Оподаткування та родовища корисних копалин 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
                                                                                                                                    стор
Введення
2
1. Соціально-економічна сутність податків, їх значення і роль в економіці.
7
1.1. Загальні принципи побудови податкових систем.
7
1.2. Роль податків в ринковій економіці.
13
1.3. Податкові системи розвинених країн (на прикладі США).
19
2. Податкова система в Російській Федерації та її застосування в мінерально-сировинної політики.
53
2.1. Загальні принципи побудови, розвитку податкової системи в Росії.
53
2.2. Податки і платежі в мінерально-сировинному комплексі Росії.
70
2.3. Державна податкова служба Росії.
77
3. Геолого-економічна оцінка родовища.
85
3.1. Фактори оцінки родовищ.
85
3.2. Показники оцінки родовищ.
91
3.3. Оцінка апатито-нефелінового родовища по 5 варіантом з урахуванням податків і без них (1991, 1994, 1995 рр..).
98
Висновок
132
Список літератури
135

ВСТУП
Податкова система в Росії тільки формується як стабільний правовий інститут. З 1992 року діє система фінансових взаємовідносин юридичних і фізичних осіб, заснована на законах про податки. Стрижнем цієї системи по теперішній час є Закон РФ "Про основи податкової системи Російської Федерації" від 27.12.1991 р. № 2118-1 в який були також внесені зміни 21.04.93 р. Закони про податки обов'язкові для всіх незалежно від галузевої специфіки і організаційно -правової форми підприємств, вводять єдині (за задумом) правила конкуренції в рівній фінансової залежності перед державою. Як зазначено в законі "система оподаткування діє без зміни аж до прийняття Верховною Радою Російської Федерації - Державної Думи - рішення про податкову реформу відповідності законів РРФСР" Про основи бюджетного пристрої бюджетного процесу в Російській Федерації ".
Встановлення Російської податкової системи процес важкий, копіткий. Між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: ціноутворенням, кредитуванням, валютним регулюванням та іншими, існує цілий ряд неузгодженостей. Кризовий стан економіки, невизначеність податкового розвитку країни і форм її державного облаштування є головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи.
В даний час в податковій системі притаманний включно фіскальний характер. Це ускладнює реалізацію стимулюючого початку закладеного в податки. Так, Президентом Росії 8 травня 1996 був підписаний Указ № 685 "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової платіжної дисципліни" та Указ № 1428 від 11 жовтня 1996 року "Про Тимчасову надзвичайної комісії при Президентові Російської Федерації по зміцненню податкової та бюджетної дисципліни ". На першому засіданні ВЧК вирішила використовувати "таке сильний засіб, як банкрутство". Жорсткими заходами ВЧК береться поповнити бюджет, виховати у великих платників податків відповідальне ставлення до виконання зобов'язань перед державою.
Завдання побудови науково обгрунтованої концепції оподаткування конкретного податкового механізму представляється важкою, оскільки наукової теорії не приділяється належної уваги при розробці та прийняття податкового законодавства. Зміст всіх податкових законів спрямовано на вирішення нагальних потреб, що виникають з кризових умов суспільного розвитку. Бурхливий і економічне перетворення йдуть в розріз істотного змісту податку. Податкові закони нескінченно переробляються і доповнюються, від чого втрачають свій первісний зміст, а їх установки стають даремними. Це дестабілізує не тільки оподаткування, але і всю економіку. Отже, вивчення вихідних теоретичних основ оподаткування важливо для розуміння залежності податкової практики від умов суспільно-економічного розвитку, стану виробничих сил.
Таким чином, можна виділити два напрямки реформування податкового законодавства. Це поточні зміни, які вносилися вже в 1996 році і, мабуть, будуть передбачатися в 1997 році. Але таким шляхом можна вирішувати тільки локальні завдання. Істотне ж зміна всього податкового режиму буде можливо тільки після прийняття Податкового кодексу.
Податковий кодекс покликаний вирішити цілий ряд проблем.
Найважливіша проблема полягає в розмежуванні повноважень влади різного рівня у встановленні тих чи інших податків. Сьогодні на місцевому та регіональному управліннях у встановленні податків існує свавілля. У проекті Податкового кодексу обговорений спеціальний перелік, в результаті чого загальне число податків має знизитися більш ніж з 150 до 30. Крім того, планується полегшення податкового тягаря. Великі зміни внесені в список податкових порушень. З прийняттям нового Податкового кодексу податкова система Російської Федерації набуває свій законодавчо завершений, науково-об-ний правовий вид.
Конституція дозволяє ввести в Податковий кодекс за наступною схемою: одна його частина присвячується цілком федеральних податків і зборів та вводяться федеральним законом без узгодження з суб'єктами федерації, друга частина - "Загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації" - належить до спільної ведення Федерацією і її суб'єктів і вводиться федеральним законом після схвалення не менш 1 / 2 суб'єктів Федерацій.
Дана робота присвячена розгляду податкових відносин, що виникають при перерозподілі фінансових ресурсів юридичних осіб, доходів громадян на користь держави для задоволення суспільних потреб. Основним завданням роботи вказати об'єктивний характер податкових відносин і суб'єктивної форми їх втілення на практиці, обгрунтувати необхідність таких форм і підкреслити їх відмінність від суб'єктивістських підходів до розподілу фінансових ресурсів. Так само розглянуті соціально-економічна сутність податків, їх значення і роль в економіці; були дані загальні принципи побудови податкових систем Росії і США (як однієї з країн з розвиненою податковою системою), історичні аспекти їх розвитку, розглянуті види податків, що стягуються на території цих держав та оцінено вплив податків, зборів і відрахувань на геолого-економічну оцінку родовища корисних копалин (на прикладі апатито-нефелінового родовища). Особливо важливим є аналіз функцій податків та їх ролі як у формуванні доходів бюджету, так і вплив на якісні та кількісні параметри відтворення. Це дозволяє виявити соціальні наслідки оподаткування і оцінити в цілому регулюючий вплив податків та окремих податкових груп на виробництво, товарообмін і особисте споживання.
Також приділено увагу чинникам і показниками оцінки родовища, що впливає в кінцевому підсумку на оцінку аналізованого родовища, яка була проведена в цінах 1991, 1994, 1995 рр.. з урахуванням оподаткування та без податків.
Потреба народного господарства в компонентах, що містяться в апатито-нефелінових рудах, задовольняється в даний час далеко не повністю, по ряду продуктів має місце гострий дефіцит, у зв'язку з чим промислове освоєння та експлуатація оцінюваного родовища доцільні.
При цьому основний акцент був зроблений на розгляд податкових питань податкової політики держави.
Інтерес до даної теми був викликаний тим, що, володіючи знаннями податкових ставок, пільг по них і правильно визначаючи прибуток можна оптимізувати податки, а, отже, більш ефективно розпоряджатися коштами підприємства, що має привести до тенденції встановлення стабільності обсягів випуску реалізації продукції (робіт, послуг).

1. СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ,
ЇХ ЗНАЧЕННЯ І РОЛЬ В ЕКОНОМІЦІ.
1.1. Загальні принципи побудови податкової системи.
Податкова система - це сукупність видів податків і способів управління ними; це класифікаційні характеристики податків та інших форм, віднесених до податкових груп; так само це сукупність принципів побудови оподаткування і система методів управління оподаткуванням.
Податкові системи розвинених стан складалися під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. За набором податків, їх структурі, способами стягування, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податковій базі, сфері дії податків, податкових пільг, податкові системи істотно відрізняються один від одного.
При ретельному дослідженні можна виявити загальні риси, властиві податковим системам:
- Пошук шляхів збільшення податкових доходів держави;
- Побудова податкових систем на базі загальноприйнятих принципів економічної теорії.
Принципи побудови податкових систем в цілому неоднозначні і багато в чому залежать від прихильності уряду до тієї чи іншої економічної теорії. Можна помітити, що розвинені країни дотримуються загальних принципів при формуванні податкової системи.
Це:
а) принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами відповідно до їхніх доходів;
б) принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику;
в) принцип зручності припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника.
г) принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Податки являють собою обов'язкові збори, мита та інші платежі, що стягуються державою з господарюючих суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. Податки, які є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Податки можуть стягуватися на ринку товарів або факторів виробництва, з продавців товарів чи покупців, з домашніх господарств або компаній, з джерела доходу або зі статті витрат.
Податки поділяються на особисті та реальні. Особисті податки враховують фінансовий стан платника податку та його платоспроможність, реальні ж податки піддають обкладенню діяльність або товари (поп речі), тобто продаж, купівлю або володінням майном (власністю), незалежно від індивідуальних фінансових обставин платника податків. Реальними податками можуть оподатковуватися як фізичні, так і юридичні особи. Особистими податками обкладаються тільки доходи населення.
На практиці існує відмінність між прямими і непрямими податками (або податками на споживання). Такий підрозділ багато в чому носить приблизний характер, передбачається, що прямі податки стягуються з доходів фізичних осіб або домашніх господарств, непрямі - в інших ланках податкової системи і призначені для перекладання на кінцевих носіїв податкового тягаря. Тому особисті податки вважаються прямими, а більшість реальних податків - непрямими.
Провести чітку межу між прямими і непрямими податками не завжди можливо, наприклад, на податок на прибуток корпорацій формально прямий, тому що вноситься власником державі, проте певна його частина може включатися в ціну товару або послуг, тобто перекладатися на споживача.
Загальні принципи побудови податкових систем знаходять конкретне вираження в загальних елементах податків, які включають суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю обкладання, ставку, пільги та податковий оклад.
Суб'єкти податку виступають у вигляді платника податків (фізичної-етичні та юридичні особи), що несе юридичну відповідальність за сплату податку, або у вигляді носія податку або кінцевого платника, який формально не несе юридичної відповідальності, але є фактичним платником через законодавчо встановлену систему перекладання податку.
Об'єктом, або предметом, оподаткування виступають різні види доходів, товари і послуги, а також різні форми накопиченого багатства або майна. Предмет оподаткування нерозривно пов'язаний з джерелом податку - національним доходом, тому що всі предмети обкладення являють собою ту чи іншу форму національного доходу. Одночасно окремі форми цього доходу (заробітна плата, прибуток, відсоток ренти) мають самостійне значення і тому предмет оподаткування і джерело податку не завжди збігаються.
Одиниця оподаткування залежить від предмета оподаткування і може виступати як у грошовій, так і натуральній формі.
Платник - особа або виробництво, виконує покладені на них обов'язки по сплаті податку до бюджету.
В основі побудови податкових ставок або величини податку на одиницю оподаткування лежить принцип рівності і справедливості, що становить основу теорії конкретного побудови податків. Ставки можуть бути твердими або процентними. Процентні ставки можуть бути пропорційними чи прогресивними. Пропорційні ставки побудовані за принципом єдиного відсотка, що стягується з предмета оподаткування. Прогресивні побудовані за зростання відсотка у міру зростання об'єкта оподаткування і утворюють шкалу ставок з простою або складною прогресією. Проста прогресія передбачає зростання податкової ставки по всьому об'єму оподаткування, а складна - поділ об'єкта на частини, кожна наступна з яких відрізняється підвищеною ставкою.
Система податкових пільг має різноманітні форми і будови окремо для кожного податку з урахуванням пріоритетів національної фіскальної політики.
Податковий оклад, або сума податку стягується в трьох формах:
1) у джерела (стягування податку до отримання доходу);
2) за декларацією (стягування податку після отримання доходу);
3) за падастру (перелік типових об'єктів оподаткування, що класифікуються за зовнішніми ознаками, із зазначенням середньої прибутковості об'єкта).
Справляння у джерела характерно для оподаткування доходів осіб найманої праці та інших більш-менш фіксованих доходів. Справляння податку за декларацією (офіційною заявою про отримані доходи за певний період) практикується, як правило, для обкладання нефіксованих доходів або при безлічі їх джерел. Кадастровий спосіб стягнення застосовується при поземельном, побудинковому і промисловий податок.
Система побудови окремих видів податків формується з урахуванням уникнення подвійного оподаткування на різних рівнях адміністративного управління.
Вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:
- Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;
- Господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.
За рахунок податкових внесків, зборів, мита та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку з приводу формування державних фінансів.
Загальним вихідним джерелом податкових відрахувань, зборів, мита та інших платежів незалежно від об'єкта оподаткування є валовий внутрішній продукт (ВВП). ВВП утворює первинні грошові доходи основних учасників суспільного виробництва як організатора господарського життя в національному масштабі. Освітою первинних грошових доходів і обмежується процес вартісного розподілу валового продукту. Він триває в розподілі грошових доходів основних учасників суспільного виробництва на користь держави: від працівників - формі прибуткового податку, а від господарюючих суб'єктів - у формі податку на прибуток та інших податкових платежів і зборів.
Проблема податків особливо гостро постає у суспільстві з ринковою економікою. У нашій країні, яка ще недавно розвивалася по соціалістичному шляху, роль податків була зовсім іншою. Принципи соціалістичного господарювання формувалися на противагу тим, які панували в країнах з ринковою економікою. Податкова система як регулятор і стимулятор економіки вважалася чужої соціалізму. Тому в СРСР система податку зводилася лише до "підживлення" деяких дохідних статей бюджету і регулювання прибутків дрібних приватних господарств нібито для припинення можливих спекулятивних тенденцій. В цілому питома вага податків у бюджет колишніх соціалістичних країн був дуже незначний. У СРСР, наприклад, податки з населення в 1977 р. становили всього 7% сукупних доходів бюджету.
П заг
Ф п


Р = * 100%

де Р - рентабельність,%;
П заг - річна сума прибутку від використання мінерального
сировини, руб.,
Ф п - виробничі фонди підприємства, руб. (Ф п = Ф о + Ф об), у другому випадку:
П заг
З


Р = * 100%

С - річна собівартість кінцевого продукту, крб.
Диференційно а гірська рента Rд. Використання природних ресурсів характеризується значною диференціацією продуктивності праці на окремих родовищах, яка виникає через відмінності за природними та економіко-географічними умовами. У результаті цього при рівних витратах обсяг і якість продукції на кращих родовищах завжди будуть вищими, а собівартість виробництва нижче, ніж на середніх і тим більше на гірших підприємствах. Диференціальна гірська рента розраховується за формулою:
R д = (С з + m з) - (З i + m i)
де С з - собівартість кінцевої продукції на замикає родовищі;
m з ​​- нормативний додатковий продукт на замикає родовищі;
(Сз + mз) - чисельне значення ціни виробництва на замикаючи м-і
(Ci + mi) - ціна виробництва на оцінюваній родовищі.
Народногосподарський ефект від експлуатації родовищаН.Х). Це грошова оцінка народногосподарської цінності родовища.
Е Н.Х =
де Z t - вартість товарної продукції на рік;
S t - сума річних експлуатаційних витрат (без амортизаційних відрахувань (а) надходять на реновацію, плюс сума річних капітальних вкладень.
Т - термін оцінки родовища, рік.
Е нп - нормативний коефіцієнт враховує фактор часу
(Від 0.12 до 0.30)
Перелік показників геолого-економічної оцінки родовища наведено в таблиці № 9.
3.3. Оцінка апатит-нефілінового родовища (Хибинское)
Чинники що визначають промислове значення родовища.
Соціально-економічні фактори: фосфатне сировина грає важливу роль в економіці народного господарства, будучи одним з трьох життєво необхідних елементів (азот, фосфор, калій) для надійного забезпечення країни сільськогосподарськими продуктами.
Економіко-географічні фактори: оцінюване родовище розташоване в основному промисловому районі. Рельєф місцевості рав-
Таблиця № 9
Показники геолого-економічної оцінки родовища

Показники
1.  
Величина промислових запасів пп = З г * К н / 1-r
2.  
Запаси П.К. З пкг = (З г * З г) / 100
3.  
Серед. зміст п. компонентів За пкп = С пкг * К к
4.  
Геологічні запаси корисного компонента З пкг = (З г * З пкг) / 100
5.  
Запаси П.К. З пкп = (З п * З пкп) / 100
6.  
Запаси П.І. З ПКІ = (З п * З пкп) * До об * К м / 100
7.  
Річна продуктивність підприємства А max = VS g * К і / К к
8.  
Термін експлуатації м-я Т = З п / А
9.  
Товарна продукція в натур. вир-і Qтов = (З ПКІ / С до) * 100
10.
в ден. вир

Вартість товарної продукції Q тов = Ц * Q тов

11.  
Собівартість видобутку, збагачення і металургійного переділу С / с = З до с / с 1т П.І.
12.
в ден. вир

Прибуток від використання мінеральної сировини П заг = заг = å Q тов - å С / с
13.  
Рентабельність від використання мінеральної сировини Р = П заг / Ф п * 100%
14.  
Диф. гірська рента R д R д = (С з + m з) - (З i + m i)
15.
П + а - До
(1 + Е нп) t

Народногосподарський ефект
Е Н.Х = =
16.  
Загальна (абсолютна) екон. еф-ть КВ (прибуток / КВ)
17.  
Уд. КВ на 1 т річний пр-ти по руді (КВ / прозв. Потужність)
18.  
Термін окупності КВ Т ок = КВ заг / прибуток (річна)

нінний, температура повітря коливається (протягом року) від -10 0 С до + 20 0 С. Район забезпечений залізницею та автомобільної, регулярно і в достатній кількості забезпечується електроенергією, питною і технічною водою, продуктами харчування та промисловими товарами.
Гірничо-геологічні чинники: апатит-нефелінові породи хибинских родовищ складають тіла, приурочені до висячого боці ійоліт-уртітов (рис. 1)
1 2 3 4 5


+ +
+

/ \ / \
/ \
\ / \ \ / \
\ / \
\ / \ /
\ /
6 7 8 9 10


Рис. 1. Геолого-економічний розріз родовища
1 - проноси; 2 - плямиста апатит-нефіліновая порода; 3 - апатитова бренгія; 4 - курпноблоковая апатитова порода; 5 - лінзовідно-полосчата апатитова порода; 6 - рісгорріт; 7 - полевошпатовий ійоліт; 8 - сфенізірованний ійоліт; 9 - ійоліт уртіт; 10 - плямиста апатит-нефелінових катаклазірованная порода.
Збагачуваність апатит-нефелінових руд родовища вивчена досить повно і схильна промисловим випробуванням. Руди комплексні складаються з апатиту, нефеліну, егіриніт, польового шпату і Серена. Головним корисним компонентом є Р 2 О 5 і Al 2 O 3. Середній вміст яких дорівнює відповідно 15,87% і 14,7%. Руди легко збагачуються методом флотації з отриманням апатитового, нефелінового концентратів. Витяг Р 2 О 5 в апатитовий концентрат - 85,0%. Зміст (З к) Р 2 О 5 в концентраті становить 39,4%, витяг Al 2 O 3 в нефеліновий концентрат - 83%. Зміст (З к) Al 2 O 3 в нефелінових концентраті 29%. Собівартість збагачення 1 т. руди 2,50 руб. Родовище буде розроблятися підземним способом; руди - видобуватимуться системою суцільного магазинуванням. Розтин родовища намічається здійснити капітальними штольнями тунелями та шахтами. Собівартість видобутку 1 т. руди 1,83 крб.
Крім витрат на видобуток і збагачення руди в загальну собівартість, віднесену до 1 т. руди, включаються: витрати на геологорозвідувальні роботи - 0,1 руб.; Транспортування руди до збагачувальної фабрики - 0,07 руб; общекомбінатскіе та інші накладні витрати - 1, 1 крб. Повна собівартість видобутку і переробки 1 т. поточного викопного складе 5,6 руб. Разубожіваніе руди при видобутку - 10%, коефіцієнти, що враховують разубожіваніе (К к) і втрати руди (К п), рівні відповідно 0,9 і 0,9. Запаси корисної копалини розвідані за категоріями (А + В) і С 1 у кількості 109 млн. т.; річна виробнича потужність 9 млн. тон.
Розрахунки показників базового варіанту
геолого-економічної оцінки родовища
(У цінах 1991 року за відсутності оподаткування)
Геологічні запаси корисних компонентів (млн. т) визначаються за формулою:
З піг * З р
Р 2 О 5
108 млн. т. * 15,87%
100%


100%
Р 2 О 5
З пкг = = = 17,14;
15,87% - середній вміст Р 2 О 5 корисного компонента.
З піг * З р
Al 2 О 3
108 млн. т. * 14,7%
100%


100%
Al 2 О 3
З пкг = = = 15,88;
14,7% - середній вміст Al 2 O 3 корисного компонента.
Промислові запаси руди.
До н
К к


З п = З г = 108 млн. т. * 0,9 / 0,9 = 108 млн. т.
де К н - коефіцієнт враховує разбужіваніе (0,9);
К к - коефіцієнт враховує втрати руди (0,9).
Вміст корисних компонентів в промислових запасах пкп = С пкг * К к):
для Р 2 О 5 З пкп = 15,87% * 0,9 = 14,238%
для Al 2 O 3 З пкг = 14,7% * 0,9 = 13,23%
Ефективність експлуатації родовища
Річна виробнича потужність рудника приймається виходячи з потреб у даному корисному викопному, рівної 9 млн. т., що узгоджується з гірничо-технічними можливостями експлуатації родовища.
Промислові запаси корисних компонентів у всьому родовищі (млн. т.) визначаються за формулою:
З піг * З пкп
108 млн. т. * 14,238%
100%


100%
Р 2 О 5
З пкг = = = 15,38;
З піг * З пкг
108 млн. т. * 13,23%
100%


100%
Al 2 О 3
З пкг = = = 14,29;
Запаси корисних компонентів, видобутих в готову продукцію:
а) з усіх запасів корисної копалини
З піг * З пкп


100%
З пкг = * До про
108 млн. т. * 14,238%
100%


Р 2 О 5
З пкг = * 0,85 = 13,87;
Витяг Р 2 О 5 в апатитовом концентраті становить - 85%.
108 млн. т. * 13,23%
100%


Al 2 О 3
З пкг = * 0,83 = 13,87;
Витяг Al 2 O 3 в апатитовом концентраті становить - 83%.
б) за 1 рік експлуатації родовища (млн. т.)
9 млн. т. * 14,238%
100%


Р 2 О 5
З пкг = * 0,85 = 1,089;
9 млн. т. * 13,23%
100%
 

Al 2 О 3
З пкг = * 0,83 = 0,988;
в) з 1 тонни корисної копалини (кг)
1000 кг * 14,238%
100%
 

Р 2 О 5
З пкг = * 0,85 = 121;
1000 кг * 13,23%
100%
 

Al 2 О 3
З пкг = * 0,83 = 109,8;
Виробництво товарної продукції (концентратів) у натуральному вираженні:
а) з усіх запасів (млн. т)
З пкг * 100%
З до
13,07 млн. т. * 100%
39,4%


Р 2 О 5 = = = 33,17;
33, 17% - вміст С до Р 2 О 5 в концентраті
11,86 млн. т. * 100%
29%


Al 2 O 3 = = 40,9;
29% - зміст (С к) Al 2 O 3 в концентраті.
б) за 1 рік експлуатації родовища (млн.т)
1,089 * 100%
39,4%


Р 2 О 5 = = 2,76;
0,988 * 100%
29%
 

Al 2 O 3 = = 3,41;
в) з 1 т. корисної копалини (кг)
121 кг * 100%
39,4%


Р 2 О 5 = = 307,1;
109,8 * 100%
29%
 

Al 2 O 3 = = 378,6;
Вартість товарної продукції при оптових цінах 1 т. апатитового концентрату - 17,16 руб. , Нефелінового концентрату - 4, складе:
а) з усіх запасів (млн. крб)
Р 2 О 5 = 33,17 млн. т. * 17,16 руб = 569,197;
Al 2 O 3 = 40,92 млн. т. * 4 крб = 163,68;
б) за один рік експлуатації родовища (млн. крб.)
Р 2 О 5 = 2,76 млн. т. * 17,16 руб = 47,36;
Al 2 O 3 = 3,41 млн. т. * 4 крб = 13,64;
в) з 1 т. корисної копалини
Р 2 О 5 = 0,307 * 17,16 руб = 5,27;
Al 2 O 3 = 0,3786 * 4 крб = 1,51;
Разом: 6,78
Собівартість виробництва товарної продукції буде дорівнює:
а) на всі запаси корисної копалини
108 млн.т. * 5,6 руб = 604,8 млн. руб
б) за 1 рік експлуатації родовища
9 млн. т. * 5,6 руб = 504 млн. крб
в) з однієї тонни корисної копалини - 5,6 руб.
Прибуток від експлуатації родовища без вирахування податків складе:
а) на всі запаси корисної копалини
732,877 млн. руб - 604,8 млн. руб = 128,077 млн. руб.
б) протягом року експлуатації родовища
61 млн. крб - 50,4 млн. руб = 10,6 млн. крб
в) на 1 тонну корисної копалини
6,78 руб - 5,6 руб = 1,18 руб
Рентабельність експлуатації родовища:
Капітальні витрати розраховуються виходячи з питомих витрат за формулою:
До заг = К уд * А рік
До уд = 1,6 руб / т
тоді
До заг = 1,6 руб / т * 9 млн. т = 14,4 млн. крб.
Середньорічна вартість основних виробничих фондів (ОПФ) і нормованих оборотних коштів (90% від капітальних витрат) становитиме:
0,9 * 14,4 млн. руб = 12,96 млн. руб
Рентабельність експлуатації об'єкта буде дорівнює:
П
від-ть ОПФ
10,6 млн. крб
12,96 млн. руб


R = = * 100% = 82%
Порівняння можливої ​​рентабельності експлуатації родовища з її нормативним рівнем, прийнятим в цілому для промисловості в розмірі 15%, характеризує родовище як об'єкт рекомендований до освоєння та експлуатації.
Термін експлуатації родовища:
З р.
А рік
108 млн. т
9 млн. т.
 

Т = = = 12 років
Амортизаційні відрахування на основні засоби, які складуть 70% від основних виробничих фондів, у розмірі 25% протягом 4 років.
Вартість основних фондів дорівнює:
12,96 млн. руб * 0,7 = 9,072 млн. руб.
Розмір амортизаційних відрахувань складе:
0,25 * 9,072 млн. руб = 2,268 млн. руб.
Ефективність капітальних вкладень:
П.
До заг
10,6 млн. крб
14,4 млн. крб
заг.

М пр. = = * 100% = 0,736 * 100% = 73,6%
Порівняння отриманого показника загальної (абсолютної) економічної ефективності капітальних вкладень в оцінюваний об'єкт з нормативом цього показника по промисловості в цілому (15-20%), що характеризує дане родовище як об'єкт, що має промислове значення.
Термін окупності капітальних вкладень менше нормативного (8 років) і становитиме:
14,4 млн. крб
10,6 млн. крб


Т ок = = 1,36 року
Крім розрахованих вище показників в ринкових умовах для визначення ефективності освоєння розраховуються також:
* - Чистий дисконтований дохід (ЧДД);
* - Індекс прибутковості (ІД);
* - Внутрішня норма прибутковості (ВНД.
Чиста поточна вартість (ЧДД) визначається сумою доходів за весь розрахунковий період (12 років і 2 року будівництва), при цьому в дохід включається прибуток від амортизаційних відрахувань:
ЧДД =, руб. / Рік
де D t - дохід за t-ий рік грн. / рік: D t = С t - З t + A t;
З t - виручка (вартість товарної продукції - апатит-нефеліновий концентрат) за t-й рік;
З t - експлуатаційні витрати t-го року, грн. / рік;
A t - амортизаційні відрахування t-го року, грн. / рік;
До t - капітальні витрати t-го року, грн. / рік;
Т е - період розрахунку від початку експлуатації до ліквідації підприємства, рік;
Т ст - період будівництва промислового комплексу, років;
У укрупнених розрахунках річний дохід від розробки родовища приймається постійним на весь час розробки; в цьому випадку ЧДД визначається за формулою:
ЧДД =, руб. / Рік
де D r - середньорічний (постійний) дохід, руб / год;
Т ст - час будівництва підприємства;
До r - середньорічна величина капітальних вкладень, руб / год
Т е - час експлуатації родовища, років;
Е - норматив дисконтування в частках одиниці.

У нашому прикладі (1991 рік) середній річний дохід складе:
D г = П + А = 10,6 млн. крб + 2,268 млн. руб = 12,868 млн. руб
при Е = 20%; Т е = 12 років; Т ст = 2 роки
ЧДД == 56,62-13,9 = 42,72 млн. руб
 
Індекс прибутковості (ІД) являє собою відношення суми дисконтованих (наведених) за часом доходів до величини дисконтованих (наведених) у часі капітальних вкладень:
ВД =, руб. / Рік
ВД = D r =
Внутрішня норма прибутковості (ВНД) представляє ту норму дисконту при якій величина приведених доходів дорівнює наведених капітальних вкладеннях:
, Грн. / рік
При укрупнених розрахунках ВНД наближено оцінюється відношенням до терміну окупності капітальних вкладень:
75
Т окуп


ВНД =
Якщо при розрахунках ВНД дорівнює або більше 20, то освоєння родовища високоефективно, якщо менше 10 - неефективно.
Частка оцінюваного родовища ВНД складе:
75
1,36


ВНД = = 55,15
Концепції на корисна копалина родовища:
1. Бортове зміст Р 2 О 5 - 8%.
2. Мінімальна промислове вміст Р 2 О 5 - 16,81.
3. Максимальна потужність рудних тіл, включених у підрахунок запасів - 10 м.
4. Максимальна потужність пустих порід - 10 м.
Розрахунок мінімального промислового утримання Р 2 О 5 в руді:

де С min - мінімальне промислове зміст Р 2 О 5 в руді,%
(А + в) - витрати (собівартість) з видобутку і переробці 1 т. ру-
ди, руб;
К к - коефіцієнт, що враховує разубожіваніе руди при до-
биче;
До про - коефіцієнт вилучення Р 2 О 5 в концентрат;
Ц к - оптова ціна 1 т. апатитового концентрату;
У к - зміст Р 2 О 5 в концентраті.
Для укладення та промисловому значенні копалини родовища важливо отриману розрахункову величину мінімального промислового утримання Р 2 О 5 порівняти з умовним середнім вмістом Р 2 О 5 в руді, враховує як середній вміст Р 2 О 5, так і середній вміст Al 2 O 3. Для цієї мети розраховується перекладної коефіцієнт, що дозволяє привести середній вміст в руді Al 2 O 3 до умовного змісту Р 2 О 5, прийнятому за основний корисний компонент. Розрахунок переказного коефіцієнта наведено в таблиці 10.
Таблиця 10
Розрахунок переказного коефіцієнта
Корисні ископа-ються
Гуртові ціни на товарну продукцію
Співвідно-шення оптових цін
Коеф. вилучення ПК в товарну продукцію
Співвідно-ня коефіцієнтів
Переклад-ної коефіцієнт
Р 2 О 5
17,16 руб
1
0,85
1
1 * 1 = 1
Al 2 O 3
4
3,45:14,8 = = 0,233:1
0,83
0,83:0,85 = = 0,976:1
0,233:0,976 = = 0,227
Умовне визначення вмісту Р 2 О 5 в руді з урахуванням змісту Al 2 O 3 складе:
15,85 * 1 + 14,7 * 0,227 = 19,21%
Розрахунок свідчить про перевищення умовного середнього вмісту Р 2 О 5 в руді під мінімальним промисловим вмістом на (19,21% - 16,81%) = 2,4%. Отже, експлуатація оцінюваного корисної копалини буде прибуткова.
Показники оцінки родовища в цінах 1994 року
Здійснити розрахунки оцінюваних показників даного родовища в цінах 1994
Вартість товарної продукції при оптових цінах 1 т апатитового концентрату - 24024 руб, нефелінового концентрату - 5.600 руб, складе:
а) з усіх запасів (млн. крб)
Р 2 О 5 = 33,17 млн. т. * 24024 руб = 796876 млн. руб;
Al 2 O 3 = 40,92 млн. т. * 5600 руб = 229,152 млн. руб;
Разом: 1026028 млн. крб
б) за 1 рік експлуатації родовища (млн. крб)
Р 2 О 5 = 2,76 млн. т. * 24024 руб = 66306,24 млн. руб;
Al 2 O 3 = 3,41 млн. т. * 5600 руб = 19,096 млн. руб;
Разом: 85402 млн. крб
в) з 1 т корисної копалини
Р 2 О 5 = 0,3071 млн. т. * 24024 руб = 7377,8 млн. руб;
Al 2 O 3 = 0,3786 млн. т. * 5600 руб = 2120 млн. руб;
Разом: 9464,96
Індекс - дефлятор для перерахунку капітальних вкладень і собівартості з 1.01.1991 р. на 01.01.1994 р. для кольорової металургії складе 1117,7.
Собівартість виробництва товарної продукції буде дорівнює:
а) на всі запаси корисної копалини
108 млн. т. * 6259 руб = 675.984,96 млн. руб.
б) за 1 рік експлуатації родовища
9 млн. т. * 6259 руб = 56331 млн. крб
в) з 1 т. корисної копалини - 6259 руб.
Прибуток від експлуатації родовища без вирахування податків:
а) на всі запаси корисної копалини
1026028 млн. руб - 675984,96 млн. руб = 350043,04 млн. руб.
б) за 1 рік експлуатації родовища
85402 млн. крб. - 56331 млн. крб. = 29071 млн. крб
в) з 1 т. корисної копалини
9464,9 руб - 6259 руб = 3205,9
Капітальні витрати розраховуються виходячи з питомих витрат за формулою:
До заг = К уд * А рік; До уд = 1,6 * 1117,7 = 1788,32 руб / т;
тоді До заг = 1788,32 * 9 млн. т. = 16094, 88 млн. руб
Середньорічна вартість основних виробничих фондів (ОФП) і нормованих оборотних коштів (90% від капітальних вкладень) складе:
12,96 млн. руб * 1117,7 = 14485,4 млн. крб
Рентабельність експлуатації об'єкта буде дорівнює:

Порівняння можливої ​​рентабельності експлуатації родовища з її нормативним рівнем, прийнятим в цілому для промисловості в розмірі 15%, характеризує родовище як об'єкт рекомендований до освоєння та експлуатації.
Амортизаційні нарахування на основні засоби, які складають 70% від основних виробничих фондів, у розмірі 25% протягом 4 років.
Вартість основних засобів дорівнює:
9,072 млн. руб * 1117,7 = 10139,8 млн. крб
Розмір амортизаційних відрахувань складе:
2,268 млн. руб * 1117,7 = 2534,9 млн. руб
Загальна (абсолютна) економічна ефективність капітальних вкладень складе:
Порівняння отриманого показника загальної (абсолютної) економічної ефективності капітальних вкладень в оцінюваний об'єкт з нормативом цього показника по промисловості в цілому (15-20%) характеризує дане родовище як об'єкт, що має промислове значення.
Термін окупності капітальних вкладень менше нормативного (8 років) і становитиме:
Крім розрахованих вище показників для визначення ефективності освоєння розрахуємо:
ІДД =
=
де середній річний дохід складе:
D r = 29071 + 2534,9 = 31605,9 млн. крб
і середня річна величина капітальних вкладень:
млн. руб
ІД =
ВНД = 75: Т окуп = 75: 0,55 = 136,4

Розрахунок платежів і податків входять до складу собівартості
товарної продукції:
1. Плата за користування надрами:
0,1 * 85402 = 8540,2 млн. руб
2. Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази:
            0,082 * 85402 = 7002,96 млн. руб
3. Відрахування до Пенсійного, фонд зайнятості, фонд соціального та медичного страхування, транспортний податок:
0,2 * 56 331 млн. руб = 11264,2 млн. крб
4. Плата за воду землю, дорожній податок, відрахування на НДДКР:
              0,025 * 85402 млн.руб = 2135 млн. руб
Усього платежів у собівартості товарної продукції:
(8540,2 +7002,96 +11266,2 +2135) млн.руб = 28944,4 млн. руб
Загальна річна собівартість з урахуванням платежу:
56331 млн. крб + 28944,4 млн. руб = 85275,4   млн. руб
Загальна річний прибуток:
85402 млн. руб - 85275,4 млн. руб = 126,6 млн. руб
Податки на прибуток

1. Податок на загальний прибуток:
                        0,38 * 126,6 млн. руб = 48,1 млн. крб
2. Податок на майно:
                        0,015 * 14485,4 млн. руб = 217,3 млн. руб
3. Збір на потреби освіти:
0,005 * 85275,4 млн. руб = 426,4 млн. руб
4. Податок на утримання житлового фонду:
0,015 * 85402 млн.руб = 1281 млн. руб
Разом податків на прибуток:
                        (48,1 + 217,3 + 426,4 + 1281) млн. руб = 1972,8 млн. руб
Чистий прибуток:
126,6 млн. руб - 1972,8 = - 1846, 2 млн. руб
З наведених розрахунків за 1994 рік без оподаткування видно, що експлуатація оцінюваного родовища дуже ефективна.
Окупність капітальних вкладень 0,55 року, рентабельність 201%, чистий дисконтований дохід по родовищу складе 137024 млн. руб, індекс прибутковості 35,35 (набагато більше 1), а внутрішня норма прибутковості дорівнює 136,4 (більше 20).
Після сплати податків, що включаються до собівартості, прибуток склав 126,6 млн. руб, а після сплати податків на прибуток - збиток склав 1846,2 млн. руб.
Як бачимо, прибуток негативна, при діючих у 1994 році податкових ставках освоювати дане родовище не доцільно.
Максимальне промислове зміст Р 2 О 5 в руді (як основного компонента) з урахуванням податків та платежів включаються до собівартості товарної продукції складе:
Розрахунки свідчать про перевищення мінімального промислового змісту над умовним середнім вмістом Р 2 О 5 в руді на (20,31% - 19,21%) = 1,1%.
Отже, експлуатація оцінюваного родовища буде збиткова.
Максимальний вміст Р 2 О 5 в руді (як основного компонента) без урахування податків і платежів складе:
Розрахунки показують про перевищення умовного середнього вмісту Р 2 О 5 в руді над мінімальним промисловим вмістом на (19,21% - 13,42%) = 5,79%.
Отже, експлуатація оцінюваного родовища буде прибуткова.
Максимальне промислове зміст Р 2 О 5 в руді без урахування податків становить 13,42%, а з урахуванням податків і платежів, що включаються до собівартості товарної продукції - 20,31%, тобто зростає в 1,5 рази (не включаючи податок на прибуток).
Таким чином, для того щоб родовище мало промислове значення необхідно *** податки і платежі.
Показники оцінки родовища в цінах 1995 року.
Індекс - дефлятор для перерахунку капітальних вкладень і собівартості з 1.01.1991 р. на 01.01.1995 р. для кольорової металургії складе 3912,2.
Вартість товарної продукції при оптових цінах 1 т. апатитового концентрату - 62600 руб, нефелінового концентрату - 14500 руб.
а) з усіх запасів (млн. крб)
Р 2 О 5 = 33,17 млн. т. * 62600 руб = 2076442 млн. крб;
Al 2 O 3 = 40,92 млн. т. * 14500 руб = 593340 млн. руб;
Разом: 2669782
б) за 1 рік експлуатації родовища (млн. крб)
Р 2 О 5 = 2,76 млн. т. * 62600 руб = 172,776 млн. руб;
Al 2 O 3 = 3,41 млн. т. * 14500 руб = 49445 млн. крб;
Разом: 209249
в) з 1 т корисної копалини
Р 2 О 5 = 0,3071 млн. т. * 62600 руб = 192245 млн. руб;
Al 2 O 3 = 0,3786 млн. т. * 14500 руб = 5489,7 млн. руб;
Разом: 24714,2
Собівартість виробництва товарної продукції буде дорівнює:
а) на всі запаси корисної копалини
108 млн. т. * 21908 руб = 23660.64 млн. руб.
б) за 1 рік експлуатації родовища
9 млн. т. * 21908 руб = 197172 млн. руб
в) з 1 т. корисної копалини - 21908 руб.
Прибуток від експлуатації родовища без вирахування податків:
а) на всі запаси корисної копалини
2669782 млн. руб - 23660,64 млн. руб = 303718 млн. руб.
б) за 1 рік експлуатації родовища
209249 млн. руб. - 197172 млн. руб. = 12077 млн. крб
в) з 1 т. корисної копалини
24714,2 руб - 21908 руб = 2806 руб
Капітальні витрати розраховуються виходячи з питомих витрат за формулою:
До заг = К уд * А рік; До уд = 6260 руб / т;
тоді
До заг = 6000 * 9 млн. т. = 56340 млн. крб
Середньорічна вартість основних виробничих фондів (ОФП) і нормованих оборотних коштів (90% від капітальних вкладень) складе:
0,9 * 14,4 млн. руб * 3912,2 = 50702,1 млн. крб
Рентабельність експлуатації об'єкта буде дорівнює:

Порівняння можливої ​​рентабельності експлуатації родовища з її нормативним рівнем, прийнятим в цілому для промисловості в розмірі 15%, характеризує родовище як об'єкт рекомендований до освоєння та експлуатації.
Амортизаційні нарахування на основні засоби, які складають 70% від основних виробничих фондів, у розмірі 25% протягом 4 років.
Вартість основних засобів дорівнює:
12,96 млн. руб * 0,7 * 3912,12 = 35490,8 млн. крб
Розмір амортизаційних відрахувань складе:
0,25 * 9,072 млн. руб * 3912,12 = 8872,7 млн. руб
Загальна (абсолютна) економічна ефективність капітальних вкладень складе:
Порівняння отриманого показника загальної (абсолютної) економічної ефективності капітальних вкладень в оцінюваний об'єкт з нормативом цього показника по промисловості в цілому (15-20%) характеризує дане родовище як об'єкт, що має промислове значення.
Термін окупності капітальних вкладень менше нормативного (8 років) і становитиме:
Чиста поточна вартість визначення сумою доходів за весь розрахунковий період (12 років), при цьому в дохід включаються прибуток і амортизаційні відрахування:
ЧДД =, руб. / Рік
де D t - дохід за t-ий рік грн. / рік: D t = С t - З t + A t;
З t - виручка (вартість товарної продукції - апатит-нефеліновий концентрат) за t-й рік;
З t - експлуатаційні витрати t-го року, грн. / рік;
A t - амортизаційні відрахування t-го року, грн. / рік;
До t - капітальні витрати t-го року, грн. / рік;
Т е - період розрахунку від початку експлуатації до ліквідації підприємства, рік;
Т ст - період будівництва промислового комплексу, років;
У укрупнених розрахунках річний дохід від розробки родовища приймається постійним на весь час розробки; в цьому випадку ЧДД визначається за формулою:
ЧДД =, руб. / Рік
де D r - середньорічний (постійний) дохід, руб / год;
Т ст - час будівництва підприємства;
До r - середньорічна величина капітальних вкладень, руб / год
Т е - час експлуатації родовища, років;
Е - норматив дисконтування в частках одиниці.
У розглянутому прикладі середньорічний дохід становить:
12077 млн. крб + 8872,7 млн. руб = 20949,7 млн. крб
Е = 20% = 0,2; Т е = 12 років; Т ст = 2 роки
ІДД =
= 93016,7 - 43037,5 = 49979,2 млн. крб
Індекс прибутковості (ІД) являє собою відношення суми дисконтованих (наведених) за часом доходів до величини дисконтованих (наведених) у часі капітальних вкладень.

Внутрішня норма прибутковості (ВНД) представляє ту норму дисконту (Е н) при якій величина приведених доходів дорівнює наведених капітальних вкладеннях:
руб / рік
При укрупнених розрахунках ВИД наближено оцінюється відношенням 75 до терміну окупності капітальних вкладень.
                       
ВНД = 75: Т окуп.
Якщо при розрахунках ВНД дорівнює або більше 20, то освоєння родовища високоефективно, якщо менше 10 - малоефективно. Для оцінюваного родовища ВНД складе:
ВНД = 75: Т окуп. = 75: 4,67 = 16,06
З наведених розрахунків за 1995 рік без оподаткування видно, що експлуатація оцінюваного родовища порівняно ефективна: окупність капітальних вкладень - 4,67 року, рентабельність 23,8%, чистий дохід дисконтованих по родовищу становить 49979,2 млн. крб, індекс прибутковості 2,16 (більше 1), а внутрішня норма прибутковості 16,06 (більше 10).
Мінімальна промислове зміст Р 2 О 5 в руді без урахування податків становить:
Таким чином, видно, що умовне середній вміст Р 2 О 5 в руді перевищує мінімальне промислове зміст на:
(19,21% - 18,02%) = 1,19%.
Отже, експлуатація оцінюваного корисної копалини буде прибуткова.
Показники оцінки родовища в цінах 1995
при існуючій системі оподаткування
Податки і платежі, які входять до складу собівартості,
складають:
· - Плата за користування надрами - 10% від річної вартості товарної продукції;
· - Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази - 8,2% від річної вартості товарної продукції;
· - Відрахування в Пенсійний фонд, фонд зайнятості, соціального страхування, медичного страхування, транспортний податок 20% від річної собівартості товарної продукції;
· - Плата за воду, землю, дорожній податок, плата за 1 кінську силу, відрахування на НДДКР - 25% від річної вартості товарної продукції.
Податки та платежі з прибутку:
· - Податок на прибуток - 38% від річного прибутку;
· - Податок на майно - 1,5% від вартості основних виробничих фондів;
· - Збір на потреби освіти - 0,5% від річної собівартості товарної продукції;
· - Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-куль-турного побутової сфери - 1,5% від річної вартості продукції.
З цих даних випливає, що при відпрацюванні апатит-нефелінових родовищ плати за користування надрами та на відтворення мінерально-сировинної бази істотно вище, ніж при відпрацьовуванні родовищ інших корисних копалин.
Розрахунок платежів і податків, які входять до складу собівартості
товарної продукції.
1. Плата за користування надрами:
0,1 * 209249 = 20924,9 млн. крб
2. Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази:
            0,082 * 209249 = 17158 млн. крб
3. Відрахування до Пенсійного, фонд зайнятості, фонд соціального та медичного страхування, транспортний податок:
0,2 * 197172 млн. руб = 39434,4 млн. крб
4. Плата за воду землю, дорожній податок, відрахування на НДДКР:
              0,025 * 209 249 млн. руб = 5231,2 млн. руб
Усього платежів в експлуатаційних витратах з урахуванням податків та платежів:
(197172 + 82663) млн.руб = 279835 млн. руб
Річні експлуатаційні витрати на 1 т корисної копалини з урахуванням платежів і податків:
(279 835 млн. руб * 9 млн. т) = 31092,8
Загальна річний прибуток (як різниця між товарною продукцією і собівартістю) складе:
209249 млн. руб - 279835 млн. руб = - 70586 млн. крб
Як бачимо, прибуток вийшла негативна. Отже, при діючих у 1995 р. ціни і податкових ставках освоювати дане родовище недоцільно.
Визначимо мінімальне промислове зміст (С min) Р 2 О 5 (25,58%) в руді з умовним середнім вмістом Р 2 О 5 з урахуванням змісту Аl 2 O 3.
Порівняємо розраховане мінімальне промислове вміст Р 2 О 5 (25,58%) в руді з умовним середнім вмістом Р 2 О 5 з урахуванням змісту Аl 2 O 3.
Розрахунки свідчать про перевищення мінімального промислового утримання під умовною середнім вмістом Р 2 О 5 в руді на (25,58% - 19,21%) = 6,37. Отже, це також підтверджує те, що експлуатація оцінюваного корисної копалини буде збиткова.
Показники оцінки родовища в цінах апатит-нефелінових концентрату в 1995 році при скороченій ставкою оподаткування за користування надрами з 10% до 4% від річної вартості товарної продукції і скорочення відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази з 8,2% до 3% від річної вартості товарної продукції.
Решта податків і платежі залишаються без змін.
1. Плата за користування надрами:
0,04 * 209249 = 8369,96 млн. руб
2. Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази:
            0,03 * 209249 = 6277,47 млн. руб
3. Відрахування до Пенсійного, фонд зайнятості, фонд соціального та медичного страхування, транспортний податок:
39434,4 млн. крб
4. Плата за воду землю, дорожній податок, відрахування на НДДКР:
              5231,2 млн. руб
Усього платежів в експлуатаційних витратах з урахуванням податків і
платежів:
           
(8369,96 + 6277,47 + 39434,4 + 5231,2) млн.руб = 59313,03 млн. руб
Загальні річні експлуатаційні витрати з урахуванням платежів і
податків:
(197 172 млн. руб + 59313,03 млн. руб) = 256485,03 млн. руб
Річні експлуатаційні витрати на 1 т корисної копалини з урахуванням платежів і податків:
(256485,03 млн. руб * 9 млн. т) = 28498 руб / т
Загальна річний прибуток складе:
209249 млн. руб - 256485 млн. руб = - 47236,03 млн. руб
  Мінімальна промислове зміст Р 2 О 5 в руді становить (з урахуванням знижених ставок):
Вище викладені розрахунки показують, що зниження ставки оподаткування за користування надрами з 10% до 4% і скорочення відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази з 8,2% до 3% не переводять родовище в розряд придатних до промислового використання: замість прибутку виходять збитки в сумі 47236,03 млн. крб на рік, а мінімальне промислове зміст Р 2 О 5 в 1 т. руди перевищує його умовне середній вміст на (23,45% - 19,21%) = - 4,24%.
В результаті даних розрахунків можна прийти до наступного висновку: при оцінках родовищ корисних копалин слід скорочувати податки за користування надрами та відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази до 1%. Решта податків і платежі не будемо враховувати, тоді:
  1. Плата за користування надрами:
0,01 * 209249 = 2092,49 млн. руб
2. Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази:
            0,01 * 209249 = 2092,49 млн. руб
Загальні річні експлуатаційні витрати з урахуванням платежів і податків:
(197 172 млн. руб + 4184,98 млн. руб) = 201356,98 млн. руб
Річні експлуатаційні витрати на 1 т корисної копалини з урахуванням платежів і податків:
(201356,98 млн. руб * 9 млн. т) = 22373 руб / т
Загальна річний прибуток складе:
209249 млн. руб - 20135,98 млн. руб = 7892,02 млн. руб
Рентабельність експлуатації об'єкта буде дорівнює:
Таким чином, при знижених ставках оподаткування за користування надрами та відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази порівняння можливої ​​рентабельності експлуатації родовища з нормативним рівнем, при якому в цілому для промисловості в розмірі 15%, характеризує родовище як об'єкт рекомендований до освоєння та експлуатації.
Загальна економічна ефективність капітальних вкладень складе:
Термін окупності капітальних вкладень менше нормативного (8 років) і становитиме:
Крім розрахованих вище показників для визначення ефективності освоєння родовища розрахуємо:
ЧДД =
= 74593,6 - 43037,5 = 31556,1 млн. руб
            де
D r = 7892,02 млн. руб + 8872,7 млн. руб = 16704,72 млн. руб
До r = 28170 млн. крб
                                                
ВНД = 75: Т заг = 75: 7,14 = 10,5 (більше 10)
З наведених розрахунків зі зниженими ставками видно, що експлуатація оцінюваного родовища порівняно ефективна.
Окупність капітальних вкладень 7 років (менше нормативного 8 років), рентабельність 15,6% (норма 15%), чистий дисконтований дохід по родовищу складе 31556,1 млн. руб, індекс прибутковості 1,73 (більше 1), а внутрішня норма прибутковості дорівнює 10,5 (більше 10).
Мінімальна промислове значення Р 2 О 5 в руді (як основного компонента) складе:
Розрахунки також свідчать про перевищення умовного середнього вмісту Р 2 О 5 в руді над мінімальним промисловим вмістом на (19,21% - 12,4%) = 0,81%.
Отже експлуатація оцінюваного корисної копалини буде порівняно прибуткова.
Основні показники оцінки родовища за варіантами представлені в таблицях № 11, № 12.
Таблиця № 11
Показники характеризують промислове значення родовища
Найменування основних показника
Геологічні запаси
1. Кількість корисної копалини
108 млн. т.
2. Середній вміст корисного компонента Р 2 О 5 Аl 2 О 3
15,87%
14,7%
3. Запаси корисного компонента Р 2 О 5 Аl 2 О 3
17,14 млн. т.
15,88 млн. т.
Промислові запаси
на 1 т. запасів
на 1 рік експлуатації
на всі запаси родовища
4. Кількість корисної копалини
1 т.
9 млн. т.
108 млн. т.
5. Середній вміст корисного компонента Р 2 О 5 Аl 2 О 3
14,238%
13,23%
6. Запаси корисного компонента
Р 2 О 5 Аl 2 О 3
121 кг.
109,8 кг
1,089 млн. т.
0,998 млн. т.
13,07 млн. т.
11,86 млн. т.
7. Товарна продукція в натуральному вираженні:
апатитовий концентрат
нефеліновий концентрат
307,1 кг
378,6 кг
2,76 млн.т.
3,41 млн.т.
37,17 млн. т.
40,9 млн. т.
Таблиця № 12
Основні показники оцінки аналізованого родовища
Варіанти
Найменування
основних
У цінах 1991 р.
У цінах 1994
У цінах 1995 р.
показників
без
без
з урахуванням
без
з урахуванням
з скороченою
ставкою податку
податку
податку
податку
податку
податку
вар № 1
вар № 2
1. Річна продуктивність товарної продукції в натуральному вираженні, млн. т.
апатитовий концентрат
2,76
2,76
2,76
2,76
2,76
2,76
2,76
нефеліновий концентрат
3,41
3,41
3,41
3,41
3,41
3,41
3,41
2. Термін забезпеченості розвіданими запасами, років
12
12
12
12
12
12
12
3. Річна вартість товарної продукції, млн. руб
Р 2 О 5
47,36
66306,2
66306,2
172776
172776
172776
172776
Аl 2 О 3
13,64
19096
19096
49445
49445
49445
49445
4. Річна собівартість виробництва товарної продукції, млн. руб
50,4
56331
85275,4
197172
279835
256485
201356,98
5. Амортизаційні відрахування, млн. руб
2,268
2534,9
-
8872,7
-
-
8872,7
6. Річний прибуток (загальна) млн. руб
10,6
29071
-1846,2
12077
-70585
-47236
7892,02
7. Річний дохід, млн. руб
12,868
31605,9
-
20949,7
-
-
8872,7
8. Загальні капітальні вкладення, млн.руб
14,4
16094,88
16094,88
56340
56340
56340
56340
9. Вартість виробничих фондів, млн.руб
12,96
14485,4
14485,4
50702,1
50702,1
50702,1
50702,1
10. Рентабельність по відношенню до ОФП,%
82
201
-
23,8
-
-
15,6
11. Ефективність капітальних вкладень,%
73,6
181
-
21,4
-
-
14
12. Термін окупності капітальних вкладень, років
1,36
0,55
-
4,67
-
-
7,14
13. Чиста поточна вартість (ІДД), млн.руб
42,72
137014
-
49979,2
-
-
31556,1
14. Індекс прибутковості (ІД), в частках одиниць
4,073
35,35
-
2,16
-
-
1,73
15. Внутрішня норма прибутковості, в одиницях
55,15
136,4
-
16,06
-
-
10,5
ВИСНОВОК
Побудова справедливої ​​і ефективної податкової системи, забезпечення її ясності, передбачуваності і стабільності є важливою умовою підвищення підприємницької та інвестиційної активності, прогресу Російської Федерації на шляху створення ринкової економіки та інтеграції російської економіки у світову. Чинна ж податкова система Росії потребує серйозного реформування.
У світі не існує такої країни, в якій всі були б задоволені діючої податковою системою. Ідеальних податкових систем, тобто влаштовують і платників податків і державні і місцеві органи управління, не може бути ніколи.
Податкова політика Росії знайшла нову якість і вступила в нову фазу розвитку (з 1992 р.). Принципово змінено систему взаємовідносин підприємств та громадян з державними та місцевими бюджетами.
У роботі дані основи знань про податкові системи (принципи побудови, розвитку, роль в ринковій економіці), показано перевагу податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян і підприємств до державного бюджету, яке полягає в правовому характері податків, так як їх складу, ставки, пільги та санкції в даний час визначаються прийнятими законами.
При розумних ставках податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян та держави, суспільства в цілому.
У роботі було розглянуто вплив податків (їх ставок) на ефективність геологорозвідувальних робіт на прикладі апатито-нефелінового родовища. Проведені розрахунки свідчать про те, що:
1. У 1991 р. за відсутності оподаткування освоєння родовища було ефективно: окупність капітальних вкладень 1,36 року, рентабельність по відношенню до середньорічної вартості виробничих фондів 82%, чистий дисконтований дохід склав 42,72 млн. руб., Індекс прибутковості 4,1, а внутрішня норма прибутковості дорівнює 55,15.
2. У цінах 1994 експлуатація оцінюваного родовища з урахуванням податків неефективна, тому що чистий дисконтований дохід не вдалося визначити, у зв'язку з тим, що після сплати податку на прибуток збиток склав - 1846,2 млн. руб. Мінімальна промислове зміст P 2 O 5 без обліку податків становить 13,42, а з урахуванням податків і платежів, що включаються до собівартості товарної продукції 20,31 тобто зростає в 1,51 рази.
3. За 1995 р. без оподаткування експлуатація апатито-нефелінового родовища порівняно ефективна: термін окупності капітальних вкладень дорівнює 5 років, рентабельність по відношенню до середньорічної вартості виробничих фондів 23,8%, що перевищує нормативну рентабельність, чистий дисконтований дохід склав 49979,2 млн. крб ., індекс прибутковості 2,16 (більше 1), а внутрішня норма прибутковості дорівнює 16,06 (більше 10).
4. За той же період, але з урахуванням оподаткувань загальний прибуток негативна (-70 586 млн. руб.), Отже, при діючих цінах і податкових ставках освоювати дане родовище недоцільно.
5. Також були проведені рас подружжя в цінах 1995 р. при скороченні ставок податків за користування надрами з 10% до 4% від річної вартості товарної продукції і скорочень відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази з 8,2% до 3% від річної вартості товарної продукції . Решта платежі були залишені без зміни. Отримані результати показали, що зниження ставок оподаткування вищевказаних податків не призвели родовище в розряд придатних до промислового використання: замість прибутку намітився збиток у сумі 47236,03 млн. руб. на рік, а мінімальне промислове зміст P 2 O 5 в 1 тис. руб. перевищує його умовне утримання на 4,24%.
6. Для визначення, за яких ставки оподаткування експлуатація оцінюваного родовища буде порівняно ефективна, ставку податків за використання надрами скоротили до 1% від річної вартості товарної продукції і відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази до 1%. Решта податків і платежі не враховували. У результаті окупність капітальних вкладень 7 років (менше нормативного 8 років), рентабельність 1%, 6% (норматив 15%), чистий дисконтований дохід склав 31556,1 млн. крб., Індекс прибутковості 1,73 (більше 1) і внутрішня норма прибутковості дорівнює 10,5 (більше 10), тобто експлуатація оцінюваного родовища стала порівняно ефективною.
З вищевикладеного можна зробити висновки, що для ефективної розробки родовищ корисних копалин слід скоротити не тільки податки за користування надрами та відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, але й інші податки і відрахування.
Зростання інфляції істотно знижує ефективність розробки родовищ, а введення численних податків, які різко збільшують собівартість і значно знижують прибутковість розробки родовищ призводить до того, що раніше високорентабельна експлуатація родовища (1991 р.) стає в 1994 і 1995 рр.. збитковою.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації (№ 5006-1 від 21 травня 1993 р.).
2. Закон РФ № 1992-1 "Про податок на додану вартість" від 06.12. 1991 (У ред. Законів РФ № 45 від 22.05. 1996).
3. Закон РФ № 1993-1 "Про акцизи" від 06.12. 1991 (У ред. Федерального Закону РФ № 23 від 07.03. 1996).
4. Закон РФ № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27.12.1991 (В ред. Федерального Закону РФ № 223-Ф3 від 31.12.1995).
5. Закон РФ № 2030-1 "Про податок на майно підприємств" від 13.12. 1991 (У ред. Федерального Закону РФ № 62-Ф3 від 25.04.1995).
6. Закон РФ № 1759-1 "Про дорожніх фондах в Російській Федерації" від 18.10. 1991 (У ред. Федерального Закону РФ № 37-Ф3 від 11.12. 1994).
7. Закон РФ № 1738-1 "Про плату за землю" від 11.10.1991 (В ред. Федерального Закону РФ від 28.12 1994).
8. Закон РРФСР № 1998-1 "Про прибутковий податок і фізичних осіб" від 07.12.1991 (В ред. Федерального Закону РФ № 74-Ф3 від 23.12. 1994).
9. Закон РРФСР № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" від 09.12. 1991 (У ред. Федерального Закону РФ № 10-Ф3-1 від 27.12. 1995).
10. Закон РРФСР № 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування" від 12.12. 1991 (У ред. Федерального Закону № 4618-1 від 06.03. 1993).
11. Закон м. Москви № 3-18 "Про ставки та пільги з податку на прибуток" від 02.03. 1994 (У ред. Законів м. Москви № 22 від 18.10. 1995).
12. Закон м. Москви № 6-26 "Про пільги по податку на придбання автотранспортних засобів, плати за землю та державне мито" від 16.03. 1994 (У ред. Федерального Закону РФ № 2 від 14.02. 1996).
13. Закон м. Москви № 2-17 "Про ставки та пільги з податку на майно підприємств" від 02.03. 1994 (У ред. Закону м. Москви № 6 від 21.02. 1996).
14. Закон м. Москви № 9-45 "Про ставки податків, що стягуються в дорожні фонди" (У ред. Закону м. Москви № 9 від 20.03. 1996).
15. Інструкція ГНС РФ № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" від 11.10. 1995 (У ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 2 від 14.03. 1996).
16. Інструкція ГНС РФ № 43 "Про порядок обчислення і сплати акцизів" від 22.07.1996.
17. Інструкція ГНС РФ "Про порядок сплати акцизів на нафту, включаючи газовий конденсат і природний газ" (№ 1 від 23.08.1994).
18. Інструкція ГНС РФ № 37 "Про порядок обчислення і сплати податку на прибуток підприємств і організацій" від 10.08.1995 (В ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 2 від 12.02. 1996).
19. Інструкція ГНС РФ № 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" від 08.06. 1995 (У ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 2 від 09.10. 1995).
20. Інструкція ГНС РФ № 30 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди" від 15.05.1995 (В ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 4 від 12.01. 1996).
21. Інструкція ГНС РФ "Про плату за землю" (№ 11 від 28.12. 1994).
22. Інструкція ГНС РФ "Про порядок і терміни внесення до бюджету плати за користування надрами" (від 04.02. 1993).
23. Інструкція ГНС РФ "Про порядок обчислення і сплати до бюджету відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази" (від 20.09. 1994).
24. Інструкція ГНС РФ № 35 "По застосування закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "від 29.06. 1995 (У ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 3 від 11.07. 1996).
25. Інструкція ГНС РФ № 31 "Про порядок обчислення і сплати податків на майно фізичних осіб" від 30.05. 1995 (У ред. Змін і доповнень ГНС РФ № 1 від 01.04. 1996).
26. Інструкція ГНС РФ № 32 "Про порядок обчислення і сплати податку з майна, що переходить з порядку спадкування або дарування" від 30.05. 1995
27. Інструкція "Про порядок сплати страхових внесків роботодавцями і громадянами в пенсійний фонд РФ", затверджена постановою правління пенсійного фонду РФ "258 від 11.11. 1994 (У ред. Постанов ПФ № 25 від 19.03.1996).
28. Інструкція ГНН по м. Москві № 3 "Про порядок обчислення і сплати збору на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб" від 31.03. 1994.
29. Інструкція № 4 "Про порядок обчислення і сплати податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери" від 31.03. 1994 (У ред. Змін і доповнень ГН по м. Москві № 3 від 1 липня 1996 р.).
30. Інструкція № 5 "Про порядок обчислення і сплати готельний збору у м. Москві" від 28.12.1994.
31. Указ Президента РФ від 22.12. 1993 р. № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів".
32. Указ Президента РФ від 11.10. 1996 р. № 1428 "Про тимчасове надзвичайної комісії при Президентові Російської Федерації щодо зміцнення податкової та бюджетної дисципліни".
33. Указ Президента РФ від 31.12. 1995 № 340 "Про державну податкову службу Російської Федерації".
34. Указ Президента РФ від 21.07. 1995 № 746 "Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи Російської Федерації".
35. Указ Президента РФ № 685 "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни" від 08.05.1996 р.
36. Глухів В. В., Больде І. В. Податки. Теорія і практика. -С.-П., 1995. -135 С.
37. Всі податки Росії. Другий тематичний випуск. Вид. 2-е доповнене. Практичний посібник. -М.: "Економіка та фінанси" спільно з ІВФ "Тріада", 1996. - 624 с.
38. Кіперман О. М., Тимофєєва. Податки в ринковій економіці. -М.: "Фінанси і статистика", 1993. -60 С.
39. Мещерякова О. В. Податкові 7сістеми розвинених країн світу (довідник). -М.: Фонд "Правова культура", 1995. - 240 с.
40. Податкова система Росії. -М.: Міжнародний центр фінансів економічного розвитку, 1996. - 240 с.
41. Податки в ринковій економіці. -М.: "Знання", 1993. - 150 с.
42. Податки: Навчальний посібник / За ред. Д. Г. Черника. 2-е видання, перероб. і доп. -М.: Фінанси і статистика, 1996. - 688 с.
43. Недорезов С. А. Податки в системі державного регулювання економіки на сучасному етапі. -М. Автореферат., 1994. - 31 с.
44. Петров А. А. Формування податкової системи в РФ. -Мурманськ, 1995. - 250 с.
45. Кобахідзе Л. П., Чайників В. В. Практикум з курсу: Геолого-економічна оцінка родовищ корисних копалин. Навчальний посібник. - М.: МГРІ, 1990. - 73 с.
46. Ринкова економіка: Проблеми і рішення. Збірник наукових статей / За ред. О. В. Голосова. -М.: Фінанси і статистика, 1994.-250 с.
47. Юткіна П. Ф. Основи оподаткування. -Сиктивкар, 1995. - 448 с.
48. Економіка і життя, № 45, № 41, № 38, 1996.
Доходи бюджету формувалися шляхом прямих централізованих вилучень. Держава просто забирало у підприємств з прибутку стільки, скільки йому було потрібно.
Науково обгрунтована, відбиває змінюється дійсність, податкова система може позитивно впливати на економічні процеси, гасити негативні явища, стверджувати цивілізовані правові відносини в суспільстві.
1.2. Роль податків в ринковій економіці.
Проведення ринкових перетворень в економіці немислима без створення ефективної системи оподаткування. Ця система - основний провідник державних інтересів при регулюванні економіки, формуванні доходів бюджету, обмеження зростання цін і гальмуванні інфляції у всіх країнах з соціально-ринковою економікою. Висловлюючи економічні інтереси учасників відтворювальних процесів податкова система забезпечує їх рівновагу, а тим самим і суспільний прогрес.
Активність податкової системи виражається у виконанні нею функцій.
Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів. Чим досконаліший синтез функцій, тим більш доступна податкова система для населення.
Податки реалізують фіскальну, регулюючу, стимулюючу, розподільчу і контрольну функції.
Фіскальна функція є історично першою. За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій (оборотний, соціальних, природоохоронних та ін.)
Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює саму державу в найбільший економічний суб'єкт. Фіскальна функція податків показує обов'язки платників податків перед державою.
Інша важлива функція - регулююча. Вона виражається у використанні державою податків для впливу на процес суспільного відтворення. Необхідність податкового регулювання зумовлена ​​об'єктивними особливостями ринкового механізму, його нездатністю запобігати негативний вплив економіки на екологію, ефективно задовольняти потребу в специфічних товари і послуги. Маневруючи податковими ставками та пільгами, змінюючи умови оподаткування, вводячи один і скасовуючи інші податки, держава створює умови для розвитку відсталих галузей господарства.
Державне регулювання здійснюється в двох напрямках:
- Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин;
- Регулювання розвитку народного господарства.
При більш детальному розгляді регулюючих впливів оподаткування на економіку можна відзначити, що це:
1) Засіб стабілізації економіки.
Суть стабілізаційної політики полягає в тому, що держава може використовувати різні фінансово-бюджетні важелі у відповідних фазах економічного циклу. У фазі пожвавлення і підйому - посилювати оподаткування, штучно стримуючи попит і зменшувати державні витрати, створюючи резерви, а в міру наближення спаду - стимулювати ділову активність шляхом зменшення податкового вилучення і збільшення державних витрат за рахунок створення резервів.
Для вирівнювання циклічних коливань можуть використовуватися вбудовані стабілізатори: автоматичні - прогресивне прибуткове оподаткування (податкові надходження коливаються автоматично, змінюючись від величини доходів і податкових ставок), а також деякі, прив'язані до динаміки відповідних макроекономічних показників, бюджетні витрати; і керовані - різноманітні податкові та інші фінансові бюджетні методи.
2) Регулятор накопичення.
Використання податкових знижок на інвестиції (інвестиційний кредит, системи прискореної амортизації і зміна методів амортизаційних списань вартості основного капіталу компаній, а також інші заходи можуть створювати сприятливий клімат для нових інвестицій.
3) Вирівнювання доходів.
Держава, використовуючи прямі податки (прибутковий податок, податок зі спадщини і дарування, що стягуються за прогресивними ставками), з одного боку і трансфертні платежі - з іншого, може згладжувати майнова нерівність, перерозподіляти доходи "багатих" до "бідним". Громадяни і приватні підприємства, сплачуючи податки, можуть одержувати замість послуги громадського сектору, а також різні посібники, наприклад, допомоги на дітей, пенсії, допомоги по безробіттю та ін трансферти.
4) Регулятор виробництва і споживання.
Так, наприклад, маневруючи ставками податку на додаткову вартість і встановлюючи індивідуальні акцизи, уряду можуть впливати на рівень споживання окремих товарів, а отже, і на рівень їхнього виробництва.
5) Стимулювання експорту.
Застосування системи митних зборів, пільгового оподаткування експортного виробництва дозволяють створювати сприятливі умови для виробництва і експорту відповідних товарів.
6) Регулювання природоохоронної діяльності.
Так, наприклад, скорочення забруднення навколишнього середовища сприяє застосування систем прискореної амортизації очисного або екологічного обладнання, надання податкових пільг підприємствам, які проводять природоохоронні заходи.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народохозяйственних програм. Регулююча функція показує обов'язки держави перед платниками податків. Отже, висловлює різні боки податкових відносин, обидві функції - фіскальна і регулююча - виступають у єдності: обов'язки платників податків перед державою обертаються обов'язком держави перед платниками податків.
Стимулююча функція. У сучасних умовах стимулювання економічних процесів через податкову систему здійснюється за допомогою таких інструментів, як податкові пільги (у США їх налічується більше 100, у Великобританії - близько 80). Податкові пільги виражаються у знижених ставках оподаткування для деяких підприємств (в основному пов'язаних з науковотехнічного прогресу); у вигляді податкових кредитів (відрахувань з величини початкових податків), в також у відстрочці сплати податку або повне звільнення від податків (в основному малих підприємств і новостворених підприємств ).
Пільг по податках до законодавства РФ про податки займають значну питому вагу. Розділи про пільги по податках містить будь-який відповідний закон: про податок на прибуток, про податок на додану вартість, про податок на майно, про інші види податків. Цілі надання податкових пільг закладені в кожному законі, ними є стимулювання розвитку виробництва в цілому, окремих галузей народного господарства, захист соціально незахищених груп населення РФ, залучення іноземного капіталу, розширення інвестицій у виробничу сферу.
Більше за все виникає проблем при застосуванні пільг з податку на прибуток. Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані на стимулювання:
- Фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво;
- Зайнятості інвалідів;
- Благодійної діяльності в соціально культурній та природоохоронній сферах.
Серед платників повністю звільненими від податку на прибуток є сільськогосподарські підприємства з прибутку, яку вони отримають від виробництва та переробки сільськогосподарської продукції. Частка всіх інших у складі оподатковуваного прибутку не враховується та частка прибутку, за якою надається пільга.
Розподільча функція. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських програм - як виробничих так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, екологічних та інших.
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат. У сучасних умовах значні кошти повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.
Розподільна функція податкової системи має також яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Контрольна функція.
Завдяки їй оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики. Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платник податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.
Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.
Податків властива одночасно стабільність і рухливість.
Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни не вносяться; складу податкової системи повинен бути стабільний протягом декількох років. Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування на увазі його незаконність, переслідується державою.
Відомо, що ефективно функціонуюча ринкова економіка неможлива без розвитку малого бізнесу так як великі підприємства погано пристосовані до конкуренції, не мають характерну для ринку гнучкістю. Тому держава повинна сприяти розвитку малого бізнесу, підтримувати його, використовуючи податкову систему, як стимулятор.
1.3. Податкова система розвинених країн (на прикладі США).
Головний сенс податкової політики промислово розвинених країн світу полягає в тому, щоб податкові збори не просто поповнювали скарбницю, а служили б ефективною формою регулювання економічних процесів у суспільстві.
Збір і подальше перерозподіл податків розглядається західними урядами як засіб зростання обсягу накопичень, які полегшують приватним корпораціям оновлення основного капіталу і підтримка високої ефективності виробництва. Слід зазначити, що така спрямованість податкової системи сформулювалася в результаті еволюційного розвитку ринкового господарства цих країн при безпосередньому втручанні держави в економічні процеси.
Податки в розвинених країнах мають такі основні форми: прибутковий податок з фізичних осіб, прибутковий податок з юридичних осіб, податок з обороту, внески до фондів соціального страхування, особливі види податків на споживання, податки, що базуються на обкладанні накопиченого багатства (майнові податок і податок на спадщину та дарування).
Загальна картина структури податків у розвинених країнах характеризується такими рисами.
Відносна залежність економіки окремих країн від податків на різні види доходів дуже неоднакова і схильна до коливань.
До 1975 р. у більшості країн Організації Економічного Співробітництва та Розвитку (ОЕСР) спостерігалося зростання прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування, що супроводжувався практично незмінною часткою податків на споживання. З другої половини 70-х років з'явилася тенденція до зростання частки податків на споживання.
Частка податків на споживання і частка * в багатьох країнах майже однакові. Роль перших постійно збільшувалася, а останніх - знижувалася в 80-і рр..
За всім розвиненим країнам стався зсув у бік збільшення прибуткового податку і внесків та внесків до фондів соціального страхування.
Загальна картина прямого (прибутковий податок, податок на прибуток компаній, внески робітників у фонди соціального страхування) і непрямого податків (податки на споживання, акцизи, внески підприємців у фонди соціального страхування) виглядала наступним чином:
- Прямі податки переважають у ФРН, Канаді, США, Японії, а непрямі у Франції та Італії;
- Врівноважену структуру мають Італія, ФРН;
- Відбулося підвищення ролі прямих податків у ФРН, Канаді, Японії і США, а непрямих в Італії.
Зміни в податковій структурі обумовлені тим, що через прогресії оподаткування економічне зростання і інфляція чинять сильніший вплив на доходи від прямих, а не від непрямих податків.
Основний податкової проблемою є пошук подальшого збільшення податкового вилучення державою національного доходу (про-цес вилучення). Основні напрями цього процесу згруповані таким чином: корпораціонний податок та інші податки на прибуток компаній; внески підприємців у фонди соціального страхування, непрямі податки, які сплачуються за рахунок додаткової вартості; прибутковий податок з декларації; прибутковий податок і внески до фондів соціального страхування, що сплачуються державними службовцями, податки, що випереджають національні особливості податкових систем і перевищення номінальної заробітної плати над грошовим вираженням вартості необхідного продукту.
Роль податків на прибуток компаній у процесі вилучення представлена ​​наступними особливостями: їх частка в загальному процесі вилучення невелика: у США 8-10%, близько 5% - у Німеччині, спостерігається тенденція до паденію.На частку прибуткового податку в загальному процесі вилучення з декларації припадає 10-14% у США, в Німеччині.
Внески підприємця до фондів соціального страхування є вельми зручним податком, як для держави, так і для підприємців. Для держави це важливе джерело податкових доходів, для підприємців - засіб ухилення від оподаткування корпорационному податками за рахунок скорочення оподатковуваного прибутку і засіб скорочення своїх податкових зобов'язань за рахунок перекладання цього податку на споживачів через ціну товару. Частка цього податку значна і склала в США близько 18%, в Німеччині 25%.
Непрямі податки, які сплачуються з доходів є, як і внески підприємців, однією з основних форм податкового вилучення. Їх частка в США складає 8-9%, у Німеччині - близько 18%. У США і Німеччині ця форма носить стійкий характер.
Відмінності по країнах пояснюються тим, що в США ці податки відносяться до розряду податків штатів і місцевих податків, а в Німеччині - до розряду державних, але і головне, що основний непрямий податок - податок з обороту - у США має форму податку з продажів, а у Німеччині - податку на додану вартість, який охоплює дуже широке коло товарів та послуг і стягується за досить високими ставками.
Проблеми податкових систем.
В останні роки в західних країнах активно поводятся податкові реформи з метою активізації ринкового механізму стимулювання ділової активності і науково-технічного прогресу.
Удосконалення податкових систем в розвинених країнах визначається об'єктивними факторами, як необхідність державного втручання в процес формування виробничих відносин та соціально-економічними межами оподаткування. Протиріччя між потребами в податкових доходах і можливостями їх отримання є основним при формуванні всіх податкових систем. У розвинених країнах йде постійний пошук шляхів, з одного боку, як зменшити державні витрати і тим самим скоротити потреби в податкових доходах, а з іншого - як збільшити ефективність податкових систем.
Розвинені країни стикаються із загальними податковими проблемами:
- Сучасні податкові системи складні для розуміння платників податків та ефективного управління з боку податкових органів. Це породжує способи ухилення від податків;
- Особисте прибуткове обкладання характеризується несправедливістю розподілу податкового тягаря, яка полягає у тому, що нерідко однаковий рівень доходів супроводжується неоднаковим рівнем оподаткування;
- Високі маржинальні ставки негативно позначаються на процесі прийняття економічних рішень. Платники податків, які стосуються цій групі, починають тяжіти до "підпільної" економіці, втрачають стимули до роботи;
- Оподаткування компаній стимулює їхні інвестиції та перебудову не з економічних, а по податкових причинах. Це негативно позначається на якості капіталовкладень та розподілі обмежених ресурсів;
- Невеликі відмінності в ставках особистого прибуткового оподаткування і оподаткування компаній стимулюють компанії приймати рішення про інкорпорацію за податковими причинами. Дискримінація дивідендів веде до того, що нові інвестиції краще фінансувати за рахунок позикових коштів;
- Податкові системи тяжіють до прямих податків, що посилює перераховані вище недоліки.
Законодавчі основи оподаткування.
Управління оподаткуванням - науково-практична сфера загальної теорії і практики управління. Управління оподаткуванням містить у своїй основі положення податкового права. Норми податкового права дозволяють у свою чергу організовувати процес управління оподаткуванням.
Податкове право - взаємообумовлений комплекс законів, механізмів та їх реалізації на практиці, а також система органів законодавчої та виконавчої влади, їх права та обов'язки.
Податкові норми визначаються відповідними законами:
- Фінансовими;
- Спеціальними, у тому числі податковим кодексом;
- Неподаткового характеру, які регулюють податкову систему, наприклад, порядок розподілу податкових надходжень між центральними і місцевими бюджетами.
Місце податкового права в системі фінансового законодавства будь-якої держави визначається тим значенням, яке податкові надходження займають в економіці країни. Законодавством більшості країн передбачається, що податок може бути встановлений, змінений або скасований тільки на основі закону.
Закони, що містять податкові норми, приймаються зазвичай парламентом, однак законодавство деяких країн допускає відхід від цього принципу. Так, прийняття податкового акту у формі рішення парламентської комісії допускається у Швеції та Ізраїлі.
Принципи законодавчого оформлення податку доповнюється вимогою регулярності перегляду податкових законів. Наприклад, у Норвегії обов'язкове процедура підтвердження або перегляду податкового законодавства після закінчення терміну повноважень парламенту. Загальноприйнятим є принцип юридичної рівності громадян перед податковим законом. Надання податкових пільг окремим категоріям платників податків і персональні пільги повинні обов'язково оформлятися законом Принцип справедливого оподаткування податками також закріплений в більшості країн на конституційному рівні. При цьому в ряді випадків підкреслюється необхідність дотримання прогресивного характеру оподаткування.
Не менш важливим є і законодавче закріплення правила, згідно з яким закон не має зворотної сили. Однак законодавства окремих держав містять ті чи інші особливості щодо фактора часу. Так, в США у випадку реалізації довгострокових інвестиційних програм, об'єкти. потрапляють під оподаткування за податковим ставкам, виводяться з-під дії цих ставок.
Податкові надходження, як правило, не призначені для покриття конкретних державних витрат. У той же час закордонне законодавство допускає установа цільових або спеціальних податків, за допомогою яких формуються кошти для фінансування певних програм.
Податкове законодавство передбачає і відповідальність за скоєні податкові правопорушення (прострочення платежів, подання неправдивих відомостей і т.д.). Специфічні питання про відповідальність за податкові правопорушення представлені і в окремих законах про податки.
Податкова система США.
Аналізуючи сучасну податкову систему промислово розвинених країн світу, слід докладніше зупинитися на податковій системі США. Безумовно, вона не є еталоном вирішення всіх питань оподаткування будь-якого суспільства. Однак солідний досвід, накопичений американцями в цій області може допомогти сьогодні нашій країні у питанні вдосконалення діючої в Російській Федерації податкової політики.
Бюджетно-податкове регулювання економіки.
У післявоєнний період одним із широко використовуваних інструментів державного регулювання економіки став у США державний (федеральний) бюджет. Бюджетно-податкове регулювання застосовується урядом перш за все для згладжування гостроти кризових явищ в економіці або для створення штучних стимулів з підтримки знижуються темпів економічного зростання. В даний вірячи через бюджет перерозподіляється близько 25% ВНП країни.
Система державних фінансів США відображає триступеневу організацію державної влади. Відповідно є і три умови фінансової структури:
1. Федеральний бюджет;
2. бюджету штатів;
3. бюджети місцевих органів влади.

З метою економічного регулювання можуть бути використані як видаткова, так і прибуткова частини федерального бюджету. Видаткова частина ділиться на 20 основних бюджетних категорій у тому числі витрати на національну оборону, на ведення міжнародних справ, на сільське господарство, транспорт, розвиток енергетики, охорона здоров'я, соціальне страхування, на виплату відсотків по державному боргу і т.д.
Федеральні витрати становлять приблизно 60% загальнодержавних витрат. Близько 49% державних витрат здійснюється через бюджети штатів і місцевих органів влади.
Центральне місце в економічній політиці уряду США в 30-і роки зайняли заходи в податковій сфері. У 1986 році здійснено радикальний перегляд усієї системи федерального прибуткового оподаткування населення і корпорацій.
Податкова реформа 1986 року.
Значним недоліком старої податкової системи визнавалися її економічна неефективність і надмірна складність.
Прийнятий у вересні 1986 р. Новий Закон про податкову реформу став найбільшим за післявоєнний період податковим заходом у США. Решта мети реформи - це спрощення системи федерального оподаткування, спроба надати оподаткуванню більш рівномірний і "справедливий" характер і за допомогою цього стимулювати прискорення темпів економічного зростання в країні. У результаті даної реформи вельми істотної перебудови піддаються як система індивідуального прибуткового оподаткування, так і система податків на прибуток корпорацій.
Новий закон передбачає лише дві ставки індивідуальних прибуткових податків - 15 і 2% замість існуючих раніше 15% (з максимальною ставкою в 50%), знижена і максимальна ставка податків на доходи корпорацій до 34% замість колишньої ставки в 46%. Крім того ліквідовано багато з існуючих раніше податкових пільг, переглядаються методи визначення побічних доходів і втрат при обчисленні.
Таким чином, в цьому випадку "прогресивний" прибутковий податок фактично поступився місцем "модифікованої" формі податку з фіксованою ставкою, хоча деяка прогресія і зберігається. За нижчої з двох зазначених ставок податки, починаючи з 1988 р., сплачуються приблизно на 80% індивідуальними платниками податків.
Законом 1986 встановлюється, що незалежно від загального обсягу прибутку, що підлягає оподаткуванню, перші 50 тис. дол обкладаються за нижчою ставкою - 15%, наступні 25 тис. - за ставкою 25%, нарешті, по вищій ставці в 34% - доходи понад 75 тис. дол За розрахунками оподаткуванню за ставкою вищої підлягають понад 85% усіх доходів корпорацій. Нові правила оподаткування корпорацій введені в дію з 1 липня 1987 р. На доходи від 100 тис. дол до 335 тис. дол встановлюється додатковий податок у 5% (подібний такому ж додаткового податку для індивідуальних платників податків).
Реформа повинна була:
1) сприяти розширенню споживчого попиту;
2) збільшити суми заощаджень серед населення в розрахунку на подальше розширення інвестиційної бази і, нарешті, зробити більш рівномірним оподаткування доходів корпорацій;
3) надавати стимулюючу дію на темпи економічного зростання, за рахунок підвищення ділової активності росту в країні, розширення бази оподаткування в результаті зменшення масштабів доходів, не підлягають обкладенню податками чи оподатковуються на пільгових умовах, зниження мінімальних розмірів суми, з якої застосовується ставка податків, більш вільного розподілу інвестицій по галузях і підприємствам виходячи з реальної ефективності капітальних вкладень.
Податкова система США.
Для сучасної американської податкової системи характерно паралельне використання основних видів податків як федеральним урядом, так і урядами штатів і місцевими органами влади. Це відноситься Як прибутковим податків і акцизів на окремі товари, до податків зі спадщин і дарувань, до внесків у фонди соціального страхування.
У результаті населення сплачує три види прибуткового податку (федеральний, штатний і місцевий), два види поимущественного податку та універсального акцизу (штатний і місцевий). У ціні ряду товарів широкого споживання, наприклад, тютюнових і вино-горілчаних виробів, пального міститься п'ять видів акцизу (федеральний акциз, штатні і суміжні універсальні та специфічні акцизи) акцизи на окремі товари на відміну від загального, або універсального, акцизу (загального податку з продажів, яким обкладаються всі види товарів і цілий ряд послуг). Окремі податки стягуються або тільки федеральним урядом (митні збори), або урядами штатів і місцевими органами влади (майнові податки та універсальні акцизи).
Найбільш значними в сучасній податковій системі федерального уряду є прибуткові податки, у податкових системах штатів - універсальні та специфічні акцизи, у місцевих податкових системах - майнові податок.
Більше 70% всіх податкових надходжень дають прямі податки.
У прямих податках велику питому вагу в даний час займають федеральні прибуткові податки - більше 10%.
Прямі та непрямі податки в США.
Прямі податки
Непрямі податки
1. Прибуткові податки з населення:
федеральний податок, податки шта-тов і місцеві.
1. Акцизи і мита:
федеральні податки, податки штатів і місцеві.
2. Податки на прибутки корпорацій:
федеральний податок, податки штатів і місцеві.
2. Федеральні внески приватних підприємців на соціальне страхування.
3. Майнові податки штатів і місцеві.
3. Збори з транспортних засобів та ін податки, податки штатів і місць-ні, що стягуються з підприємців.
4. Внески трудящих на соціальне страхування: федеральні податки, податки штатів.
5. Податки з спадщин і дарувань, федеральні податки, податки штатів і місцеві.
6. Збори з транспортних засобів, що стягуються з громадян та ін
До прямих податків відносяться прибутковий і майнові податки, податки зі спадщин і дарувань, а також внески на соціальне страхування, що сплачуються працівниками безпосередньо із заробітної плати (платні).
До непрямих податків відносяться федеральні митні збори, різноманітні акцизи, збори з транспортних засобів, внески підприємців на соціальне страхування, оскільки вони включаються в основному в собівартість продукції та їх фактичним платником є ​​покупці. За ступенем пропорційності до оподатковуваного сумі податки поділяються на прогресивні (тобто ростуть у більшою мірою, ніж оподатковувана сума). регресивні - збільшуються щодо повільніше. Останні в більшій мірі пов'язані з непрямим оподаткуванням.
На всіх рівнях стягуються:
1. індивідуальні прибуткові податки;
2. податки з прибутку корпорацій;
3. податки та внески до фондів соціального страхування;
4. податки на спадщину і дарування;
5. акцизи.
Відмінності між ними на різних рівнях полягають в порядку визначення оподатковуваного суми, величиною ставок і питомій вазі у сукупних бюджетних надходженнях. Тільки у федеральний бюджет надходять мита. Штати і місцеві органи стягують податки з роздрібного продажу більшості товарів, місцеві органи влади отримують податок на рухоме і нерухому власність.
А. Федеральні податки.
Федеральні податки забезпечують переважну частину всіх податкових надходжень до США.
Федеральний прибутковий податок.
Цей вид податку дає більшу частину доходів федерального бюджету - його частка в податкових надходженнях склала: 1970 р. - 48,2%, 1980 р. - 42,7%, 1985 р. - 46,2%, 1986 р. - 46, 6%, 1987 р. - 44,2%, в 1990 р. - більше 45%.
Об'єктом оподаткування прибутковим податком з населення є особистий дохід від некорпорируваними бізнесу. При обчисленні суми доходу, що підлягає обкладенню прибутковим податком з населення, в податковому законодавстві розрізняються три основні види доходу: "валовий дохід". тобто загальна річна сума доходів з будь-яких джерел, очищений ("чистий дохід"), тобто валовий дохід за вирахуванням витрат ділового характеру і "стандартні знижки". "Оподатковуваний дохід", тобто очищений дохід після вирахування низки витрат і неоподатковуваного мінімуму.
З січня 1988 введені тільки дві ставки: 15 і 28%.
Таблиця № 1.
Ставки прибуткового податку з населення в залежності
від сімейного статусу платника податків.
Річний оподатковуваний дохід (дол.)
Сума податку (дол.)
I. Для подружньої пари, що заповнює спільну
податкову декларацію.
від 0 до 29750
15% від оподатковуваного доходу
від 29750 до 71900
4462,50 + 28% від суми понад 29759
від 71900 до 171090
16254,50 + 33% від суми понад 71900
від 171090 і вище
28% від оподатковуваного податку
II. Для глави сімейства
від 0 до 23900
15% оподатковуваного доходу
від 23900 до 61650
3585 + 28% від суми понад 2990
від 61650 до 123790
14155 + 33% від суми понад 61650
від 123790 і вище
28% від оподатковуваного доходу
III. Для самотньої платника податків.
від 0 до 17850
15% оподатковуваного доходу
від 17850 до 43150
267750 + 28% від суми понад 17850
від 43150 до 89560
976150 + 33% від суми понад 43150
від 89560 і вище
28% від оподатковуваного доходу
Відповідно до сучасних поглядів представників теорії "еконо-міки пропозиції" високі граничні (маржинальні) ставки податків негативно позначаються на процесі прийняття економічних рішень, знижують стимули до праці, тягнуть відтік ресурсів у "підпільні" (неоподатковувані податками) сфери діяльності, наприклад, в спекулятивні операції та інші.
Відповідно до реформою 1986 р. платник податків має право виробляти з "очищеного доходу" відрахування у формі т.зв. "Стандартної знижки", розмір якої зріс і в 1988 р. склав 3000 дол для самотнього платника податків, 5000 дол для подружжя, що заповнюють спільну декларацію, 2500 дол для подружжя, що заповнюють роздільну декларацію і 4400 дол для глави домогосподарства. Додаткову одиницю у розмірі 600 дол отримують старі платники податків і особи, що втратили зір. З 1989 р. передбачені знижки підлягають індексації залежно від темпів зростання інфляції.
З "очищеного доходу" віднімається "неоподатковуваний мінімум". У 1986 році для самотнього платника податків він склав 1080 дол., в 1987 р. він збільшений до 1900 дол, в 1988 р. - до 1950 дол, а в 1989 р. - до 2000 дол
Після 1990 року вводиться індексація "неоподатковуваного мінімуму" залежно від темпів зростання інфляції. Знижка в такому ж розмірі надається також на чоловіка і утриманців платника податків.
Податок на прибуток корпорацій.
Для податку на прибутки корпорацій характерним є зниження забезпечувана їм частки в доходах федерального бюджету: У 1960 р. - 24%, в 1980 р. - 13%, в 1986 р. - лише 8,4%, в 1990 р. - понад 10 %. Це пояснюється тенденцією до зниження законодавчих ставок оподаткування, введенням низки пільг корпораціям при його сплаті, використання компаніями прискореної амортизації обладнання і законодавчо встановленим прискореним нормам амортизаційних списань.
Американські фахівці з національного бюро економічних досліджень відзначають, що тільки законодавче зниження ставок оподаткування прибутків корпорацій в останні 25 років сприяло скороченню обсягу надходжень податку на прибуток корпорацій майже 50%.
Максимальна ставка знизилася з 1 липня 1981 р. до 46%, з 1 липня 1988 р. - 34%.
Оцінюючи нові явища в оподаткуванні, намітився сущест-венний зрушення від традиційної опори на індивідуальний прибутковий податок у якості основної бази забезпечення доходів федерального бюджету до посилення фіскальної ролі податку на прибутки корпорацій (див. схему).
Федеральні податки на соціальне страхування.
Державна система соціального страхування була введена в 1935 р. Спеціальним актом були передбачені дві системи страхування: федеральна система страхування престарілих та федерально-штатна система страхування по безробіттю.
Основний принцип соціального забезпечення - участь трудящих в його фінансуванні. Для фінансування програм страхування створені особливі довірчі фонди, на рахунки яких зараховуються спеціальні податки - внески на соціальне страхування, що сплачуються роботодавцями та працівниками. Внески носять обов'язковий характер і припускають, що сплачені суми не повертаються безпосередньо тій особі, яка їх вніс, що, однак, не виключає повернення податків у вигляді різних державних витрат. У доходах федерального бюджету спостерігається тенденція до зростання федеральних податків на соціальне страхування: 1960 р. - 12,4%, 1970 р. - 20,9%, 1980 р. - 27,7%, 1986 р. - 34%.
Ставки цього податку для осіб вільних професій вище, ніж для осіб найманої праці.
СХЕМА РОЗРАХУНКУ І ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ
АМЕРИКАНСЬКИХ КОРПОРАЦІЙ
Валовий
дохід
Валовий прибуток: валова виручка від реалізації товарів валова виручка від реалізації послуг дивіденди (100% суми включається до валового доходу) надходження рентних платежів і роялті дохід від приросту капіталу (тобто дохід від реалізації на ринку цінних паперів) інші доходи (збитки) від продажу інші доходи
мінус
Заробітна плата робітників і службовців Витрати на ремонт Безнадійні борги

Звичайні знижки з валового доходу
Рентні платежі Податки (сплачені місцевим органам і штатів, майнові, акцизні та ін) Відсотки за кредит Внески (у фонди, в неприбуткові організації) Амортизація (в обробній промисловості) Знижки на виснаження ресурсів (у видобувній промисловості) Витрати на рекламу Внески на рекламу Внески у пенсійні фонди і фонди участі працюючих у розподілі прибутків Витрати на проведення НДДКР Збитки
мінус
Спеціальні
знижки
Чисті операційні збитки 85% від суми отриманих дивідендів (100% для деяких корпорацій) Інші спеціальні знижки

дорівнює
Застосовуються ставки оподаткування в 15% до оподатковуваного доходу корпорації в сумі до 50 тис. дол на рік; з 50 до 75 тис. дол - 25%; понад 75 тис. дол-34%
Оподатковуваний
дохід
З обчисленої суми податку можуть бути відняті: оцінні податкові платежі Інвестиційний податковий кредит (скасований у 1986 р.) Податковий кредит з метою заохочення створення додаткових робочих місць Податковий кредит на федеральні акцизи на бензин, спеціальне паливо, змащувальні масла, використовувані на спеціальні цілі, не підпадають під оподаткування Знижка у формі "кредиту на приріст НДДКР"
Федеральні акцизи.
Фіскальне значення цих податків невелика, їх частка в податкових надходженнях до федерального бюджету знизилася з 13% в 1960 р., і 4% в 1986 р. а в 1990 р. до 3,5%. Це пояснюється скасуванням низки акцизів або їх зменшенням на ставки, сіль та ін марки. Акцизами обкладаються різноманітні товари та послуги, а також деякі види діяльності. Переважну частину акцизів стягують штати і місцеві органи.
Майже 90% усіх нині діючих акцизів припадає на винно-горілчані (близько 40% всіх акцизів), тютюнові вироби (близько 20%). З менш значних збереглися акцизи на сірники, вогнепальна зброя, рибальське обладнання та ін
Ставки податків виражаються лише в 5 до ціни товарів і послуг, або в доларах або центах по відношенню до певної кількості, вагою або об'ємом товарів, а також вартості послуг.
В даний час діють такі ставки федеральних акцизів: на спиртні напої - 12 дол 50 центів за галон; пиво - 9 дол - за барель; сигарети - 8 дол, або 16,8 дол за 1 тис. штук; бензин - 9 центів за галон; рибальські снасті - 10% (від роздрібної ціни); телефон - 3% від вартості послуг; пасажирські авіалінії - 8% вартості услуг.Ставкі податку на нафту діючих родовищ встановлені: 70, 60 і 30%. По знову відкритим родовищ ставка становить 15%.
У зв'язку із загостренням дефіциту федерального бюджету прийнято рішення про збільшення деяких акцизів на ряд товарів, наприклад, вино і пиво. У 1995 р. бюджет має поповнитися на 0,3 млрд. дол очікується зростання акцизів на тютюн.
Мита.
Мита дають незначну частину доходів федерального бюджету (з 1960 р. до початку 1990 р. їх частка практично не змінилася і залишалася на рівні 1,6%). Цілий даних податків - торговий протекціонізм стосовно деяких товарів і ряду країн. Ставки митних зборів встановлюються в центах або доларах за міру ваги або у відсотках до вартості товару.
Податок зі спадщини та дарування.
Платник податків повинен заповнити спеціальну податкову декларацію, яка випереджає отримані за рік подарунки, якщо їх сума перевищує 10000 дол на рік. Якщо сума одержуваного спадщини перевищує 600000 дол платник податків зобов'язаний заповнити спеціальну податкову форму з податку зі спадщини. Застосовується єдина уніфікована шкала оподаткування спадщини і дарувань.
Мінімальна ставка оподаткування податками з спадщини і дарування становить 18% застосовується до сум спадщини і дарувань, що перевищує 10 тис. дол, а максимальна ставка складає 50% і застосуються до сум, понад 2,5 млн. дол При підрахунку оподатковуваного величини спадщини з його суми повністю віднімається частка спадщини, належна що залишився в живих дружину померлого спадкоємця.
До дозволеним законом обчислюватись належать витрати на похорони спадкодавця, на управління станом чи майном, сплачені за останні 3 роки податки з дарувань, витрати на погашення боргів, на пожертвування у благодійних цілях. Спеціальна знижка з податку, що розраховується за складною схемою, надається з урахуванням суми податку зі спадщини, сплаченої до бюджету штату (див. таблицю № 2).
Штати і місцеві органи влади почали стягувати податки з тих суб'єктів і об'єктів, які обкладаються урядом. Це відноситься до прибуткового податку з населення (збільшення в 9 разів).
Таблиця № 2
СТРУКТУРА ДОХОДІВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТУ США
Фактично (фінансовий рік) оцінка
1980
1983
1986
1987
1988
1989
1990
1992
Прибутковий податок з населення, млрд. дол
244,1
288,9
349
392,6
401,2
445,7
466.9
529,5
у% до загальної суми доходів
47,2
48,7
47,5
46,0
44,1
45,0
45,3
45,4
Податок на прибуток з корпорацій, млрд. дол
64,6
37,0
63,7
83.9
94,5
103,3
93,5
101,9
у% до загальної суми доходів
12,5
6,2
8,2
9,8
10,4
10,4
9,1
8,7
Внески до фондів соціального страхування, млрд. дол
157,8
209,0
283,9
303,3
334,3
359,4
380,0
429,3
у% до загальної суми доходів
30,5
34,8
36,9
35,5
36,8
36,3
36,8
36,8
Акцизи, млрд. дол
24,3
35,3
32,9
32,5
35,2
34,4
35,3
47,8
у% до загальної суми доходів
4,7
5,8
4,3
4,3
3,9
3,5
3,4
4,1
Податки з спадщини і дарування млрд. дол
6,4
6,1
7,0
7,5
7,6
8,7
11,5
13,3
у% до загальної суми доходів
1,2
1,0
0,9
0,9
0,8
0,8
1,1
1,1
Мита млрд. дол
7,2
8,7
13,3
15,1
16,2
16,3
16,7
19,3
у% до загальної суми доходів
1,4
1,4
1,7
1,8
1,8
1,6
1,6
1,6
Інші надходження млрд. дол
12,7
15,6
19,9
19,3
19,9
22,8
27,0
23,9
Усього доходів
517,1
600,6
769,1
854,1
909,0
990,7
1031,3
1165,0
Паралельно відбувається збільшення частки акцизів (питома вага зросла в 2,5 рази).
Переважання поимущественного і непрямого оподаткування в податкових системах штатів і місцевих органів влади зумовлює їх різко регресивний характер. Майнові податок по суті не пов'язаний з доходом платника податків і різко регрессівен. Регресивний характер цього податку ускладнюється тим, що значна частина його перекладається. Це стосується насамперед до місцевих податків на майно корпорацій, що дає основну частину всіх надходжень від поимущественного оподаткування. Великі домовласники також перекладають велику частину свого податку на квартиронаймачів. Існує переважання прямих податків над непрямими. Прямі податки в даний час дають більше 60% всіх податкових надходжень штатів і місцевих органів влади.
Прямі податки - прибутковий податок, внески трудящих на соціальне страхування і податки зі спадщин і дарувань.
Структура податків штатів і місцевих органів влади неоднакова.
Б. Податкові системи штатів.
Загальний податок з продажів або універсальний акциз.
Загальний податок з продажів перетворився в самий масовий податок у штатах в останній період. Його частка у сукупних податкових надходженнях штатів дорівнює близько 70%.
Об'єктом оподаткування є валова виручка від реалізації на кожній стадії обігу товару. Це відноситься в рівній мірі до продукту кінцевого і проміжного споживача. Обкладається також оборот по наданню послуг населенню.
Формальним платником податку виступає продавець. Однак у процесі обігу товару сума податку перекладається на покупця. Фактичним платником податку виявляється покупець. Ставка податку мінімальна по відношенню до роздрібної ціною - 3% (у штатах Колорадо, Джорджія, Канзас, Північна Кароліна в штаті Вашингтон), максимальна ставка - 7,5% (залежно від штату). Середня ставка в більшості штатів - 3-4%.
Крім загального податку з продажів у штатах стягуються інші податки з продажів або специфічні акцизи (на бензин, цигарки і вино-горілчані вироби).
Акцизи стягуються і при роздрібному продажі. Ставки акцизів встановлюються в абсолютних грошових одиницях з певної кількості товару.
Прибутковий податок з населення.
За своєю структурою податок дуже схожий з федеральним прибутковим податком, але відрізняється від нього, а також один від одного рівнем ставок і системою пільг і відрахувань. дозволених при обчисленні податкової бази. Цей передбачений в 44 штатах (крім Флориди, Невади, Південної Данати, Техасу, Вашингтона і Вастомінга).
У більшості штатів ставки податків градуйовані, проте прогресія незначна і повністю зникає при доходах в 10-15 тис. дол Тому якщо обкладання низьких і частково середніх доходів прогресивно, то в оподаткуванні високих доходів прогресія відсутня.
Ставки прибуткового податку з населення в штатах, як правило, не досягають навіть нижчої ставки федерального прибуткового податку і значно нижче федеральних ставок на відповідний рівень доходу. У більшості штатів ставка податку на оподатковуваний дохід від 1 до 5 тис. дол не перевищує 1-4%, а максимальна ставка коливається від 3 до 11%. Однак навіть настільки незначний розмір ставок забезпечує завдяки деякій прогресії більш різке зростання податків, ніж доходів.
Податок на прибуток корпорацій.
Податок стягується в 40 штатах і забезпечує приблизно 7% їх податкових надходжень. База податку визначається в основному так само, як і для федерального податку на прибутки корпорацій. Ставки податків в більшості штатів пропорційні.
Податки з спадщин і дарувань.
По всій своїй структурі ці податки подібні федеральним, але ставки їх набагато нижче і менш прогресивні. Їх частка в податкових надходженнях не перевищує 2%.
Майнові податок.
Багато штатів стягують майнові податки, проте їх значення як дохідних джерел невелика, менше 3%. Структура цих податків подібна структурі місцевих майнові податків, на частку яких припадає переважна частина поимущественного оподаткування в США.
Штати стягують внески і на соціальне страхування (через хворобу, від нещасних випадків на виробництві), різні ліцензійні та реєстраційні збори, головним чином пов'язані з наданням права володіння і водіння транспортних засобів.
В. Місцеві податки.
У США налічується 8 тис. адміністративних одиниць, 19 тис. муніципалітетів, 17 тисяч міських самоврядувань, 15 тис. шкільних округів, 24 тис. спеціальних районів, 3 тис. округів.
Таблиця № 3
Структура податкових надходжень в штатах за видами податків в%.
Вид податку
Частка в%
1. Загальний податок з продажів
32
2. Прибутковий податок з населення
30
3. Акциз на пальне
6,2
4. Акциз на тютюн
2
5. Акциз на спиртні напої
1,6
6. Податок на власників автотранспорту
3,5
7. Податок на прибуток корпорацій
7,9
8. Майнові податок
2,0
9. Податок з спадщин і дарувань
1
Податок з продажу.
Його частка в податкових надходженнях становить близько 30%, включаючи медикаменти. Розмір податку варіює залежно від штату, його мінімальна ставка - 3% (до роздрібної ціни) і максимальна ставка - 6,5%.
За законами США об'єктом обкладення загальним податком із продажів є не тільки валова виручка від реалізації на кожній стадії обігу товару, але і оборот по наданню послуг населенню, що значно розширює податкову базу штатів і муніципалітетів в умовах зростання сфери послуг.
Місцевий прибутковий податок.
Відносно широке поширення, особливо в 70-80-ті роки, серед прямих податків одержав місцевий прибутковий податок з населення, що стягується в штатах і місцевих органах влади.
З 80-х років цей податок у США стягується в 44 штатах, причому в деяких з них відповідними правами наділені і місцеві органи влади.
Оподаткування доходів населення в штатах проводиться за єдиною схемою, але ставки і величина пільг різні в різних штатах. Так максимальні ставки складають в середньому 2-4%, максимальні - 10-12%. У кожному штаті передбачається неоподатковуваний мінімум на кожного платника податків.
Важливою рисою місцевого оподаткування є те, що суми місцевого прибуткового податку, сплачені платником податку до бюджету штатів і місцевих органів, віднімаються при розрахунку його зобов'язань по федеральному прибутковому податку.
Об'єкти обкладення прибутковим податком надзвичайно різні і затверджуються законодавчими зборами кожного штату в окремо. У скарбницю надходить більше 60% від прибуткових податків.
Податок на прибуток корпорацій.
Значення цього податку невелика. Він забезпечує 7,9% податкових надходжень до місцевих органів влади. Цей вид податку використовується як інструмент економічного регулювання та впливу на концентрацію тих чи інших видів підприємств і виробництв, в тому числі екологічно шкідливих на території даного штату і місцевого органу.
За місцевими законами США податок на прибуток корпорацій стягується в 45 штатах. Ставки оподаткування коливаються в межах від 2,35% до 11,5%.
При підрахунку податкових зобов'язань зі сплати федерального податку на прибуток корпорацій з них віднімається сума податку на прибуток, сплачена до бюджету штату або місцевого органу.
У деяких штатах при підрахунку податкових зобов'язань по місцевому податку на прибуток віднімається сума федерального податку на прибуток.
Податок з спадщин.
Даний вид податку стягується в 30 штатах. Ставки диференційовані в залежності від ступеня споріднення спадкодавця і наследополучателя. Ставки варіюються від 1 до 10 відсотків з спадщин, отриманих чоловіком, дітьми або батьками, і від 3 до 30% у спадок, отриманим особами, які не є родичами спадкодавця. При стягненні цього податку визначено неоподатковуваний мінімум.
В інших штатах діє інший різновид податку зі спадщини, яким обкладається вартість майна, що залишилося після смерті його власника. Розмір податку залежить тільки від величини спадщини.
Майнові податок.
Майнові податок не відіграє суттєвої ролі для федерального бюджету. В даний час на частку поимущественного податку припадає 3 / 4 місцевих податкових надходжень і 12% від усіх загальнодержавних податкових доходів. Основним джерелом власних податкових доходів є місцеві майнові податки (близько 30% надходжень).
1. Нерухоме майно (земля, будівлі, нерухомі пристосування).
2. Реальне (матеріальне) особисті речі: а) активи, що використовуються для отримання доходів (обладнання, машини, товарно-матеріальні цінності, сільськогосподарське обладнання, врожай, стадо і ін), б) власність домогосподарства (товари тривалого користування: автомобілі, холодильники, телевізори та ін.)
3. Нематеріальні активи (акції, ділові зобов'язання і гроші).
4. Об'єкти і установки комунальних та інших підприємств, залізничні об'єкти.
Акцизи.
Специфічні акцизи складають 3% всіх податкових надходжень до місцевих органів влади. Ними обкладаються сигарети, бензин, в деяких штатах автомобілі та інші товари.
Різновидом акцизних податків є стягуються в штатах податки з видобутку мінеральних ресурсів, нафти, природного газу, вугілля, отримання лісопродуктів.
Екологічні податки.
Особливо необхідно виділити окрему групу нових податків, спрямованих на захист навколишнього середовища від шкідливих промислових відходів, введених в 80-і роки. В даний час в США внесено нові законодавчі пропозиції з метою введення "екологічних податків". З 1987 р. введені додаткові акцизні податки на нафту, введений податок в 0,1 цента з галона бензину, дизельного палива та спеціального моторного палива з метою мобілізації коштів для очищення грунтових вод від шкідливих забруднень, що надходять внаслідок зберігання нафти в підземних сховищах і загрозливих чистоті питної води.
Фінансовий ефект "екологічних податків" скромний у рамках американської економіки, він великий у ставленні суспільства в цілому - досягнення більш високих параметрів чистоти навколишнього середовища. Податки на шкідливі викиди самі є потужним спонукальним мотивом для компаній шукати і використовувати більш ефективні способи контролю і технології для вирішення завдань щодо захисту середовища проживання людини.
Наведемо як приклад структуру бюджету Сан Франциско. (1992 р.)
Таблиця № 4
Статті доходів
Сума доходів, млн. дол
Податки на власність
380
Податки на ділову активність
140
Податок на продаж
50
Інші податки та надходження
160
Субсидії з бюджету штату Каліфорнія
270
Разом:
1000
Таблиця № 5
Статті витрат
Сума витрат млн. дол
Зміст поліції, пожежної охорони, в'язниць, суду.
406
Спеціальна допомога малозабезпеченим
213
Охорона здоров'я
123
Прибирання і санітарне очищення міста
90
Утримання установ культури, включаючи міські парки.
60
Дотації пасажирському транспорту
20
Витрати на управління містом
80
Разом:
992
Місцеві податки ростуть найбільш швидкими темпами. На відміну від державних податків місцеві податки характеризуються множинністю і регресивною. Їхні ставки не враховують доходів платника податків.
Нерідко виникає питання, з чим пов'язана множинність оподаткування, яка застосовується в розвинених країнах? Справа в тому, що множинність податків дозволяє більшою мірою вловити платоспроможність платників податків, зробити загальний податковий тягар психологічно менш помітним, відобразити різноманітність форм доходів, впливати на споживання і накопичення. Але, зрозуміло, ефективне функціонування безлічі податкових форм припускає помірність оподаткування кожним з податків і всієї їх сукупністю. (Податки в механізмі господарювання.-М.: Наука, 1991,-С. 5).
Фінансовий контроль за сплатою податків у США.
У США питаннями справляння та контролю правильністю сплати податків займається спеціальний податковий апарат, що входить до складу міністерства фінансів. Це служба внутрішніх доходів США (СВД).
Служби внутрішніх доходів (СВД)
Центральний апарат
7 регіональних податкових 58 податкових
управлінь управлінь


1) контроль за надходженням податків;
2) правильність заповнення податкових декларацій;
3) стягнення заборгованості з податків;
4) повернення платнику податку переплачених сум;
5) утримання штрафу неплатників.
СВД відповідає за дотримання податкового законодавства платниками податків, випускає матеріали та посібника з застосування федерального податкового законодавства. Контролює правильність застосування податкового кодексу, включаючи збір податків і проведення перевірок та захист інтересів США в податкових спорах. За податками, що стягуються в штатах і муніципалітетах, контроль за правильністю сплати, здійснюється на місцях. Контроль за справлянням податків різний у залежності від платників.
Корпорації США зобов'язані заповнювати щорічно податкові декларації за формою 1120, навіть якщо у них відсутній дохід у даному році. Дрібні підприємства заповнюють форму 1120S. Може бути представлено право продовжити термін заповнення декларації. Воно надається автоматично за умови, що корпорація завчасно заповнить відповідну форму.
Штраф за недоплату податку може накладатися, якщо до обумовленого терміну корпорація не сплатила 90% належної суми податків.
Податкова система та контроль за правильністю внесення податків побудовані виходячи з принципів виходячи з принципу самооподаткування. Корпорації самі підраховують суму податку після вирахування всіх дозволених податкових знижок і заповнюють декларацію. Корпорації зобов'язані вносити оціночні суми податку, а ті компанії, які платять податок за типом "вилучення у джерела", повинні кредитувати платежі проти податкових зобов'язань, переводячи тільки залишок. Якщо такі платежі перевищують суму нетто податкових зобов'язань, проводиться або повернення коштів, або їх заліку в рахунок платежів наступного року.
Якщо корпорація за результатами ревізії не згодна з потрібними від неї заходами і платежами, то вона може наполягати на проведенні обговорення цих результатів у спеціальному підрозділі СВД з оскарження або безпосередньо звернутися до суду: податковий суд США, федеральний суд і ін
Застосовуються три основних методи стягування податків:
1. самооподаткування - сплата згідно заповнюється платником податку декларації;
2. стягування податку у джерела;
3. оціночні податкові платежі.
Справляння "податку у джерела" використовується корпораціями за певними виплатах доходів на адресу іноземних економічних об'єктів. Найбільшого поширення цей спосіб отримав зі сплати податків робітниками і службовцями. Таке стягнення податків з урахуванням знижок та пільг покладено на роботодавця. Однак сума, що стягується в кожен період, визначається працюючим шляхом заповнення спеціальної форми W-4 спільно з роботодавцем. Працівник кредитує такі виплати проти своїх податкових зобов'язань.
Корпорації повинні виплачувати свої податки протягом року за оцінними платежах, при цьому сума платежу повинна перевищувати 40 доларів. Цей метод поширюється на всі корпорації, за винятком іноземних корпорацій, не пов'язаних діловими операціями з США. Оціночний податок - це сума попередньо оцінюється за рік податку за вирахуванням оцінної суми пільг. Податкові зобов'язання, виходячи з оціночних платежів, виплачують чотирма рівними внесками на 15-й день 4-ого, друге і 12-ого місяця поточного року. Передбачено стягнення штрафу у разі несплати оцінної суми податкових зобов'язань.
Додаткові більш жорсткі правила фінансового контролю діють щодо особливо великих корпорацій, які протягом трьох наступних один за одним років мають оподатковуваний дохід понад 1 млн. дол Корпорації зобов'язані вносити податкові платежі, включаючи оціночні податкові платежі, на депозит або в обумовленому комерційному банку. Депозит повинен супроводжуватися відповідною формою.
Всі податкові декларації в ході ревізії перевіряються на предмет математичної точності. Однак тільки лише невелика їх кількість відбирається для подальшої перевірки. Декларації на подальшу фінансову перевірку відбираються або вручну, або за допомогою комп'ютерів.
Ревізія проходить на місці ведення корпорацією своїх ділових операцій. Перевірка податкових декларацій індивідуальних платників проводиться або заочно, або в ході співбесіди з платником податків у приміщенні фінансового органу.
Зазвичай цивільні штрафи накладаються за несплату податку чи незаповнення декларації. У певних випадках накладаються штрафи за порушення кримінального характеру. Існують терміни, протягом яких СВД може почати судовий розгляд щодо неплатника податків, протягом 3 років год дати заповнення декларації. СВД може визначити розмір податку або порушити судову справу в будь-який час, якщо декларація була заповнена шахрайським чином або взагалі не була заповнена. У разі, якщо платник податків недоплатив суму податку більш ніж на 25% від валового доходу, повідомленого в декларації, то час відповідних дій з боку СВД продовжується з 3-х до 6 років.
Служба внутрішніх доходів США щорічно контролює правильність заповнення понад 100 млн. форм податкових декларацій. СВД має великий штат працівників, інспекторів та ревізорів для проведення великої масштабної контрольно-фінансової роботи.
Незважаючи на вжиті неодноразові спроби зробити податкове законодавство США менш складним і полегшити для платника податків процес заповнення податкових декларацій, він став досить трудомістким.
***
Податкова система США, як і інших країн з розвиненою економікою, звичайно не є ідеальною і потребує подальшого вдосконалення. Однак вона, як правило, забезпечує для платників податків дотримання принципів справедливості та платоспроможності; стимулює розвиток малого бізнесу, наукомістких виробництв, довгострокових інвестицій; заохочує благодійну діяльність.
В області податкової сфери були зроблені кроки з посилення контролю над діяльністю служби внутрішніх доходів (СВД), щоб уникнути обмеження інтересів американських платників податків. Для огородження платників податків від необгрунтованих або надмірних претензій з боку СВД конгресом США в 1988 р. було прийнято нове спеціальне законодавство "Білль про права платника податків". Воно покликане захистити інтереси тих платників податків, які для врегулювання податкових претензій з боку СВД змушені продати свій будинок або припинити підприємницьку діяльність. За законом, платнику податків не обов'язково особисто бути присутнім при ревізії, він може послати замість себе довірену особу або бухгалтера. Текст "Білль про права платника податків" може бути отриманий будь-якою особою, до якого збагатилися представники СВД з ревізією або з метою стягування додаткових податків.
Закон передбачає також продовження необхідного терміну попереднього повідомлення платника податків з боку СВД в тому, що вона збирається конфіскувати або накласти арешт на власність або заробіток платника податків з метою оплати належних платежів до 30 днів.
Незважаючи на "захисний" характер нового законодавства, він не є "декларацією незалежності" для платника податків, оскільки правом СВД є констатація порушень з боку платника податків, і він сам повинен довести свою невинність.
Таким чином, аналіз нових явищ у системі оподаткування США свідчить, що в податковій сфері США проведені радикальні зміни, за своїми масштабами і глибині не має аналогів за всю післявоєнну історію країни. Важливі зрушення відбулися й у фіскальній ролі податків як на федеральному, так і на місцевому рівні.

2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
2.1. Загальні принципи побудови, її розвиток.
Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори, мита й інші збори "живлять" бюджетну систему РФ. Крім того існують державні позабюджетні фонди, дохідна частина яких формується за рахунок цільових відрахувань (фонд обов'язкового медичного страхування, фонд зайнятості, фонд соціального страхування, пенсійний фонд).
У підсумку в 1996 р. федеральний бюджет недоотримав, за деякими даними, щонайменше 70-80 трильйонів рублів (див. рис. 1).
Проблеми з податковими надходженнями цілком зрозумілі. По відношенню до відповідного періоду минулого року спад промислового виробництва склав 29%, ціни по відношенню до грудня 1995 р. виросли на 16,1%. Дебіторська заборгованість підприємств з початку року збільшився більш ніж в 2 рази і становить сьогодні 45 трлн. руб. Триває банківська криза.
Негативний вплив на надходження податкових платежів зробили зміни в податковому законодавстві. З січня 1996 р. скасовано податок на перевищення фонду оплати праці, на частку якого припадає кожен п'ятий рубль податку на прибуток, відмінено спеціальний податок. Лібералізовано механізм справляння податку на додану вартість; припинено стягнення пені за федеральному бюджету, нарахованої за станом на 20 травня 1996 р., та ряд інших.
Ускладнюють ситуацію і протиріччя між податковим та цивільним законодавством. Багато підприємств сьогодні стоять перед

По бюджету (розбивка Мінфіну) Фактично
Рис.1. Надходження податків та інших обов'язкових платежів
у федеральний бюджет в січні-червні 1996 року, трлн. руб.
вибором: виплатити зарплату або сплатити податки.
Для держави податки виступають основним регулятором виробничого процесу. З рідної сторони, вони формують доходи держави, тому держава зацікавлена ​​в їх збільшенні. З іншого боку, стимулюють споживачів і виробників. Повинен бути розумна межа податків. Високі податки зменшують сукупний попит і обсяг валового національного продукту, низькі ж податки знижують доходи держави. Єдиний підхід до оподаткування підприємств і
організацій - це гарантія того, що сприяє конкуренції в економіці.
У нашій країні, яка ще недавно розвивалася по соціалістичному шляху, роль податків була зовсім іншою. Принципи соціалістичного господарювання формувалися на противагу тим, які панували в країнах з ринковою економікою. Система податків зводилася лише до "підживлення" деяких дохідних статей бюджету і регулювання прибутку дрібних приватних господарств нібито для припинення можливих спекулятивних тенденцій. В цілому питома вага податків у бюджет колишніх соціалістичних країн був дуже незначний. У СРСР, наприклад, податки з населення в 1977 р. склали всього 8,7% сукупних доходів держбюджету. Доходи бюджету формувалися шляхом прямих централізованих вилучень. Держава просто забирало у підприємств з прибутку стільки, скільки йому було потрібно. Каналом централізованих вилучень служив податок з обороту, який входив у роздрібну ціну, фіксовані (рентні) платежі, які вирівнювали внутрішньогалузеву рентабельність підприємств і плата за виробничі фонди. Фізичні особи платили лише прибутковий податок у розмірі 13% від суми зарплати.
Фундамент нової податкової системи було закладено в результаті реформи 1992 Опорою для податкової системи РФ необхідних законів, нормативно забезпечують нову податкову систему РФ, є Закон РФ "Про основи податкової системи Російської Федерації" від 27 грудня 1991
Сенс перетворень зводиться до заміни низки чинних податків (характерних для адміністративно-командної системи і фіксованих цін), створення рівних умов для діяльності для всіх видів господарств незалежно від форм власності. За час, що минув (1991 р. -1996 р.) до податкового законодавства внесено значну кількість змін і доповнень.
З січня 1992 р. в країні введено податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизи, податок на майно, прибутковий податок з фізичних осіб.
У результаті в податковій системі несуттєвими є такі податки, як податок на землю, на капітал; щодо вузька база оподаткування, завищені пільги підприємствам. Основний тягар податкового тягаря несуть великі промислові підприємства, діяльність яких найбільш відкрита та підконтрольна державі. Якби підприємства могли за рахунок власного прибутку створювати різного роду резерви, то це дозволило б підприємствам використовувати їх для розширеного відтворення, а також на інші цілі. Слабкий контроль за збором податків створює можливість для ухилення від сплати податків, що не тільки зменшує податкові надходження, але й стимулює перелив капіталу в торговокоммерческіе сфери, а також сприяє розвитку кримінального підприємництва. За оцінкою експертів, з-під оподаткування виводиться до 40% всіх надходжень фірм. За інформацією Центру громадських зв'язків Федеральної служби податкової поліції РФ, загальна кількість виявлених правопорушень і злочинів становить за весь 1995 рік - 13 тис. Відшкодований державі збиток дорівнює 13 трлн. рублів. Податковою поліцією РФ виявлено 1,4 тис. незафіксованих в податкових органах юридичних осіб, порушено понад 3,1 тис. кримінальних справ. Федеральною владою з метою посилення податкової дисципліни та збирання податків створена Тимчасова надзвичайна комісія при Президенті РФ.
Податкові пільги не сприяю розвитку підприємницької діяльності в сфері виробництва і, отже, зростанню продуктивності праці, головної мети ринкових перетворень. На сьогоднішній день в Росії налічується разом з місцевими більше 100 видів податків (рис. 3). Громадность податкової системи виражається в тому, що при відсутності тих чи інших податків до відповідної групи має значення не те, до якого бюджету зараховуються платежі, а органом якого рівня державного управління введений і регулюється порядок сплати даного податку. В умовах, коли ставки оподаткування змінюються постійно, довгострокова підприємницька діяльність утруднена, оскільки держава виступає ненадійним економічним партнером.
Багато недоліків податкової системи викликаються недосконалістю законодавства, суперечливістю і заплутаністю нормативної бази і процедур оподаткування, відсутністю оперативного зв'язку виконавчої та законодавчої влади.
Недоліки вітчизняної податкової системи зовсім не означають, що вона не дієздатна. Ринкові перетворення в економіці призводять до еволюційного реформування податкової системи, тобто внесення до оподаткування певних коректив, відповідних відбуваються в економіці процесам.
Постійний пошук, в якому перебуває вітчизняна податкова система, показує, що поки не всі її проблеми вирішені. Скажімо, належить скасувати ряд "неринкових" податків, які стягуються з виручки, а не з прибутку (наприклад, транспортний податок, збір на утримання житлового фонду), а також використання податків з цільовим направленням (податок на користувача автомобільних доріг для розвитку дорожнього господарства, цільові податки на утримання міліції та ін) потрібне об'єднання податків, що мають схожу оподатковувану базу (наприклад, платежі за право користування природними ресурсами і акцизи на мінеральну сировину). В результаті загальне число податків може скоротитися в кілька разів. Основним джерелом доходів для місцевих бюджетів мають стати майнові податки. Замість діючих зараз майнових податків передбачається ввести єдиний податок на нерухомість. В уточненні та коригуванні потребує регіональний аспект податкової системи у зв'язку зі зменшенням позицій регіонів і зростанням їх домагань на фінансові ресурси.
Сьогодні обговорюється Податковий кодекс РФ - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податкового права. Його заплановано запровадити з 1997 р. Діючі норми та положення оподатковування опрацьовуються в ньому з урахуванням нинішніх пріоритетів і напрямів розвитку податкової політики, щоб створити єдину й узгоджену систему.
Метою змін податкової системи, передбачених податковим кодексом, є побудова стабільної податкової системи у межах Росії, розвиток податкового федералізму при забезпеченні доходів федерального, регіональних та місцевих бюджетів. Податкова система повинна стати раціональної, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів. Вона повинна сприяти розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності, нарощування національного багатства Росії і добробуту її громадян.
Види податків.
Сьогодні вітчизняна податкова система по загальній структурі, принципам побудови та переліку обов'язкових податкових платежів в основному відповідає загальнопоширеним в ринковій економіці системами оподаткування. Всі діючі в Росії податки поділяються на три групи: федеральні, регіональні (податки республік у складі РФ, країв, областей і автономних утворень), місцеві податки (Мал. 3). По об'єкту оподаткування існуючі платежі умовно поділяють на податки з доходів (виручки прибутку), майна (підприємств і громадян), з певних видів операцій, операцій та діяльності (операцій з цінними паперами). За економічним змістом існують такі основні групи податків: непрямі (акцизи, податок на прибуток підприємства), податки з фізичних осіб (прибутковий податок, податок на майно, на успадкування та дарування), податки, пов'язані з використанням природних ресурсів.
Проте вітчизняна податкова система має і свої особливості. Структура податків в Росії в порівнянні з розвиненими країнами характеризується більш низькою часткою прибуткового податку з фізичних осіб (12,3% - Росія і 29,7% - країни ОЕСР в обсязі податкових надходжень) і високою часткою податку на прибуток (34,3% - Росія і 7,3% - країни ОЕСР в обсязі податкових надходжень 195 р.). Така ситуація не сприяє розширенню виробництва та розвитку підприємницької активності. До того ж вантаж податкового тиску між податковими платниками розподілений досить нерівномірно.
Перебільшена увага приділяється у нас податковим пільгам як засобу досягнення тих чи інших суспільних цілей. На практиці це призводить до спотворення економічних пріоритетів, звуження дохідної бази бюджету та створює додаткові можливості відходу від податків.
Особливістю російської податкової системи є надмірне переважання в ній яскраво вираженою фіскальної спрямованості. Це проявляється, зокрема, у досить високих ставках по деяких податках: ставка податку на додану вартість 1995 р. склала 21,5%, податку на прибуток - 35%. В даний час на податки йде 64% усього доходу підприємства. У той же час світова практика показує, що рівень податкового вилучення від доходів є тією межею, за якою під загрозою опиняється навіть просте відтворення.
Проявом фіскальної спрямованості існуючої податкової системи є також високий рівень штрафних санкцій, що веде до приховування податків багатьма платниками податків. Дуже слабо проявляється функція забезпечення соціально справедливого перерозподілу доходів юридичних і, особливо, фізичних осіб. Регулююча функція податків обмежується в основному стимулюванням інвестицій.
Судячи з проекту бюджету на 1997 рік, нинішні тенденції фінансової та податкової політики зберігаються. У доходах федерального бюджету зростає частка податкових надходжень з 84% очікуваних в 1996 р., до 93,8% - у 1997 р., а з урахуванням зміни податкового законодавства - до 94,5%. Передбачається, що законодавці поблажливо поставляться до пропозиції уряду посилити податковий процес (Рис. № 2).

Рис.2. Структура прогнозних доходів федерального бюджету в
1997 році (з урахуванням зміни законодавства, уд. Вага у%)
Види податків, що стягуються на території РФ.

Федеральні
податки
Податки суб'єктів федерації
Місцеві
податки

· Прибутковий податок з фізичних осіб
· Платежі за користування природними ресурсами
· Податки, що зараховуються до дорожні фонди
· Податок на додану вартість
· Податок на прибуток
· Акцизи на групи і види товарів
· Податок на операції з цінними паперами
· Мито
· Збір за використання найменувань "Росія",
· "Російська Федерація" ...
· Збір за перекачування, перевалку і налив нафти
· Збір за відпуск електроенергії підприємствам матеріального виробництва
· Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази
· Транспортний податок
· Податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування
· Державне мито
· Гербовий збір
· Податок на майно підприємств
· Збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб
· Плата за воду, що забирається промислов-ми підприємствами з водогосподарських систем
· Лісовий дохід
· Земельний податок
· Податок на майно з фізичних осіб
· Реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю
· Податок на рекламу
· Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і комп'ютерів
· Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами
· Збір за відкриття шорно бізнесу
· Збір за участь у бігах
· Медичний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей
· Цільові збори на утримання міліції, на благоустрій, потреби освіти та ін
· Збір за прибирання території
· Збір за видачу ордера на квартиру
· Збір з біржових угод
· Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально культурної сфери
· Збір за право торгівлі
· Збір за право використання місцевої символіки
· Збір за виграш на бігах
· Збір з осіб, що грають на тоталізаторі, на іподромі
· Збір за проведення кіно-і телезйомок
· Збір за паркування автотранспорту
· Готельний збір
Рис. 3. Схематизація податків, зборів і платежів до РФ
Федеральні податки
встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій території РФ (у тому числі розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники та порядок зарахування до бюджету).
Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції (товару), робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва. Об'єктом оподаткування є: а) обороти з реалізації на території РФ товарів, виконуваних робіт і наданих послуг; б) товари ввозяться на територію РФ відповідно до митних режимів, установлених митним законодавством РФ. ПДВ введений замість податку з обороту та податку з продажу (в колишньому СРСР). Він стягується при кожному акті купівлі-продажу (починаючи зі стадії виробництва і до продажу кінцевому споживачеві) з тієї частини вартості, яка додається кожним наступним виробником до вартості сировини, матеріалів, товарів, послуг. Податок на додану вартість, розроблений і введений у Франції, в даний час застосовується майже в 40 країнах світу. Від ПДВ важко ухилитися, тому з ним пов'язано найменше число невиплат.
У сучасній податковій системі Росії одним з головних федеральних податків став ПДВ. Він є універсальним непрямим податком на споживання, що охоплює практично всі види товарів і послуг. ПДВ найбільш великий серед дохідних джерел країни. В даний час ставки податку на додану вартість встановлені: 10% - по продовольчих товарах і товарів для дітей з переліку, затвердженого Урядом РФ, і 20% по інших товарах, включаючи підакцизні продовольчі товари (первісна ставка податку за законом 1991 р. становила 28% ). Негативна сторона податку на додану вартість полягає в тому, що при відсутності на ринку достатньої товарної маси, він посилює інфляційні процеси, приводячи до додаткового підвищення роздрібних цін. З іншого боку, при порівняно низьких ставках ПДВ поповнює скарбницю краще. Основна зміна для більшості платників податків при внесенні низки поправок до Закону РФ № 1992-1 "Про податок на додану вартість", полягає у визначенні суми ПДВ, що підлягає внеску до бюджету. На початок 1996 р. намітилося деяке зниження ПДВ, в основному за рахунок зниження ставки (у 1995 р. - 21,5%) т розширення пільг підприємствам деяких галузей (золотодобування, видавнича діяльність, малі підприємства). У той же час за період існування податку на додану вартість були перекриті канали відходу від нього. У результаті ПДВ став найбільш успішно збирає.
Акциз - непрямий податок, який встановлюється державою у відсотках від відпускається ціни товарів, що реалізуються підприємствами-виробниками. Вони встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету отриманої виробниками надприбутки, тобто вилучається та частина вартості товару, яка не відображає ні ефективність виробництва, ні споживчі властивості, а збільшується наслідком особливих умов його виробництва та реалізації. Об'єктом оподаткування акцизами є сторони з реалізації підакцизних товарів власного виробництва.
Для визначення оподатковуваного обороту застосовується вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін реалізації без урахування ПДВ.
Перелік підакцизних товарів і ставки акцизів встановлюються Урядом РФ. До таких товарів з 1.02.96 р., зокрема, відносяться: спирт етиловий із усіх видів сировини, спирт винний, спирт питної, горілка, мінероводочние вироби, коньяк, шампанське (вино ігристе), вино натуральне, інші алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, бензин автомобільний, легкові автомобілі, а також окремі види мінеральної сировини.
Акцизи про всіх товарів, крім автотранспортних засобів, сплачуються до бюджету РФ.
Список підакцизних товарів збільшується в 1995 р. в порівнянні з 1992 р. приблизно в 2 рази, а середня ставка акцизів склала 39%.
У цілому частка податку на додану вартість і акцизів у надходженнях до бюджету протягом 1992-1995 рр.. залишалася приблизно на одному рівні - близько третини. А якщо врахувати скасування спецналога, то вимальовується слабка тенденція до пом'якшення непрямого оподаткування.
Податок на прибуток разом з ПДВ є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату господарської діяльності підприємств і організацій.
Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, їх філії та інші аналогічні підрозділи. мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Об'єктом оподаткування є високий прибуток, яка представляє собою суму прибутку (збитку) від реалізації (робіт, послуг) основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат на ці операції.
Починаючи з 1994 р. податок на прибуток сплачується підприємствами і організаціями у федеральний бюджет за ставкою - 13%, до бюджетів суб'єктів РФ - 22%.
У той же час органи державної влади суб'єктів РФ можуть встановлювати максимальну ставку податку на прибуток, що зараховується до їх бюджетів, у розмірі 25%, а для банків і страховиків, бірж, брокерських контор, на прибутки від посередницької діяльності - 30%. Податки з доходів від акцій, облігацій та інших цінних паперів, а також від участі в статутних фондах інших підприємств стягуються за ставкою 15%, з доходів банків - 18% у джерела цих доходів.
У Закон РФ № 2116-1 "Про податок на прибуток" кілька разів вносилися зміни та доповнення (з 1992 - 1996 рр..), Які були виправлені на посилення стимулюючої ролі податкового механізму за допомогою надання додаткових пільг. Змінився порядок визначення бази, уточнено розміри ставок, терміни сплати податку до бюджету. Пільгове оподаткування визначено для прибутку, що спрямовується на проведення науково-дослідних робіт, розробку та освоєння нових технологій, погашення кредиту, проведення природоохоронних заходів, утримання об'єктів охорони здоров'я, дитячих установ, об'єктів культури і спорту, а також житлового фонду, надання допомоги сільськогосподарським організаціям, підтримку громадських фондів. Не вносять податок на прибуток учнівські підприємства, громадські організації інвалідів, державні громадські фонди допомоги. Звільняються від сплати податку на прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію та оновлення основних фондів, освоєння нової техніки і технології.
Істотні пільги мають підприємства з малою чисельністю працюючих - до 200 осіб (малі підприємства).
З іншого боку, наприклад, податок на прибуток підприємств, який у більшості країн диференційований за обсягом одержуваних доходів, у нас в країні чомусь залежить від виду підприємницької діяльності. На сьогоднішній день виробничі підприємства платять 32% від прибутку, а торгово-збутові - 45-50%. АЛЕ, незважаючи на це, займатися торгівлею вигідніше, ніж виробництвом. Справа в тому, що торгівля дає швидку оборотність капіталу і не вимагає великих інвестицій.
Податок з фізичних осіб.
Поряд федеральних податків одне з найважливіших місць зайняв прибутковий податок на фізичних осіб. Об'єктом оподаткування став сукупний річний дохід громадянина, з якого виробляються відрахування податкових пільг.
Прибутковий податок - це податок, який безпосередньо зачіпає інтереси громадян. На сьогоднішній день для більшості людей із середнім достатком він становить, як і колись, 12%. Для тих же, у кого достаток перевищує середній рівень, введена прогресивна шкала оподаткування.
Платниками прибуткового податку є фізичні особи (громадяни Російської Федерації, громадяни інших держав та особи без громадянства), далі іменовані "громадяни", як мають, так і не мають постійного місця проживання.
У Законі України "Про прибутковий податок з фізичних осіб" передбачено ряд пільг. Зокрема, з оподатковуваної бази штатних працівників віднімається мінімальна заробітна плата, а якщо працівник має 1, 2 і більше дітей, то, відповідно, 2 або 3 мінімальних зарплат.
Еволюція податку на прибуток і прибуткового податку йде за двома напрямками. Перше - зменшується податковий тиск на корпорації і збільшується на споживання. Друге - за рахунок скорочення бази оподаткування з податку на прибуток та скасування понад нормативної оплати праці відбувається деяке зниження податків.
Таблиця № 6.
Прибутковий податок з оподатковуваного сукупного доходу,
отриманого в календарному році, стягується у таких розмірах:
з 1.01. 1996
Розмір оподатковуваного сукупного доходу, отриманого в календарному році
Сума податку
від 12.000.000 руб.
12%
від 12.000.000 до 24.000.000 руб.
1.440.000 руб. + 20% з суми, що перевищує 12.000.000 руб.
від 24.000.000. до 36.000.000 руб.
3.840.000 руб. + 25% з суми, що перевищує 24.000.000 руб.
від 36.000.000 до 48.000.000 руб.
6.848.000 руб. + 30% з суми, що перевищує 36.000.000 руб.
від 48.000.001 руб.
10.440.000 руб. + 35% з суми, що перевищує 48.000.000 руб.
Податки республік у складі РФ, податки країв, областей, автономних областей, автономних округів є другим податковим рівнем.
Податок на майно підприємств. Платниками його є підприємства, установи та організації, їх філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також іноземні юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність на території РФ.
Об'єктом оподаткування є майно підприємства у його вартісному вираженні, що знаходиться на вартісному балансі цього підприємства, що представляє собою сукупність основних фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів і витрат.
Граничний розмір податкової ставки на майно підприємств не може перевищувати 2% від вартості оподатковуваної бази.
Конкретні ставки податку на майно підприємств, що визначаються в залежності від видів діяльності підприємств, встановлюються органами державної влади РФ.
До цих видів податків відносяться також лісовий податок, плата за воду, що забирається промисловими підприємствами, податок на доходи від продажу концесій на розробку природних ресурсів та ін
Обчислена сума податку вносять у вигляді обов'язкового платежу до бюджету в першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства.
Збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб.
Даний збір встановлюється законодавчими актами суб'єктів РФ і не може перевищувати розміри 1% від річного фонду заробітної плати підприємств, установ і організацій, розташованих на території регіонів.
Місцеві податки.
За своєю прибутковості надходження від місцевих податків не можуть зрівнятися з відрахуваннями, які території отримують від федеральних податків. Але вони можуть і повинні служити знаряддям місцевої політики, спрямованої на вирішення різних проблем. Ці платежі зараховуються до бюджету місцевих органів управління за місцем знаходження об'єкту оподаткування. Ставки визначаються регіональними та місцевими органами влади.
Податок на майно фізичних осіб.
Платниками є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають на території Росії у власності наступне майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення і споруди, а також моторні човни, вертольоти, літаки та інші транспортні засоби, за винятком автомобілів.
Податок на будівлі, приміщення та споруди сплачується громадянами щорічно по ставці, яка встановлюється місцевими органами законодавчої влади, але не більше 0,1% від їх інвентаризаційної вартості.
Використання землі в Російській Федерації є платним. Формами плати за землю є земельний податок, орендна плата, а також нормативна ціна землі. Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. За землі, передані в оренду, справляється орендна плата. Для купівлі та викупу земельних ділянок у випадках, передбачених законодавством РФ, а також для отримання під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі.
Платниками земельного податку та орендної плати є підприємства, об'єднання, організації та установи, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, яким надана земля у власність, володіння, користування або в оренду на території Росії.
Земельний податок і орендна плата за землю не стягується з юридичних осіб і громадян за земельні ділянки, що перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння.
Земельний податок юридичними особами та громадянами обчислюється виходячи з площі земельної ділянки, яка оподатковується, і затверджених ставок земельного податку.
Ставки земельного податку затверджуються місцевими органами державної влади виходячи із середніх ставок, встановлених законом РФ "Про плату за землю", які диференціюються по зонах різної цінності.
До місцевих податків відносяться також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні, курортний збір, збір на право торгівлі та ін Податки представлені на рис. 1.
У Москві з 1 квітня 1994 р. були введені збір на потреби освітніх установ (ставка 1% від фонду оплати праці) та податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери (ставка 1,5% від обороту). З 1 січня 1995 року введено готельний збір (ставка 1% від обсягу реалізації готельних послуг). З 1997 р. всі кошти дорожнього фонду спрямовуватимуться до дорожнього фонду м. Москви, який зараз створює уряд.
2.2. Податки і платежі в мінерально-сировинному комплексі.
Крім податків, встановлюваних усіма діючими підприємствами:
- Податок на прибуток;
- ПДВ;
- Акцизів;
- Податок на майно;
- Податків, що стягуються в дорожні фонди;
- Збори на потреби освітніх установ;
- Податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери;
- Та інших платежів з організацій, пов'язаних з мінерально-сировинним комплексом, також стягуються інші податки. Їх перелік подано в таблиці.
Про плату за землю.
Плата за землю регламентується в РФ Законом РФ "Про плату за землю" від 11 жовтня 1991
Закон стверджує, що використання землі в РФ є платним, формами плати є: земельний податок, орендна плата, нормативна ціна землі. Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. За землі, передані в оренду, справляється орендна плата. Для купівлі та викупу земельних ділянок (відповідно до земельного кодексу РФ), для отримання під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі.
Платниками земельного податку та орендної плати є підприємства, об'єднання, організації та установи, незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, на якій вони засновані, включаючи міжнародні неурядові організації (установи), спільні підприємства за участю російських юридичних осіб і громадян, іноземних громадян та осіб без громадянства, яким надана земля у власність, володіння або в оренду на території РФ.
Земельний податок стягується з розрахунку на рік з оподатковуваної площі, наданої в установленому порядку юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування, включаючи площу, зайняту будівлями і спорудами. Крім того, в оподатковуваний податком площа земельних ділянок включаються: санітарно-захисні зони об'єктів, технічні та інші зони. За земельні ділянки, що обслуговують будівлі та перебувають у спільній власності кількох юридичних осіб, земельний податок нараховується по кожному з цих власників пропорційно частці їх на ці будівлі.
Вищі навчальні заклади, науково-дослідні установи, підприємства та організації РАН, РАМН, РА освіти, РА архітектури і будівельних наук; державні наукові центри, а також вищі навчальні заклади і НІ установи міністерств і відомств РФ, за переліком, затвердженим Урядом РФ, перебувають в кількості організацій, повністю звільнених від сплати цього податку. Ставка земельного податку диференційована.
Нормативна ціна землі.
Відповідно до статті 25 встановлюється нормативна ціна землі. Під нормативної ціною землі розуміється показник, що характеризує вартість ділянки певної якості та місцезнаходження виходячи з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності.
Порядок визначення нормативної ціни землі встановлюється виконавчою владою РФ, а в республіках у складі РФ - відповідно до законодавства цих республік.
Нормативна ціна землі по конкретних земельних ділянок визначається в розмірі 50-кратним ставками земельного податку в рублях на одиницю площі земель відповідного цільового призначення. При цьому за мінімальний рівень ставки для розрахунку нормативної ціни землі приймається 100 руб. за 1 га.
Вона запроваджується для регулювання земельних відносин при передачі землі у власність, встановлення колективно-часткової власності за землю, передачі у спадщину, даруванні та одержанні банківського кредиту.
Для того, щоб шкідливий вплив гірничих робіт звести до мінімуму, необхідна ціла система нормативно-правових актів, яка покликана забезпечити охорону природних об'єктів у процесі освоєння і розробки надр.
У 1992 р. в РФ був прийнятий закон "Про надра". Відповідно до цього Закону платежі за користування надрами становлять цілу систему.
Платежі за право користування надрами.
У систем платежів, які виробляють надрокористувачі, важливе значення мають платежі за право користування надрами. Справляння плати здійснюється, керуючись законом РФ "Про надра".
Однак у відповідності з різними цілями і завданнями користування надрами за своєю суттю може бути різним. У зв'язку з цим розрізняють і різні види платежів. Таким чином, відповідно до здійснюваної діяльністю платежі за право користування надрами поділяються на платежі за право на пошук, розвідку родовищ корисних копалин, платежі за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням, за право на використання відходів гірничодобувних і переробних виробництв і платежі за право видобутку корисних копалин.
Плата за користування надрами може стягуватися у вигляді грошових платежів, а також частини обсягу видобутої мінеральної сировини або іншої виробленої користувачем продукції. Форма внесення плати, розміри та умови платежів по кожному об'єкту ліцензування встановлюється в ліцензії, яка видається органом державної влади.
Відповідно до статті 40 Закону РФ "Про надра" звільняються від сплати зазначених платежів:
- Користувачі надр, провідні регіональні геолого-геофізичні роботи, геологічну зйомку, інші геологічні роботи, спрямовані на загальне вивчення надр, геологічні роботи з прогнозування землетрусів і дослідженню вулканічної діяльності, інженерно-геологічні вишукування, палеонтологічні, геоекологічні дослідження, контроль за режимом підземних вод, а також інші роботи, що проводяться без порушень цілісності надр.
Мінімальна величина ставки платежу за право на пошуки і оцінку родовищ корисних копалин становить 1% від договірної (кошторисної) вартості зазначених робіт, максимальна - 2%. Конкретний розмір платежів залежить від виду корисної копалини, економіко-географічних умов району і визначається за результатами конкурсів або аукціонів органами, які надають ліцензію на право ведення зазначених робіт.
Збори за видачу ліцензії.
Закон РФ "про надра" передбачає отримання права на користування надрами шляхом ліцензування. При цьому за видачу ліцензії державні органи, які мають право на видачу такого роду документів, стягують збір, розмір якого визначається виходячи з витрат на експертизу заявок на користування надрами, організаційних та інших витрат, пов'язаних з видачею ліцензії.
Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази.
Поряд з платежами за право користування надрами виробляються

Таблиця № 7
Податкова система в мінерально-сировинному комплексі
№ п / п
Найменування податку
Ставка
оподаткування
Бюджет, в який надходить податок
1.
Платежі за користування на пошуки і оцінку родовищ корисних копалин
Мінімальна - 1%, максимальна - 2%. Визначається органами, які надають ліцензію
Районів, міст
2.
Платежі за право на розвідку родовищ корисних копалин
Мінімальна - 3%, максимальна - 5%. Визначається органами. надають ліцензію.
Районів, міст
3.
Платежі за право на видобуток корисних копалин
Не менш - 10%.
Нафта, природ, газ - 6-16%
Вугілля - 1-3%.
Опред-ся за результатами конкурсу, аукціону
1) загальнопоширені П.І. - Бюджет районів, міст.
2) Нафта, газ - бюджети районів, гір .- 30%; Республік, області, краю - 30%; Федеративний республіки -40%.
3) Інші П.І.: - бюджети районів, гір. - 50%; Республік, краю, області - 25%; Федеративний республіки - 25%
4.
Платежі за право на використання відходів гірничодобувних і переробних виробництв
25-50% платежів за право на видобуток корисних копалин
Районів, міст
5.
Платежі за право на будівництво та експлуатацію підземних споруд
1-3% визначається органами. видають ліцензії
Районів, міст
6.
Платежі за користування акваторією і ділянками морського дна
залежить від орендованої площі та її конфігурації, потужності водної товщі
Республіки, краю, області - 60% Федеративний республіки - 40% морської виняткової зони - респ. бюджет
7.
Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази
різноманітні, залежать від виду корисних копалин
Позабюджетні фонди з відтворення МСБ
8.
Ліцензійний збір
Розмір визначається виходячи з витрат на експертизу заявок на користування надрами організаційних та інших витрат
Районів, міст
9.
Акциз на нафту, включаючи газовий конденсат і природний газ
диференціюється по підприємствах. На природний газ - 15%.
Федеральний республіки

відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази. Дані відрахування виробляють об'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють видобуток корисних копалин на території РФ, її континентального шельфу та морської виняткової економічної зони.
Об'єктом оподаткування є вартість реалізованого мінеральної сировини або реалізованої продукції, отриманих з корисних копалин, видобутих підприємствами, за вирахуванням ПДВ, акцизу.
Для затвердження податкових ставок застосовуються ставки відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, затверджені постановою Верховної Ради РФ від 25 лютого 1993 року № 4546-1 "Про затвердження Положення про Державний позабюджетний фонд відтворення мінерально-сировинної бази РФ".
Серед пільгових категорій:
- Користувачі надр, провідні регіональні геолого-географічні роботи, геологічну зйомку, інші геологічні роботи, спрямовані на загальне вивчення надр, геологічну роботу з прогнозування землетрусів і дослідженню вулканічної діяльності, інженерго-геологічні вишукування, палеонтологічні, геоекологічні дослідження, контроль за режимом підземних вод, а також інші роботи, що проводяться без порушень цілісності надр.
Ставки відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази наведено в таблиці № 8.
Таблиця № 8.
Ставки відрахувань на відтворення
мінерально-сировинної бази
(ДОДАТОК № 1
до інструкції Госналогспужби Росії
від 30 вересня 1994 року № 28)
Види і групи корисних копалин
Ставки відрахувань у% від вартості реалізованої товарної продукції
Нафта, газ і конденсат
10,0
Тверде паливо
5,0
Залізні і хромові руди
3,7
Кольорові і рідкісні метали
8,2
Благородні метали
7,8
Алмази
3,5
Апатити і фосфорити
3,1
Калійні солі
1,7
Радіоактивне, п'єзооптичної і каменесамоцвітна сировину
17,0
Інші корисні копалини (виключаючи підземні води)
5,0
Примітка: Ставки відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази по підземних вод встановлюються в порядку, визначеному Урядом РФ
2.3. Державна податкова служба Росії.
Правовий статус податкових органів Російської Федерації визначається їх розташуванням у системі органів державного управління республіки. Таке місцезнаходження визначають Закон РРФСР від 21.03. 1991 р. "Про державну податкову службу" та Указ Президента Російської Федерації від 31.12. 1991 р. № 34а "Про державну податкову службу Російської Федерації" (див. рис. 4)
УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ
від 31.12.91 № 340
Про Державну податкову службу Російської Федерації
Положення про Державну податкову службу Російської Федерації
Президент РФ
Уряд РФ

Державна податкова служба РФ
Центральний республіканський (Російської
Федерації) орган державного
управління

Державні податкові інспекції по республіках у складі Російської Федерації

Є юридичними особами, мають самостійний кошторис витрат, теку-
щие рахунки в установах банків, печатки із
Державні податкові інспекції по краях, областям, автономним
утворенням, районам,
зображенням Державного герба Російської Федерації і зі своїм найменуванням, підпорядковуються Керівнику
ДПС РФ і її вищестоящим органам
містах (за винятком міст районного підпорядкування) і районах у містах
Рис. 4.
Податкова служба - відомство трирівневе. Вона складається з центрального апарату, 89 інспекцій по суб'єктах Федерації і приблизно 2780 інспекцій по районах і містах. Саме низова ланка виконує всю основну роботу з платниками податків, починаючи від постановки на облік, приймання звітності та декларацій і закінчуючи проведенням камеральних, документальних перевірок, контролем за повнотою обчислення і сплати податків. Центральний апарат повинен забезпечити методичну та методологічну підтримку роботи нижчестоящих податкових інспекцій.
Склад і структура системи управління оподаткуванням РФ відповідають її адміністративно-територіальним поділом.
Структура податкової служби РФ передбачає єдність цілей, при якому локальні системи управління одного рівня функціонують за рідною (типової) схемі, вирішують ідентичний набір завдань за заздалегідь визначеною єдиної методології та технології обробки даних.
Основними функціями державних податкових інспекцій по районах, містах без районного поділу і районах у містах є:
1. Здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету.
2. Забезпечення своєчасного і повного обліку платників податків і платежів до бюджету.
3. Забезпечення правильності обчислення платежів громадянам Російської Федерації, іноземним громадянам та особам без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету.
4. Контроль за своєчасністю подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету.
Державна податкова служба Росії
Податкові
служби
країв та областей
Податкові
служби
республік
Податкові служби міст Москви і Санкт-Петербурга
Податкові
інспекції
міст і районів
Податкові
інспекції
міст і районів
Податкові
системи
районів
Рис. 5. Єдиний інформаційний простір
бюджет, а також перевірка достовірності цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу та інших об'єктів оподаткування і обчислення податків та інших платежів до бюджету.
5. Здійснення повернення надмірно стягнутих і сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету через банки та інші фінансові кредитні установи.
6. Взаємодія з відповідними органами виконавчої влади, правоохоронними та фінансовими органами, банками з питань контролю за правильністю реалізації та виконання платниками податків законодавчих та інших розпорядчих документів.
7. Передача правоохоронним і судовим органам матеріалів за фактами порушень, за які передбачена кримінальна відповідальність.
8. Забезпечення правильності застосування фінансових санкцій, передбачених законодавством Російської Федерації і республік у її складі за порушення зобов'язань перед бюджетом, адміністративних штрафів за ці порушення і своєчасність стягнення коштів за ним.
9. Огляд, фіксація і вилучення у підприємств, установ та організацій документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або інших об'єктів від оподаткування.
10. Здійснення робіт з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів.
11. Отримання від підприємств, установ, організацій, фінансових органів і банків документів, на підставі яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік (по кожному платнику і виду платежу) сум податків та інших платежів, які підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум фінансових санкцій та адміністративних штрафів.
12. Призупинення операцій підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (або відмови подати) державним податковим інспекціям та їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
13. Складання, аналіз і подання вищестоящим державним податковим органам встановленої звітності, а районним і міським та фінансовим органам - щомісячних відомостей про фактично надійшли суми податків та інших платежів до бюджету.
14. Розгляд заяв, пропозицій та скарг громадян, підприємств і організацій з питань оподаткування та скарг на дію посадових осіб чи державних податкових інспекцій.
15. Ведення в установленому порядку діловодства, здійснення обліку надходить кореспонденції та бланків документів суворої звітності.
Своє основне завдання Державної податкової служби бачить у створенні партнерських відносин між платниками податків та податковими органами, а аж ніяк не в тому, щоб, як іноді стверджують, зібрати будь-яку ціну побільше грошей до бюджету. Важливо, щоб дотримувалися інтереси як бюджетної системи, так і платників податків.
У податкової служби багато проблем, найголовніша полягає у відсутності можливості перевірити кожного платника податків. Законодавством передбачено, що кожен платник податків повинен бути перевірений не рідше одного разу на два роки. Ця вимога фізично виконати неможливо - немає такої кількості працівників, та й потреби в цьому немає. Відповідно до Указу Президента РФ готується поправка до Закону "Про податкову службу", відповідно до якої даний порядок буде відмінено. І вибір об'єктів перевірки стане основним завданням Державної податкової служби.
Ухилення від сплати податків - проблема дуже серйозна. Практика оголила слабкі місця в законодавстві, які дозволили йти від оподаткування. Природно, платник податків у будь-якій країні думає про те, як мінімізувати свої податки. Головне, щоб ця мінімізація була в рамках податкових правил, проте, на ділі весь час "винаходяться" нові обхідні шляхи. Може бути, іноді у відповідь Госналогслужба виносить надто жорсткі рішення, як це було з зазначенням мати тільки один розрахунковий рахунок. Тоді Госналогслужба змушена була відступити назад, однак, до поліпшення податкової дисципліни це не призвело. Основною проблемою є готівковий грошовий оборот, який Госналогслужба одна не в змозі контролювати. Урядом створена робоча група, яка виробить заходи по припиненню готівкового обігу.
Один із найболючіших питань - вирішення спорів між платниками та податковими органами. Реально обговорюються не більше 1% рішень, інші 99% платників згодні з Госналогслужбой. А яка доля цього 1% справ? Досить частим серед них є прямою брак у роботі податкових інспекцій. 30% рішень переглядаються у вищестоящих податкових органах або в центральному апараті податкової служби. У арбітражні суди потрапляє також близько 30% позовів, які повністю або частково вирішуються на користь платників податків.
Платники податків і податкові органи з нетерпінням чекають прийняття податкового кодексу. Перш за все він потрібен для того, щоб чітко розписати процедури взаємовідносин між податковими органами і платниками, уніфікувати всі поняття валютного, митного і податкового законодавства. Податковий кодекс дозволить встановити взаємовідносини між платниками податків і податковою службою на міцній діловій основі, а також виключити думку про те, що якась податкова інспекція або центральний апарат служби приймає те чи інше рішення для захисту честі мундира.
Особливе значення Госналогслужба надає інформування платників податків, забезпечення їх необхідними нормативними документами, роз'ясненню податкового законодавства.
У 1995 р. в Госналогслужбе підписаний наказ, згідно з яким змінюється структура центрального апарату. Основне завдання полягає у підвищенні рівня обслуговування платників податків, зниження витрат на забезпечення податкової дисципліни, підвищення рівня навчання платників податків, розробці спрощених форм податкових документів, підготовці персоналу для обслуговування платників податків, виключення необхідності обов'язкових відвідин інспекцій платниками податків.
Ще одна велика завдання, над яким Госналогслужба працює спільно з Міністерством фінансів - це вироблення системи бухгалтерського обліку спеціально для цілей оподаткування. Сьогодні склалася ненормальна ситуація, коли на базі бухгалтерського обліку, який в першу чергу повинен вирішувати завдання власників, акціонерів, давати їм необхідну інформацію, відбувається визначення об'єкта оподаткування та здійснюється обчислення податків. Це принципово не так. Необхідно перейти на самостійний бухгалтерський облік для цілей оподаткування.
Ставиться завдання спростити податкову систему, в якій зараз занадто багато податків, занадто складний механізм обчислення і сплати. Робота в цьому напрямку проводиться. Але, з іншого боку, хозяйственноекономіческіе зв'язку увесь час ускладнюються і не можна сподіватися на те, що механізм обчислення і сплати податків будуть занадто вже прості. Буде менше податків, декларації стануть більш узагальненими, повинні встановитися єдині терміни сплати, подання декларацій і розрахунків. Але сам процес обчислення бази оподаткування та сум податків буде ускладнюватися.
Такі коротко ті проблеми, за якими Госналогслужбе хотілося б досягти повного взаєморозуміння з платниками податків.


3. ГЕОЛОГО-ЕКОНОМІЧНА ОЦІНКА РОДОВИЩА
З УРАХУВАННЯМ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖІВ
3.1. Фактори оцінки родовищ
Промислова цінність родовища визначається багатьма факторами, які можуть бути умовно об'єднати в чотири групи:
* - Соціально-економічні
* - Гірничо-геологічні
* - Економіко-географічні.
* - Екологічні
До соціально-економічних факторів належать:
1) значення корисної копалини і одержуваного з нього продукту для народного господарства та для забезпечення економічної незалежності і обороноздатності країни;
2) ступінь забезпеченості країни даним видом корисної копалини.
Народногосподарське значення родовища визначається потребою народного господарства в даному виді мінеральної сировини. Тому при оцінці родовища в першу чергу розглядаються баланси запасів даного виду сировини, а також баланси виробництва і споживання одержуваної з неї готової продукції. Баланс сировини, а також виробництва і споживання готової продукції пов'язується в місцевому, республіканському і державному масштабах стосовно до діючих підприємств або до запланованому обсягу споживання. На основі такого аналізу визначаються конкуруючі родовища, з яких за результатами оцінки відбираються першочергові об'єкти для освоєння. Як виняток, при гострому дефіциті особливо важливих видів корисних копалин у промислове освоєння можуть залучатися родовищ навіть при низькій ефективності їх експлуатації.
При оцінці повинні бути враховані і перспективи використання даного виду сировини: впровадження нових видів мінеральної сировини, заміна одних його видів іншими, впровадження штучних замінників мінеральної сировини, перспективи розвитку технології розробки родовища і використанні корисної копалини.
Гірничо-геологічні чинники є сукупність даних, які зумовлюють масштаби гірничорудного підприємства, гірничотехнічні умови розробки родовища, а також технологічну схему переробки корисної копалини та отримання з нього готового продукту. Ця група включає найважливіші дані про родовищі запаси, вмісту корисних і шкідливих компонентів, морфологію, будова та умови залягання скупчень корисних копалин, технологічні властивості мінеральної сировини і гірничо-геологічні умови експлуатації родовищ.
Якість корисних копалин визначається сукупністю хімічних, фізичних, технічних і технологічних властивостей, що забезпечують можливість його промислового використання.
Якісна характеристика мінеральної сировини залежить насамперед від вмісту в ньому корисних компонентів, а також від фізичних і інших специфічних властивостей. Вміст корисних компонентів у мінеральній сировині, зокрема вміст металів у здобутих рудах, має великий вплив на собівартість кінцевого продукту. Достовірне визначення середнього вмісту металу має виключно важливе значення для правильної оцінки більшості рудних родовищ.
Оцінка родовища повинна передбачати комплексне використання сировини, а також вилучення всіх містяться в ньому компонентів, якщо це витяг є рентабельним.
Для родовищ кольорових і чорних металів, особливо для родовищ заліза та марганцю, дуже важливо при визначенні якості мінеральної сировини встановити наявність і вміст шкідливих домішок, а також поведінку цих домішок в процесі переробки.
Кількість корисних копалин. Сумарні запаси родовища визначають річну продуктивність майбутнього гірничого підприємства і капітальні вкладення в освоєння родовища.
Якісна і кількісна характеристики запасів корисних копалин тісно пов'язані між собою і взаємообумовлені. Зміна якісної характеристики корисної копалини призводить до зміни запасів корисних компонентів і корисної копалини. Підвищення нижньої межі змісту корисного компонента покращує якість корисної копалини, але призводить до скорочення його запасу.
Єдність і взаємообумовленість якісної та кількісної характеристик мінеральної сировини вимагають при геолого-економі-чеський оцінці родовищ їх одночасного обліку.
Технологічні властивості мінеральної сировини, що визначають можливість і економічну доцільність його переробки, залежать від сукупності якісних показників, з яких, крім змістів компонентів, першорядне значення мають:
- Мінеральний склад сировини, розподіл корисних компонентів і шкідливих домішок по окремим мінералів, форми і розміри корисних мінералів, характер їх зрощень один з одним, породообразующими і жильними мінералами, текстури і структури мінеральних агрегатів;
- Фізичні властивості мінеральної сировини і складають його корисних мінералів, їх твердість, крихкість, питомі маси;
- Хімічний і мінеральний склад вміщуючих порід.
Для оцінки родовища велике значення мають схеми технологічних процесів збагачення і металургійної переробки мінеральної сировини, ступінь вивченості і досягнуті при цьому техніко-економічні показники - коефіцієнти вилучення основного і супутніх корисних компонентів, витрата матеріалів, реагентів, вихід продукту і ін Кожен додатковий відсоток вилучення корисного компонента має суттєве економічне значення, тому що збільшує кількість видобутого металу і знижує його собівартість.
Гірничо-геологічні умови експлуатації родовища, що визначають можливість і економічну доцільність його розробки, включають вивчення таких основних факторів:
- Розмірів, морфологічних особливостей, будови та умов залягання технологічно суцільних скупчень корисних копалин;
- Продуктивності родовища і його окремих ділянок, що характеризує ступінь концентрації в них корисних копалин;
- Гідрогеологічних умов родовища;
- Фізико-механічних та інженерно-геологічних властивостей корисної копалини і вміщуючих його порід; їх стійкість, тріщинуватість, фортеця, твердість, Бурим, кусковатость, вологість та ін;
- Факторів, що ускладнюють ведення експлуатаційних робіт і вимагають проведення спеціальних заходів, наприклад, розвиток карсту, підвищена газоносність родовища, схильність порід до самозаймання або до опливанію в зволоженому стані і ін
Гідрогеологічні умови родовищ характеризуються ступенем обводненості рудовмещающіх порід, режимом підземних і поверхневих вод, фільтраційними властивостями порід і руд та іншими показниками.
При розгляді інженерно-геологічних умов родовища враховується ступінь стійкості гірських порід в підземних гірничих виробках або укосах кар'єрів, а також порід покрівлі. Основні показники, що характеризують інженерно-геологічні умови родовища, істотно впливають на собівартість продукції.
Сукупним впливом перерахованих умов визначаються способи розкриття і системи розробки родовищ, питома собівартість видобутку мінеральної сировини та корисних компонентів, ймовірні втрати і разубожіваніе руд і інші економічні показники горнодобичних робіт.
Економіко-географічні фактори являють собою сукупність даних, що характеризують природні та економічні умови району родовища: віддаленість від заводів-споживачів, обжитість району, транспортні та енергетичні умови, водний режим, наявність місцевої бази інших корисних копалин і матеріалів, рельєф місцевості, клімат і ін
Транспортні умови району родовища характеризуються відстанню до існуючої або запланованій до спорудження залізниці, наявністю автомобільних доріг, можливістю використання водних шляхів та експлуатації доріг у різні пори року. Також необхідно враховувати розташування родовищ по відношенню до районів споживання: близьку відстань скоротить обсяги і терміни транспортних перевезень, прискорить оборотність засобів і т.д.
Енергетичні умови району родовища оцінюються виходячи з можливості отримання електроенергії для промислового підприємства від зовнішньої енергосистеми, що виключає необхідність будівництва власної електростанції, скорочує капітальні вкладення і терміни будівництва підприємства. За таких обставин слід враховувати тільки капітальні витрати на спорудження ліній електропередачі до підприємства. У разі ж споруди для підприємства власної електростанції потрібно брати до уваги паливні ресурси даного району (вугілля, торф, сланці, природний газ, деревне паливо, гідроресурси), а також капітальні витрати на будівництво електростанції місцевого значення.
Кліматичні умови і рельєф місцевості надають істотний вплив на умови експлуатації родовища і будівництва промислового комплексу в його межах. Для підприємств, розташованих у районах з суворими кліматичними умовами, скорочується кількість робочих днів у році. Важкі кліматичні умови призводять до значних простоїв і підвищеного зносу устаткування, до великої витрати грошових коштів на транспорт і заробітну плату.
Водні ресурси. Наявність в районі оцінюваного родовища водних ресурсів для виробничих і побутових цілей є обов'язковою умовою оцінки родовища. Особливо велике значення водні ресурси мають у тих випадках, коли корисні копалини вимагають застосування мокрих способів збагачення (гравітаційного, флотаційного).
Освоєність району. При оцінці родовищ корисних копалин пред'являються великі вимоги до розвитку в даному районі інших галузей народного господарства транспорту, лісового господарства, промисловості будівельних матеріалів, сільського господарства. Наявність запасів інших корисних копалин покращує загальні перспективи економічного розвитку району, створює базу для виробничої кооперації ремонтного і енергетичного господарства, транспорту. водопостачання і т.д.
При оцінці родовища та визначенні продуктивності гірських підприємств велике значення мають можливість кооперування і комбінування рудників з іншими підприємствами, переробними руду. Кооперування оцінюваного родовища з вже збудованими фабрикою та заводом дозволяє освоїти родовище з меншими капітальними витратами і в більш короткі терміни.
Задача наближення промисловості до джерел сировини може бути вирішена не тільки шляхом будівництва підприємств поблизу рудників. Вона зумовлює необхідність пошуків і розвідки і виявлення ресурсів у відповідних промислових районах.
До екологічних факторів належать забруднення атмосфери, водойм, землі відходами добувних і переробних підприємств.
Перераховані вище численні фактори в їх сукупності визначають промислове значення родовищ. Тому при геолого-економічної оцінки певного родовища необхідно виділити найголовніші з них і відобразити їх вплив на промислове значення родовища за допомогою відповідних показників.
3.2. Показники оцінки родовищ
Оціночні показники, всебічно характеризують ті чи інші переваги або недоліки родовищ, можна умовно об'єднати в три групи:
1 - кількість і якість геологічних запасів природного ресурсу і корисних компонентів у ньому;
2 - показники, що характеризують економічну ефективність промислового використання запасів даного родовища і ефективність пов'язаних з ними поточних експлуатаційних витрат - річну виробничу потужність гірничого підприємства, випуск товарної продукції в натуральному і грошовому вираженні. собівартість цієї продукції, прибуток, диференціальну гірську ренту, рентабельність;
3 - показники, що характеризують економічну ефективність капіталовкладень, необхідних для будівництва комплексу промислових підприємств, які видобувають і переробних запаси мінеральної сировини даного родовища, - розмір загальних капіталовкладень, термін їх окупності, питомі капітальні витрати та ін
Всю систему оціночних показників розглядають:
1) на 1 т запасів - розкривають якісні особливості мінеральної сировини;
2) на 1 рік експлуатації родовища (у цілому) - дозволяють судити про економічну ефективність розробки родовищ протягом року, проте вони дещо затушовують якісну характеристику сировини внаслідок відмінності масштабів виробництва;
3) на всі запаси родовища - при їх розгляді домінуючий вплив на оцінку родовища набуває величина запасів. У таких випадках переваги виявляються на боці великих, хоч і бідних за вмістом корисних компонентів родовищ.
Вихідними для розрахунку оціночних показників є промислові запаси, тобто балансові запаси в межах діючих і споруджуваних шахт, рудників, кар'єрів за вирахуванням експлуатаційних (проект-них) втрат; якість цих запасів визначається з урахуванням можливого разубожіванія корисної копалини при видобутку.
Величина промислових запасів визначається за формулою:
До н
1-r


З п = З г *
де З п - промислові (експлуатаційні) запаси корисної копалини, т;
З р - геологічні (балансові) запаси корисної копалини,
т;
К н - коефіцієнт вилучення корисних копалин з надр, що враховує його втрати, у частках одиниці;
r - коефіцієнт разубожіванія корисної копалини при видобуванні, в частках одиниці.
Середній вміст корисних компонентів в промислових запасах менше, ніж у геологічних запасах, на величину разубожіванія корисного компонента при видобутку корисних копалин:
C n = з г * К к

де З п - вміст корисного компонента в промислових запасах,%;
з г - вміст корисного компонента в геологічних запасах,%;
К к - коефіцієнт зміни якості корисної копалини в процесі видобутку в частках одиниці К к = (100 - r) / 100, де r - разубожіваніе корисної копалини при видобуванні,%
Геологічні запаси корисного компонента визначаються:
З пк.г = З р C р / 100
де З пк.г - геологічні запаси корисного компонента, т,
З р - геологічні запаси корисних копалин, т;
C г - середній вміст корисного компонента в геологічного-
ких запасах корисних копалин,%.
Промислові запаси корисного компонента будуть рівні:
З кк.г = З п C п / 100
де З пк.г - промислові запаси корисного компонента, т;
Зп - промислові запаси корисної копалини, т;
З п - середній вміст корисного компонента в промислових запасах,%.
Запаси корисних компонентів у товарну продукцію визначаються по кожному їх виду. Цей показник розраховуються тільки для промислових запасів. При його визначенні враховуються всі втрати корисного компонента у відповідну товарну продукцію визначаються з виразу:
З п З п
100


З пк.і = * До про К м

де К о і К м - коефіцієнти вилучення корисного компонента в товарну продукцію відповідно при збагаченні та металургійному переділі мінеральної сировини,%.
Річна продуктивність гірничого підприємства - провідний показник оцінки природного ресурсу. Вона визначає термін експлуатації родовища, капіталовкладення для його освоєння, рівень експлуатаційних витрат, величину щорічного прибутку та інші техніко-економічні показники розробки природного ресурсу.
Для її розрахунку використовується формула:
К і
К к


А max = VS g

де V - річне зниження очисної виїмки в середньому по всій рудної площі родовища, м / рік:
S - рудна площа родовища, м 2
g - об'ємна вага руди. т / м 2;
К і - коефіцієнт вилучення руди з родовища, в частках одиниці:
К к - коефіцієнт зміни якості руди (К к = 1 - r), де r - коефіцієнт разубожіванія при видобутку), в частках одиниці.
Термін експлуатації родовища може бути визначений з наступного виразу:
Т = З п / А
де З п - промислові запаси корисної копалини, т;
А - річна продуктивність рудника, т / рік.
Товарна продукція. Для оцінки родовищ велике значення має показник товарної продукції, обчисленої в натуральне грошовому вираженні. На його основі розраховуються прибуток, рентабельність і ефективність капітальних вкладень. За кінцевої продукції з мінеральної сировини рекомендується розраховувати показник народно-господарського ефекту від експлуатації конкретного родовища (Ен.х.).
З пкп * 100
З до


Qтов =
де Q тов - кількість готової продукції (концентрату);
З пкп - запаси корисного компонента;
З к - вміст металу в концентраті.
Вартість товарного продукту в грошовому вираженні Q тов визначається як добуток його кількості на оптову ціну, встановлену на продукт:
Q тов = Ц * Q тов
в ден. вир.



Собівартість готового продукту з мінеральної сировини включає в себе витрати на видобуток корисних копалин, збагачення, металургійний переділ, а також, транспортування руди, концентрату і металу до споживача.
Собівартість видобутку, збагачення і металургійного переділу мінеральної сировини може бути визначена методом аналогії або розрахунковим шляхом. Суть методу аналогії зводиться до підбору родовищ-аналогів, найбільш близьких до розглянутого родовищу з промислового типу, мінеральному та хімічному складу і т.п. Визначення собівартості розрахунковим шляхом дозволяє більш повно врахувати геологічні, гірничотехнічні та економіко-географічні умови оцінюваного родовища. У цьому випадку проводиться розрахунок калькуляцій собівартості видобутку руди, її збагачення і, якщо необхідно, металургійного переділу в кількісному і грошовому вираженні. Собівартість виробництва товарної продукції дорівнює:
С / с = А * с / р 1т П.І.

Прибуток від використання мінеральної сировини. Загальний прибуток від використання мінеральної сировини визначається як різниця між вартістю товарної продукції, отриманої з мінеральної сировини, і собівартістю цієї продукції:
Побщ = å Q тов - å С / с
в ден. вир.

Рентабельність від використання мінеральної сировини визначається двома способами:
* - Відношенням прибутку до суми основних виробничих фондів і нормованих оборотних засобів;
* - Відношенням прибутку до собівартості продукції, тобто: у першому випадку рівень рентабельності розраховується за формулою:
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
582.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування та родовища корисних копалин
Родовища корисних копалин
Природні умови залягання корисних копалин Поняття про відкриту розробку корисних копалин
Податок на видобуток корисних копалин
Податок на видобуток корисних копалин 2
Раціональне використання корисних копалин
Основи розробки родовищ корисних копалин
Походження гірських порід і корисних копалин
Видобуток корисних копалин методом підземного вилуговування
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru