Організація бухгалтерського фінансового обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ВТРАТ

До них відносяться втрати від браку і простоїв. Виявлений шлюб оформляється актом про шлюб із зазначенням у ньому дати складання і номера акта, обсягу забракованих напівфабрикатів або готових виробів, виду шлюбу, його причини і винуватців виникнення.

Акт складається працівником технічного контролю або лабораторії, майстром і начальником цеху і передається в бухгалтерію, де калькулюється собівартість браку. Акт затверджується керівником, який приймає рішення про порядок списання втрат від браку.

У бухгалтерії здійснюється оцінка, калькуляція шлюбу, визначення сум його відшкодування і втрат від нього. Для цих цілей призначений активний, калькуляційний рахунок 28 "Брак у виробництві". Витрати по виробничому шлюбу, виявленому в цехах до здачі готових виробів на склад, в бухгалтерському обліку відображається за Д 28 К 20 "Основне виробництво".

Витрати на внутрішній виправний брак складаються з Д 28 К:

10 "Матеріали"

70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

25-1 "Експлуатація виробничих машин та обладнання" - на відповідну частку витрат з утримання та експлуатації виробничих машин та обладнання;

25-2 "Загальновиробничі витрати" - на відповідну частку загальновиробничих витрат.

Собівартість зовнішнього остаточного браку складається з виробничої собівартості забракованих виробів і витрат з їхньої заміни та транспортуванні.

Внутрішній брак, виявлений на складі готової продукції до відправлення покупцям, відображається за Д 28 з К 43 "Готова продукція" за фактичною загальнозаводського собівартості. Такий же записом відображаються повернуті покупцями браковані вироби. Втрати від браку списують з К 28 в Д:

70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - якщо шлюб стався з вини робітників;

76-4 "Розрахунки за претензіями" - на вартість забракованих виробів з вини постачальників недоброякісних сировини та матеріалів;

10 "Матеріали" - на вартість забракованих виробів за ціною можливого використання;

20 "Основне виробництво" - на вартість остаточних втрат від браку.

Аналітичний облік втрат від браку ведуть в кожному цеху за видами забракованої продукції та статтями витрат.

ПОРЯДОК ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

Щоб визначити ФР діяльності фірми, потрібно закрити звітний період. Загальний ФР (прибуток або збиток) за місяць складається з результатів:

- За звичайними видами діяльності (формується на рахунку 90 «Продажі»);

- За іншими операціями (формується на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»).

ФР за поточний звітний період підсумовується із загальним фінансовим результатом за попередні звітні періоди.

Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (без урахування ПДВ і акцизів) і витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією.

Результат від інших операцій визначається як різниця між іншими доходами та іншими витратами.

Процедура закриття звітного періоду включає в себе:

-Списання на реалізовану продукцію загальної суми витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (до моменту закриття звітного періоду ця сума повинна бути сформована);

- Зіставлення підсумкових даних по дебетових і кредитових оборотів на субрахунках, відкритих до рахунку 90 «Продажі» і рахунку 91 «Інші доходи і витрати»;

- Списання позитивної різниці між цими даними в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримана прибуток);

- Списання негативної різниці між цими даними в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» (якщо отримано збиток).

До рахунку 90 відкриваються субрахунки:

90-1 "Дохід". У міру відвантаження за К відображається виручка від реалізації продукції з урахуванням ПДВ і акцизів;

90-2 "Собівартість продажів». В Д списуються всі витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

90-3 «ПДВ». По Д відображаються суми ПДВ, включені в ціну проданої продукції;

90-4 «Акцизи». По Д відображаються суми акцизів, включені в ціну проданої продукції;

90-9 «Прибуток / збиток від продажу». На ньому відбивається ФР по звичайних видах діяльності. При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:

Д 90-9 До 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» - відображено прибуток за звичайними видами діяльності за звітний період;

Д 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» До 90-9 - відображено збиток за звичайними видами діяльності за звітний період.

Записи за цим субрахунками наростаючим підсумком з початку року. Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для обліку доходів і витрат за іншими операціями. До рахунку 91 відкриваються субрахунки:

91-1 «Інші доходи». У міру надходження за К відображаються доходи за іншими операціями;

91-2 «Інші витрати». В Д списуються всі витрати за іншими операціями;

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат». На ньому відображається фінансовий результат за іншими операціями. При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 91-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»:

Д91-9 До 99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» - відображено прибуток за іншими операціями за звітний період;

Д99 субрахунок "Прибуток (збиток) до оподаткування» До 91-9 - відображено збиток за іншими операціями за звітний період.

Сума умовного витрат (доходу) відображається проводкою:

Д 99 субрахунок «Умовний витрата з податку на прибуток» К68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - нарахована сума умовного витрати за звітний період;

Д68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» До 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток» - нарахована сума умовного доходу за звітний період.

ОБЛІК Відстрочений податковий актив - рах. 09

Рахунок 09 "Відстрочені податкові активи" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відкладених податкових активів. Відкладені податкові активи приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток віднімаються різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Д 09 До 68 "Розрахунки з податків і зборів" - відображається відстрочений податковий актив, що збільшує величину умовного витрат (доходу) звітного періоду.

До 09 Д 68 "Розрахунки з податків і зборів" - відображається зменшення або повне погашення відкладених податкових активів у рахунок зменшення умовного витрат (доходу) звітного періоду.

Відстрочений податковий актив при вибутті об'єкта активу, за яким він був нарахований, списується з К 09 "Відкладені податкові активи" Д 99 "Прибутки і збитки". Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

ОБЛІК відстрочених податкових зобов'язань - рах. 77

Рахунок 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відкладених податкових зобов'язань. Відкладені податкові зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діяла на звітну дату.

До 77 Д 68 "Розрахунки з податків і зборів" - відображається відстрочений податок, що зменшує величину умовного витрат (доходу) звітного періоду.

Д 77 К 68 - відображається зменшення або повне погашення відкладених податкових зобов'язань, в рахунок нарахувань податку на прибуток звітного періоду.

Відстрочене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується Д 77 К 99 "Прибутки і збитки".

Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

СКЛАД І ЗМІСТ бухгалтерської звітності

Це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її госпдіяльності, що складається на основі даних бухобліку за встановленими формами. Бухзвітності організації (крім бюджетних і страхових організацій і банків) складається з:-бухгалтерського балансу (ф.1);

- Звіту про прибутки і збитки (ф. 2);

- Звіту про зміни капіталу (ф. З);

- Звіту про рух грошових коштів (ф.4);

-Додатків до бухгалтерського балансу (Ф.5);-пояснювальної записки;

-Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухзвітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту.

У бухготчетності дані по числовим показниками наводяться мінімум за 2 роки - звітний і попередній звітному. При непорівнянності з даними за звітний період вони підлягають коректуванню. Дані, які зазнали коригування, обов'язково відображаються у пояснювальній записці разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування.

У бухзвітності після її затвердження можлива зміна даних, в яких були виявлені перекручення, але залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, неприпустимий.

Організації за результатами своєї господарської діяльності складають місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність; місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжними.

Звітний рік для всіх організацій - з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Перший звітний рік для створюваних організацій вважається з дати їх державної реєстрації по 31 грудня для організацій, створених після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Організації, за винятком бюджетних, в обов'язковому порядку надають річну та квартальну звітність:

- Учасникам або власникам їх майна; - територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації; - іншим органам виконавчої влади, банкам, фінансовим органам податкової інспекції та іншим користувачам.

Державні і муніципальні унітарні організації представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном. Організації зобов'язані представляти бухгалтерську звітність у зазначені адреси безкоштовно по 1 примірнику. Всі вони, за винятком бюджетних, представляють квартальну бухгалтерську звітність протягом 30-ти днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90-ти днів після закінчення року. При наявності технічних можливостей бухгалтерська звітність може бути представлена ​​на дискеті або іншому машинному носії.

Бюджетні організації представляють місячну, квартальну і річну бухзвітності вищому органу у встановлені ним строки.

Датою подання бухзвітності вважається день фактичної передачі її за належністю, дата поштового відправлення. Коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним робочий день.

ЗВІТНІСТЬ І ЇЇ ВИДИ

Бухзвітності зобов'язані надавати в податкові органи всі організації будь-якої організаційно-правової форми та форми власності. Бухзвітності складається на основі даних синтетичного і аналітичного обліку.

Бухгалтерська звітність формується і здається в податкові органи за станом на наступні дати:

на 01 квітня, перший квартал звітного року;

на 01 липня, перше півріччя звітного року;

на 01 жовтня, дев'ять місяців звітного року;

на 01 січня, звітний рік.

Види бухзвітності:

Річна: Всі організації, за винятком бюджетних, зобов'язані подавати річну бухзвітності засновникам, учасникам організації або власникам її майна, територіальним органам держстатистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства повинні представляти її органам, уповноваженим управляти державним майном.

Платники податків зобов'язані представляти бухзвітності і в податкові органи. Це звітність надається протягом 90 днів після закінчення року. При наявності технічних можливостей звітність м.б. представлена ​​на дискеті або іншому машинному носії.

Квартальна бухзвітності представляється за тим же принципом і тим же організаціям що і річна, протягом 30-ти днів після закінчення кварталу. У зазначену звітність входить: бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки. При наявності технічних можливостей звітність може бути представлена ​​на дискеті або іншому машинному носії.

Місячна: На практиці багато організацій не складають місячну бухзвітності через відсутність необхідності її подання податкової інспекції. Однак ЗД про бухгалтерський облік вимагає складання даної звітності протягом 30 днів з дати закінчення місяця.

Бюджетні організації представляють місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.

ОБЛІК РЕЗЕРВІВ МАЙБУТНІХ ВИТРАТ-рах. 96

Створюються з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати пр-ва або обігу. Організації можуть створювати резерви: на майбутню оплату відпусток працівників, на виплату щорічної винагороди за вислугу років. На покриття витрат по ремонту ОС, на відшкодування виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним пр-вом, на покриття витрат по ремонту предметів прокату, на виплату винагород за підсумками роботи за рік. Для їх обліку використовують пасивний рах. 96 «Резерви майбутніх витрат». Операції з нарахування резервів відображають за До 96 і Д рах. 20, 23, 25 і т.п. Фактичні витрати та платежі, які здійснюються за рахунок резервних сум, списують на зменшення резервів (Д 96) з К 10, 70 і т.п. Для створення відповідних резервів організація повинна передбачити їх створення в обліковій політиці на відповідний рік, скласти розрахунок щомісячних відрахувань на поточний рік та залишку резерву на початок наступного року. У кінці року після інвентаризації розрахунків, нараховані суми резервів доводять до величини фактичних витрат. Аналітичний облік за рах. 96 ведеться за окремими резервам.

ВИМОГИ, ЗАПРОПОНОВАНІ До бухзвітності

Основні принципи складання фінансової звітності:

повнота відображення господарських операцій за звітний період;

правильність віднесення витрат до відповідних звітних періодів;

відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку;

дотримання прийнятої облікової політики відображення господарських операцій та оцінки об'єктів обліку;

підтвердження всіх статей річного балансу та інших форм річної звітності даними інвентаризації.

Бухзвітності повинна відповідати наступним вимогам:

достовірності та повноти означає, що бухзвітності повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної і повної вважається бухзвітності, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Якщо при складанні бухзвітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, то в бухзвітності включають відповідні додаткові показники і пояснення.

нейтральності - при формуванні бухзвітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

цілісності-необхідність включення до бухзвітності даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в т. ч. виділеними на окремі баланси.

послідовності - необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.

порівнянності в бухзвітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. Якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коректуванню.

дотримання звітного періоду - як звітного року до прийнято період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

правильного оформлення - дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті РФ (у рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).

ОБЛІК РОЗПОДІЛУ ПРИБУТКУ

Облік нерозподіленого прибутку ведеться на активно-пасивному рахунку 84 "Нерозподілений прибуток". При закритті бухбаланса сума чистого прибутку звітного року, що сформувалася на рахунку 99 "Прибутки і збитки", переноситься в кредит рахунку 84. Вже наступного за звітним року на підставі рішення загальних зборів акціонерів (засновників) проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів (доходів), відрахування коштів у резервні фонди організації, покриття збитків минулих років. Всі ці операції реєструються в обліку за:

Д84 в К 75 "Розрахунки з засновниками" - на суму нарахованих дивідендів,

До 82 "Резервний капітал" - на суму відрахувань у резервні фонди. Після відображення зазначених операцій сальдо за рахунком 84 показує суму нерозподіленого прибутку, яка залишається незмінною до відповідного рішення акціонерів (засновників) організації.

Виробничі підприємства за допомогою аналітичного обліку за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" можуть організувати системний контроль стану і руху коштів нерозподіленого прибутку. З цією метою до даного рахунку можна відкривати такі субрахунки:

"Прибуток, що підлягає розподілу", "Нерозподілений прибуток в обігу", "Нерозподілений прибуток використана".

На субрахунок "Прибуток, що підлягає розподілу" зараховується вся сума чистого прибутку звітного року, з якої потім нараховуються дивіденди (доходи) і провадяться відрахування в резервні фонди. Після відображення цих операцій сальдо цього субрахунка переноситься у кредит субрахунка "Нерозподілений прибуток у зверненні". На субрахунку "Нерозподілений прибуток у зверненні" з плином часу збирається загальна сума нерозподіленого між акціонерами (засновниками) прибутку. По суті, сальдо цього субрахунка показує величину коштів, накопичених для створення нового майна у формі основних та інших матеріальних ресурсів. Записи за дебетом цього субрахунка виробляються в кореспонденції з субрахунком "Нерозподілений прибуток використана" лише при фактичному використанні відповідних коштів на створення нового майна. Після відображення використання коштів сальдо субрахунка "Нерозподілений прибуток у зверненні" представляє величину вільного залишку нерозподіленого прибутку.

На субрахунку "Нерозподілений прибуток використана" узагальнюється інформація про те, яка частина коштів нерозподіленого прибутку перетворена з грошової форми в товарну, тобто на яку суму придбано нове майно. Наприклад, у міру виробництва в бухгалтерському обліку здійснюється внутрішня запис за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток": Д "Нерозподілений прибуток у зверненні" і К "Нерозподілений прибуток використана". Як і по інших субрахунках, сальдо цього субрахунка може бути лише кредитовим, а кредитові записи по ньому (в частині нерозподіленого прибутку звітного року) можливі лише після ухвалення акціонерами (засновниками) рішення про розподіл прибутку звітного року.

Незалежно від внутрішніх записів за субрахунками сальдо рахунку 84 зберігає свою величину і залишається незмінним.

ОБЛІК ПРИБУТКІВ І ЗБИТКІВ

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовують рахунок 99 "Прибутки і збитки". За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки. Господарські операції відображають на рахунку 99 наростаючим підсумком з початку року. Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг);

б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);

в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);

г) позареалізаційних прибутків і збитків;

д) надзвичайних доходів і витрат.

Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 "Продажі". З рахунку 90 прибуток або збиток від звичайної діяльності списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", з якого потім щомісячно списують на рахунок 99. Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів. Крім того, за Д 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів". Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 68 і 99. Після закінчення звітного року рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається. Заключною записом грудня суму чистого прибутку списують з Д 99 в До 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Сума збитку списується з К 99 у Д 84. Аналітичний облік за рахунком 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Надзвичайні доходи і витрати відображаються безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки і збитки", доходи - по кредиту, витрати - по дебету в кореспонденції з відповідними рахунками з обліку грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, розрахунків.

ОБЛІК ІНШИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ-рах. 91

До інших належать доходи і витрати, не пов'язані зі звичайними видами діяльності підприємства. До операційних доходів і операційних витрат належать:

надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;

надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності;

надходження і витрати від продажу основних засобів, продукції, товарів;

відсотки, отримані і сплачуються за користування та за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил. До складу позареалізаційних доходів і позареалізаційних витрат включаються:

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

активи, отримані безоплатно;

надходження у відшкодування заподіяних організації збитків та заподіяних організацією;

прибуток і збитки минулих років, виявлена ​​у звітному році;

суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, боргів, нереальних для стягнення;

курсові різниці;

сума дооцінки та уцінки активів.

перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг.

Облік інших доходів і витрат ведеться на сч.91 «Інші доходи і витрати». До рах. 91 можуть бути відкриті субрахунки: 91-1 «Інші доходи»; 91-2 «Інші витрати»; 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат». Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К 91-1 - відображені доходи від продажу;

Д 91-2 До 01,04,10 - списана залишкова

вартість майна;

Д 91-2 До 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нарахований ПДВ з виручки від продажів;

Д 91-2 До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нараховані благодійн. Збори;

Д 91-2 До 76 - нарахований штраф, пені.

Д 91-9 До 99 - відображено прибуток від інших видів діяльності.

Д 99 До 91-2 - відбито втрати від інших видів діяльності. Рахунок 91 в кінці року закривається аналогічно сч.90.

ОБЛІК ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ рах. 97

це витрати в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. Основну їх частину складають витрати на підготовку і освоєння виробництва, також витрати з ремонту ОС в сезонних галузях промисловості, з оплати оренди об'єктів ОЗ або їх окремих частин, витрати на рекламу, придбання ліцензій, витрати, пов'язані з оплатою послуг телефонного і радіозв'язку, що перераховується за наступні періоди.

Облік витрат майбутніх періодів осущ-ся по Д активного рах. 97 з До рах. 10,50,51,70 «по оплаті праці», 69 «по соц.страх-ію», 76. Щомісяця або в ін терміни враховані на Д 97 витрати списуються в Д рах. 20 «Осн. Пр-во », 23« вспомогат-е пр-во », 25« загальнопр-ні витрати », 26« Общехоз-ті витрати », 44« Витрати на продаж ». Строки списання витрат майбутніх періодів, соотв-ие витрати і джерела , на кіт. Вони списуються регламентуються ЗД або опред-ся самими організаціями.

Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рах. 20 «Осн. Пр-во »відбивають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Інші витрати списуються з рах. 97 у Д збірно-розподільчих (25, 26) та ін рахунків. Витрати на рекламу враховуються по Д 97 і К 76, з подальшим списанням витрат з К 97 в Д рахунків обліку витрат на пр-во і витрат на продаж.

З До 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рах. 26 або 44.

Облік устаткування для монтажу

Облік ведеться на ч. 005 згідно з замовникам та видами устаткування за цінами, вказаними в договорі. Прийом обладнання оформляється актом. У замовника обладнання вчить-ся на рах. 07 «Устаткування до установки». Витрати з монтажу обладнання вчить-ся у будівельної орг-ції по Д 20 з К 70, 69. Після закінчення робіт витрати списуються з К20 в Д90. Ст-сть закінченого об'єкта у будує. орг-ції відображається за Д 62 «Розрахунок з покуп-ями і замовлення-ами» і К 90. Нараховані податки відображаються на рах. 90, 91, 68.

Облік бланків суворої звітності

Враховуються на рах. 006 в умовній оцінці. Перелік, порядок зберігання і використання уст-ся організацією. Аналітичний облік ведуть за видами бланків суворої звітності та місцями їх зберігання.

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ І ЦІННОСТЕЙ, що не належать підприємству

Облік операцій на позабалансових рахунках ведеться без застосування подвійного запису. Отримані цінності або виникли зобов'язання враховуються по Д, а вибуття цінностей або погашення зобов'язань з К.

Облік орендованих ОЗ за договором поточної оренди

Орендар враховує орендовані ОС на рах. 001 «Орендовані ОС" за первісною вартістю, зазначеною в договорі оренди. Аналітичний облік ведуть по об'єктах, прийнятим в оренду, і орендодавцям.

Для обліку розрахунків з орендодавцями відчувають рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Нарахування орендної плати відображають за Д рахунків витрат пр-ва або обігу і К рах. 76. Оплачену заборгованість списують з К рахунків обліку грошових коштів в Д рах. 76. Вартість орендованих ОЗ при їх поверненні орендодавцю списують в орендаря з К 001. Аналітичний облік за рах. 001 ведеться за орендодавцям, по кожному об'єкту орендованих ОС.

Облік орендованих і зданих в оренду ОС за лізинговими операціями

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то у лізингодавця вона відображається за Д рах. 011 «ОС, здані в оренду». При поверненні лізингового майна лізингодавцю воно списується у нього з К рах. 011. Аналітичний облік за рах. 011 ведуть по орендарям, по кожному об'єкту ОС, зданих в оренду.

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то у лізингоодержувача вона відображається за Д рах. 001. При поверненні лізингового майна лізингодавцю або викуп його лізингоодержувачем воно списується у нього з К рах. 001.

Облік ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання (002), у переробку (003) і на комісію (004)

ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання, обліковуються на рах. 002 в цінах, зазначених у приймально-здавальних актах або в рахунках - платіжних вимогах. Аналітичний облік за рах. 002 ведеться по організаціях-власникам, сортами та місцями зберігання ТМЦ. Прийняті на комісію товари враховують на рах. 004 в цінах, зазначених у приймально-здавальних актах. Реалізовані товари списують з рах. 004. Аналіт. облік за рах. 004 ведуть за видами товарів і орг-ціям-комітентами.

Облік ТМЦ у переробку ведеться по Д рах. 003, за замовниками, за видами цінностей в оцінці, зазначеної в договорі. Витрати по переробці давальницької сировини вчить-ся у переробника за Д 20 «Осн. пр-во »з К рах. 70, 69 «Розрахунки по соц. страху ». Ст-сть переданої давальці готової продукції відображається у переробника за Д 62 «Розрахунки з покуп-ями і замовниками» і К 90. Витрати по переробці давальницької сировини списують в Д 90 з К 20. Нараховані ПДВ та акцизи відображають за Д 90 і К 68 «Розрахунки з податків і зборів», податки з обороту відображають за Д 91 і К 68. Перероблене давши. сировину списується у переробника з К 003.

Обліці нестач і втрат від псування цінностей-рах. 94

В Д 94 з До рах. відсутніх або повністю зіпсованих цінностей списується їх фактична собівартість (по ТМЦ) або залишкова собівартість (по ОС і НМА). За частково зіпсую-им МЦ в Д 94 списують суму визначилися потертий. При виявленні недостач при прийманні МЦ від постачальників суму нестач в межах предусм-их в договорі величин покупець відносить при оприбуткуванні цінностей в Д 94 з До 60 «Розрахунки з пост-ами і підряд-ами». Суму втрат понад договору покупець пред'являє постачальнику або трансп-ой орг-ції і враховує за Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і К 60. При відмові судом у стягненні з постачальників або трансп. орг. Ці суми списуються з 76 на 94. Якщо суд прийняв рішення про стягнення, то постачальник сторнує раніше відображену суму продажу на суму недостач (Д 62 «Розрахунок з покуп. Та Замовника.» І К 90), а також обороти по Д 90 і К 43 «Готова продукція». Відновлена ​​так сума нестач списується в Д 94 з К 43.

З До 94 нестачі списуються слід. чином:

- Недостачі в межах договору - на сч.учета МЦ (коли виявлені при заготівлі);

- Недостачі в межах норм їсть-ної зменшення населення - на витрати на пр-во і витрати на продаж (коли виявлені при зберіганні або продажу);

- Недостачі понад норми убутку - у Д 73 «Розрахунки з персоналом по пр. операціями»;

- Недостачі понад норми при відсутності винуватців або відмову судом - на рах. 91.

За До 94 відображають суми в розмірах, прийнятих за Д 94.

При стягненні з винних ст-сти нестач різниця між їх ст-стю, зарахованої на рах. 73, і їх ст-стю, відображеної на рах. 94, враховується на рах. 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру стягнення з винних ці ​​суми списуються в Д 98 і К 91.

Нестачі, виявлені у звітному періоді, але які відносяться до минулих періодів відображаються за Д 94 і К 98. Одночасно на ці суми Д 73 і К 94. У міру погашення заборгованості Д 98 і К 91.

ОБЛІК Резерви по сумнівних боргах-сч.63

Орг-ції можуть створювати дані резерви з віднесенням сум резервів на фін. результати. Сумнівним боргом визнають дебіторську заборгованість орг-ції, не погашену в строки договору і не забезпечена гарантіями. Ці резерви створюються на основі проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості. Величина резерву визначається по кожному сумнівному боргу в залежності від фін-ого стану орг-ції-боржника та оцінки ймовірності погашення нею боргу. На суму створюваних резервів Д 91 і К 63 «Резерви по сумнівним боргами». Списання незатребуваних боргів відображають за Д 63 із До 62 «Розрахунки з покуп-ями і замовлення-ами» і 76 «Розрахунки з різними деб-ами і кред-ами». Списані борги враховуються протягом 5 років на рах. 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Після закінчення звітного року суми резервів, створені в попередньому звітному році і не використані у звітному періоді, приєднуються до прибутку звітного року і пишеться в Д 63 із До 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви, відображають у балансі в оцінці нетто (за вирахуванням сум зазначених резервів). Сума цих резервів окремо в балансі не відображається.

Обліку доходів майбутніх періодів-рах. 98

За До пасивного рах. 98 враховують доходи, пов'язані з майбутнім періодам, майбутні надходження заборгованості, доходи із-зі перевищення стягуються нестач над їх балансової ст-стю. За Д 98 відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунку обліку майна, розрахунків, рах. 91. До 98 відкривають субрахунки:

1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»

Вчить-ся орендна і квартирна плата, плата за ком-ті послуги, користування засобами зв'язку. Отримані та нараховані суми доходів відображають по К 98-1 і Д рахунків обліку ден.средств і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за Д98-1 і К ден-их і р / с. Аналитич. облік ведеться по кожному виду доходів.

2 «Безоплатні надходження»

Безоплатно получ-ті активи відображаються за ринковою ст-сти по Д 08 «Вкладення у внеоб-ті активи», 10 з К 98-2. Сума бюджетних ср-в запис-ся в К 98-2 і Д 86 «Цільове фінансування».

Сум, враховані на К 98, спис-ся в Д 98 з К 91: в міру нарахування амортизації (получ-ті ОС); по мірі списання на пр-во чи при продажу (по получ-им МЦ). Аналитич. облік ведеться по кожному отримання цінностей.

3 «Майбутні надходження Заборго-їй щодо недостач, виявлених за минулі роки»

За До 98-3 відображають суми недостач за минулі роки, визнані винними особами або присуджені до стягнення, в кореспонденції з рах. 94. Одночасно на ці суми До 94 і Д 73 «Розрахунки персоналом за іншими операціями». Одночасно оплачену заборгованість відображають за Д 98-3 і К 91. Аналитич. облік ведуть по кожному виду нестач.

4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою ст-стю щодо недостач цінностей»

Виявлену різницю відображають за К 98-4 і Д 73-2. При погашенні заборгованості з різниці До 73-2 і Д рахунки обліку ден.средств або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в Д 98-4 і К 91. Аналитич. облік ведуть за видами ті цінностей.

ОБЛІК Резерви під знецінення вкладень У ЦБ-рах. 59

Він створюється за кожним видом ЦП на різницю між обліковою та ринковою вартістю за умови, якщо ринкова вартість ЦП нижче їх облікової. Освіта резерву відображається за Д 91 і К 59. Сума резерву використовується для формування балансової вартості фінансових вкладень, яка виступає як різниця між обліковою вартістю та створеним резервом. Створений резерв забезпечує покриття можливих збитків по операціях з ЦП. Якщо за підсумками року ринкова вартість ЦП підвищилася, то на суму підвищення проводиться корегування створеного резерву. При цьому Д 59 і К 91. Такий же запис робиться при списанні з балансу ЦБ, за якими були створені резерви. Аналітичний облік ведеться по кожній ЦБ. Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву, цей резерв не буде використаний в якійсь частині, то невитрачені суми при складанні балансу приєднують на кінець року до фінансових результатів відповідного року (Д 1959 До 91).

ОБЛІК РЕЗЕРВІВ ПІД ЗНИЖЕННЯ ВАРТОСТІ МЦ-сч.14

Перед складанням бухбаланса за рік фактична собівартість МЦ порівнюється з ринковою вартістю. Якщо фактична собівартість МЦ нижче їхньої ринкової вартості, то ці цінності відображаються в балансі за фактичною собівартістю. Якщо навпаки, то МЦ відображаються в балансі за ринковою вартістю. Ринкову вартість МЦ визначають відніманням з фактичної собівартості сум резервів під зниження вартості МЦ, які обліковуються на рах. 14.

На загальну суму резервів під зниження вартості МЦ Д 91 і К 14. На початку періоду, наступного за тим, в якому була зроблена така запис, зарезервована суму відновлюється записом Д 14 і К 91. Закриття рах. 14 здійснюється виходячи з припущення повного витрачання МЦ у наступному звітному періоді. Залишок на рах. 14 показує перевищення фактичної собівартості МЦ над їх ринковою тільки на кінець звітного періоду. При складанні балансу за рік сума резерву (сальдо по рах. 14) зіставляється з сальдо по рах. 10, 20 «Основне пр-во», 23 «Допоміжне пр-во», 43 «Готова продукція», 41 «Товари». Після зіставлення МЦ відображають у балансі в нетто-оцінці.

Облік додаткового капіталу-83

Він показує загальну власність всіх учасників. Складається з: - емісійного доходу, що виникає при реалізації акцій за ціною, що перевищує їх номінальну, і додаткової емісії акцій;

- Приросту вартості майна по переоцінці;

- Безоплатно отриманого майна (до 01.01.2000р.);

- Курсових різниць, що утворилися при внесенні засновниками вкладів у статутний капітал.

Він враховується на пасивному рахунку 83, до якого відкривають субрахунки:

1 «Приріст вартості майна по переоцінці»

Збільшення ст-сти майна при переоцінці необоротних активів відображається за Д 01 і К 83. Зменшення ст-сти відображається за Д 83 і К 01.

2 «Емісійний дохід»

Відображається за Д 50, 51, 52 і К 83.

3 «Курсові різниці»

Позитивні курсові різниці відображаються за Д 75 «Розрахунки з засновниками» і К 83, а негативні - за Д 83 і До 75.

Кошти додаткового капіталу можуть бути спрямовані на:

- Збільшення статутного капіталу (Д 1983 До 80);

- Погашення зниження ст-сти необоротних активів, які виявилися за результатами їх переоцінки (Д 1983 До рахунки обліку необоротних активів);

- Розподіл між засновниками (Д 1983 До 75).

Аналітичний облік ведуть за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

ОБЛІК РЕЗЕРВНОГО КАПІТАЛУ - рах. 82

Його створюють обов'язково АТ та спільні організації відповідно до ЗД, а інші організації - на розсуд.

Кошти цього капіталу АТ призначені для покриття збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій у разі відсутності інших засобів. Розмір резервного капіталу визначається статутом. в АТ - не менше 15% від статутного капіталу, на спільних підприємствах-25%.

Відрахування до резервного капіталу АТ і СП проводяться за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. Сума відрахувань до резервного капіталу не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку. РК інших орг-цій створюється за рахунок прибутку, що залишилася в її розпорядженні. Враховується на пасивному рахунку 82. Відрахування відображаються за К 82 і Д 84 «Нерозподілений прибути, непокритий збиток». Використання резервного капіталу відображається по Д 82 і К:

- 84 - на суми, що направляються на покриття збитку за звітний рік;

- 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" мул 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - на погашення облігацій АТ.

Орг-ції, що створюють резервний капітал на свій розсуд можуть використовувати його на:

- Покриття збитків від госп. деят-сти (До 84);

- Виплату доходів і дивідендів по акціях у разі відсутності прибутку (До 70 і 75);

- Збільшення статутного капіталу (К 80);

- Покриття різних непередбачених витрат.

При журнально-ордерній формі обліку облік резервного капіталу здійснюється в журналі-ордері № 12, в якому на підставі даних з інших облікових регістрів і документів первинного обліку відображають операції за освітою, отримання та використання резервного капіталу. На зворотному боці журналу наведені аналітичні дані щодо напрямів використання капіталу та про його залишки на початок і кінець місяця. Ці дані використовують при складанні звіту про рух капіталу.

ОБЛІК ВИТРАТ НА ПРОДАЖ - сч.44

До складу витрат на продаж включають витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції; на транспортування продукції; комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і посередницьким організаціям за договорами; витрати на рекламу; витрати на зберігання, підробці. Використовують активний рах. 44. По Д враховують витрати на продаж с К:

- 10 - на ст-сть витраченої тари;

- 23 «Допоміжне пр-во» - на ст-сть послуг з відправлення продукції зі складу на станцію відправлення або склад покупця автотранспортом підприємства;

- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на ст-сть послуг з відправлення продукції покупцеві, наданих сторонніми організаціями;

- 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на оплату праці працівників, які супроводжують продукцію.

Аналітичний облік ведуть по общехозяйственнним витрат, витрат майбутніх періодів, витрат на продаж за видами та статтями витрат. Кожного місяця ці витрати списують на собівартість проданої продукції. Списання витрат оформляють за Д 90 К 44.

ОБЛІК СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ - рах. 80

Облік ведеться на пасивному рахунку 80. Сальдо його повинно відповідати розміру статутного капіталу, обумовленого в установчих документах. Після держреєстрації статутний капітал відображають по К 80 в кореспонденції з рахунком 75. Фактичне надходження внесків засновників проводиться за К 75 в Д:

-08 «Вкладення у необоротні активи» - на вартість внесених у рахунок вкладів майна, що відноситься до ОС;

- 08 - на вартість внесених у рахунок вкладів НМА. Надійшли ОС і НМА списують з рахунку 08 на рахунку 01 і 04;

- Виробничих запасів (10, 11) - на вартість внесених у рахунок вкладів МЦ, що відносяться до оборотних засобів;

- Грошових коштів (50, 51, 52) - на суму грошових коштів, внесених учасниками.

МЦ, НМА, ЦБ і інші фінансові активи оцінюють за узгодженою вартості, орієнтованої на ринкові ціни. Їх оцінка може відрізнятися від оцінки в установчих документах. Виникає різницю списують на рахунок 83 «Додатковий капітал». Внесені до статутного капіталу вклади в іностр.валюте відображають:

Д 75 До 80 - на суму заборгованості іноземного засновника;

Д 52 К 75 - на надходження від іноземного засновника грошових коштів;

Д 75 До 83 - на суму позитивної курсової різниці;

Д 83 До 75 - на суму від'ємної курсової різниці.

Передане в користування майно, право власності на яке залишається в акціонерів і вкладників, оцінюють за величиною орендної плати за нього, обчисленої за весь термін його використання, але не більше терміну її існування.

Збільшення і зменшення статутного капіталу здійснюється за рішенням засновників після внесення змін до статуту та установчі документи. При збільшенні До 80 Д рахунку:

- 83 - на суму додаткового капіталу, що направляється на збільшення статутного капіталу;

- 84 «Нерозподілений прибуток» - на суму нерозподіленого прибутку, що спрямовується на збільшення статутного капіталу;

- 75 - на суму випуску додаткових акцій.

При зменшенні Д 80 і К рахунку:

- 75 - на суму вкладів, повернутих засновникам;

- 81 «Власні акції» - на номінальну вартість анульованих акцій. Аналітичний облік ведуть по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ПО РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

оплачуваних тари та упаковки, транспортні тарифи, що підлягають відшкодуванню покупцями, суму ПДВ. Дані розрахункових документів щоденно записують у відомість обліку та реалізації продукції. Облік відвантаження ведуть у відділі збуту у спеціальних картках, книгах чи журналах, а при використанні ЕОМ - у машинограмах.

ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ РАХУНКУ 42 «Торгова націнка»

На ньому враховуються знижки, надані постачальникам орг-ціям роздрібної торгівлі на можливі втрати товарів, на відшкодування додаткових транспортних витрат. Він призначений для узагальнення інформації про торгові націнки на товари в роздрібній торгівлі, які ведуть облік за продажними цінами. Вони оприбутковують надійшли від постачальників товари Д 41 «Товари» До 60 за закупівельними цінами. Для доведення покупної ст-сти товарів до ст-сти за продажними цінами визначають різницю між ст-стю придбання товарів та їх ст-стю за продажними цінами і на цю різницю Д 41 і К 42. У міру продажітоваров сума торгової націнки списується з К 42 в Д 90 або 45 «Товари відвантажені» (при продажі), 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (при псуванні та недостачі), 41 (при природного убутку) способом «червоне сторно ». Суми торговельних націнок, до товарів які залишилися в організації, уточнюються за даними інвентаризаційних описів шляхом визначення належної знижки на товари відповідно до встановлених розмірами. Сума знижки або накидки на залишок непроданих товарів може бути визначена виходячи з відношення суми знижок або накидок на залишок товарів на початок місяця і обороту по До 42 до суми проданих товарів за місяць і залишку товарів на кінець місяця (за продажними цінами). Аналітичний облік забезпечує роздільне відображення сум знижок і різницю в цінах, що відносяться до товарів відвантажених і товарах, які залишилися в організації.

УТРИМАННЯ З ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

До основних утримань із заробітної плати належать:

1. ПДФО - Д 70 К 68 «Розрахунки по податках і зборах»

2. Сума аліментів за виконавчими листами - Д 70 К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

3. Утримання неповернених під час підзвітних сум - Д 70 К 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

4. Відшкодування заподіяної матеріальної шкоди - Д 70 К 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

5. Утримання по сумам наданих співробітнику позик і відсотків - Д 70 К 73-1 «Розрахунки за наданими позиками»

6. Утримання авансу, нарахованого за першу половину місяця - Д 70 К 50

7. Інші утримання за заявою співробітника (на користь профспілок, страхових компаній) - Д 70 К 76.

Усі види утримань із заробітної плати відображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з різними рахунками, в залежності від виду утримання.

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ПО РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Документи, що відображають випуск і здачу готової продукції, мають загальне призначення, в основному однакові реквізити, і виписуються у двох примірниках під одним номером. У них вказується цех-здавач, склад-одержувач, найменування і номенклатурний номер виробу, дата здачі, облікова ціна і кількість зданої продукції. Один примірник документа знаходиться у виробничому цеху, а другий - на складі. На кожну партію здаваної продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, виду і сорту підраховують і записують кількість штук або вага цифрами і прописом. Дані про здаваної продукції підтверджуються розпискою приймальника в екземплярі здавальника і, навпаки, розпискою здавача в екземплярі приймальника.

До приймально-здавальних документів додається висновок лабораторії або відділу технічного контролю про якість продукції або робиться відмітка про це на самому документі. Дані первинних документів повинні відповідати даним журналів виробничого обліку.

Облік виконання договорів про реалізацію веде відділ збуту, який виписує наказ-накладну. У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу. Дані наказу на відпуск продукції заповнює відділ збуту, а дані про фактичне відпустці - матеріально відповідальна особа, яка відпустила продукцію. Фактичний відпуск продукції зі складу оформляють рахунком-фактурою, товарно-транспортної накладної. Представники місцевих покупців отримують продукцію на складах за пред'явленням довіреностей та розписки в наказі-накладної. Відправник вантажу при відвантаженні продукції отримує від станції (пристані) відправлення товарну квитанцію і квитанцію про прийом вантажу. Особам, які здійснюють централізовану доставку продукції, видається "Книга реєстрації зданих документів" з вміщеній в ній довіреністю на право отримання продукції для доставки за призначенням. Відпуск продукції оформляють товарно-транспортної накладної. Зазвичай її виписують у чотирьох примірниках: перший залишається у вантажовідправника для списання відвантаженої продукції зі складу; інші примірники, завірені підписом та печаткою вантажовідправника, вручаються водієві. Водій потім здає вантажовідправнику другий примірник з відміткою про передачу вантажу покупцю, а третій і четвертий - у своє автогосподарство.

До товарних документів додаються пакувальні відомості, в яких наводиться докладний перелік відвантаженої продукції і дається її характеристика, паспорта та проспекти на конкретні вироби, сертифікати якості продукції.

На підставі товарних документів бухгалтерія виписує на ім'я покупця платіжна вимога, платіжне вимога-доручення та рахунок-фактуру для обліку ПДВ. У розрахункових документах вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково

ОБЛІК ТОВАРІВ - рах. 41

Рахунок 41 «Товари» в орг-ціях виробничих застосовують для обліку матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або коли вартість готових виробів, придбаних для комплектації, не включається до собівартості проданої продукції, а відшкодовується покупцем окремо. Товари, прийняті на відповідальне зберігання і на комісію, обліковують на позабалансових рахунках 002 «ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання» і 004 «Товари, прийняті на комісію". Аналітичний облік по рахунку 41 «Товари» ведуть по відповідальним особам, найменуванням та за місцями зберігання товарів. Орг-ції, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 41 «Товари» крім товарно-матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для продажу, враховують також покупну тару і тару власного виробництва. До рахунку 41 відкривають субрахунки:

41-1 «Товари на складах»

На ньому обліковують наявність та рух товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій, що надають послуги громадського харчування, в овочесховищах, холодильниках. 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»

На ньому обліковують наявність та рух товарів в організаціях роздрібної торгівлі, в буфетах організацій громадського харчування, а також наявність і рух скляного посуду.

41-3 «Тара під товаром і порожня».

На ньому обліковують наявність та рух тари під товарами і тари порожньої. Товари і тара приймаються організаціями торгівлі на облік за вартістю придбання. Прийняті на облік товари відображають за Д 41 До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами. Одночасно на різницю між вартістю придбання товарів та їх вартістю за продажними цінами Д 41 До 42 «Торгова націнка». При визнанні виручки від продажу товарів вони списуються До 41 Д 90. Якщо виручка від продажу товарів не може бути визнана в бухобліку, то їх списують з К 41 Д 45 «Товари відвантажені», після визнання виручки - Д 90 К 45.

ПРЕДМЕТ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ

Відображення стану і руху активів, джерел їх утворення і результатів діяльності господарюючого суб'єкта (організації). Найбільш яскраво зміст предмета розкривається через об'єкти обліку: довгострокові і короткострокові поточні активи, власний і залучений капітал і операції, що виникають у процесі здійснення господарської діяльності.

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ - рах. 90

Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів з покупцями або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. У договорах вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків, санкції за невиконання договірних зобов'язань.

Для обліку реалізації продукції використовується активно-пасивний рахунок 90 "Продажі". За Д 90 враховується собівартість реалізованої продукції за К - лише виручка від реалізації продукції. Результат від реалізації продукції щомісячно, у вигляді прибутку або збитку, списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки". На кінець місяця цей рахунок залишку мати не повинен.

Для цілей оподаткування, відвантажена або пред'явлена ​​покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К 90.

Одночасно списується собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцю продукції. У разі обліку готової продукції за фактичною виробничою собівартістю величина відвантаженої продукції списується Д 90 К 43 "Готова продукція".

Виробничі підприємства від суми реалізованої продукції обчислюють (ПДВ) та акцизний податок.

У собівартість реалізованої продукції постачальники включають комерційні витрати. Їх списання відбивається Д 90 К 44 "Витрати на продаж".

Може застосовуватися попередня форма оплати наміченої до поставки продукції. Надійшла сума відображається Д 51 "Розрахунковий рахунок" К 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Після відвантаження продукції вона вважається реалізованою і списується Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К 90.

У разі відмови від продукції операції, пов'язані з відвантаженням і реалізацією продукції, сторнуються. Вартість відвантаженої продукції відображається Д 76 "Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами" До 43 "Готова продукція".

ЦІЛІ І КОНЦЕПЦІЇ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ

Метою фін-ого обліку є формування інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Концепція визначає основи побудови системи фін-ого обліку в сучасних умовах господарювання. Вона покликана забезпечувати зацікавлених фахівців інформацією про загальні підходи до організації та ведення фінучета; бути основою поетапної розробки нових і перегляду діючих нормативних док-тов за фінучету; бути основою прийняття рішень з питань, не врегульованих норм-ими документами; допомагати споживачам фін-вої інформації в розумінні даних, що містяться в фін-вої звітності. Вона визначає засади організації та ведення фінучета для підприємств усіх видів діяльності, галузей та організаційно-правових форм. ПБОЮЛ і іноземні Ю.Л. можуть вести облік лише для цілей оподаткування.

ОБЛІК ВИПУСКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ - рах. 40

Облік випуску готової продукції організовується з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" або без його використання. Обраний варіант вказується в обліковій політиці підприємства.

Без його використання готову продукцію враховують на рахунку 43 "Готова продукція" за фактичною виробничою собівартістю. Але аналітичний облік окремих видів готових виробів здійснюють за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості від їх вартості за обліковими цінами. Оприбуткування готової продукції за обліковими цінами оформляють Д 43 "Готова продукція" До 20 "Основне виробництво".

Якщо готова продукція повністю використовується на самому підприємстві, то її прибуткують Д 10 К 20 "Основне виробництво".

З використанням рах. 40 облік готової продукції на рахунку 43 "Готова продукція" ведеться за нормативною (плановою) собівартістю. Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" активно-пасивний.

По Д рахунку 40 відображають фактичну собівартість виробів, а за К - нормативну або планову собівартість.

Нормативну (планову) собівартість готових виробів списують Д 43 "Готова продукція", 90 К 40.

Фактична виробнича собівартість списується Д 40 К 20 "Основне в-во", 23 «Допоміжне пр-во», 29 «Обслуговуючі пр-ва і господарства».

Зіставленням дебетових і кредитових оборотів за рахунком 40 на 1-е число місяця визначають відхилення фактичної собівартості продукції від її нормативної та списують Д 90 К 40. Перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною списують додаткової проводкою, а економію - сторнировочной.

Щомісяця рахунок 40 закривають, залишку він не має.

СИСТЕМА НОРМ-ОГО РЕГ-ІЄ БУХОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ В РФ, СУТНІСТЬ І ЗАВДАННЯ БУХОБЛІКУ

1 рівень: ЗД акти, укази Президента і пост-ия прав-ва (ФЗ 129 Про бухоблік, ГК РФ, ФЕ 222 Про УПР, обліку та звітності для суб'єктів малого предприн-ва, 88 Про держпідтримку малого підпр-ва, 208 Про АТ ).

2 рівень: стандарти з бухобліку та звітності (зведення основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх у сукупності). Діє 15 ПБУ.

3 рівень: методичні рекомендації, інструкції (покликані конкретизувати облікові стандарти в соотв-ии з галузевими особливостями), листи Мінфіну РФ.

4 рівень: робочі документи підприємства з БО - це упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов ах орг-ції і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Завдання: формування повної і достовірної інф-ції про деят-сти і имущ-му положенні орг-ції для внутрішніх користувачів - керівників, засновників, і зовнішніх - інвестори, кредитори, забезпечення інф-цією цих користувачів для контролю за дотриманням ЗД РФ, доцільністю операцій, наявністю і рухом имущ-ва, використанням ммат-них, трудових і фін-вих ресурсів; запобігання негативного результату деят-сти і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості.

СКЛАДСЬКОЇ ОБЛІК ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Складський облік готової продукції ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.

На склад вона надходить у ящиках, що мають певну маркування із зазначенням найменування продукції та її кількості. З цієї ж маркування, не розкриваючи ящики (коробки), готову продукцію передають покупцям. На таких підприємствах облік руху готової продукції на складі необхідно вести не тільки в натуральному та вартісному вираженні, але й за кількістю місць (ящиків) певної маркування.

Надійшла на склад продукція на більшості підприємств зберігається по партіях (штабелів). До кожної партії прикріплюється ярлик для контролю за термінами зберігання, черговістю відпустки виробів, встановлення винуватців шлюбу.

На великих підприємствах на кожне найменування продукції бухгалтерія відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.

Працівник бухгалтерії періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки усуваються.

Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків по складу. В автоматизованому складському господарстві застосовують машинограми - відомості, що відображають залишки і рух готових виробів.

У встановлені терміни завідувачі складами (комірники) складають і подають до бухгалтерії звіти про рух готових виробів у двох примірниках. У них вказуються залишки готових виробів на початок і кінець звітного періоду, а також їхній рух, тобто надходження і вибуття. Перший примірник звіту залишається в бухгалтерії, а другий, з розпискою бухгалтера, повертається матеріально відповідальної особи і служить підтвердженням здачі звіту.

Усі первинні документи, що відображають рух готових виробів, також періодично здаються в бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Вони можуть бути включені або до звіту про рух готових виробів, або для цього складають реєстр типової форми (М-18). Реєстр складається окремо по приходу та відпуску готової продукції.

Приймально-здавальні накладні на випуск готової продукції записуються у відомості випуску готових виробів. Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випуску по кожному виду виробів і визначають вартість випущеної продукції за обліковими цінами, за фактичною собівартістю і відпускними цінами.

ЗВЕДЕНИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО

Зведений облік витрат повинен вестися в розрізі окремих цехів, а всередині їх - в розрізі окремих замовлень, видів виконуваної продукції та напівфабрикатів. Підсумкові дані зведеного обліку витрат повинні в точності збігатися з даними рахунку 20 "Основне виробництво".

Для ведення зведеного обліку витрат на виробництво застосовують відомість зведеного обліку витрат на виробництво.

Зведений облік витрат на виробництво організовується за напівфабрикатний і бесполуфабрікатний варіанту.

Напівфабрикатний - варіант зведеного обліку витрат на виробництво, при якому обчислюється собівартість не тільки готової продукції, але і напівфабрикатів власного виробництва. При цьому напівфабрикати системно відображаються в бухобліку на додатково вводиться статті "Напівфабрикати власного виробництва" за фактичною, планової або нормативної собівартості. Рух напівфабрикатів із цеху в цех оформляють бухгалтерськими записами та калькулюють собівартість напівфабрикатів після кожного переділу.

При бесполуфабрикатном варіанті витрати враховуються за місцем їх виникнення до випуску продукції. При цьому фактична собівартість напівфабрикатів не обчислюється, а їх рух у виробництві відбивається лише в оперативному обліку. Витрати на напівфабрикати, передані іншим цехам, продовжують значитися в складі виробничих витрат цехів-виробників. У цьому випадку для обчислення собівартості готової продукції підсумовуються витрати всіх цехів, які брали участь у її виготовленні. Залишки незавершеного виробництва визначаються за даними інвентаризації або оперативного обліку.

Використання напівфабрикатного варіанту дозволяє виявляти собівартість напівфабрикатів на різних стадіях їх обробки, покращувати організацію внутрішньогосподарського розрахунку і контроль за процесом формування собівартості продукції. Однак цей варіант більш трудомісткий, оскільки бухгалтерські записи на рахунку основного виробництва стільки разів повторюють раніше враховані виробничі витрати, скільки стадій обробки проходять сировину і основні матеріали.

Позитивною стороною бесполуфабрікатний варіанту є скорочення обсягу облікових робіт. Однак точність калькулювання і рівень контролю за формуванням собівартості напівфабрикатів до певної міри знижується.

ОБЛІК ВИТРАТ ДОПОМІЖНИХ ВИРОБНИЦТВ-рах. 23

Виробництво, яке обслуговує основне виробництво, забезпечуючи необхідні умови для його нормальної роботи (електросилове і паросилових господарства; водопостачання; компресорні установки; тарні, ремонтні, інструментальні цехи).

Використовують активний рахунок 23 "Допоміжні виробництва". По Д протягом місяця відображаються як прямі, так і непрямі витрати.

Списання фактичної собівартості продукції, виконаних робіт і наданих послуг допоміжних виробництв здійснюють з К 23 в Д:

20 "Основне виробництво" - при відпуску продукції (робіт, послуг) основного виробництва або основним видом діяльності;

90 "Продаж" - під час робіт і послуг для сторонніх підприємств.

Аналітичний облік витрат на виробництво здійснюється за видами допоміжних виробництв, за видами продукції (робіт, послуг) і статтями калькуляції. У простих допоміжних виробництвах, що виробляють однорідну продукцію облік витрат здійснюється тільки в розрізі статей без підрозділи за видами продукції або послуг, собівартість одиниці продукції визначається шляхом ділення всіх витрат на кількість виробленої продукції. У складних допоміжних виробництвах, що виробляють різнорідну продукцію, облік витрат здійснюється в розрізі окремих замовлень, видів продукції, виконуваних робіт і статей витрат. Після закінчення місяця витрати допоміжних виробництв розподіляють пропорційно кількості спожитих послуг або виробленої продукції у відповідних одиницях виміру.

Продукція допоміжних виробництв калькулюється за фактичною цехової собівартості. Вартість виготовлених виробів для власного споживання і внутрішньозаводських робіт і послуг, які виконуються одними цехами для інших цехів, визначається виходячи з фактичної суми основних витрат і загальновиробничих витрат. Взаємні послуги цехів допоміжних виробництв оцінюються за плановою собівартістю або за фактичною собівартістю минулого місяця. У міру визначення фактичної собівартості продукції, робіт і послуг утворилася різниця відноситься на відповідні рахунки пропорційно кількості відпущеної продукції, виконаних робіт або наданих послуг. У собівартість продукції, що випускається на сторону продукції допоміжних виробництв включається відповідна частка загальногосподарських витрат.

ОБЛІК І ОЦІНКА НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА

Це продукція, що не пройшла всіх стадій та процесів виготовлення і не прийнята технічним контролем.

Для уточнення облікових даних про незавершеному виробництві щомісяця за станом на перше число проводиться інвентаризація з метою встановлення фактичної наявності незакінчених напівфабрикатів і матеріалів, виявлення шлюбу та визначення собівартості товарної продукції.

Інвентаризація фактичних залишків незавершеного виробництва проводиться шляхом підрахунку, зважування та перемірювання. Дані про незавершеному виробництві заносяться в інвентаризаційний опис, на підставі якої визначаються витрати, пов'язані з незавершеного виробництва. Невикористані сировину і матеріали, оформляються окремою описом або актом.

По незавершеному виробництву, який представляє неоднорідну масу або суміш сировини, вказують кількість цієї маси або суміші та кількість сировини і матеріалів, що входять до її складу. При цьому проводять технічні розрахунки в порядку, встановленому галузевими інструкціями.

На підставі інвентаризаційних описів складають відомості оцінки залишків незавершеного виробництва за місцями їх знаходження та видами продукції. Дані цих відомостей служать підставою для розподілу витрат між випущеної готовою продукцією і незавершеним виробництвом, і між окремими видами продукції.

Поділ витрат між готовими виробами і незавершеним виробництвом виробляють шляхом балансового узагальнення витрат за формулою:

Н 1 + 3 = П + Б + О + Н 2,

де Н х і Н 2 - незавершене виробництво на початок і кінець місяця;

3 - витрати за звітний період; П - собівартість товарної продукції; Б - витрати на забраковану продукцію; О - вартість відходів виробництва.

Звідси собівартість товарної продукції буде дорівнювати: П = Н х + 3 - Б - О - Н 2.

Способи оцінки незавершеного виробництва залежать від специфіки конкретного виробництва і вказуються в галузевих інструкціях.

Залишки незавершеного виробництва, в залежності від специфіки діяльності і виробничої потужності підприємства, відображаються у вигляді дебетового сальдо на рахунку 20 "Основне виробництво" або на рахунках: 10 "Матеріали" і 43 "Готова продукція".

ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ І ЗАВДАННЯ ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО

Прибуток підприємства залежить в основному від ціни продукції і витрат на її виробництво.

Ціна продукції на ринку наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Витрати, що формують собівартість продукції можуть зростати або знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва. Виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.

Основними напрямками зниження собівартості продукції є зростання продуктивності праці і економія споживаних ресурсів на основі досягнень науково-технічного прогресу. Важливе значення має управління процесом формування собівартості продукції, суворий облік виробничих

витрат і оперативний контроль за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Основними завданнями обліку витрат на виробництво є:

- Своєчасне і правильне відображення фактичних витрат виробництва за відповідними статтями;

- Надання інформації для оперативного контролю за використанням виробничих ресурсів і порівняння з існуючими нормами, нормативами і кошторисами, '

- Виявлення резервів зниження собівартості продукції, попередження непродуктивних витрат і втрат;

- Визначення результатів внутрішньовиробничого госпрозрахунку за структурними підрозділами підприємства.

Для здійснення цих завдань на підприємствах облік витрат має бути організований з дотриманням основних принципів:

- Узгодженість показників обліку витрат з плановими показниками;

- Включення всіх витрат по виробництву продукції звітного періоду в її собівартість;

- Групування та відображення витрат по виробничим підрозділам, видам продукції, елементам і статтям витрат;

- Узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькуляції;

- Забезпечення роздільного відображення виробничих витрат за діючими нормами і відхиленням від них;

- Розширення складу витрат, що відносяться на собівартість продукції за прямим ознакою;

- Максимальне наближення методології та організації обліку витрат до міжнародних стандартів.

КЛАСИФІКАЦІЯ І ОЦІНКА ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Готова продукція - це вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на підприємстві, відповідають діючим стандартам, технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі.

Продукція підприємств за своїм складом і призначенням ділиться на валову і товарну.

До складу валової продукції підприємства включають вартість готових виробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру, призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущених на сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається в ціну продукції. Валова продукція характеризує загальний обсяг виробничої діяльності підприємства незалежно від ступеня готовності продукції.

Товарна продукція - це продукція, призначена для реалізації споживачам. Якщо підприємство виробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складу Товарної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки.

Оцінка готової продукції. Готова продукція, в залежності від прийнятої облікової політики, оцінюється і відображається в бухобліку та балансі за фактичною або нормативною (плановою) собівартістю. При цьому у вартість готової продукції включають або всі витрати, що входять у виробничу собівартість, або тільки прямі витрати, коли непрямі витрати списуються з рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" на рахунок 90 "Продажі".

Оцінка готової продукція за фактичною виробничою собівартістю використовується на дрібних підприємствах та підприємствах індивідуального виробництва з обмеженою номенклатурою продукції.

Для більшості видів виробництв такий спосіб оцінки занадто трудомісткий, оскільки фактичну собівартість готової продукції можна визначити тільки після закінчення звітного місяця. Протягом місяця постійно відбувається рух продукції - випуск, відвантаження та реалізація. У поточному обліку застосовується умовна оцінка продукції: планова собівартість, відпускна ціна.

При використанні в поточному обліку облікових цін відокремлено виділяються відхилення фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами.

При списанні відвантаженої і реалізованої готової продукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами визначається за середнім відсотком відхилень, що склався по готовій продукції у звітному місяці.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ІЗ СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ І ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ-69

З 01.01.2001 р. вводиться ЕСН, що зараховується у держ-і ВБФ - ПФ РФ, ФСС РФ, ОМС РФ. Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцем на користь працівників із всім підставах. Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісячно, в строки, встановлені для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15 числа наступного місяця. Сума податку, що зараховується у складі соціального податку у ФСС підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійно витрати на цілі д-ого соціального страхування, передбачені ЗД РФ. Для обліку за внесками на соціальне страхування, до ПФ РФ і на ОМС використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Відкриваються субрахунки:

-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;

-2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню»;

-3 «Розрахунки по ОМС».

Нараховані суми до ФСС, ПФ і ОМС РФ ставляться в Д рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці і в К 69. При цьому роблять запис: Д 20 «Основне пр-во» (23. 25. 26) К 69, субрахунка 1, 2, 3. Частина сум, нарахованих до ФСС, ПФ використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з ВНТ, вагітності та пологах, допомоги на дітей. Їх нарахування оформляють: Д 69 субрахунка 1, 2 До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Сплачену частину сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до ФСС, відрахувань до ПФ - у зазначений фонд, а відрахування в ФОМС - до відповідних фондів. Перерахування оформляють Д 69 -1, 2, 3 До 51.

ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МПЗ

ТМЦ заносяться до опису в кожному найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості, артикулу і сорту. Надлишки МПЗ після інвентаризації відображають як позареалізаційні доходи (Д 10 К 91). При виявленні нестач, крадіжок, псування матеріалів, їх фактична собівартість або її частина списується з К 10 в Д 94 «Нестачі від псування цінностей». З 94 відсутні і зіпсовані матеріали списують на рахунки витрат пр-ва та звернення (якщо втрата у межах норм), в Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» (при встановленні винуватців), в Д 91 (при відсутності винних або відмовлено судом). Ст-сть матеріалів, втрачених в результаті стихійних лих чи інших форс-мажорів, з К 10 в Д 99. Матеріали, витрачені під час ліквідації наслідків стихійних лих, списуються з К 10 на Д 99.

СІНТ-ий і аналого-ий ОБЛІК ОПЛАТИ ПРАЦІ - рах. 70

Облік витрат на оплату праці робітників і службовців ведеться на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За До рахунку відображають нарахування, за Д - утримання та виплати заробітної плати, допомог і доходів. Сальдо цього рахунку показує заборгованість підприємства перед робітниками по заробітній платі та інших видів виплат. Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням матеріальних ресурсів і здійсненням капітальних вкладень відображаються за К 70 і Д: -10 "Матеріали";

-15 "Заготівельні і придбання матеріалів";

-08 "Капітальні вкладення".

Нарахування оплати праці з виробничих операцій відображають за До 70 і Д:

-20 "Основне виробництво";

-23 "Допоміжні виробництва";

-25 "Загальновиробничі витрати" (оплата праці цехового персоналу та робітників, зайнятих обслуговуванням виробничих машин та обладнання);

-26 "Загальногосподарські витрати" (оплата праці адміністративно-управлінського персоналу);

-28 "Брак у виробництві";

-29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

Нарахування оплати праці працівникам, пов'язаним з реалізацією продукції, в відбивається Д 44 "Витрати на продаж"

До 70.Начісленіе допомоги по тимчасовій непрацездатності Д 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" До 70.

На сезонних підприємствах відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. У зв'язку з цим для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками. Створюється резерв для оплати відпусток працівникам. На резервовану оплату відпусток Д ті ж рахунки витрат, на яких відображена нарахована їм оплата праці, і К 96 "Резерв майбутніх витрат". У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми відпускних списують за рахунок створеного резерву. Роблять запис Д 96 "Резерви майбутніх витрат" До 70.

З нарахованих сум оплати праці виробляють утримання. Ці операції відображають Д 70 і К:

-68 "Розрахунки з бюджетом" - на суму податку з фізичних осіб;

-28 "Брак у виробництві" - на суму утримань з винуватців браку;

-73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - на суму утримань з відшкодування матеріального збитку;

-76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суми утримань за виконавчими листами і за товари, придбані в кредит.

Видачу заробітної плати та допомог відображають Д 70 К 50 "Каса". Не видані в строк суми оплати праці після закінчення 3 днів депонуються і здаються в банк на р / с.

Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, яка відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище та ініціали, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року, переносять у нову книгу, що відкривається на рік.

Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці ведеться в особових рахунках, розрахункові книжки, розрахунково-платіжних відомостях, машинограмах.

ОБ'ЄКТИ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ

Об'єктами є: майно (господарські засоби, активи організації); капітал і зобов'язання організації (джерела формування її майна); господарські операції організації. За складом і ролі майно ділять на: необоротні активи і оборотні активи.

Необоротні активи включають в себе основні засоби, обладнання до установки, нематеріальні активи, незавершені капітальні вкладення, довгострокові фінансові вкладення та деякі інші.

Оборотні активи складаються з матеріальних оборотних засобів, грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і коштів у поточних розрахунках. Оборотні активи відображаються в другому розділі активу балансу.

За джерелами утворення і цільовим призначенням майно організацій ділять на власне (власний капітал) та кредитне.

Зобов'язаннями організацій є короткострокові та довгострокові кредити банку, кредиторська заборгованість, позики і зобов'язання за розподілом.

Господарські процеси. Основними господарськими процесами промислової організації є процеси постачання, виробництва і реалізації продукції. Ці процеси складаються з окремих господарських операцій, змістом яких є рух коштів, зміна однієї форми засобів іншої. В організації можуть бути й інші господарські операції (з ремонту основних засобів, капітального будівництва та ін.)

СУТНІСТЬ І ОЦІНКА ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Довгострокові інвестиції - це витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування, не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цб, цб і статутні капітали інших організацій.

Довгострокові інвестиції пов'язані з наступними діями: здійснення капітального будівництва у формі нового будівництва, реконструкція, розширення та технічне переозброєння діючих організацій та об'єктів невиробничої сфери; придбання будинків, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших об'єктів ОЗ; придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування; придбання і створення активів нематеріального характеру (патентів, ліцензій, програмних продуктів).

Завершені довгострокові інвестиції оцінюють виходячи з інвентарної вартості закінчених будівельних об'єктів і придбаних видів ОС і довгострокових активів. У балансі довгострокові інвестиції відображаються за статтею "Незавершене будівництво". За цією статтею забудовник показує вартість незавершеного будівництва, що здійснюється господарським і підрядним способами.

ДОКУМЕНТИ З ОБЛІКУ ПРАЦІ ТА ЙОГО ОПЛАТИ

Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (ф. Т-1) застосовуються для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором (контрактом). Підписаний керівником наказ оголошують працівникові під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.

Особова картка працівника (ф. Т-2).

Штатний розклад (ф. N Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом керівника. Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу керівника.

Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (ф. Т-5) використовуються для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації. Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма N Т-6). Графік відпусток (ф. Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (ф. Т-8) На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за ф. Т-61

Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (ф. Т-9). Посвідчення про відрядження (ф. Т-10).

Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (ф. Т-11).

Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 421).

Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. 49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.

У лівій частині цієї відомості записують суми нарахувань заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати), а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок.

ОЦІНКА відпущених у виробництво матеріалознавства. ОБЛІК ПРОДАЖУ МАТЕРІАЛІВ

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів виробляють за собівартістю кожної одиниці; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом закупівель (спосіб ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (спосіб ЛІФО).

За собівартістю кожної одиниці оцінюють матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть бути звичайним чином замінені на інші.

При відпуску матеріалів за собівартістю кожної одиниці можна використовувати обчислення собівартості одиниці запасу:

1) включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;

2) включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною.

Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах протягом місяця.

При способі ФІФО застосовують правило перша партія на прихід - перша у розхід. Це означає, що незалежно від того, яка партія матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною (собівартості) першої закупленої партії, потім за ціною другій партії і т.д. в порядку черговості, поки не буде отримано загальний витрата матеріалів за місяць.

При способі ЛІФО застосовують інше правило остання партія на прихід - перша в витрата, тобто спочатку списуються матеріали по собівартості останньої партії, потім - за собівартістю попередньої і т.д.

Оцінка МПЗ на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті.

При продажу товарів, які обліковуються за фактичною собівартістю, списують з К 10 в Д 91 в перебігу місяця за обліковими цінами, а після закінчення місяця такої ж проводкою списують відхилення фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами. Витрати, пов'язані з продажем товарів списують в Д 91 з К відповідних рахунків.

При продажу матеріалів на сторону (облік за обліковими ціна) роблять запис:

Д 91 К 10 - на вартість матеріалів за обліковими цінами;

Д 91 К 16 «Відхилення у ст-сти МЦ» - на різницю між фактичною і за обліковими цінами матеріалів;

Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К 91 - на продажну ст-сть матеріалів;

Д 91 К 68 «Розрахунки по податках і зборах» - на суму ПДВ за проданими матеріалами.

Фінансовий результат від продажу списують з К 91 на Д 99.

Синтетич-ий і аналого-ий ОБЛІК МАТ-НО-произв-их ЗАПАСІВ

Синтетичний облік ведуть на 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 14 "Резерви під зниження вартості МЦ", 15 "Заготівельні і придбання МЦ", 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

М. б. відкриті субрахунки до рахунку 10 -1 «Сировина і матеріали»; 2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі», 3 «Паливо», 4 «Тара і тарні матеріали»; 5 «Запасні частини»; 6 «Інші матеріали» ; 7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»; 8 «Будівельні матеріали»; 9 «Інвентар і господарські речі». Сільгосп-ті орг-ції відкривають до рахунку 10 субрахунки для обліку насіння, кормів; мінеральних добрив; отрутохімікатів; біопрепаратів, медикаментів.

Облік МЦ ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами.

При обліку матеріалів за фактичною собівартістю в Д матеріальних рахунків відносять всі витрати з їх придбання.

При надходженні матеріалів Д 10 К рахунку:

-60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з націнками і ТЗВ;

-76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на вартість послуг, оплачуваних транспортним орг-ціям;

-71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;

-23 "Вспом-ті пр-ва" - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів собств-ого пр-ва;

-20 "Основне в-во" - на вартість зворотних відходів.

МЦ, отримані від розбирання списаних ОС, і надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю і прибуткують Д 10 з К 91 "Інші доходи і витрати". Матеріали, отримані за договором дарування і безоплатно, приймаються за ринковою вартістю за Д 10 з К 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру списання безоплатно отриманих матеріалів їх вартість списується з рахунку 98 в кредит рахунку 91. Відпущені у пр-во матеріали Д 20 "Основне в-во" (матеріали відпущені основним пр-ву); Д 23 "Вспом-ті пр-ва" (відпущені допом-им пр-ам) До 10. При списанні матеріалів внаслідок непридатності їх фактична собівартість списується з 10 в Д 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

При обліку МЦ за обліковими цінами додатково використовують рахунки 15 "Заготівля і придбання МЦ" і 16 "Відхилення у вартості МЦ".

Рахунок 15 для обліку заготовляння та придбання МЦ, що відносяться до засобів в обороті. В Д 15 відносять покупну вартість МЦ з К 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 23 "Вспом-ті пр-ва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами". МПЗ, які фактично надійшли в організацію, списують за обліковими цінами з К 15 в Д 10, 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" і 41 "Товари". Рахунок 16 для врахування різниці у вартості придбаних МПЗ, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах.

Аналіт-ий облік на складах ведуть в картках обліку мат-ів або в книзі обліку матеріалів (в автоматизованому обліку - машинограми-відомості руху і залишків матеріалів), а в бухгалтерії - на основі використання оборотних відомостей або сальдовий метод.

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ РУХУ МАТЕРІАЛІВ

Документальне оформлення запасів залежить від джерел їх надходження. Запаси, які надійшли від постачальників, супроводжуються накладними, рахунками, платіжними вимогами - дорученнями, ярликами, свідоцтвами якості, які підтверджують кількість вантажу, посвідчення постачальника і порядок розрахунків. Запаси, що надійшли на склад, перевіряють, уточнюють відповідність якості, кількості, асортименту, умов поставки, даним супровідних документів. Якщо не встановлено розбіжностей, запаси приймають. Можливі варіанти оприбуткування: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписки прибуткового ордера. В 1 випадку, на одному примірнику документа, що підписується матеріально відповідальною особою, ставиться печатка прийому. При виявленні невідповідності кількості або якості запасів, приймання проводить комісія і складає акт про прийняття МЦ. Якщо перевезення матеріалів здійснюють автотранспортом, то застосовують товарно-транспортну накладну. Первинні документи постачальника реєструються в журналі реєстрації прибуткових документів. Кожному первинному документу присвоюється порядковий номер. На поставлені матеріали заповнюється прибутковий ордер. Він виписується на кожний номенклатурний номер або партію ТМЦ. Після надходження прибуткових документів, складається реєстр на здачу документів, який передається в одному примірнику в бухгалтерію разом з первинними документами. На склади підприємства можуть також надходити матеріали від своїх цехів. Ці матеріали оприбутковуються накладної. Документами, що відображають відпуск запасів зі складу, є лімітно-забірні карти і накладні. Лімітно-забірні карти містять у собі розпорядчий документ, що містить граничний розмір відпустки і накопичувально-виправдувальний, що підтверджує багаторазовий відпуск запасів зі складу в рахунок ліміту. Вони виписуються в 2х примірниках, один передається цеху-споживачу, а інший - складу. В кінці періоду використання вони здаються в бухгалтерію. Складський облік матеріалів здійснюється за допомогою карток складського обліку, записи в них роблять матеріально-відповідальні особи на підставі первинних документів, які підтверджують рух матеріалів у день здійснення операції. В кінці місяця матеріально відповідальні особи складають звіт про наявність та рух МЦ і здають його в бухгалтерію підприємства.

ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА МПЗ

Як МПЗ приймаються активи використовуються в якості сировини, матеріалів при виробництві продукції, призначеної для продажу; призначені для продажу, використовані для управлінських потреб організації. Основна частина МПЗ використовується в якості предметів праці у виробничому процесі.

Залежно від ролі, яку відіграють різноманітні види виробничих запасів у процесі виробництва, їх поділяють на: сировину і основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи (поворотні), паливо, тара і тарні матеріали, запасні частини, інвентар та господарські речі.

Для обліку МПЗ застосовують такі синтетичні рахунки: 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 15 "Заготівельні і придбання МЦ"; 16 "Відхилення у вартості МЦ"; 41 "Товари", 43 "Готова продукція";

позабалансові рахунки: 002 "ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання"; 003 "Матеріали, прийняті в переробку"; 004 "Товари, прийняті на комісію". До рахунку 10 відкриваються субрахунки. На малих підприємствах всі виробничі запаси можна обліковувати на одному рахунку 10 без субрахунків. Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяються на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють числове позначення (номенклатурний номер), який називають номенклатурою-цінником. У номенклатурі-ціннику вказують також облікову ціну і одиницю виміру матеріалів.

МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. У відношенні придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. При їх виготовленні силами організації складається з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками. Отриманих за договором дарування або безоплатно - виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування.

МПЗ, на які ринкова вартість протягом року знизилася, відображаються в балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості МЦ.

МПЗ, що знаходяться в її користуванні або розпорядженні, приймаються до обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі. В якості облікових цін на матеріали застосовуються: договірні ціни; фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця або звітного періоду; планово-розрахункові ціни; середня ціна групи матеріалів. Обчислення фактичної собівартості заготовлення кожного виду сировини і матеріалів вимагає значних витрат праці і часу.

ВИЗНАЧЕННЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ

До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у цінні папери та статутні капітали інших організацій, надані іншим організаціям позики. ЦБ - грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, видало документ. Фінансові вкладення класифікують: у зв'язку зі статутним капіталом, за формами власності, термінів, на які вони вироблені.

Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові. До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в і інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і що дають право на отримання доходу від цб, складових інвестиційний фонд. До боргових цб відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі.

За формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери.

Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, на довгострокові (термін їх погашення перевищує 1 рік) і короткострокові (встановлений термін їх погашення не перевищує 1 року). Довго-і короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 "Фінансові вкладення", до якого можуть бути відкриті такі субрахунки: 58-1 "Паї й акції"; 58-2 "Боргові цінні папери"; 58-3 "Надані позики"; 58-4 "Внески за договором простого товариства". По Д 58 відображають фінансові вкладення організації з К рахунків (51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 10 "Матеріали"). З До 58 списують фінансові вкладення на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.

Фактичними витратами на придбання цінних паперів можуть бути: суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери ; витрати зі сплати відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.

За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на їх придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відносити на фінансові результати організації.

Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні річного балансу відображаються на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до обліку. Зазначена коригування здійснюється на суму резерву під знецінення вкладень у цінні папери, створеного за рахунок фінансових результатів організації наприкінці звітного року.

СІНТ-ий і АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТА СТВОРЕННЯ НМА

Синтетичний облік НМА здійснюють на рахунках 04 "НМА", 05 "Амортизація НМА", 19 "ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", 91 "Інші доходи і витрати". Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух НМА, що належать організації на правах власності. Облік НМА на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці.

На рахунку 05 "Амортизація НМА" відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за видами НМА.

Витрати з придбання та створення НМА відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за Д 08 "Вкладення у необоротні активи" з К розрахункових, матеріальних рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених НМА вони відображаються за Д 04 з К 08. НМА, внесені засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, відображати на рахунку 08. Заборгованість засновника по внеску в статутний капітал відображають за Д 75 "Розрахунки з засновниками" і К 80 "Статутний капітал". На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу НМА складають записи: Д 08 "Вкладення у необоротні активи" До 75 "Розрахунки з засновниками"; Д 04 До 08 "Вкладення у необоротні активи".

Безоплатно отримані НМА оприбутковуються за Д 08 "Вкладення у необоротні активи" з К 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безоплатні надходження". З рахунку 08 первісна вартість НМА списується на рахунок 04. Вартість безоплатно отриманих НМА, врахована на субрахунку 98-2 "Безоплатні надходження", надалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в До 91 "Інші доходи і витрати".

Аналітичний облік НМА здійснюють в картці обліку НМА. Картка застосовується для обліку всіх видів НМА. Відкривається на кожний об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки вказують повне найменування і призначення об'єкта, початкову вартість, термін корисного використання, норму і суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості з вибуття об'єкта (номер і дату документа, причину вибуття, суму виручки від реалізації). На зворотному боці картки викладена характеристика об'єкта НМА.

ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА НМА

До НМА відносять майно, яке одночасно відповідає умовам: 1) не має матеріально-речовинної структури; 2) може бути ідентифіковано від іншого майна; 3) призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації; 4 ) використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців); 5) не передбачається подальший перепродаж даного майна; 6) здатне приносити організації економічну вигоду; 7) є належно оформлені документи (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи).

До НМА відносять: виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель, селекційне досягнення, виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних; майнове право автора на топології інтегральних мікросхем, виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів. У складі НМА враховуються ділова репутація організації та організаційні витрати. Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації. В обліку та звітності НМА відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію НМА. Первісна вартість визначається для внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін; придбаних за плату в інших організацій - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до придатного до використання; отриманих безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування . Витрати по створенню НМА та доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат. НМА, що надходять в організацію в порядку обміну, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.

Оцінка НМА, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату придбання об'єкта. Вартість НМА, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні.

ФОРМИ З / ПЛ І ПОРЯДОК ЇЇ НАРАХУВАННЯ

Основними формами з / пл є погодинна, відрядна і акордна. Мають підсистеми: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна і побічно-відрядна.

При почасових формах оплата здійснюється за певний у відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки розряду робітника на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади; якщо відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.

При почасово-преміальної до суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки. Первинними документами з обліку праці є табелі.

При прямій відрядній оплата здійснюється за кількість одиниць виготовленої продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників. При відрядно-прогресивної оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній оплаті наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів здійснюють у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується. Акордна форма передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або пр-во певного обсягу продукції. Розрахунок при відрядній оплаті здійснюється за документами про вироблення. Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат працю а і оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу.

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Рух ОС пов'язано з господарськими операціями з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття ОС. Ці операції оформлюють типовими формами первинної облікової документації. Операціями з надходження ОС є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше ОС, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення. Вступники ОС приймає комісія, що призначається керівником. Для оформлення приймання вона складає в одному примірнику акт (накладну) приймання-передачі ОЗ на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на декілька об'єктів можна складати у разі, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи. Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання обладнання. Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання-передачі обладнання у монтаж із зазначенням у ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт про виявлені дефекти устаткування. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця. Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. Внутрішнє переміщення ОС з одного цеху в інший, а також їх передачу зі складу в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання-передачі ОЗ. Операції зі списання всіх ОС, крім автотранспортних, оформляють актом на списання ОЗ, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів.

ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

ОС - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Умови: використання їх для управлінських потреб; протягом тривалого часу, не передбачається перепродаж; приносити дохід. Класифікація ОС, відповідно до якої вони групуються за ознаками: галузевому, призначенню, видам, приналежності, використання. ОС за галузевою ознакою дозволяє отримати дані про їх вартість у кожній галузі. За призначенням ОС поділяються на виробничі ОС основної діяльності, виробничі ОС інших галузей, невиробничі ОС. За видами ОС поділяються на: будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження. До ОС належать також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти ОЗ. У складі ОС враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування. За ступенем використання ОС діляться на перебувають в експлуатації, запасі (резерві), стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, консервації. У залежності від прав на об'єкти ОС: належать організації на праві власності, перебувають у організації в оперативному управлінні або господарському віданні; отримані організацією в оренду. Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість ОС. ОС відображаються за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:

а) виготовлених на самому підприємстві - виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбання цих об'єктів;

б) внесених засновниками - за домовленістю сторін;

в) отриманих безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування Зміна первісної вартості ОЗ допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки відповідних об'єктів. Оцінка об'єктів ОЗ, вартість яких визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку за курсом ЦБ РФ. Залишкова вартість ОЗ визначається відніманням з початкової вартості амортизації ОС. З плином часу первісна вартість ОЗ відхиляється від вартості аналогічних ОС, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично переоцінювати ОС і визначати відновну вартість.

ДЖЕРЕЛА ФІНАНСУВАННЯ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ



До них належать грошові кошти, що акумулюються в цільових фондах, на рахунках підприємств і направляються на капітальні вкладення. Фінансування капітальних вкладень здійснюється за рахунок: власних фінансових ресурсів і внутрішньогосподарських резервів інвестора (прибутку, амортизації, коштів страхування); позикових фінансів інвестора (облігаційних позик); залучених фінансових коштів інвесторів (продажу акцій, пайових внесків); фінансових коштів, наданих спілками підприємств; ВБФ і їх коштів; федерального бюджету і його коштів; іноземних інвесторів і їхніх коштів. До позикових засобів організацій, які фінансують капітальні вкладення, відносять: кредити банків та інвестиційних фондів, компаній, страхових товариств, пенсійних фондів; кредити іноземних інвесторів; облігаційні позики; векселя. Способи фінансування:

Централізований спосіб - джерелом фінансування капітальних вкладень виступають федеральний бюджет, бюджети суб'єктів, централізовані позабюджетні інвестиційні фонди. Децентралізований спосіб - джерелом виступають джерела підприємств і індивідуальних забудовників. На підприємстві головними джерелами фінансування є: прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства; амортизаційні відрахування; кошти, отримані від випуску та продажу акцій; кредити комерційних банків; джерела вищестоящих організацій; кошти іноземних інвесторів.

ОБЛІК внутрішньогосподарських операцій

Порядок ведення обліку у головної організації залежить від наявності або відсутності банківського рахунку у філій і окремого балансу. Якщо філії виділені на окремий баланс, то для розрахунків головної організації з відокремленими підрозділами використовують рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки". До цього рахунку відкривають субрахунки:

1 "Розрахунки по виділеному майну"

Враховують стан розрахунків з відокремленими підрозділами організації, виділеними на самостійні баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів. Передане майно списують з К рахунків 01 "ОС", 10 в Д 79-1. Прийняте майно підрозділу організації прибуткують по Д рахунків 01, 10 з К 79-1.

2 "Розрахунки по поточних операціях"

Враховують стан всіх інших розрахунків організації з підрозділами, виділеними на окремі баланси, - за взаємною відпуску МЦ, продажу продукції, передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, виплати з / пл працівникам підрозділів.

3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

Рахунок 79 активний, тому відпущені підрозділам МЦ списують з К 10, 43 у Д 79-2, а отримані від підрозділів цінності прибуткують за Д 10, 43 з К 79-2. У балансі організації внутрішньогосподарські розрахунки не відображаються. Аналітичний облік по рахунку 79 ведуть по кожному відокремленому підрозділу організації. Філії та інші відокремлені підрозділи відбивають отримане від головної організації майно за Д рахунків обліку майна і К 79. Повернене головної організації майно списують з К рахунків обліку майна в Д 79. Якщо відокремлені підрозділи не мають окремого балансу, то для обліку їх операцій відкривають субрахунки до рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З персоналом за іншими операціями

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками організації, з підзвітними особами та депонентами, використовують рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". До нього відкривають субрахунки: 1 "Розрахунки за наданими позиками". На ньому враховують розрахунки з працівниками за наданими їм позиками (на індивідуальне житлове будівництво, придбання садового будиночка). Суму позики відображають за Д 73-1 з К рахунків 50, 51. При погашенні позики До 73 і Д 50, 51 або 70 в залежності від прийнятого порядку платежу. Якщо працівник не повертає видану суму позики, заборгованість списується з К 73-1 в Д 91 "Інші доходи і витрати".

73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку". На ньому враховують розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником у результаті розкрадань та нестач ТМЦ, шлюбу. Суми, що підлягають стягненню з працівників списують в Д 73-2 з К 94 "Нестачі від втрати і псування цінностей", 98 "Доходи майбутніх періодів", 28 "Втрати від браку". Стягнені з працівників суми утримань відносять в К 73-2 і Д 70 (на суму утримань із заробітної плати), 91 (при відмові судом у стягненні з огляду необгрунтованого позову). До рахунку 73 відкривають субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит". На ньому враховують розрахунки з персоналом з придбаних в кредит категорій товарів. Операція з оформлення кредиту працівникові відображається за Д 73, субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит", і К 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Утримання із з / пл працівників в погашення заборгованості за кредитами враховують по Д 70 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" і К 73, субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит". При погашенні заборгованості за кредитами Д 66 або 67 і К 51. Аналітичний облік за рахунком 73 ведуть по працівниках організації.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

Підзвітними сумами - грошові аванси, видані працівникам з каси на дрібні господарські витрати і витрати по відрядженнях. Витрати по проїзду до місця відрядження і назад та оплата найму житлового приміщення оплачуються за фактичними витратами, підтверджених документами. Організації у можуть виробляти додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад встановлені норми. Додаткові виплати відносять на собівартість продукції. Підзвітні суми враховують на активному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Видачу грошових авансів підзвітним особам відображають за Д 71 і К 50. Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з К 71 в Д 10, 26 "Загальногосподарські витрати" в залежності від характеру витрат. Повернуті до каси залишки сум списують з підзвітних осіб у Д 50. Аналітичний облік витрат з підзвітними особами ведуть з кожної авансової видачі. Не повернені підзвітними особами суми авансів списують з К 71 в Д 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". З До 94 суми авансів списують в Д 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" або 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". При відрядженні працівників за кордон їм видається аванс у валюті країни відрядження виходячи з норм добових і квартирних. Отриману в банку валюту прибуткують за Д 50 з К 52 "Валютні рахунки". Видана під звіт валюта списується з К 50 в Д 71 і відображається в обліку у валюті платежу і його рублевому еквіваленті за курсом на момент видачі. При поверненні з відрядження і здачі авансового звіту з додатком документів заборгованість списується з К 71 в Д 26 "Загальногосподарські витрати" за курсом на день подання звіту. При зміні у період відрядження курсу валют курсова різниця списується на рахунок 91 "Інші доходи і витрати": позитивна - на доходи (Д 71 К 91), негативна - на витрати (Д 91 К 71). Аналітичний облік за рахунком 71 ведуть по кожній сумі, виданої під звіт.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з бюджетом з податків і зборів

Облік розрахунків з ПДВ. Використовують рахунки 19 "ПДВ по придбаних цінностях" і 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ". За Д 19 за відповідними субрахунками організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, ОС, НМА з К 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". По ОС, НМА та МПЗ після прийняття сума ПДВ списується з К 19 в Д: 68 "Розрахунки з податків і зборів" - при виробничому використанні; обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби 29, 91, 86 - при використанні на невиробничі потреби; 91 "Інші доходи і витрати" - при продажу цього майна. При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за Д 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" і К 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. При використанні рахунки 76 сума ПДВ Д 76 До 68. Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за Д 68 і К обліку грошових коштів. Облік податку на прибуток. При нарахуванні Д 99 "Прибутки і збитки" і К 68. Перераховані суми податкових платежів списують з р / р в Д 68. Облік податку на майно. Облік ведеться на рахунку 68, на субрахунок "Розрахунки з податку на майно". Нарахована сума податку відображається До 68 Д 91 "Інші доходи і витрати". Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається Д 68 К 51 . Облік податку з продажів. Нарахування податку з продажів оформляють Д 90 "Продажі" До 68, субрахунок "Розрахунки з податку з продажів». Перерахування податку з продажів до бюджету відображають за Д 68 з К рахунків обліку грошових коштів. Облік транспортного податку. Платниками є організації і Ф.Л., на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування. Податкові ставки встановлюються залежно від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу на основі ставок, встановлених НК РФ. Платежі по ньому включаються платником до складу собівартості продукції. Нарахування податку відображають за Д 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" і К 68, субрахунок "Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг".

ОБЛІК КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ І ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ

Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. Для обліку касових операцій застосовуються типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, касова книга, книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів. Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують рахунку 50 "Каса". В Д записують надходження грошових коштів у касу, в К - вибуття грошових коштів з каси. До рахунку 50 "Каса" відкривають субрахунки: 50-1 "Каса організації"; 50-2 "Операційна каса";

50-3 "Грошові документи". На субрахунку 50-1 враховують грошові кошти в касі. На субрахунку 50-2 - наявність та рух грошових коштів у касах пристаней і експлуатаційних дільниць, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів. На субрахунку 50-3 - перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.

Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюється спеціальна каса. Касам встановлюються ліміти в іноземній валюті. Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийому та видачі валюти з каси. У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумнівів в її автентичності та платоспроможності. Оплату товарів і послуг дозволяється приймати в декількох іноземних валютах. Перерахунок інших видів іноземних валют у долари здійснюється за ринковим курсом. При розрахунках за валюту здача видається зазвичай у валюті платежу. За згодою покупців здача може бути видана в іншій вільно конвертованій валюті. Видача здачі в рублях забороняється.

Для відокремленого обліку наявності і руху готівкової іноземної валюти до рахунку 50 "Каса" відкривають субрахунки.

Перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи враховують на субрахунку 50-3 "Грошові документи" рахунки 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на їх придбання.

Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.

ОБЛІК Операції по розрахунковому рахунку

З р / р банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на р / р або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників р / р (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Держ-ого арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до держбюджету, ВБФ, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам. У безакцептному порядку оплачують рахунки енерго-, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій. При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною ГК РФ.

У терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його р / с з додатком виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на р / р та суми операцій, відображених на р / с. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки. Грошові кошти підприємства, що зберігаються на р / р, враховують на рахунку 51 "Розрахункові рахунки". В Д записують надходження грошових коштів на р / с, у К - зменшення грошових коштів на р / с. Підставою для записів по р / р служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.

ОБЛІК ПЕРЕКЛАДІВ В ДОРОЗІ

Грошові кошти, що надходять до каси, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни здачі готівки встановлюються кредитною організацією з урахуванням територіального розташування організації, режиму роботи та специфіки діяльності. Грошові кошти можуть бути здані в каси кредитної організації, інкасаторам, в ощадкаси або в каси поштових відділень. З моменту передачі грошових коштів інкасаторам або безпосередньо кредитним організаціям, ощадкасам або поштовим відділенням здані грошові кошти враховують на активному рахунку 57 "Переклади в шляху". Підставою для прийняття грошових коштів на облік є квитанції кредитної організації, ощадкаси чи поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам або інші подібні документи. Суми готівкових грошових коштів, зданих кредитним організаціям, ощадбанків або поштовим відділенням, списують в Д 57 з До 50 "Каса". З До 57 грошові кошти списують в Д 51 "Розрахункові рахунки" (згідно з випискою банку) або інших рахунків залежно від їх використання (50, 52, 62, 73). Рух грошових коштів (переказів) в іноземній валюті враховують на рахунку 57 відокремлено.

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ операцій по валютних рахунках. ОБЛІК КУРСОВИХ РІЗНИЦЬ

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів в іноземній валюті використовують рахунок 52 "Валютні рахунки". По Д відображають надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, за К - списання грошових коштів з валютних рахунків. Операції по валютних рахунках відображаються на підставі виписок банку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Аналітичний облік за рахунком 52 ведуть по кожному рахунку, відкритому в установах банку для зберігання грошових коштів в іноземних валютах. До рахунку 52 відкривають субрахунки: 52-1 "Транзитні валютні рахунки"

Відкривається для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті.

С К 52-1 іноземна валюта списується в Д 52-2 "Поточні валютні рахунки" і в ряді інших випадків (при поверненні коштів в іноземній валюті організації, від якої вони надійшли).

52-2 "Поточні валютні рахунки"

Відкривається організаціями для обліку коштів, що залишилися в розпорядженні організації після обов'язкового продажу експортної виручки. По Д 52-2 відображаються суми в іноземній валюті, перераховані з К 52 - 1, а також суми, які зараховуються одразу на поточний валютний рахунок, минаючи транзитний рахунок. С К 52-2, валюта списується в безготівковому та готівковому порядку. Зняття готівкової іноземної валюти з рахунку 52 - 2 дозволяється на оплату витрат, пов'язаних з відрядженням працівників організацій в іноземні держави.

52-3 "Валютні рахунки за кордоном"

Відображається рух коштів в іноземній валюті на валютних рахунках за кордоном.

Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними рахунками в тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку.

Курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою активу або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, на дату виконання зобов'язань або звітну дату складання звітності за звітний період, та їх рублевої оцінкою, за попередній звітний період.

У бухгалтерському обліку відображається курсова різниця, яка виникає по повному або частковому погашення дебіторської або кредиторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс ЦБ РФ на дату виконання зобов'язань з оплати відрізнявся від його курсу на дату прийняття цієї дебіторської заборгованості до обліку у звітному періоді. Курсові різниці підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні витрати. Курсові різниці мають обліковуватися на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". По Д відображають негативні курсові різниці, за К - позитивні курсові різниці. Позитивні курсові різниці відносять на збільшення рахунків з обліку розрахунків із засновниками з К 83 "Додатковий капітал", а негативні відображаються за Д 83 і До рахунків обліку розрахунків. Курсові різниці відображаються у звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складена звітність.

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО СПЕЦІАЛЬНИМ РАХУНКАХ

На рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" обліковують наявність та рух грошових коштів у валюті РФ і іноземних валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах, на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування в їх частини , яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 відкривають субрахунки:

55-1 "Акредитиви" - умовне грошове зобов'язання, прийняте банком-емітентом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів або надати повноваження іншому банку зробити платежі. Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в ньому відбиваються основні умови. Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару. Реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуюче його установа банку, на наступний день після відвантаження товару. Залишок невикористаного акредитива повертають організації-покупцеві і зараховують на р / р, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості по позиці.

55-2 "Чекові книжки"

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів. При надходженні товарів платник виписує чек з книжки і передає представнику постачальника або підрядника, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, на наступний день з дня виписки, для зарахування грошей на його р / с.

Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника враховується на 55 - 2 з К 51 "Розрахункові рахунки", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". У міру оплати заборгованості чеками їх списують з К 55 в Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і інших рахунків. Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком, залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з К 55 - 2, у Д 51, 52, 66.

Аналітичний облік ведуть по кожній отриманої чековою книжкою.

55-3 "Депозитні рахунки"

Враховують рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображають за Д 55 і К 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки". При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляють зворотні бухгалтерські записи.

Аналітичний облік за субрахунком 55-3 "Депозитні рахунки" ведуть за кожним вкладом.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ; з покупцями і замовниками

Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними ТМЦ, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням. На пред'явлені на оплату рахунку постачальників До 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і Д рахунки 10, 11, 15 або рахунки 20, 26, 97. На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 К на відповідну суму в Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями". Сума ПДВ відображається у покупця за Д 19 "ПДВ по придбаних цінностях" і К 60. Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за Д 60 і К 51, 52, 55 або 66, 67. На рахунку 60 відображають видані аванси під закуповується майно, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язань. Видані аванси враховують по Д 60 з К 51, 52. Сумові різниці враховують на рахунках 60 і 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційних доходів або витрат.

При відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість відображається за ціною продажу продукції на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". На суми оплати за відвантажену продукцію Д 62 К 90 "Продажі". При погашенні своєї заборгованості вони списують її з К 62 в Д рахунків грошових коштів. При продажу майна, що амортизується, його вартість списують в Д 62 К 91 "Інші доходи і витрати". Надходження платежів за продане майно відображають за Д 50, 51, 52, 55 К 62. На рахунку 62 відображають суми отриманих авансів і попередньої оплати за поставлену продукцію. Їх враховують по Д рахунків обліку грошових коштів і К 62. Позитивні сумові різниці відображають за Д 62 і К 90 "Продажі". Не затребувана в строк заборгованість покупців і замовників списується з К 62 в Д 63 "Резерви по сумнівним боргах" або 91 "Інші доходи і витрати".

Аналітичний облік за рахунком 62 ведуть за кожним пред'явленим покупцем або замовником рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику.

ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ОС І НМА

20 років. Після закінчення терміну амортизацію по них не нараховують. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображають в обліку: накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку; шляхом зменшення початкової вартості об'єкта. При першому способі Д 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати" К 05. При 2-му - первісна вартість НМА списується на рахунки витрат виробництва або обігу з рахунку 04 "НМА". Після повного списання первісної вартості об'єктів при 2-му способі відображення амортизаційних відрахувань ці об'єкти відображаються в обліку в умовній оцінці з віднесенням суми оцінки на фінансові результати організації.

ОБЛІК ВІДНОВЛЕННЯ ОС

За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт розрізняють капітальний і поточний ремонти ОС. Вони відрізняються складністю, обсягом і термінами виконання. Ремонти ОС здійснюються господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх організацій). 3 варіанти обліку витрат на ремонт ОЗ: 1-й варіант - фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту ОЗ можуть відносити на рахунки витрат виробництва та обігу з К рахунків 10, 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Для обліку ремонтного фонду відкривають субрахунок "Ремонтний фонд" по пасивному рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".

Відрахування туди оформляються Д 25 "Загальновиробничі витрати" До 96 "Резерви майбутніх витрат".

При наявності ремонтних майстерень операції відображають на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". По Д враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів власних ОС, з К фактичну собівартість ремонтних робіт списують в залежності від обраного варіанту обліку витрат з ремонту на рахунки обліку витрат на виробництво 20, 23, 25, на зменшення створюваного резерву на ремонтні роботи рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" або 97 "Витрати майбутніх періодів". Оприбуткування будівельних матеріалів, отриманих ремонту об'єктів ОЗ, здійснюється за Д матеріальних рахунків 10 і К 23 "Допоміжні виробництва". Його застосовують при рівномірних витратах з ремонту протягом року або при невеликих обсягах ремонтних робіт.

2-й варіант - створюють резерв на здійснення ремонтних робіт. Для обліку створеного резерву відкривають субрахунок "Резерв на ремонт ОЗ" по пасивному рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". Відрахування в резерв оформляються Д 25 "Загальновиробничі витрати" До 96 "Резерви майбутніх витрат". Після закінчення звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва.

3-й варіант - витрати враховують по Д 97 "Витрати майбутніх періодів" з К матеріальних, розрахункових рахунків або 23, протягом року рівномірно списують на рахунки витрат виробництва.

На капітальний ремонт, здійснюваний підрядним способом, організація укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі. Завершені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторисної вартості їх фактичного обсягу.

Витрати з капітального ремонту, що здійснюється підрядним способом, можуть бути списані з К 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в Д рахунків витрат виробництва та обігу, в Д 96 "Резерви майбутніх витрат" і 97 "Витрати майбутніх періодів".

ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ОС І НМА

Амортизація об'єктів ОЗ здійснюється: лінійний спосіб (і НМА); спосіб зменшуваного залишку (і НМА); спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (і НМА); спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання. Один із способів застосовується протягом всього терміну їх корисного використання. Строк корисного використання об'єкта ОЗ визначається при прийнятті об'єкта до обліку. Протягом терміну корисного використання нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. Об'єкти ОС вартістю не більше 10 тис. руб. за одиницю, книги, брошури дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми. У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році. Амортизаційні відрахування починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до обліку, і припиняються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання. Суму амортизації за звітний період визначають так: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли ОС за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості ОЗ, які вибули в минулому місяці. З метою оподаткування амортизацію нараховують лінійним і нелінійним способом. При лінійному методі сума амортизації за місяць визначається множенням початкової вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта. Лінійний метод нарахування амортизації застосовують по будівель, споруд, передавальним пристроям, до решти амортизується майну організація має право застосовувати будь-який з двох методів. Для обліку амортизації ОС використовують пасивний рахунок 02 "Амортизація основних засобів". Нараховану суму амортизації за власним ОС виробничого призначення відображають за Д 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" К 02. По ОС, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається за Д 91 "Інші доходи і витрати" і К 02, по ОС невиробничого призначення - за Д 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" і К 02. Сума амортизації за повністю амортизованих основних засобів не нараховується. При вибутті власних ОС суму амортизації по них списують в Д 02 К 01 "ОС". Аналітичний облік за рахунком 02 ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами ОС.

Величина амортизаційних відрахувань обчислюється за НМА щомісяця за нормами, встановленими організацією виходячи з первісної чи залишкової вартості НМА та строку їх корисного використання. Термін корисної дії НМА визначається організацією, при труднощі у встановленні цього терміну він приймається за

ОБЛІК ОРЕНДИ І ЛІЗИНГУ ОС

Доходи і витрати від здачі майна в оренду можуть враховуватися в складі доходів і витрат від звичайних видів діяльності або в складі операційних доходів і витрат. В 1 випадку витрати по цій діяльності враховують на рахунках обліку виробничих витрат (20, 26, 44), а доходи - на рахунку обліку виручки від продажу (90). У 2 разі доходи і витрати від здачі майна в оренду враховують на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у складі операційних доходів і витрат. Нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду ОС орендодавець відносить на зменшення прибутку Д 91 "Інші доходи і витрати" К 02. Нарахування орендної плати за звітний період відображається Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" До 91. Нарахування ПДВ відображають за Д 91 і К 68 "Розрахунки з податків і зборів". Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, відображається за Д 76 і К 98 "Доходи майбутніх періодів". Надійшли орендні платежі записують у Д 51 "Р / с" або 52 "Валютні рахунки" з К 76. При нарахуванні авансових платежів на суму орендної плати, нарахованої у вигляді поточного платежу, Д 98 і К 91. Орендар враховує орендовані ОС на рахунку 001 "Орендовані ОС" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар Д 25 "Загальновиробничі витрати" К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Перераховані суми орендної плати відображають за Д 76 і К рахунку 51 "Р / с" або 52 "Валютні рахунки". Нарахування орендної плати за майбутні періоди відображають за Д 97 "Витрати майбутніх періодів" До 76. Поточні нарахування орендної плати списуються з К 97 в Д рахунків витрат виробництва та обігу.

Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то витрати лізингодавця враховуються на рахунку 20 "Основне виробництво" з К 10, 69, 70. Нарахування амортизації на повне відновлення лізингового майна відображається за Д 20 і К 02. Щомісяця враховані на рахунку 20 витрати по лізинговому майну списують з К рахунки в Д 90 "Продажі". Належна сума лізингових платежів відбивається по Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в К 90 "Продажі". Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відображається за К 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Д рахунками обліку грошових коштів. При поверненні лізингового майна і припиненні його використання для лізингу його вартість списують з К 03 "Прибуткові вкладення в МЦ" в Д 01. Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то фінансовий результат передачі лізингового майна відбивається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Передачу лізингового майна лізингодавцем лізингоодержувачу оформляють Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами", - на суму лізингових платежів До 03 "Прибуткові вкладення в МЦ" - на вартість лізингового майна До 98 "Доходи майбутніх періодів" - на різницю між сумою лізингових платежів та вартістю лізингового майна. Вступники за договором лізингові платежі відображаються за Д обліку грошових коштів і К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Одночасно на суму надійшли платежів Д 98 "Доходи майбутніх періодів" і К 91 "Інші доходи і витрати". При поверненні лізингового майна лізингодавцю його залишкова вартість оприбутковується за рахунком 03 "Прибуткові вкладення в МЦ" з К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Основні кошти, здані в оренду, обліковують на рахунку 011 "ОС, здані в оренду" в оцінці, зазначеної у договорах оренди. Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то у лізингоодержувача надійшло лізингове майно враховується на рахунку 001 "Орендовані ОС". Нараховані лізингодавцю лізингові платежі відображаються за Д 20, 26, 44 До 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами". При погашенні заборгованості Д 76 і К рахунки обліку грошових коштів. При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списують з рахунку 001. При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списують з рахунку 001 і прибуткують по Д 01 "ОС" і К 02. У разі викупу лізингового майна до закінчення терміну договору лізингу достроково нараховані платежі відносять в Д 97 "Витрати майбутніх періодів" або 91 "Інші доходи і витрати" К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання". Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то на вартість надійшов лізингового майна Д 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" До 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" . Вартість надійшов лізингового майна і витрати, пов'язані з його отриманням, списують з К 08 в Д 01. Нараховані лізингодавцю платежі відображають за Д76, субрахунок "Орендні зобов'язання", і К 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами". Нарахована амортизація відображається за Д 20, 25, 26, 44 До 02. Повернення лізингового майна за умови повної виплати лізингових платежів відображають на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому залишкову вартість лізингового майна списують в Д 91 з К 01. Сума амортизації по лізинговому майну списується в Д 02 з К 01. Достроково нараховані платежі за лізингове майно відносять в Д 97 "Витрати майбутніх періодів" або 91 "Інші доходи і витрати" і К 02. Одночасно зазначена сума відображається за Д 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами", і К 76, субрахунок "Орендні зобов'язання".

ПОНЯТТЯ КРЕДИТІВ І ПОЗИК, ЇХ ОБЛІК

Кредит - система економічних відносин, що виникають при передачі майна в грошовій або натуральній формі від одних організацій або осіб іншим на умовах подальшого повернення грошових коштів або оплати вартості переданого майна зі сплатою відсотків за тимчасове користування переданим майном. Банківський кредит - видані банком організаціям та фізичним особам грошові кошти на певний термін і певні цілі, на поворотній основі зі сплатою відсотків. Банк має спеціальний дозвіл (ліцензію) на проведення банківських операцій. Комерційний кредит (позика) надається одними організаціями іншим у вигляді відстрочки сплати грошових коштів за продані товари. Предметом договору позики крім грошей можуть бути речі. Облік кредитів банку. Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організацій і надається на термін до 1 року. Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації і видається на строк понад 1 року. Для отримання кредиту організація спрямовує банку заяву з додатком копій установчих документів, розрахунків, бухгалтерських та статистичних звітів, що підтверджують забезпеченість кредиту та реальність його повернення. Конкретні процентні ставки за користування кредитами, порядок сплати відсотків та інші умови кредитування передбачаються в кредитному договорі. Для обліку операцій з отримання та погашення кредитів використовують пасивні рахунки 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Отримані позики відображають за До цих рахунків у кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків, а погашення позик - за Д рахунків в кореспонденції з рахунками грошових коштів. Нараховані відсотки за отриманими кредитами відображаються за Д 91 "Інші доходи і витрати" і К 66 і 67. Нараховані відсотки за кредитами, отриманими під інвестиційні активи, включаються до їх первісної вартості та відображаються за Д 07 "Устаткування до установки" і 08 "Вкладення у необоротні активи". Після прийняття до обліку ОС, майнового комплексу та аналогічних об'єктів до обліку у разі якщо ці об'єкти використовуються при випуску продукції, виконання робіт та надання послуг, що нараховуються відсотки за отримані кредити включаються до складу операційних витрат (Д 91 і К 66 і 67). Нараховані організації відсотки за зберігання грошових коштів в банках відображають за Д обліку грошових коштів і К 91. Позитивні курсові різниці відображаються за Д 66 та 67 і К 91, а негативні - за Д 91 і До 66 і 67.

Облік позик підприємства. Організації можуть отримувати коротко-і довгострокові позики шляхом випуску і продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій підприємства, під векселі. Надходження коштів від продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій організацій, відображають за Д грошових коштів або рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і К 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" . Якщо цінні папери продані організацією за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, то різницю між ціною продажу і номінальною вартістю відображають по К 98 "Доходи майбутніх періодів", потім рівномірно списують з Д 98 в До 91 "Інші доходи і витрати". На суму донарахувань Д 91 "Інші доходи і витрати" і К 66 або 67. Належні відсотки за отриманими позиками відображають за До 66 або 67 і Д рахунків обліку джерел виплат. Витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням цінних паперів, враховують по Д 91 з К розрахункових, грошових і матеріальних рахунків. При погашенні та повернення цінних паперів вони списуються в Д 66 або 67 з К грошових рахунків. Надійшли грошові кошти або інше майно за договором позики грошових коштів або речей відображають за Д рахунків обліку грошових коштів з К 66 і 67. Повернення грошових коштів або іншого майна оформляють за Д 66 та 67 з К 07, 10, 50, 51, 52. Нарахований ПДВ за відсотками відображають за Д 91 і К 68.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Шпаргалка
370.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація бухгалтерського фінансового обліку ТОВ Атлант-А
Аналіз фінансового стану та організація бухгалтерського обліку на підприємстві
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Значення бухгалтерського
Історія бухгалтерського фінансового обліку
Основні положення бухгалтерського фінансового обліку
Зміст виробничої практики з бухгалтерського фінансового обліку
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві 2 Організація системи
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Організація роботи
Роль і значення бухгалтерського фінансового обліку на підприємстві саргатского району Омської області
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru