додати матеріал


Оподаткування юридичних осіб

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВСТУП
Формування правильної законодавчої бази оподаткування юридичних осіб - основоположна завдання фіскальних органів. Так як основним потоком коштів для поповнення федерального бюджету як раз і є стягуються податки з юридичних осіб.
Об'єктивно обумовлено, що російське податкове законодавство є найбільш активно змінюється галуззю права. По-перше, за рахунок податкових надходжень формується 75,5% коштів, забезпечують фінансування діяльності Російської Федерації. По-друге, що склався на даний момент паритет влади дозволяє практично безперешкодно в короткий термін зводити в ранг закону всі законотворчі ініціативи.
Доказом пильної уваги держави, приділяєте регулювання правовідносин у сфері оподаткування юридичних осіб, є внесення змін і доповнень Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ).
У 2005 році держава продовжує політику, спрямовану на зниження податкового тягаря. З нового року з діяли в 2004 році 23 податків залишилося тільки 15. Скасовано податки на рекламу, на операції з цінними паперами, збори за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація». Крім того, для зниження податкового навантаження на підприємстві в НК РФ введені спеціальні податкові режими.
У відношенні юридичних осіб застосовують такі податки як податок на прибуток, ПДВ, акцизи, ЄСП, податок на майно організацій, земельний податок, податок на видобуток корисних копалин, водний податок, держ. мито, податок на гральний бізнес, транспортний податок, збір за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Зниження ставки ПДВ спрямовано на скорочення загального рівня податкового навантаження.
Податкова реформа передбачає значне зниження базової ставки ЄСП з 35,6% до 26%, що сприяє вивільненню грошових коштів у підприємства, спрямованих на інші види витрат.
У той же час з 6 до 9% збільшилася ставка податку на прибуток організацій, що сплачуються з дивідендів. Підвищилася ставка податку на видобуток корисних копалин. Крім того, з 1 січня 2005 року введено в дію нова глава 25 2 НК «Водний податок», яка замінила плату за користування водними об'єктами. Державне мито відданий податковий статус, тепер її ставки встановлені в твердій формі, а норми стосуються сплати держ. мита відображені в главі 25 3 НК РФ.
Існують особливості оподаткування юридичних осіб, які полягають у наступному:
1. постановка на облік у податкових органах передбачає обов'язок по сплаті податків і зборів;
2. підприємство самостійно обчислює і сплачує податки;
Підприємницька діяльність юридичних осіб, визначення якої дає цивільне законодавство, грунтується на здійсненні самостійної, що проводиться на власний ризик діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибутку. Прибуток же визначається різницею припливу і відтоку грошових коштів (та інших матеріальних благ). До останнього (відтоку), з економічної точки зору, відносяться фіскальні платежі. Таким чином, прагнення до максимізації кінцевого фінансового результату підприємницької діяльності юридичних осіб включає в тому числі завдання оптимізації або планування розміру податкових платежів державі.
Вибір оптимального поєднання (побудови) форм правовідносин, а також можливих варіантів їх співвідношення в рамках чинного законодавства про податки і збори з метою спрямованого впливу на елементи оподаткування юридичних осіб та приречення розміру податкових зобов'язань і визначає, на мій погляд, сутність оподаткування юридичних осіб. Відповідно, під оподаткуванням юридичних осіб може матися на увазі процес визначення і формування розміру податкових зобов'язань юридичних осіб, що здійснюється за допомогою вибору оптимального поєднання (побудови) різних варіантів здійснення підприємницької діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення як можна більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань оподаткування юридичних осіб.
Метою написання даної роботи є дослідження економічних основ і програми реформування системи оподаткування юридичних осіб в Російській Федерації на Міжнародні стандарти фінансової звітності.
Основними завданнями написання роботи є:
1. розкрити особливості оподаткування юридичних осіб;
2. розглянути систему оподаткування юридичних осіб, яка застосовується в РФ на прикладі підприємства ТОВ «НВФ« Техснаб »;
3. проаналізувати методику розрахунків податків, які стягуються з юридичних осіб на прикладі податку на прибуток організацій;
4. визначити порядок сплати податків і зборів та взаємини з контролюючим податковим органом.
Об'єктом дослідження є системи оподаткування, що застосовуються підприємствами та організаціями в РФ.
Предметом є податки, що справляються з юридичних осіб на прикладі податку на прибуток підприємства ТОВ «НВФ« Техснаб ».
Методом дослідження є порівняльний аналіз показників фінансово-господарської діяльності підприємства за 2002-2004 роки на підставі поданих в ИФНС податкових декларацій з податку на прибуток організації за досліджуваний період.  

ГЛАВА I. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ

 

1.1. Поняття податку і збору, елементи податків та необхідність їх справляння


Податки і податкова система - це не тільки джерела бюджетних надходжень, але і найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу. Очевидно, що без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі раціональні перетворення економіки Росії.

Податки відомі людям з глибокої давнини, коли вони фігурували у формі данини, податі. Виникнення податків пов'язано з необхідністю змісту держави. Їх неминучість настільки очевидна, що ще в 1789 році Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: «у цьому світі ні в чому не можна бути впевненим, за винятком смерті і податків».
Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються центральними та місцевими органами державної влади з юридичних і фізичних осіб і що надходять до бюджетів різних рівнів. Існування податків економічно виправдане остільки, оскільки виправдане існування держави. Податки - це економічна база утримання державного апарату, армії, невиробничої сфери.
Під податком, окремі представники дореволюційної фінансової науки розуміли «примусовий збір з громадян, який встановлюється для покриття загальних витрат держави» [1] . У радянському фінансовому праві податки визначалися як платежі, що вносяться до державного бюджету на підставі актів вищого органу державної влади, юридичними особами та громадянами безоплатно, у визначених розмірах та у встановлені терміни для задоволення загальнодержавних потреб [2] .
Згідно зі ст. 8 НК РФ, під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Сучасні теоретики податкового права визначають податок як єдино законну (встановлюється законом) форму відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечену державним примусом, не носить характеру покарання, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади [3] .
З урахуванням викладеного можна виділити наступні юридичні ознаки податку:
· Публічність;
· Законність встановлення;
· Процедурний характер справляння;
· Абстрактність;
· Індивідуальна безоплатність;
· Безвозвратность;
· Примусовість вилучення.
Мита і збори у фінансовому плані менш значущі. Мета їх стягнення полягає в покритті витрат окремих державних установ (суден, паспортних столів, загсів та ін.)
Під збором, відповідно до п. 2 ст. 8 НК РФ, розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних чи, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Отже, збір не є податком. Це плата за право користування або право здійснення діяльності.
Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів і фінансових ресурсів. Такий перерозподіл здійснюють державні органи з метою забезпечення засобами тих осіб, підприємств, програм, секторів і сфер економіки, які відчували потребу в ресурсах, але не в змозі забезпечити її з власних джерел. Іншими словами, податкове регулювання доходів ставить своїм основним завданням зосередження в руках держави грошових коштів, необхідних для вирішення проблеми із соціального, економічного, науково-технічного розвитку країни, регіону або галузі.
Сукупність стягнутих у державі податків та інших платежів (зборів, мит) утворює податкову систему. Це поняття охоплює також і звід законів, що регулюють порядок і правила оподаткування. А також структуру і функції державних податкових органів.
Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову базу, податковий період, ставку, пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючим началом усіх податків і зборів. Власне, через ці елементи в законах про податки і встановлюється вся податкова процедура, в тому числі порядок і умови обчислення оподатковуваної бази й самої податкової суми, ставки, терміни та інші умови оподаткування.
Суб'єкт податку чи платник податків. Платник податків - це те особа (юридична або фізична), на яке за законом покладено обов'язок сплачувати податок. У деяких випадках податок може бути перекладений платником (суб'єктом податку) на іншу особу, що є цим кінцевим платником, або носієм податку. Це має місце в основному стягування непрямих податків.
Суб'єкти податку та інші учасники податкових правовідносин зображені у Додатку 1.
Об'єкт оподаткування.
  Об'єктом оподаткування може бути дія, стан або предмет, що підлягає оподаткуванню. У цій якості виступають:
· Майно;
· Операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
· Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
· Прибуток;
· Дохід (у вигляді відсотків і дивідендів);
· Інші об'єкти, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (Додаток 2).
Нерідко назва податку випливає з об'єкта оподаткування, наприклад податок на прибуток, податок на майно, земельний податок і т.д. Об'єкт оподаткування нерозривно пов'язаний з загальним вихідним джерелом податку - валовим внутрішнім продуктом (ВВП), оскільки незалежно від конкретного джерела сплати кожного податку всі об'єкти оподаткування являють собою ту чи іншу форму реалізації ВВП.
Одиниця оподаткування.
Одиниця оподаткування являє собою певну кількісну міру виміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може в натуральній або грошовій формі (вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницею оподаткування зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; по земельному податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку - рубль.
Податкова база.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Необхідно мати на увазі, що податкову базу складає виражена в оподатковуваних одиницях лише та частина об'єкта податку, до якої за законом застосовується податкова ставка. Податкова база - це об'єкт оподаткування за мінусом податкових пільг і податкових відрахувань. Наприклад, об'єктом обкладення податком на прибуток є прибуток підприємства, але податкову базу становитиме не вся балансовий прибуток, а лише частина її, так звана оподатковуваний прибуток, яка може бути або більше, або менше балансового прибутку. Зокрема, балансовий прибуток для цілей оподаткування повинна бути збільшена на суму понад нормативних витрат на представницькі цілі, службові відрядження і т.д. Податкова база та порядок її визначення за федеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюються податковим законодавством Російської Федерації.
Податковий період.
Відповідно до Податкового кодексу РФ податковим періодом вважається календарний рік або інший період часу, зазначений у законі стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку.
Податкова ставка (норма податкового обкладання).
Податкова ставка - це величина податку на одиницю виміру податкової бази. У залежності від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (специфічними) або процентними (адвалорними), пропорційними чи прогресивними, регресивними.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходів чи прибутку. Вони застосовуються звичайно при обкладанні земельними податками, податками на майно. У російському податковому законодавстві такі ставки знайшли широке застосування в оподаткуванні акцизним податком.
Процентні ставки встановлюються до вартості об'єкта оподаткування і може бути пропорційними, прогресивними і регресивними.
Пропорційні ставки діють в однаковому відсотку до об'єкта оподаткування. Прикладом пропорційної ставки можуть служити, зокрема, встановлені російським законодавством ставки податків на прибуток і на додану вартість.
Прогресивні ставки побудовані таким чином, що зі збільшенням вартості об'єкта оподаткування зростає і їх розмір. При цьому прогресія ставок оподаткування, може бути, простою і складною. У разі застосування простий прогресії податкова ставка збільшується в міру зростання всього об'єкта оподаткування. При застосуванні складної ставки відбувається розподіл об'єкта оподаткування на частини, кожна наступна частина оподатковується підвищеною ставкою. Яскравим прикладом прогресивної процентної ставки російської податкової системі була що діяла до 2001 р. шкала оподаткування фізичних осіб прибутковим податком. Вся сума річного сукупного оподатковуваного податком доходу громадян поділили на три частини: перша частина (до 50000 руб.) Оподатковувалися за ставкою 12%, друга (від 50000 до 150000 крб.) - За ставкою 20%, а третина (понад 150000 крб.) - за ставкою 30%.
Регресивні ставки податків зменшуються зі збільшенням доходу. У російському податковому законодавстві зазначені ставки встановлені за єдиним соціальним податком.
Податкові ставки в Росії по федеральних податках встановлено по окремих податках частиною Податкового кодексу РФ, а по більшості податків - відповідними федеральними законами. Ставки регіональних і місцевих податків встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. При цьому ставки регіональних і місцевих податків можуть бути встановлені цими органами лише в межах, що у відповідному федеральному законі по кожному виду податків.
Податкові пільги.
35. Основи податкового права. Уч.-метод. сел. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 1995. - 24 с.
36. Пансков В. Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник .- М.: МЦФЕР, 2001
37. Пушкарьова В. М. Держбюджету. Податки. - Орєхово-Зуєво, 2000
38. Скворцов О. В. Податки та оподаткування: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2002
39. Радянське фінансове право. М., 1987. 247 с.
40. Химичева Н.І. Податкове право: Підручник. - М., 1997. 130 с.
41. Ципкін С.Д. Правове регулювання податкових відносин в СРСР. - М., 1995. - 17 с.
42. Черник Д.Г. Проблеми оподаткування на сучасному етапі / / Податки в ринковій економіці. М., 1993. 5 с.
43. Майбутнє земельного податку / / Російський податковий кур'єр. - 2004. - № 19
44. Кошкін В.О. Про додаткові податки і збори, що вводяться органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування / / Податковий вісник. 1997. № 3. 34-35 с.
45. Осетрова М. І. Податкове право / / Податковий вісник. - 2001. - № 4,8.
46. Юмаєв М.М. Збір за користування об'єктами водних біоресурсів / / Російський податковий кур'єр. - 2004. - № 20. 38-42 с.
47. www.nalog.ru
48. www.conseco.ru
ДОДАТКИ
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

SHAPE \ * MERGEFORMAT
Законні та уповноважені представники платника податків
Податкові агенти
Платники податків
Фізичні та юридичні особи
Особи, які забезпечують перерахування і збір податків
Державні органи
Учасники правовідносин
Збирачі податків і зборів
Фінансові органи
Митні органи
Органи державних позабюджетних фондів
Органи виконавчої влади, виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють прийом і стягування податків і зборів та контроль за їх сплатою (крім податкових та митних органів)


ДОДАТОК 2
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Об'єкти оподаткування
майно
Операція з реалізації
Вартість реалізованих товарів, робіт, послуг
Прибуток
Дохід, у тому числі відсотки, дивіденди
Інший об'єкт, що має вартісну кількісну чи фізичну характеристику
Не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг:
1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти
(За винятком цілей нумізматики);
2) передача майна організації її правонаступникам при реорганізації цієї організації;
3) передача майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності непідприємницької);
4) передача майна, якщо вона носить інвестиційний характер (вклади в статутний капітал, внески за договором про спільну діяльність);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства, товариства при виході з господарського товариства, товариства, при розподілі майна ліквідованого господарського товариства, товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору про спільну діяльність у разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного (муніципального) житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна конфіскації, успадкування майна, звернення до власність безхазяйних речей, скарбів;
9) інші операції у випадках, передбачених
Податковим кодексом РФ

Не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій, натуральній фор
мах, що не перевищують внеску
цього акціонера (учасника)
до статутного (складеного) капітал організації;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
3) виплати некомерційної організації на здійснення
її основної діяльності
(Непідприємницької),
вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації



Рік
Доходи
Витрати
Прибуток
Зміни
Основні
Позареалізаційні
Прямі
Непрямі
рублі
Переходи.
Оплата праці
ЄСП
податки
Інші послуги сторонніх організацій
2002
1 квартал
38817
-
62289
21820
-
-
-141839


півріччя
791608
5040
128716
45601
-
-
-95453
46386
0,67
9 місяців
995776
5004
200279
71221
-
-
-142833
-47380
1,50
Рік
1683281
6336
271990
96894
-
-
-79681
63152
0,56
2003
1 квартал
252000
-
75186
26963
-
-
-44607


півріччя
146168
-
142889
51065
-
-
-264923
-220316
5,94
9 місяців
983283
-
201461
71917
-
-
-127352
137571
0,48
рік
3260052
-
298380
106420
-
-
68788
196140
-0,54
2004
1 квартал
1393267
-
128985
27861
51,48
1236369,52
12699


півріччя
3295212
-
293047
63298
102,11
2938764,89
42832
30133
3,37
9 місяців
5306666
-
456897
97992
151,9
4751625,1
186562
143730
4,36
рік
6373736
-
636287
196928
195,79
5540325,21
3094
-183468
0,02
Аналіз роботи підприємства ТОВ «НВФ« Техснаб »

Аналіз роботи підприємства ТОВ «НВФ« Техснаб »ТАБЛИЦЯ № 1
Рік
Доходи
Витрати
Прибуток
Зміни
Основні
Позареалізаційні
Прямі
Непрямі
рублі
Переходи.
Оплата праці
ЄСП
податки
Інші послуги сторонніх організацій
2002
1 квартал
38817
-
62289
21820
-
-
-141839


півріччя
791608
5040
128716
45601
-
-
-95453
46386
0,67
9 місяців
995776
5004
200279
71221
-
-
-142833
-47380
1,50
Рік
1683281
6336
271990
96894
-
-
-79681
63152
0,56
2003
1 квартал
252000
-
75186
26963
-
-
-44607


півріччя
146168
-
142889
51065
-
-
-264923
-220316
5,94
9 місяців
983283
-
201461
71917
-
-
-127352
137571
0,48
рік
3260052
-
298380
106420
-
-
68788
196140
-0,54
2004
1 квартал
1393267
-
128985
27861
51,48
1236369,52
12699


півріччя
3295212
-
293047
63298
102,11
2938764,89
42832
30133
3,37
9 місяців
5306666
-
456897
97992
151,9
4751625,1
186562
143730
4,36
рік
6373736
-
636287
196928
195,79
5540325,21
3094
-183468
0,02

 
 
 
 
 
 
 
 
 
Податки, сплачувані ТОВ «НВФ« Техснаб »
SHAPE \ * MERGEFORMAT
З МАЙНА (ОС)
З ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ
Збір на страхування від нещасних випадків і проф. захворювань 0,2%
Податок на доходи з фізичних осіб 13%
З ДОХОДУ
Податок з майна
2%
Єдиний соціальний податок у частині сплати
ФСС
3,2%
ФОМС
ПФ у частині сплати на фінансування страхової частини пенсії за ставками залежно від року народження
ПФ у частині сплати на фінансування накопичувальної частини пенсії за ставками залежно від року народження
У территор-ий фонд ОМС 2%
У федеральний фонд ОМС 0,8%
Федеральний бюджет 6,5%
Бюджет суб'єкта Федерації 17,5%

 

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК:
(Формування)
I етап: ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ

Овал: I етап: ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ


прямі витрати:
1) витрати на оплату праці;
2) ЄСП з ФОП;
3) Амортизаційні відрахування;
4) Загальногосподарські витрати;
позареалізаційні витрати:
послуги банку
II етап: ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ
Овал: II етап: ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ
позареалізаційні доходи
виручка від основного виду діяльності
SHAPE \ * MERGEFORMAT
непрямі витрати:
податки

III етап: ФОРМУВАННЯ НАЛОГОБЛАГАЕМОЙ БАЗИ

IV етап: ПОПЕРЕДНІЙ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
База для оподаткування
Ставка податку
Сума податку (авансові платежі)
Дохід
Витрата
База для оподаткування
Овал: III етап: ФОРМУВАННЯ НАЛОГОБЛАГАЕМОЙ БАЗИ
Овал: IV етап: ПОПЕРЕДНІЙ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

 


[1] Нікітський А.А. Основи оподаткування. М., 1987., 77 с.
[2] Радянське фінансове право. - М., 1987 .- 247 с.
[3] Основи податкового права. Уч.-метод. сел. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 1995.-24 с.
[4] ст. 52, ст. 54 ДК РФ
[5] ст.51 ЦК України
[6] п. 3 ст. 50 ЦК РФ
[7] п. 5 ст. 116 ЦК РФ
[8] ст. 289 ЦК РФ
[9] ст.49 ЦК України
[10] ст. 296 ДК РФ
[11] ст.295 ГК РФ
[12] ст. 54 ДК РФ
[13] ст. 316, ст. 54 ДК РФ
[14] ст. 444 ГК РФ
[15] ст. 316 ГК РФ
[16] ФЗ від 29.06.2004 № 58-ФЗ
[17] ФЗ від 31.12.2002 № 191-ФЗ
[18] Ципкин С.Д. Правове регулювання податкових відносин в СРСР. М., 1955. с.17
[19] Черник Д.Г. Проблеми оподаткування на сучасному етапі / / Податки в ринковій економіці. М., 1993 с.5
[20] Кошкін В. Про додаткові податки і збори, що вводяться органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування / / Податковий вестнік.1997. № 3. с.34-35
[21] Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М., 2001. с.22
[22] п.3 ст.238 НК РФ
[23] п.1, 2 ст. 243 НК РФ
[24] п. 3 ст. 243 НК РФ
[25] абз.2 ст.252 НК РФ
[26] п.9 ст. 274 НК РФ
[27] п.1 в ред. Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ
[28] п.п. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
[29] в ред. від Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ
[30] п. 5 ст. 284 НК РФ
[31] п. 1 ст. 397 НК РФ
[32] п. 3 ст. 398 НК РФ
[33] ст. 167 НК РФ
[34] п.4 ст. 170 НК РФ
[35] ст. 273 НК РФ
[36] п. 2 ст. 271 НК РФ
  Це повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Одним з видів податкової пільги є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта оподаткування, вільна від податку.
Податкові пільги можуть також виступати у вигляді відрахувань з оподатковуваного доходу, зменшення ставки податку до встановлення нульової ставки, знижки з обчисленої суми податку.
Податковий оклад.
Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта оподаткування. Справляння податкового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерела отримання доходу, за декларацією і з кадастру.
Справляння податку у джерела здійснюється в основному при обкладанні податком доходів осіб найманої праці, а також інших достатньою мірою фіксованих доходів. Зокрема, подібний спосіб стягнення податків у Росії характерний для податку на доходи фізичних осіб, коли бухгалтерія підприємства обчислює і утримує цей податок з доходів як працюючих на даному підприємстві працівників, так і осіб, що отримують ці доходи за договорами та іншим актам правового та цивільного законодавства . Справляння податку у джерела є за своєю суттю вилученням податку до отримання власником доходу.
Справляння податку за декларацією є вилучення частини доходу після його отримання. Зазначений порядок передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації - офіційної заяви платника податку про отримані доходи за певний період часу. Застосування цього способу стягнення податкового окладу практикується, як правило, при оподаткуванні нефіксованих доходів, а також у тих випадках, коли доходи платника податків формуються з багатьох джерел.
Російське податкове законодавство передбачає подачу декларацій, зокрема, при сплаті податків фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (нефіксовані доходи), при сплаті акцизів.
Кадастровий спосіб справляння податків передбачає використання кадастру. Кадастр є реєстр, що містить перелік типових об'єктів (земля, майно, доходи), які класифікуються за зовнішніми ознаками, до яких належать, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. За допомогою кадастру визначається середня прибутковість об'єкта обкладання. Зазначений спосіб стягнення податкового окладу застосовується, як правило, при оподаткуванні земельним податком, податком з власників транспортних засобів і деякими іншими.
Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і риси даної економічної категорії. Тим самим вона показує, яким чином реалізується призначення конкретного податку як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів у суспільстві.
Виділяють три найважливіші функції податків:
1) фіскальну (фінансування державних витрат);
2) регулюючу, або розподільну (державне регулювання економіки);
3) соціальну (підтримання соціальної рівноваги в суспільстві шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними).
Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.
Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших. Розглянемо суть і механізми прояву податком своїх функцій.
Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, оскільки головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань, створення і підтримки єдиної комунікаційної структури.
Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його регулююча, чи розподільча, функція, виражає економічну сутність податку як особливого централізованого фіскального інструменту розподільних відносин у суспільстві. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування по їх встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по регіонах країни.
Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснює перерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансових ресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання малозабезпечених. У цьому полягає соціальна функція податків.
Податки мають істотний вплив і на сам процес відтворення. Тут проявляється стимулююча функція податків. Її практична реалізація здійснюється через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функції має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податків держава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки та її окремих галузей, на структуру і пропорції суспільного відтворення, накопичення капіталу. При цьому виявляється тісний зв'язок стимулюючої функції податків з розподільчої.
З регулюючої та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого - у контролі за дієвістю проведеної економічної політики держави. Так, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою. Одночасно з цим нестача в бюджеті фінансових ресурсів сигналізує державі про необхідність внесення змін або в саму податкову систему, або в соціальну політику, або в бюджетну політику.

1.2. Податкова політика держави стосовно юридичних осіб.


Податкова політика - комплекс правових дій органів влади і управління, що визначає цілеспрямоване застосування податкових законів. Це також правові засади здійснення податкової техніки при регулюванні, плануванні та контролі державних доходів. Податкова політика є частиною фінансової політики. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально-економічним устроєм суспільства і соціальними групами, що стоять при владі. Економічна обгрунтована податкова політика має на меті оптимізувати централізацію коштів через податкову систему.
В умовах високорозвинутих ринкових відносин податкова політика використовується державою для перерозподілу національного доходу з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, рівня прибутковості населення.
Завдання податкової політики зводяться до:
· Забезпечення держави фінансовими ресурсами;
· Створення умов для регулювання господарства країни в цілому;
· Згладжування виникає в процесі ринкових відносин нерівності в рівнях доходів населення.
Можна виділити три типи податкової політики.
Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна». При цьому державі спіткає «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується приростом державних доходів. Гранична межа ставок визначена і залежить від безлічі факторів у кожному конкретному випадку. Зарубіжні вчені називають граничну ставку в 50%.
Другий тип - політика розумних податків. Вона сприяє розвитку підприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат. Підприємець максимально виводиться з-під оподаткування, але це веде до обмеження соціальних програм, оскільки державні надходження скорочуються.
Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціального захисту. Податкові доходи спрямовуються на збільшення різних соціальних фондів. Така політика введе до розкручування інфляційної спіралі.
При сильній економіці всі зазначені типи податкової політики успішно поєднуються. Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третім.
Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.
Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - це податкова стратегія, а на поточний момент - податкова тактика. Тактика і стратегія незамінні, якщо держава прагне до узгодження суспільних, корпоративних та особистих економічних інтересів. Нерідко тактичні кроки, які вживає керівництво держави з координації оподаткування на поточний момент, економічно не обгрунтовані. Це не тільки перешкоджає реалізації податкової стратегії, але і деформує весь економічний курс держави. Виходячи з цього, з урахуванням прогнозів учених, що стосуються тенденцій економічного розвитку, об'єктивної дійсності, стану соціального становища в суспільстві, що розробляється державою податкова стратегія переслідує наступні завдання:
· Економічні - забезпечення економічного зростання, ослаблення циклічності виробництва, ліквідація диспропорцій у розвитку, подолання інфляційних процесів;
· Соціальні - перерозподіл національного доходу на користь певних соціальних груп шляхом стимулювання зростання прибутків та недопущення падіння доходів населення;
· Фіскальні - підвищення доходів держави;
· Міжнародні - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами, подолання несприятливих умов для платіжного балансу.
Суперечності між тактичними діями управлінських структур і загальною стратегією оподаткування, затвердженої конституціональними правовими актами держави, призводять до розбалансованості бюджету, збоїв у господарському механізмі, гальмування відтворювальних процесів і в кінцевому тозі - до економічної кризи.
Обгрунтованість тактичних дій при проведенні податкової політики відіграє величезну роль у формуванні доходів бюджету. Бюджетні завдання на черговий фінансовий рік повинні узгоджуватися із загальною стратегією оподаткування. Цього вимагають положення Конституції РФ про розмежування повноважень федерального центру і регіонів. Конституційні права суб'єктів РФ визначають характер їх відносин з федеральною владою при встановленні правових норм розмежування податків по ланках бюджетної системи.
Податкова політика здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням, включаючи широкий арсенал різного роду надбудовних інструментів (податкові ставки, податкових пільг, спосіб оподаткування та ін.) Держава надає своєму податковому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його. Саме це створює видимість ізольованості податків від виробничих відносин.
Податковий механізм, що розглядається через призму реальної практики, різний у конкретному просторі і часі. Так, неоднозначні податкові дії на різних рівнях управління і влади, а також істотні відмінності і в тимчасовому відношенні. Податковий механізм як зведення практичних податкових дій є сукупність умов та правил реалізації на практиці положень податкових законів. Будь-яке податкове дію, не базується на об'єктивній основі, виступає як суб'єктивістське втручання у відтворювальні процеси, що неминуче веде до їх деформації. Податковий механізм дозволяє впорядкувати податкові відносини, спираючись на податкове право, основи управління оподаткуванням.
Податковий механізм - це область податкової теорії, що трактує це поняття як організаційно-економічної категорії, а, отже, як об'єктивно необхідний процес управління перерозподільними відносинами, що складаються при усуспільненні частини створеного у виробництві національного доходу. Всю сферу відносин, що складаються в цьому процесі, можна розмежувати на три підсистеми: податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль.
Податковий механізм, так само як і господарський, з'єднує два протилежні початки:
· Планування, тобто вольове регулювання економіки центральною владою з урахуванням об'єктивно діючих економічних законів шляхом збалансування розвитку всіх галузей і регіонів народного господарства, координації економічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвитку суспільного виробництва;
· Стихійно-ринкова конкуренція, де вільно на основі прямих і зворотних зв'язків взаємодіють виробники і споживачі. Внаслідок відособленості виробників і суперечливості їх інтересів неминуче виникають руйнівні явища. Таким чином, ринкові відносини призводять, з одного боку, до розвитку виробництва окремих суб'єктів в умовах жорсткої конкуренції, а з іншого, - до розриву господарських зв'язків між відокремлених підприємствами в результаті незбігу виробничої маси товару з його збутом. Звідси випливає необхідність державного регулювання ринкових відносин для запобігання збоїв у виробництві та кризових тенденцій ринку. Таким регулятором в даний час став податковий механізм, який визнаний в усіх країнах.
Ефективність використання податкового механізму залежить від того, наскільки держава враховує внутрішню сутність податків та їх суперечливість.
У податковій політиці проявляється відносна самостійність держави. Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його. Податкове регулювання охоплює господарське життя країни, оскільки податкові заходи є найбільш універсальним інструментом впливу надбудови на базисні відносини. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, особливо інвестиційної, та забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних галузевих і регіональних напрямів руху капіталу.
Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків у суспільстві. Ця роль постійно змінюється в залежності від зміни діяльності держави. На відміну від функцій роль податків більш рухлива і багатогранна, вона відображає в концентрованому види інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.
В основі податкової політики та податкового механізму зазвичай закладена парадигма. Правильність концепції перевіряється практикою. Якщо податкова теорія не користується популярністю і приносить негативні результати при її реалізації, то її замінюють новою.
У 2005 році держава продовжує політику, спрямовану на зниження податкового тягаря. З нового року з 23 податків і зборів залишиться всього 15. Скасовано податки на рекламу, на операції з цінними паперами, збори за використання найменуванням «Росія», «Російська Федерація». У той же час з 6 до 9 відсотків збільшитися ставка податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток організацій, що сплачуються з дивідендів. Підвищилася ставка податку на видобуток корисних копалин. Крім того, з 1 січня 2005 року введено в дію нова глава Податкового кодексу «Водний податок». Він замінить нині існуючу плату, за користування водними об'єктами.
Державне мито відданий податковий статус, тепер її ставки встановлені у твердій сумі.
1.3. Юридична особа: поняття юридичної особи, спеціальні податкові режими, застосовувані в РФ
Поняття «Юридична особа»
Юридична особа - це суб'єкт права, штучно створений для певних цілей за правилами, встановленими законом, та відповідно до закону визнається таким державною владою і всіма учасниками цивільних правовідносин. Відповідно до ст. 48 ЦК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді . Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис.
Розглядаючи вищенаведене визначення юридичної особи, можна сказати наступне: основою структури і господарювання юридичної особи є - майнова відособленість. Під «відособленим майном» мається на увазі майно в його широкому значенні, що включає речі, права на речі й обов'язки з приводу речей. Дана норма припускає, що майно юридичної особи відокремлюється від майна його засновників, а якщо мова йде про організацію, побудованої на засадах членства, тобто корпорації, від майна її членів. У тому, що юридична особа, залежно від його виду, повинна бути маркована самостійний баланс (комерційна організація), або самостійний кошторис (некомерційна організація) знаходить конкретне вираження майнова відособленість. Самостійна майнова відповідальність означає, що ні засновники, ні учасники юридичної особи не відповідають за його боргами і точно так само юридична особа не відповідає по боргах засновників (учасників) якщо інше не передбачено в законі або в установчих документах. Самостійний виступ у цивільному обороті від свого імені означає, що «юридична особа може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді». Організаційна єдність. З нього випливає, що юридична особа має відповідної стійкою структурою. Виступ юридичної особи як єдиного цілого забезпечується тим, що на чолі відповідного утворення стоять наділені вельми певною компетенцією органи, які здійснюють внутрішнє управління юридичною особою і діють від його імені зовні.
Перелічені та багатьох інших пов'язані з юридичною особою питання закріплюються в установчих документах юридичної особи [4] . Отже, кожна юридична особа повинна створюватися і діяти на основі певних, складених відповідно до закону установчих документів.
Юридичною особою є лише таке утворення, яке задовольняє всім зазначеним вище вимогам. Для того щоб полегшити становище учасників цивільного обороту, і, перш за все тих із них, хто вирішує для себе питання про укладення договору з відповідною освітою, встановлена ​​обов'язкова державна реєстрація юридичних осіб. Включення того чи іншого освіти в єдиний реєстр юридичних осіб [5] служить необхідним, достатнім і разом з тим безперечним доказом того, що дане утворення визнано в установленому порядку юридичною особою.
Коротка характеристика юридичної особи.
Поділ на комерційні та некомерційні організації іноді досить умовно, тому що всім некомерційним організаціям дозволено займатися підприємницькою діяльністю, при виконанні вимоги законодавця про те, що ця діяльність повинна служити досягненню цілей, заради яких створена організація, і відповідати цим цілям [6] . Більш того, в кодексі прямо записано, що доходи, отримані споживчим (некомерційним) кооперативом від підприємницької діяльності, розподіляються між його членами [7] .
Цивільний кодекс поділяє юридичні особи залежно від правового режиму їх майна на три категорії: суб'єкти права власності (товариства суспільства, кооперативи і всі некомерційні організації, за винятком установ); суб'єкти права господарського відання (державні і муніципальні унітарні підприємства, дочірні підприємства) і суб'єкти права оперативного управління (федеральні казенні підприємства, установи). Деякі види культурних, освітніх та інших установ (театри, музеї, навчальні заклади і т.д.) мають також правом самостійного розпорядження доходами, отриманими від дозволеної підприємницької діяльності [8] .
Всі некомерційні організації, а також унітарні підприємства та юридичні особи, які здійснюють специфічні види діяльності, (наприклад, банки, страхові компанії і т.д.), можуть здійснювати тільки такі види діяльності, які відповідають цілям їх створення [9] . Крім того, суб'єкти права господарського відання та оперативного управління можуть здійснювати права володіння, користування і розпорядження цим майном лише в межах, встановлених законом, цілями діяльності, завданнями власника і призначенням майна [10] . Зокрема, державне підприємство чи установа не має права розпоряджатися знаходяться на його балансі нерухомим майном (здавати в оренду, віддавати в заставу, вносити в якості внеску у спільну діяльність і т.д.) без згоди власника цього майна [11] .
В залежності від їх виду юридичні особи створюються з волі або власників (наприклад, установи та унітарні підприємства), або їх майбутніх членів (наприклад, господарські товариства і суспільства), або тих, хто вносить майнові вклади, не стаючи учасниками юридичної особи (наприклад, фонди). Незважаючи на істотну відмінність окремих видів юридичних осіб, при їх створенні держава завжди здійснює контроль над цією процедурою. Зазначена функція держави реалізується в ході державної реєстрації юридичних осіб, якій присвячена ст. 51 Кодексу.
Ця стаття відтворює п. 3 ст. 13 Основ. Вона встановлює загальний для всіх юридичних осіб порядок реєстрації. Відповідно передбачено, що, по-перше, всі юридичні особи повинні пройти державну реєстрацію в органах юстиції, по-друге, вводиться єдиний для всієї країни державний реєстр юридичних осіб; по-третє, органи, що здійснюють державну реєстрацію, повинні перевіряти дотримання встановленого порядку створення юридичної особи, а також відповідність її установчих документів закону, по-четверте, відмова у державній реєстрації може бути оскаржений у суді.
Що стосується реєстрації юридичних осіб зареєстрованих на території Росії іноземними підприємцями, вони повинні бути зареєстровані Державною Реєстраційної палатою за місцем знаходження юридичної особи (наприклад, Реєстраційної палатою Санкт-Петербурга). Якщо сума іноземних вкладень перевищує 100000 крб. (4000 ЄВРО), то така юридична особа незалежно від місця його знаходження повинно бути зареєстровано Московської Державної Реєстраційної палатою.
Установчими документами є установчий договір і статут (або тільки установчий договір). При цьому установчий договір укладається засновниками, а статут затверджується засновниками (учасниками). Якщо юридична особа створюється одним засновником, воно діє на основі затвердженого цим засновником статуту. Як виняток некомерційні організації у передбачених законом випадках можуть діяти на основі загального положення про організації даного виду (наприклад, середні спеціальні навчальні заклади <81>).
У випадках, коли до складу установчих документів входить установчий договір, у ньому повинні міститися зазначені в ч. 2 п. 2 коментарів статті умови (маються на увазі зобов'язання утворити юридичну особу, визначення порядку спільної діяльності щодо його створення, умови передачі йому майна засновниками та участі в його діяльності, а також умови і порядок розподілу прибутку і збитків між учасниками, управління ним і виходу засновників (учасників) з його складу). Перераховані умови відносяться до числа істотних для даного договору, а тому в силу п. 1 ст. 432 ЦК установчий договір повинен вважатися укладеним лише з моменту, коли сторони досягнуть згоди з цим, а також всім іншим умовам, щодо яких за заявою хоча б одного із засновників має бути досягнуто згоди, або їх необхідність передбачена в законі (зокрема, в законі , присвяченому даному виду юридичних осіб).
Незалежно від виду юридичної особи в установчих документах потрібно вказати його найменування і місце його знаходження, а також порядок управління ім. На відміну від Основ ГК передбачає, що вказівка ​​предмета і цілей необхідно тільки для юридичних осіб, чия правоздатність визнається Кодексом спеціальної, тобто для некомерційних організацій і унітарних підприємств, а у передбачених законом випадках і інших комерційних організацій. Разом з тим предмет і цілі можуть міститися також в установчих документах усіх інших організацій, зокрема господарських товариств і товариств, якщо засновники (учасники), як уже зазначалося, захочуть обмежити правоздатність юридичної особи. Однак таке обмеження має бути певним чином виражене в установчих документах. Необхідність у включенні до установчих документів вказівки на предмет і цілі діяльності юридичної особи може бути передбачена в законі.
Найменування юридичних осіб служить необхідним засобом їх індивідуалізації, дозволяючи тим самим відрізнити одне з них від іншого.
ЦК встановлює дві вимоги до найменування [12] . Перше спільне: у найменуванні повинна бути передбачена організаційно-правова форма юридичної особи (господарське товариство чи господарське товариство певного виду, унітарне підприємство, установа, фонд тощо). Інше відноситься тільки до організацій, на які поширюється принцип спеціальної правоздатності, необхідно визначити характер діяльності організації.
Найменування юридичної особи, що займається підприємницькою діяльністю, називається фірмою (фірмовим найменуванням). Фірмове найменування юридичної особи становить об'єкт особливого права - права на фірму. Право на певний фірмове найменування виникає з моменту його реєстрації.
Реєстрація фірмового найменування здійснюється одночасно з державною реєстрацією самої юридичної особи шляхом внесення даних про фірму в єдиний державний реєстр юридичних осіб.
Право на фірму відноситься до категорії виключних прав і захищається від порушень. Пункт 4 ст. 54 ЦК встановлює, що особа, яка неправомірно використовує чуже зареєстроване фірмове найменування, зобов'язана на вимогу організації, що володіє відповідним правом, припинити користування ним. Крім того, потерпілому надається в таких випадках можливість вимагати відшкодування завданих збитків (наприклад, у зв'язку з втратою частини клієнтури).
Юридична особа може вибрати будь-яке фірмове найменування за умови, якщо воно вже не використовується ким-небудь іншим. Однак наведене правило знає певні винятки. Перш за все, це відноситься до найменувань «Росія», «Російська Федерація» і освіченим на їх основі слів і словосполучень у назвах державних підприємств, установ і організацій. Всі такі утворення (за винятком професійних спілок і релігійних об'єднань) можуть використовувати зазначені словосполучення тільки за згодою Уряду РФ і в установленому порядку.
Деякими назвами можуть користуватися тільки відповідні спеціалізовані організації. Так, Закон про товарні біржі передбачає, що підприємства, установи та організації, що не відповідають вимогам, що пред'являються до «бірж» і «товарним біржам», а також філії та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ, організацій не мають права використовувати у своїй назві слова «біржа» або «товарна біржа». Відповідно не допускається їх державна реєстрація під найменуванням, що включає вказані слова в будь-якому словосполученні.
Закон про банки встановив, що термін «банк» може міститися у фірмовому найменуванні лише таких юридичних осіб, які мають ліцензію на право здійснення банківської діяльності. Словосполучення «фінансово-промислова група» можна включати в найменування тільки такої юридичної особи, яка вибрано учасниками групи в якості представника її інтересів після внесення в установленому порядку цього словосполучення до її установчих документів.
Місце знаходження юридичної особи має ключове значення при вирішенні ряду питань матеріального та процесуального права. Так, зокрема, місцем, в якому повинно бути виконане зобов'язання, в залежності від характеру останнього визнається місце знаходження кредитора або місце проживання боржника [13] .
Місце знаходження юридичної особи визначає, який саме суд має права дозволяти конкретний спір (загальне правило про підсудність цивільних справ полягає в тому, що спори вирішуються за місцем знаходження юридичної особи-відповідача), яке саме законодавство має застосовуватися до виник спору у випадках, коли відносини сперечаються сторін «ускладнені іноземним елементом», що має вважатися місцем укладання договору [14] або місцем виконання зобов'язань [15] та ін
Спеціальні податкові режими
У Російській Федерації в процесі реформування бухгалтерського та податкового обліку на основі програми реформування бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) планомірно вводяться і адаптуються на бухгалтерський облік в РФ спеціальні режими оподаткування:
1. Система оподаткування для сільськогосподарських виробників (єдиний сільськогосподарський податок).
Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку в порядку, встановленому гл.26 1 НК РФ.
Сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію та (або) вирощують рибу, здійснюють її первинну і подальшу переробку і реалізують цю продукцію та (або) рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації цієї продукції становить не менше 70 відсотків.
Сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби, становить 70 відсотків.
Чи не має право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку:
1) організації, що займаються виробництвом підакцизних товарів;
2) організації, переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
3) організації, що мають філії і (або) представництва.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат.
Податкова ставка з податку встановлюється в розмірі 6 відсотків.
Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази і підлягає сплаті після закінчення податкового періоду не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а за підсумками звітного періоду не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.
2. Спрощена система оподаткування.
На спрощену систему оподаткування можуть перейти організації, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 мільйонів рублів (без ПДВ).
Не в праві застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) а також інші організації, перераховані в ст.346 12 гол. 26 лютого НК РФ.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи і доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків і не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків. Якщо об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат, то в розмірі 15 відсотків.
Платники податків-організації після закінчення податкового періоду (календарний рік) подають податкові декларації не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. За підсумками звітного періоду (перший квартал, півріччя, 9 місяців) декларації подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. [16]
3. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Платниками податків даного податку є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
  Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. [17]
Податкова ставка встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.
Платник податків зобов'язаний сплатити податок за підсумками податкового періоду (квартал) не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Податкові декларації надаються за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
З метою розвитку надрокористування та інвестиційної діяльності, встановлення правових основ відносин, що виникають у процесі здійснення російських та іноземних інвестицій в пошуки, розвідку і видобуток мінеральної сировини на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі і (або) у межах виключної економічної зони прийнятий Федеральний закон від 30 грудня 1995 р. № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції»
Передбачене цим законом угоду про розподіл продукції є договором, відповідно до якого Росія надає суб'єкту підприємницької діяльності (інвестор) на оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці надр, зазначеному в угоді, і на ведення пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення зазначених робіт за свій рахунок і на свій ризик. Така угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, у тому числі умови та порядок розподілу виробленої продукції між його сторонами.
Платниками податків і платниками зборів, які сплачують при застосуванні спеціального податкового режиму визнаються організації, які є інвесторами угоди відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції».
Таким чином, в РФ формується система обліку, яка б змогла у повному обсязі задовольнити інтереси західних інвесторів у російській економіці. Найбільш актуальні зараз проблеми планомірного введення глав Податкового кодексу РФ, що регулюють правовідносини у РФ. Підприємства, які працюють за МСФЗ, в даному випадку найбільш відкриті для роботи із зарубіжними фірмами. У результаті своєї фінансово-господарської діяльності велика частина податкових платежів надходить в бюджет РФ, що робить істотний вплив на економічний розвиток РФ і на соціальні програми, що проводяться Урядом РФ.
РОЗДІЛ II. Сиситеми ОПОДАТКУВАННЯ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ
 
2.1. Розвиток системи податків і зборів, що стягуються з юридичних осіб у Росії
Післявоєнний період в СРСР характеризувався поступовим згортанням оподаткування та заміною податків іншими дохідними джерелами. Основним же податковим платежем того часу був податок з обороту, надходження від якого склали в 1954 р. близько 41% у складі доходної частини бюджету [18] .
У 60-і роки в країні більшу популярність отримала ідея безподаткового суспільства, заперечення податків стає складовою частиною державної економічної політики. Суттєвим кроком у напрямку повної ліквідації оподаткування в країні, стала відміна податку з заробітної плати, відповідно до Закону СРСР 1960 р. «Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців». У цей період основна частина доходів державних підприємств підлягала централізованого перерозподілу, вилученню за розпорядженням органів державного управління та зарахування до централізовані грошові фонди. Тому державні підприємства, крім податків, мали обов'язок вносити до бюджету та неподаткові платежі. Високий рівень усуспільнення власності в економіці практично повністю виключав можливість виникнення протиріч між інтересами держави в цілому і інтересом окремого господарюючого суб'єкта з приводу сплати податків. Стосовно ж громадян зберігалася обов'язок по сплаті деяких податків, наприклад, прибуткового податку або податку на холостяків, самотніх і малосімейних громадян. Порядок їх сплати грунтувався на утримання сум податку у джерела виплати.
Проблема урахування реальних доходів та збору податків загострилася з прийняттям у 1986 р. Закону СРСР «Про індивідуальну трудову діяльність», який, певною мірою дозволяв реалізувати приватну ініціативу в господарській діяльності. При цьому доходи громадян, які займаються індивідуальною трудовою діяльністю, підлягали оподаткуванню. Ставка прибуткового податку залежно від розміру доходу становила від 12 до 65%. Платники податку зобов'язувалися вести облік одержуваних від заняття кустарно-ремісничим промислом та іншої індивідуальною трудовою діяльністю доходів і витрат і представляти у фінансовий відділ виконавчого комітету за місцем свого постійного проживання декларацію про одержані доходи.
Після прийняття в 1988 р. Закону СРСР «Про кооперацію в СРСР» кількість осіб, зобов'язаних подавати декларації про доходи, збільшилася за рахунок кооператорів.
Для здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства з 1988 р. в складі фінансових органів стали створюватися податкові інспекції. У 1990 р. створена Державна податкова служба Міністерства фінансів СРСР. Чисельність податкових органів становила близько 70 тис. чоловік.
До кінця 1991 р. необхідність створення повноцінного механізму оподаткування стала очевидною. Після розпаду СРСР, що входили до нього раніше республіки пішли шляхом створення національних податкових систем. У цей період у Росії прийнято цілу низку відповідних законодавчих актів. До їх числа можна віднести закони: «Про Державну податкову службу РРФСР», «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість», «Про прибутковий податок з фізичних осіб »та ін
Податкова реформа проводилася у вкрай важких, можна сказати, в надзвичайних економічних умовах. Загальна ситуація в країні характеризувалася інфляцією, фінансовою кризою, падінням виробництва. Нові податки дозволили зберегти бюджетну систему Росії, включаючи місцеві бюджети, забезпечити фінансування за всіма основними напрямками поточних витрат. Тим не менш, зазначалося, що введений комплекс податків був дуже далекий від досконалості. При його розробці позначилися квапливість, відсутність часу на апробацію, прагнення, у що б то не стало збалансувати бюджет, випинання фіскальної функції податків на шкоду функції стимулювання розвитку виробництва та підприємництва [19] .
Спочатку державна податкова політика будувалася на максимальному розширенні бази оподаткування, тому податкова система включила в себе близько п'ятдесяти видів податків. До числа основних ставилися: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи на окремі групи і види товарів, податок на доходи банків, податок на доходи від страхової діяльності, податок з біржової діяльності, податок на операції з цінними паперами, мито, податок на прибуток (прибутковий податок) з підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб.
У той час введення податків, здійснював вісь не тільки на основі законів, а й підзаконних актів. Так, Указом Президента РФ 1993 р. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів» були додатково введені спеціальний податок з підприємств для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей і транспортний податок з підприємств. Фактично цей податок являв собою приклад надзвичайного оподаткування. Допускалося також встановлення податків, не передбачених федеральним законодавством. Згідно з Указом Президента РФ 1993 р. № 2268 «Про формування республіканського бюджету Російської Федерації і взаєминах з бюджетами суб'єктів Російської Федерації у 1994 році», органам влади суб'єктів федерації та органам місцевого самоврядування було надано право, додатково встановлювати і вводити без обмеження будь-які податки. У результаті, тільки до 1994 р. було введено додатково понад передбачених у Законі «Про основи податкової системи в Російській Федерації» понад 70 видів регіональних і місцевих податків [20] .
Податок на додану вартість був введений Законом 1991 р. «Про податок на додану вартість». Після чого був скасований податок з обороту, встановлений ще в 1930 р., і податок на продажі, що діяв протягом 1991 р. Цей новий податок являв собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
У ст. 1 Закону 1991 р. «Про акцизах» акцизи визначалися як непрямі податки, які збільшують ціну товару і тому сплачуються споживачем. Перелік підакцизних товарів включав: вино-горілчані вироби, пиво, ікру осетрових і лососевих риб, делікатесну продукцію з цінних видів риб і морепродуктів, шоколад, тютюнові вироби, шини, легкові автомобілі, ювелірні вироби, діаманти, високоякісні вироби з фарфору та вироби з кришталю , килими та килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Платниками акцизів були виробляють і реалізують підакцизні товари підприємства. Ставки акцизів затверджувалися Урядом Російської Федерації і складали по різних товарах від 5 до 90% їх вартості.
Поряд з податком на додану вартість і акцизами, податок па прибуток з підприємств і організацій, також стає найважливішим джерелом бюджетних надходжень. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток був визначений Законом 1991 р. «Про податок на прибуток підприємств і організацій». Цим податком обкладалася прибуток (перевищення доходів над витратами), отриманий підприємствами і організаціями, а також філіями та іншими відокремленими підрозділами підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок. Об'єктом оподаткування податком була валовий прибуток підприємства, зменшена відповідно до законодавства. Для цілей оподаткування прибуток визначалася як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості. Ставка податку на прибуток підприємств була встановлена ​​в розмірі 32%, а для бірж і брокерських контор, а також підприємств, які отримали прибуток від посередницьких операцій та угод - 45%. Доходи відеосалонів оподатковувалися за ставкою 70%, а гральних будинків - 90%. Сума податку визначалася платниками на підставі бухгалтерського обліку та звітності самостійно. Протягом кварталу всі платники повинні були щомісяця виробляти авансові внески податку, виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми податку. Остаточна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначалася платниками податків з урахуванням раніше проведених платежів [21] .
Для фізичних осіб основним податком, як і раніше, залишався прибутковий податок. Відповідно до ст. 2 Закону 1991 р. «Про прибутковий податок з фізичних осіб» прибутковим податком обкладається сукупний дохід, отриманий фізичною особою у календарному році. Мінімальна ставка податку була встановлена ​​в розмірі 12%, а максимальна-для доходу понад 420 тис. руб., - Становила 144 тис. 540 руб. + 60% з суми перевищує цей дохід. Порядок сплати цього податку окремими платниками грунтувався на подачі ними декларацій.
Характерною особливістю нової податкової системи стає значне обтяження податками, зборами та обов'язковими платежами фонду оплати праці. Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість» та інші (введений з 01.01.92). Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення.
2.2. Федеральні податки і збори, що сплачуються юридичними особами.
Відповідно до ст.12 частини першої Податкового кодексу РФ року в Російській Федерації встановлюються і стягуються такі види податків і зборів:
· Федеральні податки і збори;
· Регіональні податки і збори;
· Місцеві податки і збори.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться:
- Податок на додану вартість;
- Акцизи
- Податок на доходи з фізичних осіб;
- Єдиний соціальний податок;
- Податок на прибуток організацій;
- Податок на видобуток корисних копалин;
- Податок з майна, що переходить у порядку наседованія або дарування;
- Водний податок;
-Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
- Державне мито.
Розглянемо податки, сплачувані юридичними особами.
Податок на додану вартість
Платниками ПДВ визнаються організації та індивідуальні підприємці, а також особи, що переміщують товари через митний кордон РФ.
Об'єктом оподаткування є такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 НК РФ;
2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
3) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
5) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
Податкову базу при реалізації, при передачі для власних потреб, при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації платник податків визначає самостійно відповідно до НК РФ в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).
Податкові ставки встановлюються в залежності від видів товарів (робіт, послуг).
За ставкою 0% оподаткування проводитися при реалізації:
1) товарів, вивезених у митному режимі експорту;
2) робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію;
3) а також інші товари (роботи, послуги)
Податкова ставка 0% поширюється на реалізацію нафти, включаючи стабільний газовий конденсат і природного газу, які експлуатуються на території держав - учасниць СНД.
Оподаткування проводитися за податковою ставкою 10% при реалізації деяких:
1) продовольчих товарів;
2) товарів для дітей;
3) медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва.
За ставкою 18%, а не 10%, будуть обкладатися наступні операції:
- Послуги з експедирування і доставки періодичних друкованих видань та книжково продукції;
- Редакційні і видавничі роботи (послуги), пов'язані з виробництвом періодичних друкованих видань і книжкової продукції;
- Послуги з розміщення реклами та інформаційних повідомлень у періодичних друкованих виданнях;
- Послуги з оформлення та виконання договору підписки на періодичні друковані видання, у тому числі послуги з доставки періодичного друкованого видання передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки.
Платники податків мають право зменшити загальну суму податку на податкові відрахування, встановлені в ст.171 глави 21 НК РФ.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду, виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку сплачується відповідно до митного законодавства.
Акцизи
Платниками податків акцизу визнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, що переміщують товар через митний кордон РФ.
Об'єктом оподаткування визнаються операції, пов'язані з реалізацією (передачею) підакцизних товарів, які перераховані в ст.181 глави 22 НКРФ.
Податкові ставки встановлюються залежно від виду підакцизного товару.
Сплата акцизу здійснюється не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, що мають тільки свідоцтво на оптову реалізацію, сплачують податок не пізніше 25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, що мають тільки свідоцтво на роздрібну реалізацію, сплачують акциз не пізніше 10-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Єдиний соціальний податок
Платниками податку є:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:
організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати;
Члени селянського господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.
Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Не відноситися до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Не підлягають оподаткуванню:
1) державні допомоги, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності, пологів;
2) всі види встановлених законодавством виплат, пов'язаних з: відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодження здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування, продуктів; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку; відшкодування інших витрат;
3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ; членам сім'ї померлого працівника або працівникові в зв'язку зі смертю членів його сім'ї; [22]
4) та інші.
Організації, перераховані в ст.239 глави 24 НКРФ звільняються від сплати податку.
Ставки податку встановлюються від категорії платників податків.
Сума податку обчислюється і сплачується окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ. [23]
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів та сплачується не пізніше 15-го числа наступного місяця. [24]
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані надавати у регіональні відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) про суми податку, посібників, витрат, які підлягають заліку.
Сплачують ЕСН окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язково медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Податкову декларацію за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ, платники податків надають до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податок на прибуток організації
Податок на прибуток організацій один з найбільш складних у податковій системі РФ. Його оподатковувана база зачіпає всі аспекти господарської діяльності підприємства.
Платниками податку є російські та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ.
Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий організацією. Для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, прибутком є ​​отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. До доходів відносять:
· Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
· Позареалізаційні доходи.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, понесені платником податку. [25]
Базою оподаткування з податку на прибуток організацій визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню. При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки 24%, визначається платником податків самостійно. Доходи і витрати організації враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, так само враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди.
При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.
При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу. Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності. При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності. [26]
Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
Особливості визначення податкової бази по банках, по страховиках, по недержавних пенсійних фондах, по професійним учасникам ринку цінних паперів, за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень Податкового Кодексу РФ.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24 відсотків. При цьому:
- Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету;
- Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою 13, 5 відсотка. [27]
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 20 відсотків - з будь-яких доходів, крім зазначених у пунктах 2,3,4 ст.284 глави 25 НК РФ;
2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень. [28]
До доходів, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації [29] ;
2) 15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:
1) 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім цінних паперів), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків;
2) 9 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за муніципальними облігаціями, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року;
3) 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно.
Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці 0 відсотків. [30]
Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці 24%.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
Податок на видобуток корисних копалин
Платниками податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ.
Об'єктом оподаткування визнаються:
1) корисні копалини, добуті з надр на території РФ на ділянці надр, наданому платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ;
2) корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;
3) корисні копалини, добуті з надр за межами території РФ, якщо це видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ, а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору.
Не є об'єктом оподаткування:
1) загальнопоширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;
2) добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
3) корисні копалини, добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне або інше громадське значення.
4) корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобутку з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;
5) дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.
Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини.
Податкові ставки з податку встановлюються в залежності від виду корисної копалини.
Сума податку за здобутим корисних копалин обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за підсумками кожного податкового періоду і сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Обов'язок подання податкової декларації у платників податків виникає з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Надається декларація не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Водний податок
Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування податком водним визнається користування водними об'єктами:
1) забір води з водних об'єктів;
2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
3) використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
4) використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.
Не визнається об'єктом оподаткування:
1) забір з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;
2) забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки;
3) забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
4) паркан морськими судами, судами внутрішнього (в тому числі "ріка-море") плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
5) забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;
6) використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден;
7) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і стоянки плавальних засобів, комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, а також здійснення такої діяльності на водних об'єктах;
8) використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
9) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, водно-транспортного, водопровідного і каналізаційного призначення;
10) використання акваторії водних об'єктів для організованого відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів, та дітей;
11) використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд;
12) особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави;
13) забір води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян;
14) паркан з поземною вод об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;
15) використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.
Податкова база визначається платником податку самостійно окремо щодо кожного водного об'єкта, за кожним видом водокористування, визнається об'єктом оподаткування відповідно до статті 333 9 НК РФ. У випадку якщо у відношенні водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
Податковим періодом визнається квартал.
Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування.
Платник податків самостійно обчислює суму податку за підсумками кожного податкового періоду як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до п. 2 ст.333 13 НК РФ по відношенню до всіх видів водокористування і сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Платниками збору за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які отримали ліцензію (дозвіл) на користування:
- Об'єктами тваринного світу на території РФ;
-Об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, морях, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях і в районі архіпелагу Шпіцберген.
Об'єктами оподаткування є об'єкти тваринного світу та водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії.
Не підлягають обкладенню об'єкти, що використовуються для задоволення особистих потреб представниками нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу РФ, а також особами, які постійно проживають в місцях їх традиційного проживання, для яких полювання і рибальство є основою існування. Органами виконавчої влади встановлюються ліміти та квоти на вилов або видобуток об'єктів.
Ставки зборів встановлюються у відповідних розмірах для кожного об'єкта тваринного світу та для кожного об'єкта водних біологічних ресурсів.
Порядок сплати:
1. За користування об'єктами тваринного світу сума збору сплачується при отриманні ліцензії (дозволу).
2. За користування об'єктами водних біологічних ресурсів сума збору сплачується у вигляді:
а) разового внеску в розмірі 10% обчисленої суми збору і здійснюється при отриманні ліцензії (дозволу);
б) регулярних внесків. Сума, що залишилася збору після сплати разового внеску, тобто 90% обчисленої суми, сплачується щомісячно рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії не пізніше 20 числа.
3. Організації та індивідуальні підприємці сплачують збори за місцем свого обліку. Фізичні особи, за винятком індивідуальних підприємців, сплачують збори за місцем знаходження органу, який видав ліцензію.
4. Зараховуються збори на рахунки федерального казначейства з подальшим розподілом відповідно до бюджетного законодавства РФ.
Державне мито.
 
Федеральним законом від 02.11.2004 № 127-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської федерації» Податковий кодекс Російської Федерації доповнено новою главою 25 3 «Державне мито», яка вступила в дію з 1 січня 2005
У відповідності зі ст.333 16 НК РФ державне мито - це збір, що стягується з організацій і фізичних осіб при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи або до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням щодо них юридично значимих дій.
Це означає, що численні збори, раніше стягувалися різними органами та установами в свою користь, замінені державним митом, яка буде надходити до бюджетів різних рівнів, та інші платежі за вчинення юридично значущих дій стягуватися не має права.
Платниками державного мита є організації і фізичні особи, які звертаються в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи за здійсненням юридично значущих дій, а також відповідачі, в разі якщо рішення суду прийняте не на їх користь, а позивач був звільнений від сплати державного мита .
Сплата державного мита може бути здійснена як у готівковій, так і безготівковій формі.
Факт сплати підтверджується: у разі сплати в безготівковій формі - платіжним дорученням з відміткою банку про його виконання; у разі сплати в готівковій формі - або квитанцією встановленої форми, що видається платнику банком, або квитанцією, яка видається платнику посадовою особою або касою органу, яким здійснювалась оплата , за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
На відміну від раніше діючих ставок державного мита у кратному чи в процентному відношенні до мінімального розміру оплати праці, з 1 січня 2005 р. встановлено фіксовані ставки. У справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, світовими суддями і в арбітражних судах, при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, збережена прогресивна шкала ставок державного мита, що залежить від ціни позову.
Розширено коло осіб, що визначають оцінку майна для обчислення державного мита. Тепер таке право надане організаціям, що одержали в установленому порядку ліцензію на здійснення оцінки транспортних засобів і нерухомого майна.
Статтями 333 35 - 333 39 НК РФ визначено окремі категорії фізичних осіб та організацій, звільнені від сплати державного мита при зверненні в ті чи інші органи та установи для здійснення юридично значущих дій.
З введенням нової глави НК РФ 25 3 «Державне мито» зазнав зміни порядок повернення і заліку державного мита. Порядок повернення мита регулюється як загальними правилами, прописаними в ст.78 НК РФ, так і главою 25 березня кодексу. Так з 1 січня 2005 року платники державного мита необхідно буде звертатися з заявою про повернення державного мита у випадках, передбачених ст. 333 40 НК РФ, до податкового органу не за місцем свого обліку, а за місцем вчинення дії, за яке сплачена (стягнута) державне мито. Заява може бути подана протягом 3 років з дня сплати зайво сплаченої суми державного мита.
Слід мати на увазі, що платник державного мита має право на залік надміру сплаченого (стягнутої) суми державного мита в рахунок суми державного мита, що підлягає сплаті за скоєння аналогічного дії.
Федеральним законом від 23.12.2004 року № 173-ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2005 рік» визначені адміністратори доходів федерального бюджету. Федеральна податкова служба є адміністратором державного мита:
1. за державну реєстрацію юридичних та фізичних осіб як індивідуальних підприємців, змін внесених в їхні установчі документи, а також за державну реєстрацію ліквідацію юридичної особи;
2. за право використання найменувань «Росія» «Російська Федерація» і утворених на основі слів і словосполучень в найменуваннях юридичних осіб.
Крім того, слід зазначити, що статтею 333 42 НК РФ закріплено право податкових органів на проведення перевірок правильності обчислення та сплати держмита в державних нотаріальних конторах, органах реєстрації актів громадянського стану та інших органах, організаціях, що здійснюють у відношенні платників дії, за вчинення яких справляється державне мито.
2.3. Податки бюджетів суб'єктів федерації, які стягуються з підприємств і організацій.
Регіональними визнаються податки, що встановлюються Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ визначаються наступні елементи оподаткування:
· Податкові ставки в межах, встановлених НК РФ;
· Порядок і терміни сплати податку;
Інші елементи встановлюються Податковим кодексом РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
До регіональних податків і зборів належать:
1. податок на майно організацій;
2. податок на гральний бізнес;
3. транспортний податок;
Податок на майно організацій
 
Платниками податків податку визнаються:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єктом оподаткування для російських організацій і для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність через постійні представництва РФ, визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності.
Не обкладаються податком земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси), а також майно, що належить федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена жавна служба.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2 відсотка. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Звільняються від оподаткування організації та установи, перераховані в ст.381 гл.30 НК РФ.
Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 днів дати з закінчення відповідного звітного періоду і податкову декларацію з податку не пізніше 30 березня року, наступного за стєкшіє податковим періодом.
Податок на гральний бізнес
Платниками податків податку на гральний бізнес визнаються організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.
Об'єктами оподаткування визнаються:
1) ігровий стіл;
2) гральний автомат;
3) каса тоталізатора;
4) каса букмекерської контори.
Кожен об'єкт оподаткування підлягає реєстрації в податковому органі за місцем установки цього об'єкта не пізніше, ніж за 2 робочих дні до дати установки кожного об'єкта оподаткування. Реєстрація проводитиметься на підставі заяви платника податку про реєстрацію об'єкта оподаткування з обов'язковою видачею свідоцтва.
Платник податку також зобов'язаний зареєструвати будь-яка зміна кількості об'єктів оподаткування не пізніше, ніж за 2 робочих дні до дати установки або вибуття кожного об'єкта.
Сума податку обчислюється платником податку самостійно як добуток податкової бази на податкову ставку, що встановлюються для кожного об'єкта окремо.
Платник податків зобов'язаний надати податкову декларацію до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Транспортний податок
Платниками податків транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби відповідно до законодавства РФ.
Об'єктом оподаткування є автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани та інші водні і повітряні транспортні засоби.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил, отримані через органи соціального захисту населення в законному порядку;
3) промислові морські і річкові судна;
4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організації, яка здійснює пасажирські і вантажні перевезення;
5) спеціальні автомашини, трактори, самохідні комбайни всіх марок, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва продукції;
6) транспортні засоби, що належать федеральним органам виконавчої влади, де передбачена військова або прирівняна до неї служба;
7) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення;
8) літаки, і вертольоти санітарної авіації та медичної служби.
Податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу в залежності від виду транспортного засобу.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. Податкові ставки можуть бути збільшені або зменшені законами суб'єктів РФ, але не більше ніж у п'ять разів. допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів. А також з урахуванням строку корисного використання транспортних засобів.
Платники податків, що є організаціями, самостійно обчислюють суму податку та надають податкову декларацію до податкового органу у термін, який встановлений законами суб'єктів РФ.
2.4. Місцеві податки і збори, що сплачуються юридичними особами
Місцеві податки - це податки і збори, які у дохід місцевих бюджетів і (або), що встановлюються місцевими органами влади і стягуються на підвідомчій їм території.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
До місцевих податків відносяться:
1. земельний податок;
2. податок на майно фізичних осіб;
У 2005 році земельний податок за нормами нової глави будуть сплачувати платники податків тих місцевостей, муніципальна влада яких приймуть відповідний закон. Для інших регіонів оподаткування земельним налгом як і раніше регламентується Закном Російської Федерації від 11.10.1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю».

Земельний податок


Платниками земельного податку є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння. Організації та фізичні особи не визнаються платниками податків щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктами оподаткування земельним податком є ​​земельні ділянки, надані юридичним особам і громадянам, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ, в межах лісового фонду;
5) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.
Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Якщо платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки, то податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку. Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або на праві постійного користування.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання землі.
По всіх землях гранична ставка передбачається в розмірі 1,5%. За сільгоспземель, земель, зайнятих під житлові будови, а також по землях, використовуваним підсобними господарствами для цілей садівництва і городництва, гранична ставка - 0,3% від кадастрової вартості землі.
Підвищені розміри податкових ставок передбачених щодо земельних ділянок, придбаних у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва та індивідуального житлового будівництва.
Ставки земельного податку (крім сільськогосподарських земель), які діяли у 2004 році, в 2005 році повинні застосовуватися з коефіцієнтом 1,1. Крім того, органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації не зможуть встановлювати додаткові пільги щодо земельного податку в межах суми земельного податку, що перебуває в розпорядженні відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Податковими пільгами володіють організації народних художніх промислів, загальноукраїнські громадські організації інвалідів, а також ряд інших організацій.
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. [31]
Платники податків надають податкову декларацію не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку надаються протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом [32] .
На підставі вище перерахованого можна зробити висновок. У РФ підприємствам і організаціям дана можливість вибору найбільш оптимального застосування систем податкового обліку та звітності при застосуванні систем оподаткування. Вибір системи залишається за підприємством. На підставі цього вибору формується система податків, що стягуються з підприємства. Таким чином, справляння податків з організації більшою мірою залежить від політики, що застосовується на підприємстві. Організаціям дано так само право на застосування пільг при оподаткуванні. Якісна і правомірна робота, як керівника підприємства, так і головного бухгалтера має великий вплив на суму стягуються з підприємства податків та інших платежів до бюджету.
ГЛАВА III. ОПОДАТКУВАННЯ ЮРИДИЧНИХ ОСІБ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «НВФ« Техснаб »
 
3.1. Види діяльності ТОВ «НВФ« Техснаб »і податкова політика на підприємстві
Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробнича фірма« Техснаб »знаходиться за адресою м. Мурманськ, вул. Воровського 14а. З вересня 2001 року ТОВ «НВФ« Техснаб »веде свою діяльність з 3-му напрямками:
1. Виробництво вермикуліто-силікатних плит «Мінпласт», використовуваних як конструкційно-оздоблювальних матеріалів. Дані плити можуть бути використані для виготовлення перегородок, дверей, внутрішньої обробки, формування суднових приміщень. На сьогоднішній день конкурентів по даному напрямку в Росії не існує, зате попит на продукцію з кожним роком підвищується.
2. Ремонто-будівельна діяльність. За рахунок успішного управління і кваліфікованих фахівців ТОВ «НВФ Техснаб» бере на себе обов'язки генерального підрядника. Природно відповідальність висока, але даний напрямок дозволяє «бачити» будівельний ринок, і в зв'язці з іншими ремонтно-будівельними організаціями отримувати вигідні замовлення.
3. Торгово-закупівельна діяльність ведеться також за кількома напрямками:
1) Забезпечення матеріалами і обладнанням таких великих підприємств, як ВАТ «Коленерго», ВАТ «Кареленерго». Обсяг замовлення досить високий, зазвичай не менше 1 вагона. Здійснювалися постачання: азбесту, теплоізоляційних матеріалів, насосів, електродвигунів.
Комерційний відділ ТОВ «НВФ Техснаб» отримує заявку, вивчає ринок і передає свою пропозицію в комерційні відділи замовника. Тендери, що проводяться замовниками визначають найбільш цікаві варіанти поставок. Зрозуміло, що ціни в пропозиціях від ТОВ «НВФ« Техснаб »не можуть бути нижче заводських. Але незначна торговельна надбавка, висока швидкість поставки, відстрочки платежу до 3-х місяців, а також попередній досвід роботи змушують замовників звертатися до цієї організації.
2) Забезпечення матеріалами і обладнанням будівельної організації ТОВ «Енергомонтаж». Керівники «Техснаб» і «Енергомонтаж» підписали договір про проходження всіх заявок на матеріали будівельної організації через комерційний відділ ТОВ «НВФ« Техснаб ». Якщо по першому напрямку менеджери працюють із заводами (великі обсяги поставок), то в цьому випадку організація працює з торговими посередниками Санкт-Петербурга, Москви, Петрозаводська і інших міст. Такі посередники найчастіше мають власні запаси, що нехарактерно для електротехнічних заводів, а також для гнуття в цінах, дають відстрочення платежу, проявляють «турботу» про клієнтів.
Робота з ТОВ «Енергомонтаж» ведеться порівняно недавно. Договір між організаціями був підписаний у січні 2003 року.
Бухгалтерський облік в організації ведеться за традиційною системою. Для цілей оподаткування виручки від реалізації продукції (товарів, послуг) при формуванні податкової бази по податку на прибуток організація застосовує метод «нарахування» (Додаток 3).
За 2004 рік було поставлено матеріалів та обладнання на суму 12 мільйонів 530 тисяч рублів. Виручка від реалізації склала 16 мільйонів рублів. Ці цифри не є точними, так як частина продукції була придбана, але до цих пір не використана, частина продукції не оплачена.
Будівельна послуга - технологічно складний процес, в якому беруть участь велика кількість виконавців (підрядники, проектувальники, постачальники, транспортно-експедиторські служби). Проектувальники розробляють детальний план будівництва, ремонту. Підрядники складають кошторису, здійснюють будівельні роботи, проводять реконструкцію або капітальний ремонт. Постачальні компанії організують поставку будівельних матеріалів і устаткування за заявками підрядників. Якість, терміни, безпека проекту залежать від кожного бере участь виконавця.
Організація ТОВ «НВФ« Техснаб »є постачальником будівельних матеріалів ТОВ« Енергомонтаж ». ТОВ «Енергомонтаж» здійснює свою діяльність на ринку будівельних послуг близько 7 років, має постійних замовників, досвідчених управлінців, кваліфікованих будівельників. На будівельному ринку існує чіткий поділ робіт. ТОВ «Енергомонтаж» часто працює у зв'язці з такими будівельними організаціями, як: ТОВ «Євробуд», ТОВ «Мурманскпромстрой», спеціалізуючись на електромонтажних роботах. Установка підстанцій, проведення кабелю, високовольтних проводів, перевірка діелектричних засобів захисту, робота з автоматики і автоматизації, монтаж насосів і вентиляції - такий основний перелік робіт ТОВ «Енергомонтаж».
Роботи ведуться не тільки в Мурманську, а й на території Мурманської області (Заозерськ, Гаджиєво, Умба, Лопарское, м. Сєвєроморськ, Борисоглібська, Полярний, Кола, радгосп Приміський) на об'єктах промислового (електрокотельня) і цивільного призначення (дитячі сади, школи, лікарні).
Відповідно до вимог податкового законодавства з метою встановлення порядку ведення податкового обліку, що відображає особливості діяльності організації ТОВ «НВФ« Техснаб »введена наступна політика:
1. Для цілей оподаткування податком на додану вартість:
1.1. Визначати дату виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру надходження грошових коштів [в міру відвантаження і пред'явленню покупцю розрахункових документів] [33] .
1.2. Вести облік та розподіляти податок, сплачений за товари, роботи, послуги, використані при здійсненні діяльності або операцій як звільнених, так і не звільнених від оподаткування, в певному порядку [34] . Наприклад, з огляду на те, що момент пред'явлення суми ПДВ по придбаних матеріалами до податкового відрахування може не збігатися з моментом списання матеріалів у виробництво, а також з огляду на відсутність необхідних нормативних актів, можливе застосування наступної методики:
суми вхідного ПДВ відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Після оплати постачальникам матеріалів робиться запис: Д-т 19, К-т 19;
за підсумками місяця розраховується питома вага оподатковуваного і не обкладається ПДВ виручки;
сума ПДВ, що підлягає віднесенню на рахунки обліку витрат, визначається пропорційно вартості списаних матеріалів, відображеної по кредиту рахунку 10, - по відсотку, обчисленого виходячи з відношення суми залишку відхилень на початок місяця та відхилень по поточному надходженню за місяць до суми залишку матеріалів на початок місяця і матеріалів, що надійшли;
2. Для цілей оподаткування прибутку:
2.1. Визнавати доходи за методом нарахування [за касовим методом] (право вибору мають лише організації, сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг яких без урахування ПДВ та податку з продажів у середньому за попередні чотири квартали не перевищила 1 млн. руб. За кожний квартал [35]
2.2. Якщо доходи, які стосуються кількох звітним (податковим) періодам або якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути чітко визначена або визначається непрямим шляхом, розподіляти між періодами рівномірно в певному порядку [36] . Наприклад, доходи від реалізації санаторно-курортних послуг розподіляються пропорційно ліжко-днях.
2.3. Витрати, зв'язок яких з доходами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, розподіляти в міру визнання відповідних доходів у певному порядку [37] .
2.4. Вести облік доходів і витрат окремо за такими видами діяльності чи операцій:
2.4.1. Реалізація товарів, робіт, послуг власного виробництва, за винятком товарів, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств.
2.4.2. Реалізація товарів, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (в тому числі окремо за видами діяльності, зазначених у пп.32 п.1 ст.264 НК РФ).
2.4.3. Реалізація покупних товарів.
2.4.4. Реалізація цінних паперів, не обертаються на організованому ринку.
2.4.5. Реалізація фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
2.4.6. Реалізація майнових прав, за винятком нематеріальних активів та права вимоги.
2.4.7. Реалізація майна, що амортизується (у тому числі окремо - за основними засобами та нематеріальними активами).
2.4.8. Реалізація права вимоги (в тому числі окремо - до настання терміну платежу, після настання терміну платежу, як реалізація фінансових послуг).
2.4.9. Реалізація іншого майна (види діяльності та операцій відокремлені відповідно до вимог абз.1 ст.316 НК РФ, показниками розрахунку податкової бази - ст.315 НК РФ і податкової декларації) [38] .
2.5. Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати по конкретному із перелічених у п. 2.4. виду діяльності (операцій), розподіляти пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів. До таких витрат можна віднести, наприклад, при багатопрофільної діяльності - конкретні види витрат зі складу загальногосподарських [39] .
2.6. Витрати, які з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, відносити до конкретних груп у певному порядку [40] . Наприклад, якщо один і той самий об'єкт основних засобів використовується одночасно і при виробництві продукції, і при здійсненні торгових операцій, то сума амортизації об'єкта з рівними підставами може бути віднесена як до прямих, так і до непрямих витрат. У цьому випадку можливий вибір відповідної групи.
2.7. Оцінку незавершеного виробництва (НЗВ), залишків готової продукції виробляти за вартістю прямих витрат у наступному порядку:
2.7.1. Величина прямих витрат у НЗВ визначається виходячи з розрахунку за методом планової / нормативної собівартості пропорційно частці вихідної сировини в НЗВ в натуральних вимірниках за мінусом технологічних втрат.
2.7.2. Величина прямих витрат у залишках готової продукції на складі визначається виходячи з розрахунку за методом нормативної / планової собівартості [пропорційно частці прямих витрат у готовій продукції в натуральному вимірі. При виробництві ... для цілей розрахунку застосовувати вигляд прямих витрат - ...] (право вибору мають організації, предметом діяльності яких є виробництво продукції (робіт, послуг) [41] .
2.8. При списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), застосовувати метод оцінки за собівартістю одиниці запасів (метод оцінки за середньої собівартості часом придбань) [42] .
2.9. При списанні покупних товарів застосовувати собівартості по середній собівартості [43] .
2.10. Обчислювати податок за підсумками кожного звітного (податкового) періоду [щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку] (права вибору не мають організації, сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг яких перевищувала в середньому 3 млн. руб. За кожний квартал, бюджетні установи та ін) [44] .
2.11. Амортизацію основних засобів, що входять у першу - сьому амортизаційні групи, нараховувати в наступним порядку: застосовувати лінійний [45] .
2.12. При придбанні об'єктів основних засобів, що були у вжитку (в тому випадку, якщо по такому майну прийнято рішення про застосування лінійного методу нарахування амортизації), визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками [46] .
2.13. Для покриття збитків від безнадійних боргів створювати резерви по сумнівних боргах [47] .
2.14. Визначити сукупну суму стерпного збитку, понесеного у попередньому податковому періоді, в розмірі 30% податкової бази (особливості зменшення податкової бази) [48] .
2.15. Для цілей визначення дати визнання витрат у частині разових і / або несуттєвих за величиною витрат послуг (робіт) виробничого характеру при відсутності актів приймання - передачі застосовувати інші документи, що підтверджують факт і дату надання послуги, виконання робіт [49] .
2.16. Встановити порядок ведення податкового обліку. Форми регістрів і порядок їх заповнення дано у додатках - ст.ст.313 - 314 НК РФ. Найбільш поширені варіанти: регістрів - програмна настройка до продуктів фірми «1С».
 
 
3.2. Система податків і зборів ТОВ «НВФ« Техснаб »і методика їх розрахунків (на прикладі податку на прибуток організацій)
ТОВ «НВФ« Техснаб »є науково-виробничою фірмою, основним видом діяльності якої є оптова торгівля. Відповідно до Статутними документами (Додаток 4) підприємство займається оптовою торгівлею-реалізацією будівельних матеріалів на внутрішній ринок країни. На підприємстві застосовується загальноприйнята система оподаткування. Таким чином, ТОВ «НВФ« Техснаб »сплачує такі види податків і зборів (Додаток 5):
· Податок на додану вартість
· Єдиний соціальний податок
· Податок на прибуток організацій
· Податок на майно організацій
У 2004 році підприємство сплачувало податок на рекламу, який з 1 січня 2005 року був скасований.
Система податків і зборів розглядалася мною на прикладі податку на прибуток. У Додаток 6 мною розглянуто формування податку на прибуток ТОВ «НВФ« Техснаб ». У досліджуваному періоді (з 01.01.2002 р. по 31.12.2004 р.) аналізувалися показники, що впливають на базу оподаткування і суму податку на прибуток.
Для проведення аналізу роботи підприємства були підготовлені наступні вихідні дані:
1. Декларації з податку на прибуток підприємства за кожен звітний період за вищевказаними дат, тобто за 1 квартал, півріччя, 9 місяців та рік по 2002, 2003, 2004 років. У додатку 7, 8, 9 надані тільки декларації за звітний період (рік), тому що в проміжній звітності надаються авансові звіти в усіченою формі.
2. Бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки за 2002, 2003, 2004 р.р. (Додатки 10, 11, 12, 13, 14,15)
3. Дані були зведені в таблицю і зроблений остаточний розрахунок.
Рік
Доходи
Витрати
Прибуток
Зміни
Основні
Позареалізаційні
Прямі
Непрямі
рублі
Переходи.
Оплата праці
ЄСП
податки
Інші послуги сторонніх організацій
2002
1 квартал
38817
-
62289
21820
-
-
-141839


півріччя
791608
5040
128716
45601
-
-
-95453
46386
0,67
9 місяців
995776
5004
200279
71221
-
-
-142833
-47380
1,50
Рік
1683281
6336
271990
96894
-
-
-79681
63152
0,56
2003
1 квартал
252000
-
75186
26963
-
-
-44607


півріччя
146168
-
142889
51065
-
-
-264923
-220316
5,94
9 місяців
983283
-
201461
71917
-
-
-127352
137571
0,48
рік
3260052
-
298380
106420
-
-
68788
196140
-0,54
2004
1 квартал
1393267
-
128985
27861
51,48
1236369,52
12699


півріччя
3295212
-
293047
63298
102,11
2938764,89
42832
30133
3,37
9 місяців
5306666
-
456897
97992
151,9
4751625,1
186562
143730
4,36
рік
6373736
-
636287
196928
195,79
5540325,21
3094
-183468
0,02
Аналіз роботи підприємства ТОВ «НВФ« Техснаб »
На підставі аналізу податкової звітності (декларації з податку на прибуток) і фінансової звітності (Ф1-бухгалтерський баланс, Ф2-звіт про прибутки і збитку) за 2002 рік можна зробити наступні висновки:
Виручка від реалізації товару у відповідності до облікової політики підприємства визначається по моменту фактичного відвантаження та виписки документів покупцям і складає в обсязі реалізації 100%. Для цілей оподаткування виручка визначається обігом з відвантаження товару (методом нарахування). За 2002 року отримано збиток від реалізації в сумі 79 681 руб.
Підприємство має свої основні фонди у вигляді майна для апарату управління, необхідного для управління персоналом і виробничою діяльністю підприємства у вартості 10843 руб. Амортизація за 2002 рік склала 1432 руб. Основні фонди - це майно вартістю до 10000 руб., Введені в експлуатацію в 2001 році. Амортизація по майну нараховується в бухгалтерському обліку, але не зменшує базу оподаткування для розрахунку прибутку підприємства. При розрахунку бази оподаткування перехідного періоду з прибутку залишкова вартість основних фондів склала збиток перехідного періоду в сумі 12070 руб. Нематеріальних активів у підприємства немає.
На кінець звітного періоду підприємство має дебіторську заборгованість в сумі 775007 крб. покупців, 138271руб. з бюджетом і 486 руб. за розрахунками з соц. страхуванням. Кредиторська заборгованість склала в сумі 506141руб. за отриманий товар і послуги, 22317 руб. заборгованість перед персоналом і 6901 руб. заборгованість перед бюджетом, 885руб. заборгованість у позабюджетні фонди. Обсяг реалізації за 2002 рік склав 1683281 крб. без ПДВ і податку з продажів.
На підставі аналізу податкової звітності (декларації з податку на прибуток) і фінансової звітності (Ф1-бухгалтерський баланс, Ф2-звіт про прибутки і збитку) за 2003 рік можна зробити наступні висновки:
Виручка від реалізації товару у відповідності до облікової політики підприємства визначається по моменту фактичного відвантаження та виписки документів покупцям і складає в обсязі реалізації 100%. Для цілей оподаткування виручка визначається обігом з відвантаження товару (методом нарахування). Виручка від реалізації склала 3260052 крб. (Без ПДВ). За 2003 рік підприємство отримало чистий прибуток від реалізації в сумі 68 788 руб.
Підприємство має свої основні фонди у вигляді майна для апарату управління, необхідного для управління персоналом і виробничою діяльністю підприємства у вартості 9513 крб. Амортизація за 2003 рік склала 1330 руб. Основні фонди - це майно вартістю до 10000 руб., Введені в експлуатацію в 2001 році. Згідно ПБУ 18/02 підприємство має постійні податкові різниці, в сумі амортизація ОЗ вартістю до 10 000 руб., Прийнятих на облік до 2002 року. Амортизація по майну нараховується в бухгалтерському обліку, але не зменшує базу оподаткування для розрахунку прибутку підприємства.
При розрахунку бази оподаткування перехідного періоду з прибутку залишкова вартість основних фондів склала збиток перехідного періоду в сумі 12070 руб., Який рівномірно списується на протязі п'яти років, згідно методичних рекомендацій з розрахунку податкової бази, що обчислюється в. Відповідно до статті 10 Федерального Закону від 06.08.2001 р. № 110-ФЗ «О * внесень змін і доповнень у частину другу податкового кодексу РФ ...» та Наказу Міністерства РФ з податків і зборів від 29.12.01г № БГ-3- 02/585 в редакції від 09.09.02г № ВГ-3-02/480. Нематеріальних активів і транспорту на балансі у підприємства немає.
На кінець звітного періоду підприємство має дебіторську заборгованість в сумі 1155349 крб. за покупцями та замовниками. Кредиторська заборгованість склала в сумі 728055 крб. за отриманий товар і послуги, 32960 руб. заборгованість перед персоналом і 16728 руб. заборгованість перед бюджетом, 12156 руб. заборгованість у позабюджетні фонди та 1935460 за авансами отриманими.
На підставі аналізу податкової звітності (податкової декларації з податку на прибуток) і фінансової звітності (Ф1-бухгалтерський баланс, Ф2-звіт про прибутки і збитку) за 2004 рік можна зробити наступні висновки:
Виручка від реалізації товару у відповідності до облікової політики підприємства визначається по моменту фактичного відвантаження та виписки документів покупцям і складає в обсязі реалізації 100%. Для цілей оподаткування виручка визначається обігом з відвантаження товару (методом нарахування). Виручка на внутрішньому ринку склала - 6373736 крб. (Без ПДВ). За 2004 рік підприємство отримало чистий прибуток від реалізації в сумі 3094 руб.
Підприємство має свої основні фонди у вигляді майна для апарату управління, необхідного для управління персоналом і виробничою діяльністю підприємства у вартості 8286 крб. Амортизація за 2004 рік склала 1227 руб. Основні фонди - це майно вартістю до 10000 руб., Введені в експлуатацію в 2001 році. Згідно ПБУ 18/02 підприємство має постійні податкові різниці, в сумі амортизація ОЗ вартістю до 10 000 руб., Прийнятих на облік до 2002 року. Амортизація по майну нараховується в бухгалтерському обліку, але не зменшує базу оподаткування для розрахунку прибутку підприємства.
При розрахунку бази оподаткування перехідного періоду з прибутку залишкова вартість основних фондів склала збиток перехідного періоду в сумі 12070 руб., Який рівномірно списується на протязі п'яти років, згідно методичних рекомендацій з розрахунку податкової бази, що обчислюється відповідно до статті 10 Федерального Закону від 06.08.2001 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу РФ ...» та Наказу Міністерства РФ з податків і зборів від 29.12.01 р № БГ-3-02/585 в редакції від 09.09.02r № ВГ-3-02/480
На кінець звітного періоду підприємство має дебіторську заборгованість в загальній сумі 1478227 крб., В тому числі: 374143 руб. за покупцями і замовниками, заборгованість бюджету - 1104009 крб., заборгованість позабюджетних фондів - 4235 руб. Кредиторська заборгованість склала в загальній сумі 1929541 руб.в тому числі: 1791803 крб. за отриманий товар і послуги, 107076 крб. заборгованість перед персоналом, 8454 руб. заборгованість перед бюджетом, 1960 руб. заборгованість у позабюджетні фонди.
При формуванні звітних даних використані коефіцієнти, що дають можливість сформувати повну картину щодо зміни сум податку за період протягом трьох років.
Таким чином, можна зробити наступні висновки:
Діяльність підприємства почалася в 2002 році, підприємство за підсумками року показало фінансовий результат-збиток, дана обставина було викликано низкою причин:
· Підйомні кошти для утворення роботи підприємства не були окуплені, оскільки термін окупності при даному виді робіт не менше двох-трьох років.
· Виробничі потужності підприємства не в повному обсязі дають віддачу, так як не ще повного ринку збуту
· Не налагоджений процес збутової діяльності на підприємстві
У результаті роботи підприємство досягло рівня прибутку тільки за підсумками за 2003 рік. Але дана сума ще не є показником стабільності роботи підприємства в цілому, так як частину коштів необхідно відчужувати за наступними напрямками:
* Модернізація виробництва
* Погашення збитку минулих років
Найбільш високі показники в частині прибутку підприємство досягло за результатами роботи за 9 місяців 2004 року.
Але, за підсумками року підприємство отримало фінансовий результат у розмірі 3094 рублів. На дану обставину вплинуло значне збільшення витрат у 4 кварталі 2004 року.
3.3. Порядок сплати податків і зборів ТОВ «НВФ« Техснаб »і взаємини з контролюючим податковим органом (на прикладі податку на прибуток організацій)
Податок на прибуток, обчислений ТОВ «НВФ« Техснаб », підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, і сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період статтею 289 НК РФ.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються підприємством не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період [50] .
ТОВ «НВФ« Техснаб », обчислює щоквартальні авансові платежі за фактично одержаного прибутку, і сплачує авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку [51] .
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щоквартальних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Підприємство зобов'язане після закінчення кожного звітного та податкового періоду, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження відповідні податкові декларації в порядку, визначеному статтею 289 НК РФ
За підсумками звітного періоду подаються податкові декларації спрощеної форми.
ТОВ «НВФ« Техснаб »представляють податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом [52] .
Для контролю за діяльністю ТОВ «НВФ« Техснаб », для перевірки даних обліку і звітності податкові органи (ИФНС м. Мурманська) проводять камеральні перевірки.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності підприємства, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Камеральна податкова перевірка проводитися за місцезнаходженням податкового органу, м. Мурманськ вул. Комсомольська 2, на основі податкових декларацій і документів, наданих ТОВ «НВФ« Техснаб », які є підставою для обчислення і сплати податку.
Перевірка проводитиметься уповноваженими посадовими особами ИФНС відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального дозволу керівника податкового органу. Термін такої перевірки не повинен перевищувати 3-х місяців з дня надання ТОВ «НВФ« Техснаб »податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку. Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це повідомляється підприємству з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін. У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори за результатами камеральної податкової перевірки складається акт.
ВИСНОВОК
Підбивши підсумки аналізу роботи підприємства ТОВ «НВФ Техснаб» можна сказати наступне:
Організація займається оптовою торгівлею-реалізацією будівельних матеріалів на внутрішній ринок країни. На підприємстві застосовується загальноприйнята система оподаткування. Таким чином, ТОВ «НВФ« Техснаб »сплачує такі види податків і зборів (Додаток 5):
· Податок на додану вартість
· Єдиний соціальний податок
· Податок на прибуток організацій
· Податок на майно організацій
Мною був проведений аналіз роботи підприємства на прикладі податку на прибуток. Підбивши підсумки, можна зробити наступні висновки:
Діяльність підприємства почалася в 2002 році, підприємство за підсумками року показало фінансовий результат-збиток, дана обставина було викликано низкою причин:
· Підйомні кошти для утворення роботи підприємства не були окуплені, оскільки термін окупності при даному виді робіт не менше двох-трьох років;
· Виробничі потужності підприємства не в повному обсязі дають віддачу, так як не ще повного ринку збуту;
· Не налагоджений процес збутової діяльності на підприємстві.
У результаті роботи підприємство досягло рівня прибутку тільки за підсумками за 2003 рік. Але дана сума ще не є показником стабільності роботи підприємства в цілому, так як частину коштів необхідно спрямовувати на модернізацію виробництва та погашення збитку минулих років.
Найбільш високі показники в частині прибутку підприємство досягло за результатами роботи за 9 місяців 2004 року.
Але, за підсумками року підприємство отримало фінансовий результат у розмірі 3094 рублів. На дану обставину вплинуло значне збільшення витрат у 4 кварталі 2004 року.
Для збільшення доходів підприємства необхідно в першу чергу знизити витрати. Цього можна досягти, шляхом зниження вартості сировинної бази, якщо підприємство буде працювати безпосередньо з постачальниками, а не через посередників. Також для зниження витрат необхідно мати свої виробничі потужності на території РФ. До 2004 року завод підприємства з виробництва вермикуліто-силікатних плит перебував на території України, що тягло за собою великі транспортні витрати і митні платежі.
Для збільшення показників в частині прибутку на підприємстві необхідно розширити кількість споживачів даного виду продукції. Підприємство має величезні перспективи при правильно обраній політиці постачальницько-збутової діяльності.
Підвівши підсумок можна сказати, що підприємство ТОВ «НВФ« Техснаб »веде податковий облік відповідно до вимог податкового законодавства і всі вище перераховані податки сплачує в терміни, встановлені Податковим Кодексом РФ.
Перед початком здійснення підприємницької діяльності юридичні особи (або перед початком чергового фінансового року, або перед здійсненням великої угоди) ставлять перед собою ряд питань, у тому числі такі:
- Яку суму (і в якому періоді) можна отримати від здійснення даної діяльності (угоди);
- Яку суму витрат (у тому числі податків) доведеться понести в зв'язку з отриманням даного доходу;
- Яка сума грошових коштів (чи інших матеріальних цінностей) залишиться в результаті даної діяльності;
- Що необхідно зробити, щоб збільшити суму, що залишається у розпорядженні платника податків.
Таким чином, якщо юридична особа в рамках збільшення ефективності своєї діяльності скорочує свої податкові виплати, то зекономлені їм податкові платежі недоотримує держава. Тому в сфері оподаткування юридичних осіб інтереси платників податків і держави щодо джерел свого існування та розвитку будуть не збігатися. При цьому держава встановлює основні принципи оподаткування, серед яких можна виділити наступні [53] :
- Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;
- Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними;
- Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ;
- Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;
- Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Іншими словами, державою продекларовані об'єктивність встановлення податкового тягаря, прозорість реалізації прав і обов'язків оподаткування юридичних осіб та неупередженість при вирішенні виникаючих у сфері оподаткування суперечок.
Чи повинен платник податку при реалізації свого права враховувати, не торкнувся він при цьому інтересів бюджету? Конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори має особливий, публічно-правовий, а не приватно-правовий характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади; з публічно-правовим характером податку і державної скарбниці і з фіскальним суверенітетом держави пов'язані законодавча форма установи податку , обов'язковість і примусовість його вилучення, однобічний характер податкових зобов'язань. При цьому податок представляє собою для господарюючого суб'єкта вилучення частини його майна. Оскільки конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори поширюється на всіх платників податків, то на них поширюються і конституційні принципи і гарантії. Відповідно, кожен повинен платити тільки законно встановлені податки. У свою чергу, законна форма податку припускає високий ступінь формальної визначеності обов'язків платника податків. Кожен точно повинен знати, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити [54] .

СПИСОК ЛІТЕРАТУР И
 
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: ИНФРА-М, 2005.-640 с.
2. Цивільний кодекс РФ: Офіційний текст. - М., 2005
3. Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27.12.1991 р. № 2118-1
4. ФЗ «Про внесення змін до статті 359 та 361 частини другої податкового кодексу Російської Федерації» від 20.08.2004 № 108 - ФЗ
5. ФЗ «Про внесення зміни до статті 284 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» від 20.08.2004 № 107 - ФЗ
6. ФЗ «Про внесення змін до глави 29 частини другої податкового кодексу Російської Федерації» від 30.06.2004 № 60-ФЗ
7. ФЗ «Про внесення зміни до глави 22« Акцизи »частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (про індексацію специфічних ставок акцизів) від 28.07.2004 № 86
8. ФЗ «Про внесення змін до ст.8 Закону Російської Федерації« Про плату за землю »від 20.08.2004 № 116 - ФЗ
9. ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» від 26.06.2004 № 59 - ФЗ
10. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" від 29.05.2002 № 57 - ФЗ
11. ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 21 Закону Російської Федерації», а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки т збори »(глава« Земельний податок ») від 29.11. 2004 № 141-ФЗ
12. ФЗ «Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори» від 31.12.2001 № 198 - ФЗ
13. ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» («Державне мито») від 02.11.2004 № 127-ФЗ
14. ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської федерації» від 02.11.2004 № 127-ФЗ
15. ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, зміни до статті 19 Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації », а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації» (Водний податок) від 28.07.2004 № 83 - ФЗ
16. ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти Російської Федерації» від 18.08.2004 № 102 - ФЗ
17. ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і Федеральний закон« Про внесення змін до главу 26-1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації »(в частині уточнення порядку переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку та повернення до загального режиму оподаткування) від 05.04.2004 № 16 - ФЗ
18. ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Податкового кодексу Російської Федерації та визнання таким, що втратив чинність, Закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації »від 29.07.2004 № 95 - ФЗ
19. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів законодавства Російської Федерації про податки і збори» від 24.07.2002 р. № 104-ФЗ
20. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» від 24.07.2002 р. № 110-ФЗ
21. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу податкового кодексу Російської Федерації і внесення зміни і доповнення до статті 20 закону Російської Федерації« Про основи податкової системи в Російській Федерації », а також про визнання такими, що втратили силу актів законодавства Російської Федерації в частині податків і зборів »від 11.11.2003 № 139 - ФЗ
22. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори» від 29.12.2001 № 187 - ФЗ
23. ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2005 рік» від 23.12.2004 р. № 173-ФЗ
24. ФЗ «Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 262, 263 і 27 частини другої податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» від 31.12.2002 р. № 191-ФЗ
25. Державна податкова служба. / Под ред. В.К. Бабаєва. - Нижній Новгород., 1995. - 15 с.
26. Груніна Д. К., Івченов Л. С. Основи діяльності податкових органів. - М, Фінансова академія при Уряді РФ, 2000.
27. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування Серія «Підручники і навчальні посібники» .- Ростов на Дону: Фенікс, 2000.
28. Дуканич Л. В. Податкове регулювання: принципи та моделі. / / Роль держави в економіці / Під ред. В. Н. Овчиннікова, О. С. Белокриловой - Ростов: То-Дікс Папір, 1997.
29. Євстигнєєва Е. Н. Основи оподаткування та податкового права: Учеб. посібник. - М.: Инфра-М, 2000.
30. Ігнатов В.Г., Бутов В.І. Вільні економічні зони. - М.: Ось-89, 2001
31. Каширіна М. В., Каширін В. А. Федеральні, регіональні і місцеві податок і збори, що сплачуються юридичними особами: Учеб. посібник. - М: БЕК, 2001.
32. Податкова система Росії. Навчальний посібник. / Под ред. Д.Г. Чорниця, А.З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2002
33. Нікітський А.А. Указ соч. 77 з.
34. Миколаєва С. А. Доходи і витрати організації: практика, теорія, перспективи. М.: Аналітика-Прес, 2000.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
426.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування юридичних осіб 2
Норвегія - оподаткування юридичних осіб
Особливості оподаткування юридичних осіб 2
Особливості оподаткування юридичних осіб
Оптимізація оподаткування юридичних осіб
Сучасні тенденції в політиці оподаткування юридичних і фізичних осіб
Особливості оподаткування прибутку юридичних осіб від операцій з ці
Особливості оподаткування прибутку юридичних осіб від операцій з цінними паперами
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для юридичних осіб
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru