Оподаткування доходів фізичних осіб та шляхи його вдосконалення в Республіці Білорусь

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Тема: Оподаткування доходів фізичних осіб та шляхи його вдосконалення в Республіці Білорусь

Зміст
Введення
1. Податкова система
1.1 Поняття і сутність податкової системи
1.2 Тенденції розвитку податкової системи у світі
1.3 Податки як елемент податкової системи, їх види
2. Оподаткування фізичних осіб
2.1 Оподаткування індивідуальних підприємців
2.2 Оподаткування фізичних осіб
3. Аналіз оподаткування фізичних осіб на прикладі інспекції міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області та шляхи його вдосконалення
Висновок
Список використаних джерел
Додаток 1 Порівняльний аналіз надходжень прибуткового податку за січень-вересень 2004 і 2005 років у розрізі видів платників
Додаток 2. Дані по фізичних особах, які здають в найм приміщення
Додаток 3. Дані з декларування сукупного річного доходу
Додаток 4. Фізичні особи, які мають у власності два і більше житлових приміщення в багатоквартирних будинках
Додаток 5. Результати роботи з фізичними особами, платниками земельного податку та податку на нерухомість
Додаток 6. Порівняльний аналіз динаміки прибуткового податку за дворівневої шкалою 10 і 15% у порівнянні з чинною шкалою

Введення
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків.
При переході до ринкової економіки виникло безліччю проблем, які необхідно вирішувати. Одна з найгостріших проблем нашої економіки - це брак фінансових ресурсів. Зараз найбільш прийнятним способом вирішення даної проблеми може бути податкове регулювання - система особливих заходів у сфері оподаткування, спрямованих на втручання держави в ринкову економіку відповідно до прийнятої концепції економічного зростання. Податкове регулювання охоплює всю економіку в цілому. Одним з аспектів податкового регулювання є стягнення податків з населення. У світовій практиці справляння податків ці податки відіграють якщо не визначальну, то одну з головних ролей у регулюванні економіки. Через систему непрямого і прибуткового оподаткування держава впливає на особисте споживання і платоспроможний попит населення шляхом встановлення неоподатковуваних мінімумів, звільнення (повного або часткового) окремих доходів і груп товарів від відповідних податків. Через регулювання платоспроможного попиту населення держава впливає на виробництво і пропозиція товарів і послуг, на особисті заощадження та інвестиції.
У податковій системі Республіки Білорусь податки з фізичних осіб займають істотне місце і представлені такими основними платежами, як прибутковий податок, платежі за землю, податок на нерухомість. Оподаткування фізичних осіб грунтується на тому принципі, що кожен громадянин повинен брати участь у підтримці держави частиною особистих доходів. Тому податки з громадян відображають причетність платника до формування загальнодержавних доходів. У той же час податки служать засобом індивідуального зв'язку громадянина з місцевими органами влади і управління, вони дають підставу для контролю за рахунок платників.
Актуальність даної теми обумовлена ​​існуванням численних проблем, пов'язаних зі стягненням податків з фізичних осіб та її подальше вивчення корисно як для майбутніх фахівців в податковій сфері, так і для простих громадян - платників податків.
Метою даної дипломної роботи є вивчення теоретичних основ оподаткування фізичних осіб та їх практичного застосування.
Для досягнення цієї мети були поставлені наступні завдання:
1) описати суть і механізм оподаткування доходів населення;
2) вивчити порядок справляння податку на нерухомість та земельного податку з громадян Республіки Білорусь;
3) розглянути особливості оподаткування індивідуальних підприємців у Республіці Білорусь;
4) проаналізувати стан прибуткового оподаткування на сучасному етапі та визначити шляхи його вдосконалення.
Основним завданням роботи є спроба наукового дослідження даної теми і практичного застосування з наступними рекомендаціями по грамотному застосуванню наявного податкового законодавства Республіки Білорусь фізичними особами.
Об'єктом дослідження є податки з доходів населення та шляхи їх вдосконалення в сучасних умовах.
Предметом дослідження є оподаткування фізичних осіб за Смолевицького району Мінської області.
При написанні даної роботи використані наступні матеріали: Податковий кодекс Республіки Білорусь, Закони Республіки Білорусь, Постанови Уряду Республіки Білорусь, нормативні правові акти республіканських органів державного управління, органів місцевого управління і самоврядування (інструкції), навчальні посібники, наукові статті, інформація сайту в Інтернеті Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь та ін У роботі використовуються також статистичні дані інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області.
У дипломній роботі розглянуті основні моменти справляння податків з населення. Під час переходу Республіки Білорусь до ринкової економіки ця тема потребує подальшого вивчення.

1. Податкова система
1.1 Поняття і сутність податкової системи
З інституційних позицій податкову систему можна представити як сукупність принципів, форм і методів встановлення, зміни та скасування податків, відповідних податкового законодавства.
Дане визначення цілком можна розглядати в якості базової дефініції податкової системи. Звичайно, податкова система завжди постає і як система інститутів, організацій, які займаються регулюванням податкових відносин. У такі інстанції, які здійснюють податковий контроль або податкове адміністрування, час від часу доводиться звертатися усім платникам податків.
У Білорусі до таких інстанцій можна віднести податкову службу, митницю і податкову поліцію (Комітет державного контролю).
Одночасно податкова система постає як податковий механізм, що включає сукупність засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання дій податкового законодавства. За допомогою податкового механізму забезпечуються стійкість і цільова спрямованість функціонування податкової системи, здійснюється податкова політика.
Податкову систему можна ще представити і як сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, встановлених законодавством і обов'язкових до сплати.
Під податком розуміється обов'язковий індивідуальний платіж, що стягується з юридичних і фізичних осіб з метою фінансового забезпечення діяльності держави.
Під збором розуміється обов'язковий платіж, сплата якого є головною умовою вчинення державними органами певних дій на користь платника цього збору, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Внески зазвичай пов'язані з концентрацією коштів у бюджетних та позабюджетних фондах.
Не випадково вже тільки по одному перерахуванню податків і зборів, що стягуються в конкретній країні, є можливість судити про ступінь розвитку національної податкової системи. А такий перелік носить часом досить вигадливий характер.
Так, свого часу були податки на двері і вікна, що виходили на проїжджу вулицю, на одруження («податок на право шлюбної ночі»), податок на бездітність і т. д.
У сучасних умовах про ступінь розвитку податкової системи судять насамперед по співвідношенню прямих і непрямих податків. Прийнято вважати, що чим вище питома вага непрямих податків, тим нижче рівень цивілізованості національної податкової системи.
Іншими словами, мова йде про тих правилах, які необхідно неухильно дотримуватися при організації збору податків на користь держави.
Світова економічна наука в якості основних принципів оподаткування визнає такі:
1) точність визначення вводиться податку (визначеність), тобто повинна існувати можливість конкретно розрахувати його величину, а сама методика розрахунку не повинна оскаржуватися;
2) доступність податку, тобто податок не повинен розоряти господарство платника податків;
3) зручність платежу в часі, що особливо важливо для сезонних видів національного виробництва;
4) економічність збору податків. Доходи по збору податків повинні помітно перевищувати витрати, пов'язані з організацією та проведенням збору. Доходи, отримані державою у вигляді податку, повинні відповідати тій користі, яку уряд пропонує суспільству у вигляді свого «продукту».
Принципи побудови податкової системи. Викладені вище принципи оподаткування безпосередньо використовуються при побудові національних податкових систем в ролі фундаментальних методологічних засад.
До системних принципів оподаткування відносяться платоспроможність і загальність, справедливість і нейтральність, стабільність, зрозумілість і гнучкість, оптимальність, обгрунтованість вибору джерела сплати і об'єкта оподаткування.
Принципи організаційної побудови податкових систем розрізняються у федеративних та унітарних державах.
У перехідний період особливого значення набувають такі принципи, як стабільність податкового законодавства, однократність справляння податків, рівність податкових вимог незалежно від форми власності та організаційно-правових форм, оптимальне поєднання податкових функцій, обгрунтованість системи податкових пільг та ін
Тепер коротко про найбільш важливих принципах. Так, принцип платоспроможності означає, що сплати податку можна вимагати лише у того, хто має відповідну фінансову можливість. Сума податку визначається величиною доходу (або багатства) платника податків. Тому бідні верстви населення платять нижчі податки або взагалі їх не платять. Але ось багаті люди приречені платити набагато більше. Сума їх особистого багатства вказує на те, що «урядовим продуктом» вони користуються і інтенсивно, і вдаліше. У підсумку система оподаткування здатна нівелювати вихідну нерівномірність розподілу доходів у суспільстві (рис. 1.1).
Бісектриса центрального кута ОА на мал. 1.1 виступає як лінія повної рівності. Однак у реальному житті розподіл доходів у суспільстві далеко від такої ідилії і відображається лінією ОБИДВА. Реалізація при оподаткуванні принципу платоспроможності призводить до того, що після сплати податків нерівномірність розподілу доходів помітно згладжується (див. лінію ЗЗА).

Рис.1.1 Вплив податків на вирівнювання ступеня соціальної нерівності Примітка. [36, с. 98]
На ідеї наявності платоспроможності грунтуються етичні принципи горизонтальної і вертикальної справедливості.
Принцип горизонтальної справедливості зводиться до того, що особи, що знаходяться в рівному матеріальному становищі, у системі оподаткування повинні трактуватися однаково.
Принцип вертикальної справедливості зводиться до того, що перебувають у нерівному становищі громадяни країни повинні трактуватися неоднаково. Той, хто отримує більше доходу і хто багатший, той повинен платити більше податків.
Ідея вертикальної і горизонтальної справедливості відповідає загальному принципу платоспроможності (платить той, хто має гроші). Альтернативний принцип (принцип вигод) також має свій сенс: платити за «урядовий продукт» у вигляді податків повинен той, хто користується відповідним благом.
Принцип нейтральності означає, що система податків по можливості не повинна надавати прямого впливу на прийняття різними особами економічних рішень або такий вплив повинен бути мінімальним.
Принцип ефективності орієнтує на те, що система оподаткування покликана сприяти досягненню стійкого і довгострокового економічного зростання.
Принцип дохідливості означає, що податкова система повинна бути зрозумілою платнику податків, а принципи обчислення і справляння податку не повинні допускати можливості вільного тлумачення.
Принцип оптимальності передбачає, що витрати з управління податками і дотримання податкового законодавства завжди мінімальні.
1.2 Тенденції розвитку податкової системи у світі
В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу у підприємців на обдумування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників у фінансових органах.
Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на додану вартість.
У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які, по суті, майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Крім того, багато законів, в яких встановлені ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже не однозначно вказують всі необхідні елементи податків. Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.
Ще один недолік нашої податкової системи - це її нестабільність. Податки вводяться і тут же скасовуються, не пропрацювавши й року.
Безсумнівно, вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Тому я вважаю, що для виходу з кризового стану необхідно налагодити податкову систему, що дозволить підприємствам працювати в нормальних умовах.
1.3 Податки як елемент податкової системи, їх види
У ринковій економіці податки виконують настільки важливу роль, що можна з упевненістю сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку суспільного виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива. У чому ж конкретно полягає роль податків в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, звичайно починають з того, що податках належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звичайно, так. Але не це головне для характеристики ролі податків: державний бюджет можна сформувати і без них. Хоча б за допомогою економічних нормативів відрахувань від прибутку до бюджету, що застосовувалися в нашій країні кілька років. На перше місце слід поставити функцію, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися. Ця функція податків - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким віддала данину наш друк, безпредметні.
Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах і т.д. Тут, як кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.
Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках: регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано: - регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
2 будівлі і будови (за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності), що належать фізичним особам, що є пенсіонерами за віком, інвалідами I і II групи, та іншим непрацездатним фізичним особам за відсутності працездатних осіб, які спільно проживають або значаться спільно проживають згідно з даними погосподарського обліку або будинкових книг;
3 будівлі та будівлі, за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності, що належать багатодітним сім'ям (які мають трьох і більше неповнолітніх дітей);
4 будівлі і будови (за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності), що належать учасникам Великої Вітчизняної війни та особам, які мають право на пільгове оподатковування відповідно до Закону Республіки Білорусь від 17 квітня 1992 року «Про ветеранів» .
5 будинки та споруди (за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності), що належать військовослужбовцям строкової служби;
6 будинки та споруди, за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності, які працюють у сільській місцевості і належать на праві власності фізичним особам, які постійно проживають у сільській місцевості і працюють в організаціях, розташованих у сільській місцевості та здійснюють сільськогосподарське виробництво;
7 будинки та споруди, за винятком призначених і (або) використовуються у встановленому порядку для здійснення підприємницької діяльності, які працюють у сільській місцевості і належать на праві власності фізичним особам, які постійно проживають у сільській місцевості і працюють в організаціях охорони здоров'я, культури, системи освіти та соціального захисту, розташованих у сільській місцевості.
Будинки та будівлі, що належать фізичним особам, у тому числі не завершені будівництвом, звільняються від обкладення податком з місяця, в якому виникло право на пільгу, а при втраті протягом року права на пільгу з податку обчислення та сплата податку проводяться починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому це право було втрачено.
Облік платників податку на нерухомість та обчислення податку проводяться інспекціями Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь за місцем знаходження будівель та споруд за станом на 1 січня кожного року в період до 1 червня.
Податок на нерухомість фізичним особам обчислюється за ставкою 0,1% з урахуванням її збільшення (зменшення), що визначається місцевими Радами депутатів, виходячи з оцінки належать фізичним особам будівель і будов, яка визначається згідно з Положенням про порядок оцінки будівель та споруд, які належать фізичним особам, затвердженим постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 31 січня 2003 р . № 121, в наступному порядку:
- За дійсною вартістю будівель та споруд з урахуванням коефіцієнтів якості середовища та типу населеного пункту;
- При відсутності оцінки будівель та споруд за їх дійсної вартості податкова база для обчислення податку на нерухомість визначається податковими органами наступними способами:
а) методом індексації вартості будівель і будов, застосованої в якості об'єкта оподаткування у попередньому році, з використанням коефіцієнтів переоцінки будівель і будов, що встановлюються Міністерством архітектури і будівництва. Якщо у попередньому податковому періоді обчислення податку на нерухомість проводилося з урахуванням коефіцієнтів типу населеного пункту і якості середовища, то при обчисленні податку на нерухомість у поточному податковому періоді такі коефіцієнти не застосовуються, за винятком випадків, коли коефіцієнти в поточному податковому періоді було змінено (збільшено або зменшені);
б) виходячи з вартості 1 кв. метра типового будинки та споруди на початок року, яка визначається місцевими виконавчими і розпорядчими органами, і загальної площі оцінюваних будинки та споруди з урахуванням коефіцієнтів якості середовища та типу населеного пункту (при відсутності відомостей про вартість будівель та споруд, застосованої в якості об'єкта оподаткування у попередньому році) .
Податок на нерухомість обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем придбання фізичною особою будівлі (будівлі), тобто за фактичний період користування.
У випадках знищення, зруйнування або повного руйнування будівлі (будівлі) стягнення податку припиняється починаючи з місяця, в якому воно було знищено, знесено або зруйновано.
За будівля (будова), перейшло у спадок, податок на нерухомість стягується з спадкоємців, які прийняли спадщину, з моменту відкриття спадщини.
При відчуженні протягом року будівлі або будови (частини будівлі або будови) податок сплачується за період фактичного знаходження будівлі або будови (частини будівлі або будови) у власності, включаючи місяць, у якому буде припинено право власності, до їх відчуження.
У разі неможливості визначення вартості нерухомого майна на 1 січня поточного року і до прийняття і вступу в силу відповідного рішення місцевої Ради депутатів про зміну ставок податку на нерухомість податок обчислюється виходячи з вартості будівлі або будови, застосованої в якості об'єкта оподаткування у попередньому році, за ставкою 0,1%.
У подальшому перерахунок обчисленої суми податку на нерухомість не проводиться.
Податкове повідомлення із зазначенням підлягає сплаті розміру податку на нерухомість щорічно вручається інспекцією Міністерства з податків і зборів фізичним особам до 1 червня.
Податок на нерухомість фізичними особами сплачується не пізніше 15 листопада.
Якщо місцевою Радою депутатів відповідно до законодавства змінено термін сплати податку, то податок на нерухомість фізичними особами сплачується у строки, встановлені місцевою Радою депутатів.
У разі вручення фізичній особі податкового повідомлення після закінчення встановленого законодавством або місцевою Радою депутатів терміну сплати податок сплачується не пізніше тридцяти днів з моменту вручення податкового повідомлення.
Податок на нерухомість сплачується за місцем знаходження будівлі і (або) будови і повністю надходить до бюджетів областей та м. Мінська.

3. Аналіз оподаткування фізичних осіб на прикладі інспекції міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області та шляхи його вдосконалення
Діюча система оподаткування доходів громадян у Республіці Білорусь представлена ​​основним податком - прибутковим. Він не тільки займає провідне місце в системі податків з населення, але і значно впливає на формування місцевих бюджетів, тому що відноситься до розряду власних (закріплених) податків і повністю осідає на території місцевих Рад. Стабільність, безумовність вилучення та постійне збільшення в міру зростання доходів роблять його для низових бюджетів незамінним. Прибуткове оподаткування індивідуальних доходів сприяє зміцненню ринкового господарювання, оскільки основа ринку - самостійна ініціативна діяльність індивідів, що повністю відповідають за свої доходи і витрати.
Прибутковий податок - один з основних податків, що формують бюджети сучасних держав. Він охоплює різноманітні джерела доходів громадян, оскільки пов'язаний з різними сферами їх діяльності. Прибутковий податок має більші можливості впливу на рівень реальних доходів населення, дозволяє за допомогою системи пільг, вибору об'єкта і ставок оподаткування стимулювати стабільні доходи бюджету за рахунок підвищення ставок податку в міру зростання доходів громадян.
За основу для аналізу прибуткового оподаткування взято дані звітів інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області за 9 місяців 2004 та 2005 років.
План надходжень податків за 9 місяців 2005 року був встановлений в сумі 21085,1 млн. крб., Надійшло 21089,7 млн. крб. Виконання плану склало 100,02%. [13]
Таким чином, надходження з прибуткового податку в 2005 році в порівнянні з 2004 роком збільшилися. Основними причинами можна назвати збільшення доходної бази платників, збільшення кількості платників, які перебувають на податковому обліку.
Основна частка надходжень з прибуткового податку належить юридичним особам. Платниками перераховується юридичними особами прибуткового податку є фізичні особи, однак обов'язок з перерахування прибуткового податку з фізичних осіб, які працюють на підприємствах, покладається на наймача. У додатку 1 наведено порівняльний аналіз надходжень прибуткового податку з заробітної плати громадян за 9 місяців 2004 та 2005 років у розрізі видів платників (індекс-дефлятор дорівнює 1,191).
З даних додатку 1 видно, що надходження прибуткового податку збільшились практично по всім платникам, крім об'єднань (концернів, спілок, асоціацій), акціонерних товариств з часткою державної власності, комерційних організацій з іноземними інвестиціями та іноземних юридичних осіб. Незначно знизилися надходження прибуткового податку від споживчих кооперативів та фермерських господарств.
Також хотілося б відзначити допрічісленія з прибуткового податку при здійсненні перевірок суб'єктів господарювання. За 9 місяців 2005 року вироблено 93 виїзних перевірки суб'єктів господарювання з питання правильність утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податків, утриманих із заробітної плати та інших доходів фізичних осіб. З них в результаті 78 перевірок встановлені порушення. У порівнянні з 9 місяцями 2004 року кількість перевірок зросла на 32 перевірки. [13]
У результаті виїзних перевірок правильності утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету прибуткового податку, дотримання правил ведення касових операцій в Республіці Білорусь (по працюючих організаціям) донараховано 126,323 млн. руб. (За чинними - 125,923 млн. руб.; По ліквідованим і підлягає ліквідації - 0,4 млн. руб.), Стягнуто 125,855 млн. руб. (За чинними - 125,555 млн. руб.; По ліквідованим і підлягає ліквідації - 0,3 млн. руб.). Сума стягнень у порівнянні з 9 місяцями 2004 року збільшився в 2 рази.
Станом на 01.10.2005 р. не надійшли в бюджет такі суми: УП «П» - 0,413 млн. руб., ІП «Е» - 0,365 млн. руб. (Не настав термін оплати). [13]
Найбільш характерними порушеннями податкового законодавства, виявленими в ході проведення виїзних перевірок суб'єктів господарювання, стало несвоєчасне і неповне перерахування до бюджету прибуткового податку, у зв'язку з невірним застосуванням розміру базової величини при наданні вирахувань з доходу фізичних осіб.
Істотно збільшилися надходження прибуткового податку безпосередньо від фізичних осіб. Станом на 01.10.2005 р. на обліку в інспекції складаються 2225 платників, які отримають доходи від здачі в найм житлових і нежитлових приміщень. У звітному періоді нараховано фіксована ставка прибуткового податку в розмірі 283,3 млн. руб., Що становить 141% від нарахувань 9 місяців 2004 року. Відділом контролю за оподаткуванням фізичних осіб, інших доходів і зборів вироблено 196 перевірок повноти і своєчасності сплати податків фізичними особами, за результатами перевірок допрічіслено до бюджету 1935,3 тис. руб., В тому числі 1757,3 тис. руб. фіксованої ставки прибуткового податку. [13] Результати контрольної роботи з фізичними особами, що здають в найм приміщення, наведені в додатку 2.
Окремо необхідно відзначити роботу за сукупним річним декларуванню (див. додаток 3). За даними додатка 3 видно, що збільшилася кількість поданих декларацій та суми до доплати. Також збільшилася кількість платників, яким за наслідками перерахунку належить сума до повернення. Це пояснюється тим, що громадяни подають декларації про сукупний річний дохід і одночасно документи, що дають право на здійснення відрахувань з доходу сум, спрямованих на будівництво житла або навчання. У проекті нового Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» є суттєві зміни, що стосуються отримання вищевказаних пільг. [8] Громадяни, які сплачують суми за будівництво житла або навчання, зможуть отримувати пільгу тільки при зверненні до податкових органів шляхом подання декларації про сукупний річному доході. Це означає, що кількість поданих декларацій у 2006 році суттєво зросте.
За 9 місяців 2005 року прийнято 4935 декларацій, в тому числі 72 декларації про доходи та майно, 92 - про джерела грошових коштів, 3992 - про сукупний річний дохід, 779 - про доходи, отриманих у поточному році. Сума пред'явленого до сплати прибуткового податку за результатами перерахунку за деклараціями про сукупний річний дохід склав 362,64 млн. руб. [13]
Станом на 01.10.2005 р. відділом контролю за декларуванням доходів і майна фізичних осіб інспекції МНС Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області з контрольної роботі допрічіслено 69416,0 тис. руб. Найбільша сума прибуткового податку обчисленого за результатами перевірки (продаж трьох автомобілів) склала 2159,440 тис. руб., Економічні санкції в сумі 215,940 тис. руб., Пеня 791,000 тис. руб. [13]
За 9 місяців 2005 року надійшли відомості щодо 157 громадян, студентів, що виїжджають на роботу за кордон. Зазначеним громадянам вислані повідомлення з роз'ясненнями про порядок надання декларацій за доходами, отриманими за кордоном. Витребувані декларації у 13 громадян. Складено акти перевірки по 6 громадянам, за якими пред'явлено і стягнуто до бюджету 1836,340 тис. руб., В тому числі 1519,200 прибуткового податку та 317,140 тис. руб. економічних санкцій і пені. 5 чоловік притягнуто до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу в сумі 510,0 тис. руб. 7 осіб представили декларації у строки, встановлені законодавством. Нараховано та сплачено до бюджету в добровільному порядку 1040,590 тис. руб. прибуткового податку. [13]
Відділом проводиться контрольна робота з виявлення доходів, отриманих з-за кордону. З метою інформування громадян, які отримали доходи, що підлягають декларуванню відповідно до ст. 16 Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» інспекцією розміщені буклети в організаціях, навчальних закладах, відділеннях зв'язку та банків, а також вручаються фізичним особам. [3]
При декларуванні сукупного річного доходу громадяни та працівники податкової інспекції стикаються з низкою труднощів. У першу чергу це пов'язано з термінами подачі декларації. Термін подачі декларацій про сукупний річний дохід припадає на 1 березня. На жаль, більшість платників можуть задекларувати свої доходи тільки в кінці січня або в лютому, що призводить до великого скупчення платників і черг. По-перше, це пов'язано з тим, що бухгалтера установ і організацій не можуть раніше надати платникам інформацію про їхні доходи або видати довідку. По-друге, дуже багато питань виникає у зв'язку з неправильним заповненням бухгалтерами довідок про доходи і необгрунтованим наданням ними пільг.
Після прийому декларацій проводиться перевірка достовірності та повноти вказаних в них відомостей. Перевірка проводиться шляхом зіставлення відомостей, зазначених у деклараціях, з даними, наданими юридичними особами та підприємцями щоквартально по найманих особам. За недостовірність відомостей, зазначених у декларації, фізичній особі пред'являється до сплати прибутковий податок з прихованого доходу, пеня, фінансова санкція і штраф у трикратному розмірі від суми допрічісленного податку. Так, у 2005 році за недостовірність даних притягнуто до відповідальності 18 осіб. Сума допрічісленного податку склала 467,3 тис. руб. У 2004 році за недостовірність було залучено 13 осіб, а сума допрічісленного податку склала 205,6 тис. руб. [13]
Велика частка у загальній сумі допрічісленного прибуткового податку за сукупним річним доходом сплачується громадянами, які отримують доходи за кордоном або з-за кордону. З 375270,8 тис. руб., Допрічісленних за сукупним річним доходом, 153522,1 тис. руб. сплачені вищеназваними громадянами. [13] Складнощі при декларуванні доходів, отриманих за кордоном, виникають у фізичних осіб, які вже сплатили на території інших держав податки, оскільки податкові органи Республіки Білорусь можуть прийняти сплачені податки до заліку тільки, якщо на довідці про отримані доходи та сплачені податки є запевнення податкового органу тієї країни, в бюджет якої були сплачені платежі. Засвідчити довідку про доходи вдається не всіх громадян, тому вони змушені звертатися до Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь із заявою з проханням вирішити питання на міждержавному рівні.
За основу для аналізу земельного податку та податку на нерухомість взято дані звіту 4-Н «Про обчислення земельного податку та податку на нерухомість з фізичних осіб» за 2004 і 2005 року інспекції Міністерства з податків і зборів по Смолевицького району Мінської області. [13]
Відповідно до п. 2 постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 31.01.2003 р. № 121 «Про затвердження положення про порядок оцінки будівель та споруд, які належать фізичним особам» та п. 1.2 рішення Мінміськвиконкому від 15.05.2003 р. № 788 оцінка будівель і будов (частково) проводилася податковими органами методом індексації вартості будівель і будов, застосованої в якості об'єкта оподаткування в попередньому році з використанням коефіцієнтів переоцінки будівель і будов, що встановлюються Міністерством архітектури та будівництва (№ 04-1-16/570 від 09.02.2005 р .): для житлових будівель - 1,1753; для великопанельних житлових будинків - 1,1708; для нежитлових будівель - 1,2461. [8]
Згідно з даними податкового обліку 2005 відбулися значні зміни в кількості особових рахунків, в порівнянні з аналогічним звітним періодом 2004 року (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Аналіз зміни даних з податку на нерухомість (з урахуванням власників двох і більше житлових приміщень)
Показник
2004
2005
Відхилення
Кількість фіз. осіб, які перебувають на податковому обліку як платники
2051
6059
+4008
Кількість фіз. осіб, залучений. до оподаткування
1572
4592
+3020
Зміни обчисленого і пред'явленого до сплати податку, тис. руб.
27071,53
54759,66
+27688,13
Сума обчисленого податку, тис. руб.
3282,0
4745,3
+1463,3
Примітка. [13]
З таблиці видно, що відбулося значне збільшення кількості перебувають на обліку фізичних осіб. Зміна відбулася у зв'язку з постановкою на облік власників (користувачів) гаражів у ГСК (ГК). З тієї ж причини сталося і збільшення кількості фізичних осіб, залучених до оподаткування в якості платників податку на нерухомість.
Сума обчисленого і пред'явленого до сплати податку на нерухомість за гаражі і приватні домоволодіння на 2005 рік склало 39089,92 тис. крб. (Без урахування податку на нерухомість за житлові приміщення в багатоквартирних будинках), сума податку збільшилася в порівнянні з 2004 роком на 23104,77 тис. крб. У розрахунку на 1 платника сума податку на нерухомість в 2004 році склала 20,43 тис. руб., У 2005 році - 10,7 тис. руб. Найбільша сума пред'явленого до сплати податку на нерухомість (2 домоволодіння) склала 819,9 тис. руб. (Оцінна вартість - 409986,2 тис. руб.), Найменша сума - 0,7 тис. руб. (Оціночна вартість - 654,4 тис. руб.). [13]
У розрахунку на 1 платника сума податку на нерухомість в 2004 році склала 24,9 тис. руб., У 2005 році - 35,7 тис. руб. Найбільша сума пред'явленого до сплати податку на нерухомість склало 242,9 тис. руб. (Оцінна вартість - 121498,2 тис. руб.), Найменша сума - 2,0 тис. руб. (Оцінна вартість - 2013,1 тис. руб.). [13]
Для обчислення податку на нерухомість з фізичних осіб всього оцінений 7271 об'єкт, в тому числі оцінений БРТІ 2611 об'єктів, 4660 об'єктів оцінений інспекцією самостійно із застосуванням коефіцієнтів переоцінки.
Сума земельного податку, обчисленого і пред'явленого до сплати на 2005 рік, склала 60044,36 тис. крб. в порівнянні з 53056,25 тис. крб. у 2004 році, або збільшилася на 6988,1 тис. руб. У розрахунку на одного платника в 2004 році припадало 60,3 тис. руб. податку, в 2005 році - 71,1 тис. руб. [13]
Найбільша сума пред'явленого до сплати земельного податку склала 302,3 тис. руб. (Площа земельної ділянки - 4800 кв. м .), Найменша сума - 12,6 тис. руб. (Площа земельної ділянки - 200 кв. м .). [13]
У таблиці 3.2 відображені зміни даних по земельному податку в 2005 році в порівнянні з 2004 роком.

Таблиця 3.2
Аналіз зміни даних по земельному податку
Показник
2004
2005
Відхилення
Кількість фіз. осіб, які перебувають на податковому обліку як платники
1246
1175
-71
Кількість фіз. осіб, залучених до оподаткування
880
845
-35
Сума обчисленого податку, тис. руб.
53056,25
60044,36
+6988,11
Примітка. [13]
Причини зменшення кількості фізичних осіб, залучених до оподаткування в якості платників земельного податку такі:
- Збільшення кількості фізичних осіб, які досягли пенсійного віку і мають право на пільги з податків;
- Об'єднання особових рахунків (кілька власників відчужують домоволодіння одній фізичній особі).
На обліку в інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області знаходиться 112 власників гаражів внутрішньоквартальної забудови. Платниками земельного податку та податку на нерухомість є 22 власника зазначених гаражів, 90 фізичним особам надано пільгу по двох податків (пенсіонери за віком, інваліди I і II груп). [13]
Відхилення обчислених сум земельного податку власникам гаражів внутрішньоквартальної забудови в 2005 році в порівнянні з аналогічним періодом 2004 року склало 36 тис. руб. (Збільшення в 2,03 рази), податку на нерухомість - 336,49 тис. руб. (Зменшення в 1,8 рази). Ставка земельного податку збільшилася в порівнянні з 2004 роком в 1,12 рази. [13]
В інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області поставлено на податковий облік 3850 фізичних осіб - власників гаражів у гаражно-будівельних (гаражних) кооперативах, які є платниками податку на нерухомість. Платниками податку на нерухомість є 2889 власника зазначених гаражів, 961 фізичним особам надана пільга (пенсіонери за віком, інваліди I і II груп та ін.) [13]
Сума обчисленого і пред'явленого до сплати податку на нерухомість на 2005 рік склала 15311,7 тис. руб. У середньому на 1 платника припадає 5,3 тис. руб. [13]
Всього перебуває на податковому обліку 1135 фізичних осіб, що мають у власності більше ніж одне житлове приміщення в багатоквартирних будинках; 937 з них по 949 об'єктах пред'явлений до сплати податок на нерухомість в сумі 15669,74 тис. крб. (Див. додаток 4). У середньому на одного платника доводиться 16,72 тис. руб. податку.
Результати роботи з фізичними особами по сплаті податку на нерухомість та земельного податку за 2004 і 2005 роки представлені в додатку 5. Основною причиною заборгованості з пені є несвоєчасна сплата податкових платежів. Зазначені суми заборгованості, в тому числі несплачена пеня, включені в квитанції на сплату податків на 2005 рік.
На виконання п. 36 Інструкції про порядок обліку платників податків, зборів (зборів) в податкових органах Республіки Білорусь, затвердженої постановою МНС Республіки Білорусь від 13.12.2003 р. № 127 в інспекції ведеться робота з присвоєння фізичним особам облікового номера платника (УНП). [7] В даний час присвоєні УНП 2431 громадянам, з них за власниками гаражів у гаражно-будівельних (гаражних) кооперативах 327. Іншим фізичним особам, які знаходяться на обліку в інспекції МНС Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області, попередньо присвоєні локальні облікові номери. На даний момент ведеться робота за викликом фізичних осіб до інспекції з паспортними даними для заповнення заяв на присвоєння УНП. Основні труднощі пов'язані із забезпеченням явки фізичних осіб за викликом до інспекції.
Прибутковий податок є одним з найважливіших елементів податкової системи держави. У багатьох країнах він забезпечує значну частину доходів консолідованого бюджету. Крім того, він дозволяє перерозподіляти доходи громадян. Цей податок вносить вагомий внесок у дохідну частину бюджету розвинених країн, де на початку 90-х років в середньому він забезпечував від 25 до 50% всіх бюджетних надходжень. Його частка у загальному обсязі податкових доходів становила від 38% у Великобританії до 60,5% у США. Практика прибуткового податку безпосередньо пов'язана з механізмом його побудови, а саме з встановленням ставок оподаткування. У ході еволюції систем прибуткового оподаткування історично склалися дві методики побудови ставок - прогресія і пропорційність. У наші дні прогресивне прибуткове оподаткування застосовується у переважній більшості держав. При цьому діапазон ставок досить широкий: від 0 до 56,8% у Франції, від 19 до 53% у Німеччині, від 10 до 50% в Австрії та Італії. [32, c. 165]
Переваги прогресивності криються в її здатності забезпечувати дотримання принципу соціальної справедливості в частині податкового вилучення доходів різних категорій громадян без шкоди фіскальним інтересам держави. Прогресивні податки зростають зі збільшенням оподатковуваних доходів, тому вони серйозно зачіпають економічні інтереси громадян із середнім, а особливо з високими доходами. [15, c. 3]
При пропорційному оподаткування ставка податку не залежить від величини доходу. Тому в міру зростання об'єкта обкладення податковий прес на платника слабшає, що створює реальні стимули до декларування високих доходів і повного виконання податкових зобов'язань. Саме таким шляхом пішла Росія, встановивши єдину пропорційну ставку в розмірі 13%. [16, c. 3]
Незважаючи на перевагу прогресії у прибутковому оподаткуванні громадян, в кінці 80-х - 90-х років практично у всіх розвинених країнах здійснені реформи, спрямовані на скорочення максимальних ставок податку, їх кількості та прогресії, а деякі держави перейшли до так званого обмежено пропорційного прибуткового податку із застосуванням двох основних ставок. [23, c. 570]
У Республіці Білорусь зараз діє прогресивна шкала прибуткового податку з діапазоном ставок від 9 до 30%, що передбачає збільшення рівня податкових вилучень у міру зростання оподатковуваного доходу. При цьому, як свідчить статистика, основна маса населення - близько 75% від загальної чисельності - отримує доходи, що обкладаються податком за ставкою 9%, за ставкою 15% оподатковуються доходи 24% громадян і тільки що залишилися 1-2% підпадають під оподаткування за більш високим ставками.
Разом з тим за структурою прибуткового податку складається інша картина: за ставкою 9% до бюджету надходить близько 40% податку, ще 48% - за ставкою 15% і близько 12% за більш високими ставками. Це цілком зрозуміло, тому що в даному випадку навіть при незначній чисельності платників скарбниця отримує досить відчутні кошти. [17, c. 6]
Якщо фізична особа працює в декількох місцях, діючою системою оподаткування передбачено сукупне декларування доходів за підсумками року. Така практика широко поширена в багатьох розвинених країнах і крім додаткового припливу надходжень до бюджету сприяє вихованню в суспільстві податкової культури, забезпечує справедливе оподаткування, коли громадяни з однаковим доходом платять однаковий податок. Разом з тим процедура декларування неминуче пов'язана зі значними адміністративними витратами як з боку податкових органів з приймання та обробки декларацій, так і з боку наймачів з видачі довідок про отриманий дохід і сплачений прибутковий податок. У 2002 році здійснено спробу частково звузити коло декларантів, надавши громадянам можливість самим приймати рішення або збирати довідки і йти в податкову інспекцію, або по всіх одержуваних не за місцем основної роботи доходів сплатити прибутковий податок за ставкою 20%. Однак, як показує практика, вказана міра бажаного результату не принесла. І це цілком зрозуміло, оскільки близько 98% населення отримують доходи, що обкладаються за ставками 9 і 15%, тому йти на збільшення податкового навантаження до 20% охочих не багато.
У зв'язку з цим було доцільним ввести дворівневу шкалу прибуткового податку з максимальною ставкою 15%, по якій також за бажанням платника будуть обкладатися доходи не за місцем основної роботи.
На підставі статистичних угруповань чисельності зайнятих в економіці Білорусі за рівнем отримуваних доходів за травень 2002 року фахівцями Міністерства з податків і зборів проведено аналітичні розрахунки очікуваного надходження прибуткового податку з двох можливих варіантів дворівневої шкалою за ставками 10 і 15% і 9 і 15% з одночасним збільшенням середньомісячного доходу, оподатковуваного за мінімальною ставкою, з 20 до 30 базових величин. При цьому кожен із запропонованих варіантів має свої позитивні і негативні моменти. Як свідчать результати аналізу, в цілому по країні середній рівень вилучення прибуткового податку з фонду оплати праці за травень 2002 року склав 8,6%. Враховуючи, що об'єктом оподаткування є сукупний річний дохід, за рахунок використання прогресивної шкали до кінця року рівень податкових вилучень з фонду оплати праці зросте до 9-9,2%. [17, c. 7] Як наслідок, використання мінімальної ставки 10% приведе до перерозподілу податкового тягаря в бік його істотного збільшення на низькооплачуваних громадян, яких, на жаль, у Білорусі більшість (див. додаток 6).
Шкала зі ставками 9 і 15% дозволяє вирішити цю проблему, зберігши рівень податкового навантаження на низькооплачувані верстви населення на колишньому рівні, але її використання призводить до деякого зниження надходжень до бюджету прибуткового податку.
Ще одним аргументом, який можна навести на захист пропонованих варіантів дворівневої шкали, є можлива легалізація доходів населення. На перший погляд, зменшення максимальної ставки з 30% до 15% дійсно повинно позитивно відбитися на процесі виведення з тіні частини доходів, одержуваних громадянами. Особливо якщо врахувати, що за різними оцінками рівень приховування доходів від оподаткування в Білорусі становить від 30 до 70%. Разом з тим, на нашу думку, легалізація доходів стане можливою тільки у разі істотного зменшення податкового навантаження на фонд оплати праці при значному посиленні податкового контролю з боку держави. [17, c. 8]
Пропоновані варіанти не були прийняті. 16 листопада 2005 Палатою представників Національних зборів у другому читанні була прийнята нова редакція Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб», яка набирає чинності 1 січня 2006 року. [9] Внесені до документа зміни спрямовані на вдосконалення чинного порядку оподаткування доходів фізичних осіб та вирішення проблемних питань, що виникали в практиці застосування прибуткового податку.
На відміну від редакції закону, що діє до 2005 р ., Відповідно до якого категорії платників були визначені в залежності від громадянства фізичних осіб, з 2006 року при визначенні складу платників використовується застосовуваний у світовій практиці принцип резидентства. Податковими резидентами Республіки Білорусь визнаються фізичні особи, які фактично знаходилися на території республіки більше 183 днів у календарному році. Вони будуть платити прибутковий податок з доходів, отриманих як від джерел в нашій країні, так і за її межами. Ті, хто знаходився на території республіки менше 183 днів, податковими резидентами не визнаються і будуть сплачувати податок з доходів, отриманих від джерел у Білорусі. Встановлюються переліки доходів, отриманих платниками як від джерел у Республіці Білорусь, так і за її межами.
У цілому зберігається діючий перелік податкових пільг, а також передбачено звільнення від оподаткування одноразової допомоги на оздоровлення, що виплачується державним службовцем щорічно. У той же час пропонується чітке розмежування на звільняються від оподаткування доходи і податкові відрахування, які зменшують базу оподаткування. Склад таких відрахувань в цілому відповідає російському законодавству, що забезпечить рівні умови для громадян двох країн у питаннях оподаткування їх доходів. У законопроекті детально визначено порядок надання кожного з податкових відрахувань. При цьому для запобігання необгрунтованого використання відрахувань і заниження сум платежів до бюджету такі відрахування будуть надаватися платникам безпосередньо податковими органами при поданні податкової декларації. Така практика з 2001 року застосовується в Росії і «вже довела там свою ефективність». [20, с. 6]
Зберігається п'ятирівнева прогресивна шкала ставок податку - 9, 15, 20, 25 і 30%. При підготовці законопроекту розглядалися й інші варіанти. Прораховувалися застосування єдиної ставки в 13%, як це встановлено в Росії, зниження її до 11%, а також введення дворівневої шкали в 10 і 15%. Однак було визнано за доцільне зберегти діючу шкалу, оскільки в останні роки середня вилучення прибуткового податку склалося на рівні 9,7%, тобто основна маса наших громадян платить прибутковий податок за ставкою в 9%. І лише незначна кількість підпадає під більш високі ставки.
Перехід за аналогією з російським законодавством на єдину ставку в 13% істотно збільшив би суму податку для абсолютної більшості платників (98,5% від загальної чисельності), і, відповідно, привів би до зростання податкового навантаження на цих громадян більш ніж на 30%. При такому варіанті зменшилися б суми виплат у тих, хто отримує високі доходи - від 950 тис. руб. на місяць і вище (близько 1,5% від загальної чисельності).
Аналогічна ситуація склалася б і при застосуванні єдиної 11-відсоткової ставки податку або дворівневих диференційованих ставок у межах 10-15%. [20, c. 5]
Остаточне рішення, прийняте з урахуванням думок і Ради Міністрів, і Національних зборів, не допустить перенесення податкового вилучення з осіб, які отримують високі доходи, на тих, чиї доходи набагато менше, а також дозволить уникнути проблем з наповненням бюджету, оскільки прибутковий податок повністю зараховується до місцеві бюджети і є основним джерелом розвитку територій і головним інструментів перерозподілу доходів.
Було визнано за необхідне зберегти також діючу методику розрахунку податку, відповідно до якої сума податку щомісяця обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду (з доходів, зменшених на суму стандартних податкових вирахувань, і з заліком раніше утриманої суми податку).
Податок з додаткового заробітку громадянина буде утримуватися автоматично джерелом виплат. У 2005 р ., Для того щоб у людини вираховували прибутковий податок не за місцем основної роботи за ставкою 20%, треба було подати відповідну заяву до бухгалтерії за місцем додаткового доходу. З 2006 р. з таких заробітків в бухгалтерії автоматично вираховують 20%, після чого цей дохід уже не потрібно буде декларувати. Це нововведення, як сподіваються розробники законопроекту, дозволить зменшити потік «декларантів».
Відзначимо ще одне важливе нововведення, яке торкнеться багатьох наших громадян. Не підлягають оподаткуванню суми, отримані платником в податковому періоді від возмездного відчуження (в тому числі шляхом продажу, міни, ренти) одного житлового будинку; однієї квартири; однієї дачі; одного садового будиночка з господарськими будівлями; одного гаража; однієї земельної ділянки, що знаходилися в власності платника 5 і більше років. Це означає, що якщо дана квартира або дача перебували у власності продавця менше 5 років, то він зобов'язаний заплатити податок з продажу. Сьогодні, відповідно до чинного закону, громадянин раз на 5 років може продати без сплати прибуткового податку одну квартиру, один будинок і т. д. незалежно від часу їх перебування у власності.
Будуть звільнятися від оподаткування доходи у вигляді нерухомого майна за договором ренти та довічного змісту з утриманням, так само як і доходи, отримані в результаті дарування, але не в повному обсязі, а в межах 500 базових величин.
Зберігається норма чинного Закону, відповідно до якої не обкладаються податком доходи, отримані від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, які перебували у шлюбних відносинах, відносинах близького кревності чи властивості, усиновлювача та усиновленої, опікуна, піклувальника (якщо мова йде про операції, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю).
Не будуть обкладатися прибутковим податком суми, сплачені платником: за своє навчання; за навчання чоловіка або дружини; батьками (або опікуном) - за навчання відповідно до своїх дітей (або підопічних). У всіх випадках мова йде про отримання першої вищої або середньої спеціальної освіти у вітчизняних закладах освіти незалежно від форми навчання. Враховано депутатське пропозицію про звільнення від сплати прибуткового податку сум, отриманих студентами та учнями профтехучилищ за роботу, безпосередньо пов'язану з навчально-виробничим процесом.
Істотно спрощується порядок підтвердження сум прибуткового податку, сплаченого за межами Білорусі. В умовах, коли терміни отримання нашими громадянами відповідних документів від податкових служб іноземних держав затягувалися, люди були змушені платити в білоруський бюджет, а потім, після отримання необхідних довідок, звертатися із заявами про повернення переплачених сум. Подібна практика викликала багато нарікань, тому з січня наступного року залік може бути проведений за заявою платника на підставі документів про отриманий дохід та сплату податку за межами Республіки Білорусь. А необхідні довідки від податкових служб інших держав треба буде зібрати протягом року.
Більш повну законодавчу регламентацію отримали також питання визначення бази оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб, а саме: по доходах, отриманим у зв'язку з укладенням договорів страхування; у вигляді дивідендів; за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінового ринку, базисним активом з яким є цінні папери.
При розгляді цього законопроекту депутати домоглися виключення норми про стягування прибуткового податку з отриманої громадянами протягом року економічної вигоди. Під нею малася на увазі вигода від економії на відсотках за користування платником пільговим або безкоштовним кредитом, виданим йому організацією чи фізичною особою; від придбання товарів відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб та організацій, що є взаємозалежними по відношенню до платника (відповідно до ст. 20 Податкового кодексу); від придбання цінних паперів. Така вигода кваліфікувалася як дохід з усіма витікаючими наслідками.
Удосконалення системи прибуткового оподаткування є природним процесом, що відображає зміни економічної ситуації в країні, необхідність уніфікації податкового законодавства відповідно до проведеної узгодженою політикою в рамках інтеграційних процесів.

Висновок
У результаті проведеного в дипломній роботі дослідження було встановлено, що діюча система оподаткування фізичних осіб в Республіці Білорусь представлена ​​основним податком - прибутковим. Він не тільки займає провідне місце в системі податків з населення, але і значно впливає на формування місцевих бюджетів, тому що відноситься до розряду власних (закріплених) податків і повністю зараховується до місцевих бюджетів.
Прибутковий податок зазнав суттєві перетворення протягом дії податкової системи Республіки Білорусь. Основні напрямки його розвитку можна визначити так:
- Зниження ставок і зменшення їх диференціації;
- Виділення з прибуткового прогресивного оподаткування - оподаткування за фіксованими ставками;
- Перехід в 1999 р . на систему оподаткування по сукупному доходу, що забезпечила рівність усіх видів доходів, незалежно від видів здійснюваної діяльності.
Зараз у нас діє 5-ступінчаста шкала, в залежності від доходів ми платимо 9, 15, 20, 25 і 30 відсотків прибуткового податку.
Великою проблемою є ухилення від сплати податку, головною причиною якого можна вважати нестабільне фінансове становище платника. Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовки їхніх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства.
Необхідне подальше реформування системи оподаткування за такими напрямками:
- Зниження сукупного рівня оподаткування через перегляд граничних ставок податків і прогресивності шкал оподаткування;
- Обкладання доходів, величина яких скоригована на рівень інфляції;
- Виключення множинного оподаткування одних і тих же доходів;
- Уніфікація оподаткування Республіки Білорусь з податковими системами, що діють у державах СНД і Європейському союзі.
В даний час для економічної діяльності держави та формування єдиного податкового простору має важливе значення взаємне регулювання прямих податків. Проблеми уніфікації прямого оподаткування виникають через диференціації податкових ставок і методик розрахунку. Ідентичний порядок оподаткування особистих доходів і заощаджень дозволяє створювати оптимальні умови для природної міграції трудових ресурсів, обміну інтелектуальною власністю. Не тільки однакові ставки і загальний підхід у визначенні оподатковуваної бази дозволяють привести прибуткове оподаткування до єдиного знаменника, але і розроблена загальна система заліку або звільнення від сплати доходів, отриманих за кордоном.
Як в області прямого, так і непрямого оподаткування уніфікації підлягають такі елементи: податкова база; механізм податкового вилучення; методика визначення місця та джерела оподаткування; податкові ставки і пільги.
Рішення проблеми уніфікації особистого прямого оподаткування можливе тільки при створенні більш-менш рівних умов в оплаті праці та отримання соціальних благ.
З прибуткового податку з фізичних осіб доцільно знизити максимальну ставку; зменшити прогресивність, підвищити неоподатковуваний мінімум і довести його до мінімального прожиткового рівня. У державах з ринковою економікою неоподатковуваний мінімум у межах 20% від середнього заробітку, а в Республіці Білорусь - 8%, у той час як на продукти харчування витрачається близько 70% доходів. Переглянути оподаткування працівників бюджетної сфери, які фінансуються за рахунок податкових надходжень, в плані максимального звільнення від податків. З метою полегшення можливості підвищення добробуту за рахунок своєї праці звільнити від податків доходи, одержувані не за основною роботою, доходи за сумісництвом.
Багато питань викликає низький рівень неоподатковуваного прибутковим податком доходу. Зараз він становить 1 базову величину на працівника і 2 базові величини на його неповнолітньої дитини або утриманця. Сума це невелика. Міністерство економіки неодноразово вносило пропозиції на розгляд в уряд за збільшення цієї суми, але поки безрезультатно.
При дослідженні альтернативних варіантів ставок прибуткового податку вчені прийшли до висновку, що оптимальною є плоска (єдина) податкова ставка 15%. При цьому неоподатковуваний мінімум збільшується у 4 рази, зберігаються податкові надходження до бюджету в колишньому обсязі, не збільшується податковий тягар на людей. У Росії після введення плоскої ставки 13% реальне зростання податкових надходжень зріс на 19%. Плоскі ставки мають Словаччина, Естонія, Україна, Латвія. Питання її введення засуджується і в Польщі. Але це одне з думок.
При пропорційному оподаткування ставка податку не залежить від величини доходу. Тому в міру зростання об'єкта обкладення податковий прес на платника слабшає, що створює реальні стимули до декларування високих доходів і повного виконання податкових зобов'язань.
Переваги прогресивності криються в її здатності забезпечувати дотримання принципу соціальної справедливості в частині податкового вилучення доходів різних категорій громадян без шкоди фіскальним інтересам держави. Прогресивні податки зростають зі збільшенням оподатковуваних доходів, тому вони серйозно зачіпають економічні інтереси громадян із середнім, а особливо з високими доходами.
Основними пропозиціями щодо вдосконалення оподаткування фізичних осіб на сучасному етапі є:
1. Удосконалення законодавчої бази.
2. Створення стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів, що буде стимулювати економічну діяльність громадян.
3. Уніфікація податкового законодавства відповідно до проведеної узгодженою політикою в рамках інтеграційних процесів.
4. Зниження максимальної ставки з прибуткового податку і зменшення прогресивності шкали або перехід до пропорційної шкали оподаткування.
5. Удосконалення податкових пільг, а саме зменшення кількості пільг і виключення рідко використовуваних пільг. У той же час необхідно збільшення неоподатковуваного податком мінімуму і доведення його до мінімального прожиткового мінімуму в якості підтримки громадян з низьким рівнем доходів.

Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Республіки Білорусь (загальна частина) від 19.12.2002 № 166-З / / Національний реєстр правових актів. - 2003. - № 2 / 920.
2. Закон Республіки Білорусь «Про платежі за землю» від 18.12.1991 р. № 1314-ХII / / Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь. - 1992. - № 3. - Ст. 49.
3. Закон Республіки Білорусь від 21.12.1991 № 1327-ХІІ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» в редакції Закону Республіки Білорусь від 09.12.2005 № 78-З / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь. - 2006. - № 6, 2 / 1175.
4. Закон Республіки Білорусь «Про податок на нерухомість» від 23.12.1991 р. № 1337-ХII / / Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь. - 1992. - № 3. - Ст. 59.
5. Закон Республіки Білорусь «Про внесення доповнень і змін до деяких законодавчих актів Республіки Білорусь з питань оподаткування» від 18.11.2004 р. № 338-З / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь. - 2004. - № 2 / 1087.
6. Закон Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» від 18.11.2004 р. № 339-З / / Національний реєстр правових актів. -2004. - № 189, 2 / 1088.
7. Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь від 10.04.2002 р. № 464 «Про справляння фіксованих сум прибуткового податку з доходів, отриманих від здачі в оренду (суборенду), найм (піднайм) житлових і нежитлових приміщень» / / Національний реєстр правових актів. - 2002. - № 5 / 10279.
8. Положення Ради Міністрів Республіки Білорусь від 31.01.2003 р. № 121 «Про порядок оцінки будівель та споруд, які належать фізичним особам» / / Національний реєстр правових актів. - 2003. - № 5 / 11901.
9. Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 06.12.2005 р. № 125 «Про зміни та доповнення до Інструкції про порядок обчислення і сплати прибуткового податку з фізичних осіб, затверджену постановою МНС Республіки Білорусь № 16 від 20.02.2002» / / Національний реєстр правових актів. - 2005. - № 8 / 12960.
10. Інструкція про порядок обчислення і сплати прибуткового податку з фізичних осіб від 20.02.2002 р. № 16 / / Національний реєстр правових актів. - 2002. - № 45, № 8 / 7956.
11. Інструкція про порядок обчислення і сплати земельного податку фізичними особами від 27.02.2001 р. № 23 / / Національний реєстр правових актів. - 2001. - № 8 / 5211.
12. Інструкція про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість фізичними особами від 04.04.2001 р. № 45 / / Національний реєстр правових актів. - 2001. - № 8 / 5510.
13. Звітність інспекції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь по Смолевицького району Мінської області за 2004-2005 рр..
14. Герасимова В. Росія-Білорусь: інтеграція прибуткового податку / / Національна економічна газета. - 2005. - № 28. - С. 3.
15. Герасимова В. Коригування податкової системи: є пропозиції / / Національна економічна газета. - 2004. - № 66. - С. 3.
16. Жарінов О. Плоска ставка дасть опуклі результати / / Вечірній Мінськ. - 2004. - № 58. - С. 3.
17. Масінкевіч Н., Шевцова В. Реформа прибуткового податку: бути чи не бути? / / Національна економічна газета. - 2002 р . - № 80. - С. 5-8.
18. Михайлова І. До уніфікації дорога довга / / Національна економічна газета. - 2003. - № 62. - С. 4.
19. Новий закон про прибутковий податок з фізичних осіб змінить ситуацію на ринку нерухомості / / Білорусь сьогодні. - 2005. - № 95. - С. 3.
20. Радюк А. У сплаті прибуткового податку в 2006 році відбудуться зміни / / Національна економічна газета. - 2005. - № 79. - С. 5-7.
21. Радюк А. Податки: якими вони будуть у 2005 році? / / Національна економічна газета. - 2004. - № 72. - С. 3.
22. Радюк А. Уніфікація по-білоруськи / / Національна економічна газета. - 2003. - № 65. - С. 2.
23. Степанян В. Реформування податкових систем: досвід країн Балтії, Росії та інших республік колишнього Радянського Союзу / / Ековест. - 2003. - № 4. - С. 567-600.
24. Ходосівське В. Стара шкала визнана більше соціальної / / Білоруси і ринок. - 2004. - № 28. - С. 5.
25. Бризгалін А.В., Бризгалін В.В., Берник В.Р., Головкін А.Н., Попов О.М. Заріпов В.М. Прибутковий податок: Складні питання. - М.: «Аналітика-Прес», 1997. - 320 с.
26. Василевська Т.І. Податки: Методика обчислення, шляхи оптимізації. - Мн.: ТОВ «Скарина», 1995. - 356 с.
27. Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі: Теорія, методика і практика. - Мн.: Белпрінт, 1999. - 297 с.
28. Василевська Т.І., Демчук М.М. Податки і відрахування підприємств Республіки Білорусь: методика і практичні рекомендації. - Мн.: Белпрінт, 1999. - 328 с.
29. Дадалко С.В. Податки як інструмент розвитку підприємництва в Республіці Білорусь. - Мн.: «АРМІТ-Маркетинг Менеджмент», 1999. - 246 с.
30. Євстигнєєв О.Н. Основи оподаткування та податкового права: Учеб. посібник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 194 с.
31. Заєць Н.Є. Теорія податків: Учеб. / Н. Є. Заєць. - Мн.: БГЕУ, 2002. - 302с.
32. Кірєєва Є.Ф. Формування податкових просторів в умовах економічної інтеграції: Монографія / Є. Ф. Кирєєва. - Мн.: БГЕУ, 2004. - 283 с.
33. Конончук А.Я. Податки, ціни, показники ефективності: Учеб. посібник. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 156 с.
34. Лебедєва І.А. Прибутковий податок. - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1996. - 175 с.
35. Мультан Г.К. Історія розвитку фінансової системи держави. Радянський період: Курс лекцій / Г.К. Мультан. - Мн.: БГЕУ, 2002. - 238 с.
36. Податки в Республіці Білорусь: Теорія і практика в цифрах і коментарях / В.А. Гюрджан, Н.Е. Масінкевіч, В.В. Шевцова та ін; За заг. ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: Світоч, 2002. - 256 с.
37. Податки й оподатковування: Підручник / М.Є Заєць, Т.Є. Бондар, Т.І. Василевська та ін; За заг. Ред. Н.Є. Заєць. - Мн. Обчислюємо. шк., 2005. - 302 с.
38. Податки: Підручник / Н. Є. Заєць, М.К. Фісенко, Т. І. Василевська та ін; За заг. ред. Н. Є. Заєць, Т.І. Василевська. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 281 с.
39. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д. Г. Черника. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 268 с.
40. Податкове регулювання в умовах економічної інтеграції. Російська Федерація / Республіка Білорусь / В. С. Бард, Т. І. Вуколова, Н. Є. Заєць та ін - Мн.: БГЕУ, 2003. - 305 с.
41. Прибутковий податок з громадян. - Мн. «Інформ-прес», 1998. - 152 с.
42. Сорокіна Т.В. Державний бюджет: Учеб. посібник / Т. В. Сорокіна. - Мн.: БГЕУ, 2003. - 289 с.
43. Теорія фінансів: Учеб. посібник / Н. Є. Заєць, М. К. Фісенко, Т. В. Сорокіна та інших; За ред. проф. Н. Є. Заєць, М.К. Фісенко. - Мн.: БГЕУ, 2005. - 351 с.
44. Фінанси підприємств: навч. посібник / Н. Є. Заєць та ін; під заг. ред. Н. Є. Заєць, Т. І. Василевської. - Мн. Обчислюємо. шк., 2005. - 528 с.
45. Ханкевіч Л.А. Податки і податкове право Республіки Білорусь. - Мн.: Методично-видавничий центр Республіканського інституту вищої школи БДУ, 1999. - 264 с.
46. Шмарловская Г.А. Бюджетно-податкове регулювання: теорія і практика: Учеб. посібник. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 301 с.
47. Шмарловская Г.А. Теорія податків: закономірності формування державного регулювання. - Мн.: БГЕУ, 1996. - 273 с.
48. Економічна теорія: Підручник / М. І. Базилєв, М. М. Базилєва, С. П. Гурко і др.; Під ред. М. І. Базилєва, С. П. Гурко. 3-тє вид., Перераб. і доп. - Мн.: БГЕУ, 2002. - 752 с.

Додаток 1
Порівняльний аналіз надходжень прибуткового податку за січень-вересень 2004 і 2005 років у розрізі видів платників
Таблиця Д.1.1
Порівняльний аналіз надходжень прибуткового податку за січень-вересень 2004 і 2005 років у розрізі видів платників
Види платників
Надходження на 01.10
(Тис. крб.)
Темп зростання%
Відхилення
9 місяців 2004 року
9 місяців 2005 року
2005 р . в зіставлення на. цінах
1
2
3
4
5
6
Держ. унітарна. підприємства
20904913,6
33568744,5
28185343,8
134,8
7280430,2
Об'єднання (концерни, асоціації)
69529,3
26844,8
22539,7
32,4
-46989,6
Акціонерні товариства з часткою держ. собств-ти
27487169,8
22996334,5
19308425,3
70,2
-8178744,5
Установи
4627723,8
6574529,3
5520175,7
119,3
892451,9
Інші плат-ки д. сектору економіки
14201627,9
17926090,9
15051293,8
106,0
849665,9
Разом з держ. сектору економіки
67469604,8
81344879,3
68299646,8
101,2
830042,0
Банки
1598819,4
2130915,3
1789181,6
112,0
192362,2
Комерційні організації з іноземними інвестиціями
37679462,9
6792314,3
5703034,7
15,1
-31976428
Іноземні юр. особи
366033,1
391004,0
328298,9
89,7
-37734,2
Др. комерц. і некоммерч. організації
28996391,3
98617815,7
82802532,1
285,5
53804140,8
Разом по негос. сектору економіки
78613829,2
121832441,9
102294241,7
130,1
23680412,5
Разом по організаціям негос. сектору економіки
68899605,9
108457416,3
91064161,5
132,2
22164555,6
Індивідуа-ні підприємцями-мець
8916548,7
12307388,8
10333659,8
115,9
1417111,1
Фізичні особи
828884,4
1126979,4
946246,3
114,2
117361,9
ВСЬОГО доходів
146114643,8
203236663,8
170643714,4
116,8
24529070,6
Примітка. Власна розробка

Додаток 2
Дані по фізичних особах, які здають в найм приміщення
Таблиця Д.2.1
Дані по фізичних особах, які здають в найм приміщення
Показники
2004
2005
1
2
3
1. Виявлено громадян, що здають в найм приміщення
28
24
2. Сума допрічісленій прибуткового податку, пені та фінансових санкцій (тис. крб.), Всього, у тому числі:
а) прибуткового податку, тис. руб.
2044,3
1698,5
1935,3
1757,3
3. Несплачені донарахованих сум фінансових санкцій на 01.10.2005 р.
а) кількість платників
б) сума, тис. руб.
3
31,5
4
0,9
4. Нараховано платежів за квартсдатчікам, млн. руб.
168,6
283,3
5. Заборгованість по твердій ставці прибуткового податку на 01.10.2005 р.
а) кількість платників
б) сума, млн руб.
в) крім того, заборгованість, яка справляється судовиконавці (млн руб.)
7
0,045
0,473
0
0
0,7
6. Направлено позовних заяв до судів на справляння заборгованості
а) кількість платників
б) сума, млн руб.
40
0,947
239
3,976
7. Розглянуто справ в судах
а) кількість платників
б) на суму, млн руб.
36
0,91
239
3,976
8. Складено описів майна, шт.
на суму, млн руб.
0
0
0
0
9. Складено протоколів
38
71
10. Кількість осіб, притягнутих до адміністративної відповідальності
10
14
11. Сума штрафу, млн руб.
0,767
1,985
Примітка. [13]

Додаток 3
Дані з декларування сукупного річного доходу
Таблиця Д.3.1
Дані з декларування сукупного річного доходу
Показники
На 01.10.2004 за 2003 рік
тис. руб.
На 01.10.2005 за 2004 рік
тис. руб.
Відхилення
Подано декларацій
3325
3797
472
Фіз. особи, які представили декларації, яким за результатами перерахунку належить:
а) сума до доплати
- Кількість
- Сума
б) сума до повернення
- Кількість
- Сума
2814
262899,0
343
62653,3
2928
337043,84
507
128128,83
114
74144,84
164
65475,53
Складено протоколів за ухилення від подання декларацій
2
9
7
Притягнуто до адміністративної відповідальності:
- Сума
1
48,0
6
785,0
5
737
Примітка. Власна розробка.

Додаток 4
Фізичні особи, які мають у власності два і більше житлових приміщення в багатоквартирних будинках
Таблиця п.4.1
Фізичні особи, які мають у власності два і більше житлових приміщення в багатоквартирних будинках
Найменування
показників
Число
платників
Кількість об'єктів
оподаткування
Оцінна вартість, млн руб.
Сума ісчіс. податку на нерухомість, тис. руб.
Всього
1135
2304
74650,26
99256,69
Ті, хто має право на пільгу,
в т.ч.:
1135
1333
57826,19
83586,95
Представлена ​​пільга за вибором платника
1135
1135
53925,46
79445,71
Пенсіонери за віком, інваліди I і II груп, інші непрацездатні
197
197
3889,76
4130,27
Відповідно до Закону «Про ветеранів»
1
1
10,97
10,97
Військовослужбовці строкової служби
-
-
-
-
Кількість об'єктів, по яких податок не обчислений у зв'язку з відсутністю оцінки
-
-
-
-
Залучено до оподаткування
937
971
16824,07
15669,74
Примітка. [13]

Додаток 5
Результати роботи з фізичними особами, платниками земельного податку та податку на нерухомість
Таблиця п.5.1
Результати роботи з фізичними особами, платниками земельного податку та податку на нерухомість
Показники
2004
2005
1. Нарахування платежів по земельному податку та податку на нерухомість, млн руб.
2,8
114,8
2. Заборгованість по земельному податку та податку на нерухомість на 01.10
а) кількість платників
б) сума, млн руб.
Крім того - заборгованість, яка справляється судовими виконавцями
кількість
сума, млн руб.
4
0,232
10
1,35
0
0
25
3,5
3. Відсоток заборгованості по платежах до бюджету по земельному податку та податку на нерухомість до загальної суми нарахованих платежів
0,4
0
4. Вжиті заходи з ліквідації заборгованості:
а) направлено матеріалів до судів на стягнення заборгованості:
кількість
на суму, млн руб.
2
0,22
5
0,537
5. Розглянуто справ у судах:
а) кількість платників
б) сума, млн руб.
0
0
5
0,537
6. Складено описів майна:
кількість
на суму, млн руб.
0
0
0
0
7. Адміністративна відповідальність:
а) кількість складених протоколів
б) кількість осіб, притягнутих до адміністративної відповідальності
в) сума штрафу, млн руб.
0
0
0
15
10
1,02
Примітка. Власна розробка

Додаток 6
Порівняльний аналіз динаміки прибуткового податку за дворівневої шкалою 10 і 15% у порівнянні з чинною шкалою
Таблиця п.6.1
Порівняльний аналіз динаміки прибуткового податку за дворівневої шкалою 10 і 15% у порівнянні з чинною шкалою
Угруповання за рівнем доходів
Загальний дохід у цілому по групі, млрд. руб.
Ставка прибуткового податку,%
Прибутковий податок, млрд. руб.
% Вилучення із загального доходу
Темп зростання податку в порівнянні з дійств. шкалою,%
Від 0 до 230 т. р.
299,8
10
22,7
7,6
111,2
Від 231 до 330 т. р.
131,9
11,7
8,9
100,9
Від 331 до 530 т. р.
112,8
15
11,4
10,1
93,4
Від 531 до 730 т. р.
23,3
2,8
12,0
92,3
Від 731 до 930 т. р.
7,6
1,0
13,2
80,6
Від 931 і вище
8,2
1,1
13,4
65,0
Всього
583,6
50,7
8,7
101,0
Примітка. [17, c. 7]
В умовах ринку витирає або, принаймні, зводяться до мінімуму методи адміністративного підпорядкування підприємців, поступово зникає саме поняття "вищестоящої організації", що має право керувати діяльністю підприємств за допомогою розпоряджень, команд і наказів. Але необхідність підпорядковувати діяльність підприємців цілям поєднання їх особистих інтересів з громадським не відпадає. У той же час наказати, змусити не можна. А як же можна? Адекватною ринкових відносин є лише одна форма впливу на підприємців і найманих робітників, продавців і покупців - система економічного примусу в поєднанні з матеріальною зацікавленістю, можливістю заробити практично будь-яку суму грошей. У ринковій економіці відмирає звичне нам слово "получка", там люди не отримують, а заробляють (виняток становлять безробітні), та й то допомога, як правило, обчислюється на основі попередніх середніх заробітків за певний період.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
У Республіці Білорусь до малих належать підприємства всіх організаційно-правових форм, що мають середньоспискову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., В науці та науковому обслуговуванні - до 100 чол., В інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., В галузях невиробничої сфери - до 15 чол. Для таких підприємств встановлено дві дуже суттєві податкові пільги. Перша з них полягає в тому, що прибуток, що спрямовується малими підприємствами на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки, повністю звільняється від податків.
Інша функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Робиться це по-різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку.
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.
Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Нарешті, остання функція податків - фіскальна - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п. Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно. Податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, яким буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції, і т.п. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику принаймні подвоюється, якщо до нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, і самих принципів оподаткування. Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.
Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію.
У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни. Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років. В умовах нашої країни з її колишньої прихильністю до п'ятирічними планами (хоча з позиції господарської доцільності важко визначити переваги наших п'ятирічок перед французькими, наприклад, чотирирічки) період відносної стабільності доцільно прийняти рівним 5 років.
Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності). Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, а разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.
Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.
Досвід США та інших розвинених країн зовсім однозначно свідчить про те, що податкова система в основному є функцією двох аргументів - економічної політики держави і стану народного господарства в даний період. Якщо економічне становище країни, які вирішуються в даному періоді завдання вимагають внесення певних змін в податкову систему, то вони, природно, повинні бути внесені, але по можливості - з нового господарського року. За останні роки система взаємовідносин підприємств з державним бюджетом змінювалася неодноразові серйозні зміни. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, але можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожне наступне зміна була кроком уперед по шляху надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-культурних заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, так як відрахування від прибутку в державний бюджет не обмежувалися встановленими нормативами, в нього відраховуються "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань у бюджет, вищестоящим органам і в фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу державному бюджету.
Наступним істотним кроком у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку і самофінансування. Його головне достоїнство, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативний характер: увесь прибуток підприємств розподілялася за затвердженими вищестоящими органами з економічними нормативами, в результаті чого автоматично усувався так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи насправді не був вільним. Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства і держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у коштах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво. Однак, система економічних нормативів страждала суттєвими недоліками. Перш за все, нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги, насправді були не тільки диференційованими, але і практично індивідуальними. Замість єдиних вимог до всіх підприємств виходило навпаки: самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чиновниками, ніж від об'єктивних умов і вимог.
Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком на прибуток була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємовідносин підприємств і держави елементів суб'єктивізму і волюнтаризму. Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб. Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремих підприємствах. Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні. Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємовідносин з державою , з бюджетом. Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування через його незаконність переслідується державою. Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і держави. Як світовий, так і вітчизняний досвід свідчать про переваги податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян і підприємств до державного бюджету. Одне з цих переваг - правової характер податків. Їх склад, ставки і санкції визначаються не міністерствами і відомствами, навіть не урядами, а прийнятими парламентами Законами. І це далеко не формальність.
Перехід від нормативів відрахувань від прибутку до бюджету до податків означає також демократизацію економічного життя країни. Перед податком всі рівні. Це не означає, що не можна диференціювати ставки, навпаки, можна і потрібно, але диференціація проводиться з економічних, соціальних, регіональним категоріям платників, але ніяк не по окремим фізичним особам або підприємствам. Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи відноситься громадянин або до якої за розмірами групі належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто саме безпосередньо платить.
А фіксований розмір ставок і їх відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її результатів. Податки органічно вписуються в формується в нашій країні систему економічних відносин, засновану на дії, перш за все закону вартості. При розумних ставках податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян та держави, суспільства в цілому.
У конкретний період економічного розвитку держави та ринкового господарства змістовна сторона податків зумовлюється їх функціональним призначенням. Податки виконують різноманітні функції. Держава, змінюючи види, ставки, механізм вилучення податків, структуру оподаткування, надаючи пільги, знижки і т.д., впливає на мікро-і макроекономічні процеси. Серед функції податків виділяють наступні:
- Стимулююча - створення передумов для підвищення ділової
активності (збільшення необхідних обсягів виробництва, його оновлення, збільшення інвестицій, накопичень, проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт), заохочення окремих видів підприємництва, залучення та переміщення іноземних інвестицій;
- Регулююча - цілеспрямований вплив на темпи економічного зростання, структурну перебудову суспільного виробництва, накопичення грошового капіталу, інфляцію, рух інвестицій, зайнятість, формування сукупного платоспроможного попиту;
- Фіскальна - формування ресурсів держави, територій (штатів, республік, областей) та місцевих органів влади для фінансування відповідних витрат. Ця функція покликана сприяти одержавлення частини національного доходу і створення матеріальних засад функціонування держави;
- Розподільча - перерозподіл доходів між державним і місцевими бюджетами, перерозподіл національного доходу, розподіл податкового тягаря між соціальними групами;
- Контрольно-облікова - облік використання економічних ресурсів, доходів фірм і домогосподарств, обсягів виробництва, напрями і розмірів руху фінансових потоків;
- Обмежувальна - стримування розвитку або розміщення виробництва деяких видів продукції, захист певних галузей за допомогою обмеження імпорту товарів. [43, с. 278]
У сучасній практиці розвинутих держав використовується кілька класифікацій податків. Так, в залежності від способу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - Стягуються безпосередньо з осіб і виплачуються з їхнього доходу. Їх джерелом є прибуток, дивіденди, відсотки, спадщин і ін Прямі податки забезпечують більш рівномірний розподіл податкового тягаря, оскільки враховують платоспроможність; впливають на споживчий попит, освіта капіталу, розміри інвестицій; дозволяють вилучати надприбуток при використанні високих прогресивних ставок з метою фінансування за рахунок збираються коштів соціальних програм.
Основними видами прямих податків є: податок на прибуток корпорації з юридичних осіб, податок на дохід від грошового капіталу і на дохід від заощаджень, податок на капітал і власність (майновий, на особистий статок, на спадщину та дарування, на приріст капіталу), прибутковий податок з фізичних осіб.
Непрямі податки виплачуються опосередковано через ціни товарів і послуг у момент їх придбання. Вони встановлюються на товари масового споживання, послуги транспорту, сфери обслуговування. Їх перевага полягає в тому, що стягуються суми беруться в зручний для платника час і найбільш простим способом. Проте непрямі податки включаються до складу витрат виробництва і додаються до цін на товари і послуги. У зв'язку з цим ціни підвищуються, і податки перекладаються в залежності від ступеня еластичності попиту і пропозиції на даний товар на кінцевого споживача. Відповідно зменшуються обсяги виробництва.
У порівнянні з прямими податками - це більш ефективні податки, так як ухилитися від сплати податків на споживання практично неможливо, техніка їх справляння досить проста.
Недоліки непрямого оподаткування є наступні: вони носять регресивний характер по відношенню до доходу носія податку: чим менше його дохід, тим більшу частку цього доходу він віддає державі; збільшення непрямого оподаткування веде до підвищення вартості життя, скорочення споживання і, як наслідок, до застійних явищ в економіці; прагнення держави використовувати непрямі податки як інструмент регулювання економіки веде до ускладнення порядку їх обчислення, подорожчання управління ними.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Основними видами непрямих податків є: податки на споживання (податок на додану вартість, податок з продажів, акцизи), фіскальні монопольні податки та митні збори.
Види податків різняться також залежно від характеру податкових ставок. Податковою ставкою називають відсоток або частку належних до сплати коштів, а ще точніше - розмір податку з розрахунку на одиницю оподаткування (на рубль доходу, на корову, на собаку, на гектар землі і т.д.). У залежності від податкових ставок податки поділяються на:
- Пропорційні;
- Прогресивні;
- Регресивні.
Податок називається пропорційним, якщо при оподаткуванні застосовується єдина податкова ставка. Вона незмінна, не залежить від величини доходу, від масштабу об'єкта оподаткування. У цьому випадку іноді говорять про тверді податкових ставках на одиницю об'єкта. Наприклад, якщо ставка податку на прибуток становить 30% прибутку і не змінюється в залежності від значення прибутку, то податок - пропорційний. Назва податку підкреслює, що його загальна величина прямо пропорційна обсягу оподаткування об'єкта (доходу, прибутку, майна). Пропорційне оподаткування зберігає нерівність у доходах. Одержує більш високий дохід і після вирахування податку буде мати більший дохід.
При прогресивному податок податкова ставка підвищується в міру зростання величини об'єкта оподаткування і зберігає нерівність в економічному становищі. Приміром, дохід у розмірі мінімальної зарплати може взагалі не обкладатися податком, дохід у розмірі 10 мінімальних зарплат - 12%-ним податком, а дохід, що перевищує 10 мінімальних зарплат, - 20%-ним податком.
Доцільно виділяти два типи прогресивних шкал оподаткування: побудовані за принципом простої та складної прогресії. При простій прогресії підвищена ставка податку застосовується до всієї вищої сумі доходу. Складна прогресія припускає поетапне оподаткування, тобто за більш високою ставкою стягується податок з різниці між всією сумою оподатковуваного доходу і межею суми доходу, оподатковуваного за нижчою ставкою. Таким чином, загальна (середня) ставка виходить як середньозважена за сумами доходу, до яких застосовувалися різні ставки.
Шкали, побудовані за принципом складної прогресії, найбільш поширені в даний час. Так, за складною прогресивною шкалою в нашій країні стягується податок на доходи фізичних осіб.
Ставки регресивного податку, навпаки, знижуються у міру збільшення об'єкта оподаткування (наприклад, доходу), і нерівність у доходах після оподаткування зростає. Регресивний податок вводиться з метою стимулювання зростання доходу, прибутку, майна, що обкладаються податком. Регресивний характер можуть носити в основному непрямі податки, які безпосередньо по відношенню до доходу не встановлюються.
Третя класифікація податків враховує напрямки розподілу податкових надходжень і використовується для визначення структури оподаткування. При цьому береться до уваги специфіка формування багаторівневої бюджетної системи, відповідно до якої податки кваліфікуються на федеральні (республіканські), місцеві (територіальні) і податки місцевих адміністративних груп.

2. Оподаткування фізичних осіб
2.1 Оподаткування індивідуальних підприємців
Підтримка підприємців без утворення юридичної особи є одним із пріоритетів економічної політики Республіки Білорусь. Зокрема, передбачається надання фінансової підтримки безробітним, які вирішили займатися підприємницькою діяльністю. Однак початок роботи і формування постійного джерела доходів у даної категорії працюючих - це не одне і те ж. Стійкість розпочатої справи залежить не тільки від здібностей його учасника, а й від податкової сфери, в якій здійснюється дана економічна діяльність. В даний час підприємці в залежності від видів діяльності поділяються на:
- Індивідуальних підприємців, які сплачують єдиний податок;
- Індивідуальних підприємців, які сплачують податки у загальновстановленому порядку;
- Індивідуальних підприємців, оподаткування яких здійснюється за спрощеною системою.
Розглянемо порядок оподаткування підприємців детальніше.
Єдиний податок. З метою створення сприятливих умов для розвитку підприємництва та вдосконалення порядку оподаткування Декретом Президента від 17.06.2001г. № 12 (далі Декрет) введений єдиний податок з індивідуальних підприємців, іноземних громадян та осіб без громадянства (далі - єдиний податок) при реалізації фізичним особам робіт (послуг), а також при роздрібній реалізації фізичним особам через пункти продажу (окрім магазинів) товарів. Згідно п.13 Декрету обласними і Мінським міським Радами депутатів з урахуванням місцевих умов і особливостей затверджені ставки єдиного податку в межах базових ставок єдиного податку за видами діяльності.
Декрет Президента Республіки Білорусь від 17.05.2001 № 12 «Про введення єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб, які здійснюють реалізацію товарів, робіт (послуг), і про деякі питання, пов'язані із зазначеною діяльністю" зачепив інтереси значного числа зареєстрованих у Республіці Білорусь індивідуальних підприємців (близько 70%). При цьому при здійсненні такої діяльності індивідуальні підприємці не вправі застосовувати інший порядок оподаткування. До введення в дію Декрету ця категорія підприємців, як правило, сплачувала фіксовані (тверді) суми прибуткового податку відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь від 20.01.1997 р. № 70 «Про впорядкування справляння фіксованих сум податку на прибуток і твердих сум прибуткового податку» . Постановою Ради міністрів Республіки Білорусь від 31.01.1997 р. № 46 «Від затвердження Положення про справляння фіксованих сум податку на прибуток і твердих сум прибуткового податку» та постановою Кабінету Міністрів Республіки Білорусь від 27.04.1995 р. № 228 «Про затвердження переліку видів підприємницької діяльності, здійснюваної громадянами без створення юридичної особи, за якими обласні і Мінський міський Ради депутатів можуть встановлювати ставки прибуткового податку з громадян у твердих сумах ». При цьому порядок справляння фіксованих (твердих) сум прибуткового податку, встановлений названими актами, істотно відрізняється при здійсненні роздрібної торгівлі та при наданні послуг населенню. Порядок сплати, визначений Декретом, не передбачає застосування будь-яких підвищувальних коефіцієнтів і наказує підприємцям (незалежно від здійснюваних ними видів діяльності) самостійно обчислювати єдиний податок.
Замість Декрету № 12 був прийнятий Декрет Президента Республіки Білорусь від 27 січня 2003 р . № 4 «Про єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб та про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності», який визначив порядок обчислення і сплати індивідуальними підприємцями єдиного податку.
Платниками єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб є:
1) індивідуальні підприємці при реалізації споживачам робіт (послуг), а також при реалізації ним у пунктах продажу і за зразками товарів, віднесених до товарних груп, зазначеним у Переліку;
2) фізичні особи, які не здійснюють підприємницьку діяльність, при разової реалізації на ринках вироблених, перероблених або придбаних ними для продажу товарів, віднесених до товарних груп, зазначеним у Переліку.
Така реалізація товарів може здійснюватися не більше 30 днів на рік (з 1 січня по 31 грудня включно).
Індивідуальні підприємці при здійсненні видів діяльності, зазначених у Переліку, не має права застосовувати інший порядок оподаткування стосовно цих видів діяльності.
Платники єдиного податку звільняються від обчислення і сплати:
- Прибуткового податку з фізичних осіб на доходи, одержувані ними при здійсненні видів діяльності, зазначених у Переліку;
- Податку на додану вартість, за винятком податку, що сплачується на товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь;
- Податку за користування природними ресурсами (екологічного податку);
- Місцевих податків і зборів, що стягуються при здійсненні видів діяльності, названих у Переліку.
За вказаними податків платники єдиного податку не подають відповідні розрахунки.
Ставки єдиного податку встановлюються обласними і Мінським міським Радами депутатів у межах базових ставок даного податку, визначених у Переліку, в залежності від:
- Населеного пункту, в якому здійснюється діяльність платників єдиного податку (м. Мінськ, міста обласного, районного підпорядкування, селища міського типу, сільські населені пункти);
- Місця здійснення діяльності цих осіб у межах населеного пункту (центр, околиця, транспортні розв'язки, віддаленість даного місця від зупинок пасажирського транспорту);
- Режиму роботи платників єдиного податку;
- Типу пункту продажу;
- Інших умов здійснення видів діяльності, зазначених у Переліку.
Вищевказаними нормативними актами були передбачені пільги при сплаті єдиного податку:
1) фізичних осіб, вперше зареєстрованих в якості індивідуальних підприємців, - на 25% в перші три місяці з дня отримання ними свідоцтва про державну реєстрацію;
2) індивідуальних підприємців, які отримують пенсії за віком або інвалідності, - на 20% з дня виникнення права на пільгу (з дня призначення пенсії) на підставі пенсійного посвідчення.
Ставка податку з урахуванням пільги (зниження) визначається як добуток податку на коефіцієнт пільги, який розраховується за формулою:
, (2.1)
де Кл - коефіцієнт пільги;
Л - розмір пільги у відсотках.
При виникненні права на пільги протягом календарного місяця вона надається за дні здійснення діяльності, починаючи з дня її виникнення, пропорційно загальній кількості календарних днів на місяць.
При втраті права на пільги протягом календарного місяця вона надається за дні здійснення діяльності починаючи з першого дня календарного місяця (дати початку здійснення діяльності), коли було право на пільги, по дату втрати цього права пропорційно загальної кількості календарних днів здійснення діяльності.
Для розрахунку податку з урахуванням пільги здійснюється коректування пільги (визначається коефіцієнт, що відповідає скоригованого пільгу).
Індивідуальні підприємці, що здійснюють види діяльності, зазначені в Переліку, самостійно обчислюють належний до сплати єдиний виходячи із ставок єдиного податку, встановлених в населеному пункті, в якому здійснюється діяльність, а при здійсненні видів діяльності, зазначених у пунктах 11 - 13 Переліку, - виходячи з ставок, встановлених у населеному пункті, в якому підприємець перебуває на обліку в податкових органах.
При реалізації в календарному місяці декількох видів робіт (послуг) сплата єдиного податку здійснюється з того виду робіт (послуг), за яким встановлена ​​найбільш висока ставка податку.
Індивідуальні підприємці по кожній фізичній особі, яка притягається до підприємницької діяльності у сфері реалізації робіт (послуг) за цивільно-правовим або трудовим договором (включаючи осіб, які виконують функції управління, обліку, контролю, обслуговування, та інших працівників), додатково сплачують податок у розмірі 60 % від встановленої ставки єдиного податку.
У разі реалізації через пункти продажу, названі в пункті 4 Інструкції, не вироблених в Республіці Білорусь товарів (крім підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками), віднесених до товарних груп, зазначеним у Переліку, до встановленої ставки податку застосовується підвищувальний коефіцієнт 1,5 незалежно від питомої ваги цих товарів у торговому асортименті. При цьому сума доплати за рахунок підвищувального коефіцієнта визначається за формулою:
, (2.2)
де Д - сума доплати за рахунок підвищувального коефіцієнта;
C - встановлена ​​ставка єдиного податку;
К - підвищувальний коефіцієнт.
З метою визначення єдиного податку товари визнаються зробленими в Республіці Білорусь на підставі видаються в установленому законодавством порядку сертифікатів продукції власного виробництва юридичних осіб і індивідуальних підприємців Республіки Білорусь (копій сертифікатів, засвідчених нотаріально або організацією, яка їх видала), інших документів, що підтверджують, що реалізовані товари вироблені в Республіці Білорусь. За творами живопису, графіки, скульптури, предметів (товарів) народних промислів, кустарного і ремісничого виробництва в якості підтвердження того, що названі товари вироблені індивідуальним підприємцем, можуть служити акти (довідки) обстежень, проведених податковими органами в місцях виробництва таких товарів.
При реалізації товарів, віднесених до товарних груп, зазначеним у Переліку, в магазинах, площа торгових залів яких не перевищує 15 квадратних метрів, наметах, кіосках, павільйонах, у тому числі з торговими залами, міні-кафе, літніх кафе, аптечних кіосках, аптечних пунктах, відокремлених місцях, наданих в порядку, встановленому законодавством, юридичними або фізичними особами для здійснення підприємницької діяльності, а також належать індивідуальним підприємцям на праві власності, до встановлених ставок єдиного податку залежно від загальної займаної площі пункту продажу застосовуються підвищувальні коефіцієнти:
а) 1,5 - понад 25 до 60 квадратних метрів (включно);
б) 2,0 - понад 60 до 90 квадратних метрів (включно);
в) 2,5 - понад 90 квадратних метрів.
При продажу товарів, віднесених до товарних груп, зазначеним у Переліку, у відокремлених торгових місцях на ринках поза стаціонарної торговельної мережі, розмір яких перевищує розмір одного торгового місця, визначеного на ринку, до встановленої ставки єдиного податку застосовується коефіцієнт 0,5 за кожне додаткове торгове місце, визначене (надане) власником ринку.
При цьому одним торговим місцем визнається територія, яка зазначена на плані експлікації ринку.
Розрахунок єдиного податку подається індивідуальними підприємцями в податковий орган за місцем постановки їх на облік не пізніше 28-го числа місяця, що передує місяцю здійснення діяльності; індивідуальними підприємцями, зареєстрованими вперше.
Індивідуальні підприємці одночасно з розрахунком пред'являють документ, що підтверджує право на пільгу з податку. Подання розрахунку не потрібне, якщо діяльність, оподатковувана єдиним податком, здійснюватися не буде.
Фізичним особам, які не здійснюють підприємницьку діяльність, обчислення єдиного податку здійснюється податковими органами виходячи із ставок податку, встановлених в населеному пункті, в якому здійснюється діяльність, у встановленому законодавчо порядку без урахування пільг з податку.
Обчислення єдиного податку здійснюється на підставі заяви, подається у податковий орган за місцем проживання фізичної особи чи за місцем здійснення ним діяльності. У заяві вказується період (календарні дні), протягом якого передбачається здійснення діяльності, місце її здійснення (місцезнаходження пунктів продажу), види реалізованих товарів.
Єдиний податок сплачується (доплачується) у білоруських рублях виходячи зі встановленого Національним банком Республіки Білорусь курсу євро до білоруського рубля, що діє на перше число місяця, в якому проводиться сплата (доплата) податку:
- Індивідуальними підприємцями - за місцем взяття на облік в податковому органі щомісяця, не пізніше 28-го числа місяця, що передує місяцю здійснення діяльності, що обкладається єдиним податком;
- Індивідуальними підприємцями, зареєстрованими вперше, - не пізніше дня, що передує дню її здійснення;
- Фізичними особами, які не здійснюють підприємницьку діяльність, - за місцем взяття на облік в податковому органі або за місцем здійснення діяльності до початку здійснення діяльності.
Обчислена сума єдиного податку округляється до однієї тисячі рублів. При округленні суми менше 500 рублів в розрахунок не приймаються, а 500 і більше рублів округлюються до однієї тисячі рублів.
Індивідуальні підприємці подають до податкового органу за місцем взяття на облік документ про сплату єдиного податку, в якому зазначаються вид діяльності, період реалізації товарів (робіт, послуг), місце їх реалізації (місцезнаходження пунктів продажу, а при розвізний торгівлі - державний номер автотранспортного засобу) , вид товарів, що реалізуються, кількість фізичних осіб, залучених до здійснення діяльності.
Податковий орган перевіряє повноту і відповідність реквізитів, зазначених у документі про сплату єдиного податку, сплаченими сумами цього податку, даними розрахунку по ньому і виробляє відмітку про зарахування єдиного податку до бюджету, яка полягає в проставленні на платіжному документі дати проведення камеральної перевірки, підпису посадової особи , її проводив, штампа податкового органу.
Після закінчення календарного року (не пізніше 1 лютого року, наступного за звітним) платники єдиного податку подають до податкового органу за місцем взяття на облік звіт про розмір отриманого у звітному календарному році виручки.
При здійсненні видів діяльності, зазначених у Переліку, без сплати (при неповній сплаті) єдиного податку, неподання, несвоєчасне подання розрахунків за єдиним податком, звітів про розмір отриманого у звітному календарному році виручки індивідуальні підприємці несуть відповідальність згідно з Декретом.
Президент Республіки Білорусь 18 червня 2005 р . видав Указ № 285 «Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності». Даний документ спрямований на вирішення питань, пов'язаних зі сплатою податку на додану вартість та мита при ввезенні індивідуальними підприємцями товарів з Російської Федерації, вдосконалення регулювання підприємницької діяльності, а також умов справляння єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб.
З дня набрання чинності Указом № 285 втратив чинність Декрет Президента Республіки Білорусь від 27 січня 2003 р . № 4 «Про єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб та про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності». Розглянемо основні моменти, привнесені Указом № 285 в регулювання підприємницької діяльності.
Найбільшим головним питанням, яке було врегульоване Указом № 285, стала сплата ПДВ підприємцями-платниками єдиного податку по товарах, ввезених з території Російської Федерації.
Пункт 3 Указу встановлює з 1 серпня 2005 р . по 31 грудня 2006 р . наступні правила щодо ПДВ:
1) товари, що походять з третіх країн і випущені у вільний обіг в Російській Федерації (за винятком підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками), при реалізації яких індивідуальні підприємці сплачують єдиний податок відповідно до Указу, не підлягають митному оформленню та обкладенню митом ( зборами) при їх ввезенні на територію Республіки Білорусь;
2) індивідуальні підприємці сплачують податок на додану вартість у фіксованій сумі по ввезених на територію Республіки Білорусь з території Російської Федерації товарах, при роздрібній торгівлі якими згідно з Указом сплачується єдиний податок, у разі відсутності документів на ці товари (договорів, на підставі яких товар ввозиться з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, транспортних документів (товаросупровідних документів), що підтверджують переміщення товарів з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, рахунків-фактур платників податків Російської Федерації);
3) при ввезенні індивідуальними підприємцями на територію Республіки Білорусь з території Російської Федерації товарів, не призначених для роздрібної торгівлі, на всі ввезені ними товари сплата податку на додану вартість проводиться у встановленому законодавством порядку;
4) за наявності документів на всі ввезені товари індивідуальний підприємець має право не застосовувати порядок оподаткування, встановлений в Указі, а сплачувати податки, збори (мита) до кінця календарного року відповідно до законодавчих актів по всіх реалізованим товарах на підставі заяви, репрезентованої індивідуальним підприємцем у податковий орган за місцем постановки на облік до початку місяця, з якого будуть сплачуватися податки, збори (мита);
5) податок на додану вартість у фіксованій сумі обчислюється як дворазова сума належного до сплати єдиного податку без обліку підвищувального коефіцієнта 1,5, встановленого в пункті 12 Положення про єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб;
6) податок на додану вартість у фіксованій сумі сплачується по кожному торговому об'єкту, торгового місця на ринку, на яких здійснюється роздрібна торгівля ввезеними з Російської Федерації товарами, у разі відсутності на ці товари документів, незалежно від питомої ваги таких товарів у торговому асортименті;
7) податок на додану вартість у фіксованій сумі сплачується, і документи про його сплату надаються згідно з Положенням у порядку і строки, встановлені для єдиного податку;
8) обчислені суми податку на додану вартість у фіксованій сумі відображаються окремим рядком у податковій декларації (розрахунку) за єдиним податком;
9) податок на додану вартість у фіксованій сумі зменшується пропорційно сумі єдиного податку, що підлягає поверненню (заліку) відповідно до Положення.
Час покаже, чи зможе можливість сплати ПДВ у фіксованій сумі позитивно вплинути на вирішення ситуації, що виникла навколо «російського ПДВ» і дати можливість підприємцям більш-менш нормально працювати за вже сформованим схемами закупівель товарів на російських ринках (зокрема, без документів).
Перші коментарі оглядачів і економістів такі, що ця схема вигідна, в першу чергу, тим підприємцям, які завозять товари з Росії великими партіями (незалежно від кількості завезених товарів і їх ціни сплачується фіксована сума ПДВ). Для більш дрібних підприємців сплата триразового єдиного податку (один раз-безпосередньо єдиний податок і два рази - ПДВ) може стати непідйомною і змусить їх піти з ринку. Ці підприємці стануть перед непростим вибором: або продовжувати свій бізнес, але вже нелегально, або зайнятися чимось іншим.
З іншого боку, якщо документи на ввезені з Російської Федерації товари є, підприємець може сплачувати ПДВ у реальному розмірі та в загальному порядку.
Указ № 285 привніс також певні зміни в регулюванні діяльності підприємців і питань застосування єдиного податку. Ці зміни полягають у наступному.
По-перше, посилено правило про залучення підприємцями фізичних осіб за договорами. Тепер індивідуальний підприємець вправі залучати не більше трьох фізичних осіб за трудовим і (або) цивільно-правовими договорами, в тому числі укладаються з юридичними особами (частина друга п. 2 Указу № 285). До введення цієї частини підприємці «обходили» обмеження максимально можливої ​​кількості залучених фізичних осіб тим, що укладали договір на надання будь-яких послуг з юридичною особою і ці послуги надавали співробітники юридичної особи, кількість яких могла бути і більше трьох. Тепер підприємцям доведеться розробляти нову схему роботи чи доводити, що наведена формулювання не поширюється на випадки укладення з юридичними особами договорів на надання послуг.
По-друге, введено обмеження кількості використовуваних торговельних об'єктів і транспортних засобів. Так, згідно з частиною третьою п. 2 Указу № 285 підприємець має право використовувати для виробництва і (або) реалізації товарів, а також виконання робіт, надання послуг одночасно в сукупності не більше чотирьох торгових об'єктів (торговельних місць на торгових об'єктах, що є самостійними торговими об'єктами) , торгових місць на ринках, об'єктів, в яких індивідуальні підприємці надають послуги (виконують роботи) споживачам, включаючи транспортні засоби, що застосовуються для перевезень пасажирів і вантажів на підставі спеціального дозволу (ліцензії), інших об'єктів, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності (для зберігання товарів , їх переробки тощо).
На сьогоднішній день дана норма викликає більше питань, ніж дає відповідей. Тим більш актуальними ці питання виглядають у світлі того, що зазначена підприємницька діяльність із залученням більше трьох фізичних осіб та (або) використанням одночасно більше чотирьох торгових, обслуговуючих та інших об'єктів, торгових місць на ринках, транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів на підставі спеціального дозволу (ліцензії), забороняється.
Наступне нововведення торкнулося форми регулювання питань єдиного податку. Якщо раніше вони регулювалися прямо по тексту Декрету № 4, то Указом № 285 затверджено окреме Положення про єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних чи (далі - Положення), що більш структуровано регулює розглянуті правовідносини (Указом № 285 також затверджено Перелік видів діяльності, при здійсненні яких індивідуальні підприємці та інші фізичні особи сплачують єдиний податок, і базових ставок єдиного податку). По тексту Положення багато пунктів Декрету № 4 викладені більш чітко, розвинені. Деякі моменти змінені - розглянемо найбільш принципові з них.
Положення більш чітко розписує, хто є платниками єдиного податку. Тепер прямо вказується, що платниками єдиного податку є підприємці при роздрібній торгівлі товарами, віднесеними до товарних груп, зазначеним у Переліку у передбачених законодавством формах, здійснюваних без (поза) розташованого на торговому місці торговельного об'єкта: торгівля за зразками, з використанням автоматів, посилкової, електронна, що розвозять і розносна торгівля (частина п'ята пункту 3.2 Положення).
Збільшилася кількість днів у році, протягом яких фізичні особи, які не здійснюють підприємницьку діяльність, можуть здійснювати разову реалізації на торгових місцях на ринках вироблених, перероблених або придбаних ними товарів, віднесених до товарних груп, визначених у переліку. Декрет № 4 передбачав 30 днів, Положення - 60.
Додалося правило про те, що обласні Ради депутатів встановлюють понижуючі коефіцієнти до ставок єдиного податку при наданні платних послуг населенню в сільських населених пунктах, селищах міського типу та містах районного підпорядкування (п. 6 Положення).
Дещо змінилися підвищувальні коефіцієнти до ставок єдиного податку, які застосовуються залежно від фактичного розміру (загальної площі) торговельного об'єкта. Тепер вони такі:
а) 1,2 - понад 15 до 25 квадратних метрів (включно);
б) 1,5 - понад 25 до 50 квадратних метрів (включно);
в) 2,0 - понад 50 до 75 квадратних метрів (включно);
г) 2,5 - понад 75 до 100 квадратних метрів (включно).
Додався також ще один зменшувальний коефіцієнт (0,2) до ставок єдиного податку, який застосовується, якщо продаж товарів, віднесених до товарних груп, названим в переліку, на торгових місцях на ринках, в розвізний і розносної торгової мережі здійснювалася менше 3 днів у календарному місяці.
Крім того, додалося правило про те, що індивідуальні підприємці при реалізації робіт (послуг) додатково сплачують податок у розмірі 60% від встановленої ставки єдиного податку по кожному транспортному засобу, що використовується при здійсненні таких видів діяльності, як діяльність таксі та іншого пасажирського наземного транспорту в більше Республіки Білорусь і за її межами, діяльність внутрішнього водного транспорту, автомобільного вантажного транспорту в межах Республіки Білорусь, якщо кількість таких транспортних засобів перевищує кількість фізичних осіб, що залучаються до здійснення підприємницької діяльності.
Необхідно також звернути особливу увагу на пункт 26 Положення, який передбачає, що індивідуальні підприємці - платники єдиного податку при здійсненні діяльності, що обкладається таким податком, приймають готівку грошові кошти у порядку, встановленому законодавством.
Декрет № 4 в даному випадку передбачав зовсім інше формулювання: індивідуальні підприємці - платники єдиного податку при здійсненні діяльності, що обкладається цим податком (за винятком реалізації товарів у магазинах), можуть брати готівку грошові кошти без використання відривних талонів, касових апаратів підсумкових та спеціальних комп'ютерних систем . У цьому разі приймання готівкових грошових коштів не звільняє індивідуальних підприємців від видачі споживачам документа, що підтверджує факт покупки товару (виконання роботи, надання послуги). Як говоритися, відчуйте різницю.
З 1 серпня 2005 р . підприємці перейшли на встановлений порядок прийому готівкових грошових коштів, передбачений Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь, Національного Банку Республіки Білорусь від 9 січня 2002 р . № 18 / 1 «Про прийом готівкових грошових коштів при реалізації товарів (робіт, послуг) та про деякі питання використання касових апаратів підсумкових та спеціальних комп'ютерних систем».
Постанова № 18 / 1 передбачає, що юридичні особи (у тому числі Національний банк, банки, небанківські кредитно-фінансові організації, а також філії, представництва, відокремлені підрозділи юридичних осіб, які мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок) і індивідуальні підприємці приймають готівку грошові кошти і (або) банківські пластикові картки як засоби здійснення розрахунків на території Республіки Білорусь при продажу товарів, виконання робіт та надання послуг із застосуванням касових апаратів підсумовуючих і (або) спеціальних комп'ютерних систем, Білетопечатающая машин, таксометрів, моделі (модифікації) яких включені до Державного реєстру, та (або) платіжних терміналів для реєстрації операцій, вироблених з використанням банківських пластикових карток, якщо інше не встановлено законодавством Республіки Білорусь.
Пункт 2.2 Постанови № 18 / 1 передбачає певні випадки, коли юридичні особи та індивідуальні підприємці мають право приймати готівкові грошові кошти при продажу товарів, виконання робіт або надання послуг без застосування касових апаратів підсумовуючих і (або) спеціальних комп'ютерних систем. До таких, зокрема, відносяться:
- Здійснення роздрібної торгівлі товарами (за винятком алкогольних напоїв і тютюнових виробів, крім реалізовуються в магазинах, що відносяться до системи споживкооперації) у торговельних об'єктах, розташованих у сільських населених пунктах, з чисельністю до трьох продавців у таких об'єктах;
- Здійснення роздрібної торгівлі на ринках на торгових місцях, ярмарках і виставках товарів, а також роздрібної торгівлі з використанням торговельних автоматів, електронної торгівлі;
- Здійснення розносної і розвізний торгівлі товарами;
- Здійснення продажу в розлив безалкогольних напоїв, пива, квасу, рослинного масла, а також живої риби з цистерн і вразвал овочів, фруктів та баштанних культур;
- Доставки товарів на будинок, надання вдома послуг працівниками зв'язку, обслуговування виїзними бригадами організацій служби побуту і комунальних послуг, а також інших послуг, що надаються поза постійним місцем здійснення діяльності;
- Здійснення адвокатської та приватної нотаріальної діяльності;
- Здійснення навчання неповнолітніх;
- Надання побутових послуг в об'єктах з кількістю працівників, що безпосередньо надають такі послуги, не більше трьох осіб в одну зміну та інші.
До речі сказати, в один день з підписанням Указу № 285 Президент підписав також Декрет № 7 «Про внесення доповнення до Декрету Президента Республіки Білорусь від 14 липня 2003 р . № 17 ». Внесені цим Декретом доповнення стосуються все того ж - використання касових апаратів підсумовуючих або спеціальних комп'ютерних систем при прийомі готівкових грошових коштів. Декрет № 7 вступив в силу з 1 листопада 2005 р .
Тепер у разі повторного (два і більше разів протягом календарного року) порушення ліцензіатом встановленого законодавством порядку прийому готівкових грошових коштів при реалізації товарів (робіт, послуг) і (або) використання касових апаратів підсумовуючих і (або) спеціальних комп'ютерних систем ліцензіює орган зобов'язаний у двотижневий термін прийняти рішення про анулювання ліцензії на підставі подання податкового органу або іншого державного органу, контролюючого в межах своєї компетенції дотримання зазначеного порядку.
Особливо необхідно підкреслити, що прийняття рішення про анулювання є саме обов'язком, а не правом ліцензіюючого органу: контролюючий орган вніс подання - орган, що ліцензує ліцензію анулює.
Що стосується переліку, затвердженого Указом № 285, можна відзначити наступне.
По-перше, перелік доповнився новими видами діяльності, при здійсненні яких підприємці та інші фізичні особи сплачують єдиний податок, деякі з існуючих видів діяльності розділені на кілька з різними ставками податку для кожного з них. Наприклад, до переліку додалися секретарські послуги та послуги з перекладу, гравірування металів, написання картин, відтворення матеріалу за допомогою копіювальних машин, послуги тамади та ін
По-друге, з переліку виключили деякі види діяльності. Наприклад, роздрібну торгівлю газетами і журналами. Тепер підприємці, які торгують ними, повинні будуть сплачувати податки в загальному порядку (прибутковий податок, місцеві збори).
По-третє, проведено диференціацію ставок єдиного податку залежно від місця розташування платника (м. Мінськ, обласні центри, міста обласного підпорядкування, інші населені пункти).
По-четверте, збільшилися ставки єдиного податку по деяких видах діяльності. Наприклад, роздрібна торгівля запасними частинами до автомобілів: мінімальна ставка була 40 євро, стала - 60 (у Мінську - 85); роздрібна торгівля автотранспортними засобами: було 60 євро, стало - 100 (у Мінську - 130); роздрібна торгівля через об'єкти громадського харчування : було 80, стало 120 (в Мінську - 170) і т.д.
На відміну від юридичних осіб індивідуальні підприємці не сплачують:
- Відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування коштів користувачами автомобільних доріг;
- Цільові збори в місцеві цільові бюджетні фонди стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, житлово-інвестиційні фонди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду;
- Надзвичайний податок.
Не передбачена сплата індивідуальними підприємцями наступних платежів:
- Єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції;
- Податку на доходи від здійснення лотерейної діяльності;
- Податку на доходи, отримані в окремих сферах діяльності.
Індивідуальні підприємці в меншому обсязі, ніж юридичні особи сплачують: податок на додану вартість, податок на нерухомість, податок на придбання автотранспортних засобів.
Індивідуальні підприємці на рівних з юридичним особами сплачують: податок з продажів автомобільного палива, акцизи, податок на доходи іноземних юридичних осіб, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво, податок на гральний бізнес, податок для суб'єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обов'язкові відрахування в державний фонд сприяння зайнятості (з фонду заробітної плати найманих працівників), обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення Міністерства соціального захисту населення та праці Республіки Білорусь (з фонду заробітної плати найманих працівників), податок за користування природними ресурсами (екологічний податок), плату за розміщення відходів виробництва та споживання в навколишньому середовищі, офшорний збір, місцеві податки і збори, державне мито.
Загальновстановлений порядок оподаткування. Відповідно до гл. 6 Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» обчислення прибуткового податку проводиться індивідуальними підприємцями з суми оподатковуваного доходу, що визначається як сума доходу, зменшена на пільговані доходи, перелічені в ст. 3 названого Закону.
У свою чергу, дохід визначається як різниця між виручкою (в грошовій і натуральній формі) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні фонди, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери), доходами від позареалізаційних операцій та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів (або за відсутності можливості документального підтвердження витрат - видатками, розрахованими в розмірі 10% виручки).
Прибутковий податок обчислюється за такою формулою:
, (2.3)
де ПН - прибутковий податок;
В - виручка (включаючи доходи від позареалізаційних операцій);
Р - документально підтверджені витрати, розраховані за нормативом);
Л - пільги (неоподатковувані доходи і відрахування);
С - ставка податку.
На обчислення прибуткового податку впливає декілька показників. Від того, наскільки правильно визначені ці показники, залежить правильність обчислення податку. Тому зупинимося на кожному показнику окремо.
Виручка (включаючи доходи від позареалізаційних операцій). Головним завданням при визначенні правильності показника «виручка» є перевірка її повноти. Тому важливо оцінити, наскільки повно вартість реалізованих товарів, робіт, послуг була включена до виручки.
У даному питанні слід враховувати, що для цілей оподаткування прибутковим податком до виручки включаються не тільки суми грошових коштів (у тому числі у вигляді винагород, зборів і (або) інших платежів за договорами доручення, комісії, консигнації або іншим аналогічним договорами), що надійшли за продукцію (товари, роботи, послуги) на рахунки в установах банків і (або) в касу індивідуального підприємця.
Законодавство визначає ряд випадків, коли до виручки включаються не тільки суми надійшли грошових коштів.
Так, відповідно до п. 34 Інструкції про порядок обчислення і сплати прибуткового податку, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів від 20.02.2002 р. № 16, включенню до виручки також підлягає:
- Вартість відвантажених продукції, товарів в рамках виконання товарообмінних договорів;
- Вартість відвантажених продукції, товарів (виконаних робіт, наданих послуг), оплачених третіми особами (при проведенні заліку взаємних вимог);
- Вартість продукції, товарів, виданих в рахунок погашення заборгованості з оплати праці фізичних осіб, залучених за трудовими цивільно-правовими договорами;
- Вартість продукції, товарів, переданих у рахунок погашення заборгованості перед організаціями і підприємцями;
- Суми отриманих векселів за відвантажену продукцію, товари (виконані роботи, що послуг);
- Інші надходження, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, виконанням робіт, наданням послуг. [10]
При перевірці правильності обліку виручки слід звернути увагу на наступне виняток з правил. Так, відповідно до постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь і Національного банку Республіки Білорусь від 11 серпня 1993 р . № 536 / 20 «Про заходи щодо впорядкування торговельно-економічних відносин і взаєморозрахунків з державами, які раніше входили до СРСР» реалізація продукції (робіт, послуг) суб'єктам господарювання інших держав, які раніше входили до СРСР, відображається в обліку та звітності при надходженні виручки, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження продукції (виконання робіт, послуг), якщо ця виручка не затребувана в законному порядку. Ця ситуація є єдиною, коли відображення в обліку виручки провадиться і за відсутності надходження грошових коштів (хоча відповідний договір передбачає грошову форму розрахунків). В інших випадках (при реалізації продукції (робіт, послуг) суб'єктам господарювання інших держав) виручка відображається в обліку при здійсненні грошових розрахунків.
Особливість в обліку підприємницької діяльності передбачена для сум попередньої оплати. Так, відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» суми, що надійшли в якості попередньої оплати, включаються до виручки в міру реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), але не пізніше 30 днів з моменту їх надходження.
При застосуванні зазначеного положення моментом реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є день відвантаження продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг). Це правило слід дотримуватися при вступі попередньої оплати в натуральній формі - при надходженні товарів (але не в рамках виконання товарообмінних операцій), виконанні робіт, наданні послуг.
Збільшення оподатковуваного прибутковим податком доходу здійснюється також і за рахунок позареалізаційних доходів.
Перелік позареалізаційних доходів наведено у п. 40 Методичних вказівок про порядок обчислення і сплати прибуткового податку і включає:
- Штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи, що утворилися в результаті відшкодування збитків, що виникли в результаті невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань при здійсненні підприємницької діяльності;
- Позитивні різниці, що виникають при зміні Національним банком Республіки Білорусь курсів іноземних валют;
- Надлишки майна, виявлені під час інвентаризації;
- Заборгованість, по якій минули строки позовної давності, або непогашена заборгованість при припиненні підприємницької діяльності. При цьому заборгованість, по якій минули строки позовної давності, відноситься до позареалізаційних доходів на дату, наступну за днем ​​закінчення строку позовної давності, а непогашена заборгованість при припиненні підприємницької діяльності - на дату внесення запису про припинення діяльності до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і індивідуальних підприємців ; грошові кошти та інші цінності, отримані в результаті розподілу прибутку учасників договору простого товариства (договору про спільну діяльність);
- Безоплатно отримані грошові кошти та інше майно, за винятком безоплатно отриманих фізичною особою від унітарного підприємства, засновником якого ви ступає це фізична особа;
- Доходи по банківських рахунках, вкладах (депозитах), які використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
- Інші доходи, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, виконанням робіт, наданням послуг.
Тобто до складу позареалізаційних доходів підлягають включенню всі доходи підприємця, отримання яких не пов'язане безпосередньо з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, незалежно від того, вказані ці доходи в переліку чи ні.
Документально підтверджені витрати (або витрати, розраховані за нормативом). Щоб перевірити, наскільки правильно, індивідуальним підприємцем були враховані витрати, слід уточнити, чи були їм дотримані всі правила обліку. Такі правила встановлені Положенням про склад витрат, пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької діяльності, що здійснюється індивідуальними підприємцями, і порядку їх вилучення з виручки, затвердженим наказом Державного податкового комітету Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь, Міністерства підприємництва та інвестицій Республіки Білорусь, Міністерства культури Республіки Білорусь від 26 липня 1999 р . № 177/70/197/170/100/264, і різні для обліку документально підтверджених витрат і витрат, які підприємець не може документально підтвердити (обліковуються за нормативом). Можна виділити найбільш основні з них.
1 При обчисленні прибуткового податку виключенню з виручки підлягають лише ті види витрат, які передбачені Положенням про склад витрат. Тому для початку необхідно визначити, чи міститься той чи інший вид витрат у названому Положенні. Якщо так, то понесені витрати можуть бути враховані при розрахунку прибуткового податку при дотриманні правила другого.
2 Витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, включаються до складу витрат у повному обсязі, за винятком випадків, коли законодавство встановлює які-небудь обмеження їх обліку з метою оподаткування. Зокрема, передбачено коригування з застосуванням норм і нормативів для обліку з метою оподаткування:
- Витрат на придбання майна, що амортизується (основних засобів, окремих предметів у складі оборотних коштів, нематеріальних активів). Даний вид витрат списується, як правило, не одноразово, а частинами, шляхом нарахування амортизації. На практиці деякі підприємці, щоб зменшити належну до сплати прибуткового податку, вважають достатнім збільшити витрати шляхом придбання для здійснення підприємницької діяльності дорогого майна (наприклад, комп'ютерів або оргтехніки) і врахувати всю вартість покупки відразу.
При списанні до витрат вартості придбаних основних засобів і нематеріальних активів слід керуватися Інструкцією про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затвердженої постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 23.11.2001 р. № 187/110/96/18 (у редакції постанови названих Міністерств від 30.03.2004 р. № 87/55/33/5). Списання у витрати вартості окремих предметів у складі оборотних коштів має проводитися відповідно до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.03.2004 р. № 41 «Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі оборотних коштів». Названа постанова встановлює випадки, коли витрати списуються одноразово, а коли частинами протягом певного періоду.
- Товарних втрат - такі витрати списуються лише в межах норм, встановлених рішенням Білкоопспілки і Міністерства торгівлі від 2 квітня 1997 р . № 35/42 «Про норми товарних втрат, методикою розрахунку і порядок відображення в обліку»;
- Виплачуються працівникам добових, а так само відшкодовуються витрат по найму житлового приміщення у разі відсутності підтверджуючих документів (і тільки при службових відрядженнях в межах Республіки Білорусь). Названі витрати враховуються при обчисленні податку у межах норм, встановлюваних Міністерством фінансів Республіки Білорусь.
Протягом 2005 р . при визначенні норм витрат на відрядження при службових відрядженнях в межах Республіки Білорусь слід керуватися постановою Міністерства фінансів від 20 грудня 2004 р . № 175 «Про встановлення розмірів відшкодування витрат при службових відрядженнях». Названою постановою з 1 січня 2005 р . були встановлені наступні розміри відшкодування витрат: добові - 10 000 руб. за кожний день відрядження; добові при одноденних службових відрядженнях: і відрядження в місцевість, звідки можна щодня повертатися до місця постійного проживання, - 5000 руб.; за наймом житлового приміщення без подання підтвердних документів - 3000 руб.
При направленні індивідуальним підприємцем працівників у службові відрядження за кордон відшкодування витрат на відрядження протягом 2005 р . вироблялося відповідно до постанови Міністерства фінансів від 30 січня 2001 р . № 7 «Про встановлення норм оплати витрат на відрядження при службових відрядженнях за кордон» (із змінами та доповненнями). Названий документ визначає не тільки розмір добових, а й встановлює граничну норму витрат по найму житлового приміщення.
При цьому необхідно врахувати, що з 3 листопада 2005 р . норми витрат на відрядження були змінені постановою Міністерства фінансів від 17 жовтня 2005 р . № 123 «Про внесення змін і доповнень до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 січня 2001 р . № 7 »(попередня зміна норм було 14.08.2003 р.);
- Витрат на рекламу, інформаційні, консультаційні та маркетингові послуги.
Названі витрати враховуються в межах нормативів, встановлених постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 10 червня 1994 р . № 429 «Про встановлення нормативів витрачання коштів на рекламу, інформаційні, консультаційні та маркетингові послуги, підготовку кадрів у середніх та вищих навчальних закладах» (зі змінами та доповненнями).
Єдині нормативи витрачання коштів на рекламу і маркетингові послуги, які враховуються у складі витрат, встановлені диференційовано в залежності від обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої у звітному календарному році з урахуванням ПДВ. Тому витрати на рекламу нормуються за сукупністю з витратами на оплату маркетингових послуг.
Також слід звернути увагу, що при визначенні конкретного нормативу витрат на рекламу і маркетингові послуги, які підлягають обліку при обчисленні прибуткового податку, отримана за будь-який звітний квартал виручка (наростаючим підсумком з початку року) співвідноситься з річним обсягом виручки, визначеним постановою. Іншими словами, відповідний квартальний обсяг виручки, виходячи з річного обсягу, не розраховується (За I квартал - як 1 / 4 річного обсягу виручки, за II квартал - як 1 / 2, за III квартал - як 3 / 4). Названою постановою передбачено збільшення обчисленої граничної суми витрат на рекламу в три рази для індивідуальних підприємців, що здійснюють свою діяльність у сфері надання туристичних послуг.
Витрати на рекламу не нормуються тільки для індивідуальних підприємців, основною діяльністю яких є організація виставок, ярмарків (в частині витрат по організації цих заходів).
Для індивідуальних підприємців, основною діяльністю яких є надання інформаційних та консультаційних послуг, нормування витрат на рекламу здійснюється у загальновстановленому порядку;
- Витрат на підготовку (перепідготовку, підвищення кваліфікації) працівників у системі середньої та вищої освіти, коли відповідно до законодавства така підготовка (перепідготовка, підвищення кваліфікації) є обов'язковою умовою для отримання (продовження терміну дії) спеціальних дозволів (ліцензій);
- Витрат на витрату палива з автотранспортних засобів. Зазначені витрати визначаються виходячи з його фактичного витрачання в межах діючих в Республіці Білорусь лінійних норм палива для відповідної марки автомобіля. Такі норми визначено в Збірнику норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобілі, автотракторну техніку, судна, машини, механізми та устаткування Республіки Білорусь, затвердженому Міністерством транспорту і комунікацій 1 січня 1999 р . При відсутності зазначених норм з використовуваної у підприємницькій діяльності марці автомобіля до моменту їх розробки за заявкою суб'єкта господарювання, витрачені пально-мастильні матеріали включенню у витрати не підлягають.
Після встановлення відповідних лінійних норм витрати на витрату палива можуть бути враховані і за періоди, що передують такого встановлення.
Збільшення норм витрати палива можливе тільки у випадках, рекомендованих названим Збірником (наприклад, при роботі в зимовий час, при роботі в містах з населенням від 300 тис. до 1 млн. жителів).
3 Витрати, пов'язані з особливостями здійснюваної підприємницької діяльності, але не передбачені Положенням про склад витрат, можуть бути враховані при обчисленні прибуткового податку, якщо тільки вони погоджені з податковим органом. Таке узгодження проводиться (як за видами, так і за розмірами витрат та порядку їх вилучення з виручки) на підставі письмової заяви підприємця до закінчення строку подання податкової декларації (розрахунку). У заяві повинно бути докладно наведено обгрунтування необхідності зроблених витрат для здійснюваного підприємцем виду діяльності.
Рішення про погодження оформляється шляхом накладення резолюції на заяву уповноваженою посадовою особою податкового органу або у разі часткового задоволення заяви шляхом направлення підприємцю письмового повідомлення.
Тільки за результатами винесеного податковим органом позитивного рішення про погодження витрати можуть бути включені до складу витрат (у повному розмірі або частково). В іншому випадку витрати виключенню з виручки не підлягають.
Якщо індивідуальний підприємець при перевірці правильності обліку своєї діяльності виявить, що ним були враховані такі витрати, то до подання декларації про сукупний річний дохід, отриманий у 2005 р ., З питанням про узгодження він може звернутися до податкового органу. При цьому в періоді, в якому неузгоджені витрати були враховані, вони повинні бути виключені із загальної суми витрат, що враховується при обчисленні прибуткового податку (див. розділ «Внесення змін в облік і звітність»).
Навпаки, якщо протягом року витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, але не передбачені Положенням про склад витрат, не були враховані, то до подання декларації про сукупний річний дохід підприємець має право звернутися до податкового органу із заявою про їх погодження. Такі витрати підлягають обліку при обчисленні прибуткового податку з сукупного річного доходу за 2005 рік. При цьому, якщо на момент узгодження була подана податкова декларація (розрахунок) прибуткового податку за IV квартал. слід представити за цей період уточнену.
4 Певні види витрат, не включені до переліку витрат, не підлягають обліку при обчисленні прибуткового податку навіть за погодженням з податковим органом. Такі види витрат передбачені п. 10 Положення про склад витрат. Це витрати, не підтверджені документально (за винятком випадків обліку витрат за нормативом, встановленим у розмірі 10% від виручки); витрати зі сплати пені, штрафів та інших санкцій за податкові порушення, а також інших санкцій, джерелом сплати яких відповідно до законодавства є власні кошти; витрати, пов'язані з підвищенням кваліфікації індивідуального підприємця, за винятком плати за підготовку (перепідготовку, підвищення кваліфікації) індивідуального підприємця у випадках, коли відповідно до законодавства така підготовка (перепідготовка, підвищення кваліфікації) є обов'язковою умовою для отримання (продовження терміну дії ) спеціальних дозволів (ліцензій); витрати у вигляді збитків від списання майна у зв'язку з його знищенням, втратою, розкраданням або за іншими обставинами; оплата навчання фізичних осіб незалежно від ставлення зазначених осіб до виробництва і реалізації товарів, за винятком плати за підготовку (перепідготовку , підвищення кваліфікації) працівників у випадках, коли відповідно до законодавства така підготовка (перепідготовка, підвищення кваліфікації) є обов'язковою умовою для отримання (продовження терміну дії) спеціальних дозволів (ліцензій); витрати, зроблені понад норми, встановлені законодавством; витрати на невиробничі цілі , пов'язані з організацією відпочинку, розваг, дозвілля; витрати, відшкодовані (компенсовані) відповідно до законодавства іншими особами. Всі перераховані витрати виробляються підприємцем лише за рахунок власних коштів.
5 Витрати, передбачені Положенням про склад витрат, а також узгоджені з податковим органом, повинні бути підтверджені документами, оформленими у встановленому законодавством порядку. Кожен запис в облікових документах, що відображає вироблені підприємцем витрати, проводиться на підставі первинних облікових документів (накладних, актів, розрахункових документів), які фіксують факт здійснення тієї чи іншої господарської операції. Наприклад, для списання вартості товарів потрібні документ на їх оплату і накладна від постачальника, яка підтверджує не тільки факт їх отримання, а й кількість і вартість.
Поряд з цим, відповідно до п. 1 ст. 22 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь індивідуальні підприємці зобов'язані забезпечувати протягом термінів, встановлених законодавством, збереження документів бухгалтерського обліку, обліку доходів (витрат) та інших об'єктів оподаткування, інших документів та відомостей, необхідних для оподатковування. [1]
Факт здійснення господарської операції підтверджується має юридичну силу первинним бухгалтерським документом, складеним відповідальним виконавцем спільно з іншими учасниками операції.
Складання первинного бухгалтерського документа є невід'ємною частиною самої господарської операції і здійснюється у момент її проведення, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь.
Кожна господарська операція, підтверджена первинним бухгалтерським документом, повинна бути своєчасно зареєстрована у відповідних книгах обліку. Так, відповідно до п. 7 Інструкції про порядок ведення обліку індивідуальними підприємцями запису в книги обліку виробляються в хронологічному порядку не пізніше дня, наступного за днем ​​складання первинного бухгалтерського документа (здійснення операції), якщо інший термін не встановлено законодавством.
Виправлення в книгах обліку помилкових записів повинні дозволити встановити дату, підстава поправки і особа, її здійснила (що підтверджується підписом цієї особи). Виправлення не повинні перешкоджати прочитання початкової запису.
Недотримання будь-якого із зазначених вище вимог може послужити для працівників контролюючих органів приводом для сумнівів у достовірності представленого ним документа, наслідком чого може стати звернення цих органів до Господарського суду з позовом про визнання угод недійсними. У цьому випадку підприємець повинен буде доводити факт здійснення ним витрат (і їх розмір) з допомогою інших наявних у його розпорядженні документів, що в ряді випадків буває важко.
6 При обчисленні прибуткового податку витрати, вироблені за окремими видами діяльності, можуть бути враховані тільки в межах виручки (без урахування отриманих позареалізаційних доходів), отриманої у звітному періоді (кварталі, році) за цими видами діяльності.
Іншими словами, якщо по одному з видів діяльності отримано збиток, то він не може бути перенесений на виручку від іншого виду діяльності.
Проте в межах одного виду діяльності сума перевищення витрат над виручкою від реалізації одного виду товарів (робіт, послуг) переноситься на виручку від реалізації інших видів товарів (робіт, послуг).
Тому важливо визначити суму виручки, отриману по кожній окремій виду діяльності, і що припадають на відповідний вид діяльності витрати (у тому числі не слід забувати про розподіл непрямих витрат), щоб упевнитися, що враховані витрати не завищені через можливо отриманого збитку.
7 Витрати, частково пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, підлягають виключенню з виручки тільки в частині, яка безпосередньо пов'язана з підприємництвом.
Для цього необхідно забезпечити облік фізичних величин, що характеризують ступінь використання майна у підприємницькій діяльності (як правило, це стосується автотранспортних засобів, по яких необхідно враховувати загальний пробіг і пробіг, здійснений для підприємницької діяльності, а також телефонних переговорів з використанням квартирних і мобільних телефонів, за яким необхідно враховувати загальний час переговорів і час переговорів з метою здійснення підприємницької діяльності).
8 Індивідуальні підприємці-платники ПДВ враховують витрати без «вхідного» ПДВ (якщо він приймається до відрахування), за винятком випадків, коли законодавством передбачено віднесення «вхідного» ПДВ на збільшення вартості товарів, робіт, послуг. При цьому до витрат включається ПДВ, обчислений з реалізації.
9 Правильно повинні бути сформовані позареалізаційні доходи.
- Слід враховувати, що перелік позареалізаційних витрат визначений п. 9 Положення про склад витрат, є вичерпним і включає: суми, сплачені у вигляді санкцій за порушення умов господарських договорів, і витрати по відшкодуванню завданих збитків. При цьому такий вид витрат може бути виключений з виручки у розмірі, які перевищують розмір доходів, отриманих за відповідними договорами;
- Негативні різниці, що виникають при зміні Національним банком Республіки Білорусь курсів іноземних валют при переоцінці грошових коштів на валютних рахунках у банках та в касах індивідуальних підприємців;
- Різниці, що виникають при зміні Національним банком Республіки Білорусь курсів іноземних валют на дату витрачання позики (кредиту) в іноземній валюті і на дату повернення позикодавцеві (кредитору) позики (кредиту), використаного на придбання товарів;
- Витрати, пов'язані з купівлею іноземної валюти, у сумі різниці між курсом покупки і курсом Національного банку Республіки Білорусь на момент купівлі;
- Витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, у сумі різниці між курсом Національного банку Республіки Білорусь на момент продажу і курсом продажу.
У цілому позареалізаційні витрати можуть бути виключені з виручки у межах суми отриманого у звітному періоді (кварталі, році) доходу від реалізації товарів і позареалізаційних доходів.
Викладені вище правила стосуються обліку документально підтверджених витрат. Разом з тим Закон Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» і надає право індивідуальним підприємцям, які не можуть документально підтвердити витрати, виключити їх з виручки у розмірі 10% виручки. Тому, якщо індивідуальний підприємець протягом року враховував витрати за нормативом, то слід перевірити, чи дотримується він наступні правила.
1) такі витрати виключаються в розмірі 10% виручки, отриманої за відповідний звітний період;
2) виключення документально не підтверджених витрат з виручки проводиться в розрізі видів діяльності (якщо ІП здійснює кілька видів діяльності, вона на свій розсуд визначає, за якими з них документально не підтверджені витрати будуть враховуватися за встановленим нормативом). Крім того, виключення витрат з виручки за нормативом проводиться в цілому по виду діяльності, а не по окремих видах товарів, робіт або послуг (якщо, наприклад, при оптовій торгівлі по окремим партіям товарів є підтверджуючі документи, а за іншими - ні);
3) за видом діяльності з виручки можуть бути виключені або документально не підтверджені витрати за встановленим нормативом, які витрати (частина витрат), по яких є відповідні документи. При цьому якщо з виручки, отриманої від здійснення будь-якого виду діяльності, документально не підтверджені витрати виключаються за нормативом, інші документально підтверджені витрати з цього виду діяльності не враховуються.
Пільги з прибуткового податку. Перелік пільг з прибуткового податку встановлено ст. 3 Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб».
При перевірці обгрунтованості застосування пільг з податку слід перевірити, чи є всі необхідні документи, що підтверджують право на пільгу, і чи оформлені вони належним чином, а також чи не були застосовані відрахування при обчисленні податку з доходів від підприємницької діяльності і за основним місцем роботи.
Також необхідно уточнити, чи не було втрачено в протягом року право на пільгу. Наприклад, якщо в індивідуального підприємця дитина, що навчається у вищому навчальному закладі, що є відповідно до Закону утриманцем, також зареєструється як індивідуальний підприємець, то він перестане бути дармоїдом. Відповідно пільга з податку буде втрачена.
Спрощена система оподаткування. При застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємці керуються Законом Республіки Білорусь від 31.12.1997 № 121-З «Про спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва».
Закон визначає правові засади запровадження та застосування спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого підприємництва - підприємств і організацій, створених відповідно до законодавства Республіки Білорусь і є юридичними особами, а також підприємців, які здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи.
Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Республіки Білорусь.
Вибір системи оподаткування здійснюється платником. Перехід до спрощеної системи або повернення до загальної системи оподаткування здійснюється відповідно до вищезазначеного Закону.
Підприємці з середньомісячною чисельністю працівників до 15 осіб (включаючи осіб, які працюють за договорами підряду або іншими договорами цивільно-правового характеру, а також працюючих в їх філіях або інших відокремлених підрозділах) мають право на застосування спрощеної системи оподаткування, якщо протягом двох кварталів, що передують кварталу, з якого вони претендують на застосування зазначеної системи оподаткування, їх щоквартальна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищувала розміру 5000 базових величин, встановлених у даний період законодавством Республіки Білорусь. Знову зареєстровані підприємці можуть застосовувати спрощену систему оподаткування з дня свого створення (реєстрації).
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування: підприємці, які виробляють підакцизні товари; підприємці, що виробляють та (або) реалізують ювелірні вироби з дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння; підприємці - учасники договору про спільну діяльність; підприємці, зайняті організацією і проведенням гральних і розважальних заходів; професійні учасники ринку цінних паперів.
Для підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається загальний порядок сплати таких податків, зборів і неподаткових платежів: акцизів; податків (зборів, зборів), що справляються митними органами (включаючи податок на додану вартість і акцизи) при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь; податку за користування природними ресурсами (екологічний податок) у частині платежів за перевитрату природних ресурсів і за викиди (скиди) забруднюючих речовин у навколишнє середовище понад затверджені лімітів; державних мит; ліцензійних та реєстраційних зборів; обов'язкових внесків на державне та соціальне страхування; податку на придбання автотранспортних засобів, що підлягають обов'язковій реєстрації в державній автомобільній інспекції (ДАІ).
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, при виплаті заробітної плати, а також інших доходів зобов'язані утримувати податки з перераховуються сум відповідно до законодавства.
Платник податків, який виявив бажання перейти на спрощену систему оподаткування, повинен представити відповідну заяву і необхідні відомості до податкового органу за місцем свого обліку. Форми заяви і експонованих відомостей встановлюються Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь.
Заява про перехід на спрощену систему оподаткування і необхідні відомості представляються платником податку до податкового органу за місцем свого обліку не пізніше останнього дня першого місяця кварталу, з якого він претендує на застосування цієї системи оподаткування.
Податковий орган не вправі відмовити платнику податків у застосуванні спрощеної системи оподаткування, якщо виконані всі умови, передбачені Законом, і якщо інше не передбачено законодавчими актами Республіки Білорусь.
Рішення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування або мотивовану відмову в її застосуванні виносяться податковим органом у 10-денний термін з дня подання платником податків відповідної заяви з необхідними відомостями.
Застосування платником спрощеної системи оподаткування припиняється у кожному з таких випадків, якщо:
- Порушені умови, передбачені вищевказаним законом;
- Платник прийняв рішення про перехід на загальний порядок оподаткування.
При порушенні умов, передбачених вищезгаданим законом, платник зобов'язаний перейти на загальний порядок оподаткування починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому було порушено хоча б одне з цих умов.
Плата за патент, внесена за період, з початку якого платник перейшов на загальний порядок оподаткування, підлягає заліку в рахунок сплати сум податків і відрахувань у державні позабюджетні і цільові бюджетні фонди в порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь.
Приховування платником податку обставин, передбачених Законом, або не інформування ним податкового органу про такі обставини, що спричинило неправомірне застосування платником спрощеної системи оподаткування, розглядається як несплата або неповна сплата суми податку, збору (мита), вчинені шляхом заниження, приховування податкової бази.
При переході за рішенням платника податку на загальний порядок оподаткування він зобов'язаний поінформувати про таке рішення податковий орган не пізніше ніж за 15 днів до початку нового кварталу. Перехід на загальний порядок оподаткування здійснюється з початку нового кварталу.
Платник, який перейшов в поточному календарному році на загальний порядок оподаткування, не має права в цьому ж році знову перейти на спрощену систему оподаткування.
Об'єктом оподаткування при спрощеній системі оподаткування є валова виручка, отримана від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) за звітний період.
Валова виручка визначається як сума виручки від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), іншого майна і доходів від позареалізаційних операцій.
Ставка податку при спрощеній системі оподаткування встановлюється в розмірі 10% від валової виручки
Порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності при спрощеній системі оподаткування встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь.
Документом, що посвідчує право застосування спрощеної системи оподаткування, є патент, що видається податковим органом за місцем реєстрації підприємства чи підприємця в якості платника податку на підставі письмової заяви, що подається відповідно до цього Закону. Форма патенту встановлюється Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь. Копія (дублікат) патенту зберігається в податковому органі. Річна вартість патенту визначається і встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь в залежності від виду економічної діяльності платника.
Якщо платник застосовує спрощену систему оподаткування з II, III або IV кварталу поточного року, вартість патенту зменшується на відповідну частину.
Патент видається лише за умови відсутності простроченої заборгованості зі сплати податків, зборів, неподаткових платежів до бюджету та до державних цільових бюджетних (позабюджетні) фонди за попередній звітний період.
Видача патенту не звільняє платника податків від сплати податків, зборів і неподаткових платежів до бюджету та до державних цільових бюджетних (позабюджетні) фонди за попередній звітний період.
Відкликання патенту здійснюється податковим органом при припинення застосування платником податків спрощеної системи оподаткування.
Втрачений платником податку патент підлягає поновленню видав його податковим органом у порядку і на умовах, передбачених для видачі патенту. При цьому на платника податків накладається штраф у розмірі, що встановлюється обласним (Мінським міським) Радою депутатів або за його дорученням відповідним виконавчим і розпорядчим органом.
Платежі в рахунок погашення річний вартості патенту вносяться платником податку щомісячно у розмірі, рівних 1 / 12 річної вартості патенту, не пізніше 22-го числа місяця, що передує місяцю здійснення діяльності.
Зазначені платежі зараховуються в рахунок майбутніх зобов'язань зі сплати податку при спрощеній системі оподаткування в межах календарного року.
Сплата податку при спрощеній системі оподаткування здійснюється за результатами господарської діяльності за звітний період (квартал) на підставі розрахунку, репрезентованої в податковий орган до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом). При цьому враховується оплачена річна вартість патенту, обчислена наростаючою сумою з початку року.
Платежі з податку проводяться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом).
У разі, якщо вартість патенту перевищує суму обчисленого податку за відповідний звітний період, різниця між зазначеними сумами враховується при розрахунку податку за наступний період.
Суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків несуть відповідальність у порядку, встановленому законодавством.
Несплата або неповна сплата у встановлений строк сум платежів в рахунок погашення річний вартості патенту, передбачених цим Законом, тягнуть за собою відповідальність, передбачену законодавством за несплату або неповну сплату у встановлений термін суми податку, збору (мита).
2.2 Оподаткування фізичних осіб
Прибутковий податок з фізичних осіб обчислюється і сплачується на підставі Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 21.12.1991 р. № 1327-ХII. [3]
Платниками прибуткового податку з фізичних осіб є фізичні особи, визнані такими відповідно до пункту 6 статті 13 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь. [1]
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, отримані платниками: від джерел у Республіці Білорусь і (або) від джерел за межами Республіки Білорусь - для фізичних осіб, визнаних податковими резидентами Республіки Білорусь відповідно до ст. 17 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь; від джерел в Республіці Білорусь - для фізичних осіб, не визнаних податковими резидентами Республіки Білорусь.
Об'єктом оподаткування не визнаються доходи, отримані від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, які перебувають у відповідності до законодавства Республіки Білорусь між собою в шлюбі, відносинах близького кревності чи властивості, усиновлювача та усиновленої, опікуна, піклувальника та підопічного, за винятком доходів , отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладення між ними трудових договорів, договорів купівлі-продажу та (або) інших цивільно-правових договорів, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності.
Визначення часу фактичного перебування фізичної особи на території Республіки Білорусь з метою визнання цієї особи податковим резидентом Республіки Білорусь здійснюється відповідно до статті 17 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь. [1]
До доходів, отриманих від джерел у Республіці Білорусь, належать:
- Дивіденди і відсотки, отримані від білоруської організації, а також відсотки, отримані від білоруського індивідуального підприємця і (або) від іноземної організації у зв'язку з її діяльністю через постійне представництво на території Республіки Білорусь;
- Страхове відшкодування і (або) забезпечення при настанні страхового випадку, отримані від білоруської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з її діяльністю через постійне представництво на території Республіки Білорусь;
- Доходи, отримані від використання на території Республіки Білорусь об'єктів авторського права і суміжних прав;
- Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться на території Республіки Білорусь;
- Доходи, отримані від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться на території Республіки Білорусь; на території Республіки Білорусь акцій або інших цінних паперів, часток засновників (учасників) у статутному фонді, паїв у майні іноземних організацій; акцій або інших цінних паперів, часток засновників ( учасників) у статутному фонді, паїв у майні білоруських організацій; прав вимоги до білоруської організації або іноземної організації у зв'язку з її діяльністю через постійне представництво на території Республіки Білорусь; іншого майна, що знаходиться на території Республіки Білорусь;
- Винагороди за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльність) на території Республіки Білорусь;
- Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником відповідно до законодавства Республіки Білорусь або отримані від іноземної організації у зв'язку з її діяльністю через постійне представництво на території Республіки Білорусь;
- Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, повітряні судна, судна внутрішнього плавання, суду плавання «річка - море» та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Республіку Білорусь і (або) з Республіки Білорусь або в її межах , а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) на території Республіки Білорусь;
- Доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі, об'єктів електрозв'язку та інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Республіки Білорусь;
- Суми, отримані в якості компенсації (відшкодування) моральної шкоди відповідно до законодавства Республіки Білорусь;
- Інші доходи, одержувані платником в результаті здійснення ним діяльності на території Республіки Білорусь.
Не належать до доходів, отриманих від джерел у Республіці Білорусь, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій, пов'язаних із ввезенням товарів на територію Республіки Білорусь і (або) придбанням товарів (робіт, послуг) на території Республіки Білорусь.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. Якщо з доходу платника за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки, встановлені пунктом 1 статті 18 Закону, податкова база визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 13 - 16 Закону, з урахуванням особливостей, встановлених Законом. [3]
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачені встановлені пунктом 1 статті 18 Закону податкові ставки і які підлягають оподаткуванню у цьому ж податковому періоді, то стосовно до цього податкового періоду приймається податкова база, що дорівнює нулю. Різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачені встановлені пунктом 1 статті 18 Закону податкові ставки і які підлягають оподаткуванню, на наступний податковий період не переноситься.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 13 - 16 Закону, не застосовуються.
При отриманні платником доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з регульованих цін (тарифів), а при їх відсутності - з цін (тарифів), що застосовуються такими організаціями та індивідуальними підприємцями на дату нарахування платнику доходу.
При відсутності цін (тарифів), що застосовуються такими організаціями та індивідуальними підприємцями, податкова база визначається виходячи з цін на аналогічні (ідентичні) товари (роботи, послуги), які визначаються в порядку, встановленому Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь спільно з Міністерством економіки Республіки Білорусь.
У вартість таких товарів (робіт, послуг), іншого майна включаються відповідна сума податків, зборів (зборів), що сплачуються з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.
Сума податку щодо доходів, отриманих у вигляді дивідендів, визнаних такими відповідно до статті 35 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь, визначається з урахуванням наступних положень. Сума податку відношенні дивідендів, отриманих від джерел за межами Республіки Білорусь, визначається стосовно до кожної сумі отриманих дивідендів за ставкою 15%. Якщо джерелом доходу платника, отриманого у вигляді дивідендів, є білоруська організація, то ця організація визнається податковим агентом і визначає суму податку окремо по кожному платнику стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою 15%.
Податковим періодом визнається календарний рік.
З 4 квітня 2006 року не обкладаються прибутковим податком доходи, отримані фізичними особами у вигляді відсотків за облігаціями (у тому числі при їх погашенні) відкритих акціонерних товариств «Ощадний банк« Беларусбанк »,« Белагропромбанк »,« Белпромстройбанк »,« Білоруський банк розвитку та реконструкції «Белинвестбанка», номінованим в білоруських рублях і іноземній валюті і розміщеним цими акціонерними товариствами шляхом відкритого продажу (Указ Президента Республіки Білорусь від 04.04.2006 р. № 201).
З 1 січня 2006 року не підлягають оподаткуванню прибутковим податком доходи, отримані фізичними особами в податковому періоді від возмездного відчуження (в тому числі шляхом продажу, міни, ренти) протягом п'яти років належать їм на праві власності одного житлового будинку, однієї квартири, однієї дачі , одного садового будиночка з господарськими будівлями, одного гаража, однієї земельної ділянки, від возмездного відчуження протягом календарного року одного автомобіля або іншого транспортного засобу, доходи, отримані від возмездного відчуження іншого майна, що належить фізичним особам на праві власності, крім доходів, отриманих фізичними особами від возмездного відчуження майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності (Указ Президента Республіки Білорусь від 28.12.2005 р. № 634).
При визначенні розміру податкової бази платник має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань у розмірі однієї базової величини за кожен місяць податкового періоду; в розмірі двох базових величин на кожну дитину до вісімнадцяти років і (або) кожного утриманця за кожний місяць податкового періоду.
Стандартний податкове вирахування, надається з місяця народження дитини або появи утриманця і зберігається до кінця місяця, в якому дитина досягла вісімнадцятирічного віку або був оголошений повністю дієздатним, студенти та учні денної форми навчання, які отримують середню, перше вищу або середню спеціальну освіту, закінчили навчання, фізична особа перестала бути утриманцем, а також до кінця місяця, в якому настала смерть дитини або утриманця.
Стандартний податкове вирахування надається обом батькам, вдови (вдівця), самотньому батькові, опікуна чи піклувальника, на утриманні яких перебувають дитина і (або) утриманець.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам встановлений цим підпунктом стандартний податкові відрахування надається в подвійному розмірі. Надання стандартного податкового відрахування в такому розмірі вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ними в шлюб.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику наймачем за місцем основної роботи (служби, навчання) платника на підставі документів, що підтверджують його право на такі податкові вирахування.
У разі якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено після закінчення податкового періоду на підставі податкової декларації (розрахунку) та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань у встановлених розмірах.
При визначенні розміру податкової бази платник має право на отримання соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої ним протягом податкового періоду за своє навчання в установах освіти Республіки Білорусь при отриманні першої вищої або середньої спеціальної освіти.
Соціальний податковий відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат на навчання. Платникам, які перебувають у зареєстрованому шлюбі, відрахування сум, сплачених за навчання чоловіка (дружини), надається у розмірі фактично зроблених витрат на таке навчання в загальній сумі на обох подружжя. Платникам-батькам соціальний податковий відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат на навчання кожної дитини в загальній сумі на обох батьків.
Соціальний податкове вирахування надається при подачі платником таких документів: довідки установи освіти Республіки Білорусь, яка підтверджує, що платник або його чоловік (дружина, його діти, його підопічні) є учнями або студентами даної установи освіти і отримують першу вищу або середню спеціальну освіту; копії договору , укладеного з установою освіти Республіки Білорусь, про надання освітніх послуг на платній основі; документів, що підтверджують фактичну оплату освітніх послуг.
Соціальний податкове вирахування надається при подачі платником податкової декларації (розрахунку) до податкового органу після закінчення податкового періоду.
При новому будівництві індивідуального житлового будинку або квартири фактично вироблені платниками витрати на таке будівництво підлягають вирахуванню в межах повної проектної вартості будівництва індивідуального житлового будинку або квартири.
При придбанні індивідуальних житлових будинків і квартир у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між учасниками спільної часткової або спільної сумісної власності пропорційно їх частці або відповідно до їх письмовою заявою (у разі придбання індивідуального житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність). Повторне надання платнику майнового податкового відрахування не допускається.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності, розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього підпункту, розподіляється між учасниками спільної часткової або спільної сумісної власності пропорційно їх частці або відповідно до їх письмовою заявою (в разі реалізації майна, є у спільній сумісній власності).
Майнові податкові відрахування надаються платникам при подачі ними податкової декларації (розрахунку) до податкових органів після закінчення податкового періоду.
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконання трудових обов'язків згідно з трудовим договором (контрактом).
При неможливості визначення дня отримання доходу від джерел за межами Республіки Білорусь датою фактичного отримання доходу визнається день прибуття платника на територію Республіки Білорусь, а за відсутності такого прибуття протягом звітного податкового періоду - останній робочий день цього податкового періоду.
Середньомісячна базова величина визначається з точністю до одного знака після коми як відношення суми базових величин, що діяли в податковому періоді, до 12 (кількість місяців у податковому періоді (календарному році)). При цьому за місяці, які на момент обчислення податку не настали, застосовується розмір базової величини, що діє на дату обчислення податку.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 20 відсотків до доходів, одержуваних платниками від податкових агентів, які є місцем їх основної роботи (служби, навчання), якщо інше не встановлено цією статтею.
Місцем основної роботи (служби, навчання) платників є наймачі, визнані як такі відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
Доходи, оподаткування яких здійснюється за ставкою 20 відсотків, у сукупний річний дохід не включаються і декларуванню не підлягають.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 40 відсотків до доходів, отриманих спадкоємцями (правонаступниками) авторів творів науки, літератури, мистецтва, винаходів, корисних моделей, промислових зразків та інших результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі спадкоємцями осіб, які є суб'єктами суміжних прав.
Зазначені доходи у сукупний річний дохід не включаються і декларуванню не підлягають.
Податкові ставки відносно доходів, отриманих платниками, які не є індивідуальними підприємцями, від здачі в оренду (суборенду), найм (піднайм) житлових і нежитлових приміщень, що знаходяться на території Республіки Білорусь, у розмірі, що не перевищує п'ятисот базових величин у податковому періоді, визначених на дату фактичного отримання доходу, встановлюються у фіксованих сумах.
Розмір фіксованих сум податку встановлюється обласними (Мінським міським) Радами депутатів, якщо інше не встановлено Президентом Республіки Білорусь.
Порядок обчислення, порядок і терміни сплати фіксованих сум податку встановлюються Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь, якщо інше не встановлено Президентом Республіки Білорусь.
Білоруські організації, індивідуальні підприємці, іноземні організації, що здійснюють діяльність на території Республіки Білорусь через постійні представництва, постійні представництва міжнародних організацій в Республіці Білорусь, дипломатичні та прирівняні до них представництва іноземних держав у Республіці Білорусь, від яких платник отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника і перерахувати до бюджету суму податку.
Утримання у платника обчисленої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику або за його дорученням третім особам.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу і (або) дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
Сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем постановки податкового агента на облік в податковому органі.
При видачі фізичним особам позик і кредитів (за винятком позик та кредитів, виданих на будівництво або придбання індивідуальних житлових будинків або квартир особам, які перебувають на обліку потребуючих поліпшення житлових умов у місцевих виконавчих і розпорядчих органах) податковими агентами (крім банків, що видають кредити на загальних підставах) податок обчислюється за ставкою 20% і сплачується до бюджету за рахунок коштів податкових агентів не пізніше дня, наступного за днем ​​видачі позики, кредиту. У міру погашення фізичними особами позик, кредитів раніше сплачена сума податку підлягає поверненню податковому агенту шляхом зменшення їм суми, що перераховується обчисленого й утриманого податку.
Платники, які отримали прибутки, зобов'язані подати до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) не пізніше 30 днів з дати фактичного отримання доходу або дати прибуття на територію Республіки Білорусь (при безпосередньому перебуванні платника на дату фактичного отримання доходу за межами території Республіки Білорусь). У податковій декларації (розрахунку) зазначаються суми фактично отриманих та (або) передбачуваних платником до одержання доходів до кінця податкового періоду.
У разі припинення до кінця податкового періоду отримання доходів, зазначених у податковій декларації (розрахунку), наданої відповідно до частини першої цього пункту, платники мають право подати податкову декларацію (розрахунок) про фактично отриманих у поточному податковому періоді доходи.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється податковим органом виходячи із зазначених у податковій декларації (розрахунку) сум фактично отриманих та (або) передбачуваних платником до одержання доходів.
Протягом податкового періоду податок сплачується платниками:
- Не пізніше 60 днів з дати фактичного отримання доходу - при сплаті податку з сум фактично отриманого доходу;
- Не пізніше 15 травня, 15 серпня, 15 листопада рівними частками - при сплаті податку з сум фактично отриманих і передбачуваних платником до одержання доходів. Після закінчення хоча б одного терміну сплати податок сплачується рівними частками по строками. Після закінчення всіх термінів сплати податку податок сплачується не пізніше 15 травня року, наступного за звітним податковим періодом.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації (розрахунком сплачується до бюджету не пізніше 15 травня року, наступного за звітним податковим періодом.
Податкова декларація (розрахунок) подається платниками з урахуванням статті 63 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Фізичні особи, визнані податковими резидентами Республіки Білорусь, при виїзді за межі території Республіки Білорусь на постійне місце проживання зобов'язані подати податкову декларацію (розрахунок) про доходи, фактично отриманих у поточному податковому періоді на території Республіки Білорусь, не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території Республіки Білорусь.
Суми податку, що підлягають доплаті до бюджету платниками, що представляють податкову декларацію (розрахунок), сплачуються до бюджету не пізніше 15 травня року, наступного за звітним податковим періодом.
Надміру сплачені суми податку, встановлені виходячи з податкових декларацій (розрахунків), підлягають заліку або поверненню платникам, зазначеним у цій статті, у порядку, визначеному статтею 60 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь. [1]
Платники зобов'язані:
1 стати на облік в податковому органі; фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями (приватними нотаріусами), - до або одночасно з поданням декларації (розрахунку);
2 при зміні протягом податкового періоду місця основної роботи (служби, навчання) представляти за новим місцем основної роботи (служби, навчання) одночасно з трудовою книжкою довідку.
Податкові агенти зобов'язані:
1 вести облік доходів, отриманих від них платниками у податковому періоді, за формою, затвердженою Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь;
2 представляти в податковий орган за місцем постановки на облік відомості про доходи платників, нарахованих у поточному податковому періоді, та суми податків, обчислених та утриманих в поточному податковому періоді, щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, за формою, затвердженої Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь;
3 видавати платникам за їх зверненнями довідки про доходи, обчислених та утримані суми податку за формою, затвердженою Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь. При зміні платником протягом податкового періоду місця основної роботи (служби, навчання) така довідка видається одночасно з видачею трудової книжки.
Банки зобов'язані:
1 представляти в податковий орган за місцем постановки на облік у письмовій формі або на магнітних носіях відомості про видані (перерахованих) фізичним особам доходи, що надійшли з-за кордону Республіки Білорусь. Відомості про такі доходи представляються у міру їх видачі (перерахування) або щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, за формою, затвердженою Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь. Обов'язок, поширюється також на відділення зв'язку;
2 при наданні організаціям, індивідуальним підприємцям кредитів для виплати працівникам заробітної плати у випадках, передбачених законодавством, до сум цих кредитів включати суму податку, що обчислюється з розміру цієї заробітної плати;
3 видавати організаціям та індивідуальним підприємцям кошти для оплати праці у розрахунку за місяць тільки при одночасному поданні такими організаціями та індивідуальними підприємцями в банки платіжних доручень (інструкцій) на перерахування до бюджету фактично утриманих сум податку. При цьому сума перераховується податку повинна бути не нижче величини, визначеної Радою Міністрів Республіки Білорусь.
Використання платником права на звільнення доходів від оподаткування та (або) на отримання податкових відрахувань за відсутності у нього підстав, встановлених законодавчо, розглядається як приховування ним доходів від оподаткування.
Порядок обчислення і сплати земельного податку з фізичних осіб здійснюється на підставі Інструкції про порядок обчислення і сплати земельного податку фізичними особами, розробленої на підставі Закону Республіки Білорусь від 18 грудня 1991 року «Про платежі за землю», Кодексу Республіки Білорусь про землю та інших законодавчих актів .
Земельний податок встановлюється у вигляді щорічних фіксованих платежів за гектар земельної площі.
Ставки земельного податку індексуються з використанням коефіцієнта, встановленого законом Республіки Білорусь про бюджет Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік.
Платниками земельного податку є фізичні особи, яким земельні ділянки надані у приватну власність, довічне успадковане володіння або користування.
Фізичні особи - члени садівничих товариств є платниками земельного податку, якщо земельні ділянки надані безпосередньо їм районним виконавчим і розпорядчим органом у довічне успадковане володіння або у приватну власність.
Фізичні особи, які мають у користуванні земельні ділянки, надані для городництва, сінокосіння та випасання худоби, є платниками земельного податку, якщо ці ділянки надані сільськими (селищними), міськими (міст обласного підпорядкування і міста Мінська), районними виконавчими і розпорядчими органами.
Фізичні особи, яким надано службові земельні наділи, є платниками земельного податку, якщо зазначені наділи надані їм із земель запасу та земель лісового фонду районними виконавчими і розпорядчими органами.
Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у приватній власності, довічне успадковане володіння або користуванні фізичних осіб.
Земельний податок на земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, а також за межами населених пунктів, надані фізичним особам для ведення особистого підсобного господарства, будівництва та обслуговування житлового будинку, ведення колективного садівництва, городництва, сінокосіння та випасання худоби, дачного будівництва, традиційних народних промислів і в разі отримання в спадщину або придбання житлового будинку, а також на службові земельні наділи, надані фізичним особам районними виконавчими і розпорядчими органами із земель запасу та земель лісового фонду, за відсутності їх кадастрової оцінки визначається у 2006 році в залежності від місця розташування вказаних ділянок в конкретному районі (місті) за ставками, збільшеними на коефіцієнти, і проіндексованих відповідно до статті 41 Закону Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2006 рік».
Від сплати земельного податку звільняються:
1 учасники Великої Вітчизняної війни та інші особи, які мають право на пільгове оподатковування відповідно до Закону Республіки Білорусь від 17 квітня 1992 року «Про ветеранів»;
2 пенсіонери за віком (у тому числі, яким достроково призначена пенсія за віком до досягнення ними пенсійного віку), інваліди I і II групи, та інші непрацездатні фізичні особи при відсутності працездатних осіб, які спільно проживають або значаться згідно з даними погосподарського обліку або будинкових книг;
3 багатодітні сім'ї, які мають трьох і більше неповнолітніх дітей;
4 фізичні особи, які переселилися в сільські населені пункти трудонедостающіх територій в перші три роки після прийняття рішення про надання їм земельної ділянки;
5 фізичні особи, які переселилися в сільські населені пункти із зон відселення території радіоактивного забруднення в перші три роки після прийняття рішення про надання їм земель;
6 фізичні особи, які постраждали від катастрофи на Чорнобильській АЕС і проживають (працюють) у зонах подальшого відселення і з правом на відселення;
7 військовослужбовці строкової служби.
Не надаються пільги щодо земельних ділянок, наданих зазначеним категоріям фізичних осіб, для традиційних народних промислів, сінокосіння та випасання худоби, здійснення підприємницької діяльності, інших цілей, не зазначених у частині першій цього пункту, а також щодо службових земельних наділів; щодо земельних ділянок, самовільно зайнятих.
З власників земельних ділянок, звільнених від сплати земельного податку, при передачі ними земельних ділянок в оренду стягується земельний податок з площі, переданої в оренду.
При виникненні протягом року у фізичних осіб права на пільгу із земельного податку пільга надається з місяця, в якому виникло право на пільгу, а при втраті протягом року права на пільгу із земельного податку обчислення та сплата податку проводяться з місяця, наступного за місяцем втрати цього права.
Земельний податок не стягується за землі сільськогосподарського призначення, що зазнали радіоактивного забруднення, на яких введені обмеження щодо ведення сільського господарства.
Відповідно до статті 20 Закону Республіки Білорусь «Про платежі за землю» підставою для обчислення земельного податку за земельні ділянки, надані фізичним особам, є державний акт на земельну ділянку, посвідчення на право тимчасового користування земельною ділянкою, рішення відповідного виконавчого і розпорядчого органу про надання земельної ділянки, а також відомості про наявність і якісний стан земель, що подаються щорічно податковим органам відповідними землевпорядними та геодезичними службами. [20]
Облік платників і земельних ділянок, а також обчислення земельного податку фізичним особам проводиться інспекціями Міністерства з податків і зборів за місцем знаходження земельних ділянок разом з відповідними землевпорядними та геодезичними службами за станом на 1 січня кожного року.
Земельний податок з фізичних осіб обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їм земельної ділянки у користування, довічне успадковане володіння, придбання земельної ділянки у приватну власність.
Податкове повідомлення із зазначенням підлягає сплаті розміру земельного податку щорічно вручається інспекцією Міністерства з податків і зборів фізичним особам до 1 червня. У разі якщо платником є ​​неповнолітня особа у віці до 14 років, податкове повідомлення вручається його батькам або опікуну; якщо платником є ​​недієздатна фізична особа, податкове повідомлення вручається його опікуна.
За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що знаходиться в роздільному користуванні кількох фізичних осіб, земельний податок обчислюється окремо по кожному пропорційно площі будівлі, що знаходиться в їх роздільному користуванні.
За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що перебуває у спільній власності декількох фізичних осіб, земельний податок обчислюється кожному з цих власників пропорційно їх частці на ці будівлі.
Земельний податок сплачується фізичними особами не пізніше 15 листопада.
Місцеві Ради депутатів можуть змінювати строки сплати земельного податку. Так зокрема Смолевицького районним виконавчим комітетом прийнято рішення про введення проміжного строку сплати - 15 серпня.
У разі вручення податкового повідомлення після закінчення встановленого терміну сплати податок сплачується фізичними особами не пізніше тридцяти днів з дня вручення ним податкового повідомлення.
При припиненні права володіння (користування) земельною ділянкою або права приватної власності на земельну ділянку земельний податок сплачується на підставі податкового повідомлення, що вручається інспекцією Міністерства з податків і зборів, за фактичний період користування земельною ділянкою до його відчуження. У разі добровільної відмови від земельної ділянки, наданої для вирощування сільськогосподарської продукції, в період після 1 травня землевласник чи землекористувач сплачує податок за весь рік.
Сплата земельного податку може здійснюватися шляхом внесення платниками для перерахування належних сум податку готівковими коштами в банк, податковий орган, селищний, сільський виконавчий і розпорядчий орган або організацію зв'язку Міністерства зв'язку та інформатизації Республіки Білорусь.
Земельний податок сплачується за місцем знаходження земельної ділянки і повністю надходить до бюджетів областей і міста Мінська.
Порядок обчислення і сплати податку на нерухомість здійснюється на підставі Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість фізичними особами розробленої, на підставі Закону Республіки Білорусь від 23 грудня 1991 року «Про податок на нерухомість» [4], постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 31 Січень 2003 р . № 121 «Про затвердження Положення про порядок оцінки будівель та споруд, які належать фізичним особам» [8], інших законодавчих актів Республіки Білорусь.
Платниками податку на нерухомість є фізичні особи, які мають у власності житлові будинки, садові будиночки, дачі, житлові приміщення (квартири, кімнати), надвірні споруди, гаражі, інші будівлі і споруди, в тому числі не завершені будівництвом.
Об'єктом оподаткування податком на нерухомість є вартість належних фізичним особам будівель і споруд, в тому числі вартість будівель та споруд, не завершених будівництвом, готовність яких становить 80% і більше.
Не є об'єктом оподаткування вартість:
- Самовільно зведених будівель та споруд, за винятком випадків, коли місцевим виконавчим і розпорядчим органом прийнято рішення про продовження будівництва або про прийняття споруди в експлуатацію та її державної реєстрації в територіальних організаціях щодо державної реєстрації нерухомого майна та прав на нього з наданням при необхідності земельної ділянки особі, яка здійснила самочинне будівництво;
- Аварійних будівель та споруд, тобто будівель і будов, експлуатація яких припинена уповноваженими державними органами через порушення вимог безпеки людей;
- Безхазяйне будівель і будов, прийнятих на облік територіальними організаціями щодо державної реєстрації нерухомого майна та прав на нього за заявою відповідного державного органу;
- Будівель та споруд, не завершених будівництвом, по будівельних об'єктах і будовах, що фінансуються з бюджету, а також житлового будівництва, відсоток готовності яких становить менше 80 відсотків.
Звільняються від оподаткування податком:
1 житлові приміщення (квартири, кімнати), що належать фізичним особам на праві власності, в багатоквартирних будинках. При наявності у платника двох і більше житлових приміщень (квартир, кімнат) звільнення від обкладення податком підлягає тільки одне житлове приміщення (квартира, кімната) за вибором платника. Згідно зі статтею 1 Житлового кодексу Республіки Білорусь до багатоквартирних будинків відносяться житлові будинки, що складаються з двох і більше квартир, входи в які організовані з допоміжних приміщень житлового будинку;
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
494.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Економічна основа оподаткування доходів фізичних осіб та його роль в умовах ринкових відносин
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб в РК
Еволюція оподаткування доходів фізичних осіб РФ
Перспективи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні у розрізі Податкового кодексу 2010
Депозитарна діяльність в Республіці Білорусь та шляхи її вдосконалення (на прикладі депозитарію
Депозитарна діяльність в Республіці Білорусь та шляхи її вдосконалення на прикладі депозитарію
Система пенсійного страхування та шляхи її вдосконалення на сучасному етапі в Республіці Білорусь
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru