Основи аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Основи аудиту
Введення
Минуле десятиліття ринкових перетворень в Росії змусило економічно активне населення по - новому поглянути на багато проблем управління і контролю. Керівники різного рівня, обліковий персонал підприємств та практикуючі аудитори чітко усвідомили, що необхідні не тільки вивчення різних елементів «передових технологій» західної економіки (в тому числі міжнародного досвіду аудиту), але і їх адаптація до реальних умов нашого вітчизняного ринку. А оскільки ринок Росії відроджується не на порожньому місці, то потрібно максимально використовувати наші власні досягнення, наш чималий досвід у галузі управління і контролю.
В кінці цього століття (як і спочатку) У Росії знову стався найбільший у світі переділ власності, але національно орієнтований капітал. Хто має оберігати аудитор, ще дуже слабкий і кволий. Поки він страждає від провокаційно - карального характеру податкової системи, і від явного криміналітету. Тим не менше саме національно орієнтований капітал найбільше потребує становленні сильної правової держави, в дієвих та авторитетних аудиторських послугах. Йому потрібні хоча б умовні гарантії виживання. Нові пріоритети у політиці та економіці, що почалася приватизація і перехід торгових, будівельних та побутових підприємств, промислового та агропромислового комплексу до ринку ще на рубежі 80-90-х рр.. об'єктивно викликали відповідну потребу. Вони породили й розвивали, загострювали попит на аудиторські послуги.
У нашій країні аудит зародився наприкінці 80-х років і став швидко розвиватися. Аудитор перетворився на дуже важливу й престижну фігуру на відроджується ринку Росії. Аудитори напружено працюють, самі проводять до ринку через російську правову та обліковий трясовину не без підстав коливних акціонерів, а також більш енергійних підприємців і представників владних структур усіх рівнів управління країною.

1. Поняття, види і завдання аудиту
Відповідно до Указу Президента № 2263 від 22.12.93.г. «Про аудиторську діяльність у РФ» (далі - Указ Президента) і затвердженими їм Тимчасовими правилами здійснення аудиторської діяльності в РФ (далі - Тимчасові правила), - «Аудиторська діяльність - аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової звітності), платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг ».
Аудиторська перевірка встановлює достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ. Здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, що проводиться спеціально уповноваженими державними органами відповідно до законодавства РФ. [2, 125]
Проводиться спеціально атестованими фахівцями - аудиторами, які працюють:
- У складі аудиторських фірм (Аудиторські фірми - юридичні особи (у тому числі іноземні та створені спільно з іноземними особами), які мають будь-яку організаційно - правову форму, передбачену законодавством (крім ВАТ). Здійснюють аудиторську діяльність за умови, що частка в статутному капіталі атестованих аудиторів і (або) отримали ліцензію аудиторських фірм становить не менше 51%);
- Самостійно (Аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат і зареєстровані як підприємці).
Діяльності як самостійних аудиторів, так і аудиторських фірм, повинні бути невід'ємними включення їх до Державного реєстру аудиторів та аудиторських фірм. Обов'язковою умовою здійснення аудиторської діяльності є наявність ліцензії, виданої в установленому законодавством порядку на провадження певного виду аудиту.
Види ліцензій: - банківський аудит;
§ аудит бірж;
§ аудит позабюджетних фондів;
§ аудит інвестиційних інститутів;
§ аудит страхових організацій;
§ загальний аудит (аудит інших економічних об'єктів).
Основними цілями аудиторської діяльності є: А) - встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів. Достовірність - форма виявлення істини, обгрунтована будь - яким способом. А основою достовірності бухгалтерської звітності є відсутність суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Підтвердження аудитором відповідності здійснення даної фінансової діяльності підприємства встановленим нормам є умовою визнання достовірності. У цьому випадку аудитор діє як у публічних інтересах, так і в приватних інтересах самого суб'єкта, зацікавленого в істинності своїх уявлень про відповідність дійсного стану справ на підприємстві викладеному у формах звітності.
Б) - встановлення відповідності здійснених економічними суб'єктами фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ.
Все, що робить аудитор в процесі перевірки, спрямовано в першу чергу на досягнення головної мети --- сформувати думку про перевірені факти. По суті аудит полягає в тому, щоб знайти і оцінити докази, що підтверджують думку аудитора про відповідність фактів встановленим критеріям. «Типи отриманих доказів і критерії, які використовуються при їх оцінці, можуть змінюватися, але у всіх випадках основою процесу аудиту є їх отримання і оцінка» («Положення про основні концепції аудиту», с.2). Наприклад, при фінансовому аудиті доказами, які показують ступінь відповідності містяться у фінансовому звіті тверджень загальноприйнятим принципам обліку, слугують що лежать в його основі облікові дані (такі документи, як журнали, головні книги та ін і підтверджує їхні інформація з рахунків-фактур, матеріалів перевірки, а також отримана шляхом опитувань, спостережень, фактичного огляду майна та вивчення листування із замовниками). Перш ніж зробити висновок про те, що факти відповідають об'єктивним критеріям, аудитор повинен не тільки зібрати, але й оцінити отримані свідоцтва.

2. Правове та нормативне регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
2.1. Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ
До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації ставляться:
§ Цивільний кодекс Російської Федерації;
§ Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р . (В ред. ФЗ від 14.12.2001 N 164-ФЗ);
§ Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 8 серпня 2001 р . N 128-ФЗ;
§ постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р . N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації";
§ Положення про ліцензування аудиторської діяльності, затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р . N 190;
§ Про аудиторських перевірках федеральних державних унітарних підприємств. Постанова Уряду РФ від 29.10.2000 N 81;
§ Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ. (Протоколи N 1 від 9 лютого 1996 р ., N 6 від 25 грудня 1996 р ., N 2 від 22 січня 1998 р ., N 4 від 15 липня 1998 р ., N 2 від 18 березня 1999 р ., N 3 від 27 квітня 1999 р ., 20 серпня 1999 р ., 20 жовтня 1999 р ., N 1 від 11 липня 2000 р .).
У РФ система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
Серед представлених концепцій і систем регулювання найбільш доцільною нам представляється багаторівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Ця система включає 4 рівні.
2.2. Федеральний закон
Прийняття Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (N 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р .) Знаменує новий (третій) етап аудиторської діяльності в РФ. Значення закону полягає насамперед у тому, що він підтвердив остаточне становлення системи російського аудиту і створив перспективи його подальшого розвитку. Аудит зайняв своє місце серед інших видів фінансового контролю, і, нарешті, Росія може вважатися країною, що має неодмінний атрибут ринкової економіки - аудит. Закон був підготовлений робочою групою за участю представників МФ РФ, професійних аудиторських об'єднань, їх регіональних структур, працівників наукових установ та вузів і аудиторів-практиків.
Закон являє собою концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в РФ. Він повинен розглядатися в контексті інших найважливіших правових документів: Цивільного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федерального закону "Про бухгалтерський облік", Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. Від 12.05.2000 р.) та ін
Федеральний закон включає 22 статті, в яких відображені основні поняття і аспекти аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, аудитора та аудиторської організації. Наведено права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб та / або осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг. [1,57]
У законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил (стандартів) аудиторської діяльності, аудиторського висновку, включаючи завідомо неправдиве. Розглянуто поняття незалежності аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Визначено порядок здійснення контролю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації аудиторів та ліцензування на право здійснення аудиторської діяльності.
Три статті закону присвячені питанням управління аудиторською діяльністю, включаючи опис уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності, Ради з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі та акредитованих професійних аудиторських об'єднань. У законі визначено відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит. У відповідності з Федеральним законом повинні бути приведені у відповідність всі нормативні акти з аудиторської діяльності (з атестації, ліцензування та ін) у РФ.
2.3. Аудиторські стандарти
До прийняття закону про аудиторську діяльність у РФ класифікація стандартів передбачала поділ їх на зовнішні і внутрішні. Перші поділялися на міжнародні та національні.
Міжнародні аудиторські стандарти, розроблені в 1994 р ., Включають 45 стандартів і поділяються на наступні 10 груп: вступні зауваження, відповідальність, планування, внутрішній контроль, аудиторські докази, використання праці інших (третіх) осіб, висновки і звіти в аудиті, спеціалізовані області, завдання, положення з міжнародної практики аудиту.
Міжнародні стандарти аудиту (International Standards of Auditing - ISA) випускає Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants - IFAC), в яку входять національні бухгалтерські організації понад 130 країн. Росія в IFAC представлена ​​Інститутом професійних бухгалтерів РФ.
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) стали випускатися в 70-ті роки ХХ ст. і часто зазнавали змін. В даний час вони мають тризначну нумерацію. Остання їх редакція була випущена в 1994 р ., Але на цьому робота не закінчилася, щорічно вносяться зміни, хоча вони і мають незначний характер.
Що стосується національних (російських) стандартів, то протягом 1996-2000 рр.. в РФ було створено 38 правил (стандартів) з аудиторської діяльності. Практично весь російський аудит сьогодні використовує саме ці правила (стандарти), і вони виконують роль основної методологічної бази аудиторської діяльності.
До внутрішніх стандартами належать правила (стандарти) аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Ця робота також велася і ведеться аудиторськими фірмами та аудиторами-підприємцями. [4, 125]
У новій класифікації згідно з Федеральним законом (ст.9) передбачено, що:
1. Правила (стандарти) аудиторської діяльності представляють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
2. Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів (у ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом Російської Федерації.
5. Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (п.5 в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
6. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є (п.6 в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
7. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Створені 38 російських правил (стандартів) будуть використані для створення федеральних правил (стандартів).
Одночасно професійні аудиторські об'єднання Росії, наприклад Аудиторська палата, повинні почати роботу зі створення своїх внутрішніх стандартів. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори повинні продовжити роботу зі створення та оновлення внутрішніх стандартів своїх фірм.
Російські правила (стандарти) включають 11 груп, з них 10 груп відповідають групам міжнародних стандартів, а 11-я група має назву "Освіта та підготовка кадрів" і включає стандарти "Освіта аудитора" та "Програми кваліфікаційних іспитів, порядок складання цих іспитів, формування екзаменаційних комісій та регламент їхньої роботи ".
Російські правила (стандарти) в основному мають єдину структуру побудови та містять зазвичай наступні розділи:
§ Загальні принципи правила (стандарту).
§ Основні поняття і визначення (якщо необхідно), що використовуються в стандарті.
§ Сутність стандарту.
Практичні додатки.
У розділі "Загальні принципи правила (стандарту)" відображаються:
§ мета і необхідність розробки стандарту;
§ об'єкт стандартизації;
§ сфера застосування стандарту;
§ взаємозв'язок з іншими стандартами.
У розділі "Основні поняття і визначення, використовувані в стандарті" містяться нові терміни та їх коротка характеристика.
У розділі "Сутність стандарту" формулюється проблема, яка потребує опису, проводиться її аналіз і наводяться методи рішення.
В розділ "Практичні додатки" включаються різні програми: схеми, таблиці, зразки документів та ін
Стандарт, так само як і інші нормативні документи, повинен містити такі неодмінні реквізити, як номер стандарту, дата введення в дію, мета розробки, сфера застосування стандарту, аналіз проблеми, можливі процедури вирішення проблеми.
Структура документа для оформлення стандарту наступна: титульний лист, зміст, власне текст стандарту, додатки до документа (за потребою).
Перша група "Вступні зауваження" включає 3 стандарти і містить перелік термінів з аудиторської діяльності, вимоги до внутрішніх стандартів аудиторських організацій, склад і зміст супутніх послуг.
Друга група "Відповідальність" включає 9 стандартів, присвячених відповідальності аудиторів та аудиторських фірм. У цих стандартах розглянуті питання внутрішнього і зовнішнього контролю аудиторської діяльності, перевірки дотримання нормативних актів при проведенні аудиту, права та обов'язки осіб, які здійснюють аудит, лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту. Третя група "Планування" включає 3 стандарти, що відносяться до планування аудиторської перевірки.
Четверта група "Внутрішній контроль" містить 2 стандарти, які мають відношення до процедур внутрішнього контролю, в тому числі умови комп'ютерної обробки даних у клієнта.
П'ята група "Аудиторські докази" включає 9 стандартів, присвячених найважливішим аспектам аудиту: методам збору аудиторських доказів, аналітичним процедурам, аудиторської вибіркою, використання оціночних показників в бухгалтерському обліку та ін
Шоста група "Використання роботи третіх осіб" включає 3 стандарти, в яких розглядаються питання використання для проведення аудиту експертів, роботи внутрішнього аудитора та іншої аудиторської фірми.
Сьома група "Висновки та звіти в аудиті" - це 3 стандарти, присвячені питанням складання звітів і висновків, розробки укладення, порядку оформлення письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта.
Восьма група "Спеціалізовані області" включає 2 стандарти. У цій групі містяться матеріали, присвячені проведенню аудиту за спеціальним аудиторським завданням, вивченню прогнозної фінансової інформації.
У дев'ятій групі "Завдання" поки немає розроблених стандартів.
Десята група "Положення з міжнародної практики аудиту" включає 4 стандарти. Тут розглянуті питання використання комп'ютерів, спілкування з податковими органами.
Одинадцята група "Освіта та підготовка кадрів" включає один стандарт, присвячений питанням освіти аудиторів і програмі для здачі іспитів.
Розроблені вітчизняні аудиторські правила (стандарти) аудиту дозволяють значно підвищити кваліфікацію аудиторів і якість аудиторських перевірок.
Аудиторські стандарти є також підставою в суді як доказ якості проведення аудиту і залежно від того, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра відповідальності аудитора. Аудитор, допустив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен пояснити причину цього.
Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
1) сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;
2) сприяють впровадженню у практику аудиту нових наукових досягнень;
3) визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
Внутрішні стандарти аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів представляють собою документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Ці документи, як правило, повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності прийнятим російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності. [6, 57]
Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських організаціях сприяє:
а) дотриманню вимог зовнішніх аудиторських правил (стандартів);
б) зменшення трудомісткості аудиторських перевірок;
в) використання для проведення аудиту аудиторів-асистентів;
г) збільшення обсягу виконуваних аудиторських послуг.
Використання внутрішніх стандартів дозволяє сформулювати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації при проведенні аудиту та виконанні супутніх аудиту послуг.
Внутрішні (внутріфірмові) стандарти доцільно розробити у вигляді наступних блоків:
§ за структурою фірми, технології організації, виконуваних функцій і іншим особливостям її функціонування;
§ стандарти, розшифровуючи, що доповнюють і уточнюють положення російських правил (стандартів);
§ методики проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку;
§ з організації супутніх аудиту послуг.
У перший блок входять стандарти, що визначають організаційно-економічні аспекти діяльності аудиторської фірми, права і обов'язків співробітників, оплату праці, організацію планування, укладання договорів за видами робіт та ін Другий блок внутрішніх стандартів доповнює і розшифровує положення російських правил (стандартів), вони можуть бути класифіковані за такими групами, як:
а) відповідальність аудиторів;
б) планування аудиту;
в) вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
г) отримання аудиторських доказів;
д) використання праці третіх осіб;
е) порядок формування висновків і висновків в аудиті;
ж) спеціалізовані внутрішні стандарти.
До спеціалізованих відносяться такі внутрішні стандарти: по підготовці висновків аудитора за спеціальним аудиторським завданням; відображають специфічні аспекти проведення аудиту кредитних установ; відображають специфічні питання проведення аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування; відображають специфічні аспекти проведення аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів; відображають специфічні особливості проведення аудиту інших економічних суб'єктів.
Третій блок стандартів присвячений методикам проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку. Такі стандарти включають конкретні методики, процедури, робочі таблиці, макети, класифікатори, інструкції. Особливо корисні такі методики для початківців аудиторів і аудиторів-асистентів, допомагаючи їм застрахуватися від грубих помилок і приблизно в 80% випадків прийняти правильне рішення.
Четвертий блок стандартів розробляється в тих випадках, коли аудиторські фірми виконують супутні аудиту види послуг. Такі стандарти складаються з організації бухгалтерського обліку, принципам відновлення обліку, автоматизації обліку та ін
Аудиторські внутрішньофірмові стандарти повинні відповідати таким вимогам:
§ доцільність - при розробці стандартів слід враховувати їх практичну значущість, актуальність і пріоритетність;
§ наступність і несуперечність - стандарти повинні забезпечувати узгодженість і взаємозв'язок з іншими внутрішніми стандартами;
§ повнота і деталізація - внутрішні стандарти повинні комплексно охоплювати всі питання досліджуваної проблеми і детально їх висвітлювати;
§ єдність термінологічної бази - забезпечення єдності трактування термінів у всіх стандартах і документах.
Розробка та впровадження внутрішньофірмових стандартів - це трудомістка і тривала робота, націлена на перспективу. Рекомендації щодо створення внутрішніх аудиторських стандартів наведені в російському стандарті "Вимоги до внутрішніх аудиторських стандартів аудиторських організацій".
Внутрішні стандарти є частиною організаційно-розподільчої документації та системи внутрішнього контролю аудиторської організації. Внутрішні стандарти повинні містити такі реквізити, як порядковий номер стандарту, дата введення в експлуатацію, назва і мета стандарту, сфера застосування. [4, 19]
Наявність системи внутрішніх стандартів і її методологічного супроводу служить показником професіоналізму діяльності аудиторської організації. Внутрішні стандарти - інтелектуальна власність аудиторської організації, її ноу-хау. Співробітники не повинні розголошувати зміст внутрішніх стандартів і використовувати їх поза діяльності своєї організації. Внутрішні стандарти можуть передбачати регламентування відповідальності за невиконання їх фахівцями аудиторської організації.

3. Правове значення аудиторського висновку
Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора (аудиторської фірми). Тимчасові правила визначили висновок аудитора як особливий документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів; в разі доручення державних органів Тимчасові правила зрівняли його з висновком експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавством РФ.
З 1997 р ., Як ми вже відзначали, у відповідності з ФЗ № 129 - ФЗ від 21.11.96г. «Про бухгалтерський облік» - аудиторський висновок включається до складу річної бухгалтерської звітності певних економічних суб'єктів як обов'язковий елемент цієї звітності. В умовах Росії це підвищило значення аудиторського висновку, що виконує роль найважливішого засобу передачі інформації. Від аудитора однозначно потрібно: а) - або висловити думку щодо бухгалтерської звітності в цілому;
б) - або заявити, що скласти таку думку про звітність не представляється можливим, і привести причину даної обставини.
Висновок складається з 3-х частин:
Вступна частина (реквізити аудитора);
Аналітична частина
а) - назву організації, період діяльності, за який проводилася перевірка);
б) - результати експертизи організації бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану внутрішнього контролю;
в) - факти виявлених суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, а також порушень законодавства;
Підсумкова частина (Запис про підтвердження достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Саме цю частину висновку економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам, оскільки в ній у концентрованому вигляді дається оцінка його господарської діяльності та ведення фінансового обліку).
Висновки, викладені у підсумковій частині аудиторського висновку, представляють публічний інтерес для держави та приватний для самого підприємства, що потребує знанні справжнього стану фінансових справ.
Основні види аудитів, аудиторських послуг і види аудиторів, а також умови та види аудиторської діяльності досить різноманітні, а також те, що, обслуговуючи чергового клієнта аудитор повинен чітко визначити характер проведеної ним роботи, і ступінь обмеження власної відповідальності - багато в чому це визначається тими формами аудиторського висновку, які вона вважає за необхідні і єдино вірними, відповідними результатами роботи.
Наприклад, фірма може просто надавати своїм клієнтам допомогу у відновленні бухгалтерського обліку, але в такому випадку вона не має права піддавати її аудиту (буде порушений принцип незалежності аудитора, бо він буде змушений давати оцінку результатам своєї власної роботи). У цьому випадку будуть доречні дуже багато заключні процедури: складання акту здачі - приймання виконаних робіт і т.д. Але уявлення аудиторського висновку, звичайно ж буде зовсім недоречним. І за Тимчасовим правилам аудитори можуть навіть понести сувору відповідальність за подання аудиторського висновку такого клієнта.
Аудиторський висновок складається з однієї з таких форм:
1) - безумовно позитивне (думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в РФ.
2) - умовно позитивний (думку означає, що звітність у всіх суттєвих аспектах забезпечує відображення, за винятком визначених у аудиторському висновку обставин (наприклад, якщо некоректності в бухгалтерській звітності, виявлені аудиторами в ході перевірки, є суттєвими і визначальними, але не порушують концепції чинного підприємства (не загрожують йому банкрутством))).
3) - негативний висновок (думка означає, що звітність у всіх суттєвих аспектах не забезпечує відображення (наприклад, виявлені аудиторами некоректності в бухгалтерській звітності є надзвичайно суттєвими і визначальними або адміністрація підприємства відмовляється представляти істотну частину первинних документів, даних бухгалтерського обліку та інших документів , необхідних для підтвердження бухгалтерської звітності)).
4) - аудиторський висновок з відмовою вираження думки (аудитори не можуть висловити і не висловлюють думку про достовірність перевіреної звітності у всіх суттєвих аспектах). Відмова від висловлення думки виникає в особливих, суворо регламентованих випадках. Як правило, це неординарні, з ряду геть що виходять випадки, з дуже важким прогнозуванням наслідків. Наприклад, втрата аудитором незалежності, суттєві події після дати балансу або невизначеність ситуації, обмеження сфери аудиту економічним суб'єктом або обставинами. [3, 67]

Висновок
До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації ставляться:
§ Цивільний кодекс Російської Федерації;
§ Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р . (В ред. ФЗ від 14.12.2001 N 164-ФЗ);
§ Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 8 серпня 2001 р . N 128-ФЗ;
§ постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р . N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації";
§ Положення про ліцензування аудиторської діяльності, затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р . N 190;
§ Про аудиторських перевірках федеральних державних унітарних підприємств. Постанова Уряду РФ від 29.10.2000 N 81;
§ Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ. (Протоколи N 1 від 9 лютого 1996 р ., N 6 від 25 грудня 1996 р ., N 2 від 22 січня 1998 р ., N 4 від 15 липня 1998 р ., N 2 від 18 березня 1999 р ., N 3 від 27 квітня 1999 р ., 20 серпня 1999 р ., 20 жовтня 1999 р ., N 1 від 11 липня 2000 р .).
У РФ система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.

Бібліографічний список
1. Закон про аудиторську діяльність.
2. Адамс Р. "Основи аудиту". - Москва, ЮНИТИ, 2003 р .- 250 с.
3. Аудит у Росії: законодавство, стандарти. (Під редакцією Ю. Данилевського). - М., Аудиторська фірма "Контакт", 2002 р .- 348 с.
4. Кармайкл Д. та інших "Стандарти і норми аудиту". -Москва, ЮНИТИ, 2002 р .- 257 с.
5. Мамонова І. Д., Ширинська 3. Г . І ін Банківський аудит. - Москва: Бухгалтерський облік, 2004 р .- 367 с.
6. Нідлз Б. І ін Принципи Бухгалтерського обліку. Пер. з англ. / За ред. Я. В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2003 р .- 540с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
66.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Основи аудиту 2 Правові основи
Основи аудиту 2
Основи аудиту 4
Основи аудиту 3
Теоретичні основи обліку та аудиту
Основи інтеграції та гармонізації аудиту в Україні
Ієрархія і пріоритети цілей викладання курсу Основи аудиту
Юридичні основи аудиту - його функції та взаємовідносини з кредитно Організацію
Види аудиту супутні аудиту послуг
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru