приховати рекламу

Організаційні принципи оподаткування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Податки: суть, функції, класифікація
2. Принципи побудови податкової системи
3. Структурування податків у податковому кодексі
Висновок
Список літератури

Введення

Головною статтею бюджетних прибутків є податки.
Під податком, збором, митом і іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему. Об'єктами оподаткування є: доходи (прибуток); вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків; операції з цінними паперами; користування природними ресурсами; майно юридичних і фізичних осіб; передача майна; додана вартість вироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок з громадян; податок на прибуток корпорацій (фірм); податок на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, в тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками.
Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту, який у більшості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); податки на спадщину, на операції з нерухомістю та цінними паперами та ін Ці податки називають непрямими .0 ні частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.

1. Податки: суть, функції, класифікація

Податки - важлива економічна категорія, історично пов'язана з появою, існуванням та функціонуванням держави. Спосіб, характер і масштаби мобілізації грошових ресурсів та їх витрачання залежать від стадії економічного розвитку суспільства, який породив відповідна держава. Найменший розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій.
Юридичне визначення податків і зборів дано в Податковому кодексі РФ: "Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Згідно зі ст.8 Податкового кодексу РФ під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ". [1]
Отже, якщо податки надходять до бюджетних фондів, то збори, як правило, носять цільовий характер і формують цільові грошові фонди.
Перший сутнісна ознака податку - імперативність (припис платнику податків з боку держави, вимога обов'язковості податкового платежу). При невиконанні зобов'язання застосовуються відповідні санкції. У цьому зв'язку згадаємо про відомому вислові знаменитого американського просвітителя і державного діяча Б. Франкліна: "У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за винятком смерті та податків".
Друга ознака - зміна власника. Зокрема, через податки частка приватної власності (в грошовій формі) стає державній або муніципальній, утворюючи бюджетний фонд.
Третя ознака податків - безповоротність (податкові платежі знеособлюються і не повертаються конкретному платнику) і безоплатність (платник не отримує за сплачені податки ніяких матеріальних, господарських чи інших прав). Ця ознака в певному сенсі відокремлює податки і збори від мит. Платник останніх отримує права на здійснення будь-яких господарських операцій (наприклад, на ввезення або вивезення товарів через митний кордон). Державне мито стягується судовими установами (з позовних заяв майнового і немайнового характеру, касаційних скарг, за видачу копій документів); органами державного арбітражу (з позовних заяв, касаційних та апеляційних скарг, заяв про визнання організацій і індивідуальних підприємців банкрутами); нотаріальними органами (за реєстрацію громадян РФ за місцем їх проживання); відділами віз та реєстрації; органами ЗАГС і іншими органами.
Для розуміння суті кожного окремого податку необхідно виділити його елементи. До найважливіших елементів податку відносяться: суб'єкт податку, носій податку, об'єкт податку, податкова база, джерело податку, одиниця оподаткування, ставка податку, оклад податку, податковий період, податкова пільга.
Суб'єкт податку (платник податку) - юридична або фізична особа, на яку державою покладено обов'язок сплачувати податок. За певних умов суб'єкт податку може перекласти сплату податку на іншого суб'єкта, який буде дійсним носієм податку.
Носій податку - юридична або фізична особа, яка сплачує податок з власного доходу. При цьому носій податку вносить останній суб'єкту податку, а не державі. Класичний приклад: суб'єктом податку є виробник або продавець товару, а носієм податку - покупець товару.
Об'єкт податку - доход чи майно, які служать підставою для обкладання податком (це можуть бути заробітна плата, прибуток, дивіденди, рента, нерухоме майно, цінні папери, предмети споживання та ін.)
Податкова база - грошова, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Джерело податку - дохід суб'єкта податку, з якого вноситься останній. Принципово важливо, що податок завжди тільки частина прибутку і тому він завжди менше доходу за величиною. У ряді випадків джерело може збігатися з об'єктом податку (наприклад, податок на прибуток (дохід) організацій).
Одиниця оподаткування - частина об'єкта, прийнята за основу при обчисленні податку; наприклад, з прибуткового податку (у Російській Федерації таким є податок на доходи фізичних осіб) як одиниці оподаткування виступає рубль доходу; по земельному податку - гектар, сотка.
Ставка податку - розмір податку з одиниці оподаткування. Ставка може встановлюватися в абсолютних сумах (тверді ставки) або у відсотках. За своїм змістом виділяють ставки маржинальні (безпосередньо зазначаються в нормативному акті про податок); фактичні (визначаються як відношення сплаченого податку до податкової базі); економічні (обчислюються як відношення сплаченого податку до всього отриманого доходу).
Оклад податку - сума податку, обчислена на весь об'єкт податку за певний період, що підлягає внесенню в бюджетний фонд.
Податковий період - час, що визначає період обліку окладу податку та терміни внесення останнього в бюджетний фонд.
Податкова пільга - зниження розміру податку. Можуть застосовуватися різноманітні пільги: введення неоподатковуваного мінімуму (тобто звільнення від податку частини об'єкта); зниження ставок податку; зменшення окладу податку; надання податкового кредиту (відстрочки у внесенні окладу податку) та ін
Важливими для розуміння податкових відносин є також наступні поняття.
Податкове право - сукупність юридичних норм, що визначають види податків в даній державі, порядок їх справляння, пов'язаний з виникненням, функціонуванням, зміною та припиненням податкових відносин. У податковому праві передбачаються спеціальні норми, що встановлюють по кожному податку елементи, які регламентують порядок обчислення, справляння, скасування податку; терміни сплати; пільги; відповідальність платників, порядок оскарження дій податкових органів.
Оподаткування - це певна сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що виражає примусово-владне, безповоротне та безоплатне вилучення частини доходів юридичних і фізичних осіб на користь держави і місцевих органів влади. [2]
Виділяють три основні методи розрахунку податків:
числення, фіксованою процентною надбавки до ціни реалізації (класичні приклади - податок з обороту і податок з продажів);
обчислення податку у твердих абсолютних сумах з одиниці об'єкта (наприклад, в Російській Федерації відповідно до ст. 193 Податкового кодексу РФ більшість ставок акцизів встановлюються в рублях з одиниці виміру об'єкта);
обчислення податку шляхом множення процентної ставки на базу оподаткування (наприклад, податок на прибуток (дохід) організацій).
У податковій практиці склався ряд способів стягування податків.
Кадастровий, тобто на основі кадастру - реєстру, що містить перелік типових об'єктів (земля, доходи), які класифікуються за зовнішніми ознаками (наприклад, розмір ділянки землі; ігровий стіл в казино і т.д.); цей спосіб, в основі якого закладено встановлення середнього доходу, що підлягає обкладенню (наприклад, в рублях із сотки з урахуванням місцевих умов), застосовується при слабкому розвитку податкового апарата або з метою економії і раціоналізації оподаткування.
Вилучення податку до отримання суб'єктом доходу, тобто вилучення у джерела виплати доходу. Класичний приклад - обчислення та утримання податку бухгалтерією тієї юридичної особи, яка виплачує дохід (заробітну плату) суб'єкту податку. Гідність цього способу полягає в практичній неможливості ухилення від сплати податку (у сучасній Росії головний бухгалтер несе кримінальну та адміністративну відповідальність за повноту і своєчасність утримання та сплати податку).
Деклараційний. Вилучення податку після - одержання доходу суб'єктом та подання останнім декларації про всі одержані річні доходи. Податкові органи, виходячи із зазначених про декларацію величин об'єктів оподаткування і діючих ставок, встановлюють оклад податку. Даний спосіб стягнення податку виник із зростанням масштабів і різноманіття особистих доходів громадян.
Вилучення у момент витрачання доходів при здійсненні покупок (наприклад, такі податки, як податок з обороту, податок з продажу, податок на додану вартість, акцизи безпосередньо оплачуються покупцями, стають носіями податку).
Вилучення в процесі споживання (наприклад, дорожні збори з власників автотранспортних засобів).
Адміністративний спосіб, при якому податкові органи визначають ймовірний розмір очікуваного прибутку і обчислюють підлягає з нього до сплати податок (наприклад, податок на поставлений дохід підприємств). [3]
Сутність і внутрішній зміст податків виявляється в їх функціях, в тій "роботі", яку вони виконують. Розрізняють такі функції податків (рис.1).
Функції податків

Рис. 1. Взаимоувязка функцій податків.
Фіскальна функція свою назву отримала в Стародавньому Римі, де на ринках спеціальні збирачі ходили з великими кошиками, які називалися "fisew", куди відкладали частина товарів, що продавалися торговцями. Це був свого роду, збір за право торгівлі. Зібрані товари переходили у власність монарха (держави). Фіскальна функція реалізує нині основне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, бюджетних доходів. Так, відповідно до Федерального закону від 31 грудня 1999 р. № 227-ФЗ про федеральному бюджеті на 2000 рік "частка податкових надходжень становила 84,68% всіх бюджетних доходів 1.
Однак реалізація фіскальної функції податків має об'єктивні і суб'єктивні обмеження. При недостатності податкових надходжень і неможливості скорочення державних витрат доводиться вдаватися до пошуку інших форм доходів. Перш за все це звернення до внутрішніх і зовнішніх державним, регіональним, місцевим позиками. Розміщення позик призводить до утворення державного боргу.
Між податками і позиками формується суперечлива взаємозв'язок. Обслуговування державного боргу за рахунок бюджету потребуватиме підвищення податків у майбутньому (зростання податкових ставок, введення нових податків). З іншого боку, зростання податкового тягаря знову може зіткнутися з непереборними обмеженнями, викличе зростання невдоволення платників податків, що спонукає до розміщення нових позик. Виникає небезпека становлення "фінансової піраміди", а значить, фінансового краху. Наш вітчизняний досвід це яскраво підтвердив: надмірні масштаби випуску ДКО призвели до дефолту і девальвації рубля в серпні 1998 р.
Контрольна функція створює передумови для дотримання вартісних пропорцій в процесі утворення і розподілу доходів різних суб'єктів економіки. Завдяки їй оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і податкову політику.
Слід зазначити, що контрольну функцію податків було б невірно ототожнювати з податковим контролем (ст.82 НК РФ), здійснюваним податковими та митними службами, органами державних позабюджетних фондів, податковою поліцією. Завдання останнього - контроль за дотриманням податкового законодавства за допомогою податкових перевірок в різних формах.
Розподільча функція є необхідним доповненням контрольної функції податково-фінансових відносин, оскільки остання проявляється лише в умовах дії розподільної функції податків. Ця функція виражається в розподілі податкових платежів між юридичними і фізичними особами, сферами і галузями економіки, державою в цілому та його територіальними утвореннями у часовому аспекті.
Регулююча функція набуває особливо важливе значення в сучасних умовах змішаної економіки, активного впливу держави на економічні та соціальні процеси. При цьому виділяють різні аспекти реалізації цієї функції, звані підфункції.
Подфункция стимулюючого призначення в податковому регулюванні реалізується через систему податкових пільг: Мета останніх - скорочення розміру податкових зобов'язань платника податків. У залежності від того, на зміну якого елементу структури податку спрямовані пільги, вони можуть бути розділені на вилучення, знижки, податковий кредит.
Вилучення - це податкова пільга, направлена ​​на виведення з-під оподаткування окремих об'єктів (наприклад, неоподатковуваний мінімум). Під знижками розуміються пільги, спрямовані на скорочення податкової бази. Що стосується податків на прибуток (доходи) організацій знижки пов'язані не з доходами, а з витратами платника податків, іншими словами, платник має право зменшити прибуток, що підлягає оподаткуванню, на суму зроблених ним витрат на цілі, заохочувані державою. Податковий кредит - це пільги, що направляються на зменшення податкової ставки або окладний суми.
Залежно від виду наданої пільги податкові кредити приймають такі форми:
зниження податкової ставки;
скорочення окладний суми (повне звільнення від сплати податку на певний період - можливість передбачена ст.56 Податкового кодексу РФ - отримало назву податкових канікул);
повернення раніше сплаченого податку або його частини;
відстрочення та розстрочення сплати податку (у тому числі інвестиційний податковий кредит);
залік раніше сплаченого податку; заміна сплати податку (частини податку) натуральним виконанням.
Подфункция відтворювального призначення (включаючи природоохоронні заходи) реалізується через систему податкових платежів і зборів, що акумулюються державою і призначені для відновлення витрачених ресурсів (перш за все природних), а також розширення ступеня їх залучення у виробництво з метою досягнення економічного зростання. Ці відрахування мають, як правило, чітку галузеву спрямованість. До такого роду податків і зборів правомірно віднести податок на користування надрами, податок на відтворення мінерально-сировинної бази, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, лісовий податок, водний податок, екологічний податок, податок на майно, дорожній податок, транспортний податок, земельний податок.
Соціальна функція. Являє собою, по суті, синтез розподільчої та регулюючої функцій податків. Її призначення-забезпечення і захист конституційних прав громадян. Необхідно забезпечувати справедливість по горизонталі - особи, які мають рівні доходи і майно, повинні платити рівні по величині податки; і справедливість по вертикалі - соціальні верстви, які отримують великі доходи і які мають істотним майном, повинні платити значно більші податки, які через різні механізми трансфертів повинні передаватися відносно бідним. До числа ряду конкретних механізмів реалізації соціальної функції податків, передбачених другою частиною Податкового кодексу РФ, відноситься єдиний соціальний податок (внесок); крім того, стосовно податку на доходи фізичних осіб передбачаються переліки: доходи, які не підлягають оподаткуванню; стандартні податкові відрахування; професійні податкові відрахування. У той же час в ст.224 вказано перелік доходів, за якими "податок стягується за підвищеними ставками. [4]
У деяких навчальних і наукових виданнях пропонується спрощена система функцій податків:
фіскальна, на базі якої утворюються державні та муніципальні грошові фонди;
економічна, через яку стимулюються або стримуються темпи економічного розвитку, посилюється чи послаблюється накопичення капіталу, розширюється чи звужується платоспроможний попит;
соціальна, на основі якої відбувається деяке "вирівнювання" рівнів наявних доходів і рівня життя;
природоохоронна, покликана зберігати і примножувати природні ресурси країни, забезпечувати екологічну безпеку.
Залежно від цілей аналізу в основу класифікації податків можуть бути покладені різні ознаки (критерії).
Термін "справедливість" не слід розуміти прямолінійно, як, наприклад, безумовну обов'язок багатших передавати частину свого доходу біднішим. Мова йде про виправданою справедливості, перш за все щодо соціально незахищених верств населення. Справедливість должка виявлятися і в тому, щоб у представників низькодохідної шару не виникало утриманських настроїв, що виявляються в "вимиванні" стимулів до праці в надії, що можна безбідно жити за рахунок прямо або побічно одержуваних доходів від представників високоприбуткового шару. Подібна справедливість стосовно найбільш активного прошарку населення є цілком виправданою і вигідною, бо, чим більше створюваний ними "пиріг *, чим більше стимулів увійти в цей зграй, тим Найдинамічніше розвиток економіки і більш значима частина сукупного доходу, що перерозподіляється на користь інших верств населення. [5]
За видами платників податків податки поділяються на податки з юридичних і з фізичних осіб.
Залежно від механізму вилучення розрізняють прямі податки (прибуткові, майнові, ресурсні та ін) і непрямі (на звернення і споживання). Прямі податки стягуються безпосередньо з платника податків. Непрямі податки у вигляді фіксованої добавки до ціни опосередковано перекладаються на покупця, який виступає носієм податку. Об'єктом обкладання виступають товари і послуги, при цьому продавець товару виступає тільки кінцевим суб'єктом-платником податків.
По об'єкту оподаткування виділяють податки: (а) з доходу; (б) з майна (податок на майно підприємстві, податок на майно фізичних осіб та ін); (в) за виконання певних дії (передача майна в порядку спадкування чи дарування, на угоди купівлі-продажу, позики тощо); (г) рентні (ресурсні); (д) на споживання; (е) на ввезення і вивіз товарів через митний кордон (імпортні та експортні тарифи).
По порядку відображення в бухгалтерському обліку виділяють податки: (а) відносяться на збільшення ціни товару (роботи, послуги), тобто непрямі податки; (б) відносяться на собівартість (витрати) продукції; (в) відносяться на фінансові результати (чистий прибуток, з доходів від капіталу, з доходів фізичних осіб); (г) сплачуються за рахунок чистого прибутку.
За динамікою податкових ставок розрізняють такі види оподаткування: рівне, пропорційне, прогресивне і регресивне. [6]
У разі рівного оподаткування для кожного суб'єкта встановлюється рівна сума податку незалежно від доходів або майнового стану платника податків. Воно виконувало виключно фіскальну і перерозподільні функції. Сюди відноситься самий древній і простий вид оподаткування - подушне. У Російській імперії для утримання армії в мирний час подушне оподаткування було введено Петром I після перепису чоловічого населення в 1718-1724 рр.. У 1724 р. величина подушної податі була визначена в розмірі 74 коп. на рік (діленням 5.4 млн податкових душ на щорічні витрати для утримання армії в 4 млн руб). Подушна подати для основної маси населення Росії була відмінена тільки 14 травня 1883
Згідно пропорційному оподаткуванню для кожного платника встановлюється обов'язок сплатити державі однакову частину свого доходу або частку майна; тобто податок сплачується по засобам кожного. Саме такий підхід (податкова ставка в 13% від доходів фізичних осіб для переважної кількості платників податків закладена в ст.224 ч. II НК РФ).
При прогресивному оподаткуванні податкова ставка зростає з ростом податкової бази. При цьому можуть застосовуватися:
проста поразрядное прогресія, суть якої полягає в тому, що для загального розміру податкової бази встановлюються ступені (розряди) і для кожного вищого розряду визначається зростаюча сума податку;
проста відносна прогресія, при якій для загального розміру податкової бази також встановлюються певні розміри, але для кожного розряду визначаються різні ставки. За такою системою, зокрема, побудована логіка прибуткового оподаткування громадян США - зі зростанням оподатковуваної бази в залежності від розряду оподатковуваного доходу ставки змінюються таким чином: 15% - 28% - 33% - 28% | Черник, с.1311;
складна прогресія, при якій податкова база розділена на податкові розряди і кожен розряд обкладається окремо по своїй ставці, яка не залежить від загального розміру податкової бази. Зокрема, за такою системою сплачувався прибутковий податок з фізичних осіб РФ в період з 1992 по 1999 р. (Складна прогресія використовувалася п Росії, наприклад, при оподаткуванні доходів, отриманих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, де доплачували спеціальна "північна надбавка ". З неї сплачувався мінімальний податок в 12% незалежно від загальної величини податкової бази)
Регресивне оподаткування полягає в тому, що з ростом податкової бази відбувається скорочення розмірів ставки. Наприклад, регресивним є всяке непряме оподаткування. Наведемо приклад. Нехай пан Іванов, що має річний заробіток 25 тис. руб., Купує імпортні туфлі, у ціні яких непрямі податки (імпортне мито, ПДВ, податок з продажу) складають 1250 руб. Податкове навантаження складе 5%. Г-н Метрів із заробітком в 50 тис. руб., Що купив ті ж самі туфлі, заплатить податки в розмірі 2,5%, тобто в двоє менше. Отже, непрямі податки більшою мірою обмежують малозабезпечених осіб, які отримують відносно менші доходи.
Залежно від рівня органу державної влади, який встановлює податок і розпоряджається ним, у федеративних державах (отже, і в Російській Федерації) виділяють податки федеральні, регіональні, місцеві.
За характером використання можна виділяти загальні податки (які знеособлюються у бюджетах різних рівнів) і спеціальні, Пелес (надходять в позабюджетні фонди).
За періодичністю стягнення податки можуть бути регулярними і нерегулярними.

2. Принципи побудови податкової системи

Під податковою системою може розумітися побудована на підставі чітко сформульованих принципів оподаткування сукупність існуючих у даній державі податків, встановлених законодавчо і стягнутих уповноваженими органами виконавчої влади.
Дане визначення доцільно розглядати як сукупність умов, за яких податкова система може функціонувати Ефективно:
налагодженість податкового законодавства;
однозначно обумовлений (закритий) перелік видів податків (сформована система податків);
права та обов'язки платників податків;
способи захисту прав та інтересів платників податків;
функції, права, обов'язки податкових та митних органів, органів податкової поліції;
податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення;
порядок розподілу податків між бюджетами різних рівнів;
Фундаментальні принципи оподаткування були сформульовані Адамом Смітом у його роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів", опублікованій в 1776 р. Згідно Сміту, принципами доцільною організації оподаткування є наступні чотири "правила":
податки повинні сплачуватися відповідно до здібностей і силами підданих;
розмір податків і терміни їх сплати повинні бути точно визначені до початку податкового періоду:
час справляння податків встановлюється зручним для платника;
кожен податок повинен бути задуманий і розроблений так, щоб він брав із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави. [7]
Подальший розвиток ідей Сміта, їх адаптація до сучасних умов дозволяють розширити і уточнити принципи побудови податкової системи.
Принцип обов'язковості. Цей принцип передбачає обов'язковість, примусовість і невідворотність сплати податків (труднощі ухилення від сплати податків, мінімізація "тіньової економіки"). Тут повинна діяти формула: "Про податки не домовляються".
Принцип справедливості. Згідно з цим принципом ідентифікуються і контролюються дві умови - горизонтальна справедливість, тобто юридичні та фізичні особи, які перебувають в рівних умовах по об'єктах оподаткування, платять однакові податки, і вертикальна справедливість - справедливий перерозподіл платежів між багатими і бідними: перші платять пропорційно більше податків, ніж другі.
Принцип визначеності. Мається на увазі, що нормативними правовими актами до початку податкового періоду повинні бути визначені правила виконання обов'язків платників податків по сплаті податків і зборів.
Принцип привілейованості (зручності) платників. Мається на увазі зручність сплати податків суб'єктами оподаткування (перевага в зручності за ними, а не за податковими службами).
Принцип економічності. Система оподаткування повинна бути економічною, або продуктивною. Деякі дослідження показали, що система буде непродуктивною, якщо витрати по стягненню податків перевищують 7% від величини податкових надходжень
Принцип пропорційності. Передбачається встановлення ліміту податкового тягаря по відношенню до валового внутрішнього продукту.
Принцип рухомості (еластичності). Мається на увазі здатність податкової системи до швидкого розширення в разі надзвичайних додаткових витрат держави або, навпаки, до скорочення за наявності можливостей держави і цілей його соціально-економічної (бюджетно-податкової) політики.
Принцип однократності оподаткування. Сенс принципу полягає в тому, що один і той самий об'єкт повинен обкладатися податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування.
Принцип стабільності. Мається на увазі стабільність діючої податкової системи в часі, поєднується з періодичною мінливістю, реформуванням (у розвинених країнах нормальним інтервалом вважається 3-5 років).
Принцип оптимальності. Даний принцип передбачає оптимальний (з точки зору реалізації фіскальної функції податків, створення передумов економічного зростання, досягнення соціальної справедливості, проведення природоохоронних заходів та ін) вибір джерела та об'єкта оподаткування.
Принцип вартісного вираження. Мається на увазі грошовий характер оподаткування, тобто податки повинні сплачуватися тільки в грошовій формі, а не шляхом, наприклад, взаємозаліків.
Принцип єдності. Єдність припускає дію податкової системи на всій території країни "для всіх юридичних і фізичних осіб. При цьому реалізація даного принципу залежить від організаційно-правових форм підприємств, виду діяльності, права на отримання законних пільг, наявності прав нижчестоящих органів влади щодо встановлення, зниження, підвищення чи скасування податків.
Сформульовані принципи характеризують у відомому сенсі "ідеальну" податкову систему, якийсь зразок, еталон, до якого слід прагнути. Реальна дійсність, стан економіки і фінансового стану, інтереси різних політичних сил, що складається кон'юнктура вносять певні корективи в цю модель. Крім того, слід зазначити, що наведена систематизація принципів, природно, не є єдино можливою. У навчально-методичній літературі можна знайти і більш детальну їх класифікацію.

3. Структурування податків у податковому кодексі

Податковий кодекс Російської Федерації в цілому характеризується більш досконалої юридичної опрацюванням в порівнянні з початковим Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", зокрема, зняті суперечності з Цивільним кодексом РФ і іншими нормативно-правовими актами.
Структура податкової системи Росії у відповідності з Податковим кодексом РФ виглядає наступним чином.
Федеральні податки і збори: (1) податок на додану вартість; (2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини, (3) податок на прибуток (дохід) організацій; (4) податок на доходи від капіталу; (5) податок на доходи фізичних осіб; (6) єдиний соціальний податок (внесок); (7) державне мито; (8) мито і митні збори; (9) податок на користування надрами; (10) податок на відтворення мінерально- сировинної бази; (11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів; (12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; (13) лісовий податок; (14) водний податок; (15) екологічний податок; (16) федеральні ліцензійні збори.
Регіональні податки і збори: (1) податок на майно організацій; (2) податок на нерухомість, (3) дорожній податок; (4) транспортний податок; (5) податок з продажів; (6) податок на гральний бізнес; (7) регіональні ліцензійні збори.
Місцеві податки і збори: (1) земельний податок, (2) податок на майно фізичних осіб; (3) податок на рекламу; (4) податок на успадкування або дарування; (5) місцеві ліцензійні збори.
Коротко охарактеризуємо найважливіші з перерахованих податків.
Податок на додану вартість (ПДВ) є форма вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва від сировини до кінцевого продукту і стягується з кожного акту купівлі-продажу в процесі товароруху. Податок визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. ПДВ є непрямим податком, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
Носієм податку на додану вартість є безпосередній покупець товару або послуги.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ: при цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
передача на території Росії товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на доходи організації;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Даний перелік є вичерпним і розширювальному тлумаченню не підлягає.
У Кодексі встановлено також вичерпний перелік операцій, які звільняються від обкладення ПДВ. Не визнаються реалізацією товарів, робіт або послуг:
здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника при реорганізації цієї організації;
Передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки кладу відповідно до норм Цивільного кодексу РФ.
Стаття 149 встановлює вичерпний перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ.
ПДВ виконує переважно фіскальну функцію. Він нейтральний по відношенню до результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Однак надання пільг підвищує конкурентоспроможність підприємства, тому що дозволяє знижувати ціни на продукцію навіть при більш високій собівартості в порівнянні з іншими підприємствами, а при інших рівних умовах отримувати додатковий прибуток. [8]
За загальним правилом податкова база визначається як вартість реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з ціни товарів, робіт або послуг, зазначеної сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
При цьому в ціну реалізованих товарів включається сума акцизів (для підакцизних товарів та сировини) і не включається власне ПДВ і податок з продажів.
Тривалість податкового періоду з податку на додану вартість встановлюється в залежності від суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податків. Базовий податковий період становить один календарний місяць, але він може бути збільшений до одного кварталу, якщо сума виручки від реалізації без урахування ПДВ та податку з продажів за квартал не перевищує один мільйон рублів.
При отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), вводяться розрахункові податкові ставки 9,09 і 16,67%. Ці ставки обчислюються наступним чином. Для визначення частки податку у продажній ціні товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 20%, розрахункова ставка обчислюється: 20: 120х 100% - 16,67%, а при ставці 10% (для більшої частини продовольчих та інших соціально значущих товарів ) відповідно: 10: 110х 100% -9,09%. Розрахункові податкові ставки не застосовуються при ввезенні товарів на митну територію РФ; в цьому випадку можливі тільки ставки 10 і 20% залежно від виду товарів, що ввозяться.
Сума податку обчислюється окремо по кожній підлягає оподаткуванню операції як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) обчислюється шляхом складання сум податку, визначених за кожною операцією, за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
Продавець зобов'язаний пред'явити покупцеві до оплати крім ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) відповідну суму ПДВ, а також виставити покупцеві відповідний рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).
При цьому у всіх розрахункових документах відповідна сума податку виділяється окремим рядком або ж при звільненні від оподаткування ПДВ на зазначених документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
Виняток з цього правила складають операції з роздрібної реалізації населенню товарів (робіт, послуг). У цьому випадку досить видачі касового чека пли іншого документа встановленої форми (квитка, квитанції тощо).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку. Перевищення суми податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді над загальною сумою податку спричиняє виникнення права платника податку на відшкодування різниці між сумою податкових відрахувань і загальною сумою податку у формі повернення чи заліку.
Сума податку сплачується до бюджету за місцем обліку платника податків, а в разі сплати її податковим агентом - за місцем знаходження податкового агента. За загальним правилом сплата податку при реалізації (передачі) товарів (виконанні робіт, наданні послуг, "тому числі для власних потреб) на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа наступного місяця.
Акцизи - найстаріша форма непрямого оподаткування, перша згадка про яку належить до епохи Стародавнього Риму. З розвитком ринкових відносин акцизна форма оподаткування стає домінуючою, хоча в подальшому в міру розвитку прямого прибутковий-поимущественного оподаткування акцизи дещо здали свої позиції. Історично склалося так, що об'єктами акцизного оподаткування були передусім предмети масового попиту, що зумовлювало високу фіскальну значущість цих податків.
Акцизи - різновид непрямих податків, у той же час вони наділені рядом специфічних рис:
акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів (у той час як ПДВ - універсальний непрямий податок);
об'єкт оподаткування акцизу - оборот по реалізації тільки товарів, причому перелік підакцизних товарів обмежений;
акцизи функціонують тільки у виробничій сфері; виняток становлять акцизи по товарах, що імпортуються на територію РФ, платниками акцизів у цьому випадку є юридичні та фізичні особи, які закупили підакцизні товари, в тому числі для подальшої реалізації.
У США акцизи називають "податками на гріхи" (вони покладаються на товари, так або інакше приносять шкоду особі, суспільству, природі); акцизами обкладаються спиртні напої, пиво, тютюн, бензин. Перелік підакцизних товарів приблизно однаковий у всіх країнах. Про величину непрямого (перш за все акцизного) оподаткування, наприклад, тютюнових виробів свідчить такий факт: у Франції при ціні пачки сигарет 3 дол непрямі податки становлять 2,25 дол
Акцизам присвячена гл.22 Податкового кодексу РФ, Платниками податків акцизу визнаються: організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, визначені відповідно до Митного кодексу РФ.
Відповідно до російського законодавства підакцизними товарами визнаються: спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного: спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%; алкогольна продукція (спирт литтєвий, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино і т.п .); пиво; тютюнові вироби; ювелірні вироби; автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с); автомобільний бензин; дизельне паливо: моторні масла. Підакцизним мінеральною сировиною визнаються нафту і стабільний газовий конденсат; природний газ.
Порядок визначення об'єкта оподаткування залежить як від місця виготовлення підакцизного товару (у Росії або за її межами), так і від способу відчуження товару (реалізація на сторону, обмін, безоплатна передача тощо) та виду ставок.
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. При застосуванні специфічних податкових ставок податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні (штуках, літрах, кілограмах, тоннах, кінських силах).
Ставки акцизів є єдиними для всієї території Російської Федерації і поділяються на такі види:
(А) у відсотках до вартості товарів за відпускними цінами без урахування акцизів - адвалорні ставки (відповідно до ст. 193 адвалорні ставки застосовуються при оподаткуванні ювелірних виробів і природного газу);
(Б) тверді (специфічні) ставки в рублях за одиницю виміру;
(В) ставки авансового платежу у формі придбання марок акцизного збору але окремим видам підакцизних товарів.
При застосуванні адвалорних податкових ставок можливі два варіанти:
як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, зазначених сторонами угоди;
як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін.
Податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, визначається тільки в наступних ситуаціях: (а) при їх реалізації на безоплатній основі; (б) при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій; (в) при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації; (г) при передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (кожен календарний місяць) як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку.
Відрахуванням підлягають суми податку:
сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів;
сплачених власниками давальницької сировини (матеріалів), які є підакцизними, при його придбанні або сплачені ним при ввезенні цієї сировини (матеріалів) на митну територію Російської Федерації, випущеного у вільний обіг, а також суми податку, обчислені і сплачені власником цієї давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві;
сплачені на території Російської Федерації з етилового спирту, виробленого з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції;
сплачені платником податку в разі повернення покупцем підакцизних товарів (у тому числі повернення протягом гарантійного терміну) або відмови від них;
суми авансового платежу, сплачені при придбанні акцизних марок, з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню.
Сплата акцизу при реалізації підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем. Терміни сплати акцизів по бензину, алкогольної продукції, мінеральної сировини дещо відрізняються від загального правила.
Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів, за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій. [9]
Податок з продажу. Цей регіональний непрямий податок введений в дію на території Російської Федерації з 1 січня 1999 р. замість ряду малоефективних місцевих податків. Платниками податку з продажів є юридичні особи Російської Федерації, іноземні юридичні особи, індивідуальні підприємці, які реалізують товари (роботи, послуги) у роздріб або оптом за готівку на території тих регіонів Росії, де запроваджено цей податок. При визначенні об'єкта оподаткування вартість товарів (робіт, послуг) включає ПДВ та акциз (для підакцизних товарів). Максимальна ставка податку, встановлена ​​федеральним законом, дорівнює 5%. При цьому велика група товарів і послуг першої необхідності звільнена від податку з продажів. Елементи податку з продажів (платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, порядок обчислення податку) регламентовані главою 27 Податкового кодексу РФ. Глава введена з 1 січня 2002 р. і втратить силу з 1 січня 2004
Податок на прибуток організації. Займає дуже значуще місце в сучасній заставної системі Росії. Це - прямий податок, тобто його величина знаходиться в прямій залежності від одержуваного прибутку (доходу).
Платниками податку на прибуток, відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ, визнаються російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Росії через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Об'єктом оподаткування визнається: (1) для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат; (2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отриманий через ці представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат; (3) для іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел в Російській Федерації.
Доходами визнаються; (а) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, тобто доходи від реалізації; (б) позареалізаційні доходи.
У главі 25 Податкового кодексу РФ уточнено і деталізовано порядок визначення податкової бази та проведення податкового обліку. Базова податкова ставка встановлена ​​в розмірі 24%. При цьому: (1) сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету, (2) сума податку, обчислена але податковій ставці в розмірі 14,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, (3 ) сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів.
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Федерації. При цьому, зазначена ставка не може бути нижче 10,5%.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: (1) 6%-за доходами, отриманими податковим резидентом Росії; (2) 15%-по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також за доходами, отриманими у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій. [10]
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік; звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Суми квартальних платежів визначаються з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплати цих платежів здійснюється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів.
Податок на доходи від капіталу. Цей податок, вперше введений в Податковому кодексі РФ до складу федеральних податків, має в якості об'єкта оподаткування доходи від цінних паперів та доходи від вкладення коштів у створення інших підприємств.
Об'єктами оподаткування податком на прибуток в даний час є:
дивіденди, отримані по акціях, що засвідчує прав підприємства-акціонера на участь у розподілі прибутку пре підприємства-емітента;
відсотки, отримані власниками державних цінних паперів РФ, цінних паперів суб'єктів РФ і цінних паперів органів місцевого самоврядування;
доходи від пайової участі в інших підприємствах, створених на території РФ.
Всі перераховані види доходів оподатковуються податком на прибуток у джерела виплати і повністю зараховуються в доход федерального бюджету. При цьому відповідальність за повноту і своєчасність утримання податку несе підприємство, що виплачує дохід, а не одержувач цього доходу.
Що розробляється в рамках Податкового кодексу РФ податок на доходи від капіталу передбачає наступні характеристики:
платники податку - не тільки підприємства та організації, а й фізичні особи;
об'єкт оподаткування - доходи, отримані платником податку в податковому періоді або за податковий період від джерел з Росії і за її межами у вигляді: дивідендів, відсотків, за винятком доходів, одержуваних у рамках фінансової діяльності, страхових премій або премій з перестрахування, штрафів або пені за порушення договірних чи боргових зобов'язань, винагород комісіонерам або посередникам або інших подібних винагород; умовних дивідендів;
податкова база - дохід платника податку, що підлягає оподаткуванню, причому підприємство, що виплачує платнику податку доходи, визначає податкову базу окремо по кожному платнику податків стосовно до кожної такої виплати;
податкові ставки для фізичних осіб встановлюються в розмірі 30% у відношенні наступних доходів: дивідендів; доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
За ставкою 35% стягується податок з процентних доходів по внесках банків в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3 / 4 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті. [11]
Податок на доходи фізичних осіб. Замінює прибутковий податок, що стягується в 1992-2000 рр.. У порівнянні з таким, що втратив силу з 1 січня 2001 р. Законом РФ "про прибутковий податок з фізичних осіб" перелік доходів, що підлягають оподаткуванню, істотно розширено. Так, наприклад, якщо раніше відсотки за вкладами у банках (до певного розміру), доходи, одержувані при достроковому розірванні або зміні умов договорів довгострокового страхування життя, добровільного пенсійного забезпечення, доходи за договорами добровільного майнового страхування не підлягали оподаткуванню, то тепер будь-які доходи, одержувані платником податку внаслідок здійснення ним якої б то не було діяльності (дії або бездіяльності) на території РФ обкладаються податком.
Податкові відрахування згруповані на стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Датою отримання доходу у вигляді заробітної плати визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід відповідно до трудового договору.
Запроваджено єдину ставку податку - 13%. Для окремих видів доходів (зокрема - за банківськими вкладами, договорами добровільного страхування) встановлено ставку у розмірі 35% і 30% по дивідендах, а також за доходами податкових нерезидентів.
Фізичні особи - це громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. До фізичних осіб - податковим резидентам РФ ставляться фізичні особи, що фактично перебувають на території Росії не менше 183 днів у календарному році.
Об'єктами оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків: (а) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами Росії - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ; (б) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
У податкову базу включаються всі отримані платником податку доходи як у грошовій, так і в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. При цьому ніякі утримання з доходу платника податків (наприклад, кошти на утримання непрацездатних членів сім'ї, утримувані з заробітної плати особи за його розпорядженням або за виконавчим листом) не підлягають виключенню з податкової бази.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Податковий період з податку на доходи фізичних осіб встановлюється тривалістю в один календарний рік. Після закінчення кожного календарного року платником податку визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає оплаті. [12]
Єдиний соціальний податок (внесок). Введений в дію з I січня 2001 податок підлягає зарахуванню до державних позабюджетних фондів: Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ. Введено досить складний алгоритм обчислення цього податку, що передбачає кілька регресивних шкал ставок для різних категорій платників податків. Зберігається обчислення сум податку окремо щодо кожного фонду; встановлено обов'язок банку не видавати свого клієнта - платнику податків кошти на оплату праці, якщо останній не надав платіжних доручень на перерахування податку. При цьому контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення єдиного соціального податку (внеску) здійснюється податковими органами РФ. [13]
Плата за землю справляється по всій території Російської Федерації (будучи місцевим податком). Мета її введення - стимулювання раціонального використання, охорони і освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості; забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах шляхом формування спеціальних фондів фінансування цих заходів: Формами плати є земельний податок, орендна плата і нормативна ціна.
Платниками щорічного земельного податку є: власники землі, землевласники та землекористувачі. За землю, передану в оренду, справляється орендна плата. Для забезпечення економічного регулювання земельних відносин при передачі землі у власність, встановлення колективно-часткової власності на землю, передачі у спадщину, даруванні, отриманні банківського кредиту під заставу земельної ділянки вводиться нормативна ціна землі. Цей показник характеризує вартість ділянки певної якості та місця розташування виходячи з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності. Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі на рік.
Об'єктом оподаткування є земельні ділянки незалежно від напрямку і форм їх використання. [14]
Податок на майно організацій. Цей податок входить у підсистему регіональних податків і зборів. Згідно з чинним законодавством, податок на майно зараховується рівними частками до бюджетів суб'єктів РФ, а також у місцеві бюджети. Однак частка цього податку в системі бюджетних доходів поки вкрай невелика.
Розглянутий податок прийшов на зміну плати за фонди, що діяла в СРСР з 1965 по 1991 р. Значно розширено об'єкт оподаткування. Мета введення податку на майно залишилася колишньою - стимулювання ефективного, раціонального використання майна, скорочення зайвих запасів сировини і матеріалів. Перевага майнових податків полягає у високій стабільності оподатковуваної бази: такі податки найменше схильні до коливань протягом оподатковуваного періоду і не залежать від результатів фінансово-господарської діяльності підприємств, що дозволяє розглядати їх як стабільних дохідних джерел бюджетів відповідних рівнів.
Платниками податку є: підприємства, організації та установи, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями (юридичні особи РФ); іноземні юридичні особи, міжнародні об'єднання, що володіють майном на території Російської Федерації.
Об'єкт оподаткування - перебувають на балансі платника податку основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються за залишковою вартістю, а також запаси і витрати. Оподатковуваний період - I квартал звітного року, півріччя, 9 місяців, календарний рік
Якщо підприємство засноване не з початку року, оподатковуваний період визначається в залежності від конкретного терміну установи підприємства (при установі в першій половині кварталу - до 15 числа другого місяця - період створення, приймається за повний квартал; при установ у другій половині кварталу - оподатковуваний період починається з 1-го числа місяця, наступного за кварталом установи).
Середньорічна вартість розраховується за формулою середньої хронологічної на основі даних про вартість майна, що включається в базу оподаткування на 1-е число першого місяця кожного кварталу року за відповідний оподатковуваний період.
Пільги з податку на майно організацій поділяються на дві групи. У першу групу входять пільги, пов'язані з повним звільненням певних організацій від даного податку (наприклад, бюджетних організацій, релігійних об'єднань і організацій, спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, організацій освіти і культури та ін.) До другої групи належать пільги, пов'язані із звільненням від податку окремих видів майна, що належить підприємству. Зокрема, для цілей оподаткування вартість майна зменшується на балансову вартість (за вирахуванням суми внеску за відповідними об'єктами) об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери; об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки чи громадянської оборони; магістральних трубопроводів; залізничних шляхів повідомлення та ін
З метою правильного застосування пільг підприємства зобов'язані забезпечити роздільний облік майна.
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ, органи місцевого самоврядування можуть встановлювати для окремих категорій платників додаткові пільги з податку в межах сум, що зараховуються до територіальних бюджетів.
В даний час граничний розмір ставки податку на майно підприємств в цілому по Росії становить 2%. [15]
Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком, що сплачуються власниками майна, до яких відносяться як російські, так і іноземні громадяни, а також особи без громадянства. Об'єкт оподаткування складається з двох груп. У першу групу включаються житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі. У другу групу входять транспортні засоби.
Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування введений в дію Законом РРФСР 12 грудня 1991 р. № 2020-1. Платниками податку є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність у порядку спадкування або дарування. Об'єктами оподаткування є житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах, автомобілі, мотоцикли, моторні човни, катери, яхти, інші транспортні засоби, предмети антикваріату і мистецтва, ювелірні вироби, побутові вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння і лом таких виробів, паєнагромадження в житлово-будівельних, гаражно-будівельних і дачно-будівельних кооперативах, валютні цінності та цінні папери у їх вартісному вираженні.
Базою оподаткування є вартість майна, отриманого в порядку спадкування або дарування. Ставки податку залежать від розміру вартості спадщини (від 850-кратного розміру МРОТ) або дарування (від 80-кратного розміру МРОТ) і ступеня споріднення. [16]
Податок на поставлений дохід введений Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ і є єдиним для певних видів діяльності. Платники податку - юридичні та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність в окремих сферах виробництва та надання послуг. Об'єкт оподаткування - поставлений дохід на черговий календарний місяць. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 20% поставлений дохід.
Єдиний сільськогосподарський податок передбачений Федеральним законом від 29 грудня 2001 р. № 187-ФЗ (глава 26 1 Податкового кодексу РФ). Цей закон вводиться в дію законом суб'єкта Російської Федерації.
Організації, селянські (фермерські) господарства та Індивідуальні підприємці переводяться на сплату податку за умови, що за попередній календарний рік частка виручки від реалізації сільськогосподарської продукції в загальній виручці названих структур склала не менше 70%. З введенням цього податку організації, селянські господарства і підприємці звільняються від сплати більшої частини податків і зборів, передбачених статтями 13, 14 і 15 Податкового кодексу РФ. При цьому вони сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Об'єктом оподаткування визнаються сільськогосподарські угіддя, що знаходяться у власності, у володінні та (або) у користуванні. Податковою базою визнається порівнянна по кадастрової вартості площа сільгоспугідь. Податковий період - квартал.
Податкова ставка встановлюється законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ в рублях і копійках з одного порівнянного за кадастрової вартості гектара сільгоспугідь.
Суми податку, що сплачуються організаціями, нараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу за такими нормативами: (1) федеральний бюджет - 30,0% загальної суми податку, (2) федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ОМС) - 0,2% , (3) територіальні фонди ОМС - 3,4%; (4) фонд соціального страхування - 6,4%; (5) бюджети суб'єктів РФ та місцеві бюджети - 60,0%. [17]
Ми охарактеризували лише найбільш істотні, а також принципово нові види податків. Безумовно, з позиції наповнення бюджету значимість податків відчутно варіюється.

Висновок

Оподаткування будується на наступних принципах:
Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Оскільки можливості різних фізичних і юридичних осіб неоднакові, для них повинні бути встановлені диференційовані податкові ставки, тобто податок з доходу повинен бути прогресивним. Однак цей принцип дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно. Ідея необхідності обкладення податками доходів і майна за прогресивними ставками протягом століть володіє умами значної частини людства, постійно присутня у політичному житті, міжпартійній боротьбі, відбивається в тій чи іншій мірі в партійних програмах, податковому законодавстві.
Оподаткування повинно носити одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є податок на додану вартість (ПДВ), коли новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз, аж до його реалізації.
Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Система штрафів і санкцій, громадська думка в країні повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, ніж своєчасне і чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.
Система і процедура сплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
Сума, з якої стягуються податки, називається податковою базою. У випадку податків на доходи її можна назвати оподатковуваним доходом (прибутком).
Оподатковуваний дохід (прибуток) дорівнює різниці між отриманим доходом (прибутком) і податковими пільгами.
Податкова пільга (пільга на податки) встановлюється, як і податок, в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Поширені такі види податкових пільг:
неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку (наприклад, витрат на НДДКР);
звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників (наприклад, ветеранів війни);
зниження податкових ставок;
відрахування з податкової бази (податкове вирахування);
податковий кредит (відстрочка справляння податку або зменшення суми податку на певну величину).
Таким чином, податкове вирахування зменшує податкову базу, а податковий кредит - суму податку (так зване податкове зобов'язання).
Та частина податкової бази, яку платник податку зобов'язаний виплатити у вигляді того чи іншого податку, називається податковою ставкою (нормою оподаткування).
Принцип стягнення податків в залежності від спроможності платника податків породив систему прогресивного оподаткування: чим вищий дохід (податкова база), тим непропорційно велика частина його вилучається у вигляді податку. Принцип пропорційного оподаткування передбачає однакову частку податку в доходах (податковій базі), незалежно від їх величини. Регресивні ставки податку означають зменшення їх у міру зростання доходу (податкової бази).
На практиці зустрічаються всі три види оподаткування, соціальні наслідки яких цілком протилежні.
Податки на прибуток корпорацій (фірм) і на особисті доходи найчастіше розраховуються за прогресивною шкалою.
Соціальні внески і податки на власність носять пропорційний характер. Найбільш соціально несправедливими є непрямі податки, тобто податок на додану вартість, акцизи і митні збори, так як вони перекладаються через ціни на спожиті товари в однаковій мірі на осіб з високими та з низькими доходами, поглинаючи відносно вищу частку доходів низькооплачуваних верств.
Податки виконують три найважливіші функції:
фінансування державних витрат (фіскальна функція);
підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
державного регулювання економіки (регулююча функція).
В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат і, перш за все - витрат держави. Протягом останніх десятиліть помітний розвиток одержали соціальна і регулююча функції.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. СПб: "Видавничий дім" Герда ", 2006.
2. Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник,-СПб: Вид-во С-Пб. ун-ту, 2003.
3. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2007.
4. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В, П. Основи податкової системи: Учеб. посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2005.
5. Ларіонов І.К. Про податковій системі Росії / / Фінанси. 2006. № 2.


[1] Податковий кодекс Російської Федерації. СПб: «Видавничий дім« Герда », 2006.
[2] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[3] Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Учеб. посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2005.
[4] Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2007.
[5] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[6] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[7] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[8] Ларіонов І.К. Про податковій системі Росії / / Фінанси. 2006. № 2
[9] Ларіонов І.К. Про податковій системі Росії / / Фінанси. 2006. № 2
[10] Податковий кодекс Російської Федерації. СПб: «Видавничий дім« Герда », 2006.
[11] Податковий кодекс Російської Федерації. СПб: «Видавничий дім« Герда », 2006.
[12] Податковий кодекс Російської Федерації. СПб: «Видавничий дім« Герда », 2006.
[13] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[14] Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2007.
[15] Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2007.
[16] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
[17] Грісімова Є.М. Оподаткування: Учеб. посібник, - СПб: Изд-во С-Пб. ун-ту, 2003.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
141.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і оподаткування 2 Принципи оподаткування
Принципи оподаткування
Принципи оподаткування в РФ
Принципи оподаткування Зміст і
Сутність податків і принципи оподаткування
Принципи оподаткування у гральному бізнесі
Принципи оподаткування малого підприємництва
Принципи і функції оподаткування підприємця
Принципи і функції оподаткування нерухомості
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru