтворення основних засобів здійснюється або безпосередньо з прибутку, або зі спеціальних фондів, що формуються з прибутку, або за рахунок цільового фінансування: (для бюджетних організацій). У разі нестачі власних коштів, тобто прибутку підприємства, можна скористатися кредитами або позиками, які в кінцевому підсумку будуть погашені з прибутку. Ця специфіка відтворення основних засобів обумовлює формування особливого господарського процесу, який називається капітальні вкладення.
Найважливішим нормативним документом, що носять методологічний характер є «положення про бухгалтерський облік довгострокових інвестицій», яке введене з 1.01.94. Введено воно замість раніше існуючих основних положень з обліку капітальних вкладень від 12.12.86. У зв'язку з розширенням можливості вкладення капіталу, в умовах переходу до ринкової економіки традиційний термін вітчизняної економіки «капітальні вкладення» змінюється на новий - «довгострокові інвестиції», який охоплює більш широкий спектр вкладень у необоротні активи. У новому положенні наводяться визначення нового об'єкта бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій ».
Довгострокові інвестиції - витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік), не призначених для продажу, за винятком: довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери, цінні папери інших підприємств і в статутний капітал інших підприємств.
Довгострокові інвестиції пов'язані з:
1) здійсненням капітального будівництва у формі нового будівництва, реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств;
2) придбанням об'єктів основних засобів;
3) придбанням земельних ділянок;
4) придбанням та створенням нематеріальних активів.
Всі зазначені витрати не можна відносити до витрат поточного періоду. Бухгалтерський облік цих витрат ведеться на синтетичному рахунку 08 «Капітальні вкладення» і в залежності від виду витрат на цьому рахунку відкриваються окремі субрахунки.
Основні кошти є одним з елементів позаоборотних активів і являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці і діють у натуральній формі протягом тривалого періоду.
Основні засоби визначають виробничу потужність підприємства. Під впливом зовнішніх умов і з плином часу основні засоби зношуються і поступово, у міру зношування переносять свою вартість на кінцевий результат. Протягом нормального терміну служби за встановленими нормами на основні кошти нараховуються амортизаційні відрахування. Відповідно до положення «про бухгалтерський облік та звітності» кожне підприємство має право володіти, користуватися і розпоряджатися основними засобами, а саме:
- Безоплатно передати їх іншому підприємству;
- Обмінювати;
- Здавати в оренду;
- Продати юридичним або фізичним особам;
- Списувати з балансу прийшли в непридатність або морально застарілі основні засоби.
Завданнями обліку основних засобів є:
1) контроль за збереженням і наявністю основних засобів;
2) правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження і вибуття;
3) правильне обчислення зносу для включення до собівартості продукції, робіт і послуг;
4) контроль за показниками ефективного використання основних засобів;
5) визначення фінансового результату від списання та вибуття основних засобів.
II. Класифікація та оцінка основних засобів.
Всі основні засоби за їх видами поділяються на такі групи:
1) будівлі;
2) споруди;
3) передавальні пристрої;
4) машини й устаткування:
- Силові машини і обладнання;
- Робочі машини і обладнання;
- Вимірювальні та регулюючі предмети, пристрої та лабораторне обладнання;
- Обчислювальна техніка;
- Інші.
5) транспортні засоби;
6) інструмент;
7) виробничий інвентар та приладдя;
8) господарський інвентар;
9) робоча і продуктивна худоба;
10) багаторічні насадження;
11) капітальні витрати на поліпшення ....;
12) інші основні фонди.
Залежно від призначення до виробничо - господарської діяльності основні засоби поділяються на:
1. Виробничі.
2. Невиробничі, які не беруть участь у процесі виробництва, а використовуються для культурно-побутових потреб працівників (клуби, профілакторії, д / сади).
Для забезпечення основних засобів галузям передбачена класифікація всіх галузей:
За ступенем використання у виробничо-господарської діяльності основні засоби підрозділяються:
1) основні засоби, що знаходяться в запасі;
2) перебувають на консервації;
3) що знаходяться в експлуатації;
4) перебувають в оренді.
Цей поділ необхідно для різного нарахування зносу. На кошти, що знаходяться в запасі та експлуатації нараховується амортизація на повне відновлення. На кошти, що знаходяться на консервації, а також в оренді - знос не нараховується.
По приналежності основні засоби поділяються на:
1) власні (числяться на балансі підприємства);
2) орендовані (числяться на позабалансовому рахунку).
Оцінка основних засобів.
Основні засоби підлягають вартісній оцінці і відображення в бухгалтерському обліку:
1) за первісною вартістю;
2) за відновної вартості;
3) за залишковою вартістю.
Залежно від джерел надходження основних засобів під їх первісною вартістю розуміється:
1) Вартість внесена засновниками основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу - визначається за погодженням сторін;
2) Вартість виготовлених на самому підприємстві, а також куплених ним в інших підприємств або майнових осіб основних засобів - визначається в сумі фактичних витрат.
3) Вартість безоплатно отриманих основних засобів - визначається експертним шляхом або за даними документів приймання-продажу.
4) Зведені основні кошти підрядним способом, визначається за кошторисної вартості робіт.
Відновлювальна вартість основних засобів - відбиває відтворення основних засобів, тобто придбання або будівництво аналогічних об'єктів у реальних умовах у зв'язку зі зміною рівня цін. Зміни первісної вартості на відновну допускається лише у разі переоцінки відповідно до рішень уряду. Первісна або відновна вартість основних засобів приймається на баланс.
Залишкова вартість основних засобів - різниця між первісною вартістю і нарахованим зносом на певну дату.
III. Документальне оформлення та аналітичний облік надходження і вибуття основних засобів.
Облік основних засобів на всіх підприємствах організовується за класифікаційної групи в розрізі інвентарних об'єктів.
Інвентарним об'єктом - вважається окремий, конструктивно відокремлений об'єкт або комплекс об'єктів, що виконують певну функцію. Кожному інвентарному об'єкту присвоюється свій номер, який вказується у маркувальному жетоні або наноситься фарбою. Перша цифра в цьому номері повинна відповідати порядковому номеру класифікації. Далі йде порядковий номер інвентарного об'єкта на даному підприємстві. Цей номер присвоюється раз і назавжди і іншому об'єкту він не присвоюється. Методологія обліку основних засобів розглядає три групи питань:
1) з надходження основних засобів;
2) щодо використання основних засобів та нарахування на них зносу;
3) з вибуття основних засобів.
Надходження основних засобів оформляється актом приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1), який виписується на підставі накладної. Акт складається на кожен об'єкт. До нього додається технічна документація, яка після відкриття бухгалтерією інвентарної картки передається до служби технічної експлуатації.
Акт приймання-передачі оформляється передавальної та приймаючої стороною. Реквізитами акта є:
- Найменування об'єкта;
- Дата випуску;
- Дата початку експлуатації;
- Первісна вартість;
- Відновна вартість у разі переоцінки основних засобів;
- Сума нарахування зносу.
Інвентарна карта складається за формою ОЗ-6. Вона забезпечує аналітичний облік основних засобів. Синтетичний облік надходження основних засобів ведеться за дебетом рахунка № 01 «Основні засоби». Якщо це мале підприємство і на ньому є невелика кількість основних засобів, то замість інвентарних карток можна вести інвентарну книгу. Вибуття основних засобів також оформляється актом і відображається в інвентарній картці або інвентарній книзі. З бухгалтерського обліку в кожен даний момент має бути видно, яке наявність основних засобів по кожній класифікаційній групі і по кожному об'єкту і де вони знаходяться. У бухгалтерському обліку надходження основних засобів має специфіку залежно від того, яким чином вони надійшли на підприємство:
1) У результаті капітальних вкладень або інвестицій (довгострокових) даного підприємства;
2) У вигляді вкладів засновників у статутний капітал даного підприємства;
3) У результаті безоплатної передачі від інших підприємств;
4) У результаті оренди з правом або без права викупу.
Капітальними вкладеннями є не тільки будівництво нових основних засобів, а й купівля основних засобів у інших юридичних або фізичних осіб, а також реконструкція та розширення, а також технічне переозброєння вже діючих основних засобів.
Підприємства, для яких будуються основні засоби називаються забудовниками, а ті хто для них будує - підрядниками. Якщо підприємство будує своїми власними силами, то такий спосіб будівництва називається господарським способом.
Щоб почати будівництво потрібен проект, який представляє собою комплекс документів. До проекту завжди складається бухгалтерська кошторис, тобто перелік попередніх витрат на проведення будівництва капітальних вкладень. У плані рахунків є спецрахунки 08 і 07 відповідно «Капітальні вкладення» і «Обладнання до установки».
Рахунок 07 використовується підприємством-забудовником. Рахунок є активним, інвентарним рахунком, за дебетом - придбання об'єкта основних засобів, що вимагає монтажу, за кредитом - списання фактичної собівартості за виробленим монтажних робіт. Сальдо дебетове свідчить про наявність у підприємства несмонтірованного обладнання.
Рахунок 08 - узагальнюється інформація про капітальні вкладення чи інвестиціях. Активний, калькуляційний рахунок. Дебет - фактичні витрати, кредит - списується початкова вартість зданих в експлуатацію об'єктів основних засобів.
Капітальні вкладення можуть здійснюватися не тільки за рахунок власних коштів підприємства, але і за рахунок кредитів банку або позик. Для узагальнення інформації про вибуття основних засобів використовується рахунок № 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (активно-пасивний рахунок), результативний рахунок. За дебетом - первісна вартість вибулих об'єктів основних засобів та витрати, пов'язані з їх вибуттям. За кредитом - суми, нарахування зносу по цим коштам, виручка від реалізації, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли внаслідок списання майна за ціною можливого використання.
Дебет - 47 Кредит - 80 - прибуток
Дебет - 80 Кредит - 47 - збиток.
Основні засоби можуть вибувати з наступних причин:
1) внаслідок непридатності для подальшого використання;
2) внаслідок реалізації іншим юридичним або фізичним особам;
3) внесок до статутного капіталу інших підприємств;
4) безоплатна передача іншим підприємствам;
5) здача в оренду.
Всі способи крім 5-го відбиваються через рахунок № 47.
IV. Облік зносу (амортизації) основних засобів.
Знос - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а отже зниження вартості основних засобів. Кожному підприємству необхідно забезпечувати накопичення основних засобів, необхідних для придбання нових основних засобів та відновлення зношених. Таке нагромадження досягається за рахунок включення у витрати виробництва сум амортизаційних відрахувань.
У спеціальному довіднику дані розміри амортизаційних відрахувань, які зазначаються у відсотках від первісної вартості основних засобів. Норми амортизаційних відрахувань диференціюються за класифікаційними групами, за видами основних засобів всередині груп, за видами робіт, для яких використовуються основні кошти і по галузях.
Якщо обладнання працює у важких умовах, що викликає підвищений знос, то для нього використовується поправочний коефіцієнт при нарахуванні амортизаційних відрахувань. Суми амортизаційних відрахувань обчислюються в цілих рублях і розраховуються щомісяця, хоча в довіднику наведено річні норми.
Амортизація по знову надійшли основних засобів нараховується з місяця надходження, якщо це відбулося до 15-го числа поточного місяця і з наступного місяця, якщо основні кошти надійшли після 15-го.
За вибулим основним засобам точно таке ж правило. По по законсервованим основних засобів і за орендованими амортизація не нараховується.
Бухгалтерська довідка про розрахунок амортизаційних відрахувань є підставою для списання сум нарахованого зносу на рахунки виробничих витрат (дебет рахунків 20, 23, 25 і кредит 02 рахунку).
Амортизаційні відрахування на повне відновлення активної частини основних засобів (машин, устаткування і т.д.) проводиться протягом їх нормативного строку служби, а за пасивної частини основних засобів всього фактичного строку служби. Для деяких підприємств застосовується поняття «прискорена амортизація основних засобів». При прискореної амортизації проводиться більш швидке в порівнянні з амортизацією за встановленими нормами відтворення основних засобів через поточні витрати. Вперше в історії вітчизняного бухгалтерського обліку в положенні 90-го року дозволена для російських підприємств прискорена амортизація. Підприємство затверджує норми «А» може збільшувати відрахування не більше, ніж у два рази. Для великих підприємств прискорена амортизація дозволяється Міністерством фінансів. Для малих підприємств такий дозвіл не потрібно. Причому, в перший рік роботи малі підприємства у вигляді амортизаційних відрахувань можуть списувати до 50% початкової вартості основних засобів, термін служби яких не перевищує певний термін. Решту 50% списуються за допомогою прискореної амортизації.
V. Облік витрат на ремонт основних засобів.
Ремонт основних засобів - це процес відновлення втрачених функцій об'єкта основних засобів.
Ремонти і огляди основних засобів на підприємстві здійснюються в порядку, розробленому самим підприємством, тобто він ніким не регламентується. За обсягом і характером ремонтні роботи поділяються на поточний і капітальний ремонт.
Витрати на проведення обох видів ремонту включаються до собівартості продукції, робіт, послуг. Але це дозволено тільки тоді, якщо не спостерігається стрибкоподібного зростання собівартості. Для цього явища на капітальний ремонт утворюється резерв, причому його освіта є елементом облікової політики підприємства. Сума резерву щомісячно вкладається в собівартість продукції, робіт, послуг рівними частками в розмірі нормативу, самостійно встановленого самим підприємством. Для обліку наявності і руху зарезервованих сум використовується рахунок № 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів». Цей рахунок має субрахунок "Резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів».
Цей рахунок пасивний. За кредитом - суми нарахованих резервів, за дебетом - використання зарезервованих сум. Якщо підприємство здійснює ремонт своїми власними силами, то тоді відбувається списання матеріалів, МШП, зарплата по ремонтним роботам за рахунок утворення резерву. Дебет рахунку № 89, кредит рахунків 10, 12, 70, 67, 69.
VI. Облік орендованих засобів.
Щоб не купувати власні основні засоби - підприємствам вигідніше іноді використовувати орендовані основні засоби.
За тривалістю орендних відносин розрізняють три форми оренди:
1) довгострокова> 3 років;
2) середня - 1-3 роки;
3) короткострокова - до 1-го року.
За економічними умовами:
1) Поточна (найм здається майно) на певний термін для задоволення в розв'язуваної потреби орендаря. Після закінчення терміну майно повертається орендодавцю. У орендний період до орендаря переходить право тільки користування майном.
2) Фінансована оренда - складається в здачі рухомого і нерухомого майна на тривалий термін, причому орендар приймає на себе зобов'язання власника орендованого майна. Фінансована оренда виникає, якщо виконуються наступні вимоги:
· Період оренди збігається або близький до терміну корисної служби орендованого майна.
· Сума орендної плати за весь період перевищує або дорівнює вартості орендованого майна в поточних цінах.
· Права власності переходять до орендаря наприкінці орендного періоду.
· Протягом орендного періоду передбачено право орендаря викупити орендоване майно.
Облік короткостроковій поточної оренди.
Облік короткостроковій поточної оренди здійснюється по-різному, маючи на увазі різну документацію. У орендодавця основні коштів здані в оренду - продовжують значитися на рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Основні засоби в оренді». Дохід, отриманий орендодавцем від оренди, складається з 3-х частин:
1) сума зносу, нарахованого за нормами амортизаційних відрахувань за зданими в оренду основних засобів;
2) сума на ремонт основних засобів, якщо це передбачено договором оренди;
3) частину прибутку.
У орендаря взяті в оренду основні засоби відображаються на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться по-перше:
- По об'єктах основних засобів, взятих в оренду;
- За договірною вартістю, відображеної в договорі.
по-друге:
- По орендодавцям.
Орендар всю суму орендної плати без ПДВ включає в собівартість продукції, робіт і послуг, якщо ця сума знаходиться в межах норм амортизаційних відрахувань і відрахувань на ремонт. Наднормативні суми покривають з прибутку підприємства.
Фінансована оренда.
Фінансована оренда є однією з форм фінансування підприємств і за бухгалтерським оформлення близька до операцій з кредитування. Для відображення операцій по фінансується оренді в плані рахунків є 3 синтетичних рахунки:
- № 03 «Довгостроково орендовані основні засоби»;
- № 09 «Орендні зобов'язання-надходження»;
- № 97 «Орендні зобов'язання».
Орендодавець віддає в оренду основні засоби з правом викупу. Тому, він списує їх зі свого балансу через рахунок № 47 «Реалізація основних засобів» за узгодженою між сторонами вартості:
Дебет рахунку № 09, кредит рахунку № 47.
Вибуття:
Дебет рахунку № 47, кредит рахунку № 01.
У силу того, що дана господарська операція має довгостроковий характер, тобто різниця між дебетом і кредитом рахунку № 47 списується не на рахунок фінансових результатів № 80 «Прибутки та збитки», а на рахунок № 83 «Доходи майбутніх періодів».
Суми нарахованих відсотків за оренду відображаються проводкою:
Дебет № 09, кредит № 80
Сума нарахованих відсотків відповідна даному періоду, відображається проводкою:
Дебет № 83, кредит № 80
Надійшла сума орендної плати записується:
Дебет № 51, кредит № 09
По закінченню терміну орендного договору, рахунок № 09 закривається. У орендаря на балансі основні засоби показуються одночасно як частина його майна і як підлягають оплаті зобов'язання, тобто одночасно застосовуються рахунки № 03 і № 97. У момент набрання чинності орендного договору записується за узгодженою вартості:
Дебет № 03, кредит № 97
Знос по довгостроково орендованих основних засобів нараховує орендар, тобто дебетується рахунок виробничих витрат і кредитується рахунок № 02 «Знос основних засобів». Нарахування орендної плати:
Дебет № 97, кредит № 76
Перерахування орендної плати:
Дебет № 76, кредит № 51
В кінці терміну орендного договору 97 рахунок закривається а викуплені основні кошти переводяться до складу власних коштів:
Дебет № 01, кредит № 03
VII. Облік переведення основних засобів в МБП.
Зі зміною ліміту коштів праці в обороті, які змінюються Мінфіном, підприємство може переводити основні засоби, ціна яких у межах цього ліміту до складу оборотних засобів. При цьому, на величину первісної вартості робиться запис:
Дебет № 12, кредит № 01
На суму нарахувань зносу запис:
Дебет № 02, кредит № 13
VIII. Інвентаризація основних засобів і форми звітності за основними засобами.
Мета інвентаризації - виявити фактичну наявність і якісний стан основних засобів та уточнити дані бухгалтерського обліку. Інвентаризація основних засобів проводиться 1 раз на рік перед складанням річного балансу. Керівник підприємства видає наказ, в якому вказується склад комісії, яка проводить інвентаризацію і складову інвентарний опис. Ця форма передається в бухгалтерію. Дані інвентарному описі порівнюються з даними бухгалтерського обліку. У разі надлишків: вони оприбутковуються як безоплатно надійшли основні засоби. (Рахунок № 87). Зміна сум зносу основних сум провадиться сторнуванням. Недостача основних засобів оформляється як ліквідація основних засобів, а якщо виявлені винні особи, то за їх рахунок.
Інвентаризація вирішує ще одне завдання - переведення основних засобів в МБП.
Форми звітності.
Документ «про обсяг і формах річної бухгалтерської звітності підприємства та про порядок їх заповнення».
Кожного року цей документ видається заново. Відповідно до нього у звітність основних засобів входять:
- Баланс (№ 1);
- Форма № 5 - додаток до річного балансу, в якій показується наявність і рух основних засобів за їх видами. До цієї форми заповнюється довідка про фінансування капітальних вкладень. У графі «довідково» показується вартість оренди і і здані в оренду основні засоби.
- Форма статистичної звітності: «про переоцінку основних засобів».

Тема VI. Облік нематеріальних активів, фінансових інвестицій та цінних паперів.

План.
1. Нематеріальні активи та їх класифікація.
2. Оцінка нематеріальних активів.
3. Бухгалтерський облік надходження, використання та вибуття нематеріальних активів.
4. Поняття і класифікація фінансових інвестицій, цінні папери.
5. Бухгалтерський облік надходження, використання та вибуття цінних паперів.
I. Нематеріальні активи та їх класифікація.
До нематеріальних активів належать об'єкти, які не мають матеріально-речової форми, не володіють фізичними властивостями, але забезпечують підприємству можливість отримання доходу постійно або протягом тривалого періоду.
У залежності від свого призначення і функцій виконуваних у господарській діяльності, нематеріальні активи поділяються на 3 основні групи:
- Інтелектуальна власність;
- Майнові права;
- Відкладені витрати.
Цивільний кодекс РФ дає визначення інтелектуальної власності: «... це виключне право громадянина або юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації або самої фізичної особи, або юридичної особи, або виконання робіт або послуг."
Інтелектуальна власність не є різновидом права власності. У разі інтелектуальної власності це ставлення пов'язане з використанням і захистом результатів духовної діяльності. У кожній країні існують законодавства, які визначають коло охоронюваних державою об'єктів інтелектуальної власності і визначають умови цієї охорони. У Російській Федерації до основних законодавчих актів відносяться:
- Патентний закон РФ;
- Закон про товарні знаки;
- Закон про правову охорону програм для ЕОМ і баз даних;
- Закон про авторські права.
У залежності від результатів виділяють дві групи прав:
1) Права, пов'язані з промислової власності;
2) Права, пов'язані з науці, літературі і мистецтву.
Промислова власність - це виключні права на результати інтелектуальної діяльності, що застосовуються у виробництві: винаходи, моделі, промислові зразки, товарні знаки, фірмові найменування. На свої винаходи винахідник отримує документ, який називається патент і він є охоронним документом патентовласника. Якщо підприємство зацікавлене у використанні нововведень, воно укладає договір про видачу ліцензії або повну поступку прав.
Промисловий зразок - це художнє, конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд.
Товарний знак - застосовується для позначення різних товарів і громадян. З його допомогою досягається індивідуалізація товару. Для повної охорони товарного знака потрібно його реєстрація в Роспатенті, а документом є «свідоцтво на товарний знак».
Охорона програм для ЕОМ і баз даних здійснюється засобами авторського права.
До майнових прав відносяться організаційні роботи, витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, організаційні роботи при утворенні підприємства, організаційні витрати в ході діяльності підприємства.
У західній методології використовується елемент нематеріальних активів як ціна фірми, або ділова репутація фірми. Це вартісна категорія, яка характеризує різницю між вартістю фірми та вартістю її активів.
У Російській Федерації репутація фірми дорівнює різниці між купівельною вартістю майна і оцінює вартістю.
II. Оцінка нематеріальних активів.
Для нематеріальних активів застосовується два види оцінок:
1) за первісною вартістю;
2) за залишковою вартістю;
Оцінка за первісною вартістю складається з витрат на їх придбання або змісту і витрат за їх придбання або створення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків первісна оцінка нематеріальних активів здійснюється наступним чином:
1) внесені засновниками в рахунок їх вкладів до статутних капіталів підприємств визначаються за домовленістю сторін;
2) придбаних в інших сторін (підприємств) або осіб, визначається виходячи з фактично зроблених витрат;
3) отримані безоплатно від інших підприємств або осіб визначаються експертним шляхом.
Оцінка за залишкової вартості нематеріальних активів - це первісна вартість за мінусом нарахованого зносу (амортизації). Знос - втрата вартості матеріальних активів і включається до складу поточних витрат у зверненні (20 рахунок).
Норма зносу - виражена у відсотках частину первісної вартості нематеріальних активів, що підлягають включенню у вартість за певний період (за рік). Норми зносу по нематеріальних активів розраховуються підприємством самостійно, виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і терміном їх корисного використання.
За нематеріальних активів часто неможливо визначити термін використання, норми встановлюються з розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності підприємства.
III. Бухгалтерський облік надходження, використання та вибуття нематеріальних активів.
Оприбуткування нематеріальних активів проводиться на основі відповідних документів: свідоцтво на право користування, патент, акти приймання робіт з розробки програмного забезпечення, протоколи про внесення активів до статутного капіталу та узгодження їх вартості та ін
Всі документи повинні містити:
- Опис об'єкта нематеріальних активів, його первісну вартість;
- Порядок використання;
- Термін експлуатації.
Вибуття нематеріальних об'єктів має місце у наступних випадках:
1) При реалізації за договірною ціною.
2) При безоплатній передачі іншим підприємствам;
3) У разі списання у зв'язку з повним зносом та втратою дохідних якостей.
4) Внесення в якості вкладів до статутних капіталів інших підприємств.
Підставою для списання вибулих нематеріальних активів є:
1. акти передачі;
2. акти на списання;
3. протоколи зборів засновників.
Аналітичний облік за видами нематеріальних активів ведеться на картках аналітичного обліку. Синтетичний облік станів і руху нематеріальних активів здійснюється на рахунку 04 «Нематеріальні активи» це активний, інвентарний рахунок. Сальдо початкове показує первісну вартість перебувають у розпорядженні підприємства нематеріальних активів. Оборот за дебетом - надходження нематеріальних активів за первісною вартістю.
Купили: Дебет 04, кредит 08
Внесок засновників Дебет 04, кредит 75
Безоплатно передано Дебет 04, кредит 87
У зв'язку з тим, що в покупну вартість нематеріальних активів включається ПДВ (20%), то сума сплаченого ПДВ списується в дебет рахунку № 19 у момент постановки нематеріальних активів на облік. Для синтетичного обліку зносу нематеріальних активів застосовується рахунок № 05 «Амортизація нематеріальних об'єктів» - пасивний регулюючий рахунок. Сальдо початкове показує суму нарахованого зносу у звітний період.
Синтетичний облік вибуття нематеріальних активів ведеться на рахунку № 48 «Реалізація інших активів". Цей рахунок активно-пасивний, результативний (за нього визначається прибуток або збитки), тому він сальдо не має. За дебетом - первісна вартість вибулих нематеріальних активів, а також витрати, пов'язані з їх реалізацією, а також ПДВ, отриманий від покупця в результаті реалізації нематеріальних активів. За кредитом - ціна реалізації нематеріальних активів, а також сума списаного зносу по реалізованих нематеріальних активів.
IV. Поняття і класифікація фінансових інвестицій, цінні папери.
Фінансові вкладення - витрати підприємства на придбання цінних паперів, вкладень грошових, основних і нематеріальних активів - у спільні підприємства, дочірні підприємства, акціонерні товариства, а також дебіторська заборгованість у вигляді наданих позик іншим підприємствам та організаціям.
Залежно від термінів, на які зроблені фінансові вкладення вони поділяються на короткострокові (до 1 року) і довгострокові (більше 1 року).
Цінний папір - грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення власника документа до особи, видало цей документ.
Обіг цінних паперів - їх купівля-продаж та інші дії, які призводять до зміни власника.
Переказний вексель - має специфіку як цінний папір, як розрахунковий документ і як позику. Відсоток відноситься на фінансовий результат.
V. Бухгалтерський облік надходження, використання та вибуття цінних паперів.
Первинним документом є отримання цінних паперів, також свідоцтва на вироблені вклади або договору на майбутні позики. Документом, що підтверджує продаж цінних паперів є акти купівлі-продажу або платіжні документи, що підтверджують погашення цінних паперів. Синтетичний облік фінансових інвестицій ведеться на 06 рахунку «Довгострокові фінансові вкладення», на 58 рахунку «Короткострокові фінансові вкладення». Обидва рахунки активні, сальдо початкове показує суму зроблених фінансових інвестицій на початок місяця (періоду). Оборот по дебету - зроблені фінансові інвестиції протягом даного періоду. Оборот по кредиту - погашення, продаж, викуп цінних паперів і повернення позики. Рахунки № 06 і № 58 мають субрахунки. Аналітичний облік ведеться за видами вкладень, по різних видах цінних паперів і по підприємствах - боржниках. Прибуткування цінних паперів здійснюється в сумі фактичних витрат, а різниця між курсом акцій або облігацій і номіналом є прибутком або збитком. Сума отриманого доходу за будь-якого цінного папері відбивається наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку № 51, кредит рахунку № 80.
Реалізація цінних паперів здійснюється через рахунок № 48 «Реалізація інших активів". У дебеті - номінальна вартість цінного паперу, за кредитом - ціна, за якою ми продали цінний папір.
Для відображення операцій по спільній діяльності необхідно мати на увазі наступне: при укладенні договору про спільну діяльність без створення юридичної особи об'єднується майно різних підприємств і спільними зусиллями досягається поставлена ​​мета. Грошові та інші майнові внески учасників спільної діяльності, а також результати спільної діяльності є їх загальнопайової власністю. Об'єднане майно враховується на окремому, відокремлений балансі у того ділянки спільної діяльності, якому інші довірили ведення спільних справ. У цього підприємства є й свій баланс звичайний, і «про діяльність СП». Кожен учасник спільної діяльності свою частку прибутку отримує в результаті спільної діяльності, при формуванні своїх фінансових результатів включає до складу позареалізаційних доходів і витрат. Для синтетичного обліку спільної діяльності є рахунок № 77 - «розрахунки по спільній діяльності» - активно-пасивний.
Вартість переданого майна учасник не списує з їх власного балансу, а відображає як короткострокові або довгострокові фінансові вкладення. Первинними документами, що підтверджують отримання внеску від спільної діяльності є: накладні або квитанції прибуткових касових ордерів. Після закінчення терміну договору про спільну діяльність залишилися кошти та майно розподіляються між учасниками спільної діяльності відповідно до умов договору.

Тема VII. Облік процесу виробництва і виробничих витрат.

План.
I. Завдання обліку процесу виробництва. Класифікація витрат на виробництво.
II. Система бухгалтерських рахунків для обліку витрат на виробництво
III. Калькулювання собівартості. Основні калькуляційні методи.
IV. Облік витрат використаних на виробництво матеріалів.
V. Облік розподілу заробітної плати, резерву відпусток та відрахувань до страхових фондів.
VI. Резервування витрат майбутніх періодів.
VII. Облік і розподіл інших витрат на виробництво.
VIII. Облік втрат і незавершеного виробництва.
I. Завдання обліку процесу виробництва. Класифікація витрат на виробництво.
Процес виробництва - це сукупність господарських операцій, пов'язаних зі створенням готової продукції, виконанням робіт і наданням послуг.
У процесі виробництва поряд зі створенням готової продукції одночасно здійснюється процес споживання матеріальних цінностей. У вартісному вираженні споживання матеріальних цінностей виражається у витратах виробництва, тобто ведеться процес калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг.
Собівартість - це виражені в грошовій формі витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг. Таким чином, у собівартість продукції втілені витрати живої і суспільної праці, собівартість характеризує ефективність використання ресурсів на підприємстві. Зниження собівартості - основне джерело збільшення прибутку.
До основних завдань обліку витрат відносяться наступні:
1) Контроль господарської діяльності.
2) Калькулювання цін.
3) Прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
4) Виявлення фінансових результатів господарської діяльності та оцінка виробничих запасів.
5) Аналіз змін в структурі виробництва.
Витрати на виробництво повинні бути виправдані умовами виробництва. У бухгалтерському обліку поняття витрат вужче, ніж поняття витрати. Витрати, крім витрат на виробництво, включають: втрати, витрати на соціальні потреби та ін
Частина витрат, звані витрати, відносяться на рахунки виробництва і включаються до собівартості. Одні входять у повному обсязі: матеріали, заробітна плата, а інші - відповідно до визначених нормативів: витрати на рекламу, комерційні витрати.
У нормативних документах регламентується складу витрат, які можуть включати в собівартість продукції, робіт і послуг. Головним документом є положення «Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, робіт і послуг, що включаються до собівартості продукції, робіт та послуг і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку» (від 5 серпня 1992р. № 552).
Облік витрат на виробництво здійснюється за допомогою таких угруповань витрат:
1) за видами виробництв;
2) за структурним підрозділам;
3) за видами продукції, робіт, послуг;
4) за економічними елементами витрат;
5) по калькуляційних статтях витрат.
У економічні елементи витрати групуються як однорідні за економічним змістом. Угруповання по калькуляційних статтях здійснюється в залежності від їх функціональної ролі в процесі виробництва, наприклад:
- Витрати, пов'язані зі споживанням ресурсів;
- Витрати, пов'язані з управлінням, збутом і т.д.
Статті калькуляції потрібні для правильного обчислення собівартості одиниці продукції, робіт і послуг, на базі чого встановлені обгрунтовані ціни. Калькуляційні статті витрат в залежності від способу включення у собівартість поділяються на прямі і непрямі.
Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом конкретного виробу і прямо пропорційно пов'язані з обсягом виробництва.
Непрямі - включаються до собівартості за допомогою спеціальних методів: загальногосподарські та загальновиробничі витрати. Діюча практика планування та обліку передбачає наступний порядок визначення виробничої та повної собівартості:
Виробнича собівартість - сума витрат на виробництво.
Повна собівартість - виробнича собівартість + комерційні позавиробничі витрати.
Перехід бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти передбачає поділ витрат, прийняте в міжнародній практиці на дві групи:
- Умовно-змінні;
- Умовно-постійні.
Умовно-змінні дозволяють розрахувати неповну, тобто виробничу собівартість. Вони пов'язані безпосередньо з виробництвом продукції і прямо залежать від обсягу. Містять прямі (матеріальні та трудові) і непрямі (загальновиробничі витрати).
Умовно-постійні не включаються до собівартості, а відразу відносяться на результати діяльності підприємства. Це сукупність витрат на управління, обслуговування, збут, організаційні витрати, загальногосподарські та комерційні витрати.
Використання міжнародного методу формування собівартості дозволяє більш чітко організувати планування витрат, облік їх і контроль за місцями виникнення. Форми і методи обліку витрат підприємство визначає самостійно.
У собівартість продукції, робіт і послуг включаються:
1. Витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, робіт і послуг, обумовлені технологією і організацією виробництва, включаючи матеріальні витрати і витрати на оплату праці працівників, зайнятих виробництвом, витрати з контролю виробничих процесів і якості продукції, супроводу та гарантійному нагляду продукції та усунення недоліків, виявлених у процесі експлуатації.
2. Витрати, пов'язані з використанням природи і сировини.
3. Витрати на підготовку і освоєння виробництва.
4. Витрати, пов'язані з винахідництвом і раціоналізацією, випробуваннями, організацією виставок і конкурсів.
5. Витрати, пов'язані з обслуговуванням процесу виробництва.
6. Витрати, пов'язані з управлінням виробництва.
7. Виплати, передбачені законодавством по праці.
8. Відрахування до фондів.
9. Знос основних засобів.
10. Знос нематеріальних активів.
Крім того, у собівартість продукції включаються втрати від браку, втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин, нестачі і втрати в межах норм природних втрат.
Не можна включати в собівартість:
- Витрати за анульованими виробничими замовленнями;
- Витрати на утримання законсервованих основних засобів;
- Судові витрати;
- Штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення договорів.
II. Система бухгалтерських рахунків для обліку витрат на виробництво
Третій розділ рахунків присвячений цьому обліку. План рахунків передбачає підрозділ цехів підприємства на основні та допоміжні.
Для обліку виробничих витрат служать виробничі рахунки.
Для збору та систематизації витрат по основному виробництву застосовується рахунок № 20 «Основне виробництво». Цей рахунок в залежності від виробничої структури підприємства, може бути деталізований по цехах та інших структурних підрозділах, а всередині цехів - по конкретних видах виробів, робіт і послуг. Облік витрат допоміжних цехів ведеться по рахунку № 23 «Допоміжне виробництво», де облік ведеться протягом звітного періоду, а в кінці звітного періоду ці витрати також переносяться на 20 рахунок пропорційно фактичній собівартості продукції, робіт і послуг.
Безпосередньо, на рахунок № 20 і № 23 можна віднести тільки прямі витрати. Непрямі витрати попередньо збираються на рахунку № 25 «Загальновиробничі витрати» і рахунку № 26 «Загальногосподарські витрати». В кінці кожного місяця 25 і 26 рахунки закриваються і витрати списуються на рахунок 20 або 23, залежно від обраної нормативної бази.
Для відображення витрат є специфічні рахунки: № 31 «Витрати майбутніх періодів», і № 89 «Резерв майбутніх витрат і платежів». На 31 рахунку враховуються виробничі витрати, які за своїм характером відносяться до майбутніх періодів, тобто ці витрати як би вироблені на майбутнє. На 89 рахунку створюється резерв для покриття майбутніх, ще не зроблених витрат, наприклад резерв на літні відпустки.
Рахунок № 28 «Брак у виробництві». Збираються втрати від шлюбу, тобто відображається вартість зіпсованої продукції і витрати по виправленню, коли це можливо. В кінці місяця невідшкодована сума втрат від браку списується на 20 або 23 рахунок.
Рахунок № 20 - калькуляційний рахунок, а за економічним змістом він характеризує стан господарського процесу призводства. Дебетове сальдо - фактична собівартість незавершеного виробництва. Решта виробничі рахунки сальдо не мають і є збірно-розподільчими рахунками.
Для аналітичного обліку на рахунках виробництва використовуються відомості аналітичного обліку виробництва, які відкриваються щомісяця у кожної структурної одиниці окремо. Потім складаються журнали-ордери 10 і 10 / 1.
План рахунків бухгалтерського обліку пропонує два варіанти обліку витрат на виробництво: російський і західний.
У російському витрати діляться на прямі і непрямі, і на 20 і 23 рахунках відображається фактична собівартість в основному і допоміжному виробництві.
У західному обліку витрати діляться на умовно-змінні і умовно-постійні. Умовно-змінні збираються на 20 і 23 рахунках, умовно-постійні (в момент реалізації продукції) відразу списуються в дебет 46 рахунку. У цьому випадку на 20 рахунку неповна фактична собівартість.
III. Калькулювання собівартості. Основні калькуляційні методи.
Зібравши по дебету виробничих рахунків витрати, їх потрібно послідовно розподілити таким чином, щоб вони в кінцевому рахунку виявилися б віднесеними на собівартість готової продукції. Така робота називається роботою з калькулювання, яке починається з угруповання витрат виробництва по окремим виробничим підрозділам у розрізі окремих калькуляційних статей.
Первинним документом щодо списання сировини і матеріалів є вимога, лімітно-забірна карта, накладна.
По зарплаті заповнюються наряди, маршрутні листи і табелі.
Віднесення амортизаційних відрахувань на витрати виробництва здійснюється на основі відомостей щодо їх підрахунку. Після рознесення всіх витрат на складові рахунки витрат відбувається послідовне закриття рахунків: 23, 25, 26, 28 пропорційно базису розподілу: це фактична собівартість або заробітна плата основних виробничих робітників. Для оцінки незавершеного виробництва на кінець місяця використовуються дані оперативного обліку про кількість виробів, по яких не закінчені якісь операції. Фактична собівартість готової продукції за місяць дорівнює:
собівартість незавершеного виробництва на початок місяця + зібрані витрати за місяць - собівартість незавершеного виробництва на кінець місяця
або З факт = С н + Оборот деб - З кін.
Собівартість одиниці виробу визначається діленням собівартості всього випуску на вироблену кількість виробів. Це найпростіший варіант калькулювання. Застосовується при монономенклатурном виробництві. Якщо в одному і тому ж виробничому процесі виробляються різні за складністю, трудомісткості і матеріаломісткості вироби, то використовуються інші калькуляційні методи, які класифікуються:
- По відношенню до технологічного процесу:
1) позамовний;
2) попередільний;
- По об'єктах: деталь, вузол, виріб, група однорідних виробів, процес, замовлення.
Для невеликих за обсягами підприємств найбільш поширений позамовний метод, при якому об'єктом обліку є окреме замовлення, який обумовлюється договором між виробником та замовником. Якщо замовлень багато, то вони нумеруються і на всіх первинних документах бухгалтерського обліку проставляється цей номер. Собівартість замовлення визначається як сума всіх витрат на виробництво з дня відкриття замовлення до дня його виконання (до закриття замовлення). Закінчення робіт фіксується в первинному документі:
- Накладної;
- Акті на здачу продукції, робіт, послуг, підписується здає і приймаючою стороною.
Попередільний метод застосовується в тих галузях, в яких сировина послідовно проходить декілька самостійних фаз обробки. Ці фази називаються переділи. Попередільний метод називається ще попроцессном.
Нормативний метод - під усі витрати розробляються норми і ведеться окремий облік у межах норм і за відхиленнями від норм.
IV. Облік витрат матеріалів на виробництві.
Матеріальні витрати займають найбільшу питому вагу в собівартості продукції, робіт та послуг на будь-яких підприємствах.
Відпуск матеріалів здійснюється на підставі первинних документів, на яких проставляється номер замовлення або найменування виробів. На великих підприємствах використовується нормативний метод калькулювання, тому витрата матеріалів за нормою визначають у результаті перемножування норм витрати на одиницю, множать на кількість виготовлених виробів, виконаних робіт, послуг. Якщо при обробці матеріалів утворюються відходи і частина їх може бути використана в подальшому, то такі відходи називаються зворотними. Та частина, яка йде на викид, називається безповоротними відходами.
Зворотні відходи зменшують фактичну собівартість продукції. Записуємо дебет рахунку № 20, кредит рахунку № 10.
Первинний документ - це накладна, яка супроводжує поворотні відходи назад на склад.
При використанні нормативного методу матеріали списуються за нормами. У разі відхилення від норм виявляються причини, і розраховується сума відхилень. Залишок від цих норм записується на рахунок № 16 «Відхилення вартості матеріалів». Якщо фактичні витрати більше нормативного, то на величину перевитрати виписується додаткова вимога на відпуск цих матеріалів на виробництво. На цій вимозі робиться відмітка: «відхилення від норм». У фактичну собівартість матеріалів входять транспортно-заготівельні витрати, які списуються на підприємствах разом з матеріалами пропорційно сумі витрачених матеріалів.
Приклад: на початок місяця на складі було матеріалів на суму 151300, з яких 150000 - ціна матеріалів. 1300 - транспортно-заготівельні витрати. За місяць на склад надійшли матеріали на суму 182000, з яких 180000 - матеріали, 2000 - транспортно-заготівельні витрати. Було списано матеріалів на 200000 (відпущено на підприємство). Порахувати відсоток транспортно-заготівельних витрат.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
310.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Основи бухгалтерського обліку 2 Порядок обліку
Основи бухгалтерського обліку 2 Особливості обліку
Основи бухгалтерського обліку 4
Основи бухгалтерського обліку 2
Основи бухгалтерського обліку 2
Основи організації бухгалтерського обліку
Основи бухгалтерського обліку на підприємстві 2
Основи бухгалтерського обліку підприємства
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru