Організація аудиту розрахунків з оплати праці

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Введення

Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, виробничих кооперативів та ін) і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю. Корінні зміни відбулися в структурі контрольно-ревізійних служб і видів контролю.

Економічний контроль у Росії стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему та рівні управління.

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями, що здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта.

Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності оборотних коштів, зміцнення договірної та розрахункової дисципліни та покращення фінансового стану. Крім того, правильна (раціональна) організація розрахункових операцій, правильність постановки їх обліку попереджають негативні наслідки по цих операціях. Тому ревізії піддаються всі розрахункові операції організації-замовника - різними прийомами і методами контролю.

Так як, аудит розрахункових операцій включає достатньо великий обсяг роботи, більш детально розглянемо, один з найбільш важливих і викликають інтерес ділянок розрахунків - розрахунки з оплати праці.

Одним з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтерії є врахування заробітної плати. Контроль за правильністю нарахування оплати праці персоналу підприємств і організацій повинен здійснюватися постійно та в повному обсязі з метою своєчасного виявлення помилок у нарахуванні та утримань і попередження халатності і приписок.

Тому, аудит розрахунків з персоналом з оплати праці та іншими операціями на сьогоднішній день є найбільш актуальною і значущою.

Метою роботи є вивчення організації аудиту розрахунків у цілому, і розрахунками з оплати праці зокрема.

- Вивчити теоретичний матеріал і діючі в даний час нормативні акти в сфері аудиту розрахунків з оплати праці;

- Розглянути об'єкти, джерела інформації та завдання аудиту розрахунків з персоналом з оплати працю;

- Скласти план і програму аудиторської перевірки розрахунків з персоналом з оплати працю;

- Проаналізувати діяльність чинного підприємства в даній галузі аудиту та бухгалтерського обліку, користуючись документами бухгалтерії.

Об'єктом дослідження є ГУП "ФХУ Комплексу архітектури, будівництва, розвитку та реконструкції міста" - підприємство, що є зареєстрованим юридичною особою РФ, що має самостійний баланс і що займається організацією громадського харчування.

Інформаційною базою для написання курсової роботи з'явилися законодавчі акти Російської Федерації, нормативні основи діяльності комерційних підприємств, періодична преса фінансово-економічного спрямування, ресурси Інтернету, довідково-правових систем «Консультант Плюс» і «Гарант», монографічна та навчальна література, а також бухгалтерська і фінансова документація.

1. Теоретичні основи аудиту розрахункових операцій

1.1 Загальні питання аудиту розрахункових операцій

При перевірці розрахункових операцій ревізор повинен враховувати особливості окремих організацій, що використовують робочі (спрощені) плани рахунків і спрощені форми бухгалтерського обліку, наприклад, підприємств малого бізнесу та ін

Джерелом контрольних даних для проведення перевірок є записи за відповідними рахунками бухгалтерського обліку в облікових регістрах і первинних документах, а також у Головній книзі і звіті. Тому ревізор повинен встановити: чи є в організації нормативна база даних, якою повинен користуватися бухгалтер даної ділянки обліку; перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх виникнення, система нумерації, заповнення всіх реквізитів у первинних документах, наявність реєстраційних журналів, наявність обігових відомостей, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій від прийому до здачі в архів; як організований і наскільки ефективний внутрішньогосподарський контроль розрахункових операцій; стан системи бухгалтерського обліку розрахункових операцій. 1

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати (по мірі необхідності) з інвентаризації розрахунків або з аналізу матеріалів інвентаризації, якщо вони є на момент проведення перевірки. У процесі такої перевірки необхідно встановити: чи немає пропуску строків позовної давності за розрахунками з дебіторами і кредиторами, реальність, причини і винність осіб у пропуску строків позовної давності; тотожність розрахунків з банками, підрозділами фірми, вищестоящими органами, з бюджетом, позабюджетними фондами, правильність і обгрунтованість значаться на балансі сум заборгованості по нестачах і розкраданням і заходи, прийняті до стягнення цієї заборгованості, правильність і обгрунтованість списання сумнівних боргів, а також значаться на балансі сум інших заборгованостей; достовірність пред'явлених до дебіторів претензій, чи підтверджуються претензії договірними обставинами, чи пред'явлені позови на стягнення цих заборгованостей у судовому порядку.

Аналітичне дослідження матеріалів інвентаризації розрахунків дає ревізору можливість зосередити увагу на більш ретельній перевірці тих розрахункових операцій, де виявлено: відсутність внутрішнього контролю; розбіжності; неузгодженості; сумнівність в законності або реальності операцій.

Виконуючи процедуру перевірки загальних питань організації розрахунків, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

  • Порядок обліку та оподаткування операцій при отриманні (видачі) авансів у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідає положенням нормативних актів?

  • Облік та оподаткування взаємозалікових операцій відповідає положенням нормативних актів?

  • Облік та оподаткування розрахунків з використанням векселів відповідає положенням нормативних актів?

  • Порядок списання незатребуваною кредиторської заборгованості відповідає положенням нормативних актів?

  • Порядок списання дебіторської заборгованості відповідає положенням нормативних актів?

  • Доходи у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди відображаються відповідно до умов договору?

  • Витрати у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди відображаються відповідно до положень нормативних актів?

  • Бухгалтерський облік судових витрат і штрафних санкцій відповідає положенням нормативних актів?

  • Інвентаризація взаєморозрахунків і відображення в бухгалтерському обліку її результатів проводиться відповідно до положень нормативних актів?

1.2 Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

Перевірка по рахунках (60,76) розрахунків з постачальниками і підрядниками повинна здійснюватися згідно з програмою за такими основними напрямами: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання товарно-матеріальних цінностей робіт, послуг); правильність з оплати сум за отримання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оцінки отриманих і відвантажених товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) при бартерних угодах; достовірність, реальність і правильність обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками з використанням векселів; повнота оприбуткування отриманих цінностей або обліку виконаних робіт і послуг.

Основним документом, що визначає правовий режим розрахункових взаємовідносин з постачальниками і підрядниками з постачання матеріальних ресурсів, а також з виконаних робіт і послуг є договір, укладений між організацією-замовником і постачальником (підрядником). Договори повинні відповідати вимогам норм ГК РФ. Однак на практиці часто формулювання предметів перевіряються договорів не відповідають їх назвами і нормам ЦК РФ (договір про спільну діяльність, договір на опціонні, ф'ючерсні угоди, договір про співпрацю, трастовий договір тощо). Тому ревізор повинен ретельно проаналізувати зміст цих договорів і визначити законність (або незаконність) проведених за ним операцій.

Згідно з Указом Президента РФ від 20.12.94г. № 2204 встановлено, що найважливішою вимогою при здійсненні угод на поставку товарів, послуг відносяться дотримання форм договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору. Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання встановленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемними (недійсними).

Встановлено також, що бокові термін виконання зобов'язань за розрахунками за договорами дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (робіт, послуг). Сума невитребуваних кредиторської заборгованості за обставинами, породжених зазначеними угодами, підлягає списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів, послуг як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки організації-кредитора, крім випадків, коли в його діях відсутній умисел.

Таким чином, при перевірці ревізор повинен звернути особливу увагу: чи є договори за проведеними операціями з постачальниками та підрядниками; на правильність оформлення договорів; при наявності заборгованостей необхідно встановити дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.

Далі ревізор повинен перевірити безпосередньо розрахункові операції з кожним постачальником, а потім з кожним підрядником. Для цього шляхом перевірки записів за журналом-ордером № 6 і а реєстрах операцій або відомості до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також розрахунково-платіжних документів ревізор повинен визначити дату виникнення і характер кожної операції, поставок, правильність застосування цін для оцінки, націнок (знижок), своєчасність і повноту оприбуткування отриманих цінностей, обгрунтованість пред'явлення претензій, виділення на рахунку 19 «Податок на додану вартість» ПДВ. 2

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Необхідно також встановити: чи проводилася інвентаризація розрахунків; пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, а також обгрунтованість нарахованих або отриманих сум штрафних санкцій; правильність списання сумнівних боргів.

При необхідності можна провести контрольну інвентаризацію цінностей і розрахунків, зустрічну звірку документів і регістрів обліку в перевіреній організації і у постачальника, усне опитування спеціалістів і матеріально-відповідальних осіб щодо зазначених питань.

Перевіряючи операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками, ревізор повинен встановити правильність сум та складені за ним кореспонденції рахунків. Для цього проводять звірку записів рахунку 60 в журналі-ордері № 6 з іншими регістрами.

Підсумкові дані журналу-ордера № 6 за оборотами по рахунку 60 і залишок на цьому рахунку необхідно звірити також з відповідними даними у Головній книзі і в звіті організації.

Слід особливу увагу звернути на відображення операцій на рахунках при розрахунках з використанням векселів, тому що в них криється безліч помилок, які впливають на собівартість продукції та фінансові результати організації, а також на правильність списання (відшкодування) ПДВ по придбаних ресурсів.

Під час перевірки розрахунків з підрядниками слід встановити, чи забезпечені об'єкти джерелами фінансування. Ревізор повинен пам'ятати також те, що підставою розрахунків з підрядниками є договори, проектно-кошторисна документація на об'єкти, що будуються, акти виконаних робіт, рахунки-фактури. Тут необхідно також звернути увагу: на реальність оформленої кредиторської або дебіторської заборгованості на рахунку 60, її відповідність даним Головної книги та звітності; чи немає приписок обсягів виконаних робіт (для чого можна провести контрольний обмір виконаних робіт); на правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків ; на точність розрахунку з постачальниками і підрядниками в іноземній валюті.

Ревізор повинен знати, що аналітичний облік ведеться по кожному постачальнику (підряднику) окремо у валюті платежу і його рублевому еквіваленті за курсом ЦК на дату виникнення зобов'язань.

1.3 Аудит розрахунків з покупцями і замовниками

Аудит розрахунків з покупцями і замовниками проводиться аналогічно перевірці розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Розрахунки між постачальниками і покупцями здійснюються, як правило, безготівковим шляхом, і кошти з рахунків фірми списуються за розпорядженням власника рахунків. При цьому допускаються безготівкові розрахунки; платіжними дорученнями; акредитивами; платіжними вимогами-дорученнями, чеками.

Форма розрахунків платником і покупцем коштів визначається договором або угодою. Організації - учасники договору, за спільною згодою можуть проводити заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення, чек на незачетную суму. Практикуються також бартерні операції. Допускаються, крім того, готівкові розрахунки з покупцями і замовниками в межах ліміту готівкових розрахунків, встановленого законодавством.

Тому при перевірці перш за все необхідно встановити, чи є в наявності всі договори на поставку продукції, чи зареєстровані договори в журналі реєстрації договорів та гарантійних листів.

При перевірці розрахунків з використанням різних форм різних розрахунків ревізор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в роді випадків - провести зустрічні звірки в банку або в організації, з якою були здійснені розрахунки. Особливу увагу слід приділити розрахунковим операціям, проведеним за чеками, акредитивами або використанням векселів. Тут іноді зустрічаються помилки, порушення діючого порядку, а часом і шахрайство.

Перевіряючи розрахунки з покупцями і замовниками з використанням векселів, необхідно звернути увагу на своєчасність і правильність відображення вексельного відсотка за отриманими векселями. Крім того, необхідно визначити причини неплатежів, якщо є факти простроченої дебіторської заборгованості, чи немає пропусків позовної давності.

Шляхом простежування і арифметичній перевіркою необхідно встановити: правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок (знижок, надбавок); чи немає навмисних розрахунків з покупцями і замовниками нижче собівартості відвантаженої продукції при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів.

Необхідно також перевірити правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про реальну заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк). Перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків з рахунком 62; відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам в оборотній відомості, Головній книзі, балансі.

При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками можна застосовувати, крім прийомів фактичного і документального контролю, аналітичні процедури, логічний, нормативний і науковий аналіз. Корисні будуть для збору даних або отримання аудиторських доказів проведення усного або письмового тестування посадових осіб організації із болючих питань даного розділу програм перевірки, а також тестування третіх осіб.

1.4 Аудит розрахунків з оплати праці

Питання оплати праці досить складні. Тут багато тонкощів і особливостей, пов'язаних з характером праці, вимірюванням і оцінкою трудових витрат і результатів.

Перш за все доцільно перевірити, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства. У зв'язку з цим аудитор повинен перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі і звільнення, облік робочого часу співробітників, як побудована система оплати праці та ін

Правильність оформлення (прийом на роботу працівників та оформлення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами. Що стосується застосовуваних систем оплати праці, то в основному використовуються відрядна і погодинна системи оплати праці.

Далі здійснюється перевірка розрахунків з оплати праці. Це досить трудомісткий процес, тому аудитор проводить перевірку найбільш значущих розрахунків.

Контроль аналітичного обліку розрахунків з оплати праці може бути суцільним або вибірковим. Зазвичай застосовують вибірковий метод контролю. Послідовність перевірки може бути наступна. Спочатку перевіряють правильність довідкових даних (пільги по прибутковому податку, дані з інших утримань, розмір окладу і ін), далі перевіряють правильність розрахунку нарахувань і утримань. Для цієї мети аудитор використовує алгоритми розрахунку за відповідними видами оплат і утримань.

За нарахованими видами оплат можна перевірити: нарахування погодинної оплати, розрахунки за середнім заробітком, за дні перебування у відпустці, премій та інших видів оплат.

За утримань з працівників необхідно перевірити: правильність обчислення прибуткового податку, розрахунку утримань за виконавчими листами, розрахунків за іншими видами утримань.

При перевірці правильності обчислення прибуткового податку аудитор керується Законом про прибутковий податок. Необхідно уточнити величину пільг, статус працівника (штатний або сумісник), перевірити правильність розрахунку прибуткового податку.

Перевірка інших видів утримань не представляє складності. До інших видів відносяться: утримання за товари, придбані в кредит, утримання за виданими позиками; утримання по міжрозрахункових виплатах і ін

Особливу увагу при перевірці аналітичного обліку розрахунків з оплати праці з працюючими слід звернути на формування сукупного доходу по працюючих. Крім прямих нарахувань до сукупного доходу повинні бути включені: вартість натуральної оплати працівникам, винагороди за результатами роботи за рік, вартість проїзду до місця відпочинку працівників підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях і у віддалених районах Далекого Сходу, вартість безкоштовно наданого харчування і продуктів, одноразові винагороди за вислугу років та ін

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці передбачає перевірку даних по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кореспондуючих рахунків. При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту цього рахунку перевіряють за даними журналів-ордерів № № 10 і 10 / 1, а дебетові дані за рахунком 70 (видача заробітної плати, утримання та ін) - за даними журналів-ордерів № 1 " Каса "№ 2" Розрахунковий рахунок "№ 8 - за рахунками обліку розрахунків з бюджетом, депонентами та ін

При використанні автоматизованої форми обліку контролю піддаються запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів. Крім того, зведені дані перевіряють по головній книзі (рахунки 70 і 69). Сальдо за цими рахунками мають бути тотожні показниками балансу (форма № 1) за статтями "Розрахунки з кредиторами по оплаті праці" і "Розрахунки із соціального страхування і забезпечення" розділу YI пасиву і за статтею "Розрахунки з іншими дебіторами" розділу II активу (в частини боргів за працюючими та органами страхування).

Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються такі документи: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості та інших

Перш за все перевіряється відповідність підсумків у відомостях цехів, відділів загального підсумку по підприємству. Далі контролюється правильність віднесення нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки витрат. Тут необхідно керуватися Положенням про склад витрат та іншими нормативними документами.

Крім розрахунків з оплати праці необхідно перевірити правильність розрахунків з нарахування податків і платежів до бюджету та позабюджетні фонди. З цією метою уточнюють базу оподаткування для визначення податків, що перераховуються до бюджету (на потреби освіти, транспортний податок та ін) і позабюджетні фонди (рахунок 69): із соціального страхування, пенсійного забезпечення, медичного страхування, по фонду зайнятості.

Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати важливе значення набуває робота з поліпшення організації цієї ділянки обліку. Для цієї мети аудиторська фірма може порекомендувати наступне:

  • автоматизувати розрахунки з оплати праці,

  • застосовувати уніфіковані форми документів,

  • уточнити правильність виконання розрахунків,

  • застосувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по працюючих та ін

Аудитору необхідно перевірити (вибірково):

- Правильність арифметичних розрахунків;

- Чи немає випадків включення в документи підставних осіб;

- Правильність віднесення витрат до фонду оплати праці;

- Правильність віднесення окремих виплат на собівартість продукції (робіт, послуг);

- Правильність складання бухгалтерських проводок;

- Правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку, зведених даних і заповнення форм бухгалтерської звітності по фонду оплати праці;

- Відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 70 "Розрахунки з оплати праці" і 76 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами" в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої зарплати, записам у журналах-ордерах N 8 і 10 (при журнально-ордерній формі обліку) , головній книзі і балансі;

- Правильність оплати за відрядними розцінками, тарифними ставками і окладами;

- Обгрунтованість і правильність нарахування премій;

- Правильність нарахування доплат у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов праці.

2. Аудит розрахунків з оплати праці

2.1 Коротка характеристика підприємства

Громадське харчування є галуззю народного господарства, основу якої складають підприємства, які характеризуються єдністю форм організації виробництва обслуговування споживачів і різняться за типами спеціалізації.

ГУП "ФХУ Комплексу архітектури, будівництва, розвитку та реконструкції міста" - підприємство громадського харчування, розташовується в Радянському районі міста Москви, за адресою: Нікітський провулок будинок 4, стор.2

Режим роботи з 10-00 до 17-00.

Зал розрахований на 30 посадкових місць.

Чисельність працівників 28 чоловік.

До складу будинку входять: виробничі приміщення, адміністративні приміщення, побутові приміщення для персоналу, торговий зал, фойє.

До складу виробничих приміщень входять; гарячий цех, холодний цех, цех доробки напівфабрикатів, овочевий цех, мийна кухонного посуду, мийна столового посуду, сервізний столового посуду.

До адміністративних приміщень зараховують кабінет директора, бухгалтерію, кабінет зав виробництвом.

До побутових приміщень відносять роздягальню для персоналу, душову та туалетні кімнати.

При вході в ГУП "ФХУ КАСРРГ" розташоване фойє. У фойє передбачені: гардероб, туалетні кімнати, пост охорони.

Торговий зал ГУП "ФХУ КАСРРГ" розділений на 2 частини, утворюючи при цьому великий і малий зал. У малому залі невелику кількість чотиримісних столів.

У великому залі розташовується каса для розрахунку з клієнтами, по периметру залу розставлені 8 - 10 місцеві столи.

Інтер'єр залу витриманий в коричнево-бежевих тонах. При обробці залу були використані матеріали з дерева, каменя. У великому залі розташовується камін, наявність якого надає затишок інтер'єру.

Для оформлення залів і приміщень для споживачів використовуються вишукані й оригінальні декоративні елементи (світильники, драпірування, картини і т.д.).

Для створення оптимального мікроклімату в торговому залі є система кондиціонування повітря.

ГУП "ФХУ КАСРРГ" - це підприємство громадського харчування, надає споживачам широкий асортимент страв складного приготування та кондитерські вироби. Високий рівень обслуговування поєднується з організацією відпочинку відвідувачів.

У ГУП "ФХУ КАСРРГ" організуються обслуговування прийомів, сімейних урочистостей, банкетів, проведення тематичних вечорів. Основні відвідувачі ресторану це працівники комплексу архітектури, будівництва, розвитку та реконструкції міста, жителі блізлежайшіх районів і працівники знаходяться поруч підприємств і оптових баз.

Страви і напої готують висококваліфіковані кухарі. Обслуговуючий персонал має формений одяг і взуття єдиного зразка.

У ГУП "ФХУ КАСРРГ" споживачам надаються обіди (бізнес-ланч).

Мета фірми - досягти якомога більшого прибутку на довгий термін при дотриманні певних умов

Завдання фірми - привернути найбільшу кількість відвідувачів, які і є гарантом отримання найбільшого прибутку.

Аналіз показників підприємства за аналізований період представлений в таблиці 1.

Таблиця 1. Аналіз показників підприємства за аналізований період

Показники

2008

2009

Відхилення (+; -)

Темп зраді-ния,%

А

1

2

3

4

1. Виручка від реалізації

(Без ПДВ), грн.

6898148

7008124

+ 109976

101,1

3. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, руб.

69996499

6220032


- 776467

96,1

4. Прибуток (збиток) від реалізації, руб.

-98351

788442

+ 886793

41,5

5. Доходи від участі в діяльності інших організацій, руб.


-


-


-


-

6. Відсотки до отримання, руб.

-

-

-

-

7. Відсотки до сплати, руб.

-

-

-

-

8. Інші операційні доходи, руб.

5401692

4238559

1163133

78,5

9. Інші операційні витрати, руб.

8959206

3347008

- 5612198

37,3

10. Позареалізаційні доходи, руб.

642965

209234

- 433731

32,5

11. Позареалізаційні витрати, руб.

50873

13294



12. Дотацій і компенсацій з бюджетів всіх рівнів, руб.

-

-

-

-

13. Прибуток до оподаткування, руб.

-3863773

788442

+ 4578215

18,5

14. Податок на прибуток, руб.

-

46942

+ 46942

100

15. Прибуток залишається у розпорядженні підприємства, руб.


- 4468962


626314


5095276


14,0

16. Надзвичайний дохід, руб.

-

-

-

-

18. Чистий прибуток (збиток), грн.

- 4468962

626314

5095276

14,0

19. Основні фонди, руб.

29166028

27184392

- 1981636

93,2

20. Основні засоби, руб.

28904813

26949182

- 1955631

93,2

21. Чисельність, чол.

28

28

-

-

22. Фонд оплати праці, руб.

2157694

2259545

101851

104,7

Проаналізувавши показники підприємства за аналізований період, можна зробити наступний висновок, що показники діяльності підприємства в 2009р. значно вище минулого року. Так, наприклад, в 2006 році виручка від реалізації продукції збільшилася на 109976 крб., А собівартість знизилась на 776467 крб., Ці та інші чинники, призвели до того, що підприємство в 2009 році отримало прибуток.

2.2 Планування аудиторської перевірки

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта.

Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора. Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту». Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії:

- Попереднє планування;

- Вивчення системи бухгалтерського обліку;

- Оцінка системи внутрішнього контролю;

- Встановлення рівня суттєвості;

- Побудова аудиторської вибірки;

- Підготовка загального плану і програми аудиту.

У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських доказів та ведення робочої документації аудитора.

Попереднє планування доцільно почати з бесід з представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється). Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п. Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко формулює цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.

Суттєвість - це ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні і т.д. процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її використання.

Згідно правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті» аудиторські організації в ході проведення перевірок не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.

Під достовірністю бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності виявляється в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення розумного користувача такої інформації.

За методикою наведеною в Стандарті аудиторської діяльності розрахуємо рівень суттєвості для ГУП "ФХУ КАСРРГ". Для розрахунку використовуємо дані балансу та звіту про прибутки та збитки цієї організації за попередній фінансовий рік. Розрахунок рівня суттєвості приведемо в табл. 2.

Таблиця 2. Значення рівня суттєвості

Найменування базового показника

Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта

Частка,%

Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості

Балансова прибуток

788,0

5

39,4

Валовий обсяг реалізації без ПДВ

7008,

2

140,2

Валюта балансу

921,0

2

18,4

Власний капітал

268,0

10

26,8

Загальні витрати підприємства

6220,0

2

124,4

Разом



349,2

Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:

(788,0 + 7008,0 + 921,0 + 268,0 + 6220,0): 5 = 3041,0 тис. руб.

Найменше значення відрізняється від середнього на:

(3041 - 268): 3041 х 100 = 91,2%

Найбільше значення відрізняється від середнього на:

(7008,0 - 3041): 3041 х 100 = 130,4%

Оскільки відхилення найбільшого показника від середнього і від всіх інших є значним, приймаємо рішення відкинути значення 7008,0 руб., І не використовувати при подальшому усередненні. Знаходимо нову величину:

(788,0 + 921 + 268 + 6220,0): 5 = 1639 тис. руб.

Отриману величину допустимо округлити до 1600 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:

(1600,0 - 3041,0): 3041,0 х 100 = 47,4%

що перевищує встановлену межу 20%.

Розглянемо розрахунок застосовуваного аудиторського ризику.

Таблиця 3. Розрахунок невід'ємного ризику

Найменування характеристики

Валовий обсяг реалізації

Кредиторська заборгованість

Капітал і резерви

Загальні витрати підприємства

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу


Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу





Наявність фахівців, закріплених за об'єктом обліку

1

0,3

1

0,3

1

0,3

2

0,6

Кваліфікація

3

1

0

0

0

0

0

0

Досвід роботи

0

0

0

0

2

0,6

2

0,6

Забезпеченість спеціальною літературою

1

0,3

1

0,3

2

0,6

2

0,6

Незалежність при застосуванні встановлених правил обліку

2

0,6

1

0,3

2

0,6

2

0,6

Наявність методичної підтримки

3

1

3

1

3

1

3

1

Постановка системи документообігу

2

0,6

2

1

2

0,6

2

0,6

Обсяг оброблюваної інформації

2

0,6

3

0,6

2

0,6

2

0,6

Забезпеченість засобами автоматизації з урахуванням їх якості

2

0,6

2

0,6

2

0,6

2

0,6

Невід'ємний ризик

0,5926

0,4815

0,5926

0,5926





Загальний невід'ємний ризик

0,5556








Таблиця 4. Розрахунок ризику коштів контролю

Найменування характеристики

Валовий обсяг реалізації

Кредиторська заборгованість

Капітал і резерви

Загальні витрати підприємства

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу


Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу





Наявність спеціалізованої служби або окремих фахівців

3

1

3

1

3

1

3

1

Обсяг інформації перевіряємо по об'єкту обліку

-

-

-

-

-

-

-

-

Кваліфікація

-

-

-

-

-

-

-

-

Досвід роботи

-

-

-

-

-

-

-

-

Забезпеченість нормативною базою

-

-

-

-

-

-

-

-

Незалежність ревізійної служби

-

-

-

-

-

-

-

-

Ризик засобів контролю

1

1

1

1





Загальний ризик засобів контролю

1








Так як служба внутрішнього аудиту повністю відсутня значення ризику коштів контролю дорівнює 1, тобто 100%, а тому ніяк не впливає на зниження аудиторського ризику.

Таблиця 5. Розрахунок ризику невиявлення

Найменування характеристики

Валовий обсяг реалізації

Кредиторська заборгованість

Капітал і резерви

Загальні витрати підприємства

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу


Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу

Оцінка за бальною шкалою

Відповідність рівня ВР даного балу





Наявність окремого фахівця, пов'язані з показниками суттєвості

0

0

0

0

0

0

0

0

Наявність системи контролю в ході перевірки за роботою рядових співробітників і керівника перевірки

0

0

0

0

-

-

0

0

Кваліфікація фахівців

0

0

1

0,3

0

0

1

0,3

Наявність у фахівців технічних виконавців

-

-

-

-

-

-

-

-

Обсяг вибірки

0

0

1

0,3

0

0

1

0,3

Наявність досвіду роботи по одній і тій же фірмі протягом ряду перевірок

2

0,6

2

0,6

2

0,6

2

0,6

Забезпеченість перевіряючих нормативною базою

0

0

0

0

0

0

0

0

Наявність безпосереднього контакту з бухгалтерською службою

0

0

0

0

0

0

0

0

Здійснення практичних дій (огляд, інвентаризація)

-

-

-

-

-

-

1

0,3

Досвід роботи фахівців на фірмах аналогічного профілю

1

0,3

1

0,3

1

0,3

1

0,3

Ризик невиявлення

0,1250

0,2083

0,1429

0,2222





Загальний ризик невиявлення

0,1799








Аудиторська фірма оцінила ризик невиявлення у 18%.

Таблиця 6. Прийнятний аудиторський ризик

Найменування характеристики

Валовий обсяг реалізації

Кредиторська заборгованість

Капітал і резерви

Загальні витрати підприємства

1

2

3

4

5

Ступінь важливість базового показника

5

5

1

4

Оцінка суттєвості базового показника в перекладі на шкалу від 0 до 1

0,6

0,3

0,6

1

Невід'ємний ризик

0,5926

0,4815

0,5926

0,5926

Ризик засобів контролю

1

1

1

1

Ризик невиявлення

0,1250

0,2083

0,1429

0,2222

Аудиторський ризик

0,0494

0,0334

0,0565

0,1317

Загальний аудиторський ризик

0,0665




Загальний ризик аудиторської перевірки склав 6,65%, хоча прийнято вважати, що ризик не повинен перевищувати 5%. Отже аудиторській фірмі потрібно знизити ризик невиявлення.

Планування аудиторської перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці здійснюється на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.

Орієнтовна форма і зміст загального плану і програми аудиту наведені відповідно в Додатку 1 і 2.

2.3 Організація системи внутрішнього контролю

Система внутрішнього контролю складається з наступних елементів:

1) компетентний, що заслуговує довіри персонал з певними правами і обов'язками;

2) поділ відповідних обов'язків;

3) дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій;

4) фізичний контроль над активами і документацією;

5) своєчасне складання первинних документів:

6) організація системи внутрішнього аудиту. 3

Компетентний, що заслуговує довіри персонал з певними правами і обов'язками - найважливіший елемент внутрішнього контролю. Якщо персонал не буде відповідати найвищим вимогам, вся система буде неефективною, навіть при тому, що інші складові системи правильно організовані. Працівники підприємства повинні бути компетентні, чесні, старанні. Права та обов'язки кожного співробітника повинні бути чітко сформульовані посадових інструкціях.

Поділ відповідних обов'язків необхідно для запобігання зловживань та розкрадань, а також для виявлення випадкових помилок. Якщо один і той же людина робить господарську операцію і сам відображає її в обліку або виконує всі облікові функції, починаючи від складання первинних документів і закінчуючи складанням балансу, зростає ймовірність того, що помилка не буде виявлена.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками підприємства повинно бути неухильним. Цей елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов'язаний з чітким визначенням прав та обов'язків кожного працівника. Кожен співробітник повинен, по-перше, абсолютно точно знати, які формальні процедури йому слід виконувати при виконанні своїх посадових обов'язків, і, по-друге, точно їх виконувати.

До первинних документів в організації пред'являються наступні вимоги: документи

- Повинні бути оформлені в момент здійснення господарських операцій або одразу після їх закінчення, так як при великому інтервалі часу між вчиненням операції і її урахуванням зростає ймовірність помилкових записів у первинному документі. Крім того, операція взагалі може залишитися не відображеної в обліку;

- Повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Законом «Про бухгалтерський облік»;

- Повинні відповідати типовим уніфікованим формам, якщо такі встановлені;

- Повинні відповідати формам документів, описані в обліковій політиці організації (у разі, коли форми документів встановлено облікової політикою організації);

- Бухгалтерські довідки, які містять підставу виправлень у випадках, коли в бухгалтерський облік вносяться виправлення, спеціальні розрахунки повинні бути викладені просто і ясно, щоб уникнути двозначного тлумачення.

Орган внутрішнього аудиту в організації створюється з цілі незалежної перевірки виконання співробітниками організації посадових обов'язків. Організаційні форми внутрішнього аудиту можуть бути різними, наприклад, відділ внутрішнього контролю, управління, бюро, окрема група внутрішніх аудиторів та ін Так як створення органу внутрішнього аудиту досить дорогий захід, а ефективність його робіт не завжди можливо виміряти в грошовому вираженні, багато керівників підприємств недооцінюють важливість цієї структури.

Таблиця 3. Тест внутрішнього контролю ГУП "ФХУ КАСРРГ"


Зміст питання

Відповіді


Так

Ні

Примітки

1

2

3

4

1. Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам

1. Чи застосовуються типові форми документів з обліку особового складу:

1.1. Особиста картка на працюючих (ф. № Т-2)

1.2. Наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6)

1.3. Наказ про переведення на іншу роботу (ф. № Т - 5)

1.4. Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т - 8)

2. Чи ведуться у працюючих трудові книжки

3. Чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі

4. Чи ведуться в цехах (відділах) табелі робочого часу




Х


Х





Х


х








х


х



х


2. Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам

5. Чи застосовуються на підприємстві затверджені відділом праці норми і розцінки по видах робіт

6. Чи використовуються типові форми первинних документів

7. Організовано чи гасіння (проставлення відмітки про оплату) первинних документів

8. Чи застосовується ПК для виконання розрахунків по відрядній оплаті праці

9. Чи застосовуються наряди на бригаду





Х




х


Х




Х




х


3. Облік і нарахування почасових та інших видів оплат

10. Чи ведуться розрахунки по нарахуванню почасових видів оплат відповідно до табеля робочого часу

11. Перевіряє чи відділ праці або внутрішній аудитор правильність розрахунків по нарахуваннях різних видів оплат

12. Чи застосовується ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати


Х





х






х


4. Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб

13. Проставлені чи в розрахункових відомостях (особових рахунках) дані для правильного обчислення утримань:

13.1. Податку на доходи фізичних осіб

13.2. Утримань за виконавчими листами

13.3. Інших утримань

14. Чи застосовується ПК для розрахунку утримань

15. Перевіряли чи органи соціального страхування та податкових служб розрахунки податку на доходи фізичних осіб




Х


Х











х


5. Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань)

16. Які ведуться документи по аналітичному обліку:

16.1. Розрахунково-платіжні відомості

16.2. Розрахунково-платіжні відомості та особові рахунки на працюючих

17. Чи застосовується ПК для ведення аналітичного обліку

18. Організовано чи архівне зберігання документів по аналітичному обліку з працюючими



х

х


х









х


6, 7. Зведені розрахунки по заробітній платі, розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП

19. Чи мають наскрізну нумерацію розрахунково-платіжні відомості

20. Зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними звітів по соціальному страхуванню, обов'язковому медичному страхуванню, пенсійному фонду

21. Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних накопичення сум нарахувань по оплаті праці

22. Чи застосовується ПК для зведених розрахунків з оплати праці

23. Чи є на підприємстві затримки з розрахунками і виплатами по оплаті праці











х




х





х





х


8. Розрахунки по депонованої заробітної плати

24. Чи ведуться на підприємстві картки по депонованої заробітної плати

Чи проводиться віднесення депонованих сум на рахунок 99 «Прибутки та збитки» після закінчення терміну позовної давності

26. Чи застосовується ПК для розрахунків по депонованої заробітної плати


х

х




х



За підсумками первинного знайомства систему внутрішнього контролю не можна вважати надійною, і в своїй роботі не слід покладатися на систему внутрішнього контролю ГУП "ФХУ КАСРРГ".

2.4 Методика проведення аудиторської перевірки

2.4.1 Перевірка дотримання положень законодавства про працю

При перевірці дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього обліку і контролю з трудових відносин, перш за все доцільно проконтролювати, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства. У зв'язку з цим аудитор може перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі на роботу та звільнення, облік робочого часу співробітників, побудова системи оплати праці та ін

Правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами. З застосовуваних систем оплати праці в основному використовується відрядна і погодинна система, що має бути зазначено у відповідних документах працівників підприємства. При підвищенні оплати праці необхідно перевірити правильність застосування тарифних ставок чи умов контракту, а при відрядній - правильність застосування норм і розцінок.

Облік робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи та нарахування заробітної плати працюючих, які перебувають на погодинній оплаті праці, організовується в табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т - 12). За цим документом можна перевірити всі необхідні дані по кожному працюючому (дні відпустки, час перебування у відрядженні, дні хвороби та ін.)

Для перевірки застосовується метод збору аудиторських доказів по зіставленню відповідних документів (особистих карток, табелів обліку робочого часу) з наказами та розпорядженнями.

У ГУП "ФХУ КАСРРГ" на даній ділянці порушень не встановлено, рухом кадрів займається заступник директора, який суворо дотримується чинне законодавство.

2.4.2 Перевірка організації обліку та контролю нарахування заробітної плати

При перевірки організації обліку і контролю нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам, аудитор перевіряє як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листи тощо), правильність застосування норм і розцінок, наявність підписів посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, звертає увагу на наявні виправлення. Особливу увагу приділяється розрахунками середнього заробітку при бригадній формі оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум по працюючих в розрахунково-платіжні відомості. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування за раніше оплаченим документами (нарядами, разовими документами та ін.) Якщо розрахунки з обліку відрядної заробітної плати виконуються із застосуванням ПК, то доцільно перевірити алгоритми розрахунків, нормативно-довідкові дані.

При перевірці застосовуються такі методи збору аудиторських доказів, як перевірка документів, підготовлених на підприємстві, контроль арифметичних розрахунків (визначення сум відрядної заробітної плати).

При перевірці розрахунків по нарахуванню почасових та інших видів оплат аудитор перевіряє, як проводилося нарахування погодинної оплати, розрахунки за середнім заробітком, розрахунки за дні перебування у відпустці, розрахунок премій та інших видів оплат. Перевірка нарахованої погодинної оплати для працюючих з встановленим окладом ведеться за формулою:

Сзп = Сокл х Тр: Тф

де Сзп - сума нарахованої заробітної плати;

Сокл - оклад працюючого;

Тр - відпрацьований час у місяць за графіком робочого часу (в годинах);

Тф - місячний фонд робочого часу (в годинах).

Нарахована погодинна оплата для працівників з оплатою відповідно до встановлених розряду і тарифом перевіряється за формулою:

Сзп = Т х Тр

де Т - тариф згідно розряду.

При розбіжності отриманих аудитором даних з бухгалтерськими записами необхідно встановити причину розбіжності, і, якщо з'ясуватися, що бухгалтер-розраховувач неправильно зробив розрахунки, то робляться відповідні зауваження у звіті аудитора. Бухгалтер-розраховувач повинен зробити виправлення і відобразити їх у відповідних документах.

При розрахунку нарахувань, які розраховуються з використанням середнього заробітку, перш за все необхідно встановити, чи правильно визначений середній заробіток, а потім перевірити правильність виконаних нарахувань за відповідними видами оплат.

Аудитор також перевіряє правильність нарахувань по іншим видам оплат і доплат: оплата відпусток, роботи у святкові дні, доплата за роботу в нічний час та ін Методика перевірки зводитися до перевірки алгоритмів розрахунків і вихідних даних. За виявленими помилок бухгалтер-розраховувач вносить необхідні виправлення, перераховує нарахування та утримання по працюючим.

Перевірка організації обліку та контролю нарахування заробітної плати в ГУП "ФХУ КАСРРГ" показала, що заробітна плата нараховується згідно табеля обліку відпрацьованого часу. Оклади працівників встановлені і затверджені в штатному розкладом підприємства.

2.4.3 Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати

До основних видів утримань відносяться: податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами, інші утримання (за товари куплені в кредит, утримання підзвітних сум, звіт по яких не наданий у термін, та ін.) Спочатку необхідно перевірити довідкові дані (пільги з податку на доходи фізичних осіб, розмір утримань за виконавчими листами та ін.) Потім встановити відповідність алгоритму законодавчим документам і, нарешті, перевірити самі виконані розрахунки.

При перевірці правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб аудитор керується Податковим кодексом РФ. Необхідно уточнити величину пільг, статус працівника (штатний або сумісник), розмір податку з бази, перевірити правильність розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

Доходи, отримані фізичними особами в іноземній валюті, для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб враховується за курсом Центрального банку Росії, що діє на дату одержання доходу.

Розмір податку на доходи фізичних осіб становить 13% від загальної суми доходу.

Утримання по виконавчим листам перевіряють, користуючись відповідною формулою розрахунку. Розрахунок утримань за виконавчим листом (на дітей) виконують за формулою:

Суд = (снача - Сп.н.) х Н: 100

де Суд - сума утримань на утримання дітей;

Снача - загальна сума нарахувань, які стосуються працюючого за місяць;

Сп.н. - Сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого з нарахованої за місяць суми;

Н - відсоток утримань.

Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, так при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і терміни платежів. При перевірки погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми.

У ГУП "ФХУ КАСРРГ" утримання із заробітної плати провадяться згідно законодавства. Всі виправдувальні документи з надання пільг на утриманців з ПДФО представлені.

2.4.4 Перевірка ведення аналітичного обліку та зведених розрахунків з оплати праці

Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться за фізичним особам, як складається, так і не перебувають в обліковому складі підприємства. за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та інших виплат і утримань (податків, платежів та ін.)

Для цієї мети необхідні дані накопичуються в особових рахунках (накопичувальних документах), розрахунково-платіжної документації, а при використанні ПК можуть зберігатися у вигляді окремих файлів.

Аудитор повинен перевірити, чи ведеться такий облік, і звернути увагу на збереження цієї інформації і формування на кожного працюючого сукупного річного доходу. Крім прямих нарахувань до сукупного доходу повинні бути включені: вартість натуральної оплати праці працівникам, винагороди за результатами роботи за рік, вартість безкоштовного надання харчування та продуктів, одноразова винагорода за вислугу років та ін

Зведені розрахунки по заробітній платі виконують перевірку даних по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кореспондуючих з ним рахунків. При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту рахунку перевіряють за даними журналів-ордерів № 10 і 10 \ 1. а дебетові дані за рахунком 70 (видача заробітної плати, утримання та ін) - за даними журналів-ордерів № 1 «Каса», № 2 «Розрахунковий рахунок», № 8 - за рахунками обліку розрахунків з бюджетом, депонентам та ін

При автоматизованої формі обліку контролю піддаються запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів. Крім того, зведені дані перевіряють по Головній книзі (рахунок 70 і 69). Сальдо за цими рахунками мають бути тотожні показниками балансу ф. № 1 за ст. Розрахунки з кредиторами по оплаті праці »розділу 4 пасиву і« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »та за ст. «Розрахунки з іншими дебіторами» розділу 2 активу (в частині боргів за працюючими та органами страхування).

Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються такі документи: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості та інших

Перш за все необхідно перевірити відповідність підсумків у окремих відомостях (цехів, відділів) з загальними підсумками по підприємству. Далі перевіряється правильність здійснених операцій щодо віднесення нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.

Так, виплати з фонду оплати праці, включені до собівартості продукції, відносяться в дебет рахунків 20, 23, 25, 26.

Крім контролю розрахунків з оплати праці необхідно перевірити правильність розрахунків з нарахування податків і платежів до бюджету та позабюджетні фонди. З цією метою уточнюють базу оподаткування для визначення податків і платежів, перерахованих до бюджету і позабюджетні фонди: по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню, обов'язковому медичному страхуванню.

Для перевірки правильності формування бази оподаткування аудитор керується Інструкцією Держкомстату РФ № 89 від 10.07.95 «Про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру» та інструкціями відповідних позабюджетних фондів.

Перевірка депонованих сум по заробітній платі. Аудитор перевіряє, як організований аналітичний облік за рах. 76, субрахунок «Депонована заробітна плата». Він встановлює, чи велися картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум, як здійснювалася видача сум депонованої заробітної плати, куди ставилася депонована заробітна плата після закінчення терміну позовної давності (трьох років) і т.п.

ГУП "ФХУ КАСРРГ" застосовує комп'ютерну систему розрахунків з працівниками по заробітній платі з використанням ідентифікаційних карток пропуску, які дозволяють вести облік відпрацьованого часу ("прийшов на роботу" "пішов з роботи"), тим самим автоматично враховувати відпрацьований час. Коригування виконуються працівниками відділу кадрів (якщо існують виняткові обставини, коли відпрацьовані години чи виплачена заробітна плата перевищують встановлений рівень).

Система "виходу" включає:

  1. Повну роздруківку коректувальних записів, внесених відділом кадрів;

  2. Копії платіжних відомостей;

  3. Комп'ютерну роздруківку деталей по платежах, які будуть представлені в банк.

Рішення: При отриманні доказів правильності ведення обліку оплати праці мають бути виконані наступні процедури:

1. Підтвердити виплату заробітної плати працівникам:

а) розглянути процес видачі ідентифікаційних карток. Переконатися, що кожна картка складена тільки в одному екземплярі і вихідні координати, наприклад займана посада, на ній вірні. Вихідні дані і випуск карт повинні бути санкціоновані й підписані відповідальним працівником відділу кадрів;

б) виконати тести на відповідність санкціонованих коригувань, зроблених у відділі кадрів. Переконатися, що санкціонування є результатом незалежної перевірки зроблених записів;

в) провести перевірку на відповідність підписів за випущеними ідентифікаційним картками;

г) перевірити наявність працівників (фактичне ознайомлення на робочому місці);

д) звірити середньосписковий склад працівників за платіжними відомостями з наказами на зарахування і звільнення робітників і службовців;

е) переконатися, що адміністрація відділу проводить санкціоноване розгляд списків імен працівників по бухгалтерських документах. Виконати перевірки на відповідність;

ж) вибрати декілька платіжних відомостей та провести контрольний підрахунок підсумків;

з) проаналізувати (вибірково) випадки нарахування заробітної плати в розмірах, що вдвічі перевищують місячну штатну ставку даної особи (з урахуванням всіх додаткових виплат).

2. Перевірити правильність ставок виплаченої заробітної плати:

а) переконатися в тому, що тимчасові і постійні ставки нарахування заробітної плати були санкціоновані. Перевірити роздруківку зроблених коригувань у вихідних документах (табелі, наряди тощо);

б) провести тести на відповідність на предмет санкционированности зроблених коригувань;

в) провести аналіз виняткових моментів (надміру відпрацьованих годин, надурочних годин роботи в святкові дні, нарахованої зарплати);

г) проаналізувати дієвість існуючої системи контролю в даній області. Контроль повинен проводитися своєчасно, щоб запобігти помилкам і не допустити їх появи в підсумковій програмі;

д) перевірити всі нарахування і утримання, зроблені для новоприйнятих працівників.

3. Отримати докази, що інформація по заробітній платі точно і в повному обсязі була використана в якості вхідних даних для запису в Головну книгу:

а) зробити вибірку вихідних даних і отримати підтвердження правильності внесених виправлень;

б) на підставі зробленої вибірки перевірити правильність перенесення даних по нарахуваннях заробітної плати (включаючи всі суми відрахувань) у Головну книгу;

в) звірити дані синтетичного рахунку 70 "Розрахунки по заробітній платі" у Головній книзі з сумами платіжної відомості за місяць.

4. Переконатися в наявності відповідного контролю системи платежів:

а) розглянути поділ обов'язків між бухгалтером і касиром;

б) розглянути умови збереження ідентифікаційних карток-перепусток і порядок допуску до автоматизованої системи обліку робочого часу;

в) переконатися у наявності відповідного контролю за тими комп'ютерними даними, які представляються в банк (забезпечення доступу до даних тільки уповноваженим на те особам).

5. Розглянути всю систему платежів по заробітній платі. Це дозволить визначити можливі значущі помилки, не виявлені в інших областях через відсутність "аудиторських слідів":

а) проаналізувати виплати. Розглянути середньомісячну заробітну плату в розрахунку на одного працівника і порівняти з даними за попередній рік і з плановими очікуваннями. Дати оцінку усіх істотних коливань;

б) розрахувати середній відсоток утримань в розрахунку на одного працівника (податки, страхування, пенсійний фонд). Порівняти ці дані з очікуваним відсотком і вивчити причини відхилень;

в) проаналізувати прострочені виплати.

6. Отримати підтвердження достовірності інформації по платежах, визначити необхідний ступінь її розкриття:

а) провести звірку по щомісячних платежах;

б) визначити ступінь розкриття інформації з загальної заробітної плати, платежах компанії до страхового фонду, платежах компанії в пенсійний фонд, платежів директорам, платежах високооплачуваним працівникам.

7. Як підсумок можна зробити висновок, що найбільш придатними є наступні тести:

а) перевірка вибіркової сукупності даних з виплати заробітної плати. При цьому необхідно, щоб відомості були досить повними, тобто включали такі реквізити: ім'я, відділ, дату надходження на роботу / дату звільнення, посадовий оклад, порядок податкових і страхових утримань;

б) використання програми аналізу: новоприбулих і вибулих працівників; фактичних працівників. При виведенні на друк слід вказати ім'я, відділ, дату надходження на роботу / дату звільнення, порядок податкових і страхових утримань. У частині нарахувань виділити відпрацьований час і заробітну плату за цей період, відпускні, понаднормові, премії, компенсації тощо;

в) розрахунок заробітної плати за місяць в одному з відділів, порівняння отриманого результату з фактичним. Розрахунок середньої заробітної плати шляхом ділення загальної суми виплат на кількість працівників. Роздрук середніх сум по відділах за кожний місяць;

г) розрахунок середнього відсотка відрахувань в розрахунку на одного працівника. Роздрук цих даних за кожний місяць;

д) перевірка правильності віднесення на рахунки нарахованої заробітної плати.

Висновок

Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль. Незалежний контроль проводитися аудитором, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника (суб'єкта, в окремих випадках за рахунок бюджетних коштів) - клієнта.

Основна мета аудиту - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, в оподаткуванні, провести аналіз фінансового стану господарюючого суб'єкта і допомогти йому в організації обліку та звітності.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Завдання аудитора полягає:

- В оцінці рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації облікових кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів;

- У наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності;

- У необхідності оцінки не тільки минулих фактів і існуючих у даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва об'єкта аудиту тих майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцевий результат.

Останнім часом у діяльності аудиторів з'явилася ще одна дуже важлива функція - це надання допомоги підприємствам у захисті їхніх інтересів у податкових органах і арбітражних судах.

При проведенні аудиту в ГУП "ФХУ КАСРРГ" виявлені наступні помилки:

- Не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці;

- Не включалися в собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування оплати праці за проведення ремонтних робіт;

- Не включалися до сукупного доходу працюючих суми премій та виданих подарунків;

- Невірно вироблялося нарахування податку на доходи фізичних осіб.

Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати праці важливе значення має робота щодо поліпшення організації цієї ділянки роботи. Для цієї мети ГУП "ФХУ КАСРРГ" аудиторська фірма може порекомендувати: повністю автоматизувати розрахунки з оплати праці, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи аналітичного обліку по працюючих.

Список літератури

  1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 123-ФЗ від 23.07. 1998р.

  2. Албаров Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002.

  3. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін і др., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

  4. Андрєєв В.К. Правове регулювання аудиту в Росії. - М.: ИНФРА-М, 1996.

  5. Аренс Е.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. з англ. М.А. Терехова і А.А. Терехова. - М.: «Фінанси і статистика». 1995.

  6. Ардатові М.М., Кулешова О.Б. Аудит у запитаннях і відповідях: Навчальний посібник.

  7. Аудит: Підручник (Під редакцією В. І. Подільського. - М.: Економіст, 2003. - 494 с.

  8. Білуха М.Т. Контроль і ревізія в галузях народного господарства, - М.: «Фінанси та статистика», 2003.

  9. Бухгалтерський облік. Підручник / За ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 528.

  10. Бухгалтерський облік. Експрес-курс. - М.: ИНФРА-М, 2001.

  11. Васькін Ф.І., Свободіна М.В. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Колос, 2000. - 208с.

  12. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. - М.: Економіка, 2003.

  13. Корабельников Г.А. Мінібухгалтерія. / / Автоматизація бухгалтерського обліку. Спецвипуск ж. Головбух. 2000. С. 41-57.

  14. Козлова Е.П., та ін Бухгалтерський облік - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 464с.

  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник для вузів - М.: ЮНИТИ, 2000. - 560с.

  16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - М.: «Інформаційне агентство« ІПБ-БІНФА », 2002.

  17. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. - М.: Федеральна Книготорговельна Компанія, 2001. - 256с.

  18. Клімова М.А. Документообіг в бухгалтерському обліку - М.: Видавництво «Податковий вісник», 2002.

  19. Лисович Г.М., Ткаченко І.Ю. Бухгалтерський управлінський облік. - Ростов н / Д: видавничий центр «Март», 2004. - 354с.

  20. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку - М.: АТ «ДІС», 2004.

  21. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ - БІНФА», 2005. - 336с.

  22. Федотов А.В. Бухгалтерський облік в торгівлі: теорія і практика. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 318 с.

  23. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку: Учеб. Посібник. - М.: ІКЦ «ДІС», 2004.

  24. Крііцкій Р.І. Контроль і ревізія, - М.: «Фінанси та статистика», 2001.

  25. Комаровський Л. М. Ревізія і контроль. - М.: «Фінанси та статистика», 2005.

  26. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Інформаційне агентство «ІПБР-БІНФА», 2005.

  27. Ресурси Інтернет:

- Http://www.buh.ru/document-163

- Http://www.audit-it.ru/

- Http://www.femida-audit.com/

1 Албаров Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001. - С. 241.

2 Комаровський Л. М. Ревізія і контроль. - М.: «Фінанси та статистика», 2001. - С. 115.

3 Албаров Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2002. -С. 299.



Посилання (links):
  • http://www.buh.ru/document-163
  • http://www.audit-it.ru/
  • http://www.femida-audit.com/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    200.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Система обліку і аудиту розрахунків з оплати праці
    Міжнародні стандарти аудиту Аудиторська перевірка розрахунків з персоналом з оплати праці
    Організація обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
    Організація бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
    Облік розрахунків з персоналом з оплати праці 2 Організація обліку
    Склад фонду оплати праці і виплат соціального характеру облік розрахунків з персоналом з оплати
    Облік праці заробітної плати та розрахунків з персоналом з оплати праці
    Облік розрахунків з оплати праці та аналіз показників з праці
    Облік праці та її оплати 2 Організація оплати
    © Усі права захищені
    написати до нас