Організація страхової справи

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

«Страхова справа»
Тема № 1 «Організація страхової справи»
В умовах переходу до ринкової економіки страхування належить до числа найбільш швидко розвиваються галузей господарської діяльності. Ринкова економіка і, перш за все державний сектор народного господарства, пред'являє попит на різні види страхування, тому що приватна власність, на відміну від державної, потребує у всеосяжній страховому захисті. Вона має за своєю спиною фінансові гарантії з боку держави і хоче убезпечити себе від наслідків можливих ризиків. Система державного страхування, що існує у нас, в умовах соціалізму ніколи не займалася страхуванням у таких численних ризиків. По-перше, в цьому не було необхідності, з причини відсутності приватного підприємництва. По-друге, будучи монополістом, в страховій справі вона не відчувала особливої ​​потреби в розширенні сфери своєї діяльності. Багато напрацювання радянського страхування були втрачені після розвалу Радянського Союзу і новими російськими страховими компаніями, що прийшли на ринок на початку 90-х років доводилося починати все заново.
Між тим, страхування належить до числа найбільш старих та застарілих форм забезпечення господарського життя. За своєю суттю, страхування є створення цільових фондів грошових коштів, призначених для захисту майнових інтересів населення, приватної і господарського життя від стихійних лих та інших непередбачених, випадкових за своєю природою надзвичайних подій, що супроводжуються збитками.
Правові відносини, що регулюють процес формування і використання страхового фонду, тобто власне страхування, відносяться до сфери цивільного права.
Основними правовими актами, що регулюють страхову діяльність в Росії, є Закон РФ «Про організацію страхової справи до» і гол. 48 ЦК РФ
Державне регулювання страхової діяльності в Російській Федерації.
Значимість економічних і соціальних наслідків діяльності страхових компаній вимагає організації державного страхового нагляду.
Державне регулювання страхової діяльності являє собою вплив держави на учасників страхових відносин, що проводиться за кількома напрямками:
♦ встановлення в інтересах суспільства та окремих категорій його громадян обов'язкового страхування.
♦ проведення спеціальної податкової політики.
♦ державний нагляд за страховою діяльністю.
Виконання регулюючої функції держави, як правило, покладається на спеціальний орган - державний страховий нагляд. Функції державного регулювання в галузі страхування в РФ здійснює Департамент страхового нагляду Міністерства фінансів РФ.
Департамент страхового нагляду забезпечує здійснення покладених на Міністерство Фінансів РФ функцій державного нагляду за страховою діяльністю і складається з кількох відділів, кожний з яких виконує конкретні функції, пов'язані з тим чи іншим напрямом страхової діяльності.
Функціональна структура, що відповідає напрямах страхової діяльності, дає можливість спеціалізації співробітників Департаменту страхового нагляду в якійсь конкретній області, що підвищує їх професіоналізм.
До основних функцій Департаменту належать:
♦ видача страховикам ліцензій на здійснення страхової діяльності
♦ встановлення правил формування і розміщення страхових резервів
контроль за обгрунтованістю страхових тарифів
Порядок та умови ліцензування страхової діяльності.
Страхова компанія має право здійснювати діяльність за наявності ліцензії, що має обов'язковий характер. Ліцензія на право проведення страхової діяльності видається Департаментом страхового нагляду Міністерства фінансів РФ.
Призначення ліцензування полягає у перевірці підготовленості страхової організації до проведення страхової діяльності та у визначенні сфери цієї діяльності.
Ліцензування регламентується Умовами ліцензування страхової діяльності на території РФ, затвердженими наказом Росстрахнадзора від 19.05.1994 № 02-02/08 (в ред. Від 17.06.94), та Правилами ліцензування діяльності страхових медичних організацій, що здійснюють ОМС, затвердженими постановою Уряду РФ від 29.03 .94 № 251 (в ред. Від 19.06.98)
Для отримання ліцензії страхової організації повинні бути виконані такі основні умови:
1) реєстрація на території РФ
2) необхідний розмір статутного капіталу, сплаченого відповідно до чинного законодавства. В даний час він повинен становити не менше 25 тис. МРОТ при проведенні видів страхування інших, ніж страхування життя; не менше 35 тис. - при проведенні страхування життя та інших видів страхування; не менше 50 тис. - при проведенні виключно перестрахування.
3) Співвідношення між власними коштами компанії і розмірами страхової премії, планованими по даному виду страхування на перший рік діяльності, відповідає встановленим нормативам;
4) Показник максимальної відповідальності по окремому ризику не перевищує 10% власних коштів страховика.
Ліцензування страхової діяльності здійснюється після реєстрації компанії в Департаменті страхового нагляду МФ РФ.
Реєстрація страхових організацій включає в себе: присвоєння реєстраційного номера, занесення страхової організації в офіційно публікуються реєстр, видачу свідоцтва про реєстрацію.
Ліцензія на проведення страхових операцій видається на підставі відповідної заяви страхової організації з додатком до нього необхідних документів.
У заяві зазначаються:
♦ тип страхової організації;
♦ її повне та скорочене найменування;
♦ юридична адреса
♦ координати технічного зв'язку
У числі документів, що додаються містяться:
♦ статут страхової організації, установчий договір;
♦ свідоцтво про реєстрацію;
♦ довідка з банку про сплачений статутному капіталі;
♦ акт здачі-приймання майна за умови внесення його засновникам;
♦ розрахунок співвідношення активів і зобов'язань;
♦ план розміщення страхових резервів
♦ баланс страхової організації на момент подачі документів на ліцензування;
♦ умови страхування;
♦ план з перестрахування;
♦ дані про керівника, його заступників
Тема № 2 «Страхування майна фізичних осіб»
Поняття майнового страхування
Майнове страхування являє собою систему відносин між страхувальниками і страховиками з надання останніми страхових послуг із захисту майнових інтересів, пов'язаних з володінням, користуванням та розпорядженням майном.
Відповідно до ЦК РФ (ч.2, гл.48) під об'єктом майнового страхування розуміють:
♦ ризик втрати, загибелі майна, недостачі або пошкодження певного майна (ст. 930)
♦ ризик відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб.
Таким чином, ДК РФ вніс зміни в зафіксовану Законом РФ «Про організацію ...» класифікацію страхування: замість галузей - особисте страхування, майнове страхування і страхування відповідальності - кодекс виділив дві галузі: особисте страхування та майнове страхування.
Страхування майна фіз. осіб

Страхування майна, що належить громадянам. Відрізняється від страхування майна юр осіб, в першу чергу, обсягом наданої страхового захисту.
Страхові ризики. Страхування майна громадян здійснюється на випадок пошкодження або знищення майна внаслідок:
пожежі, удару блискавки, а також вибуху газу, що споживається в побуті;
♦ проникнення води з водопровідних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння;
♦ стихійних лих;
♦ крадіжки зі зломом і пограбування;
♦ протиправних дій третіх осіб.
Об'єкт страхування. Об'єкти страхування при страхуванні майна громадян численні і різноманітні. До них може ставитися фактично будь-який вид майна, яким може законно володіти і розпоряджатися громадянин, за винятком особистих автотранспортних засобів, що страхуються на особливих умовах. Все майно громадян можна об'єднати в кілька груп:
♦ житлові приміщення;
♦ будови, включаючи їх конструктивні елементи;
♦ домашнє майно;
♦ предмети домашнього вжитку та домашньої обстановки;
♦ предмети особистого споживання;
♦ предмети підсобного господарства.
За особливою угодою сторін, можуть бути застраховані належать страхувальникові вироби з дорогоцінних металів та / або дорогоцінного каміння.
Страхова сума. Основою для визначення страхових сум по страхуванню майна також є дійсна вартість майна. Вартість житлових приміщень та / або будівель розраховується на основі передбачуваних витрат, необхідних для будівництва або придбання нерухомого майна з урахуванням стану та повернення майна. Вартість повернення майна розраховується як вартість придбання майна, аналогічного страхується з урахуванням зносу. Але на практиці можливе страхування домашнього майна фізичних осіб за відновної вартості.
Сума збитку та страхове відшкодування. Порядок визначення збитку і страхового відшкодування по страхуванню майна фізичних осіб аналогічний цих процедур у вогневому страхуванні.
Тема № 3 «Страхування майна юридичних осіб»
Перелік іншого, не розглянутого вище майна, яке може бути застраховане, великий.
Страхування майна проводиться на випадок загибелі або пошкодження в результаті пожежі, удару блискавки, вибуху, повені, землетруси, осідання грунту, бурі, урагану, зливи, граду, обвалу, зсуву, дії підгрунтових вод, селю і аварій, у тому числі засобів транспорту, опалювальної, водопровідної та каналізаційної системи.
Тема № 4 «Особисте страхування»
Особисте страхування - це форма захисту від ризиків, які загрожують життю людини, його працездатності, здоров'ю.
Договір особистого страхування - цивільно-правова угода, за якою страховик зобов'язується через здобуття ним страхових внесків, у разі настання страхового випадку, відшкодувати збитки або провести виплату страхового капіталу, ренти або інших передбачених виплат.
Життя або смерть як форма існування не може бути об'єктивно оцінена. Застрахований може лише спробувати запобігти тим матеріальні труднощі, з якими стикається у випадку смерті або інвалідності.
В особистому страхуванні не може бути об'єктивно вираженого інтересу, хоча завжди повинна існувати якийсь зв'язок між втратами, які може понести застрахований, і страховою сумою.
Розглянемо деякі характеристики особистого страхування, відмінні від характеристик майнового страхування. Страхування відноситься до особи як до об'єкту, який наражається на ризик, знаходиться у зв'язку з його життям, фізичної повноцінністю і здоров'ям. Як наслідок сказаного застрахований повинен бути визначеною особою або, як мінімум, повинен бути визначений об'єкт, що піддається ризику.
Страхові суми являють собою вартість нанесених матеріальних збитків або шкоди, які не можуть бути об'єктивно виражені, а визначаються відповідно до побажань страхувальника виходячи з його матеріальних можливостей.
Договір особистого страхування може бути обов'язковим (через закон) або добровільним (як взаємне волевиявлення сторін, тобто страхувальника і страховика), довгостроковим чи короткостроковим. По кожному виду особистого страхування укладаються відповідні договори.
Деякі види страхування, зокрема страхування життя, можуть бути виділені як особливо тривалі, іноді розраховані на все життя застрахованого. При страхуванні майна звичайна діяльність дії договору - один рік, що припускає щорічне його поновлення і можливість розірвання договору однієї із сторін у відповідній формі. Тимчасове ж страхування життя, як і страхування на випадок пенсії, протягом всього життя і т. д., полягає зазвичай на тривалий термін, протягом якого страховик не має права розірвати контракт.
Тема № 5 «Страхування відповідальності»
Визначення об'єкта страхування
Страхування відповідальності спрямоване на захист майнових прав осіб, постраждалих в результаті дій або бездіяльності Страхувальника. При цьому відшкодування збитків постраждалим гарантується страховою компанією і не залежить від фінансового стану Страхувальника. Таке страхування захищає також і фінансовий стан самого Страхувальника, який за наявності страхового поліса звільняється від витрат, пов'язаних з викликаним ним шкодою. Суми компенсацій можуть бути дуже значними (збитки часто мають катастрофічний характер), та й процес урегулювання позовів за такими збитками доволі тривалий. Завдяки економічній доцільності та соціальної вагомості страхування відповідальності з'явилося і на українському ринку. Страхування відповідальності перевізників, судновласників, власників транспортних засобів, туристичних організацій, імпортерів фармацевтичної продукції вже широко здійснюється українськими страховиками, як в обов'язковій, так і в добровільній формі.
В основу всіх видів страхування відповідальності покладено норми вітчизняного та міжнародного права. Рівень розвитку страхування відповідальності прямо залежить від досконалості національних правових інститутів. Для страхування становлять інтерес види відповідальності, які мають майновий характер і пов'язані з компенсацією заподіяної шкоди.
Термін страхування
Оскільки позови за конкретним договором страхування потенційно можуть бути пред'явлені протягом кількох років, коли, можливо, Страхувальник буде страхуватися вже в іншого страховика, виникають труднощі з визначенням «відповідального» за такими претензіями страховика. Тому важливо, які саме принципи покладено в основу договору страхування. Вибір залежить від діяльності Страхувальника та виду страхування відповідальності. Якщо період між можливою необережністю Страхувальника та фактом шкоди незначний, то договір укладається на основі «прояву». Якщо такий період може бути досить тривалим (наприклад, при страхуванні фармацевтичних препаратів), то доцільніше укласти договір з «заявленими позовами».
Страхування відповідальності здійснюється, як правило, на основі «прояву». Це означає, що Страхувальник несе відповідальність за шкоду, який виявився протягом дії договору (хоча причиною виникнення такої шкоди можуть бути дії, які здійснив Страхувальник до початку дії цього договору). Тим не менш, страховик не відповідає за шкоду, який виявився після закінчення договору. При цьому якщо збитки стали очевидні після закінчення терміну страхування, але шкода знайшовся ще в момент дії договору, то ці збитки покриваються страховиком.
Останнім часом поширилися договори на підставі «заявлених позовів». Іноді їх називають ще договорами за умовою «поданих вимог». Тобто договір покриває позови, які вперше висуваються Страхувальнику під час дії договору. Щоб уникнути позовів «з довгим хвостом» (якщо шкода знайшовся через тривалий час), страховики вводять ретроспективну дату. Усі втрати, які виявилися до цієї дати, покриттю не підлягають. Отже, страховик точно знає, скільки вимог йому треба покрити, що пом'якшує проблеми створення достатніх резервів, оцінки ризиків та розрахунки тарифів.
Тим не менш, існує проблема для Страхувальника. Якщо на момент закінчення дії договору виникнуть обставини, які, можливо, приведуть до висування вимог проти останнього, то страховик може відмовитися переоформити поліс, а інші страховики не візьмуть ризик на страхування. У такій ситуації Страхувальник виявиться без страхового захисту саме в той час, коли потенційно йому може бути пред'явлений позов. З цього приводу договори з «заявленими позовами» часто містять умову про продовження періоду пред'явлення позовів - «умова останнього періоду». Навіть якщо страховик виконав свої зобов'язання щодо позовів, заявлених від ретроспективної дати і до закінчення терміну дії договору, Страхувальник має захист ще деякий обумовлений період (наприклад, кілька років). Цей захист діє лише щодо позовів, викликаних обставинами, повідомленими страхувальником страховикові до дати закінчення договору страхування.
Далі в процесі перевірки аудитору необхідно приділяти особливу увагу контролю за правильністю формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Ці резерви включають технічні резерви та резерв попереджувальних заходів (РПЗ). У свою чергу технічні резерви складаються з обов'язкових - резерв незароблених премії (РНП) та два резерви збитків: резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ); резерв що відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ), та додаткових - резерв катастроф, резерв коливань збитковості та інших видів, які страховик може утворювати за погодженням з органом страхового нагляду.
Перш за все, перевіряється формування всіх обов'язкових резервів. Практика показує, що деякі страхові організації з різних причин (некомпетентність, прагнення зменшити балансовий збиток від своєї діяльності і т.п.) відмовляються від освіти обов'язкових резервів (найчастіше РПНУ), що ставить під загрозу можливість виконання страховиками взятих на себе зобов'язань.
Розрахунок страхових резервів повинен проводитися виходячи з даних, відображених у журналі обліку укладених договорів страхування та журналі обліку збитків, тому необхідно перевірити їх наявність і правильність ведення. У журналах часто заповнюються не всі передбачені графи, вони містять неповну інформацію, так як ведуться з тимчасовими перервами, а нерідко і зовсім відсутні. Все це ускладнює перевірку обгрунтованості та правильності формування того чи іншого резерву.
Основою для розрахунку обов'язкових технічних резервів (крім РЗУ) є базова страхова премія (БСП). Перевірка правильності її визначення - важливий етап роботи аудиторів. БСП дорівнює страховій брутто - премії, що надійшла у звітному періоді, за мінусом фактично виплаченого (нарахованого) комісійної винагороди за укладення договорів страхування та суми коштів, спрямованих у резерв попереджувальних заходів та до фонду пожежної безпеки. Страховики іноді неправильно визначають БСП (розраховують на основі нарахованої, а не надійшла премії, не виключають відрахування до РПМ і т.п.) або замість БСП використовують брутто - премію в цілому. В обох випадках завищується вихідна база і, отже, величина страхових резервів.
Резерв незароблених премії (РНП) являє собою базову страхову премію, що надійшла за договором страхування, що діяв у звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду. Для розрахунку РНП види страхової діяльності поділяються на три облікові групи. Для кожної з них застосовуються різні методи розрахунку РНП відповідно до Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затвердженими Наказом Росстрахнадзора від 18.03.1994 N 02-02/04.
При перевірці правильності формування РНП слід звернути увагу:
на правомірність віднесення того або іншого договору страхування до відповідної облікової групи. Наприклад, часто договори страхування фінансових ризиків відносять до першої облікової групи, що не так;
на послідовність дотримання вибраної методики розрахунку. Протягом року не слід переходити з одного методу розрахунку на інший. Це можливо тільки з початку наступного фінансового року - новий метод повинен бути передбачений в положенні і обговорений в обліковій політиці страховика на цей рік;
на термін страхування, який вказується при розрахунку резерву. Іноді страховики з метою завищення РНП невірно визначають термін за договором, включають до розрахунку договори, вже завершилися на звітну дату, резерви за якими формуватиметься не повинні.
Якщо розрахунок резерву здійснюється методом "pro rata temporis" і укладено велике число договорів, аудитору слід провести вибіркову перевірку правильності формування РНП за окремими договорами, за якими обчислена найбільш значна БСП.
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ) утворюється страховиком для виконання зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, не виконаних або виконаних не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або попередніх йому періодах і про настання яких у встановленому законом або договором страхування порядку заявлено страховикові.
У процесі аудиту слід перевірити обгрунтованість формування РЗУ (наявність всіх документів, що відносяться до договорів, за якими заявлені, але не врегульовані збитки), правильність його освіти саме в такому розмірі. Іноді в РЗУ включаються суми, які при розірванні договору страхування страховик передбачає повернути страхувальникові. У даній ситуації у страхової організації немає підстав для резервування коштів, так як РЗУ ​​формується для врегулювання збитків, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, до яких дострокове припинення договору не відноситься. Інших проблем при утворенні цього резерву зазвичай не виникає, лише іноді страховики забувають його збільшити на суму витрат по врегулюванню збитку.
Резерв відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) призначений для виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати по врегулюванню збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з що відбулися страховими випадками протягом звітного періоду, про настання яких страховику не було заявлено у встановленому законом або договором страхування порядку на звітну дату, і обчислюється у розмірі 10% від БСП, що надійшла за чотири квартали, що передують звітній даті.
При перевірці правильності формування цього резерву виявляються такі помилки. У ЛШД не включаються внески, які надійшли за договорами, що закінчився на звітну дату, що невірно, оскільки призводить до заниження величини резерву. При визначенні резерву за квартал, півріччя та 9 місяців в розрахунок приймається БСП, що надійшла відповідно за один, два і три квартали, тоді як у розрахунках завжди повинні брати участь дані за чотири квартали. Наприклад, якщо розрахунок РПНУ здійснюється на 1 липня, то необхідно використовувати дані про БСП за I і II квартали поточного року і III та IV квартали попереднього року, а не тільки дані за два квартали поточного року, так як в цьому випадку занижується розмір резерву.
Якщо в страхової компанії відрахування в цей резерв складають більш-менш 10%, то слід перевірити наявність відповідного дозволу органу страхового нагляду. Однак навіть за наявності такого дозволу неприпустимо протягом звітного року застосовувати різні відсотки відрахувань до РПНУ.
Резерв запобіжних заходів (РПЗ) призначений для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також для інших цілей, передбачених страховиком у положенні про освіту і використанні цього резерву. Він формується шляхом відрахування від страхової брутто - премії, що надійшла за договорами страхування у звітному періоді, в розмірі, передбаченому в структурі тарифної ставки на ці цілі. Найбільш поширеним порушенням при формуванні РПМ є відрахування в нього за видами страхування, в структурі тарифної ставки яких такі витрати не закладені, або в розмірі, відмінному від передбаченого тарифом.
Резерв по страхуванню життя багато страховиків визначають не на основі складних актуарних розрахунків, а за спрощеною формулою, згідно з якою резерв на початок звітного періоду та надійшли за квартал нетто - внески коректуються на норму прибутковості, закладену при розрахунку тарифів, і з цієї суми віднімаються страхові виплати . Однією з помилок при розрахунку резерву є його обчислення не від нетто - премії, а від брутто - внесків, тобто без винятку навантаження, передбаченої в структурі тарифної ставки.
Часто виникають помилки при розрахунку резерву за договорами змішаного страхування життя, які включають крім інших зобов'язання страхової компанії при настанні нещасного випадку. Зазначені зобов'язання не відносяться до страхування життя, і, отже, внески, отримані за нетто - ставці страхування від нещасних випадків, повинні виключатися із загальної суми нетто - премії. Однак часто цього не робиться і формування резерву по розглянутих договорами як по "чистому" страхування життя призводить до завищення розміру даного резерву.
Іноді трапляється ситуація, коли у страховика вже закінчилися всі договори страхування життя, він не несе ніяких зобов'язань, а резерв за таким страхуванням сформований і з кожним кварталом збільшується на передбачену норму прибутковості. У даному випадку у страхової компанії немає підстав для утворення резерву, і відображені в ньому суми повинні бути списані в її доходи.
Крім того, аудитору необхідно перевірити достовірність відображення в бухгалтерському обліку вивільнення раніше нарахованих і освіти новостворених страхових резервів, правильність зміни резервів при формуванні фінансових результатів.
Контроль за розміщенням
та використанням страхових резервів
При аудиторської перевірки, перш за все, слід звернути увагу на відповідність активів конкретної страхової організації вимогам, що пред'являються органом страхового нагляду до активів, які приймаються у покриття страхових резервів. Зокрема, в покриття страхових резервів можуть бути прийняті тільки такі види активів:
державні цінні папери Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальні цінні папери;
облігації та житлові сертифікати, крім перерахованих цінних паперів;
векселі банків, банківські вклади (депозити), в тому числі засвідчені депозитними сертифікатами;
акції, частки в статутному капіталі товариств з обмеженою відповідальністю та вклади в складеного капіталу товариств на вірі, за винятком активів, пов'язаних з іншим страховиком;
інвестиційні паї пайових інвестиційних фондів;
сертифікати пайової участі в загальних фондах банківського управління;
нерухоме майно, за винятком окремих квартир, а також підлягають державній реєстрації повітряних і морських суден, суден внутрішнього плавання та космічних об'єктів;
частка перестраховиків у страхових резервах;
депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
дебіторська заборгованість страхувальників (після затвердження порядку обліку страхових внесків методом нарахування), перестраховиків, перестраховиків, страховиків і страхових посередників;
готівка і кошти на рахунках у банках;
іноземна валюта на рахунках у банках;
злитки золота і срібла.
Перевіряючи вкладення за окремими об'єктами, аудитор повинен встановити наявність первинних документів, що підтверджують ці вкладення. До таких документів відносяться акції, виписки з реєстру акціонерів, депозитні сертифікати, договори на купівлю нерухомості і т.п. При цьому важливо, щоб період, на який робляться інвестиції, був максимально наближений до термінів несення страховиком зобов'язань за договорами страхування.
Важливим напрямком аудиторської перевірки є також контроль за дотриманням страховиком структурних співвідношень активів і резервів, прийнятих органом страхового нагляду. Такі співвідношення встановлені в цілому по виду активу та по одному об'єкту того чи іншого виду. Наприклад, вартість державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних цінних паперів може бути прийнята в покриття страхових резервів у розмірі не більше 30% суми резервів. При цьому вартість паперів одного суб'єкта не повинна перевищувати 15% страхових резервів, а одного місцевого органу самоврядування - 10%. Вартість нерухомого майна приймається до заліку в розмірі не більше 20% страхових резервів за видами страхування життя і 10% - за видами страхування іншим, ніж страхування життя, за умови, що максимальна вартість одного об'єкта нерухомості не перевищує 10% суми резервів.
Для страхових організацій, що передають ризики в перестрахування, в якості активу може виступати частка не всіх партнерів, а тільки перестраховиків, що є резидентами Російської Федерації і має ліцензію на проведення страхової діяльності або не є резидентами Російської Федерації, але мають представництво на території Російської Федерації. Частка перестраховиків у резервах враховується в межах 60% сумарної величини резервів (у тому числі частка іноземних перестрахувальників не більше 30%), а максимальна частка одного перестраховика не повинна перевищувати 15% цієї величини. Ці норми встановлені порівняно недавно, тому серед страховиків (особливо у невеликих компаній), порушення зустрічаються досить часто.
Істотним є співвідношення, згідно з яким не менше 80% вартості активів, прийнятих у покриття страхових резервів, повинен бути розміщений на території Російської Федерації. При цьому контролюючий орган чітко визначив, які активи вважаються розташованими на території Російської Федерації.
Перевірка дотримання страховою організацією зазначених та інших співвідношень дозволяє встановити достовірність визначення загальної вартості активів, прийнятих у покриття страхових резервів. Ця вартість не повинна включати суми, що виходять за передбачені нормативні обмеження. Наприклад, якщо страхові резерви становлять 100 млн. руб., А вклади до банків - 60 млн. крб., То в загальну вартість активів, виходячи з встановлених співвідношень може бути включено тільки 40 млн. руб. за умови дотримання вимог по вкладеннях в один банк (не більше 15 млн. крб.).
Загальна вартість активів, прийнятих у покриття страхових резервів, повинна бути не менш сумарної величини останніх, тобто при обсязі резервів 100 млн. руб. у страхової організації має бути і активів на суму, не меншу зазначеної. Аудитору необхідно звернути увагу на виконання зазначеного положення органу страхового нагляду.
Всі ці обмеження поширюються тільки на активи, що формуються в покриття страхових резервів, а за рахунок власних коштів страхові компанії мають право фінансувати будь-які види вкладень відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
За погодженням з Мінфіном Росії в покриття страхових резервів можуть бути прийняті активи, не перераховані вище. Якщо такий факт встановлюється, то в страховій компанії перевіряється наявність дозволу контролюючої організації і дотримання узгоджених у ньому положень (вид активу, обмеження на його сумарну вартість у відсотках від загальної величини страхових резервів, термін дії дозволу).
Деякі вкладення не можуть розглядатися в якості активів, прийнятих у покриття страхових резервів:
боргові зобов'язання, оформлені у вигляді договору позики (кредиту);
інтелектуальна власність, ліцензії;
службові автомобілі, комп'ютери, офісне обладнання та інші основні засоби, крім об'єктів нерухомості;
цінні папери (векселі фізичних осіб, чеки, ощадні книжки на пред'явника);
позики за договорами страхування життя, укладеними страхувальником, не є фізичною особою - резидентом, видані за договорами страхування життя, термін дії яких становить менше 5 років, або видані раніше, ніж через рік з початку дії договору страхування.
При контролі видачі позичок зі страхування життя слід звернути увагу на дотримання страховиком наступних вимог страхового нагляду:
позики видаються тільки страхувальникам - фізичним особам, які уклали договір страхування відносно своїх майнових інтересів, пов'язаних з дожиття до встановленого терміну (віку). Поширеним порушенням є видача позик застрахованим працівникам при укладенні договору страхування підприємством;
розмір виданої позики не може перевищувати викупної суми за договором страхування;
позики повинні видаватися на оплатній основі (умова прибутковості вкладень).
Резерв запобіжних заходів (РПЗ) призначений не для страхових виплат, а для фінансування заходів, спрямованих на запобігання настання страхових випадків і зниження збитків при їх виникненні, тому дуже важливим є контроль за цільовим використанням коштів.
Кожний страховик, що формує РПМ, має положення, в якому обумовлені можливі напрями його використання. Однак часто зустрічаються ситуації, коли резерв формується, а заходи, на які він призначений, фактично не проводяться або не мають достовірного документального підтвердження. У цьому випадку слід зіставити фактичні і дозволені мети витрачання коштів резерву. Більше того, необхідно перевірити наявність у страхової компанії звіту тієї організації, якою виділялися кошти. Цей звіт з додатком первинних документів (договорів, рахунків тощо) повинен містити вичерпну інформацію про те, на що конкретно було витрачено виділені гроші. Нецільове використання коштів РПЗ (наприклад, видача позичок своїм працівникам) є підставою застосування до страховика санкцій з боку страхового нагляду та податкової інспекції.
Тема № 4 «Аудит податкових розрахунків»
ОПОДАТКУВАННЯ І СИСТЕМА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ
Аудит оподаткування, або податковий аудит, здійснюється в рамках загального обов'язкового або ініціативного аудиту. Необхідність включення аудиту оподаткування в програму перевірки організації в цілому визначається, перш за все, суттєвістю розрахунків з податків і зборів, вагомістю їх частки в структурі витрат організації на прямі податки. Непрямі податки мають, як правило, значні обсяги, їх обчислення нерідко утруднено через неоднозначності законодавчої бази.
Неповна формування інформації про податки в системі податкового обліку веде до помилкового заповнення податкових декларацій, що може обернутися для організації фінансовими втратами. Тому, на наш погляд, доцільно включити в аудит оподаткування оцінку системи податкового обліку і податкового контролю в організації. Основою оцінки може послужити облікова політика організації для цілей оподаткування.
Податковий аудит може виконуватися за спеціальними аудиторським завданням, якщо власник організації, що володіє не менше 10% голосуючих акцій (часток), виступить з ініціативою провести аудит по податках. У розряд обов'язкового аудиту відносять аудит, який виконується за спеціальним аудиторським завданням, які отримані аудиторською організацією від правоохоронних або судових органів. Підставою для проведення перевірки за таким завданням є визначення арбітражного суду, або слідчого, або прокурора.
Слід зазначити, що особливістю при проведенні аудиту за завданнями судових або слідчих органів є жорстка визначеність об'єкта перевірки. Процедура перевірки в даному випадку включає наступні етапи:
- Визначення завдання аудиторської організації слідчим (судовим) органом;
- Підписання листа-зобов'язання з економічним суб'єктом, що виступає в якості замовника, призначеного судовим (слідчим) органом;
- Укладання договору на проведення аудиту;
- Проведення аудиту;
- Підготовка матеріалів за результатами перевірки та передача їх замовнику.
Після закінчення перевірки замовник передає матеріали слідчим (судовим) органам.
У разі ініціювання перевірки власником організації укладення договору на аудит оподаткування включає:
- Попереднє планування, знайомство з діяльністю економічного суб'єкта;
- Підписання листа-зобов'язання;
- Підписання договору на проведення аудиту оподаткування;
- Проведення аудиту оподаткування;
- Підготовка матеріалів, що включають аудиторські рекомендації щодо усунення недоліків в організації податкового обліку за результатами перевірки, і передача їх замовнику, включаючи аудиторський висновок.
Об'єктами аудиту є розрахунки з бюджетом за такими податками: податок на прибуток, ПДВ, податок на майно, податок на доходи фізичних осіб, податок на операції з цінними паперами, транспортний податок, податок на надра, податок на видобуток корисних копалин, податок на землю, єдиний податок на поставлений дохід, єдиний соціальний податок, податок на рекламу та ін Крім податків у ході аудиту оподаткування отримує підтвердження достовірність розрахунків по обов'язкових платежах у державні позабюджетні фонди (ПФР і ФСС РФ). У рамках податкового аудиту можуть перевірятися супутні послуги, пов'язані з відновленням податкового обліку організації, складання податкової звітності та подання звітності контролюючим органам.
Для проведення аудиту оподаткування аудиторська організація виділяє фахівців з перевірки окремих податків. Кожен податок виділяється в окремий об'єкт аудиту, за яким виконуються спільні в даному розділі аудиту етапи:
- Визначення обов'язку сплатити податок в якості платника податків або податкового агента;
- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку з податку;
- Оцінка системи внутрішнього контролю з податку;
- Визначення аудиторського ризику невиявлення помилок;
- Визначення обсягу аудиторської вибірки з метою доведення рівня аудиторського ризику до прийнятного, застосовуваного конкретної аудиторської організацією;
- Розрахунок рівня суттєвості для конкретного податку або прийняття загального рівня суттєвості за загальним планом аудиту;
- Відбір інформаційних джерел для аудиту податку;
- Виконання аналітичних процедур;
- Оцінка результатів аудиторської вибірки;
- Оцінка аудиторських доказів;
- Формування думки аудитора про ступінь достовірності фінансової звітності в частині залишків по розрахунках з бюджетом по податках і зборах;
- Підготовка деталізованого звіту для керівництва економічного суб'єкта.
У рамках аудиту перевіряється також правильність складання податкових декларацій, а також оцінюється повнота податкового обліку і контролю всередині організації. Послідовність етапів аудиту оподаткування пропонується закріпити у вигляді переліку аудиторських процедур як внутрішньофірмового стандарту.
Аудит операцій за розрахунками
з бюджетом і позабюджетними фондами
1. Організація взаємодії бухгалтерського і податкового обліку, оцінка ефективності цієї системи.
2. Організація і техніка податкового обліку, що застосовується система регістрів податкового обліку.
3. Застосовувані методи визнання доходів і витрат з метою оподаткування окремими податками.
4. Амортизаційна політика з метою оподаткування прибутку, взаємозв'язок з бухгалтерським обліком.
5. Порядок списання на витрати з метою оподаткування МПЗ, цінних паперів.
6. Порядок податкового обліку незавершеного виробництва, готової продукції.
7. Створення резервів з метою оподаткування.
8. Застосовуваний порядок обчислення податків та авансових платежів.
9. Розподіл податків між головною організацією та відокремленими підрозділами.
Тема № 5 «Аудит фінансових результатів страхових організацій»
АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Метою аудиту фінансових результатів є визначення відповідності застосовується промисловими підприємствами методики обліку операцій з формування і використання фінансових результатів, нормативним документам, що діють на території Російської Федерації. На основі цього формується думка про достовірність фінансового результату і бухгалтерської (фінансової) звітності за фінансовими результатами у всіх суттєвих аспектах.
Для досягнення даної мети слід вирішити ряд завдань, а саме:
підтвердити відповідність оформлених підприємством бухгалтерських операцій чинному законодавству;
оцінити відповідність бухгалтерської (фінансової) звітності даним синтетичного та аналітичного обліку складових кінцевого фінансового результату;
перевірити повноту і своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій з формування фінансового результату діяльності підприємства.
При проведенні робіт аудитор повинен використовувати уніфіковані документи, що служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку відповідних операцій.
На підприємствах, які використовують єдину журнально-ордерну форму рахівництва, слід аналізувати облікові регістри по обліку:
фактичної виручки від продажу продукції, надання послуг (журнали-ордери N 1, 2, 10 / 1, 11, 13; відомість N 16);
витрат і калькулювання собівартості продукції, послуг (журнали-ордери N 10, 10 / 1, І; відомості N 12, 13, 14, 15);
прибутків і збитків (журнал-ордер N 15; таблиця "Аналітичні дані до рахунку 99").
Крім того, ретельно вивчаються Головна книга, Бухгалтерський баланс (форма N 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма N 2), планово-економічна документація, рішення власника про покриття збитків підприємств, внутрішні розпорядчі документи підприємства, документи і розрахунки в частині організації договірних відносин, звіти про використання бюджетних асигнувань підприємством.
При плануванні аудиторської перевірки визначають аудиторський ризик і рівень суттєвості, які дозволяють вважати бухгалтерську звітність аудируемой організації достовірною. Рівень аудиторського ризику і суттєвості дозволяє спланувати необхідні аудиторські процедури.
У плані слід передбачити спосіб проведення аудиту - суцільний чи вибірковий. У другому випадку необхідно встановити порядок аудиторської вибірки (він може бути заснований на статистичних методах або професійний досвід аудитора).
Заключною частиною роботи над планом є формування групи аудиторів, розподіл їх по конкретних ділянках аудиторської перевірки, ознайомлення з порядком роботи.
На етапі планування аудитором розробляється загальний план. Потім складається робоча програма аудиту. Стосовно до аудиту фінансових результатів і використання прибутку ця програма може бути побудована наступним чином.
1. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.
2. Аудит оформлення первинних документів.
3. Аудит правильності формування прибутку (збитку) від продажів.
4. Аудит правильності відображення в обліку операційних доходів.
5. Аудит правильності відображення в обліку інших операційних витрат.
6. Аудит правильності відображення в обліку позареалізаційних доходів.
7. Аудит правильності відображення в обліку позареалізаційних витрат.
8. Аудит правильності визначення прибутку (збитку) до оподаткування.
9. Аудит правильності визначення податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів.
10. Аудит правильності визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.
11. Аудит правильності відображення в обліку надзвичайних доходів.
12. Аудит правильності відображення в обліку надзвичайних витрат.
13. Аудит правильності визначення і відображення в обліку чистого прибутку (нерозподіленого прибутку (збитку) звітного періоду).
14. Аудит обгрунтованості освіти і правильності відображення в обліку резервів по сумнівним боргами на рахунку 63.
15. Аудит обгрунтованості освіти і правильності відображення в обліку резервів під знецінення фінансових вкладень на рахунку 59.
16. Аудит правильності відображення в обліку доходів майбутніх періодів на рахунку 98.
17. Аудит правильності відображення в обліку цільових надходжень та їх використання на рахунку 86.
18. Аудит правомірності та правильності зроблених відрахувань у резервні фонди відповідно до установчих документів та облікової політикою.
Програма перевірок оформляється документом, де вказуються періоди проведення, виконавці та наводяться уточнюючі примітки аудитора.
Спочатку аудитору слід перевірити правильність формування кінцевого фінансового результату на всіх його етапах і відповідність даних бухгалтерської звітності, і в тому числі Звіту про прибутки та збитки, даним синтетичного обліку. Невідповідність даних звітності даним облікових регістрів бухгалтерського обліку свідчить про порушення порядку формування фінансового результату і його використання.
Далі рекомендується зробити оцінку правильності формування даних Головної книги для виявлення можливих помилок і нетипових бухгалтерських записів. Так, найбільш поширеною помилкою є відображення промисловими підприємствами коштів за договорами на виконання державних замовлень і цільових програм у складі коштів цільового фінансування яких доходів майбутніх періодів, у той час як ці кошти є виручкою за відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги.
При перевірці фінансових результатів аудитору слід враховувати, що в Бухгалтерському балансі (форма N 1) у розділі "Капітал і резерви" відображаються нерозподілений прибуток звітного року (стор. 470) і непокритий збиток звітного року (стор. 475)
Здійснюючи перевірку, слід звернути увагу на те, щоб по рядку 475 Бухгалтерського балансу були відображені:
протягом звітного року - сума залишків за рахунками прибутків і збитків і використання прибутку без кореспонденції з цих рахунків;
після закінчення звітного року - збиток підприємства за результатами розгляду підсумків діяльності підприємства за звітний рік після списання його у грудні в дебет рахунку 84.
Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться в Бухгалтерському балансі по рядках 460, 465, 470 і 475 і регістрі бухгалтерського обліку (Головна книга), проводиться шляхом зіставлення цих показників, що містяться у формі N 1, із залишками і оборотами по рахунках 99 і 84 Головної книги. У тих випадках, коли показники, що містяться у формах звітності, не можуть бути перевірені за даними Головної книги, аудитором використовуються відповідні регістри аналітичного обліку.
Перевірка тотожності показників непокритого збитку (нерозподіленого прибутку), що містяться у Головній книзі, і відповідного регістру синтетичного обліку здійснюється шляхом зіставлення залишків і оборотів за рахунками і субрахунками Головної книги (рахунки 99 і 84) з аналогічними показниками регістру синтетичного обліку (журнал-ордер N 15 ). Проводиться зіставлення залишків і оборотів за рахунками синтетичного обліку (в журналі-ордері N 15), субрахунками і рахунками аналітичного обліку (у відомості або картці аналітичного обліку до відповідного синтетичного рахунку).
Відповідно до ПБО 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" доходи та витрати організації поділяються в залежності від характеру, умов одержання і виду діяльності.
Для встановлення достовірності формування кінцевого фінансового результату підприємства на початковому етапі аудиторської перевірки представляється доцільним використовувати арифметичну перевірку.
Формування прибутку (П) у бухгалтерському обліку може бути виражена формулою
П = Пр (90) + Пр (91) + Пд (99) + Пр (99),
де П - прибуток за даними бухгалтерського обліку (КФР),
Пр (90) - прибуток (збиток) від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг,
Пр (91) - прибуток (збиток) від іншої продажу,
Пд (99) - інші доходи, що враховуються по кредиту рахунку 99,
Пр (99) - інші витрати, що обліковуються за дебетом рахунку 99.
Доходи і витрати, що обліковуються безпосередньо на рахунку 91, відображаються у Звіті про прибутки та збитки за трьома групами:
доходи, отримані з фінансових вкладень;
операційні доходи і витрати;
позареалізаційні доходи і витрати.
Для встановлення достовірності арифметичної суми фінансового результату підприємства (у формі N 2) на початковому етапі аудиту також можна використовувати балансові методи контролю. Покажемо два з них.
Перший метод:
П (У) = Ак - Ан + (-) ІС + (-) ІК + ІП,
де П (У) - прибуток (збиток) до оподаткування (звітного періоду),
Ак, Ан - підсумки активу балансу на кінець і початок звітного періоду,
ІС - сума змін статей пасиву балансу, що представляють собою власні джерела (без обліку використання прибутку до оподаткування),
ІК - сума змін статей пасиву балансу, що представляють собою зобов'язання,
ІП - сума використання прибутку у Звіті про прибутки та збитки.
Другий метод:
П (У) = Дп - Др - Апзк,
де Дп - грошові надходження (при бартерних операціях - вартість отриманих товарів, сума взаємозаліку або передачі (продажу) отриманого векселя в рахунок заборгованості) у звітному періоді,
Др - грошові (позареалізаційні) витрати, собівартість реалізованих послуг (при бартерних операціях - сума наданих послуг) у звітному періоді,
Апзк - отримані суми авансів, позик і кредитів у звітному періоді.
Другий метод може застосовуватися лише в тому випадку, якщо суб'єкт перевірки виручку від продажу з метою оподаткування визначається у міру надходження коштів за реалізований товар (роботи, послуги).
Якщо виручка визначається в момент відвантаження, то П (У) обчислюється за формулою:
П (У) = Дп - Др - Апзк + Дз,
де Дз - дебіторська заборгованість покупців, замовників, інших дебіторів за надані послуги (реалізовані товари, продукцію, виконані роботи, інше майно), по позареалізаційних доходів у звітному періоді, руб.
Тема № 6 «Оформлення матеріалів і реалізація аудиторської перевірки»
Серед численних перевірок, які проходить підприємство в процесі своєї діяльності, існують перевірки, які на підприємстві не побоюються, а частенько і чекають - це аудиторські перевірки. При грамотно вибраному аудитора і правильно укладеному договорі з ним користь від цього заходу можуть відчути і менеджмент, і фінансові працівники підприємства.
Аудиторська діяльність в Російській Федерації є підприємницькою діяльністю, тобто аудитори надають послуги з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців зацікавленим користувачам фінансової звітності, в числі яких можуть бути керівники та власники майна підприємства, а також інвестори і контрагенти. Аудиторська діяльність регулюється Федеральним законом від 07.08.2001 N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Підставою для проведення аудиторської перевірки може бути вимога законодавства. Така аудиторська перевірка називається обов'язковою. Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" обов'язковій перевірці підлягають облік і звітність:
- Відкритих акціонерних товариств;
- Кредитних і страхових організацій, бірж, фондів;
- Організацій, у яких річна виручка перевищує 500 тисяч мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ) або валюта річного балансу (на кінець року) в 200 тисяч разів перевищує МРОТ;
- Державних чи муніципальних унітарних підприємств, що мають фінансові показники діяльності, зазначені у попередньому пункті;
- Інших організацій, обов'язковий аудит яких передбачено федеральним законом. Наприклад, звітність банків підлягає щорічній обов'язкової аудиторської перевірки, згідно зі ст. 42 Федерального закону від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність".
При розрахунку фінансових показників для визначення необхідності проведення обов'язкового аудиту слід застосовувати МРОТ, що дорівнює 100 руб., Так як Федеральним законом від 19.06.2000 N 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці" встановлено, що МРОТ, визначений ст. 1 Закону, застосовується виключно для регулювання оплати праці і для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності.
Крім обов'язкового аудиту існує поняття аудиту ініціативного, коли думка незалежного експерта потрібно менеджменту або власнику підприємства. Потреба в аудиторському думці про достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності може виникнути, наприклад, при зміні власника або залученні інвестицій.
Аудиторська перевірка проводиться на договірній основі аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами. В даний час аудит є ліцензованим видом діяльності. Згідно з Наказом Мінфіну Росії від 01.04.2002 N 26н "Про затвердження форми бланка ліцензії на здійснення аудиторської діяльності" застосовується єдиний бланк ліцензії на здійснення всіх видів аудиту. Після вступу в силу Федерального закону "Про аудиторську діяльність" обов'язковий аудит вправі здійснювати лише аудиторські організації. Індивідуальні аудитори можуть проводити ініціативний аудит і надавати клієнтам послуги, супутні аудиту.
Як і всі комерційні взаємини, аудиторська перевірка починається з вибору аудиторської фірми та укладення договору на проведення аудиту. При виборі аудиторської фірми необхідно звернути особливу увагу на наявність та терміни дії її аудиторської ліцензії, особливо якщо мова йде про обов'язковий аудит. Критерієм компетентності фахівця-аудитора можуть бути його аудиторський стаж і кількість аудиторських перевірок, в яких аудитор брав участь.
Підприємству, яке планує аудиторську перевірку, необхідно розуміти, що метою аудиту є "вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації" (п. 3 ст. 1 Федерального закону "Про аудиторську діяльність") , а не пошук як можна більшої кількості помилок у веденні бухгалтерського обліку та нарахування податків. Досвід показує, що багато керівників підприємств і навіть кваліфіковані бухгалтери до цих пір вважають, що аудит - це як би податкова перевірка, але тільки не безкоштовна і з санкціями, а за гроші і без штрафів. Звичайно, кваліфікований аудитор ніколи не залишить без уваги проблеми, що виникають у клієнта. Але слід мати на увазі, що перевірка відповідності законодавству податкового обліку на підприємстві може бути предметом самостійного договору, наприклад, в рамках спеціального аудиторського завдання. Консультування фінансових працівників з питань методології бухгалтерського обліку та оподаткування може бути передбачено в рамках договору на проведення аудиту (тоді необхідно збільшити час, який повинні відпрацювати аудитори на аудируемом підприємстві, і відповідно вартість договору) і оформлено окремим договором на надання консультаційних послуг.
У ході перевірки вивчається і аналізується взаємозв'язок первинних документів до бухгалтерської звітності. Не слід очікувати, що аудитори перевірять правильність відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених підприємством у періоді, що перевіряється. Неможливість суцільної перевірки випливає з обмеженості часу проведення аудиту. Зазвичай аудитор на підставі аудиторської вибірки аналізує відображення в бухгалтерському обліку найбільш характерних господарських операцій, а також вибирає для контролю операції, найбільш істотні в сумовому вираженні. Це нормальна практика аудиту, встановлена ​​аудиторськими стандартами.
Під час проведення аудиту кваліфікований аудитор намагається так організувати процес документальної перевірки та спілкування з керівництвом та працівниками аудируемого підприємства, щоб не був утруднений поточний обліковий процес. Дії аудиторських організацій та аудиторів на всіх етапах підготовки і проведення аудиторської перевірки, а також оформлення результатів перевірки регламентовані нормами Федерального закону "Про аудиторську діяльність" та аудиторськими стандартами. Одним з основних принципів аудиторської діяльності є обов'язок аудиторів забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, а також заборона на розголошення їх без письмової згоди аудируемого особи. Протоколи бесід та інтерв'ю, опитувальні листи, тестові завдання і тому подібний інструментарій є робочою документацією аудитора і відповідно власністю аудиторської фірми, обов'язок якої надавати все це клієнтові не встановлена ​​законодавством, так що аудитори мають повне право відмовити перевіряється підприємству у можливості ознайомитися з цими документами, скопіювати їх і вже тим більше не зобов'язані вносити в них виправлення на вимогу підприємства, навіть якщо він не згодний з викладеними в цих документах інформацією або позицією.
Аудитор в ході аудиторської перевірки може виявити порушення чинного законодавства, але не може їх виправити. Опис, аналіз і оцінку наслідків виявлених порушень ведення бухгалтерського обліку і спотворень показників фінансової звітності аудитор може оформити в якості окремого документа, на даний момент відсутній у аудиторських стандартах. Це може бути письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. Аудиторська організація може вказати в письмовій інформації всі виявлені помилки і спотворення, які пов'язані з фактами господарського життя аудируемого підприємства і впливають або можуть зробити істотний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності. Крім цього, в письмовій інформації може бути наведена будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яку аудитори вважають за доцільне довести до підприємства.
Подання такого звіту клієнту не є обов'язковим, але автор рекомендує передбачити обов'язок складання і передачі звіту клієнту в договорі на проведення аудиту. Звіт є результатом довірчої роботи аудитора з клієнтом, тобто документом конфіденційним. Тому підприємство не зобов'язане знайомити зі змістом цього документа податкові або інші перевіряючі органи.
Письмова інформація не може розглядатися підприємством як повний перелік всіх існуючих недоліків, тому що в ній наводяться лише ті з них, які були виявлені в процесі аудиторської перевірки.
Важливе правило, на яке хочеться звернути особливу увагу, це положення Федерального закону "Про аудиторську діяльність", що встановлює не право, а саме обов'язок підприємства, що перевіряється оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Тому, отримавши звіт, працівники бухгалтерії повинні неодмінно його вивчити і як можна більш оперативно приступити до усунення зазначених істотних недоліків. Відмова підприємства від їх виправлення або від включення у звітність відповідних пояснень означає, що аудитори не зможуть видати позитивний аудиторський висновок, і зобов'язані будуть включити в текст висновку положення, що привертають увагу до факту існування окремих аспектів, що спотворюють звітність.
У результаті перевірки аудитор повинен прийти до певного думку, за яке він і несе відповідальність перед клієнтом і ліцензіюючим органом. Думка аудитора оформляється у вигляді офіційного документа - аудиторського висновку. Цей документ має стандартну структуру. Згідно з Федеральним стандарту N 6 аудиторський висновок в обов'язковому порядку має включати в себе ряд розділів.
Перший розділ, інформаційна частина, містить реквізити документа і обох сторін договору на проведення аудиторської перевірки:
- Найменування. У документі має бути зазначено, що це "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності";
- Адресат. Як адресата, як правило, виступають власники підприємства (акціонери, учасники). Однак договором може бути визначений і інший адресат, наприклад орган управління підприємством, передбачений його статутом (рада директорів, спостережна рада). У випадку, коли аудиторська перевірка, що передбачає видачу офіційного аудиторського висновку, проводиться за ініціативою третьої особи, висновок може бути адресоване цій особі, що виступає в якості замовника за договором. При цьому необхідно відзначити, що в будь-якому випадку (незалежно від адресата аудиторського висновку) відповідальність за підготовку подтверждаемой бухгалтерської звітності покладається на виконавчий орган аудируемого підприємства;
- Основні відомості про аудитора. Тут в обов'язковому порядку зазначаються організаційно-правова форма та найменування аудиторської фірми (якщо перевірка ініціативна і проводилася індивідуальним аудитором, то, відповідно, його прізвище, ім'я, по батькові і вказівка ​​на те, що він є підприємцем без утворення юридичної особи). Необхідною інформацією є також місце знаходження, номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію, номер, дата надання та термін дії ліцензії на здійснення аудиторської діяльності (реквізити ліцензії включають і найменування органу, що її органу). Якщо аудиторська фірма або аудитор є членами акредитованого професійного аудиторського об'єднання, то ці відомості також підлягають включенню в текст висновку;
- Основні відомості про аудируємий обличчі. Перелік відомостей про клієнта аналогічний відповідним переліком для фірми-виконавця, включаючи відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності.
Далі слід вступна частина. У ній зазначено перелік перевіреної фінансової звітності аудируемого особи з перерахуванням форм звітності, включаючи пояснювальну записку, і зазначенням звітного періоду. Крім того, саме тут розміщується заяву про розмежування відповідальності. Тобто аудитори вказують, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової звітності покладено на аудіруемое особа, а аудитори, грунтуючись на проведеному аудиті, відповідають за висловлення думки про достовірність цієї фінансової звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У наступному розділі, що носить найменування "Частина, що описує обсяг аудиту", перераховуються всі нормативні акти і інші документи, згідно з якими проводився аудит. Це основні федеральні закони, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, а також інші документи, включаючи накази і розпорядження керівництва підприємства.
У тексті висновку також обов'язково має бути зафіксовано, що перевірка здійснювалася відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, розробленими і які діють в рамках професійного аудиторського об'єднання, членом якого є аудиторська компанія, або самої фірмою. Ця інформація включається в текст аудиторського висновку для того, щоб користувач звітності не турбувався і був упевнений в тому, що аудитори провели всі необхідні в даних обставинах процедури, які відповідно до правил аудиту, повинні бути неодмінно здійснені для отримання належних доказів, та взяли до уваги положення всіх документів, якими підприємство керувалося при підготовці звітності. Крім того, відповідно до стандарту в цьому розділі має бути зазначено, що аудит проводився на вибірковій основі, і повинні бути перераховані методи і техніки, які були використані при його проведенні.
Наступний розділ аудиторського висновку містить безпосереднє вираження думки аудитора про достовірність звітності і відповідно бухгалтерського обліку законодавству. Для цього використовується стандартне формулювання, яка рекомендована федеральним стандартом і, як правило, використовується на практиці практично без зміни. Власне, характеристика ув'язнення як "позитивного" або модифікованого ("позитивного з залученням уваги до окремих аспектів", "позитивного з застереженням", "відмови від висловлення думки" і "негативного") як раз і залежить від цього формулювання.
Завершують аудиторський висновок дата і підпис аудитора. Дата підписання аудиторського висновку не може бути більш ранньою, ніж дата затвердження відповідної фінансової звітності підприємства. Ця дата визначає часову характеристику відповідальності аудитора. Тобто, підписуючи висновок і ставлячи певну дату, аудитор тим самим фіксує і стверджує, що саме на цю дату сформовано його думку про звітність.
У ряді випадків фінансова служба підприємства може бути не згодна з висновками аудиторів, у зв'язку, з чим вона має право відстоювати свою думку. Аудитор відповідно до діючого порядку не несе ніякої відповідальності за достовірність бухгалтерської звітності. Він несе відповідальність виключно за думку про бухгалтерську звітність, яку він висловлює в аудиторському висновку. А те, що був проведений аудит, ні в якій мірі не знімає з керівництва організації відповідальності за достовірність звітності.
Якщо організація не згодна з думкою аудитора про стан обліку, то вона не зобов'язана вносити виправлення в облік. Іншими словами, думка аудитора не повинна превалювати над думкою організації, яка несе відповідальність за достовірність звітності. Однак якщо аудитор вважатиме запропоновані виправлення суттєвими, а вони не будуть внесені, він не тільки має право, але і зобов'язаний розглянути питання про надання висновку, відмінного від безумовно, позитивного. Таким чином, і думка аудируемого особи не повинна превалювати над думкою аудитора, несе відповідальність за вірність ув'язнення.
На закінчення нагадаємо, що в бухгалтерському обліку організації вартість аудиторської перевірки входить у витрати виробництва та обігу. У податковому обліку зазначені витрати відповідно до п. 17 ст. 264 Податкового кодексу Російської Федерації повинні бути відображені у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.
ІНФОРМАЦІЯ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ АУДИТУ
Кому надається інформація
Важливим питанням, порушених Стандартом, є визначення одержувачів інформації. Дійсно, іноді і аудитору буває складно вирішити, кому конкретно з керівництва аудируемого особи і складу власників потрібно надавати ту чи іншу інформацію.
Що ж стосується аудируемой організації, то тут важливість питання про надання інформації належним одержувачам зростає. Адже бухгалтер, своєчасно отримав інформацію від аудитора, може внести необхідні зміни до даних бухгалтерського та податкового обліку, а також податкові декларації, що дозволить уникнути штрафів за податками. Керівник організації, що несе відповідальність за організацію обліку, може, отримавши інформацію про стан обліку, вжити належних заходів, спрямованих на виправлення виявлених порушень.
Згідно зі Стандартом аудитор повинен встановити належних одержувачів інформації з числа керівництва і представників власника аудируемого особи.
- Керівництвом аудируемого особи є особи, які відповідають за повсякденне управління аудіруемим особою, а також здійснення фінансово-господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, генеральний директор, фінансовий директор, головний бухгалтер).
- Представниками власника аудируемого особи є особи або колегіальні органи, які здійснюють загальний нагляд і стратегічне керівництво діяльністю аудируемого особи, а також відповідно до установчих документів можуть контролювати поточну діяльність його керівництва, в тому числі призначати або звільняти з посади представників вищого керівництва.
Аудитор повинен розглянути інформацію і повідомити відомості, що становлять інтерес для управління аудіруемим особою, яка належним одержувачам такої інформації.
Щоб уникнути непорозумінь у договорі про надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) слід:
а) вказати форму, в якій буде повідомлятися інформація;
б) перерахувати належних одержувачів інформації за результатами аудиту;
в) визначити конкретні питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудіруемим особою, щодо повідомлення інформації про які була досягнута домовленість.
Яка інформація надається
Аудитор повинен повідомляти керівництву і представникам власника аудируемого особи інформацію, що представляє собою відомості, що стали відомими аудитору під час аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитор повинен повідомляти ту інформацію, яка, на його думку, є важливою як для керівництва, так і представників власника організації при здійсненні ними контролю за підготовкою достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і розкриттям інформації в ній. Інформація включає тільки ті питання, які привернули увагу аудитора в процесі здійснення аудиту.
Як правило, така інформація відображає:
- Загальний підхід аудитора до проведення аудиту та його обсягу, стурбованість аудитора з приводу будь-яких обмежень обсягу аудиту, а також коментарі з приводу доречності будь-яких додаткових вимог керівництва аудируемого особи.
Обсяг аудиту виражається в кількості перевірених господарських операцій. За обсягом перевірка може бути суцільною або вибіркової. Обсяг аудиту має бути достатнім для формування такої думки аудитора, ризик помилковості якого не перевищував би граничну величину (як правило, не більше 5%);
- Вибір або необхідність зміни керівництвом аудируемой організації принципів і методів облікової політики, які впливають або можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи;
- Можливий вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи будь-яких значущих ризиків і зовнішніх факторів, які повинні бути розкриті у фінансовій (бухгалтерської) звітності (наприклад, судових розглядів);
- Пропоновані аудитором суттєві коригування фінансової (бухгалтерської) звітності, як здійснені, так і не здійснені аудіруемим особою.
При цьому дуже важливо, щоб пропоновані коригування були максимально визначеними і містили не тільки опис виявленого порушення, а й конкретизовані рекомендації щодо виправлення недоліків;
- Суттєві невизначеності, що стосуються подій або умов, які можуть значною мірою поставити під сумнів здатність аудируемого особи продовжувати свою діяльність.
Прикладами такої невизначеності може бути значне заниження податкових баз по податках за наявності високої ймовірності виявлення податковими органами даних порушень і, як наслідок, пред'явлення сум несплачених податків та штрафних санкцій до сплати; ведення діяльності без ліцензії і т.д.;
- Розбіжності аудитора з керівництвом аудируемого особи з питань, які окремо або в сукупності можуть бути значущими для фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи (привести до її недостовірності) або аудиторського висновку.
Інформація, що повідомляється в зв'язку з цим повинна включати обгрунтування важливості цього питання і відомості про те, чи був це питання дозволений чи ні;
- Передбачувані модифікації аудиторського висновку, тобто припущення про ступінь достовірності звітності;
- Інші питання, що заслуговують на увагу представників власника (наприклад, суттєві недоліки в області внутрішнього контролю);
- Інші питання, висвітлення яких погоджено аудитором з аудіруемим особою в договорі надання аудиторських послуг.
Крім того, аудитор також повинен проінформувати належних одержувачів інформації про те, що:
а) відомості, що повідомляються аудитором, включають тільки ті питання, які привернули увагу аудитора в результаті аудиту;
б) аудит фінансової (бухгалтерської), звітності не спрямований на виявлення всіх питань, які можуть представляти інтерес для управління аудіруемим особою.
Форми повідомлення інформації
Як правило, аудитор попередньо обговорює з керівництвом аудируемого особи питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудіруемим особою. Попередні обговорення з керівництвом аудируемого особи мають важливе значення для прояснення фактів і питань, а також для того, щоб дати можливість керівництву аудируемого особи надати додаткову інформацію.
Незважаючи на безумовну корисність усного спілкування, найважливішим результатом робіт на етапі, що передує видачі аудиторського висновку, є письмова інформація про порушення, виявлені в процесі перевірки.
Найбільш зручним є розбиття інформації на великий Звіт, представлений фінансовому директору і (або) головному бухгалтеру аудируемого особи, в якому будуть вказані всі порушення, виявлені в ході перевірки, і коротку інформацію для керівника і (або) власника, необхідну для прийняття управлінських рішень. Представлення Звіту повинно складатися з двох етапів.
Перший - попереднє уявлення робочого варіанту Звіту для узгодження. Мета погодження - отримати формальну згоду посадових осіб з інформацією, наведеною у Звіті, які заперечення і (або) доповнення, які можуть бути враховані аудитором при формуванні кінцевого варіанту Звіту.
Другий - представлення остаточного варіанту Звіту.
На закінчення хотілося б відзначити, що господарюючий суб'єкт повинен приділяти достатню увагу порядку завершення процедури аудиту для забезпечення максимальної користі від його проведення.
Економіка страхової справи
Тема № 1 «Фінанси страхової компанії»
СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ
ФОРМУВАННЯ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Відповідно до ст.25 Закону РФ від 27.11.1992 N 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" мінімальний розмір сплаченого статутного капіталу, сформованого за рахунок грошових коштів, на день подання юридичною особою документів для отримання ліцензії на здійснення страхової діяльності повинен бути не менше 25 тис. мінімальних розмірів оплати праці - при проведенні видів страхування інших, ніж страхування життя; не менше 35 тис. мінімальних розмірів оплати праці - при проведенні страхування життя та інших видів страхування; не менше 50 тис. мінімальних розмірів оплати праці - при проведенні виключно перестрахування.
Мінімальний розмір сплаченого статутного капіталу, сформованого за рахунок грошових коштів на день подання документів для отримання ліцензії на здійснення страхової діяльності страхової організацією, яка є дочірнім суспільством по відношенню до іноземного інвестора (основної організації) або має частку іноземних інвесторів у своєму статутному капіталі більше 49%, повинен становити не менше 250 тис. мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), а при проведенні виключно перестрахування - не менше 300 тис. МРОТ.
На практиці страхові організації частіше за все формою власності - акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю. Розглянемо питання оподаткування страхових акціонерних товариств при формуванні, збільшення або зменшення їх статутного капіталу.
Акціонерним товариством визнається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій, що засвідчують зобов'язальні права учасників товариства по відношенню до суспільства.
Статутний капітал товариства складається з номінальної вартості акцій, що належать одному акціонеру, придбаних усіма акціонерами. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.
Суспільство має право розміщувати звичайні, а також привілейовані акції одного або декількох типів. Номінальна вартість розміщених привілейованих акцій не повинна перевищувати 25% від статутного капіталу товариства.
Всі акції акціонерного товариства є іменними.
Статутом товариства повинні бути визначені кількість і номінальна вартість акцій, придбаних акціонерами (розміщені акції), а також можуть бути визначені кількість і номінальна вартість акцій, які суспільство має право розміщувати додатково до розміщених акцій (оголошені акції).
Після реєстрації акціонерного товариства в установленому порядку на всю суму оголошеного статутного капіталу робиться бухгалтерська запис:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу", К-т 85 "Статутний капітал" (за новим Планом рахунків, затвердженим Наказом Мінфіну Росії N 94н і набрав чинності з 2002 р. для всіх організацій, у тому числі для страхових організацій (крім бюджетних організацій і банків) - рахунок 80).
Статтею 15 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" визначено, що внеском у статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права, а також інші права, мають грошову оцінку. Грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу, що вноситься учасниками, затверджується рішенням загальних зборів, приймається всіма учасниками одноголосно. Якщо затверджена учасниками оцінка перевищує 200 мінімальних розмірів оплати праці, визначених Законом N 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці", то вона повинна бути підтверджена незалежним оцінювачем (аудитором).
ЗБІЛЬШЕННЯ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Рішення про збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій і про внесення відповідних змін до статуту товариства приймається загальними зборами акціонерів або радою директорів (спостережною радою) товариства, якщо відповідно до статуту або рішенням загальних зборів акціонерів даного раді надано право такого рішення.
Оскільки Федеральним законом від 07.08.2001 N 120-ФЗ внесені зміни до Закону N 208-ФЗ, то детальніше розглянемо питання про те, що входить в компетенцію загальних зборів акціонерів (ст.48) і в рішення загальних зборів акціонерів (ст.49) .
1. До компетенції загальних зборів акціонерів належать:
1) внесення змін та доповнень до статуту товариства або затвердження статуту товариства в новій редакції;
2) реорганізація товариства;
3) ліквідація товариства, призначення ліквідаційної комісії та затвердження проміжного та остаточного ліквідаційних балансів;
4) визначення кількісного складу ради директорів (наглядової ради) товариства, обрання його членів і дострокове припинення їх повноважень;
5) визначення кількості, номінальної вартості, категорії (типу) оголошених акцій і прав, що надаються цими акціями;
6) збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій або шляхом розміщення додаткових акцій, якщо статутом товариства відповідно до цього Закону збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій не віднесено до компетенції ради директорів (наглядової ради) товариства;
7) зменшення статутного капіталу товариства шляхом зменшення номінальної вартості акцій, шляхом придбання товариством частини акцій з метою зменшення їх загальної кількості, а також шляхом погашення набутих або викуплених товариством акцій;
8) утворення виконавчого органу товариства, дострокове припинення його повноважень, якщо статутом товариства рішення цих питань не віднесено до компетенції ради директорів (наглядової ради) товариства;
9) обрання членів ревізійної комісії (ревізора) товариства та дострокове припинення їх повноважень;
10) затвердження аудитора товариства;
11) затвердження річних звітів, річної бухгалтерської звітності, в тому числі звітів про прибутки та збитки (рахунків прибутків і збитків) товариства, а також розподіл прибутку, в тому числі виплата (оголошення) дивідендів, і збитків товариства за результатами фінансового року;
12) визначення порядку ведення загальних зборів акціонерів;
13) обрання членів лічильної комісії та дострокове припинення їх повноважень;
14) дроблення і консолідація акцій;
15) прийняття рішень про схвалення угод у випадках, передбачених ст.83 цього Закону;
16) прийняття рішень про схвалення великих угод у випадках, передбачених ст.79 цього Закону;
17) придбання товариством розміщених акцій у випадках, передбачених цим Законом;
18) прийняття рішення про участь у холдингових компаніях, фінансово - промислові групи, асоціаціях та інших об'єднаннях комерційних організацій;
19) затвердження внутрішніх документів, регулюючих діяльність органів товариства;
20) вирішення інших питань, передбачених цим Законом.
2. Питання, віднесені до компетенції загальних зборів акціонерів, не можуть бути передані на вирішення виконавчому органу товариства.
Питання, віднесені до компетенції загальних зборів акціонерів, не можуть бути передані на рішення раді директорів (спостережній раді) товариства, за винятком питань, передбачених цим Законом.
3. Загальні збори акціонерів не вправі розглядати і приймати рішення з питань, не віднесених до його компетенції цим Законом.
Згідно ст.49 Закону N 208-ФЗ за винятком випадків, встановлених федеральними законами, правом голосу на загальних зборах акціонерів з питань, поставлених на голосування, мають:
акціонери - власники звичайних акцій товариства;
акціонери - власники привілейованих акцій товариства у випадках, передбачених цим Законом.
Голосуючої акцією суспільства є звичайна акція чи привілейована акція, що надає акціонеру - її власнику право голосу при вирішенні питання, поставленого на голосування.
Рішення загальних зборів акціонерів з питання, поставленого на голосування, приймається більшістю голосів акціонерів - власників голосуючих акцій товариства, які беруть участь у зборах, якщо для прийняття рішення справжнім Федеральним законом не встановлено інше.
Підрахунок голосів на загальних зборах акціонерів з питання, поставленого на голосування, правом голосу при вирішенні якого мають акціонери - власники звичайних і привілейованих акцій товариства, здійснюється по всіх голосуючим акцій спільно, якщо інше не встановлено цим Законом.
Рішення з питань, зазначених у пп.2, 6 і 14 - 19 п.1 ст.48 цього Закону, приймається загальними зборами акціонерів тільки за пропозицією ради директорів (наглядової ради) товариства, якщо інше не встановлено статутом товариства.
Рішення з питань, зазначених у пп.1 - 3, 5 і 17 п.1 ст.48 цього Закону, приймається загальними зборами акціонерів більшістю в три чверті голосів акціонерів - власників голосуючих акцій, які беруть участь у загальних зборах акціонерів.
Порядок прийняття загальними зборами акціонерів рішення щодо порядку ведення загальних зборів акціонерів встановлюється статутом товариства або внутрішніми документами товариства, затвердженими рішенням загальних зборів акціонерів.
Загальні збори акціонерів не вправі приймати рішення з питань, не включених до порядку денного зборів, а також змінювати порядок денний.
Акціонер має право оскаржити до суду рішення, прийняте загальними зборами акціонерів з порушенням вимог цього Закону, інших правових актів Російської Федерації, статуту товариства, у разі якщо він не брав участі у загальних зборах акціонерів або голосував проти прийняття такого рішення та вказаним рішенням порушені його права і законні інтереси. Така заява може бути подана до суду протягом шести місяців з дня, коли акціонер дізнався або повинен був дізнатися про прийняте рішення. Суд має право з урахуванням усіх обставин справи залишити в силі оскаржуване рішення, якщо голосування даного акціонера не могло вплинути на результати голосування, допущені порушення не є суттєвими і рішення не спричинило заподіяння збитків даному акціонеру.
Збільшення розміру статутного капіталу
Згідно ст.17 Закону N 14-ФЗ збільшення розміру статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю може бути здійснено тільки після повної оплати його суми, заявленої в установчих документах при створенні товариства.
Статутний капітал ТОВ може бути збільшений за рахунок: майна товариства; додаткових внесків всіх його учасників; додаткових вкладів окремих учасників товариства або за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих учасниками товариства.
У відповідності зі ст.28 Закону N 208-ФЗ збільшення статутного капіталу акціонерного товариства може бути здійснено шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій за рішенням зборів учасників.
Відповідно до п.1 ст.103 ГК РФ зміна статуту товариства, у тому числі зміна розміру статутного капіталу, належить до виняткової компетенції загальних зборів акціонерів.
ЗМЕНШЕННЯ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
Організація має право, а у випадках, передбачених законодавством, і зобов'язана зменшити величину заявленого в установчих документах статутного капіталу.
Відповідно до ст.20 Закону N 14-ФЗ товариство з обмеженою відповідальністю може зменшити розмір свого статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників товариства у статутному капіталі товариства або шляхом погашення часток, що належать товариству.
Керуючись ст.29 Закону N 208-ФЗ, акціонерне товариство може зменшити розмір свого статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій або скорочення їх загальної кількості.
Відповідно до п.16 ст.250 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації (за винятком випадків, передбачених пп.18 п.1 ст.251 цього Кодексу).
Тема № 2 «Основи побудови страхових тарифів»
СТРАХОВІ ТАРИФИ І ВНЕСКИ НА ОБОВ'ЯЗКОВЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ВІД НЕЩАСНИХ ВИПАДКІВ НА ВИРОБНИЦТВІ ТА ПРОФЕСІЙНИХ ЗАХВОРЮВАНЬ
Цивільний кодекс Російської Федерації, прийнятий у грудні 1995 р., встановив основні принципи відшкодування шкоди, у тому числі заподіяної життю і здоров'ю громадянина при виконанні ним своїх службових обов'язків, що прискорило введення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.
Об'єктом зазначеного виду соціального страхування є майнові інтереси фізичних осіб, пов'язані з втратою ними здоров'я, професійної працездатності або їх смертю внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання.
Федеральний закон N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" був прийнятий 24.07.1998 і набрав чинності одночасно з введенням в дію Федерального закону від 02.01.2000 N 10-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ".
Основними принципами обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є:
- Необхідність реєстрації як страхувальників всіх осіб, що наймають (залучають до праці) працівників, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
- Обов'язок сплати страхувальниками страхових внесків;
- Диференційованість страхових тарифів залежно від класу професійного ризику;
- Гарантованість права застрахованих на забезпечення по страхуванню;
- Економічна зацікавленість суб'єктів страхування в поліпшенні умов і підвищення безпеки праці, зниження рівня виробничого травматизму і професійних захворювань.
Страховий внесок страхувальника по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань розраховується на підставі страхового тарифу страхувальника (від 0,2 до 8,5%), який встановлюється у відсотках до нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу), а в відповідних випадках - до суми винагороди за цивільно-правовим договором відповідно до видів економічної діяльності по 22 класами професійного ризику.
Разом з тим у 2005 р. відповідно до Федерального закону від 29.12.2004 N 207-ФЗ "Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2005 рік" право сплачувати страхові внески в розмірі 60% страхового тарифу надано наступним категоріям страхувальників:
- Організаціям будь-яких організаційно-правових форм у частині нарахованих за всі підставах виплат працівникам, які є інвалідами першої, другої і третьої груп;
- Громадським організаціям інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%;
- Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і середньооблікова чисельність яких становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
- Установи, які створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками, майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Страховий тариф встановлюється страхувальнику щорічно на підставі документів, що підтверджують його основний вид діяльності за минулий рік. При цьому основним видом діяльності для комерційних організацій є та діяльність, яка за підсумками попереднього року має найбільшу питому вагу в загальному обсязі реалізованої продукції і в надані послуги, а для некомерційних організацій - така діяльність, у якій за підсумками попереднього року було зайнято найбільшу кількість працюючих . Страхувальник в термін до 1 квітня представляє у виконавчі органи Фонду за місцем своєї реєстрації довідку - підтвердження основного виду діяльності та копію пояснювальної записки до бухгалтерського балансу за попередній рік.
Знову зареєстровані юридичні особи здійснюють визначення основного виду діяльності самостійно. Тут потрібно враховувати наступне. Раніше відповідно до Правил віднесення галузей (підгалузей) економіки до класу професійного ризику (затв. Постановою Уряду РФ від 31.08.1999 N 975) страхові тарифи розраховувалися по галузях (підгалузей) економіки, до якої ставився основний вид діяльності страхувальника.
У Федеральний закон "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" були внесені відповідні зміни (Федеральний закон від 01.12.2004 N 152-ФЗ). Відповідно до цих змін клас професійного ризику визначається за рівнем виробничого травматизму, професійної захворюваності і витрат страхового забезпечення за видами економічної діяльності. Тому при реєстрації страхувальник повинен використовувати тільки коди видів економічної діяльності.
Основний вид діяльності новостворених страхувальників, які не здійснювали свою діяльність у попередньому році, не потребує підтвердження в перший рік їх діяльності.
Віднесення виробництв або підрозділів до самостійних кваліфікаційним одиницям здійснюється за заявою страхувальника.
Страхувальникам можуть бути встановлені знижки чи надбавки до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Розмір знижки чи надбавки не може перевищувати 40% страхового тарифу.
Постановою Уряду РФ від 06.09.2001 N 652 затверджено Правила встановлення страхувальникам знижок і надбавок до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Знижки або надбавки встановлюються на підставі наступних показників діяльності страхувальника:
- Відношення суми забезпечення по страхуванню до нарахованої суми страхових внесків;
- Кількість страхових випадків на тисячу працюючих за попереднім календарному року;
- Кількість днів тимчасової непрацездатності у зв'язку зі страховими випадками на один страховий випадок за попереднім календарному року.
Знижки або надбавки встановлюються в тих випадках, коли значення всіх трьох показників страхувальника менше (знижка) або більше (надбавка) середніх значень аналогічних показників по галузі (підгалузі) основного виду діяльності страхувальника. Середні значення вищезазначених основних показників по галузях (підгалузей) економіки щорічно затверджуються Фондом соціального страхування РФ не пізніше 31 березня поточного календарного року.
Розрахунок розміру знижки або надбавки до страхового тарифу проводиться за формулами, наведеними в Методиці розрахунку знижок і надбавок до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затвердженої Постановою Фонду соціального страхування РФ від 05.02.2002 N 11.
Надбавки до страхового тарифу встановлюються виконавчим органом Фонду не пізніше 30 квітня поточного року і сплачуються страхувальником з місяця, наступного за місяцем встановлення надбавки.
Надбавки до страхового тарифу сплачуються страхувальником із суми прибутку або кошторису витрат на утримання, а при відсутності прибутку відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).
Знижка встановлюється не пізніше 15 травня і застосовується до страхових внесків страхувальника з початку поточного року. Умовами розгляду страховиком питання про встановлення знижки до страхового тарифу є:
- Здійснення страхувальником фінансово-господарської діяльності протягом не менш ніж 3 роки з моменту його реєстрації;
- Своєчасна сплата страхувальником поточних страхових внесків;
- Відсутність заборгованості по страхових внесках.
Відповідно до Методики розрахунку знижок і надбавок до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань при розгляді питання про встановлення знижки до страхового тарифу враховуються додаткові показники:
- Рівень проведення атестації робочих місць за умовами праці (q1), який повинен бути не менше 0,3;
- Рівень проведення обов'язкових попередніх та періодичних медичних оглядів у страхувальника (q2), який повинен бути не менше 0,9.
Розгляд питання про встановлення знижки до страхового тарифу носить заявний характер. Страхувальник до 15 травня поточного року подає до виконавчий орган Фонду за місцем реєстрації такі документи:
- Заява про встановлення знижки;
- Відомості про проходження працівниками обов'язкових попередніх та періодичних медичних оглядів за станом на 31 грудня попереднього року;
- Протокол атестації робочих місць за умовами праці.
Рішення про встановлення знижки чи надбавки виконавчий орган Фонду надсилає у 10-денний термін у формі повідомлення про розмір страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань із зазначенням у ньому місяця зміни страхових внесків.
Відповідно до ст. 17 Федерального закону N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" страхувальник має право брати участь у встановленні йому знижок і надбавок і вимагати участі органів виконавчої влади з праці у перевірці правильності їх встановлення. Тому в Правилах встановлення страхувальникам знижок і надбавок до страхових тарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань передбачено, що розбіжності, що виникли між виконавчими органами Фонду і страхувальниками з питань розміру знижки і надбавки до страхового тарифу, розглядаються погоджувальною комісією, що складається з представників сторін, або судом.
Тема № 3 «Резерви страхової компанії»
Резервів, що формуються СТРАХОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
Статтею 26 Закону Російської Федерації від 27.11.1992 N 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" визначено, що для забезпечення виконання прийнятих страхових зобов'язань страховики в порядку і на умовах, встановлених законодавством Російської Федерації, утворюють із страхових внесків необхідні для майбутніх страхових виплат страхові резерви по особистому страхуванню, майновому страхуванню і страхуванню відповідальності. В аналогічному порядку страховики мають право створювати резерви для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна (резерви запобіжних заходів (далі - РКК).
Згідно п.6 Правил формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2002 N 51н, що вступили в силу з 1 січня 2003 р., страхові резерви включають:
- Резерв незароблених премії (далі - РНП);
- Резерви збитків: резерв заявлених, але не врегульованих збитків (далі - РЗУ) і резерв що відбулися, але не заявлених збитків (далі - РПНУ);
- Стабілізаційний резерв;
- Резерв вирівнювання збитків по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів;
- Резерв для компенсації витрат на здійснення страхових виплат з обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів в наступні роки;
- Інші страхові резерви.
Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 15.04.2002 N 24-00/КП-51 "Про резерв попереджувальних заходів" страхові організації при розробці положень про порядок формування страхових резервів не має право включати РПМ до складу страхових резервів. Якщо в структурі страхового тарифу передбачені відрахування в РПМ, то страховик повинен виробляти такі відрахування, а також витрачати їх відповідно до цільовими направленнями. При визначенні базової страхової премії для розрахунку страхових резервів розмір брутто-премії зменшується на відрахування до РПМ. Страховики мають право використовувати кошти РПМ відповідно до положень законодавства, у зв'язку з чим подання до Мінфіну Росії (Департамент страхового нагляду) для узгодження положень про резерв попереджувальних заходів не потрібно.
Відповідно до п.2 Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджених Наказом Росстрахнадзора від 18.03.1994 N 02-02/04, які діяли до 1 січня 2003 р., страхові резерви включали основні технічні резерви (в тому числі РНП, РЗУ, РПНУ). Страховик за погодженням з Федеральною службою Росії з нагляду за страховою діяльністю міг утворювати додатково технічні резерви - резерв катастроф (РК) і резерв коливань збитковості (РКУ), а також інші види технічних резервів, пов'язаних зі специфікою зобов'язань, прийнятих за договорами страхування. Величина технічних резервів визначалася шляхом оцінки в грошовій формі фінансових зобов'язань страховика за майбутнім страхових виплатах.
Крім того, страхові резерви включали РПМ, який не є технічним резервом. РПМ призначений для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також для цілей, передбачених страховиком у Положенні про резерв попереджувальних заходів. Положення про резерв попереджувальних заходів стверджувалося Федеральної службою Росії з нагляду за страховою діяльністю (п.4.5 Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджених Наказом N 02-02/04).
Величина технічних резервів визначалася шляхом оцінки в грошовій формі фінансових зобов'язань за майбутнім страхових виплатах. РПМ формувався шляхом відрахування від страхової брутто-премії, що надійшла за договорами страхування у звітному періоді. Розмір відрахувань до РПМ обчислювався виходячи з відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки на ці цілі. Кінцева величина РПМ відповідала сумі відрахувань в даний резерв у звітному періоді, збільшеної на величину РНП на початок звітного періоду і зменшеною на суму витрачених коштів на попереджувальні заходи у звітному періоді (п.4.5 Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджених Наказом N 02-02/04).
У бухгалтерському обліку РПМ відбивався на окремому субрахунку, а починаючи з 2002 р. - на окремому рахунку.
Для обліку РПМ призначений балансовий рахунок 93 "Резерви збитків та інші технічні резерви", до якого відкриваються субрахунки 93-5 "Резерв запобіжних заходів з добровільних видів страхування" і 93-6 "Резерв запобіжних заходів з обов'язкових видів страхування".
У бухгалтерському обліку при відрахуванні коштів у резерв попереджувальних заходів проводилися записи:
Дебет 80 "Прибутки і збитки", Кредит 93-5 (93-6).
Починаючи з 1 січня 2002 р. відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 04.09.2001 N 69н "Про особливості застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування" суми відрахувань від страхових премій (внесків) на попереджувальні заходи відображаються по кредиту рахунку 96 "Резерв майбутніх витрат" (субрахунок "Резерв запобіжних заходів"). У даному документі РПМ відділений від страхових резервів, тому що рахунок 95 "Страхові резерви" призначено для узагальнення інформації про страхові резерви.
Перестрахувальники РПМ не формують, оскільки відповідно до Листа Росстрахнадзора від 03.07.1995 N 08/2-32р/02 "Про визначення частки перестраховиків у страхових резервах і формування резерву запобіжних заходів" РПМ формується тільки страховиком.
Переоцінка РПМ не проводиться, якщо договір страхування нерезидентів Російської Федерації полягає в іноземній валюті, на відміну від страхових резервів, сформованих за даним договором страхування.
Згідно пп.1.2 п.1 Правил формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя, затверджених Наказом N 02-02/04, страхові резерви утворювалися страховиком по кожному виду страхування і в тій валюті, в якій проводилося страхування.
Відповідно до п.1 разд.1 ПБУ 3 / 2000 для організацій, що є юридичним особами відповідно до законодавства Російської Федерації (за винятком кредитних і бюджетних організацій), особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті , пов'язані з перерахунком вартості цих активів і зобов'язань у валюту Російської Федерації - у рублі.
Позитивні курсові різниці по валютних рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті і негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також курсові різниці за операціями в іноземній валюті розглядалися для цілей оподаткування відповідно як позареалізаційні доходи і витрати згідно з п.п.14 і 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.1992 N 552, а починаючи з 1 січня 2002 р. - відповідно до п.2 ст.250 і пп.5 п.1 ст.265 НК РФ.
РПМ не є страховим резервом згідно із Законом N 4015-1, тому п.4 Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 16.05.1994 N 491 (далі - Положення N 491), враховувалися відрахування в РПМ для цілей оподаткування. Проте метою створення РПМ не є виконання прийнятих на себе за договором страхування зобов'язань, величина яких еквівалентна певній сумі у валюті. Більш того, фінансування запобіжних заходів не пов'язано з виконанням зобов'язань за конкретним договором страхування. Враховуючи викладене, переоцінка РПМ страховою організацією не проводиться.
Згідно п.10 Положення N 491 до визначення фінансових результатів на підставі спеціальних розрахунків визначалася сума відрахувань у страхові резерви, а також суми повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди. Відповідно до п.4 разд.II Положення N 491 до витрат, включених у собівартість надаваних страховиками страхових послуг, і іншим видатках, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, ставилися відрахування в резерви для фінансування заходів з попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна.
Оскільки одні і ті ж витрати двічі не можуть зменшувати податкову базу податків (так як відрахування до РПМ відносяться до витрат страховика, зазначеним у п.4 Положення N 491, та резерв попереджувальних заходів був додатковим резервом), то відрахування до РПМ не зменшували податкову базу податків, що визначаються від виручки.
До 1 січня 2002 РПМ відрізнявся від інших резервів тим, що технічні резерви зменшували оподатковуваний прибуток тільки на величину змін, РПМ повністю вираховувався з прибутку. Після 1 січня 2002 р. відповідно до пп.1 п.2 ст.294 НК РФ до витрат страхових організацій, понесених при здійсненні страхової діяльності, відносяться суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю. Оскільки РПМ не має відношення до страхових зобов'язаннях страховика, то відрахування до РПМ не враховуються для цілей оподаткування прибутку починаючи з 2002 р.
Згідно пп.4 п.1 ст.10 Федерального закону від 06.08.2001 N 110-ФЗ за станом на 1 січня 2002 р. платник податків, що переходить на визначення доходів і витрат за методом нарахування, зобов'язаний включити до складу доходів суми, що підлягають одночасного відновлення у зв'язку з розходженнями в оцінці об'єктів або операцій, що підлягають обліку з метою оподаткування відповідно до вимог гл.25 НК РФ. До таких об'єктів або операціями належать, зокрема, залишки невикористаних коштів резервів, відрахування до яких за чинним законодавством до набрання чинності гл.25 НК РФ зменшували податкову базу.
Зазначені положення не застосовуються щодо сум резервів:
майбутніх витрат на ремонт, формованих організаціями, згідно ст.260 НК РФ;
по сумнівних боргах, якщо організація до 1 січня 2002 р. визнавав виручку з метою оподаткування "по відвантаженню";
на гарантійний ремонт в частині коштів, що відносяться до об'єктів, термін гарантійного ремонту яких не минув;
майбутніх витрат на оплату відпусток, не використаних за станом на 1 січня 2002 р.;
на можливі втрати по позиках, що формуються банками, не використаним за станом на 1 січня 2002 р.;
під знецінення цінних паперів, сформованих організаціями - професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність у відповідності зі ст.300 НК РФ, не використаних за станом на 1 січня 2002
Таким чином, при зміні порядку оподаткування резервів перелік резервів, по яких не застосовується пп.4 п.1 ст.10 Закону N 110-ФЗ, вичерпний. Як зазначалося, РПМ за призначенням, порядку формування, відображення в бухгалтерському обліку, переоцінці (при формуванні страхових резервів в іноземній валюті страхові резерви підлягають переоцінці, а РПМ - ні) не був страховим резервом як до 1 січня 2002 р., так і після 1 Січень 2002 Оскільки змінився порядок визнання витрат для цілей оподаткування прибутку, пп.4 п.1 ст.10 Закону N 110-ФЗ застосовується щодо відрахувань до РПМ.
Враховуючи викладене та на підставі змін і доповнень ст.10 Закону N 110-ФЗ, внесених Законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ, суми РПМ, не використані на 1 січня 2002 р., включаються платниками податків у дохід податкової бази податку на прибуток перехідного періоду як залишки невикористаних коштів резервів, відрахування до яких до набрання чинності гл.25 НК РФ зменшували податкову базу. Зауважимо, що діє пільговий порядок сплати податку на прибуток перехідного періоду, оскільки податок сплачується не відразу, а протягом 5 років.
Тема № 4 «Фінансові результати діяльності страхової компанії»
ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ СТРАХОВИХ МЕДИЧНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ, ЯКІ ЗДІЙСНЮЮТЬ ОБОВ'ЯЗКОВЕ МЕДИЧНЕ СТРАХУВАННЯ
Страхові медичні організації, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, мають ряд особливостей щодо формування фінансового результату і порядку оподаткування.
Згідно п.10 разд.III Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками, затвердженого Постановою Уряду РФ від 16.05.1994 N 491, фінансові результати проведення обов'язкового медичного страхування визначаються відповідно до Положення про страхових медичних організаціях, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, затвердженим Постановою Ради Міністрів - Уряди РФ від 11.10.1993 N 1018 "Про заходи щодо виконання Закону Російської Федерації" Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР "Про медичне страхування громадян в УРСР".
Пунктом 10 вищевказаного Постанови встановлено, що фінансові результати проведення обов'язкового медичного страхування (ОМС) визначаються після закінчення звітного періоду шляхом зіставлення доходів і витрат. До доходів по обов'язковому медичному страхуванню належать страхові платежі по ОМС, суми повернення з резервів по ОМС, інші доходи, пов'язані з проведенням ОМС.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) по обов'язковому медичному страхуванню складається з фінансового результату за операціями медичного страхування, фінансового результату від розміщення страхових резервів (оплати медичних послуг, запасного фінансування запобіжних заходів) та доходів від операцій, що не відносяться безпосередньо до страхування і розміщення резервів з обов'язкового медичного страхування, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Фінансовий результат за операціями обов'язкового медичного страхування визначається як різниця між сумою отриманих страхових платежів, з урахуванням сум повернення із страхових резервів попереднього звітного року, та витратами на оплату медичних послуг, з урахуванням відрахувань у страхові резерви, сумою витрат на ведення справи та сумою перевищення інших витрат над доходами за операціями обов'язкового медичного страхування.
Фінансовий результат від розміщення страхових резервів (оплати медичних послуг, запасного резерву, резерву фінансування запобіжних заходів) визначається як різниця між сумою доходів, отриманих від розміщення резервів, з урахуванням сум доходів, перерахованих у відповідні страхові резерви в розмірах, визначених територіальним фондом обов'язкового медичного страхування , та сумою інших витрат, пов'язаних з розміщенням резервів з обов'язкового медичного страхування.
До визначення фінансових результатів на підставі спеціальних розрахунків встановлюється зміна розміру резерву оплати медичних послуг і запасного резерву (відрахування від страхових платежів в резерв або зменшення коштів резерву за рахунок сум, спрямованих на оплату медичних послуг), з урахуванням сум, перерахованих з доходів від розміщення резервів , та перевищення доходів над витратами, пов'язаними з операціями з обов'язкового медичного страхування.
У разі якщо за розділами (крім розділу "Результат від інших доходів і витрат, пов'язаних з операціями з обов'язкового медичного страхування") субрахунку "Обов'язкове медичне страхування" є перевищення доходів над витратами (прибуток), а за іншими - дебетове сальдо, при визначенні загального фінансового результату діяльності страхової медичної організації шляхом зіставлення кредитових і дебетових сальдо по розділам виводиться остаточний фінансовий результат - прибуток або збиток страхової медичної організації.
Якщо страхова медична організація здійснює одночасно добровільне і обов'язкове медичне страхування, фінансові результати визначаються окремо по кожному виду страхування на відповідних субрахунках. При цьому прибуток або збиток, які виявляються на субрахунку "Обов'язкове медичне страхування", відповідно до порядку, викладеним у цьому Положенні, включаються у фінансовий результат по добровільному медичному страхуванню.
Під економією коштів на ведення справи є різницею між доходами, включаючи страхові платежі з обов'язкового медичного страхування, доходи від розміщення резервів з обов'язкового медичного страхування, повернення з резерву оплати медичних послуг і запасного резерву, та витратами, включаючи витрати на оплату медичних послуг, відрахування до резерв оплати медичних послуг, запасний резерв, резерв фінансування запобіжних заходів, витрати на ведення справи.
Вищенаведена інформація щодо формування фінансового результату медичної страхової організації представлена ​​на наступній схемі.
Тема № 5 «Фінансова стійкість і платоспроможність страхової компанії»
Однією з актуальних проблем на сьогоднішній день залишається питання фінансової стійкості страхової компанії, який часто виникає при виявленні недотримання страховиком гарантій платоспроможності, систематичне невиконання ним зобов'язань перед страхувальниками та інших порушеннях. Контролюючий орган страхування в таких випадках має право призупинити, обмежити дію ліцензії і навіть відкликати ліцензію страховика.
Самому страхувальнику перевірити фінансову стійкість страхової компанії, так само як і достовірність наданих нею відомостей, складно. Про сумлінному виконанні компанією своїх зобов'язань перед клієнтом може свідчити співвідношення її активів і зобов'язань.
Важливим є і питання перестрахування зобов'язань страхової компанії у разі недостатності резервних коштів для погашення своїх грошових зобов'язань перед клієнтами. У даному випадку потенційним клієнтам було б не зайвим довідатися, чи укладений у страхової компанії, з якою ви бажаєте мати справу, договір перестрахування з більш великої страхової компанією, переважно зарубіжної.
Гарантії фінансової стійкості - важливий чинник при виборі страховика, проте вибір страхової компанії багато в чому залежить від умов, правил страхування, пропонованих тим чи іншим страховиком. При всій несхожості правил страхування, пропонованих страховими компаніями, основні умови страхування тих чи інших інтересів банку зазвичай мають багато спільного: як правило, схожі переліки ризиків, на випадок настання яких укладається договір, порядок визначення розміру збитку і т.п. Часто страховики укладають договори страхування інтересів банку на умовах розроблених ними загальних правил страхування. Наприклад, договір страхування цінностей у сховищі банку укладається на умовах правил страхування майна, страхування інкасаторських перевезень - на умовах правил страхування вантажів і т.д. Проте страхові компанії, що спеціалізуються на страхуванні банківських інтересів, зазвичай пропонують страхувальнику оригінальні, розроблені спеціально для банку або його клієнтів правила страхування. У таких правилах відображені всі особливості страхування банківських інтересів, на які, тим не менш, необхідно звертати особливу увагу.
Аналізуючи існуючу сьогодні практику російського страхування, на жаль, доводиться констатувати, що банки не готові до укладення великих комбінованих договорів страхування: тут позначаються й фінансові причини (таке страхування дуже дорого), і небажання допускати страховика до банківської інформації (а без цього висновок подібного договору страхування немислимо). Очевидно, що корінним чином змінити ситуацію на краще можливо лише при взаємній довірі і зацікавленості один в одному банків і страховиків. Тільки в цих умовах стане реальністю комплексне банківське страхування, що пропонує найбільш оптимальну модель запобігання існуючих в сучасному світі ризиків банківського бізнесу.
Власний капітал - це частина чистих активів страхової компанії, яка є її власністю. При аналізі платоспроможності у страховій практиці використовується поняття вільних активів - майно страхової компанії (основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти, фінансові вкладення), вільний від будь-яких зобов'язань (за винятком прав вимог засновників). Величина вільних активів - показник, що дозволяє оцінити, скільки зобов'язань може прийняти на себе страхова компанія без будь-якого збитку для своєї фінансової стійкості. Отже, чим більше вільних активів, тим організація більш стійка до змін фінансових обставин і платоспроможна.
Для визначення платоспроможності страхової компанії зазвичай законодавчим шляхом встановлюються нормативи. Якщо страхова організація не виконує їх, що визначається виходячи з її річного звіту, то контролюючі органи можуть позбавити фірму ліцензії або призупинити її діяльність.
Крім оптимального співвідношення активів і зобов'язань стійкість страхових організацій залежить від багатьох інших факторів: обсяг надходжень страхових премій; ефективність управління (контроль за витратами та врегулюванням пропонованих претензій); здатність виконувати свої зобов'язання перед страхувальниками за будь-яких обставин; можливість перетворювати інвестиції в готівку, коли це необхідно (ліквідність вкладень); ступінь впливу інфляційних процесів; гнучкість тарифної політики; наявність сплаченого статутного капіталу і резервів.
Незважаючи на те що в умовах російського ринку розмір власного капіталу не може вважатися цілком надійним показником успіху діяльності страхової організації, величина статутного капіталу як одного з складових його елементів приймається за основу при складанні рейтингових таблиць.
Фінансова стійкість страхової компанії в рівній мірі залежить як від достатності власного капіталу, так і від адекватності страхових резервів прийнятим страховиком на себе зобов'язаннями. Страхові компанії зобов'язані створювати страхові резерви, які призначені для виконання ними взятих на себе зобов'язань по виплаті страхового відшкодування (страхового забезпечення) при настанні страхового випадку перед своїми клієнтами. Сформовані в необхідному для виконання цих зобов'язань розмірі страхові резерви є основою фінансової стійкості страховика і гарантією виплат для страхувальників. Необхідно відзначити, що якщо страхова компанія здійснює кілька видів страхування, то резерви по кожному виду формуються окремо.
Розміри технічних резервів відображають невиконані зобов'язання за договорами страхування на звітну дату. Резерви обчислюються на підставі розрахункових даних про майбутні збитки (страхові виплати), так як вони повинні бути достатніми для їх покриття. Крім того, враховується і можливість виникнення непередбачених збитків, для врегулювання яких створюються резерв катастроф і резерв коливання збитковості.
Джерелами коштів на покриття збитків вважаються отримані за договорами страхування премії і доходи від їх подальшого інвестування, тому процесу обчислення резервів передує аналіз передбачуваного обсягу премій та інвестиційного доходу, а також встановлення ціни на страхові продукти, тобто страхових тарифів. Величина резервів визначається залежно від терміну, на який укладається договір страхування.
Специфічною рисою процесу страхування є те, що в розпорядженні страховика протягом певного терміну перебувають тимчасово вільні від зобов'язань кошти, які можуть бути розміщені в інвестиції з метою отримання доходу (цінні папери, нерухомість та інші об'єкти вкладень). З моменту надходження страхових внесків до виплати відшкодування проходить певний період, який обумовлюється строком дії договору страхування. Страхові організації можуть інвестувати як власні кошти, так і страхові резерви.
Інвестиційний дохід - додаткове джерело прибутку страховика, крім прибутку від проведення страхових операцій. У результаті прибуткової інвестиційної діяльності знижується ставка доходу, що закладається в структуру тарифної ставки, і, отже, зменшується тариф на цю суму, в чому в рівній мірі зацікавлені як страховики, так і страхувальники.
Від ефективності і надійності розміщення тимчасово вільних коштів залежить не тільки дохід страховика, але і його платоспроможність, тобто можливість виплати за всіма своїми зобов'язаннями. У зв'язку з цим розміщення страхових резервів знаходиться під жорстким контролем з боку держави.
Основним нормативним документом, що регламентує інвестиційну діяльність російських страховиків, є Правила розміщення страховиками страхових резервів, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 22.02.1999 N 16Н (зі змінами, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 16.03.2000 N 28Н).
Згідно ст.27 Закону N 4015-1 "розміщення страхових резервів має здійснюватися страховиками на умовах диверсифікації, повернення, прибутковості і ліквідності". Іншими словами, основними принципами, якими повинна керуватися страхова компанія в процесі планування інвестиційної політики, є безпека вкладень і прибутковість.
Безпека означає, що інвестиції здійснюються в надійні підприємства, діяльність яких згідно з прогнозами буде успішною. Вільні активи повинні бути повернуті в повному обсязі. Найчастіше безпеку вкладень і висока дохідність суперечать один одному. Нерозсудливо інвестувати кошти у високоприбуткові підприємства з високою часткою ризику. У цьому випадку існує ризик втратити не тільки дохід, а й інвестовані кошти.
Страхова компанія самостійно визначає свою інвестиційну стратегію для розміщення власних коштів і страхових резервів. При виборі об'єкта інвестицій слід враховувати взаємозалежність ризику і доходу, тобто дотримуватися принципу диверсифікації вкладень. Так, частина коштів може бути спрямована в низькодохідні і малоризикованих інвестиції, а інша частина - у високоприбуткові, але з високим ступенем ризику. У результаті інвестиційний ризик буде розподілений між різними видами вкладень, що забезпечить стійкість інвестиційного портфеля страховика.
При формуванні портфеля інвестицій необхідно розглядати як очікуваний дохід, так і ризик. Між нормою прибутку і ризиком при певних умовах існує взаємозв'язок, досліджуючи яку можна знайти оптимальне співвідношення між ними. Диверсифікація інвестицій призводить до значного зниження ризику, але при цьому прибуток не зменшується.
Для страхувальника становить інтерес також страховий портфель організації. Страховий портфель - це сукупність укладених договорів страхування, що характеризуються визначеною страховою сумою. Він, по суті, є відображенням зобов'язань страховика перед страхувальниками. Створення стійкого страхового портфеля є однією з важливих цілей страхової компанії. Ступінь відповідальності страховика за прийнятими на себе договорами страхування повинна відповідати його фінансовим можливостям. Для забезпечення фінансової стійкості компанії доцільно створити страховий портфель з великим числом страхових договорів і невисоким ступенем відповідальності. Виплати страхового відшкодування за договорами страхування не повинні позначатися на фінансовому становищі страховика.
Кількість укладених страховиком договорів страхування не завжди свідчить про стійке фінансове становище. Значна кількість клієнтів, якого нескладно досягти, наприклад, запропонувавши більш низькі тарифи в порівнянні з конкурентами, що пропонують аналогічні страхові послуги, ще не є показником надійності компанії:
по-перше, великий страховий портфель означає високу суму зобов'язань, а низькі страхові тарифи можуть призвести до того, що зібраних коштів згодом може не вистачити для виплат страхувальникам за договорами;
по-друге, велика сума зобов'язань може означати, що страховикові для отримання додаткових коштів доведеться інвестувати тимчасово вільні кошти в ризиковані об'єкти. Страхувальник повинен знати про те, що високоприбуткові фінансові вкладення найчастіше означають і високий ризик. Крім того, якщо страховик в основному здійснює короткострокове страхування, то до його інвестицій пред'являється додаткова вимога - висока ліквідність вкладень. При необхідності страховик повинен мати можливість за короткий час реалізувати активи для виконання своїх зобов'язань перед страхувальниками.
Якість страхового портфеля - один з показників, який не можна ігнорувати при оцінці фінансових можливостей страховика. Різнорідність ризиків при невеликій величині страхового портфеля може призвести до непередбачуваності результатів через неможливість використовувати в розрахунках статистичні закономірності, на підставі яких і здійснюються актуарні розрахунки. Причиною фінансової нестійкості може також стати прийняття страховиком на себе великого числа однорідних ризиків на обмеженому страховому полі.
Показники зібраної страхової премії необхідно оцінювати в динаміці в порівнянні з попередніми періодами діяльності компанії. У цілому, чим більше премій збирає страхова компанія, тим більше вона має клієнтів. Якщо цей показник надмірно високий, то необхідно упевнитися, чи приймає страховик заходи з підтримки своєї фінансової стійкості, тобто передає він частину премій у перестрахування. Якщо в страхової компанії спостерігається тенденція до зниження темпу зростання премій, то доцільно з'ясувати причину цього (наприклад, зміна поля діяльності і поступове припинення операцій по даному виду страхування).
Щоб захистити себе від фінансових труднощів, страхові компанії вдаються до допомоги перестрахувальників. Страховик визначає ліміт власного утримання для певних груп ризиків у відповідності зі своїми фінансовими можливостями. Органами страхового нагляду встановлена ​​максимальна величина власного утримання в розмірі, що не перевищує 10% власних коштів страховика. Частина ризику, що перевищує власне утримання, страхова компанія зобов'язана передати в перестрахування.
У результаті прийняття на себе великого числа однакових дрібних ризиків страхова компанія може опинитися в ситуації, коли при надзвичайних обставинах всі ці ризики реалізуються одночасно, тобто відбувається їх кумуляція. Дрібні ризики перетворюються в один великий, що призводить до виникнення великих збитків. У страховій практиці кумуляція часто стає причиною банкрутства страховика, оскільки в цьому випадку для покриття витрат потрібно не тільки використовувати всі страхові резерви, але і власний капітал.
Передача частини ризиків у перестрахування дозволяє вирішити ряд важливих проблем: стабілізація результатів діяльності страховика за тривалий період у разі негативних результатів по всьому страховому портфелю протягом усього року; розширення масштабу діяльності (прийняття на себе великої кількості ризиків) та підвищення конкурентоспроможності; захист власних активів при несприятливих обставин. Однак при цьому страхова організація повинна оцінити економічну ефективність даного рішення.
Загальна ефективність діяльності страхової компанії характеризується показниками фінансових результатів. Фінансова діяльність страхової компанії оцінюється на основі аналізу її фінансових результатів. Фінансовий результат від діяльності страхової компанії складається з трьох елементів: фінансовий результат від проведення страхових операцій, фінансовий результат від проведення інвестиційної діяльності і фінансовий результат від іншої діяльності.
Кінцевий фінансовий результат діяльності компанії - це балансовий прибуток або збиток. Прибуток є одним з найважливіших показників фінансового результату діяльності страхової компанії. Вона служить основним джерелом збільшення власного капіталу компанії, виконання зобов'язань перед бюджетом, кредиторами, виплати дивідендів інвесторам.
Збиток від страхової діяльності ще не є показником незадовільної роботи компанії. Деякі страхові компанії знижують страхові тарифи з метою залучення клієнтів. Загальні фінансові результати залежать від прибутковості фінансових вкладень, тому необхідно зіставляти фінансові результати за всіма складовими.
У разі якщо страхувальник побажає ознайомитися більш докладно з результатами фінансової діяльності страховика, він може отримати їх з офіційних видань, що публікують фінансову звітність страхових компаній, інших засобів масової інформації, в тому числі і з Інтернету (багато страховиків відкривають в Інтернеті свої сайти, на яких широко представлена ​​інформація про їхні послуги, ціни і т.д.). Незважаючи на безліч джерел інформації, споживачеві страхових послуг буде нелегко розібратися в ній самостійно. На допомогу страхувальникам приходять рейтингові агентства, які з цілого ряду показників оцінюють діяльність страхових компаній, диференціюючи їх за ступенем надійності.
До основних показників, на підставі яких визначається рейтинг російських страхових компаній, відносяться: абсолютний розмір надходження страхових премій (за видами страхування); абсолютний розмір власних і прирівняних до них коштів; ставлення отриманої страхової премії за мінусом премії, переданої в перестрахування, до абсолютного розміру надходжень страхової премії за видами страхування; відношення показника прибутку до власних і прирівняним до них засобів плюс технічні резерви за видами страхування; відношення показника витрат на ведення справи до прибутку страхової компанії або до суми отриманої страхової премії.
Вивчаючи відомості рейтингу, страхувальник повинен враховувати, що вони носять в основному суб'єктивний і неофіційний характер, оскільки рейтинги складаються фахівцями, що мають різну думку. Тому не можна приймати ці відомості як абсолютно точні і надійні. Кожен рейтинг відносний: його результати залежать від обсягу і повноти інформації, наданої страховиками, але тим не менше в цілому рейтинги (особливо якщо порівняти дані кількох рейтингів за тривалий період) дають цілком реальну оцінку ринку страхування. Більшої довіри заслуговують рейтинги, які враховують не тільки кількісні, але і якісні показники діяльності страховиків.
Тема № 6 «Кошторис витрат на ведення справи»
Перелік витрат з обов'язкового медичного страхування викладено у п.10 Положення про страхових медичних організаціях, що здійснюють обов'язкове медичне страхування, затвердженого Постановою Ради Міністрів - Уряди РФ від 11.10.1993 N 1018, відповідно до якого склад і норматив витрат на ведення справи по обов'язковому медичному страхування визначаються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування.
Згідно пп.3.6.2 Положення про бухгалтерський облік та звітність в страхових медичних організаціях, затвердженого Наказом Федеральної служби Росії з нагляду за страховою діяльністю від 25.07.1994 N 02-02/13, протягом звітного року витрати на ведення справи, в тому числі витрати на оплату праці, вироблені понад суми, обчислених від страхових платежів за встановленими нормативами на ці цілі, відносяться на рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів", субрахунок "Обов'язкове медичне страхування".
У кінці звітного року суми витрат на ведення справи, віднесені на вказаний субрахунок, в межах сум, обчислених виходячи із встановлених нормативів, списуються в дебет рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок "Обов'язкове медичне страхування", а перевищення встановлених нормативів - у дебет рахунку 81 "Використання прибутку", 87 "Нерозподілений прибуток" або 88 "Фонди спеціального призначення".
Наказом Росстрахнадзора від 31.10.1994 N 02-02/21 за погодженням з Мінфіном Росії були внесені зміни та доповнення до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності страхових організацій та Інструкцію щодо його застосування.
З урахуванням зміни загального порядку використання Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансової діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, поширеного на страхові організації Наказом Росстрахнадзора від 22.03.1995 N 02-02/07 "Про типових форм квартальної бухгалтерської звітності страхових організацій у 1995 році і вказівки з їх заповнення ", рахунку 88" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "і 87" Додатковий капітал "в бухгалтерському обліку використовувати у відображенні вищевказаних операцій не доцільно, так як змінилися назва даних рахунків та їх зміст:
рахунок 87 "Додатковий капітал" призначений для узагальнення інформації про додатковий капіталі страхової організації;
рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку, в тому числі фондів спеціального призначення (якщо утворення їх передбачено установчими документами), або непокритого збитку страхової організації.
Вищевказані зміни знайшли відображення в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності страхових організацій та Інструкції щодо його застосування.
Таким чином, при розрахунку податку на прибуток враховується норматив витрат на ведення справ за операціями обов'язкового медичного страхування, встановлений територіальним фондом обов'язкового медичного страхування.
Тема № 7 «Аналіз страхових операцій і фінансових результатів»
Фінансовий аналіз діяльності страхової організації
Показники фінансового аналізу діяльності страхової організації: об'ємні показники діяльності страхової організації; динаміка показників збору страхових премій, обсягу страхових виплат (у цілому по компанії, за видами страхування, з урахуванням і без урахування перестрахувальних операцій, на базі заробленої премії і відбулися збитків); показники ліквідності (термінової, критичної, комплексної); показники динаміки та структури коштів страхової організації; показники динаміки та структури джерел коштів страхової організації; показники стану дебіторської та кредиторської заборгованості; показники залежності від перестраховиків; показники оцінки страхових зобов'язань; показники оцінки власних коштів; показники динаміки і структури власних коштів; показники рентабельності; показники динаміки та структури фінансових результатів; показники, що відображають фактори впливу на результати страхової діяльності; показники динаміки та структури витрат на ведення справ; показники ефективності інвестиційної діяльності.
Страхування відповідальності за заподіяння шкоди
За договором страхування ризику відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб, може бути застрахований ризик відповідальності самого страхувальника чи іншої особи, на яку така відповідальність може бути покладена.
Договір страхування ризику відповідальності за заподіяння шкоди вважається укладеним на користь осіб, яким може бути завдано шкоду (вигодонабувачів), навіть якщо договір укладено на користь страхувальника або іншої особи, відповідальних за заподіяння шкоди, або в договорі не сказано, на чию користь він укладений.
У випадку, коли відповідальність за заподіяння шкоди застрахована в силу того, що її страхування обов'язково, а також в інших випадках, передбачених законом або договором страхування такої відповідальності, особа, на користь якого вважається укладеним договір страхування, вправі пред'явити безпосередньо страховику вимога про відшкодування шкоди в межах страхової суми.
Особливості страхування відповідальності:
1) Майновий, компенсаційний характер: особа, яка завдала шкоду життю, здоров'ю або майну третіх осіб, зобов'язана повністю відшкодувати збитки потерпілій стороні.
2) Треті особи - невизначене коло осіб, яким Страхувальник може завдати майнової шкоди.
3) Страхова сума встановлюється за згодою сторін і часто називається лімітом відповідальності.
Договором страхування можуть бути передбачені субліміти:
1) по одному страховому випадку;
2) за нанесення шкоди життю, здоров'ю третіх осіб;
3) за нанесення шкоди майну третіх осіб;
4) інші
Тема № 6 «Перестрахування»
Поняття перестрахування. Перестрахування - це страхування одним страховиком ризику виконання всіх або частини своїх зобов'язань перед страхувальником в іншого страховика на визначених договором перестрахування умовах.
Перестрахування забезпечує страховикові додаткову розкладку шкоди і є способом забезпечення фінансової стійкості страхових операцій і платоспроможності страховика. За допомогою перестрахування вирішуються такі завдання:
♦ розширення фінансових можливостей страховика щодо прийняття на страхування великих ризиків або ризиків, що мають високу ймовірність страхової події;
♦ забезпечення захисту страховика від несприятливих коливань страхових виплат в результаті великих або надзвичайних збитків
♦ захист від ризику зниження надійності страхових операцій в результаті недостатньо вірних актуарних розрахунків
Відповідальним за виконанням зобов'язань перед страхувальником є ​​страховик, який прийняв ризик на страхування згідно з договором перестрахування. Такого страховика називають ще первинним, або прямим, страховиком. Договір первинного страхування називається оригінальним договором.
Процес передачі ризику в перестрахування називають іноді перестрахувальної цесією. У цьому випадку страховик, що передає ризик, називається цедентом, а перестрахувальник, приймає ризик, - цессіонером. Процес подальшої передачі відповідальності називається ретроцесій.
Надавати послуги з перестрахування можуть професійні перестраховики і прямі страховики.
Професійний перестраховик - це страхова компанія, яка функціонує в дозволеної законодавством організаційно-правовій формі, що має відповідну ліцензію і не провідна ніякої іншої діяльності, крім перестрахування. У завдання перестраховика не входить пряме страхування, і він не працює безпосередньо зі страхувальниками.
Прямі страховики можуть бути розділені на 2 групи:
♦ мають спеціальний перестраховий відділ і пропонують свої послуги на ринку регулярно;
♦ не ведуть регулярної перестрахової діяльності, що пропонують свої послуги на ринку час від часу, в окремих галузях і найчастіше на основі принципу взаємності.
Крім названих компаній на перестрахувальному ринку оперують спеціалізовані посередники - перестрахувальні брокери. Їхні послуги, як правило, користуються прямі страховики, які не ведуть перестрахової діяльності, і страховики, для яких перестрахування не є основним видом діяльності. Перестрахові брокери розміщують ризики в перестрахувальних компаніях.
Розрізняють активне і пасивне перестрахування. Активне перестрахування полягає в передачі ризику в перестрахування, пасивне в його прийомі. При цьому одна і та ж страхова компанія може одночасно проводити як активне, так і пасивне перестрахування.
Тема № 7 «Медичне страхування»
У червні 1991 р. був прийнятий закон РФ «Про медичне страхування громадян у РФ» від 28.06.91 № 1499-1, який змінив діяв порядок організації фінансування охорони здоров'я. З моменту введення в дію даного закону в РФ стала формуватися система охорони здоров'я, що включає в себе:
♦ державну систему обов'язкового медичного страхування;
♦ держ. і мун. Системи мед. Обслуговування;
♦ приватнопрактикуючих лікарів
Важлива роль у цій системі була відведена медичного страхування. Відповідно до Умов ліцензування страхової діяльності на території РФ, медичне страхування є сукупністю видів страхування, які передбачають обов'язки страховика по здійсненню страхових виплат у розмірі часткової або повної компенсації додаткових витрат застрахованої, викликаних зверненням застрахованої в медичні установи за мед. послугами, включеними в програму медичного страхування.
Страхове покриття. Обсяг страхового покриття в медичному страхуванні визначено Програмою медичного страхування, яка передбачає перелік послуг, гарантованих застрахованій особі. ОМС і ДМС мають однакове соціальне призначення - гарантувати надання громадянам медичної допомоги за допомогою страхування. При цьому ДМС забезпечує отримання додаткових медичних та інших послуг понад того переліку, що заявлений у програмах ОМС.
ОМС. Обов'язкове медичне страхування реально почало проводитися в Росії з 1993 року. В даний час, відповідно до закону, ОМС входить складовою частиною в систему соціального захисту інтересів населення.
Метою ОМС є акумулювання страхових внесків та надання за рахунок них усім категоріям громадян медичної допомоги гарантованого розміру і на законодавчо встановлених умовах.
Обсяг медичних послуг, що надаються територіальними програмами ОМС, не може бути менше обсягу, встановленого базовою програмою.
У системі ОМС полягають такі види договорів:
♦ договір ОМС, який укладається між страхувальником і страховою медичною організацією СМО.
♦ договір на надання медичних послуг, який укладається між страховиком та медичним закладом.
Кошти фондів ОМС знаходяться в державній власності РФ. Вони не включаються до складу бюджетів всіх рівнів державної влади, або будь-яких інших фондів і не підлягають вилученню. До найбільш істотних джерел доходів фондів ОМС можна віднести:
♦ страхові внески підприємств, установ, організацій, інших суб'єктів господарювання незалежно від форм власності;
♦ асигнування з федерального бюджету на виконання республіканських програм ОМС;
♦ добровільні внески юр. і фіз. осіб;
♦ доходи від використання тимчасово вільних коштів
Страхові внески на ОМС працюючого населення визначаються законодавчо як встановлений відсоток - в даний час 3,6% - по відношенню до фонду оплати праці.

«Облік у страхових організаціях»
Тема № 1 «Організація бухгалтерського обліку в страховій компанії»
Первинною ланкою бухгалтерського обліку є бухгалтерія організації. Бухгалтерія - самостійна структурна одиниця організації і не може входити до складу будь-якого іншого підрозділу.
Структура апарату бухгалтерії залежить від змісту та обсягу облікової роботи. У об'єднаннях і на великих підприємствах бухгалтерія підрозділяється на ряд відділів.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Головний бухгалтер
Виробничо-калькуляційний відділ
Відділ з обліку збутових операцій
Загальний відділ
Відділ розрахункових і валютних операцій

Розрахунковий відділ бухгалтерії веде розрахунки з робітниками і службовцями з оплати праці та соціального страхування, здійснює розрахунки з фінансовими органами, банками та депонентами, складає звітність з праці та заробітної плати.
Матеріальний відділ займається обліком розрахунків з постачальниками, враховує рух ос, матеріалів, тари. Перевіряє правильність ведення складського обліку матеріальних цінностей, складає звіт про наявність та рух матеріальних та інших майнових цінностей.
Виробничо - калькуляційний відділ здійснює облік витрат виробництва, обчислюється собівартість продукції, складає звітність про виконання плану по випуску продукції та її собівартості. У функції цього підрозділу бухгалтерії входять також загальне керівництво і контроль за наявністю, рухом і збереженням напівфабрикатів власного і незавершеного виробництва.
Відділ з обліку збутових операцій враховує наявність, і рух готових виробів на складах відділу збуту.
Відділ розрахункових і валютних операцій займається обліком банківських та валютних операцій.
Загальний відділ веде облік всіх інших господарських операцій, складає вільні й узагальнюючі документи, організовує бухгалтерський архів.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе його керівник. Він зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення обліку. Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється бухгалтерією. Очолює її головний бухгалтер. Він призначається на посаду керівником і підпорядковується тільки йому. Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, забезпечує контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, надання у встановлені терміни бухгалтерської звітності.
Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, що суперечать законодавству. Про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє керівника, який може письмовим розпорядженням зобов'язати прийняти зазначені документи до обліку. З цього моменту відповідальність за незаконну діяльність переходить на керівника.
Тема № 2 «Облік бланків суворої відповідальності».
Бланки суворої відповідальності - це поліси, квитанції, тобто ті документи, які видаються на руки тільки під суворої звітності, і тільки під розпис.
Видаються такі бланки під суворим обліком. Перед видачею кількість бланків суворо підраховується, робиться відповідний запис у журналі видачі бланків, ставиться дата, підпис.
Бланки суворої звітності (БСЗ) можна розділити на бланки первинних облікових документів, інформація про виготовлення і реалізації яких підлягає внесенню в електронний банк даних, і просто бланки суворої звітності.
До першої групи відповідно до постанови МНС від 05.04.2002 № 43 «Про бланки первинних облікових документів, інформація про виготовлення і реалізації яких підлягає внесенню в електронний банк даних про виготовлених і реалізованих бланках первинних облікових документів і контрольних знаки» (зі змінами та доповненнями ) в даний час відносяться:
♦ товарно-транспортна накладна ТТН-1;
♦ товарна накладна на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей ТН-2;
♦ прибутковий касовий ордер КО-1;
♦ талон 20-ФС;
♦ рахунок-фактура з податку на додану вартість СФ-1;
♦ прибутковий касовий ордер КО-1в;
♦ квитанція КВ-1.
А до другої - дорожні листи, бланки цінних паперів і документів з певним ступенем захисту, трудові книжки і вкладиші до них, бланки посвідчень, дипломи, форма ТР-132 «Замовлення-доручення», туристичні та екскурсійні ваучери та ін
Бланки першої та другої групи об'єднує те, що порядок їх зберігання, обліку та використання визначається загальним документом - Положенням про порядок використання бланків суворої звітності, затвердженим постановою Мінфіну від 21.02.2002 № 21 (далі Положення).
Відмінність полягає лише в тому, що бланки, інформація про виготовлення і реалізації яких підлягає внесенню в електронний банк даних, купуються, повертаються і списуються відповідно до Інструкції про порядок розробки, виробництва, обліку, зберігання, реалізації та знищення бланків первинних облікових документів, що реєструються у Державному реєстрі бланків суворої звітності, затвердженої постановою Мінфіну, МНС та Мінзв'язку від 16.04.2002 № 61/47/7 (далі - Інструкція).
Одним з основних документів є Приходная накладна БСЗ.
Даний документ розроблений на основі стандартної прибуткової накладної, і його основною особливістю є можливість прийому бланків суворої звітності пачками (діапазонами). При цьому існує можливість зафіксувати в системі кожен бланк в якості окремої позиції і вести точний облік бланків суворої звітності.
Для цього в прибутковій накладній реалізований механізм "Розбити БСЗ". Даний механізм дозволяє сформувати в рамках заданого діапазону за контекстного меню певну кількість БСЗ. Діапазон задається за такими параметрами: перший - початковий номер діапазону, другий - кінцевий номер діапазону або кількість позицій в діапазоні. Слід зазначити, що номери можуть містити як текстову, так і числову складову. Наприклад, якщо задати діапазон Q1234 - Q1238, то буде сформовано п'ять окремих бланків суворої звітності.
При збереженні накладної здійснюється перевірка бланків на дублювання, що дозволяє уникнути подвійного введення одного і того ж бланка
Враховуються бланки суворої звітності на забалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності".
Дебет 006 - отримані бланки суворої звітності.
Вибулі бланки відображаються записом
Кредит 006 - видані покупцям бланки суворої звітності.
Тема № 3 «Облік капіталу та страхування резервів страхової організації»
Облік статутного капіталу
Величина статутного капіталу визначається номінальною вартістю часткою його учасників. Розмір кожної частки встановлюється в установчих документах у відсотках або як відношення до загальної суми статутного капіталу. Розмір статутного капіталу повинен бути не менше 100 МРОТ. Законодавством встановлено, що на момент державної реєстрації статутний капітал повинен бути сплачений його учасниками не менш ніж на половину. Залишилася, не оплаченої частка статутного капіталу підлягає оплаті протягом першого року діяльності організації. Бухгалтерський облік операцій по руху коштів статутного капіталу ведеться на рахунку 80 «Статутний капітал». При формуванні статутного капіталу в бух. обліку робляться записи:
Дт 75 Кт 80 - відображено статутний капітал, запропонований до державної реєстрації.
Дт 80-1 Кт 80-2 - відображено розподіл статутного капіталу за номінальною частці учасників.
Внесками в статутний капітал можуть бути:
№ п / п
Вклади
Відображення в бухгалтерському обліку
1.
Грошові кошти
Дт 51,50,52 Кт 75
2.
Цінні папери
Дп 58 Кт 75
3.
Нематеріальні активи
Дт 04 Кт 75
4.
Основні засоби
Дп 08 Кт 75
5.
Інші цінності
Дт 10,41 Кт 75
Оцінка негрошових внесків учасників проводиться відповідно до рішення загальних зборів засновників за умови його одноголосного прийняття. Якщо на дату надання документів для реєстрації оцінка такого вкладу перевищить 200 МРОТ, вона повинна бути проведена незалежним оцінювачем. В обліку зроблені записи на суми, визначені незалежним оцінювачем.
Облік резервного капіталу.
Облік резервного капіталу ведеться на рахунку 82. Створення резервного капіталу є обов'язковим для акціонерних товариств. Федеральним законом встановлено вимогу освіти резервного капіталу, розмір якого повинен становити не менше 5% від статутного капіталу. При цьому відсоток обов'язкових щорічних відрахувань до резервного капіталу повинен бути не менше 5% від чистого прибутку.
Резервний капітал АТ призначений для покриття збитків або для погашення облігацій і викупу акцій у разі відсутності інших засобів.
Для підприємства з іноземними інвестиціями розмір резервного капіталу становить не менше 25% його статутного капіталу.
ТОВ, кооперативи та інші комерційні організації можуть створювати резервний капітал, якщо це передбачено статутом.
Облік додаткового капіталу
Додатковий капітал - це джерело збільшення вартості майна організації. Для обліку додаткового капіталу використовується рахунок 83.
Формування та збільшення додаткового капіталу відображається по кредиту рахунку 83 і може здійснюватися за рахунок:
♦ збільшення вартості ос у результаті переоцінки;
♦ емісійного доходу;
♦ напряму в нього частини чистого прибутку;
♦ освіти курсової різниці при внеску в статутний капітал іноземної валюти.
Організації мають право не частіше одного разу на рік переоцінювати об'єкти ос. Сума дооцінки ос у результаті переоцінки відноситься на додатковий капітал Дт01 КТ 83.
Емісійний дохід утворюється у організацій при продажу акцій ВАТ за ринковою ціною, вищою від номіналу Дт 75 Кт 83
Тема № 4 «Облік доходів страхової організації»
До доходів страхової організації можна віднести доходи майбутніх періодів.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ доходи, отримані організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, називаються доходами майбутніх періодів.
Доходи майбутніх періодів враховуються на рахунку 98. За кредитом рахунку враховуються всі види доходів, а за дебетом їх списання
При відображенні сум доходів, що відносяться до майбутніх звітних періодів, робляться записи:
Дт 50, 51, 52, 55 Кт 98-1 - на суму надійшли доходів
Дп 58 Кт 98-1 - на суму нарахованих платежів в рахунок майбутніх доходів.
Тема № 5 «Облік витрат страхової організації»
Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Основну частину витрат в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат також відносять внески орендної плати за наступні періоди, витрати з ремонту ос, і т.д.
Облік витрат майбутніх періодів здійснюють на рахунку 97. У дебет рахунку 97 відносять вказані витрати з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 70, 669, 76 і т.д.)
Існує кілька способів списання витрат:
♦ орендна плата, передплата на літературу, витрати на ремонт та інші витрати списуються рівними частками у звітних періодах, до яких вони відносяться в кореспонденції Дт 25, 26 Кт 97
♦ освоєння виробництва нового виду продукції
Тема № 6 «Облік грошових коштів і розрахункових операцій»
У відповідності з економічною теорією грошові кошти виконують п'ять наступних функцій:
● є мірою вартості товарів;
● використовуються для обміну товарної продукції;
● призначені для накопичення капіталу;
● служать для утворення скарбів;
● є світовим еквівалентом.
Грошові кошти - це кошти, які легко і швидко можуть перетворитися на будь-які інші матеріальні цінності. Тому вони слугують своєрідним показником ліквідності всіх інших матеріальних цінностей.
Під ліквідністю активів в бухгалтерському обліку розуміють швидкість їх перетворення в грошові кошти. Якщо розглядати грошові кошти з позиції ліквідності, то вони є абсолютно ліквідним активом. Тому бухгалтерський облік грошових коштів вимагає підвищеної уваги: ​​своєчасного оформлення операцій по руху, повсякденної контролю за збереженням і використанням грошей.
Прийом та видача грошових коштів, оформлення ВКО І ПКО та інших документів, ведення касової книги, складання звіту про касові операції здійснюються в порядку, встановленому Положенням про ведення касових операцій в кредитних організаціях на території РФ.
Згідно з цим порядком всі організації, незалежно від форм власності зобов'язані зберігати свої грошові кошти в банках.
Готівкові гроші, отримані з банку, можуть бути витрачені лише на ті цілі, на які вони були отримані (з / п, відрядження, госп. Витрати). Організації можуть мати в своїй касі залишки готівки, розмір яких встановлюється банком за узгодженням з керівником організації. Залишок такої готівки називається лімітом каси.
Організації, що мають постійну виручку, можуть витрачати готівку без обмеження, але лише на оплату праці, закупівлю с / г продукції, скупку тари і речей у населення. Вся готівка понад установлені ліміти здаються в банк на розрахунковий рахунок.
Прийом готівки у касу організації проводиться за прибутковим касовим ордером, видача грошей з каси - за видатковим касовим ордером. ПКО та ВКО реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.
Усі надходження і видача грошей ураховуються в касовій книзі. Кожна організація веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою організації. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках, через копірку. Другі примірники повинні бути відривними, вони служать звітом касира.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу після одержання або видачі їм грошей по кожному ордеру. У кінці робочого дня касир підраховує підсумки за кожен день, виводить залишок грошей у касі, передає в якості звіту відривний лист з ПКО та ВКО під розписку в касовій книзі.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера.
Бухгалтерський облік касових операцій ведеться по рахунку 50 «Каса». Рахунок активний, сальдо дебетове. За дебетом рахунка 50 відображається надходження грошей до каси, а по кредиту - виплата грошей з каси.
Для обліку касових операцій призначені журнал-ордер № 1 і відомість № 1. Ці бухгалтерські регістри відображають надходження грошей у касу організації та їх витрачання за цільовим призначенням. При цьому в журналі-ордері записують обороти по кредиту рахунку 50 в розрізі кореспондуючих рахунків, а у відомості - за дебетом цього рахунку в кореспонденції з кредитуються рахунками. Записи в журналах виробляються підсумками за день на підставі звітів касирів, підтверджених первинними документами.
Підсумки за день в розрізі кореспондуючих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, відображених у касовому звіті та доданих до неї документах відповідно до бухгалтерської розмітці, попередньо проставляється в звіті касира або первинних документах.
Залишок коштів по касі наводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця. При цьому залишок на кінець місяця визначається шляхом складання залишку на початок місяця і підсумку обороту за місяць за відомістю за дебетом рахунка і журналу-ордеру № 1 (по кредиту рахунку).
Також сюди входить облік розрахунків платіжними дорученнями, платіжними - вимогами дорученнями, розрахунки чеками, і т.д.
Тема № 7 «Облік основних засобів нематеріальних активів»
Бухгалтерський облік основних засобів
Облік основних засобів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н.
До основних засобів відносяться матеріально - речові цінності, одноразово виконують такі умови:
- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або для управлінських потреб організації;
- Використання протягом тривалого часу;
- Не передбачається їх подальший продаж;
- Здатність приносити економічні вигоди в майбутньому.
У складі основних засобів враховуються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Куплені за плату основні кошти страхових організацій приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, тобто в сумі фактичних витрат на придбання, включаючи ПДВ та податок з продажів.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих страховою організацією за договором дарування і безоплатно, визнається їх ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від коштів, визнається вартість обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі.
Страхова організація має право один раз на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартості за допомогою прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал згідно п.15 ПБО 6 / 01.
Вартість об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін) не погашається, тобто амортизація по них не нараховується.
Згідно п.18 ПБО 6 / 01 нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
- Лінійним способом;
- Способом зменшуваного залишку;
- Способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Один з вищевказаних способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів застосовується протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
До основних засобів згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку в РФ відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування, обчислювальна техніка, транспортні засоби, і т.п.
До основних засобів належать також капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель та орендовані об'єкти основних засобів.
У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування.
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:
● правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення;
● достовірне встановлення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;
● контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.
Форми первинної документації для обліку основних засобів і короткі вказівки щодо їх заповнення затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві »
Перелік форм первинної облікової документації
Номер форми
Найменування форми
ОС-1
Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів.
ОС-3
Акт (накладна) відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів.
ОС-4
Акт на списання основних засобів
ОС-4а
Акт на списання автотранспортних основних засобів
ОС-6
Інвентарна картка обліку основних засобів
ОС-14
Акт про приймання устаткування
ОС-15
Акт приймання-передачі обладнання у монтаж
ОС-16
Акт про виявлені дефекти устаткування
Для організації обліку і забезпечення контролю до кожного основного засобу присвоюється відповідний інвентарний номер. Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом 5-ти років по закінченні року списання.
Заповнення інвентарних карток проводиться на основі акта приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, споруду. У інвентарних картках повинні бути приведені основні дані по об'єкту основних засобів: строк корисного використання основних засобів, спосіб нарахування амортизації, звільнення від нарахування амортизації. Інвентарні картки складаються в одному примірнику і знаходяться в бухгалтерській службі.
Оцінка основних засобів
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку в разі їх придбання, спорудження та виготовлення, внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, одержання за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання та інших надходжень.
Основні засоби згідно з ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (в т.ч. б / у), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження, і виготовлення, за винятком податку на додану вартість (ПДВ) та інших відшкодовуються податків.
Облік нематеріальних активів.
Згідно ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» після ухвалення до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
♦ відсутність матеріально-речовинної структури;
♦ використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації;
♦ здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
До нематеріальних активів можуть бути віднесені наступні об'єкти:
♦ виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
♦ виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація організації та організаційні витрати.
До складу нематеріальних активів не включається інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці. Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т.п. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг.
Оцінка нематеріальних активів
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком на датку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичними витратами на придбання нематеріальних активів можуть бути:
♦ суми, що сплачуються згідно з договором поступки;
♦ реєстраційні збори, митні збори, патентні мита;
♦ невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;
♦ винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт нематеріальних активів;
♦ інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріальних активів.
Надходження нематеріальних активів на баланс організації відбивається наступними проводками:
Дп 08 Кт 76
Дт 04 Кт 08
Тема № 8 «Облік фінансових вкладень і кредитних операцій»
"
Поняття фінансових вкладень, їх класифікація
Фінансові вкладення та операції з цінними паперами як об'єкти обліку увійшли в сучасну облікову практику у зв'язку з розширенням ринкових відносин і розвитком нових форм власності.
Пунктом 3 Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н (далі - ПБО 19/02), встановлено, що до фінансових вкладень належать: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій; надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, вклади в просте товариство.
Відповідно до ст. 142 ГК РФ цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення і передача яких можливі тільки при його пред'явленні. З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності.
Згідно зі ст. 143 ГК РФ до цінних паперів, зокрема, відносяться: державна облігація, облігація, вексель, депозитний і ощадний сертифікати, акція та інші документи.
Акцією визнається цінний папір, що засвідчує право її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні справами акціонерного товариства і частина майна, що залишилося після ліквідації. Акція - це документ, що випускається тільки акціонерним товариством на величину його статутного капіталу. У формальному відношенні акція засвідчує внесення певного внеску в статутний капітал акціонерного товариства. Відмінною рисою акції є її неподільність. Якщо одна акція належить кільком особам, то всі вони здійснюють права, засвідчені в акції, через одного з власників або через його представника.
Акції можуть бути іменними і представницькими, що вільно обертаються (акції відкритих акціонерних товариств) і з обмеженим колом обігу (акції закритих акціонерних товариств), звичайними (голосуючими) і привілейованими.
Облігація - це цінний папір, що засвідчує право її власника на отримання від юридичної особи, випустив облігацію, в передбачений термін від номінальної вартості облігації або іншого майнового еквівалента. Облігація надає її власникові також право на отримання доходу в розмірі фіксованого відсотка від номінальної вартості облігації або інші майнові права.
Облігації можуть бути іменними і представницькими, вільно обертаються і з обмеженим колом обігу, із забезпеченням (заставним або іншим) або без такого, з одноразовим строком погашення і з погашенням за серіями у визначені терміни, з фіксованою або "плаваючою" купонною ставкою, звичайними і конвертованими (трансформуються) в акції.
Векселем визнається цінний папір, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (переказний вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну певну суму власнику векселя (векселедержателю).
Векселі бувають пред'явницькими, ордерних та іменними. За векселем на пред'явника боржник зобов'язаний здійснити платіж будь-якому пред'явнику документа. За ордерному - першій особі, зазначену у векселі, або за його "наказу" іншій особі. За іменним векселем - тільки особі, названій у документі.
Депозитний сертифікат - це письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника (бенефіціара) або його правонаступника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту (вкладу) та відсотків по ньому. Слід підкреслити, що сертифікат не може служити розрахунковим чи платіжним засобом за продані товари чи надані послуги. Сертифікати видаються на певний термін. У разі якщо термін не зазначений, то сертифікат вважається документом до запитання, за яким банк несе зобов'язання сплатити зазначену в ньому суму негайно, на першу вимогу власника.
За строками інвестування фінансові вкладення поділяються на довгострокові (на термін більше одного року) та короткострокові (на термін менше одного року). Вкладення в цінні папери, за якими термін погашення (викупу) не встановлено (наприклад, акції), відносяться до довгострокових або короткострокових в залежності від наміру отримувати доходи по них більш-менш одного року.
Згідно з п. 2 ПБУ 19/02 для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- Перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).
До фінансових вкладень організації не відносяться (п. 3 ПБО 19/02):
- Власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- Векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- Вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;
- Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності;
- Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи.
Оцінка фінансових вкладень
Згідно з п. 8 ПБУ 19/02 фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісна вартість визначається в залежності від способу отримання активів.
Так, первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).
Згідно з п. 9 ПБУ 19/02 фактичними витратами на придбання цінних паперів як фінансових вкладень є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
- Суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів. У разі якщо організації надані інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про таке придбання фінансових вкладень, і організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат некомерційної організації того звітного періоду, коли було прийнято рішення не купувати фінансові вкладення;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.
Пунктом 11 ПБО 19/02 встановлено, що у разі неістотності величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні із сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами в тому звітному періоді, в якому були прийняті до бухгалтерського обліку вказані цінні папери.
Первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (п. 12 ПБУ 19/02).
Відповідно до п. 13 ПБО 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, отриманих організацією безоплатно, таких як цінні папери, зізнається:
- Їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При цьому під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їх ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;
- Сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку, - для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна.
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією (п. 14 ПБУ 19/02). Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.
Згідно з п. 15 ПБУ 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску організації-товариша за договором простого товариства, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена товаришами в договорі простого товариства.
Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій в договорі.
Пунктом 19 ПБО 19/02 встановлено, що для цілей подальшої оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість в установленому порядку, та фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається.
Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу.
Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати в складі операційних доходів або витрат.
Фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.
За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі належного за ним відповідно до умов випуску доходу відносити на фінансові результати в складі операційних доходів або витрат.
Організація бухгалтерського обліку
фінансових вкладень
Облік фінансових вкладень ведеться на активному рахунку 58 "Фінансові вкладення". До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки: 58-1 "Паї й акції", 58-2 "Боргові цінні папери", 58-3 "Надані позики", 58-4 "Внески за договором простого товариства" та ін
Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці вкладеннях, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання і використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія і т.п. однорідна сукупність фінансових вкладень.
Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень таким чином, щоб забезпечити інформацію по одиницях бухгалтерського обліку фінансових вкладень і організаціям, у яких здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам і т.п.).
Облік вкладень в статутні капітали інших організацій. Організації можуть здійснювати вкладення вільних активів в статутні капітали інших організацій на території країни і за кордоном. Ці вкладення впроваджуються грошовими коштами або іншими активами організації (основними засобами, нематеріальними та іншими активами). Внесені вклади відображаються в обліку за дебетом рахунка 58 в кореспонденції з кредитом рахунків, на яких враховувалися цінності, передані в рахунок цих вкладень. Якщо внесені грошові кошти в статутний капітал іншої організації, то кредитуються розрахункові і валютні рахунки.
При внеску в рахунок внеску грошових коштів з розрахункового, валютного рахунків в бухгалтерському обліку оформляється запис:
Дебет 58, субрахунок 1 "Паї й акції" Кредит 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".
Повернення вкладу грошовими коштами в межах суми вкладу відображається таким чином:
Дебет 51, 52 Кредит 58, субрахунок 1 "Паї та акції".
При внеску в рахунок внеску основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів, готової продукції оформляється запис:
Дебет 58, субрахунок 1 "Паї й акції" Кредит 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція".
Основні засоби та нематеріальні активи відображаються за залишковою вартістю, яка формується на рахунках 01 і 04 в результаті оформлення проводок:
Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01
і
Дебет 05 "Амортизація нематеріальних активів" Кредит 04.
Повернення вкладу майном відображається за дебетом рахунків обліку майна і кредиту рахунку 58, субрахунок 1 "Паї та акції".
Аналітичний облік вкладень у статутні капітали інших організацій ведеться по кожній організації на території країни і за кордоном, засновником (учасником) якої є дана організація.
Облік вкладень в облігації. Фактичні витрати на придбання облігацій відображаються за дебетом рахунка 58, субрахунок 2 "Боргові цінні папери", і кредитом рахунків, на яких обліковуються цінності, що підлягають передачі в рахунок вкладень.
За облігаціями дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати організації. Таким чином, до моменту погашення облігації вона має балансову вартість, рівну номінальній вартості.
На суму купівельної вартості облігацій оформляється проводка:
Дебет 58, субрахунок 2 "Боргові цінні папери" Кредит 51.
У разі якщо номінальна вартість облігацій вище покупної, донарахування суми перевищення оформляється наступними записами:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму належної до отримання доходу за облігаціями;
Дебет 58, субрахунок 2 "Боргові цінні папери" Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи" - на частину різниці між номінальною та купівельною вартістю.
Отримання доходу за облігаціями відображається проводкою:
Дебет 51 Кредит 76.
Нарахування доходу здійснюється протягом усього терміну дії облігацій.
На момент погашення облігацій їх оцінка, за якою вони числяться на рахунку 58, субрахунок 2 "Боргові цінні папери", буде дорівнює номінальній вартості (сума вартості облігації плюс різниця між номінальною та купівельною вартістю).
У разі якщо покупна вартість облігацій вище номінальної, списання сум перевищення відображається наступними записами:
Дебет 76 Кредит 58, субрахунок 2 "Боргові цінні папери" - на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю;
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи" - на різницю між сумою доходу за облігаціями та сумою, відображеною за кредитом рахунку 58 (сумою попередньої проводки).
Облік наданих позик. Відповідно до ст. 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі. При цьому позичальник зобов'язується через певний час повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.
Договір позики вважається укладеним тільки з моменту передання грошей або інших речей позичальникові. Незалежно від суми договір позики укладається між організаціями в письмовій формі.
Облік наданих позик ведеться на рахунку 58, субрахунок 3 "Надані позики". Для позик, видача яких забезпечена векселями позичальника, може бути виділений окремий субрахунок "Надані позики, забезпечені векселями". Надання позик грошовими коштами відбивається проводкою:
Дебет 58, субрахунок 3 "Надані позики" Кредит 50 "Каса", 51.
При поверненні позики оформляється зворотна проводка.
Нараховані за договором позики відсотки є операційними доходами та відображаються у відповідності з договором бухгалтерським проведенням:
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи".
Облік вкладень у спільну діяльність. Відповідно до цивільного законодавства (ст. 1041 ГК РФ) спільна діяльність без створення для цієї мети юридичної особи здійснюється на основі договору між її учасниками. За договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети, що не суперечить законодавчим актам Російської Федерації.
Грошові та інші майнові внески учасників договору, а також майно, створене або придбане в процесі їхньої спільної діяльності, є їхньою спільною частковою власністю.
Майно, об'єднане учасниками договору для спільної діяльності, враховується на окремому (відособленому) балансі у того її учасника, якому відповідно до договором доручено ведення спільних справ учасників договору. Дані окремого (відособленого) балансу не включаються в баланс організації - учасника договору, що веде спільні справи. Розподіл прибутку, збитків та інших результатів спільної діяльності між учасниками договору про спільну діяльність здійснюється в порядку, передбаченому договором.
Вклади учасників у спільну діяльність відображаються на рахунку 58, субрахунок 4 "Внески за договором простого товариства".
Надання вкладу відображається за дебетом рахунка 58 в кореспонденції з рахунком 51 та іншими відповідними рахунками з обліку виділеного майна.
Інвентаризація фінансових вкладень
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності підприємства і організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань.
Порядок проведення інвентаризації встановлено в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49.
Основними цілями інвентаризації є: виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Інвентаризації підлягає все майно (всі види майна, що належать підприємству, незалежно від його місцезнаходження; майно, що не належить підприємству, але перебувало в бухгалтерському обліку; майно, не враховане з якої-небудь причини) і всі види фінансових зобов'язань.
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
- Правильність оформлення цінних паперів;
- Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
- Збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
- Своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.
Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів, тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Розкриття інформації про фінансові вкладення
в бухгалтерській звітності
У бухгалтерській звітності фінансові вкладення повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.
Згідно п. 42 ПБУ 19/02 в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);
- Наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
- Вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
- Різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;
- За борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, що розраховується відповідно до порядку, встановленого п. 22 ПБУ 19/02;
- Вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
- Вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);
- Дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;
- За борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки).
Тема № 9 «Облік фінансових результатів»
Визначення фінансових результатів страхової
організації. Прибуток (збиток) страхової організації
В умовах діючої системи оподаткування в організацій формуються чотири показники прибутку, що істотно розрізняються по величині, економічному змісту, функціональному призначенню. Базою для всіх розрахунків служить балансовий прибуток - основний показник діяльності організації, кінцевий фінансовий результат. Для цілей оподаткування визначається розрахунковий показник - валовий прибуток, на його основі - прибуток, оподатковувана податком, а що залишається в розпорядженні організації після внесення податків і інших платежів до бюджету балансовий прибуток називається чистим прибутком.
Бухгалтерський прибуток (збиток) страховий організації являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації, з урахуванням діяльності філій як єдиної юридичної особи та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до облікової політики організації.
Прибуток (збиток), виявлений у звітному році, але відноситься до операцій минулих років, включається у фінансові результати організації звітного року.
Доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають віднесенню на фінансові результати при настанні того звітного періоду, до якого вони мають відношення.
У разі реалізації та іншого вибуття майна страхової організації (основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів, цінних паперів тощо) збиток (дохід) за цими операціями відноситься на фінансові результати.
У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Балансовий прибуток - це кінцевий фінансовий результат, що дорівнює різниці між доходами від страхової діяльності, доходів від інших надходжень і доходів від іншої діяльності та витратами, що включаються до собівартості надаваних страхових послуг, відображену в бухгалтерському обліку.
Доходи і витрати платника податку з метою гл.25 НК РФ враховуються в грошовій формі.
Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст.40 НК РФ.
Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст.40 НК РФ, якщо інше не передбачено гл.25 цього Кодексу.
Ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому абз.2 п.3, а також п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення ПДВ, акцизу та податку з продажу).
При встановленні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Облік фінансових результатів організується на підставі ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації».
Доходи організації поділяються на:
♦ доходи від звичайних видів діяльності;
операційні доходи;
♦ позареалізаційні доходи;
♦ інші надходження;
До операційних доходів відносяться:
♦ доходи від надання за плату в тимчасове користування своїх активів;
♦ відсотки, отримані за позиками ...
До позареалізаційних доходів відносяться:
♦ штрафи, пені, неустойки отримані;
♦ активи, отримані безоплатно;
♦ курсові різниці.
Доходи від позареалізаційних операцій зменшуються на суму витрат по цих операціях.
Облік прибутку і збитків ведуть на рахунку 99. він призначений для виявлення фінансового результату діяльності організації за звітний рік. Записи на ньому ведуться накопичувально протягом року. На перше число нового року залишку за цим рахунком бути не повинно.
Протягом звітного року на рахунку 99 відображаються:
1. Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності:
Дт 90 Кт 99 - прибуток
Дт 99 Кт 90 - збиток;
2. Сальдо інших доходів і витрат:
Дт 91 Кт 99 - списується кредитовий залишок,
Дт 99 Кт 91 - дебетовий залишок
В обліку кожної організації доходи і витрати накопичуються з початку року, а коли настане новий звітний рік, все треба починати з нуля. Тому перед тим, як складати бухгалтерську звітність, організація повинна провести реформацію балансу. Полягає вона в наступному: бухгалтер закриває рахунки, де враховувалися доходи і витрати, тобто «Обнуляє» їх сальдо. На початку наступного року організації потрібно розподілити отриманий прибуток або покрити збиток.
Приклад
У 2004 р. ЗОА «Горизонт» отримало збиток - 150000 крб. Організація покриває його за рахунок резервного капіталу.
Загальні збори засновників вирішив покрити збитки за рахунок додаткового капіталу.
Станом на 1 січня 2005 р. на балансі ЗАТ «Горизонт» числиться 37000 руб. резервного капіталу і 94000 руб. - Додаткового.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Горизонт» потрібно зробити наступні проводки.
31 грудня 2004:
Дт 99 Кт 84 - 150000 крб. - Списано збиток 2002
1.01.2005
Дт 82 Кт 84 - 37000 - погашена частина збитку 2004 р. за рахунок коштів резервного фонду.
Дт 83 Кт 84 - 94000 - погашена частина збитку 2004 р. за рахунок додаткового капіталу.
Сума непокритого збитку ЗАТ «Горизонт» склала 19000 руб. (150000 - 37000 - 94000).
Чистий прибуток організації є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку.
Тема № 10 «Облікова політика страхової організації»
Організація бухгалтерського обліку
Страхові організації організовують бухгалтерський облік відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н; Положеннями (стандартами ) з бухгалтерського обліку (ПБО), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків), з урахуванням особливостей застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 04.09.2001 N 69н, Наказом Мінфіну Росії від 28.01.2000 N 105н "Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій та звітності, що надається в порядку нагляду" і т.д .
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор організації.
Документування господарських операцій
в бухгалтерському обліку
Всі господарські операції страхової організації оформляються первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинний обліковий документ складається у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим, - безпосередньо після закінчення операції.
Регістри бухгалтерського обліку, технологія
обробки облікової інформації
Облік бухгалтерських операцій ведеться за журнально-ордерною формою згідно з робочим планом рахунків, розробленим організацією з урахуванням її потреб і особливостей діяльності на підставі Плану рахунків.
Обробка інформації здійснюється автоматизованим способом із застосуванням комп'ютерних програм, що дозволяє здійснювати формування наступних облікових регістрів:
1) Головна книга;
2) журнали - ордери: N 1 "Каса"; N 2 "Розрахунковий рахунок"; N 3 "Розрахунки з підзвітними особами", N 4 "Інші операції"; N 6 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
3) касова книга;
4) оборотні відомості за синтетичними та аналітичними рахунками.
Із застосуванням комп'ютерних програм ведеться розрахунок заробітної плати, формуються розрахункові платіжні відомості.
Із застосуванням електронних таблиць здійснюється формування книги обліку цінних паперів, оборотних відомостей за синтетичними рахунками у валюті.
Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
Зберігання документів бухгалтерського обліку
Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність зберігаються протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Справжні документи за договорами страхування життя, термін страхування за якими минув, або за достроково припиненим договорами, страхові виплати за якими не проведені, незалежно від закінчення строку позовної давності, а також за договорами страхування життя, за якими здійснені страхові виплати, незалежно від дати виплати , не підлягають знищенню до особливого розпорядження страхової організації.
Бухгалтерський облік матеріально -
виробничих запасів
Матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, включаючи транспортні витрати.
Фактичною собівартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат страхової організації на придбання, включаючи ПДВ та податок з продажів.
Фактична собівартість матеріалів, отриманих безоплатно, визначається виходячи з ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактична собівартість матеріалів, придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається виходячи з вартості обмінюваного майна.
Фактична вартість матеріалів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
При вибутті оцінка матеріалів проводиться страховою організацією за собівартістю кожної одиниці.
Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами і кредиторами
Розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються страховими організаціями в бухгалтерській звітності у сумах, відображених у бухгалтерському обліку і визнаних нею правильними.
Відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з банками, бюджетом повинні бути погоджені з відповідними організаціями. Не допускається залишати на бухгалтерському балансі неврегульовані суми за цими розрахунками.
Залишки валютних коштів на валютних рахунках організації, інші грошові кошти (включаючи грошові документи), цінні короткострокові папери, дебіторська заборгованість в іноземній валюті відображаються в бухгалтерській звітності в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на звітну дату.
Штрафи, пені та неустойки, присуджені або визнані боржником, доходи від відшкодування завданих збитків відносяться на фінансові результати в момент їх визнання (нарахування).
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, не реальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника страхової організації і відносяться на фінансові результати.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість відображається на позабалансовому рахунку страхової організації протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і розпорядження керівника страхової організації і відносяться на фінансові результати.
Бухгалтерський облік витрат майбутніх періодів
Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському обліку з рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і підлягають списанню протягом періоду, до якого вони належать, рівними частками.
Виплачені працівникам суми за частину відпускного періоду, що припадає на наступний за звітним місяць, включаються до фонду оплати праці наступного місяця і відображаються на рахунку 97.
Бухгалтерський облік майна та зобов'язань,
вартість, в яких виражена в іноземній валюті
Отримані платником податку доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях.
Бухгалтерський облік позик і кредитів
Страхова організація враховує отримані позики і кредити, термін погашення яких за відповідним договором перевищує дванадцять місяців, у складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну погашення (протягом усього терміну до погашення).
Сума за отриманими позиками і кредитами приймається організацією до бухгалтерського обліку в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображається у складі кредиторської заборгованості.
Переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову заборгованість проводиться страховою організацією в момент, коли за умовами договору позики та кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів.
Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів, визнаються страховою організацією витратами того періоду, в якому вони проведені, вважаються операційними витратами і підлягають включенню у фінансовий результат організації, крім витрат, пов'язаних з придбанням інвестиційного активу, за яким передбачено нарахування амортизації.
Заборгованість страхової організації за отриманими позиками і кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договору.
Суми відсотків до сплати згідно з умовами договору враховуються організацією на рахунку 97 і визнаються операційними витратами в тих звітних періодах, до яких вони відносяться.
Бухгалтерський облік операцій зі страхування,
Співстрахування та перестрахування
За договорами страхування, співстрахування датою нарахування страхової премії (внесків) на рахунку 92 "Страхові премії (внески) є:
- Дата підписання договору страхування або дата видачі рахунку страхувальнику - у разі якщо в договорах страхування не встановлена ​​дата (термін) сплати страхової премії (внеску);
- Дата, встановлена ​​договором страхування для сплати страхової премії (внеску), - у разі якщо в договорах страхування встановлена ​​конкретна дата сплати страхової премії (внеску) та грошові кошти раніше зазначеної дати не надійшли;
- Дата надходження страхової премії (внеску) - у разі якщо страхова премія (внесок) надійшла раніше дати (терміну), встановленої договором страхування для сплати страхової премії (внеску);
- День отримання звіту агента (брокера) - у разі якщо договір страхування укладається через страхового агента (брокера). Терміни подання до страхової організації звіту агента (брокера) встановлюються самостійно кожним структурним підрозділом організації відповідним розпорядчим документом або договором доручення, агентським договором.
За іншими видами договорів страхування, ніж страхування життя, страхова премія (внесок) нараховується в повному обсязі незалежно від того, передбачена договором страхування розстрочка сплати внесків або не передбачена.
За договорами страхування життя, за якими передбачена періодична сплата страхових премій (внесків), страхова премія (внесок) нараховується на рахунку 92 в момент, коли виникає право страховика на отримання чергового внеску (дата, визначена договором для отримання другого і подальших внесків). Якщо другий і наступні внески надходять на розрахунковий рахунок або в касу страхової організації раніше дати, визначеної у договорі, вони відображаються на рахунку 92 в момент їх надходження. Якщо другий і наступні внески надходять через страхового агента (брокера), вони нараховуються зазвичай, у день надходження звіту страхового агента (брокера).
Бухгалтерський облік капіталу і резервів
У складі власного капіталу страхової організації враховуються статутний, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші фонди, формування яких передбачено статутом організації.
Резерв по страхуванню життя формується відповідно до Положення про порядок формування резерву зі страхування життя, затвердженим генеральним директором страхової організації і погодженим з Департаментом страхового нагляду Мінфіну Росії.
Страхові резерви за іншими видами страхування, ніж страхування життя, формуються відповідно до Положення про формування страхових резервів з інших видів страхування, ніж страхування життя, затвердженим генеральним директором страхової організації, погодженим з Департаментом страхового нагляду Мінфіну Росії.
Резерв запобіжних заходів формується відповідно до нормативів, закладеними в структуру тарифних ставок видів страхування за правилами, затвердженими Департаментом страхового нагляду Мінфіну Росії, але не враховується для цілей оподаткування.
Фінансування попереджувальних заходів здійснюється відповідно до укладених договорів з урахуванням вимог норм Положення "Про резерв попереджувальних заходів з добровільних видів страхування", затвердженого генеральним директором страхової організації і узгодженого з Департаментом страхового нагляду Мінфіну Росії.
Витрачання коштів резерву запобіжних заходів відноситься на рахунки бухгалтерського обліку за моментом оплати.
Формування страхових резервів за договорами страхування, укладеними з нерезидентами, а також з резидентами, які мають право на сплату страхових премій в іноземній валюті, здійснюється відповідно до Правил формування страхових резервів по іншому виду страхування, ніж страхування життя, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 11.06. 2002 року N 51н.
Розрахунок страхових резервів проводиться в рублях.
Страхові резерви, за винятком стабілізаційного резерву, за договорами, які відповідно до чинного валютного законодавства передбачають розрахунки в іноземній валюті (страхові премії (внески) сплачуються в іноземній валюті та страхові виплати здійснюються в іноземній валюті), розраховуються у відповідній іноземній валюті і перераховуються в рублі за курсом Банку Росії на звітну дату (п.11 Наказу Мінфіну Росії від 11.06.2002 N 51н).
Відносини страхової організації з філіями
Філія страхової організації є відокремленим структурним підрозділом організації, діє на підставі статуту, Положення про філію, затвердженого керівником страхової організації, відповідно з іншими нормативними документами страхової організації, а також нормативними актами (законами, положеннями, інструкціями), що видаються законодавчими органами Російської Федерації.
Філія має господарську самостійність у межах наданих організацією повноважень, оформлених довіреністю. Філія має незакінчений баланс без виведення фінансових результатів, який входить до балансу головного страхової організації.
Майно, закріплене організацією за філією, кошти на балансових рахунках (право розпорядження, якими надано філії за дорученням), а також інше майно, майнові права та обов'язки, набуті філією (від імені організації), обліковуються на окремому незакінченому балансі філії.
Філії представляють щоквартально до головної організації оборотний баланс для складання зведеного балансу, що визначає фінансовий результат діяльності страхової організації за звітний період.
Після закінчення звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року) філії організації передають через рахунок 79 "Внутрішні розрахунки" заключними оборотами всі доходи і витрати, сформовані за квартал.
Страхова організація подає у встановлені законом терміни до податкової інспекції консолідований баланс, а також розрахунки нарахованих податків, у тому числі припадають на частку філій.
Головна організація направляє до філій розрахунки нарахованих податків, що припадають на їх частку, які сплачуються філіями за місцем свого знаходження.
Філії виконують зобов'язання організації зі сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку на тій території, на якій вони знаходяться.
Головна організація виробляє сплату податку на прибуток, а також авансових платежів з цього податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожної філії виходячи з частки прибутку, що припадає на ці філії, яка визначається як середня арифметична величина питомої ваги витрат на оплату праці та вартості майна, що амортизується по філіях і в цілому по страховій організації.
Головна організація виробляє сплату сум авансових платежів, а також сум податку на прибуток, обчисленого за наслідками податкового періоду у федеральний бюджет, за місцем свого знаходження без розподілу вищевказаних сум по філіях.
Філії страхової організації перераховують податок на майно підприємств у доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів за місцем свого знаходження в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці підрозділи, на вартість основних засобів і матеріалів цих підрозділів.
Головна організація сплачує до бюджету за місцем свого знаходження податок на майно в сумі, визначеній виходячи із ставки, що діє за місцем знаходження головної організації, і середньорічної вартості майна головної організації, обчисленої як різниця між середньорічною вартістю майна в цілому по організації і середньорічної вартістю майна філій .
Філії страхової організації сплачують податок на рекламу, податок з продажів та інші місцеві податки відповідно до прийнятих законодавчих актів місцевих органів представницької влади тих суб'єктів Російської Федерації, на території яких вони знаходяться.
Тема № 11 «Бухгалтерська звітність страхової організації»
Складання та подання бухгалтерської звітності
Страхова організація складає квартальну та річну бухгалтерську звітність наростаючим підсумком з початку звітного року. При цьому квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.
Річна бухгалтерська звітність складається та подається у строки і в порядку, що визначені Мінфіном Росії. Бухгалтерська звітність страхової організації складається з:
- Бухгалтерського балансу;
- Звіту про прибутки та збитки;
- Додатків до бухгалтерського балансу та інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;
- Пояснювальної записки;
- Підсумковій частині аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.
Бухгалтерська звітність філій страхової організації складається з:
- Незакінченого бухгалтерського балансу без виведення фінансових результатів;
- Форм бухгалтерської звітності, затверджених організацією;
- Пояснювальної записки.
Бухгалтерська звітність страхової організації включає показники діяльності філій, які не є юридичними особами.
Зміст і форми Бухгалтерського балансу, Звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого.
Дані щодо числових показників наводяться в бухгалтерській звітності мінімум за два роки - звітний і попередній звітному рік.
Бухгалтерська звітність складається за звітний період. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером страхової організації.
Зміни, внесені в бухгалтерську звітність, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), наводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення даних.
Страхова організація представляє річну бухгалтерську звітність відповідно до установчими документами засновникам, територіальним органам державної статистики, інспекції МНС Росії за місцем перебування (реєстрації) страхової організації, Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії.
Організація представляє річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, а квартальну - протягом 30 днів після закінчення кварталу.
Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами страхової організації.
У разі подання страховою організацією бухгалтерської звітності поштою дата визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.
Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший, наступний за ним робочий день.
Тема № 12 «Статистичний облік і звітність в страховій організації»
РОСІЙСЬКА СТРАХОВА СТАТИСТИКА
Зарубіжний та російський досвід страхового бізнесу показує, що збір, обробка та аналіз статистичної інформації є ключовими питаннями, пов'язаними із забезпеченням високої ефективності страхової діяльності. Більше того, якість страхових послуг в значній мірі залежить від наявності повної і достовірної страхової статистики. Однак російські страховики в даний час не можуть повною мірою користуватися адекватної сучасному стану російської національної системи страхування статистичною базою.
Розглядаючи ситуацію, протягом останнього десятиліття систему статистичного спостереження за страховими організаціями, можна відзначити, що в Російській Федерації до недавнього часу існували тільки два центри збору та обробки статистичної інформації: Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії і Держкомстат Росії. З метою оперативного інформування про діяльність страхових організацій і поточного нагляду за їх фінансовим станом Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії збирає статистичні дані поквартально, Держкомстат Росії - інформацію про річні підсумки діяльності страховиків за більш широкому переліку питань. Так, за формою 1-С до Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії щоквартально здаються дані за узагальненими показниками: обов'язкове страхування, добровільне страхування, в тому числі страхування життя, майнове страхування, страхування відповідальності і особисте страхування (за винятком страхування життя). Існує форма статистичної звітності (1-СК) з більш детальною конкретизацією за видами страхування, але інформація по цій формі здається страховими організаціями один раз на рік. На жаль, з інформації, що публікується за підсумками спостереження інформації не можна дізнатися дані зі страхування каско автотранспорту, повітряних і водних суден, так як вони об'єднані в одну позицію. Крім того, дані за регіональними страховим ринкам спотворюються через відсутність адекватного врахування показників діяльності філій страхових компаній з інших регіонів Росії (зазвичай з Москви), що призводить до заниження обсягів регіональних ринків і деякому завищення питомої ваги Московського регіону в національній системі страхування Росії.
Слід зазначити, що статистичні дані про національну систему страхування потрібні не тільки з метою державного нагляду за діяльністю страховиків. Наявність достовірної страхової статистики та постійне її вдосконалення на методологічному та інформаційному рівнях сприяють вирішенню таких найважливіших завдань страхового бізнесу:
забезпечення ефективної взаємодії між страховиками і органами нагляду за страховою діяльністю з боку держави;
аналіз стану, динаміки і структури російського страхового ринку;
забезпечення достовірності та якості обгрунтування економічної доцільності прийняття різних законопроектів в галузі страхування, а також їх реалізації;
гарантія відкритості страховиків для вітчизняних та іноземних партнерів (по Федеральним законом "Про захист прав споживачів" (в ред. від 09.01.1996 N 2-ФЗ, зі змінами від 17.12.1999) страхувальники мають законні права на інформацію про якість страхових послуг і про їх виконавців);
підвищення ефективності тарифної політики російських страховиків і, як наслідок, діяльності всіх учасників страхового бізнесу;
оптимізація процесу ліцензування страхової діяльності, ліцензійних умов і технологій страхування, підвищення якості розрахунків страхових тарифів та бізнес - планів страхової діяльності на основі достовірної страхової статистики, що враховує специфіку регіонів Росії;
забезпечення достовірності комплексної оцінки діяльності страхових компаній у публікованих у пресі рейтингах страховиків;
підвищення рівня безпеки страхових операцій за рахунок скорочення збитків страхових компаній від страхового шахрайства.
Вирішення зазначених завдань дозволить зміцнити позиції російських страховиків на фінансових ринках у Росії і за кордоном. На російських фондових біржах акції російських страховиків поки не набули великої популярності, що пояснюється відсутністю відкритої і достовірної інформації про їх діяльність. Наші страхові компанії в основному мають форми власності у вигляді ТОВ і ЗАТ. Станом на кінець першого півріччя 2000 р. з 1200 російських страховиків лише трохи більше 300 були організовані як відкриті акціонерні товариства.
В даний час відсутні чіткі методичні рекомендації зі збору, аналізу й обробки статистичної інформації, призначеної саме для розрахунку страхових тарифів. У більшості випадків доводиться стикатися з масивами статистичної інформації, зібраної не по формам відомчого статистичного спостереження, вивчення якої практично нічого не дає, тому що були неправильно визначені початкові умови (коли і які дані збираються), а часто навіть немає чіткої відповіді, з якою метою було проведено статистичне дослідження. Відповідно страхові компанії повинні мати всю доступну інформацію і потім аналізувати її з конкретно заданому алгоритму розрахунку страхових тарифів, у противному випадку достовірно розрахувати страхові тарифи неможливо. У результаті ймовірність банкрутства страховика буде досить велика. Таким чином, доцільно розробити більш повно задовольняють інтереси страхової індустрії стандарти збору, обробки та аналізу страхової статистики. Використовуючи їх, можна буде на основі статистичних даних розрахувати страхові тарифи, що відображають реальний рівень страхового ризику.
Про необхідність побудови зрозумілої і відбиває реальність страхової статистики свідчить досвід страхування відповідальності власників автотранспортних засобів в Польщі, коли по закінченні перших років з моменту введення цього виду страхування польські страховики почали нести значні збитки через занижені страхових тарифів.
У справі підвищення ефективності страхової справи в Росії значну роль могла б відігравати система присвоєння рейтингу страхової компанії на основі достовірної статистичної інформації. При цьому важливо, щоб вітчизняні стандартні методики збору, обробки та аналізу інформації для присвоєння рейтингу були інтегровані в міжнародну практику рейтингової оцінки страховиків. Має значення також облік динаміки зміни основних показників діяльності страхових компаній як мінімум за останні кілька років.
Інвестори страхової компанії, як правило, бувають зацікавлені в тому, щоб страхова компанія пройшла ретельне "просвічування" за стандартними методиками, коли враховується повна і достовірна інформація про всі показники її діяльності. Навіть якщо російська страхова компанія за стандартною методикою буде мати невисокий рейтинг, вона може прийняти відповідну програму оздоровлення своєї діяльності і побудувати бізнес - план з метою підвищення ефективності страхового портфеля.
У стандартизації методів збору, обробки та аналізу, даних страхової статистики, оцінки рейтингу зацікавлені страхові компанії, орієнтовані на міжнародні угоди, перестрахування всередині країни і на зарубіжному ринку. За рейтингом будь-який суб'єкт господарювання, зацікавлений в ефективному страхування, може оцінити перспективи діяльності страхової компанії та стратегію її розвитку, якість інвестиційного портфеля, адекватність капіталу, ліквідність активів і гнучкість фінансової діяльності. У кожному конкретному випадку повинен бути, безумовно, індивідуальний підхід, при якому враховувалася б специфіка страхування за накопичувальними і ризикових видах страхування. При стандартизації методів збору, обробки та аналізу статистичної інформації, оцінки рейтингу страхових компаній повинні застосовуватися спеціальні методи, що дозволяють:
♦ виявити так звані фінансові та зарплатні схеми з використанням страхування життя. Це можливо, якщо при цьому будуть розроблені методики аналізу норми прибутковості, фактично одержуваної від інвестування страхових резервів із страхування життя і включається до страхового забезпечення;
♦ організовувати експертні оцінки методик збору, обробки та аналізу отриманих даних за всіма показниками, що характеризує різні сторони діяльності страхової компанії.
Представляє інтерес досвід економічно розвинених країн світу, де співіснують дві системи статистичного спостереження за страховою діяльністю: по-перше, з метою нагляду за діяльністю страхових організацій діє система державної статистичної звітності, по-друге, для прогнозування ринку та розрахунку страхових тарифів створені статистичні служби при професійних об'єднаннях страховиків, вже давно усвідомили важливість своєчасного отримання адекватної страхової статистики для сталого довготривалого розвитку.
Служби статистичного аналізу створені практично у всіх союзах і об'єднаннях страховиків Європи. Вони вирішують декілька завдань, починаючи від реалізації представницької функції союзу або об'єднання в міжнародних, державних і громадських органах. Але в першу чергу статистична інформація використовується страховиками для маркетингових досліджень, правильного розрахунку страхових тарифів і т.д. Не слід забувати, що страхувальники, використовуючи дані страхової статистики, можуть найбільш адекватним чином вибрати страхову компанію.
Поряд зі збором статистики по загальноекономічним і валовими показниками розвитку страхування в багатьох спілках страховиків займаються збором спеціальної страхової статистики з більшим ступенем деталізації, при цьому головна мета роботи - оцінювати ризики і вчасно коригувати тарифи. Союзи та об'єднання страховиків беруть на себе збір первинної інформації, накопичення даних, узагальнення і публікацію отриманих матеріалів. Статистичні дані публікуються на регулярній основі, зазвичай щоквартально, додатково видається щорічний збірник.
Зрозуміло, що якщо мова йде про нові страхові продукти, впроваджених у практику страхування зовсім недавно, то можуть бути організовані інформаційні пули страховиків, що займаються даним видом страхування, в межах яких регулярно збираються дані про кількість договорів страхування, страхові суми, виплатах (сукупні, мінімальні , максимальні) і по іншим викликає інтерес учасників пулу питань. Як показує практика, найбільш часто подібні інформаційні пули організуються при статистичних службах спілок страховиків. За подібним сценарієм починає діяти і статистична служба найбільшого професійного об'єднання російських страховиків - Всеросійського союзу страховиків (ВСР).
Збір повноцінної статистики - важливе завдання, для вирішення якої, природно, потрібно створення в ВСР спеціальної статистичної служби, здатної здійснювати збір, обробку та аналіз даних по страховому ринку. І передумови створення статистичної служби в ВСР в даний час вже є. У вересні 1999 р. почалася реалізація проекту Tacis "Консультаційні послуги російському страховому бізнесу", бенефіціаром якого є ВСР. Однією із завдань даної програми є допомога у створенні єдиної системи збору та обробки статистичних даних, що характеризують стан і динаміку розвитку російського страхового ринку.
У листопаді 2000 р. ВСР була опублікована брошура "Страхування в Російській Федерації. Збірник статистичних матеріалів за перше півріччя 2000 р.", в березні 2001 р. побачила світ книга "Страхування в Російській Федерації в 2000 р. Збірник статистичних матеріалів". Це стало початком здійснення проекту ВСР з страхової статистикою, серед цілей якого не останнє місце займають і питання, пов'язані зі збором даних, надалі використовуються для оцінки ризиків та розрахунку страхових тарифів.
Обов'язковими умовами почалася в ВСР роботи повинні стати абсолютна конфіденційність отриманої інформації і досягнення максимально можливого охоплення російських страховиків для забезпечення адекватності отриманих на підставі аналізу зібраної статистики висновків. На конференції "Страхова статистика - 2000", що пройшла 13 - 14 грудня 2000 р. у Вищій школі приватизації та підприємництва (ВШПП), прозвучало, що ВСР бере на себе зобов'язання безкоштовно інформувати своїх членів про результати дослідження отриманих таким способом даних. В даний час з урахуванням великих обсягів обов'язкової звітності, що здається страховиками до Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії, Держкомстат Росії, і обмеженості фінансових і людських ресурсів багатьох російських страховиків представляється найбільш прийнятним на початковому етапі організувати в рамках ВСР збір даних про діяльність страхових організацій, ідентичний державному , тобто за анкетами, найбільш наближеним до державних форм відомчого статистичного спостереження. Надалі державні форми статистичної звітності можна буде доповнювати, враховуючи інтереси страхового ринку. Але вже зараз страхові компанії, які взяли участь у зборі статистичної інформації за 2000 р., отримали додаткову можливість оцінювати прийняті на страхування ризики на основі вивчення сформованого співвідношення страхових внесків та виплат хоча б по найбільш узагальненими показниками (внески / виплати зі страхування життя, майна, відповідальності, особистого страхування).
Таким чином, для вирішення поставлених завдань необхідна наявність двох центрів збору та обробки статистичної інформації по страховому ринку, вирішальних різні завдання. По-перше, це - державне статистичне спостереження за страховими організаціями, що служить головним чином цілям державного нагляду за страховиками. По-друге, статистичні служби, створені при професійних об'єднаннях страховиків, цілями яких є збір і обробка інформації, необхідної страховикам. Недержавні статистичні служби, створені при російських професійних об'єднаннях страховиків, здатні оперативно реагувати на потреби ринку, вести моніторинг ситуації з потрібних страховиків питань, використовувати закордонний досвід створення інформаційних пулів страховиків.
«Аудит»
Тема № 1 «Організація аудиту в страхових компаніях»
       Аудит - підприємницька діяльність по незалежній експертизі, ведення бухобліку та стану бухгалтерської звітності.
Сутність аудиту по етапах. 1-й етап - полягає у перевірці управлінських рішень на предмет сумлінності та порядності. 2-й етап - з розвитком науково-технічного прогресу і ЕОМ збільшився документообіг, який вручну було проводити не можливо. Тому в ході перевірок застосовували методи математичної статистики.
Сутність аудиту - зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувача фінансової звітності.
3-й етап - розвиток аудиту супроводжується розвитком функції. Тепер, крім перевірки звітності, аудитори виконують такі функції:
♦ консультаційні
♦ бухгалтерські
♦ аналітичні
♦ управлінські
Сутність аудиту полягає в накопиченні і оцінки інформації і вираженні в своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям.
Мета аудиту у відповідності зі стандартами - це вираження думки про достовірності обліку і звітності законодавству РФ.
Аудиторська перевірка проводиться на договірній основі аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами. В даний час аудит є ліцензованим видом діяльності. Згідно з Наказом Мінфіну Росії від 01.04.2002 N 26н "Про затвердження форми бланка ліцензії на здійснення аудиторської діяльності" застосовується єдиний бланк ліцензії на здійснення всіх видів аудиту. Після вступу в силу Федерального закону "Про аудиторську діяльність" обов'язковий аудит вправі здійснювати лише аудиторські організації. Індивідуальні аудитори можуть проводити ініціативний аудит і надавати клієнтам послуги, супутні аудиту.
Як і всі комерційні взаємини, аудиторська перевірка починається з вибору аудиторської фірми та укладення договору на проведення аудиту. При виборі аудиторської фірми необхідно звернути особливу увагу на наявність та терміни дії її аудиторської ліцензії, особливо якщо мова йде про обов'язковий аудит. Критерієм компетентності фахівця-аудитора можуть бути його аудиторський стаж і кількість аудиторських перевірок, в яких аудитор брав участь.
Підприємству, яке планує аудиторську перевірку, необхідно розуміти, що метою аудиту є "вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації" (п. 3 ст. 1 Федерального закону "Про аудиторську діяльність") , а не пошук як можна більшої кількості помилок у веденні бухгалтерського обліку та нарахування податків. Досвід показує, що багато керівників підприємств і навіть кваліфіковані бухгалтери до цих пір вважають, що аудит - це як би податкова перевірка, але тільки не безкоштовна і з санкціями, а за гроші і без штрафів. Звичайно, кваліфікований аудитор ніколи не залишить без уваги проблеми, що виникають у клієнта. Але слід мати на увазі, що перевірка відповідності законодавству податкового обліку на підприємстві може бути предметом самостійного договору, наприклад, в рамках спеціального аудиторського завдання. Консультування фінансових працівників з питань методології бухгалтерського обліку та оподаткування може бути передбачено в рамках договору на проведення аудиту (тоді необхідно збільшити час, який повинні відпрацювати аудитори на аудируемом підприємстві, і відповідно вартість договору) і оформлено окремим договором на надання консультаційних послуг.
У ході перевірки вивчається і аналізується взаємозв'язок первинних документів до бухгалтерської звітності. Не слід очікувати, що аудитори перевірять правильність відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених підприємством у періоді, що перевіряється. Неможливість суцільної перевірки випливає з обмеженості часу проведення аудиту. Зазвичай аудитор на підставі аудиторської вибірки аналізує відображення в бухгалтерському обліку найбільш характерних господарських операцій, а також вибирає для контролю операції, найбільш істотні в сумовому вираженні. Це нормальна практика аудиту, встановлена ​​аудиторськими стандартами.
Права та обов'язки сторін за договором
на проведення аудиторської перевірки
Перелік прав і обов'язків аудиторських організацій і замовників (аудіруемих осіб) міститься в ст.ст.5, 6 Закону про аудиторську діяльність, а також у пункті 1 гл.37 і 39 ГК РФ.
Відповідно до пп.4 п.1 ст.5 Закону про аудиторську діяльність аудиторська організація має право відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
- Неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
- Виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, які надають або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації про ступінь достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.
Слід враховувати, що перелік таких обставин законодавчо не передбачено. На практиці ж подібні ситуації виникають, коли аудіруемое особа починає чинити тиск на аудиторів з метою примусити їх дати позитивний аудиторський висновок.
У цих випадках, як випливає з пп.5 п.2 ст.6 Закону про аудиторську діяльність, замовник аудиторської перевірки усе одно має оплатити роботу аудитора. Проте в даному пункті Закону про аудиторську діяльність сказано і те, що оплата відбувається відповідно до договору на проведення аудиторської перевірки. Тому в ньому доцільно обумовити, як (у якому обсязі) відбувається оплата роботи аудитора. Адже в іншому випадку аудиторська організація при неповному виконанні роботи може зажадати провести її оплату повністю.
Робота аудиторської організації з проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку повинна бути якісною (ст.720 ЦК України).
Однак у законодавстві про аудиторську діяльність чітко не зазначено, що слід розуміти під якістю аудиторської перевірки (і відповідно при яких умовах настає відповідальність аудиторської організації за неякісно проведену повірку).
Ряд фахівців вважають, що якісної буде та перевірка, в результаті якої аудиторською організацією видано вірне аудиторський висновок. Інші вважають, що для визнання перевірки якісної достатньо, щоб аудиторська організація при її проведенні виконала вимоги всіх правил (стандартів), що регулюють діяльність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Оскільки однозначну позицію запропонувати не можна, то при укладанні договору на проведення аудиторської перевірки слід чітко обумовити, яка перевірка буде вважатися якісною. Це, в першу чергу, необхідно для подальшого вирішення питання про притягнення аудиторської організації до відповідальності за неналежне виконання нею своїх зобов'язань за договором.
Відповідальність аудитора перед замовником
і перед користувачами
Цивільно-правова відповідальність аудитора перед замовником настає в першу чергу за неякісне проведення аудиторської перевірки.
Ми вже вказували, що критерії якості перевірки слід обумовити в договорі на проведення аудиторської перевірки. Умови ж настання відповідальності при неякісній перевірці наведені у ст.723 ГК РФ.
Відповідно до п.1 ст.723 ГК РФ у випадках, коли робота виконана підрядником з відступами від договору підряду, що погіршили результат роботи, або з іншими недоліками, які роблять його не придатним для передбаченого в договорі використання або за відсутності в договорі відповідної умови непридатності для звичайного використання, замовник має право, якщо інше не встановлено законом або договором, за своїм вибором вимагати від підрядника:
- Безоплатного усунення недоліків у розумний термін.
Підрядник має право замість усунення недоліків, за які він відповідає, безоплатно виконати роботу заново з відшкодуванням замовникові збитків, завданих простроченням виконання. У цьому випадку замовник зобов'язаний повернути раніше передану йому результат роботи підрядникові, якщо за характером роботи таке повернення можливе (п.2 ст.723 ГК РФ);
- Відповідного зменшення встановленої за роботу ціни;
- Відшкодування своїх витрат на усунення недоліків, коли право замовника усувати їх передбачено в договорі підряду (ст.397 ЦК України).
Якщо ж відступи у роботі від умов договору підряду або інші недоліки у встановлений замовником розумний строк не були усунуті або є суттєвими і неусувними, замовник має право відмовитися від виконання договору і зажадати відшкодування заподіяних збитків (п.3 ст.723 ГК РФ).
Слід зазначити, що в п.1 ст.782 ГК РФ (ця норма має пріоритет перед ст.723 ГК РФ) зазначено, що при відмові замовника від виконання договору він повинен оплатити виконавцю фактично понесені ним витрати.
На нашу думку, ст.782 ГК РФ повинна застосовуватися тільки в тих випадках, коли відмова замовника не пов'язаний з порушенням аудитором своїх обов'язків за договором.
Крім відповідальності перед замовником аудитор також несе відповідальність і перед третіми особами (це можуть бути, наприклад, акціонери), яким невірним аудиторським висновком заподіяно майнову шкоду (п.1 ст.1064 ЦК України).
Відповідальність замовника перед аудитором
за договором на проведення аудиторської перевірки
Замовник відповідає перед аудитором за неоплату за договором на проведення аудиторської перевірки. У цьому випадку аудиторська організація має право стягнути із замовника відсотки за користування чужими грошовими коштами відповідно до правил ст.395 ЦК України.
Крім того, у аудиторської організації є право утримати аудиторський висновок при невиконанні замовником обов'язку сплатити обумовлену договором на проведення аудиторської перевірки суму (ст.712 ЦК України).
Відповідальність особи, що підлягає обов'язковому аудиту,
за непроведення перевірки
На даний момент податкова чи адміністративна відповідальність за непроведення обов'язкової аудиторської перевірки не встановлено. Однак, як зазначалося вище, аудиторський висновок входить до складу бухгалтерської звітності організації. А відповідно до пп.4 п.1 ст.23 НК РФ організація зобов'язана подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку бухгалтерську звітність відповідно до Закону про бухгалтерський облік.
При неподанні укладення організація може бути притягнута до відповідальності у вигляді стягнення штрафу в розмірі 50 руб. за кожне неподання документ (п.1 ст.126 НК РФ).
Посадова особа організації понесе відповідальність на підставі п.1 ст.15.6 КоАП РФ у вигляді адміністративного штрафу в розмірі від трьох до п'яти МРОТ.
Підкреслимо, що податкові органи можуть відмовитися прийняти бухгалтерську звітність без аудиторського висновку. Хоча це і суперечить вимогам абз.2 п.5 ст.15 Закону про бухгалтерський облік, щоб уникнути суперечок можна порекомендувати в такому випадку відправити бухгалтерську звітність поштою із збереженням всіх необхідних доказів отримання податковим органом поштового відправлення.
Втім, за наявною в нас інформацією, в Державній Думі обговорюється законопроект про внесення змін до КпАП РФ, який передбачає встановлення адміністративної відповідальності за ухилення організації або індивідуального підприємця від проведення обов'язкового аудиту або за перешкоджання його проведенню. За ці дії передбачається адміністративний штраф для посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ, для юридичних осіб - від 500 до 1000 МРОТ.
Тема № 2 «Аудит доходів і витрат»
АУДИТ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ І Розрахунки з засновниками
Мета аудиту статутного капіталу та розрахунків із засновниками полягає у підтвердженні законних підстав діяльності економічного суб'єкта, правильності формування та зміни статутного капіталу і реальності (достовірності) відповідних показників бухгалтерської звітності.
Розглянутий вид аудиту включає перевірку за чотирма основними напрямками:
- Особливості функціонування організації, здійснюваних видів діяльності та установчих документів;
- Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу і по виплаті доходів;
- Формування та зміна статутного капіталу;
- Стан і рух інших видів капіталу і резервів.
Кожному напрямку аудиту відповідають завдання, які повинні бути вирішені з використанням спеціальних аудиторських процедур (табл. 1).
При перевірці статутного капіталу, інших видів капіталу і резервів та розрахунків з засновниками використовуються наступні нормативно-правові документи:
- Федеральний закон від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (зі зм. І доп.);
- Федеральний закон від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (в ред. Від 29.12.2004);
- ПБО 1 / 98;
- ПБО 4 / 99;
- Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. Від 31.12.2004).
Для перевірки залучаються установчі документи, які є локальними нормативними документами організації: статут, установчий договір, протоколи зборів засновників. Крім того, аналізуються документи, що підтверджують законність функціонування організації:
- Свідоцтво про державну реєстрацію, про внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб;
- Свідоцтва про реєстрацію в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
- Ліцензії на певні види діяльності;
- Документи, що підтверджують право власності засновників на майно, внесене в рахунок внеску до статутного капіталу;
- Проспект емісії;
- Реєстр акціонерів;
- Протоколи річних зборів акціонерів (засновників);
- Рішення ради директорів;
- Накази і розпорядження виконавчої дирекції організації;
- Незалежна оцінка ринкової вартості основних засобів.
Вклади в статутний капітал і розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу і з виплати доходів, формування та рух інших видів капіталу і резервів підтверджують облікова політика організації, первинні документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку, бухгалтерська звітність.
До первинних документів належать виписка банку, прибуткові касові ордери, накладні, акти оприбуткування майна, акти про приймання-передачі об'єктів основних засобів та ін
Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають журнали-ордери по рахунках 75 "Розрахунки з засновниками", 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", 96 "Резерви майбутніх витрат "; картки по рахунках, аналізи рахунків; оборотно-сальдові відомості; відомості аналітичного обліку; бухгалтерські довідки і пр.
При аудиті використовуються такі форми бухгалтерської звітності: "Бухгалтерський баланс" (форма N 1), "Звіт про зміни капіталу" (форма N 3).
Аудит формування статутного капіталу, інших видів капіталу і резервів, розрахунків із засновниками здійснюється, як правило, суцільним способом.
Аудит установчих документів
Перевірка установчих документів, що передує аудиту активів і зобов'язань організації, дозволяє визначити подальший об'єм аудиторських робіт, які пов'язані з особливостями діяльності організації:
- Види діяльності, які слід піддати аудиту, тобто порядок формування доходів і витрат від звичайних та інших видів діяльності;
- Форма власності, тобто особливості фінансування організації та використання коштів цільового фінансування;
- Наявність дочірніх, залежних організацій, філій, структурних підрозділів, тобто розрахунки з пов'язаними організаціями або внутрішньогосподарські розрахунки;
- Формування, рух і розподіл прибутку, капіталу, резервів, тобто особливості організації бухгалтерського і податкового обліку капіталу та резервів.
Аудиторська перевірка установчих документів здійснюється за двома напрямками. По-перше, необхідно встановити наявність установчих та інших правовстановлюючих документів: статуту, змін до статуту; установчого договору; протоколів засідань засновників; свідоцтв про реєстрацію, ліцензій, договорів. По-друге, слід здійснити експертизу установчих документів, при цьому установчі документи перевіряються на відповідність чинному законодавству, а також на наявність та повноту відомостей, що відображають особливості діяльності економічного суб'єкта.
У процесі експертизи установчих документів необхідно звернути увагу на наступні аспекти функціонування організації:
- Організаційно-правова форма (відповідно до ГК РФ юридична особа може бути зареєстрована як відкрите акціонерне товариство, закрите акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю тощо);
- Форма власності (відповідно до ГК РФ юридична особа може мати державну, приватну форму власності);
- Територіальне функціонування (організація може бути російською, іноземної, за участю іноземного капіталу);
- Правовий статус організації (економічний суб'єкт може бути основною, дочірньої, залежною організацією, філією, структурним підрозділом);
- Види діяльності (організація може здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством), основними з яких є виробнича, торгова, будівельна, і наявність ліцензії на кожний вид діяльності;
- Організаційна структура управління (наявність вищого органу, наглядової ради і виконавчого органу), внутрішні положення, штатний розклад; за допомогою перехресної перевірки документів встановлюється відповідність організаційної структури в різних правовстановлюючих документах;
- Функції, повноваження та підпорядкованість персоналу в рамках структури управління організацією; інформація, відображена в організаційній структурі, внутрішніх положеннях, посадових інструкціях, трудових договорах, звіряється з установчими документами та чинним законодавством;
- Внутрішня структура облікової служби та служби внутрішнього аудиту; встановлюються штат облікових працівників і аудиторів, ревізорів, їх підпорядкованість, відповідність функціональних обов'язків чинному законодавству, установчих документів, внутрішніх положень, посадових інструкцій, трудових договорів;
- Наявність засновників організації (юридичних і фізичних осіб);
- Розмір статутного капіталу для кожного із засновників і порядок формування статутного капіталу (відповідно до законодавства вклади в статутний капітал можуть вноситися грошовими коштами та іншим майном);
- Розподіл часток у статутному капіталі, в тому числі переважна участь конкретного засновника у статутному капіталі організації;
- Створення резервного та інших фондів, напрями використання коштів цих фондів (перевірка здійснюється на відповідність чинному законодавству);
- Порядок та умови розподілу чистого прибутку між засновниками, акціонерами.
Отриману в процесі аудиту установчих документів інформацію аудитор може використовувати при перевірці інших ділянок і операцій обліку: позаоборотних і оборотних активів, розрахунків, фінансових результатів, капіталу і резервів.
Аудит розрахунків із засновниками
Усі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал, по виплаті доходів ведуться на рахунку 75, до якого в робочому плані рахунків можуть бути відкриті субрахунки:
75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал";
75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін
Аудитору слід визначити частки засновників і зміст вкладів на підставі установчого договору і статуту організації. Внеском у статутний капітал можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші права, що мають грошову оцінку. Якщо вклад здійснено негрошовими засобами, то необхідно перевірити наявність незалежної оцінки. Грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі акціонерного товариства, провадиться за згодою між засновниками. При оплаті додаткових акцій негрошовими засобами грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій, проводиться радою директорів (спостережною радою) товариства. При оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості такого майна повинен залучатися незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками товариства і радою директорів (спостережною радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.
Грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ), що вносяться учасниками товариства, затверджується рішенням загальних зборів учасників ТОВ, прийнятою одностайно. Якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника ТОВ у статутному капіталі, оплачуваної негрошових внеском, становить більше 200 МРОТ на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, то такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем. МРОТ повинен бути встановлений федеральним законом. Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника ТОВ, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем.
Джерелами внесків засновників у статутний капітал можуть бути тільки власні кошти організації, тому доцільно перевірити документи, що підтверджують право власності на майно, внесене в якості внеску до статутного капіталу.
Перевірка документального підтвердження вкладів у статутний капітал здійснюється за такими напрямами:
- Наявність документів, що підтверджують внесок до статутного капіталу;
- Правильність оформлення документів;
- Контроль повноти і своєчасності внесків у статутний капітал.
Необхідно встановити наявність накладних, актів, прибуткових касових ордерів, виписок банку, документів, що підтверджують право власності, і пр.
Облікові документи перевіряються на відповідність уніфікованою формою, затвердженою Держкомстатом Росії. Слід звернути увагу на правильність оформлення документів, маючи на увазі, що всі господарські операції, здійснювані організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. За відсутності первинних документів операції визнаються невиправданими. Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за уніфікованою формою. При відсутності уніфікованої форми первинні облікові документи повинні містити обов'язкові реквізити (найменування документа, дата складання; найменування організації; зміст господарської операції; вимірювачі операції в натуральному і грошовому виразі; перелік посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб).
За прибутковими касовими ордерами, виписками банку перевіряють повноту і своєчасність надходження внесків від засновників грошовими коштами. За даними актів прийому-передачі об'єкта основних засобів, нематеріальних активів, актів приймання матеріально-виробничих запасів, накладних та інших документів перевіряють повноту і своєчасність вкладів, здійснених негрошовими засобами (основними засобами, нематеріальними активами, цінними паперами, матеріалами, товарами).
Перевірка повноти вкладів включає контроль за відповідністю сум оголошеного і внесеного статутного капіталу на момент реєстрації організації. При перевірці своєчасності аналізуються дати внесення внесків у статутний капітал.
Для акціонерних товариств (далі - АТ) акції товариства, розподілені при його заснуванні, повинні бути повністю оплачені протягом року з моменту державної реєстрації товариства, якщо менший строк не передбачений договором про створення АТ. Не менше 50% акцій, розподілених при установі АТ, повинно бути сплачено протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації товариства.
При заснуванні ТОВ кожен засновник товариства повинен повністю внести свій внесок до статутного капіталу товариства протягом терміну, який визначений установчим договором і який не може перевищувати одного року з моменту державної реєстрації товариства. На момент державної реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений засновниками не менше ніж наполовину.
Результати перевірки повноти і своєчасності розрахунків із засновниками доцільно оформити в робочому документі (табл. 2).
При перевірці правильності нарахування доходів від участі в статутному капіталі розглядаються рішення ради директорів, протоколи загальних зборів засновників (учасників), акціонерів.
Нагадаємо, що суспільство не має права приймати рішення про виплату (оголошенні) дивідендів, доходів до повної оплати всього статутного капіталу товариства, якщо на момент виплати дивідендів суспільство має ознаки неспроможності (банкрутства) відповідно до правових актів Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) підприємств, а також, якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті виплати дивідендів.
При аудиті розрахунків з засновниками по виплаті доходів перевіряється оподаткування цих доходів.
Аудит організації бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками передбачає перевірку облікових записів по кореспондуючих рахунках. При перевірці використовуються процедури:
- Інспектування застосовуються в бухгалтерському обліку аналітичних рахунків по розрахунках з засновниками на відповідність Плану рахунків бухгалтерського обліку та робочого плану рахунків; приймається до уваги, що аналітичний облік за рахунком 75 ведеться по кожному засновнику (учаснику);
- Тестування відображених у бухгалтерському обліку кореспонденцій рахунків.
У процесі аудиту організації бухгалтерського обліку розрахунків з засновниками по внесках до статутного капіталу перевіряються записи по дебету рахунків 07 "Устаткування до установки", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 41 " Товари ", 50" Каса ", 51" Розрахункові рахунки ", 52" Валютні рахунки ", 55" Спеціальні рахунки в банках ", 58" Фінансові вкладення "і кредиту рахунку 75-1.
Під час перевірки розрахунків із засновниками по виплаті доходів аналізуються записи за дебетом рахунка 84 і кредиту рахунку 75-2. Якщо засновник (учасник) є працівником організації, то рахунок 75 не застосовується. Нарахування і виплата доходів працівникам організації, які входять у число його засновників (учасників), враховуються на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
У разі виплати нарахованих сум доходів перевіряються обороти за дебетом рахунка 75-2 і кредиту рахунків 50, 51, 52, 55, 91 "Інші доходи і витрати".
Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню в джерела виплати, повинні відображатися записом:
Дебет 75-2, Кредит 68.
Записи в первинних документах в журналі-ордері по рахунку 75 і головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку) мають збігатися. Кореспонденція рахунків повинна відповідати змісту господарської операції.
Аудит статутного капіталу, інших видів капіталу і резервів
Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений пасивний балансовий рахунок 80. Записи по рахунку 80 виробляються лише при формуванні статутного капіталу, а також у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу і лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
При перевірці статутного капіталу аудитору необхідно проаналізувати таке.
Розмір сформованого статутного капіталу, відбитий у статуті організації. Мінімальний статутний капітал відкритого АТ повинен становити не менше 1000 МРОТ (на дату реєстрації товариства), а закритого АТ - не менше 100-кратної суми МРОТ. Розмір статутного капіталу ТОВ повинен бути не менше 100 МРОТ (на дату подання документів для державної реєстрації).
Розмір статутного капіталу, відбитий в установчих документах і в бухгалтерському обліку. Розмір статутного капіталу, заявлений в статуті товариства, повинен бути тотожний кредитовому залишку по рахунку 80 в головній книзі і бухгалтерському балансі.
Документальне обгрунтування зміни статутного капіталу. Розмір статутного капіталу повинен збільшуватися або зменшуватися відповідно до результатів розгляду підсумків діяльності економічного суб'єкта за рік, і після перереєстрації засновницьких документів з внесеними до них змінами. Отже, рішення про зміну статутного капіталу повинно бути підтверджено протоколом загальних зборів учасників, акціонерів і змінами в статуті.
Організація аналітичного та синтетичного обліку операцій з формування та зміни статутного капіталу. Аналітичний облік по рахунку 80 повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій. Отже, в робочому плані рахунків доцільно передбачити відповідні аналітичні рахунки.
При перевірці синтетичного обліку тестуються відповідні кореспонденції рахунків.
Після державної реєстрації економічного суб'єкта його статутний капітал у розмірі, передбаченому установчими документами, відображається у бухгалтерському обліку записом:
Дебет 75, Кредит 80.
Формування статутного капіталу підтверджується перевіркою розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу за дебетом рахунків матеріально-виробничих запасів, вкладень у необоротні активи, грошових коштів і кредиту рахунку 75.
Статутний капітал АТ не є постійною величиною, він може змінюватися. При зміні статутного капіталу в бухгалтерському обліку перевіряються записи по дебету рахунку 81 "Власні акції (частки)" і кредиту рахунків 50, 51, 52, 55 на суму придбаних акцій свого АТ в акціонерів. Зменшення статутного капіталу на номінальну вартість акцій (при анулюванні викуплених акцій) відображається в бухгалтерському обліку записом:
Дебет 80, Кредит 81.
Правильність списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року перевіряється за записами, зробленими за дебетом рахунка 80 і кредитом рахунка 84 при доведенні розміру статутного капіталу до величини чистих активів АТ. Спрямування частини нерозподіленого прибутку, спрямованої на збільшення статутного капіталу (за рішенням акціонерів або засновників), встановлюється при перевірці запису:
Дебет 84, Кредит 80.
Статутний капітал може бути збільшений за рахунок коштів додаткового капіталу. Перевірці піддаються обороти за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунка 80.
Резервний капітал утворюється відповідно до чинного законодавства Російської Федерації та установчими документами.
В АТ створюється резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% його статутного капіталу. Резервний фонд формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого статутом АТ. Сума щорічних відрахувань передбачається статутом, але не може бути менше 5% чистого прибутку. Резервний фонд призначений для покриття збитків АТ, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.
ТОВ може створювати резервний фонд і інші фонди в порядку і розмірах, передбачених його статутом. Якщо в установчих документах не передбачено створення резервного капіталу, то організація не має права його створювати. Рішення про розподіл чистого прибутку, в тому числі на формування резервного капіталу, має підтверджуватися протоколом загальних зборів учасників, акціонерів.
Резервний капітал обліковується на однойменному рахунку 82. Обороти і сальдо цього рахунку дозволяють контролювати стан і рух резервного капіталу.
У процесі аудиту формування і використання коштів резервного капіталу аудитор перевіряє:
- Законність формування резервного капіталу;
- Суми відрахувань у резервний капітал;
- Організацію бухгалтерського обліку стану і руху резервного капіталу.
При перевірці відрахувань до резервного капіталу з прибутку інспектуються обороти за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунка 82. При використанні коштів резервного капіталу перевіряються обертів: за дебетом рахунка 82 і кредиту рахунку 84 в частині сум резервного капіталу, що спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік; за дебетом рахунка 82 і кредиту рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 " Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками "в частині сум, що направляються на погашення облігацій акціонерного товариства.
При аудиті організації бухгалтерського обліку стану і руху резервного капіталу контролюються типові кореспонденції рахунків.
Додатковий капітал в АТ формується за рахунок:
- Приросту вартості необоротних активів за результатами їх переоцінки;
- Суми різниць між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу АТ (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість.
При перевірці формування та використання коштів додаткового капіталу аналізується рахунок 83.
Аудитору необхідно встановити правильність:
- Формування додаткового капіталу згідно із статутом і облікової політикою;
- Використання коштів додаткового капіталу згідно з рішенням загальних зборів учасників, акціонерів;
- Ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 83.
Крім того, необхідно переконатися в тому, що записи синтетичного та аналітичного обліку по рахунку 83 відповідають записам у головній книзі, формах N 1 і 3 бухгалтерської звітності.
При аудиті використання та організації бухгалтерського обліку по рахунку 83 слід врахувати, що суми, віднесені в кредит рахунку 83, як правило, не списуються. Дебетові записи з цього рахунку можуть мати місце у випадках: погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами переоцінки, у кореспонденції з рахунками 01 "Основні засоби", 02 "Амортизація основних засобів"; спрямування коштів на збільшення статутного капіталу в кореспонденції з рахунками 75 або 80; розподілу сум між засновниками організації в кореспонденції з рахунком 75.
Аналогічні процедури використовуються при аудиті наявності та руху сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації. Аудитор може звернути увагу на формування чистого прибутку (збитку), проаналізувати причини зміни показника в динаміці, фактори, які вплинули на формування чистого збитку звітного року або зниження чистого прибутку.
Для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж законодавством передбачено створення резервів майбутніх витрат: на оплату відпусток працівників, на виплату винагороди за вислугу років, на ремонт основних засобів, на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування та інших резервів. Порядок утворення і розміри резервів повинні бути відображені в обліковій політиці організації. Необхідно перевірити цільове використання цих резервів, дотримання встановлених в обліковій політиці термінів інвентаризації. Перевірка здійснюється за даними кошторисів, розрахунків.
При аудиті перевіряються:
- Законність утворення резерву відповідно до облікової політики;
- Фактичні витрати, списані за рахунок утвореного резерву;
- Результати інвентаризації освічених і використаних сум резерву;
- Організація бухгалтерського обліку за рахунком 96.
При створенні резерву перевіряються обороти за дебетом рахунків витрат і витрат на продаж і кредитом рахунку 96. При відображенні фактичних витрат, для покриття яких раніше було утворено резерв, тестується запис:
Дебет 96, Кредит 23, 70 і пр.
Тема № 3 «Аудит формування страхових резервів та їх розміщення»
СТРАХОВІ РЕЗЕРВИ: СПЕЦИФІКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
Важливою особливістю діяльності страхових організацій є формування спеціальних резервів, які забезпечують виконання прийнятих зобов'язань і фінансування запобіжних заходів. Страхові резерви складають зазвичай значну частину пасиву бухгалтерського балансу страховика, що обумовлює необхідність їх ретельного контролю в ході аудиторської перевірки.
Питання аудиту страхових резервів набули особливої ​​актуальності в поточному році у зв'язку з тим, що обов'язкові щорічні аудиторські перевірки за річної звітності за 1999 р. вперше проводилися з урахуванням вимог нових Правил розміщення страховиками страхових резервів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.02.1999 N 16Н.
Аудит страхових резервів включає два важливі напрямки: перевірка освіти страхових резервів і перевірка розміщення і використання страхових резервів.
Контроль за формуванням страхових резервів
Правильний розрахунок страхових резервів має велике значення з позицій як забезпечення страховиком майбутніх виплат, так і визначення достовірних фінансових результатів. Крім того, від формування резервів залежить визначення страховиком оподатковуваної бази, обчислення та сплата податків, тобто дотримання податкового законодавства.
На початку аудиторської перевірки встановлюється наявність у страховика документів, на підставі яких формуються резерви: положення про утворення резервів із страхування життя і за видами іншим, ніж страхування життя; положення про формування та використання резерву запобіжних заходів і т.д.
Дані положення узгоджуються з органом страхового нагляду у випадках, коли це необхідно за законом. Якщо страховик застосовує методи формування обов'язкових резервів, відмінні від методів, встановлених контролюючим органом, або утворює додаткові резерви, то в цьому випадку положення повинні бути попередньо схвалені наглядовим органом і аудитору слід встановити наявність такого факту. Якщо в чинні положення страховик вніс зміни, то аудитор повинен перевірити, як вони оформлені і погоджені чи з Департаментом страхового нагляду.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Шпаргалка
522.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація страхової справи в Казахстані Напрями діяльності
Організація страхової справи в Росії та проблеми його розвитку
Організація страхової справи в Казахстані. Напрямки діяльності страхових компаній
Управління та організація страхової компанії. Державне регулювання страхової діяльності
Державне регулювання страхової справи
Історія страхової справи в Росії
Розвиток страхової справи в Республіці Казахстан
Етапи розвитку страхової справи в Росії
Організація бухгалтерської служби страхової організації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru