додати матеріал


Оптимізація податкових платежів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Методи оптимізації податкових платежів

  1. Методики бюджетно-податкового планування і прогнозування, прийняті в міжнародній практиці

Висновок

Практичне завдання

Список літератури

Введення

Історія податків стара як існування держави. І скільки вони існують, платники податків роблять безліч зусиль щодо зниження їх виплати. Підприємці, керівники і «рядові» платники податків розглядають податки як «втрати» для бізнесу. Держава прагне зі свого боку подіяти на громадян навіюваннями про те, що податки - це плата за цивілізоване суспільство і що саме вони фінансують капіталовкладення в ті сфери, куди приватний бізнес не прагне через тривалого періоду окупності проекту, і оплачують створення суспільних благ.

Виникає так зване протиборство між зацікавленістю платників податків по уникненню зайвих, з їхньої точки зору, податкових виплат і зацікавленістю держави у поповненні держбюджету і припинення ухилення від податків. Існування спеціальних державних органів і передбачених в законодавстві каральних заходів не дозволяють платнику податків безкарно і за власним бажанням змінювати обсяг виплачуваних податків, тому платникам податків доводиться робити спеціальну активність, іменовану податковою оптимізацією.

Бюджетно - податкове планування та прогнозування займають важливе місце в системі державного управління оподаткуванням, будучи особливими елементами прийняття державних рішень. Основне завдання податкового планування і прогнозування - економічно обгрунтовано забезпечити якісні та кількісні параметри бюджетних завдань і перспективних програм соціально-економічного розвитку країни виходячи з розробленої і прийнятої в законодавчому порядку податкової концепції.

У першій частині контрольної роботи дається поняття оптимізації податкових платежів, розглядаються методи податкової оптимізації, що застосовуються на дрібних і великих підприємствах, в другій частині роботи розглядаються методики бюджетно-податкового планування і прогнозування, що застосовуються у міжнародній практиці; в кінці роботи наведено рішення практичного завдання.

  1. Методи оптимізації податкових платежів

Під терміном податкова оптимізація розуміється діяльність, що реалізується платником податку з метою зниження податкових виплат.

Оптимізація оподаткування передбачає: мінімізацію податкових виплат як в довгостроковому, так і короткостроковому періоді і недопущення штрафних санкцій з боку податкових органів, що досягається правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків.

Оптимізація податкових платежів є одним з найважливіших питань для бізнесу. Будь-яке підприємство зацікавлене в мінімізації податкових платежів до бюджету. У свою чергу, податкові органи намагаються виявити схеми ухилення від сплати податків і донарахувати якомога більше податків у ході перевірок, як камеральних, так і виїзних.

Оптимізація податкової політики підприємства дозволяє уникнути пере-плати податків в кожен даний момент часу, адже, як відомо, сьогоднішні гроші набагато дорожче завтрашніх. Найбільш гостро проблема оптимізації податкових платежів відчувається в умовах економічної кризи.

Існують три основні шляхи скорочення податкових платежів:

1) ухилення від сплати податків,

2) податкове планування,

3) звільненням від податків.

Ухилення від сплати податків - це нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань за податковими платежами, засноване на свідомому, кримінально карне (ст. 198 КК РФ для фізичних осіб, ст. 199 для керівництва та відповідальних юридичних осіб) використанні методів приховування доходів і майна від податкових органів , створення фіктивних витрат, а також навмисного (умисного) спотворення бухгалтерської та податкової звітності.

Будь-які цілеспрямовані дії суб'єкта, що порушують чинне законодавство, в результаті яких бюджет так чи інакше недоотримує належні йому за законом суми податків, збиткові і нелегальні і ведуть до настання податкової або кримінальної відповідальності.

Існує декілька поширених способів ухилення від податків, які за своєю природою нелегальні. Найпоширенішим є спосіб неоприбуткування виручки і товарно-матеріальних цінностей, наприклад продаж за готівку неврахованого товару. Ще один спосіб - діяльність фірми без реєстрації.

Держава надає багато легальних можливостей для зниження податкових виплат. Це обумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування та існуванням прогалин або неясностей в законодавстві, а також неможливістю врахування всіх обставин, що виникають при обчисленні і сплаті того або іншого податку.

Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства чи фізичної особи. Дії компанії щодо оптимізації розмірів податкових виплат називають системою корпоративного податкового менеджменту, в рамках якої вирішується завдання грамотного і за-кінного в правовому відношенні зменшення податкового тягаря для кожного платника податків. Податковий менеджмент вносить прямий внесок у прибутковість бізнесу, тому що дозволяє своєчасно виявити фінансові резерви для їх капіталізації.

Пошук шляхів оптимізації податкових платежів є одним з напрямків податкового планування, один з елементів податкового менеджменту підприємства. Під податковим плануванням розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.

Оптимізація податкових платежів залежить від тяжкості податкового тягаря та обгрунтованості претензій з боку податкових адміністрацій. Істотну роль грає загальний стан бюджетно-податкового і фінансового регулювання економіки, здійснюваного державою.

Існують два види податкового планування: зовнішнє і внутрішнє.

Зовнішнє податкове планування може проводитися декількома методами: заміни податкового суб'єкта, заміни виду діяльності, заміни податкової юрисдикції.

Метод заміни податкового суб'єкта грунтується на використанні з метою податкової оптимізації такої організаційно-правової форми ведення бізнесу, щодо якої діє більш сприятливий режим оподаткування. Так, наприклад, включення в бізнес-схему «інвалідних» компаній, що мають пільги як товариства інвалідів або мають частку інвалідів у штаті більш певного рівня - дозволяє економити на прямих податках.

Метод зміни виду діяльності податкового суб'єкта передбачає перехід на здійснення таких видів діяльності, які обкладаються податком у меншій мірі в порівнянні з тими, які здійснювалися. Прикладом використання цього методу може служити перетворення організації торгівлі в торгового агента або комісіонера, що працює за «чужого» дорученням з «чужим» товаром за певну винагороду, або використання договору товарного кредиту - з міркувань більш легкого обліку і меншого оподаткування.

Метод заміни податкової юрисдикції полягає в реєстрації організації на території, що надає при певних умовах пільгове оподаткування. Вибір місця реєстрації (території та юрисдикції) важливий за умови неоднорідності території. Коли кожен регіон країни наділений повноваженнями щодо формування місцевого законодавства і на цьому полі суб'єкти мають деякою свободою, кожна територія використовує цю свободу по-своєму. Звідси відмінності в розмірі податкових відрахувань. Раз-робка стратегії розвитку компанії має на увазі можливу організацію аффіліаціонних структур у зовнішніх зонах з мінімальним податковим тягарем (офшор).

При виборі місця реєстрації орієнтуються не тільки на розмір на-кових ставок. При невеликих податкових ставках законодавством зазвичай встановлюється розширена податкова база, що в кінцевому підсумку може при-вести до зворотного ефекту - підвищення податкових платежів. Якщо невеличка податкова ставка жорстко прив'язана до одиниці результату діяльності, то податкове планування стає практично неможливим. І навпаки, при формально високих податкових ставках цілком можливе зниження податкового тягаря, оскільки існують різні пільги, пов'язані з частини податків, що встановлюються на рівні місцевих суб'єктів влади.

Загальні методи внутрішнього планування

Вибір облікової політики організації, яка розробляється і приймається один раз на фінансовий рік, - найважливіша частина внутрішнього податкового планування. Цей документ підтверджує обгрунтованість та законність того чи іншого тлумачення нормативних правових актів і дій стосовно ведення бухгалтерського обліку та предоставдяет можливість підприємству оптимізувати податкові відрахування до бюджету. Згідно ПБУ, існує поняття «допущення», в межах яких підприємства можуть самостійно визначати політику ряду витрат, а, отже, впливати на розмір податкових відрахувань. До таких «допущенням» відносяться:

Метод списання на собівартість матеріалів:

А) за середньої собівартості закупівель;

Б) методом ФІФО - за собівартістю закупівель першої партії;

В) методом ЛІФО - списання по собівартості останньої партії;

Г) по вартості одиниці товару.

Одним із часто використовуваних методів податкової оптимізації є зниження оподатковуваного прибутку за рахунок застосування прискореної амортизації та / або переоцінки основних засобів. Так, якщо можливості для прискорений-ної амортизації в Росії невеликі, то переоцінка основних засобів являє собою досить ефективний спосіб економії на податку на прибуток і податок на майно.

Оптимізація податкового режиму при здійсненні конкретної угоди. Мова йде про використання декількох договорів, що забезпечують одну угоду. Це допомагає вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної операції з урахуванням графіка надходження і витрати фінансових і товарних потоків.

Податкові пільги - одна з найважливіших деталей податкового планування. Теоретично пільги - один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності і сфери економіки, які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування.

Практично ж більшість пільг та їх застосування значною мірою залежать від місцевого законодавства. Як правило, значну частину пільг надають місцеві закони.

Податкове законодавство передбачає такі пільги:

- Неоподатковуваний мінімум об'єкта;

- Вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта;

- Звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;

- Зниження податкових ставок;

- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків),

- Інші податкові пільги.

Наступними методами оптимізації оподаткування є метод відстрочки податкового платежу і метод прямого скорочення об'єкта.

Метод відстрочки податкового платежу заснований на можливості переносити момент виникнення об'єкта оподаткування на наступний календарний період. Відповідно до чинного законодавства термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом. Використовуючи елементи методу заміни та методу поділу, можна змінити термін сплати податку або його частини на наступний, що дозволить істотно заощадити оборотні кошти.

Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню, або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім. Об'єктом можуть бути як господарські операції, так і оподатковуване податками майно, причому це скорочення не повинно надати негативного впливу на господарську діяльність підприємця.

Кожен платник податків повинен юридично грамотно орієнтуватися в методах податкового менеджменту. Це дозволяє не тільки осягати складне податкове законодавство, але й оцінювати професійні послуги аудиторів. Жоден з методів сам по собі не приносить успіху в податковому плануванні, лише складена грамотно і з урахуванням всіх особливостей оптимізаційні схема дозволяє досягти запланованого результату, навпаки, неякісна схема податкової оптимізації може завдати компанії відчутної шкоди. Будь-яка схема перед впровадженням перевіряється на відповідність кільком критеріям: розумності, ефективності, відповідності вимогам за-кону, автономності, надійності, нешкідливості.

Будь-який метод оптимізації податкових платежів повинен мати в якості основи економічне обгрунтування та документальне оформлення. Більшість судових рішень на користь податкових органів посилаються на відсутність економічної вигоди від здійснення тих чи інших господарських операцій. Адже метою здійснення будь-якої економічної діяльності має бути прибуток, а не ухилення від сплати податків. Всі підтверджені витрати повинні бути спрямовані на отримання доходу. А якщо в результаті господарської діяльності утворився збиток - це не вина платника податків, а скоріше сукупність обставин, що склалися (змінилася кон'юнктура ринку, падіння цін, зміна структури попиту і т.п.).

Згідно з податковим законодавством, всі витрати повинні бути документально оформлені. При цьому з метою безпечної оптимізації податкових платежів не повинно бути невідповідностей між бухгалтерським обліком і наявними документами, що підтверджують витрати. Суми, контрагенти та умови, передбачені договорами, повинні відповідати сумам, контрагентам та умов, відображених в обліку.

Не слід зловживати застосуванням схем з мінімізації податкових платежів. Якщо по звітності рентабельність підприємства є надзвичайно низькою, це може викликати підозру у податкових органів, що може спровокувати проведення виїзної податкової перевірки. Для самостійної оцінки податкових ризиків допоможуть критерії, розроблені податковими органами і відкрито публікуються в ЗМІ.

При мінімізації податкових платежів всі деталі повинні бути ретельно продумані. Документи, що підтверджують витрати, повинні мати всі необхідні реквізити, ціни повинні бути розраховані таким чином, щоб з-відповідати умовам, передбаченим податковим законодавством (зокрема, ст.40 НК РФ). Також необхідно оцінити економічний ефект від використання планованого методу оптимізації податкових платежів і ризик настання можливих негативних наслідків.

2. Методики бюджетно-податкового планування і прогнозування, прийняті в міжнародній практиці

Система державного управління оподаткуванням займається координацією і вдосконаленням всіх сторін оподаткування, тому до неї можна застосувати поняття «державний податковий менеджмент».

«Державний податковий менеджмент являє собою систему управління органами державної влади, податковими потоками в рамках встановлених процедур і елементів податкового процесу ринково орієнтованими формами та методами з метою фінансового забезпечення виробництва та надання необхідного обсягу і якості суспільних благ (вигод, вус-луг)» [8 , 85].

У рамках державного податкового менеджменту вирішуються завдання управління податковими потоками в масштабі країни та її регіонів. Метою та-кого управління є максимально можливе забезпечення органів влади дохідними джерелами. Менеджерський підхід передбачає досягнення цієї мети на основі ефективної податкової політики, що забезпечує зростання податкових доходів на базі зростання виробництва, продажу та доходів платників податків.

З процесуальних позицій державний податковий менеджмент пов'язаний з організацією податкового процесу, державним податковим плануванням (прогнозуванням), державним податковим регулюванням і державним податковим контролем. Названі складові податкового менеджменту одночасно виступають елементами податкового механізму, оскільки через податковий механізм реалізуються функції податків і управління ними).

Державне бюджетно-податкове планування та прогнозування являє собою систематичну діяльність з розробки планових на-даткових доходів та інших показників, а також підготовку рішень, пов'язаних з майбутнім системи податків, оподаткування та податкового механізму.

Основне завдання податкового планування і прогнозування - економічно обгрунтовано забезпечити якісні та кількісні параметри бюджетних завдань і перспективних програм соціально-економічного роз-витку країни виходячи з розробленої і прийнятої в законодавчому порядку податкової концепції. Виконується ця задача як у розрахунку на один фінансовий рік (поточне податкове планування), так і на більш віддалену перспективу (податкове прогнозування). У зв'язку з цим розрізняють тактику бюджетно - податкового планування та його стратегію.

Податкова тактика являє собою комплекс практичних дій органів влади і управління при виробленні загальної структури дохідних бюджетних статей у розрізі бюджетної класифікації, проведенні податкового регулювання та контролю. Якісний зміст тактичних кроків зумовлює повноту і своєчасність виконання бюджетів.

При розробці поточних бюджетних завдань по податках, визначенні квартальних податкових надходжень вирішуються тактичні завдання. Податкове прогнозування в даному випадку грунтується на результатах наукових досліджень звітних та аналітичних даних, одержуваних у ході виконання поточних податкових зобов'язань. Збір і обробка цих даних дозволяє судити про позитивні і негативні прояви оподаткування в поточному році, його вплив на темпи інвестування, структурних зрушень в галузях, співвідношення доходів територій, корпорацій і громадян.

Використовуючи методи оперативного податкового втручання в бюджетно-податкові відносини, податкова адміністрація запобігає податкові правопорушення та поповнює бюджети за рахунок виявлених в ході податкових перевірок недоплачених податкових сум. У кінцевому підсумку визначається раціональність всієї податкової системи, її податкових груп та окремих на-логів.

Розробка конкретних бюджетних завдань по податках на відповідний плановий період містить ряд взаємопов'язаних дій:

- Пошук варіантів податкового режиму з урахуванням сформованих тенденцій в економіці за минулий період;

- Оцінка варіантів оптимального оподаткування, їх ранжування у розрізі податкових груп, типів фінансово-господарської діяльності, груп платників податків, окремих територій та ін;

- Обгрунтування перевагу варіанту майбутніх податкових режимів; розрахунок проекту податкових доходів з урахуванням результатів проведених експертиз виконання бюджету минулого року;

- Обговорення прийнятих урядом і парламентом податкових зобов'язань за відповідними статтями бюджетної класифікації, уточнення та прийняття на основі остаточних погодження бюджетних доходів відповідних законів.

Ключову роль у цих діях відіграє аналітична стадія збору і обробки інформації для вироблення управлінських рішень, що надходить як від платників податків, так і від офіційних органів. Достовірність та повнота зібраного та опрацьованого матеріалу складають вихідну базу для подальшого вдосконалення бюджетно-податкових норм і правил.

У розрахунках конкретних сум податкових надходжень до бюджетів різних рівнів велике значення мають принципово важливі установки:

1) Детальне вивчення позитивних і негативних проявів у взаєминах платників податків з бюджетом, встановлення закономірностей розвитку цих взаємин.

2) Проведення факторного аналізу в системі бюджетно-податкових від-носіння з метою виявлення впливу всієї системи оподаткування, його від-ділових елементів і окремих податків на показники фінансово - господарських-ної діяльності і навпаки.

3) Можлива оцінка ймовірності виникнення непередбачених економічних, фінансових, бюджетних і податкових ситуацій, розривів між цілями платників податків та бюджетними цілями. Розробка комплексу заходів щодо їх згладжування або повного усунення.

Стратегічне бюджетно-податкове планування (прогнозування) використовується всіма провідними країнами світу як метод економічного перед-бачення.

Розробка податкових прогнозів на середньострокову перспективу включає:

1) Оцінку прибутковості територіальної власності (використовуються коефіцієнти фінансової забезпеченості регіонів і бюджетної ефективності), потреб технічного оновлення галузей спеціалізації регіону, стану оплати праці, ресурсної бази регіону, участі території в експортно-імпортних операціях, якості виробничої та соціальної інфраструктури, забезпеченості транспортними магістралями і т.д. Ці дані становлять інформаційну базу методичного розрахунку сукупного доходу регіону, його економічного, фінансового та податкового потенціалу.

2) Прогнозування обсягів податкових надходжень з урахуванням темпів економічного зростання регіону. Ці дані мають важливе значення при черговому формуванні бюджетів усіх рівнів, оскільки в них можуть бути більш вірогідно відбиті потреби регіонів у федеральних ресурсах у вигляді субсидій, субвенцій, дотацій і трансферного фінансування. Знання потенціалу регіону дозволяє більш точно сформувати пільговий режим оподаткування. Це важливо при вирішенні питань удосконалення податкового законодавства.

3) Прогнозування соціально-економічних потреб території на основі всеохоплюючої інвентаризації видів майна та ресурсної складової її економіки. Визначення частки коштів, що отримується від використання територіальної власності та обращаемой на задоволення внутрішніх потреб. Внесення об'єктивно необхідних коректив у від-носіння власності і в механізм узгодження загальнодержавних, корпоративних і особистих економічних інтересів.

4) Виведення суми бюджетного дефіциту, рівня інфляції, індексів цін, ринкових індикаторів.

При податковому плануванні та прогнозуванні не тільки реалізуються фіскальні завдання, але й закладаються основи оптимізації тактики і стратегії податкового регулювання та контролю.

В умовах переведення національних економік країн СНД на ринкові засади господарювання, після розпаду Радянського Союзу, істотно змінилися зміст і методика бюджетного планування. Кількісні орієнтири, що використовуються в бюджетному плануванні, з директивних стали рекомендаційними, з'явилася можливість замість валових витратних показників застосовувати інші вимірники, націлені на кінцеві якісні та кількісні результати. Виникла необхідність використання різних варіантів прогнозних розрахунків, велике значення набуло вибору оптимальних рішень. Також як і в Російській Федерації, в України, в Республіці Білорусь, Молдові та в Казахстані, бюджетне планування зберегло своє значення як база для складання основного фінансового плану, діяльності органів влади різних рівнів. Щорічно бюджетні показники затверджуються на державному та регіональному рівнях - у формі за-конів, на місцевому - у формі рішень представницьких органів місцевого самоврядування.

Бюджетне планування в цих країнах здійснюється в кілька етапів: складання проектів бюджетів фінансовими органами різних рівнів; розгляд проектів бюджетів у виконавчих органах влади; рас-смотреніе проектів бюджетів та затвердження бюджетів в законодавчих і представницьких органах державної влади різних рівнів і в органах місцевого самоврядування; поквартальне розподіл фінансовими органами державних, регіональних і муніципальних рівнів доходів і витрат, а також складання зведених бюджетних розписів.

До числа найбільш поширених методів бюджетного планування, відносять методи: економічного аналізу; екстраполяції; математичного моделювання; індексний, балансовий та інші.

Податково - бюджетне прогнозування - це обгрунтоване, що спирається на реальні розрахунки припущення про напрямки розвитку бюджету, можливих станах його доходів і в майбутньому, шляхи і терміни досягнення цих станів. Це невід'ємна частина бюджетного процесу, база бюджетного планування. Прогноз будується на ретельному вивченні інформації про стан бюджету на даний момент; визначенні відповідно до виявлених закономірностями різних варіантів досягнення передбачуваних бюджетних показників; знаходженні в результаті аналізу найкращого вари-анта розвитку бюджетних відносин.

Прогнозування бюджету орієнтує на пошук оптимального вирішення завдань, на вибір найкращого з можливих варіантів. У процесі бюджетного прогнозування розглядаються різні варіанти бюджетної політики держави, різні концепції розвитку бюджету з урахуванням безлічі економііческіх і соціальних завдань, об'єктивних і суб'єктивних факторів, що діють на державному, регіональному та місцевому рівнях. При цьому безперервність прогнозування бюджету обумовлює систематичне уточнення бюджетних показників у міру формування нових даних. У Вірменії, Туркменістані та Узбекистані для складання прогнозів використовуються два підходи: генетичний і нормативно-цільовий, які з успіхом перейняли у Росії.

У процесі прогнозування бюджету використовуються різні методи: метод математичного моделювання; індексний; нормативний; експертних оцінок; балансовий та інші.

Метод математичного моделювання, заснований на застосуванні економіко-математичних моделей, дозволяє врахувати безліч взаємних зв'язують факторів, що впливають на бюджетні показники, і вибрати з кількох варіантів проекту бюджету найбільш підходящий, відповідний прийнятої концепції соціально-економічного розвитку країни і проведеної бюджетної політики.

При індексному методі використовуються різноманітні індекси, що відображають динаміку цін, рівень життя, реальні доходи населення і т.д. Широко застосовується індекс-дефлятор цін і коефіцієнт перерахунку цін в незмінні, призначені для розрахунку бюджетних доходів і витрат, тому що в них, перш за все, відбивається інфляція.

Інструментами нормативного методу є прогресивні норми та фінансово-бюджетні нормативи, необхідні для розрахунку бюджетних доходів на основі встановлених податкових ставок і обліку деяких макроекономічних орієнтирів: рівня податкового тягаря; граничного розміру бюджетного дефіциту (у% до ВВП і обсягу видатків бюджету); граничної величини державного боргу і т.п.

До методу експертних оцінок вдаються, коли закономірності розвитку тих чи інших економічних процесів ще не виявлені, аналоги відсутні, і доводиться використовувати спеціально виконані розрахунки фахівців-експертів.

Балансовий метод, при якому здійснюються зіставлення (активів з пасивами, цілого з його частинами і т.д.), дозволяє ув'язати витрати будь-якого бюджету з його доходами, виявити пропорції в розподілі коштів між бюджетами.

Всі методи бюджетно - податкового прогнозування і планування так чи інакше використовують спеціальні програмні засоби. Комп'ютеризація податкових досліджень дозволяє орієнтуватися у виборі бази оподаткування, прорахувати максимально можливе число податкових ситуацій, які можуть складатися в процесі виконання бюджетів усіх рівнів. Використовуючи автоматизовані інформаційні системи (АІС), можна планувати обсяг податкових надходжень в розрізі окремого податку та споріднених податкових груп на базі податкової класифікації. Спеціальні комп'ютерні програми, складені за типом АІС, кодифіковані в розрізі структури податків і податкових груп. Це дозволяє оперативно складати поточні та перспективні податкові плани.

Прогнозування бюджету зводиться до розрахунку ймовірних доходів бюджету (стосовно до відповідного рівня бюджетної системи: державного, регіонального, місцевого), визначення обсягів і напрямів витрачання бюджетних коштів, встановлення можливих змін у міжбюджетних відносинах. Якщо прогнозні розрахунки стосуються перед-стоїть (планованого) року, то вони виконуються для конкретних видів доходів і витрат відповідно до діючої в країні бюджетною класифікацією; якщо ж відносяться до періоду, наступного за планованим роком, для основних параметрів і структури відповідного бюджету.

У той же час, наприклад, у Німеччині, Австрії та Канаді, поряд з раз-слушними податковими доходами, які надходять тільки в той чи інший уро-вень бюджетної системи, застосовуються і спільні податки, що розподіляються між бюджетами різних рівнів (у Канаді - все на постійною, а у Німеччині та Австрії - одні на постійній, а інший на тимчасовій основі). Федеральний центр зазвичай встановлює та контролює податкові доходи, найбільшою мірою пов'язані з макроекономічною політикою: податки з доходів корпорацій, ПДВ, податок на природні ресурси, митні збори, податок на експорт товарів і послуг. Такі податки, як податок на особисті доходи, різні види акцизів, прогнозуються і виконуються, перераховуючи до бюджетів різних рівнів. За регіоном і місцевими бюджетами у більшості випадків закріплюються: податки з роздрібного обороту (податок з продажів), податок на власність, податок на автотранспортні засоби та інші. Є й інші під-ходи. Так, у США штати і в Швейцарії кантони одержали право планувати і виконувати стягування податків з доходів корпорацій та індивідуальний прибутковий податок, податки за користування природними ресурсами. В Австралії провінціям не дано право стягувати податок з продажів та інші непрямі доходи. У Канаді владі провінцій дозволено планувати і стягувати у свої бюджети додаткову надбавку до загального прибуткового податку.

У деяких країнах використовують плани і прогнози на складання «надзвичайного бюджету» - це бюджет, який приймається в умовах введення надзвичайного стану в країні, або додатково до звичайного бюджету, або замість нього. Надзвичайний бюджет складається в основному в період воєн чи стихійних лих. Проте в деяких країнах він мав специфічний характер. Так, у Бельгії до 1976 року функціонував надзвичайний бюджет капітальних витрат, згодом об'єднаний з державним бюджетом. У ряді африканських країн бюджети капіталовкладень (або бюджетів розвитку) називають надзвичайних бюджетом. Витрати таких надзвичайних бюджетів покриваються за рахунок внутрішніх і зовнішніх позик і кредитів.

У країнах Східної Європи застосовуються різні методи прогнозування і планування. При переході до ринкової економіки змінилися сформовані методи прогнозування і планування. В основу прогнозу і плану бюджетування покладена договірна система. Так, у Чехії та Словаччині головним у плануванні та прогнозуванні є господарський договір, він є основою розробки, як планів підприємств, так і державного прогнозу розвитку національної економіки. У Угорській Республіці досить добре склалася багатоканальна система збуту національного продукту, що виключає монопольне становище виробника і покупця. Всі угорські підприємства самостійно укладають договори із закордонними покупцями, минаючи зовнішньоторговельні державні організації, і ведуть розрахунки у вільно конвертованій валюті на демократичних засадах. Основним завданням Міністерства сільського господарства і харчової промисловості Угорщини є стратегічне прогнозування та планування, з метою попередження товаровиробників про перевиробництво будь-якого виду продукції. В інших країнах Східної Європи плани і прогнози також не носять директивного характеру. Також проглядається легке державне регулювання економіки в Угорщині та Польщі.

У США прогнозування і планування вважаються одними з найважливіших форм регулювання економіки. Тому прогнозуванням займаються в багатьох університетах та інститутах США. У сучасний час прогнозування ассимилировало і широко використовує останні досягнення економічної теорії, економіко-математичні методи та електронно-обчислювальну техніку. Більшість макроекономічних прогнозів розробляється за допомогою п'яти головних методів. До них відносяться: методи експертних оцінок, економічних індикаторів, моделі динамічних рядів, економетричне моделювання.

У США виділяються три рівні організації прогнозних досліджень: прогнозування в системі державного регулювання; внутріфірмове прогнозування; комерційне прогнозування. На рівні державного регулювання виділяють два основних види державних підрозділів: федеральні і штатів; місцеві органи влади. Головні прогнозні раз-ництва федерального уряду на макроекономічному рівні зосереджені в трьох організаціях: Рада економічних консультантів, Рада керуючих федеральної резервної системи (ФРС) і Адміністративно-бюджет-ном управлінні (АБУ). Для вироблення економічної політики уряду був створений спеціальний орган - Рада економічних консультантів.

Особливість загальнодержавного прогнозування і планування в Японії полягає у використанні системи соціально-економічних прогнозів, планів і науково-технологічних програм як інструменту урядового регулювання ринкової економіки. Питаннями прогнозування та планування соціально-економічних процесів займаються Економічна рада, утворений при уряді, Управління економічного планування, Міністерство зовнішньої торгівлі і промисловості (МВТП), Управління з науки і технології. У Японії розробляються п'ятирічні плани-програми (що носять індикативний характер)

Для розробки планів вивчаються статистичні дані, конкурентоспроможність продукції, попит і пропозиція. На підставі цих даних проводиться аналіз і прогноз по кожній галузі та економіці країни в цілому. Спираючись на рекомендації уряду, кожна корпорація виробляє свою стратегію.

Висновок

Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства чи фізичної особи. Дії компанії з визначення оптимальних обсягів називають системою корпоративного податкового менеджменту. Податковий менеджмент передбачає оптимізацію податкового тягаря і структури податків з усіх точок зору. Однак, варто сказати, що, скорочення податкових виплат лише на перший погляд веде до збільшення розміру прибутку підприємства. Ця залежність не завжди буває та-кою прямий і безпосередній. Цілком можливо, що скорочення одних на-логів призведе до збільшення інших, а також до фінансових санкцій з боку контролюючих органів. Так, підприємство, яке вирізняється із загальної маси занадто малими виплатами, ризикує накликати на себе додаткові перевірки, що загрожує додатковими витратами.

Тому найбільш ефективним способом збільшення прибутковості підприємства є не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління; як показує практика, такий підхід забезпечує значне і стійке скорочення податкових втрат на довго-строкову перспективу. Значить, мета мінімізації податків - не зменшення якогось податку як такого, а збільшення усіх фінансових ресурсів підпри-ємства.

Досягнення мети податкового планування можливо, з одного боку, на основі оптимізації рівня і структури податкового тягаря, складу і структури системи податків та оподаткування на поточний бюджетний рік і перспективу, підтримки високого рівня збирання податків та ефективності податкового контролю, а з іншого боку, з урахуванням закону зростаючих фінансових потреб держави. При цьому важливо враховувати і структуру джерел податкових надходжень. Так, в даний час в Росії основні бюджетні надходження забезпечуються за рахунок податків з організацій, а в їх складі за рахунок непрямих податків, тоді як у більшості розвинених країн навпаки - за рахунок податків з фізичних осіб та прямих податкових платежів. Об'єктивний граничний рівень податкових вилучень (для кожної країни він індивідуальний) обмежує можливості держави в збільшенні своїх доходів на основі збільшення податкового тягаря. У зв'язку з цим, найважливішою проблемою наукового податкового планування є пошук компромісних рішень, що враховують обидві протидіючі закономірності в конкретних практичних діях державних органів законодавчої і виконавчої влади.

Практичне завдання:

Оформіть у таблиці розрахунок формування фінансового результату (чистого доходу) при спрощеній системі оподаткування і визначте суму чистого доходу конкретної організації за звітний (податковий період).

Рішення:

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації 174.1 НК РФ (346.11п.2).

Відповідно до ст. 346.14 Податкового кодексу РФ, об'єктом оподаткування за ССО визнаються: доходи; доходи, зменшені на величину витрат.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків (Стаття 346.20 НК РФ) У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути встановлені диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків.

Відповідно до ст. 346.13 п. 4 НК РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, перевищили 20 млн. рублів, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення.

Податковим періодом з цього податку визнається календарний рік (Стаття 346. 19 НК РФ). Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Вибір оподаткування здійснюється платником податку самостійно (ст.346.14 п. 2).

2. Етапи формування чистого доходу при спрощеній системі оподаткування:

- Визначити обсяг продажів (валовий виторг);

- Собівартість реалізації (або віднімаються витрати);

- Сукупний оподатковуваний дохід;

- Чистий дохід.

Для прикладу візьмемо ТОВ «Лотос», яке займається випуском вологих серветок та інших засобів гігієни. Середня ціна 1 вироби дорівнює 80 руб., Підприємство реалізує в середньому 150000 одиниць продукції на рік. Розрахунок чис-того прибутку даного підприємства оформимо в таблиці.

Таблиця Розрахунок формування фінансового результату при УСН

п / п

Показники

Алгоритм розрахунку


Показники ТОВ «Лотос», руб.



Разом




1 кв.

2 кв.

3кв.

4кВ.


1.

Ціна 1 од. вироби


80

80

80

80

80

2.

Кількість виробів, од.


33000

39500

41000

36500

150000

3.

Обсяг продажів (валова виручка)

стор.1 *

стор.2

2640000

3160000

3280000

2920000

12000000

4.

Собівартість

1 вироби


45

45

45

45

45

5.

Собівартість реалізації

стор.4 *

стор.2

1485000

1777500

1845000

1642500

6750000

6.

Сукупний оподатковуваний дохід (ст.15%)

стор 3-стор.5

1155000

1382500

1435000

1277500

5250000

7.

Сума податку (ст.15%)

15% *

стр.6/100

173250

207375

215250

191625

787500

8.

Чистий прибуток

(Ст.15%)

стор.6-стор.7

981750

1175125

1219750

1085875

4462500

9.

Сума податку

(При ст. 6%)

6% *

стр.3/100

158400

189600

196800

175200

720000

10.

Чистий прибуток (ст.6%)

ст.3-СТ5-

-Ст.9

996600

1192900

1238200

1102300

4530000

Для розрахунків використовуємо наступні формули:

Обсяг продажів (валова виручка) = Ціна 1 видавництво .* Кількість вид.

Собівартість реалізації = Собівартість 1 видавництво .* Кількість вид.

Сукупний оподатковуваний дохід = Обсяг продажів - Собівартість реалізації

Сума податку (ст.15%) = Сукупний оподатковуваний дохід * 15% / 100

Чистий прибуток (ст.15%) = Сукупний оподатковуваний дохід - Сума податку

Чистий прибуток (за ст.6%) = Обсяг продажу * 6% / 100

Висновок: Вибираючи об'єктом оподаткування валову виручку, ТОВ «Лотос» має можливість економити щорічно 67500 руб. чистого прибутку.

Список літератури

1. Податковий кодекс РФ: Частина перша і друга - М.: Юрайт - Издат, 2005 .- 458с.

2. Бюджетний кодекс РФ. Джерело: Довідково-правові системи «Консультант-Плюс»

3. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник / Ред. Т.Ф. Юткіна.-2-е вид., Перераб. і доп ..- М.: Инфра-М, 2001.

4. Податки й оподатковування: підручник / Ред. М. В. Романовський, Ред. О.В. Врублевська-4-е вид., Испр. і доп .- Спб,: Пітер, 2003.

5. Меркулова Т.А. Оподаткування: навчальний посібник / Т.А. Меркулова.-Ульяновськ: УлГТУ, 2005.-112с.

6. І.В. Антохова. Методи прогнозування соціально-економічних процес-сов: Навчальний посібник .- Улан-Уде: Видавництво ВСГТУ, 2004-212с.

7. Т.Л. Крутякова, М.Г. Мошкович Спрощенка 2008: перехід, застосування, віз-брами: Конспект лекцій; Джерело: www / axl-rose.ru

8. С.В. Барулина, Е.А. Єрмакова, В.В. Степаненко. Податковий менеджмент: Навчальний посібник, Издат.: Омега-Л, 2007 .- 272с.

9. Довідково-правові системи «Консультант-Плюс».

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Контрольна робота
125.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Оптимізація податкових платежів за допомогою офшорів
Облікова політика підприємства та оптимізація податкових платежів
Автоматизація розрахунку податкових платежів
Шляхи оптимізації податкових платежів
Стягнення податкових платежів і штрафів
Мінімізація податкових платежів та податкове планування
Використання вільних економічних зон і офшорних територій для оптимізації податкових платежів 2
Використання вільних економічних зон і офшорних територій для оптимізації податкових платежів
Організація роботи завдання і функції податкових органів та податкових відділів організації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru