Оподаткування доходів та операцій з цінними паперами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Московський інститут комплексної безпеки підприємництва
Тульський філія
Курсова робота
Оподаткування доходів та операцій з цінними паперами
Дисципліна: Банківська справа
Підготувала студентка гр.7241 Покатова О.Ю.
Тула, 2010р.

ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Державні цінні папери
1.1 Доходи з цінних паперів
1.2 Податковий облік цінних паперів
1.3 Ризик пов'язаний з придбанням цінних паперів
Глава 2. Цінні папери, деноміновані у валюті
2.1 Формули розрахунку прибутків і збитків з цінних паперів
2.2 Приклад 1
2.3 Визначення ціни
Глава 3. Корпоративні цінні папери
3.1 Договір купівлі-продажу цінних паперів
Висновок
Термінологічний словник
Використана література

ВСТУП
З метою оподаткування цінні папери поділяються на дві категорії: звертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів (ст. 280 НК РФ). Прибуток від операцій з цінними паперами однієї категорії не може сальдований зі збитками від операцій іншої категорії.
Обертаються на організованому ринку (ОРЦБ) визнаються цінні папери, одночасно відповідають таким трьом умовам (п. 3 ст. 280 НК РФ):
- Якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право відповідно до національного законодавства;
- Якщо інформація про їх цінах (котирувань) публікується у ЗМІ (у тому числі електронних) або може бути представлена ​​організатором торгівлі або іншою уповноваженою особою будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після дати здійснення операцій з цінними паперами;
- Якщо з ним розраховується ринкова котирування, коли це передбачено відповідним національним законодавством.
Критерієм визнання цінного паперу як повелася на російському ОРЦБ для цілей оподаткування є факт її включення до котирувального листа 1'го або 2'го рівня організатора торгівлі (біржі, торговельного майданчика, що має ліцензію ФКЦБ Росії). Тому що при цьому за цінним папером повинна розраховуватися і публікуватися ринкова котирування.
Існують також і позаспискового цінні папери, не включені до котирувальних листів, але вони також можуть звертатися на ОРЦБ, такі цінні папери підлягають включенню у позаспискового цінні папери. При цьому прибуток від реалізації (вибуття) цінних паперів визначається як різниця між доходами і витратами. Доходи від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються за ціною реалізації або іншого вибуття цінного паперу. Для цінних паперів, умовами випуску яких передбачена виплата процентного (купонного) доходу (облігації), у дохід від реалізації включається:
- Сума процентного (купонного) доходу, виплачена емітентом (за мінусом раніше врахованої при оподаткуванні суми процентного (купонного доходу);
- Сума накопиченого процентного (купонного) доходу, виплаченого покупцем цінного паперу.
За операціями з емісійними державними та муніципальними облігаціями суми отриманого і сплаченого накопиченого процентного (купонного) доходу в доходи і витрати від їх реалізації (вибуття) не включаються, оскільки відсотки за ним обкладаються окремо за зниженою ставкою 15 відсотків. Витрати при реалізації цінних паперів визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу, витрат на придбання та реалізацію. Сюди також включається сума накопиченого процентного (купонного) доходу, сплачена продавцю облігації (за мінусом раніше врахованої при оподаткуванні суми). При визначенні складу витрат на придбання та реалізацію слід керуватися нормами, встановленими статтею 252 НК РФ: витратами зізнаються обгрунтовані, документально підтверджені і економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Організації можуть створювати за рахунок фінансових результатів резерв під знецінення вкладень у цінні папери, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується (наказ Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. № 2 "Про Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами "). Відрахування в ці резерви визнаються іншими витратами і не враховуються з метою оподаткування. Виняток зроблено для професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність. Для цілей оподаткування виділяють два види цінних паперів в залежності від доходів, які можна по ним отримати:
- Часткові - за даними цінних паперів доходом виступають дивіденди і збільшення вартості цінних паперів (акції);
- Боргові - за даними цінних паперів доходом виступають відсоток, дисконт і зростання вартості цінних паперів (облігації, векселі, депозитні і ощадні сертифікати). Порядок оподаткування доходів по операціях з цінними паперами залежить:
- Від того, чи є організація професійним учасником ринку цінних паперів чи ні;
- Від способу переходу прав власності за цінними паперами, тобто від того, звертаються чи цінні папери на відкритому ринку або вони переходять від одного власника до іншого в результаті операцій з цінними паперами, не обертаються на ринку цінних паперів.
Оподаткування доходів від операцій з цінними паперами характеризується як система, яка регулюється законодавчою базою, до складу якої входить НК РФ. Щоб правильно розрахувати податкові зобов'язання за операціями з цінними паперами, потрібно точно визначити дату здійснення операції. Якщо цінний папір реалізують на біржі, то датою укладання угоди купівлі-продажу треба вважати дату проведення торгів. А якщо цінний папір продана поза організованого ринку, датою здійснення операції вважається дата підписання договору, в якому визначені всі суттєві умови передачі цінного паперу. Акції, які не допущені до біржової торгівлі, відображаються в обліку за первісною вартістю (п. 21 ПБУ 19/02), але з цього правила є виняток.
Якщо спостерігається істотне зниження вартості цінних паперів, потрібно перевірити акції на знецінення, подивитися, чи дотримуються щодо цього цінного паперу умови, перераховані в пункті 37 ПБО 19/02:
- На звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість акції (тобто та, яка відображена в бухобліку) істотно вище її розрахункової вартості;
- Протягом звітного періоду розрахункова вартість акції істотно змінювалася виключно в напрямку зменшення;
- На звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості акції.
Якщо всі ці умови виконуються одночасно і підтверджені документально, потрібно перерахувати вартість не котирується на ринку цінних паперів. Нову ціну акції потрібно визначити самостійно - як різницю між її облікової вартості (за якою акції відображені в бухгалтерському обліку) і сумою зниження.
Перевіряти акції на знецінення потрібно не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня, за наявності ознак такого зменшення корисності, або якщо мова дійсно йде про стійкому зниженні вартості акцій, тоді потрібно створити резерв під знецінення цінних паперів. Професійним учасникам ринку цінних паперів дозволяється проводити переоцінку вкладень у цінні папери, придбані з метою отримання доходу від їх реалізації, у міру зміни котирування на фондовій біржі.
Переоцінка вкладень в цінні папери проводиться на дату здійснення операції з цінними паперами і на останній календарний день звітного періоду шляхом множення кількості цінних паперів, що знаходяться в портфелі, на їхню ринкову ціну.
У податковому обліку як позитивна, так і негативна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховується (подп. 24 п. 1 ст. 251 і п. 46 ст. 270 НК РФ) . Тільки професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність, у разі якщо вони визначають доходи і витрати за методом нарахування, має право відносити на витрати з метою оподаткування відрахування в резерви під знецінення емісійних цінних паперів, що обертаються на організованому ринку. У такому разі суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів, відрахування на створення (коригування) яких раніше були враховані при визначенні податкової бази, визнаються доходом (ст. 300 НК РФ).
Доходи і витрати від операцій з цінними паперами можна підрозділити на два види:
- Пасивні доходи і витрати - це доходи, не пов'язані з реалізацією цінних паперів. Ці доходи враховуються при знаходженні цінного папера на балансі, вони представляють собою відсотки, дисконт, дивіденди по придбаних акціях, а також результат від переоцінки цінних паперів;
- Активні доходи і витрати - виявляються в момент реалізації цінних паперів.
Сума прибутку, обчислена як різниця між ціною реалізації (вибуття) і ціною придбання цінного паперу з урахуванням витрат, зменшується (збільшується) на суму позитивного (негативного) сальдо від даної переоцінки у частці, що припадає на реалізовані цінні папери.
Цінні папери поділяються на:
- Ідентичні - це цінні папери, що мають однакові основні характерні для них ознаки, а саме: вид паперу, валюта платежу, номінал, вид заявленого доходу, термін і умови обігу;
- Однорідні - які засвідчують однакові майнові права, тобто боргові і часткові цінні папери;
- Аналогічні - які співставні з вигляду цінного паперу, умов обігу та видом доходу.
Тому податковий облік слід вести по кожній угоді з цінними паперами, беручи до уваги їх вигляд, емітент, серію, прибутковість, а також інші ознаки, які дозволяють визначити ринковий аналог цих цінних паперів. Якщо в поточному податковому періоді організація отримала доходи від вибуття цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, вона зможе зменшити прибуток від таких цінних паперів на збиток від дострокового погашення цінного паперу. Але якщо такого прибутку не існує, тоді в організації є право зменшити прибуток від вибуття цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів на суму збитку від дострокового погашення
у наступних податкових періодах. Причому зменшувати прибуток від вибуття необращающіхся цінних паперів у наступних податкових періодах можна не більше ніж на 30 відсотків.
Для цілей оподаткування дивіденди з цінних паперів визнаються в міру надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу). Податкова ставка встановлена ​​в розмірі:
- По дивідендах, отриманих від російських організацій, - 9 відсотків (податкова база розраховується податковим агентом і визначається як різниця між дивідендами, які сплачуються податковим агентом, і дивідендами, отриманими податковим агентом у податковому періоді). У разі якщо величина податкової бази негативна, то вона визнається рівною нулю, податок не сплачується та з бюджету не відшкодовується. Сума податку перераховується до бюджету не пізніше 10 днів з дня виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ);
- По дивідендах, отриманих від іноземних організацій, - 15 відсотків (необхідно враховувати факт наявності угоди про усунення подвійного оподаткування між РФ і країною, резидентом якої є організація, що сплачує дивіденди).
Якщо угода підписана, сума податку зменшується на суму податку, обчислену та сплачену в країні знаходження джерела виплати.
Тому обчислюється податок на прибуток із суми отриманих дивідендів тільки у випадку, якщо джерелом виплати виступає іноземна організація, тому що якщо джерелом виплати є російська організація, то вона ж повинна виступити податковим агентом. Доходи у вигляді відсотків (дисконт) за цінними паперами для цілей оподаткування визнається іншим доходом:
- На звітну дату - якщо цінний папір не реалізована (не погашено) і купонний період не закінчився;
- На дату закінчення купонного періоду - за облігаціями, умови випуску яких передбачають виплату доходу після закінчення купонних періодів;
- На дату реалізації (погашення) цінного паперу. Відсотки, нараховані за час перебування державних цінних паперів на балансі, оподатковуються за ставкою 15 відсотків.
Передбачається два варіанти обліку боргових цінних паперів (векселів, облігацій), придбаних з дисконтом:
- За первісною вартістю, тобто дохід за такими цінними паперами відображається в обліку в момент його фактичного отримання;
- По рівномірному визнанням доходу у вигляді різниці між первинною та номінальною вартістю протягом терміну обігу цінного паперу.
Якщо організація для цілей оподаткування прибутку враховує доходи і витрати методом нарахування, то для зближення даних бухгалтерського та податкового обліку кращим є другий варіант обліку. Якщо ж з метою оподаткування доходи і витрати визнаються касовим методом, то тоді в бухгалтерському обліку доцільно застосовувати перший варіант.
Доходи у вигляді переоцінки цінних паперів. Якщо в бухгалтерському обліку первісна вартість цінних паперів може змінюватися (з цінних паперів, що обертаються на ринку цінних паперів), то для цілей оподаткування прибутку цінні папери, в тому числі і обертаються на ринку цінних паперів, переоцінці не підлягають. Тому суми виробленої в бухгалтерському обліку дооцінки (уцінки) у податковому обліку до складу доходів (витрат) не включаються (пп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ).
Не враховуються при оподаткуванні прибутку і суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ). Такі резерви в податковому обліку можуть створювати тільки організації - професійні учасники ринку цінних паперів, що здійснює дилерську діяльність, і тільки щодо цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, тобто тих цінних паперів, які переоцінюються в бухгалтерському обліку.
Цінні папери ПДВ не обкладаються (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Тому відбивати вхідний ПДВ по них не потрібно. З 1 січня 2007 року набувають чинності зміни, внесені в главу 23 НК РФ, згідно з яким змінюється порядок визначення доходу (збитку) за операціями купівлі-продажу цінних паперів. При подачі фізичною особою у 2007 року декларації про доходи за 2006 року майновий податкові відрахування щодо операцій купівлі-продажу цінних паперів надається в порядку, що діє в 2006 року, незалежно від змін, що вступають в дію з 1 січня 2007 року.
Якщо крім операцій з цінними паперами, з яким платник податків може документально підтвердити витрати, здійснювалися також операції, за якими витрати не можуть бути підтверджені, доходи за такими операціями, що приймаються для визначення податкової бази, зменшуються на суми майнових податкових відрахувань з урахуванням часу перебування цінних паперів у власності платника податків. При цьому податкова база по операціях з цінними паперами визначається не по кожній конкретній операції окремо, а виходячи із загальної суми доходів по сукупності операцій за податковий період.

Глава 1. ДЕРЖАВНІ ЦІННІ ПАПЕРИ
Доходи у вигляді відсотків за державними цінними паперами обкладаються податком на прибуток за ставками 24, 15 і 0 відсотків. Особливості має також і порядок визначення податкової бази за операціями з такими цінними паперами.
Державними цінними паперами можуть бути тільки емісійні цінні папери (облігації), які засвідчують право їх власника на отримання від емітента грошових коштів. Або в залежності від умов емісії цих цінних паперів, іншого майна, відсотків, встановлених від номінальної вартості, або інших майнових прав у строки, передбачені умовами емісії (ст. 2 Федерального закону від 29 липня 1998 р. № 136'ФЗ "Про особливості емісії
та обігу державних і муніципальних цінних паперів ").
Цінні папери, що не відповідають перерахованим вимогам, не визнаються державними з метою оподаткування прибутку. Порядок оподаткування таких паперів аналогічний порядку оподаткування корпоративних цінних паперів.
Доходи у вигляді відсотків за борговими цінними паперами та доходи від реалізації цінних паперів податком на прибуток обкладаються по-різному.
Податок на прибуток з доходів у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів сплачує або одержувач цих доходів, або податковий агент. Одержувач доходів сплачує податок у тому випадку, якщо цінні папери перераховані у переліку державних і муніципальних цінних паперів, при зверненні яких передбачено визнання одержання продавцем процентного доходу, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 5 серпня 2002 р. № 80Н (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Якщо державні цінні папери в цьому переліку не названий і доходи у вигляді відсотків, що оподатковуються за зниженою ставкою податку на прибуток, виплачує російська організація (платіжний агент), то вона і повинна утримати суму податку.
1.1 ДОХОДИ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Цінні папери, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід у вигляді відсотків визнається отриманим на кінець відповідного звітного періоду (п. 6 ст. 271 НК РФ). Якщо протягом звітного періоду цінний папір була погашена або вибула з балансу, дохід у вигляді відсотків визнається отриманим на дату погашення (вибуття) цього цінного паперу. Дохід у вигляді відсотків може бути визнаний на дату її виплати. Порядок ведення податкового обліку доходів у вигляді відсотків за договорами позики, кредиту, банківського рахунку та банківського вкладу, а також відсотків з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях встановлений статтею 328 НК РФ. Суму доходів за цінними паперами у сумі належних за умовами емісії відсотків платник податку відображає самостійно, окремо по кожному виду боргового зобов'язання. Вона визнається у податковому обліку виходячи з встановлених по кожному виду боргових зобов'язань прибутковості і терміну дії такого боргового зобов'язання у звітному періоді, на дату визнання доходів (п. 1 ст. 328 НК РФ).
До цінних паперів, при зверненні яких передбачено визнання одержання продавцем процентного доходу, відносяться (наказ Мінфіну Росії від 05.08.2002 № 80Н):
- Облігації федеральної позики (ОФП);
- Державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО);
- Облігації державної ощадної позики Російської
Федерації (ОГСЗ);
- Облігації внутрішньої державної валютної облігаційної позики (ОВГВЗ);
- Державні цінні папери суб'єктів Російської Федерації, умови емісії яких зареєстровані в установленому порядку та аналогічні умовам емісії та обігу перерахованих вище цінних паперів;
- Муніципальні цінні папери, умови емісії яких зареєстровані в установленому порядку та аналогічні умовам емісії та обігу перерахованих вище цінних паперів.
Інші державні цінні папери не визнаються цінними паперами, при зверненні яких передбачено визнання процентного доходу державні та муніципальні єврооблігації або муніципальні облігації, що не звертаються на ОРЦБ). Якщо НКД включається в ціну реалізації державних цінних паперів, що обертаються на ОРЦБ, то в цьому випадку на дату реалізації таких цінних паперів визначається сума доходу у вигляді відсотків з урахуванням положень пункту 6 статті 328 НК РФ. Де сказано, як потрібно обчислити дохід у вигляді відсотків тим, хто перейшов на визначення доходу (витрат) за касовим методом. За такими цінними паперами дохід у вигляді відсотків дорівнює різниці суми НКД, отриманої від покупця, і суми НКД, сплаченої продавцеві.
Облік доходів у вигляді відсотків при операціях з цінними паперами, що обертаються на ОРЦБ, при реалізації яких у ціну угоди включається НКД, ведеться (п. 7 ст. 328 НК РФ):
- Якщо до закінчення звітного (податкового) періоду цінний папір не реалізована, потрібно на останній день звітного (податкового) періоду визначити суму процентного доходу, що належить за нарахування за даний період. При цьому доходом у вигляді відсотків звітного (податкового) періоду визнається різниця між сумою НКД, обчисленої на кінець звітного (податкового) періоду за умовами емісії, і сумою НКД, обчисленої на кінець попереднього податкового періоду, за умови, що після закінчення попереднього податкового періоду емітент не виплачував відсотків (не погашав купон);
- Якщо після закінчення попереднього податкового періоду емітент виплатив відсотки, то до отриманого доходу у вигляді відсотків додається сума НКД, обчислена на кінець звітного (податкового) періоду.
При початковій виплаті відсотків (погашенні купона) у звітному (податковому) періоді дохід у вигляді відсотків обчислюється як різниця між сумою виплачуваних відсотків (погашається купона) і сумою НКД, обчисленої на кінець попереднього податкового періоду.
При наступних виплатах відсотків (погашеннях купона) у звітному (податковому) періоді дохід у вигляді відсотків дорівнює сумі виплачуваних відсотків (погашається купона). Якщо цінний папір придбана в поточному податковому періоді, то дохід у вигляді відсотків обчислюється в такому порядку. Сума НКД, розрахована на кінець попереднього податкового періоду, замінюється при обчисленнях на суму НКД, сплаченого продавцю цінного паперу. При реалізації цінного паперу сума НКД, визначена на кінець звітного (податкового) періоду, замінюється при обчисленнях на суму НКД, розраховану на дату реалізації.
1.2 ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Якщо в бухгалтерському обліку цінні папери обліковуються за первісною вартістю, то в податковому обліку первісна вартість цінних паперів не формується. Витрати на придбання цінних паперів враховуються при формуванні податкової бази в момент їх реалізації (іншого вибуття) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Тому організації потрібно розробити спеціальний регістр податкового обліку, в якому збиратиметься інформація про всі витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів. При вибутті цінних паперів видаткова частина податкової бази буде формуватися на підставі даних цього реєстру.
Іноді виникає ситуація, при якій при операції з державною цінним папером виникають два види доходу, які оподатковуються за різних податкових ставок:
- За пільговою ставкою;
- По общеустановленной ставкою.
Общеустановленной ставкою оподатковуються "торгові різниці" - різниці між середньозваженою ціною (ціною купівлі) і номіналом (ціною продажу), оскільки відповідно до статей 43 і 281 НК РФ цей дохід з метою оподаткування прибутку не відноситься до процентного доходу.
Різниця між номінальною вартістю облігацій федеральної позики і вартістю їх первинного розміщення визначається як середньозважена ціна на дату, коли випуск цінних паперів визнається розміщеним, але не є процентним доходом по державних цінних папері, тому не підлягає оподаткуванню на кінець звітного періоду. Вартість придбання облігацій федеральної позики при розміщенні визнається витратою згідно статті 329 НК
РФ при їх реалізації чи вибутті. Виникаюча позитивна чи негативна різниця між ціною реалізації та придбання без урахування НПД є прибутком або збитком від реалізації цінних паперів. Але в цьому випадку до отриманої різниці не застосовуються положення пункту 6 статті 271 і статті 328 НК РФ.
При оподаткуванні операцій з реалізації цінних паперів ціна емісійних державних і муніципальних цінних паперів враховується без процентного (купонного) доходу, який оподатковується за ставкою іншої, ніж передбачена пунктом 1 статті 284 НК РФ, що припадає на час володіння цими цінними паперами, виплата якого передбачена умовами випуску такого цінного паперу.
Податок з доходів у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів повністю перераховується у федеральний бюджет.
Обов'язок по сплаті податку на прибуток з доходів у вигляді відсотків за цінними паперами, які є предметом операції РЕПО, яка встановлена ​​з1 січня 2006р., Покладено на продавця по першій частині РЕПО, за винятком випадку, коли в продавця по першій частині РЕПО продані цінні папери придбані за іншою операції РЕПО.
Покупець по першій частині РЕПО, відкриває коротку позицію, за час її відкриття робить нарахування витрати у вигляді процентного (купонного) доходу (дисконту) за борговим цінним папером виходячи з умов її випуску на звітну дату або дату закриття позиції. Нарахований (отриманий) процентний дохід по державних і муніципальних цінних паперів, наявних у платника податків, оподатковуваний за іншою, ніж общеустановленная, ставкою податку, зменшується на суму процентного (купонного) доходу, визначеного як витрати за час відкриття короткої позиції (ст. 282 НК РФ). Іншими словами, НКД по державних цінних паперів дозволяється зарахувати як витрати в межах процентних доходів, які є предметом заповнення аркуша 04 декларації (за винятком доходів, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків). Для НКД з корпоративних боргових цінних паперів такого обмеження немає.
1.3. РИЗИК ПОВ'ЯЗАНІ З ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Як відомо, РЕПО - це фінансова операція, що складається з двох частин. Термін "зворотне РЕПО" означає ту ж саму угоду, але з позиції покупця цінних паперів у першій частині РЕПО. За угодами РЕПО маржа являє собою передбачене договором зменшення суми грошових коштів, що надходять в оплату цінних паперів по першій частині договору РЕПО.
Покупець цінних паперів по першій частині договору РЕПО бере на себе кілька ризиків, наприклад ризики зниження курсової вартості цінних паперів, за певних негативних обставин може обернутися для покупця цінних паперів (продавця грошових коштів) за першої частини договору РЕПО неможливістю повернути суму, адекватну витраченої. Облік угоди РЕПО з зобов'язанням наступного викупу цінних паперів по зворотній частині угоди РЕПО здійснюється в банку-позичальника, що є продавцем цінних паперів по першій частині РЕПО і покупцем по зворотній частині РЕПО.
Вибуття цінних паперів по цій угоді РЕПО відображається в податковому обліку за рахунок їх залишку в цьому портфелі по одному з трьох методів (ФІФО, ЛІФО, вартості одиниці), закріпленому в обліковій політиці банку. Відкриття короткої позиції означає реалізацію цінних паперів за торговій угоді за рахунок тих цінних паперів, які раніше були придбані за першою частиною угоди Зворотного РЕПО. Воно супроводжується занесенням в портфель угод Зворотного РЕПО інформації про кількість паперів, на яке відкрита коротка позиція по угоді. Короткі позиції відкриваються в податковому обліку за методом, визначеним в обліковій політиці банку для цілей оподаткування, - ЛІФО, ФІФО або методом вартості одиниці.
Виручка від реалізації цінних паперів, яка пройшла з відкриттям короткої позиції, фіксується до моменту закриття короткої позиції. У дату закриття короткої позиції виручка від реалізації паперів включається в розрахунок податкової бази.
Закриття короткої позиції може відбуватися за рахунок паперів, куплених по торговельних угодах, також можливе закриття короткої позиції за рахунок паперів, куплених за угодою РЕПО при позачерговому закриття позиції.
Доходи за новою короткої позиції визначаються виходячи з ринкової вартості (а при її відсутності - за розрахунковою вартістю) цінних паперів і НКД на дату відкриття. Доходи за операції, пов'язаної з відкриттям короткої позиції, визнаються на дату закриття нової короткої позиції разом з визнанням витрат по закриттю нової короткої позиції.
Результат від реалізації в портфелі операцій з цінними паперами визначається як різниця між ціною операції з продажу паперів і ціною угоди щодо купівлі паперів з урахуванням НКД за вирахуванням купонного доходу, врахованого раніше при оподаткуванні. Якщо ціни угод встановлені в іноземній валюті, то в податковому обліку перерахунок ціни угод купівлі та продажу проводиться за офіційним курсом, встановленим Банком Росії на дату поставки паперів.
Операції РЕПО з продажем по першій частині формують відповідний портфель. На кінець кожного дня виводиться залишок по портфелю, який формується з незакритих угод РЕПО з продажем по першій частині. При продажу паперів по першій частині угоди Прямого РЕПО визначається, чи достатньо цінних паперів з урахуванням залишку паперів у портфелях Прямого РЕПО, Зворотного РЕПО і з урахуванням короткої позиції. Кількість цінних паперів у штуках, певне шляхом вирахування з залишку портфеля Зворотного РЕПО залишку портфеля Прямого РЕПО і величини короткої позиції, може виявитися недостатнім для реалізації угоди продажу по першій частині Прямого РЕПО. За умовами договору, ціна другої частини РЕПО може бути змінена на суми розрахунків, проведених у зв'язку зі зміною ринкової ціни на цінні папери.
Якщо на момент виконання другої частини по даній угоді Зворотного РЕПО є незакрита коротка позиція, яка не може бути закрита паперами, купленими за торгової угоди, то виконання другої частини супроводжується позачергових закриттям короткої позиції на кількість паперів за угодою Зворотного РЕПО і відкриттям нової короткої позиції.
Доходи з відкриття нової відкритої позиції визначаються виходячи з ринкової вартості (при її відсутності - виходячи з розрахункової вартості) цінних паперів і НКД на дату закриття нової позиції.
Витрати по закривається позиції визначаються виходячи з ринкової вартості (при її відсутності - виходячи з розрахункової вартості) цінних паперів і НКД на дату закриття позиції. При цьому в витрата не включаються суми НКД, раніше враховані при формуванні податкової бази. Витрата по операції, пов'язаної із закриттям короткої позиції, визнається на дату закриття короткої позиції.
Якщо за цінним папером передбачено нарахування НКД при відкритті позиції, то по цьому паперу проводиться нарахування процентного витрати. Витрата визначається як різниця між сумою НКД на дату закриття короткої позиції (включаючи суми процентного доходу, які були виплачені емітентом у період між датами відкриття і закриття короткої позиції) і сумою НКД на дату відкриття позиції. Сума нарахованого процентного витрати визнається на дату закриття позиції або на звітну дату, якщо в звітному періоді не відбулося закриття короткої позиції.
Ціна другої частини РЕПО може бути змінена на суми розрахунків, проведених у зв'язку зі зміною ринкової ціни на цінні папери.
Часто предметом операцій РЕПО виступають цінні папери, номіновані в іноземній валюті (облігації внутрішньої державної валютної позики Російської Федерації, облігації зовнішньої облігаційної позики Російської Федерації). Стаття 282 НК РФ не передбачає особливостей оподаткування таких операцій РЕПО.

Глава 2. ЦІННІ ПАПЕРИ, деноміновані у валютах
Операції з цінними паперами є одними з найбільш складних питань з урахуванням їх специфічного порядку звернення. У главі 25 НК РФ встановлено особливості визначення податкової бази при оподаткуванні доходів від реалізації цінних паперів у залежності від категорії.
У податковому обліку витрати з придбання цінних паперів (включаючи накопичений купонний дохід, сплачений продавцю цінного паперу при її придбанні) відображаються за офіційним курсом на дату їх прийняття до обліку (з цінних паперів, придбаних до 1 січня 2002 року - за курсом на 31 грудня 2001 року).
Для цінних паперів, придбаних до 1 січня 2002 року-доходи розраховуються за формулою:
- Визначення доходів від реалізації цінних паперів, придбаних і реалізованих в одному звітному періоді-Дохід = Ціна продажу (за курсом ЦБ РФ на дату реалізації) + НКД, отриманий у звітному (податковому) періоді (за курсом ЦБ РФ на дату реалізації);
а витрати від реалізації - за формулою:
- Визначення витрат від реалізації цінних паперів, придбаних до 1 січня 2002 року-Витрата = Ціна купівлі (за курсом ЦБ РФ на 31 грудня 2001 р.) -
НКД сплачений (за курсом ЦБ РФ на 31 грудня 2001 року) - Інші
витрати (не ціна покупки), пов'язані з придбанням і реалізацією (за курсом ЦБ РФ на дату прийняття цінних паперів до обліку або за курсом на дату здійснення витрат - по витратах, пов'язаних з реалізацією).
Якщо банк не використовує право, передбачене пунктом 3 статті 3 Закону № 58'ФЗ, і буде перераховувати податкову базу і представляти в податкові органи уточнені декларації за 2002-2004 роки та звітні періоди 2005 року.
У цьому випадку доходи і витрати від реалізації цінних паперів, придбаних після 1 січня 2002 року, визначаються за формулами:
- Визначення доходів від реалізації цінних паперів, придбаних і реалізованих в одному звітному періоді-Дохід = Ціна продажу (за курсом ЦБ РФ на дату реалізації) + НКД, отриманий у звітному (податковому) періоді (за курсом
ЦБ РФ на дату реалізації);
- Визначення витрат від реалізації цінних паперів, придбаних і реалізованих в одному звітному періоді-Витрата = Ціна купівлі (за курсом ЦБ РФ на дату прийняття цінних паперів до обліку) - НКД сплачений (за курсом ЦБ РФ на дату прийняття цінних паперів до обліку) - Інші витрати (не ціна покупки), пов'язані з придбанням і реалізацією (за курсом ЦБ РФ на дату прийняття
цінних паперів до обліку або за курсом на дату здійснення витрат - по витратах, пов'язаних з реалізацією).
2.1 ФОРМУЛИ РОЗРАХУНКУ ПРИБУТКІВ І ЗБИТКІВ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Прибуток (збиток) організації від реалізації цінних паперів, придбаних після 1 січня 2002 року, визначається за формулою:
- Визначення прибутку (збитку) від реалізації цінних
паперів, придбаних після 1 січня 2002 - Прибуток (збиток) = Ціна продажу з урахуванням НКД, отриманого за курсом ЦБ РФ, на дату реалізації - Ціна покупки з урахуванням НКД, сплаченого при купівлі (за курсом ЦБ РФ на дату прийняття цінних паперів до обліку ) - Позитивне сальдо від переоцінки, проведеної до 15 липня 2005 року або до 30 червня 2005 року + Негативне сальдо від переоцінки, проведеної до 15 липня 2005 року або до 30 червня 2005 року.
У даному випадку не розглядаються державні цінні папери, включені до переліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 05.02.2002 № 80Н (маються на увазі ОВГВЗ), оскільки тоді потрібно вести окремий облік НКД, який оподатковується за спеціальною ставкою і формує окрему податкову базу.
По цінних паперах, придбаним до 1 січня 2002 року, прибуток (збиток) від реалізації розраховується за формулою:
- Визначення прибутку (збитку) від реалізації цінних паперів, придбаних до 1 січня 2002 року,-Прибуток (збиток) = Ціна продажу з урахуванням НКД, отриманого за курсом ЦБ РФ на дату реалізації - Ціна покупки з урахуванням НКД, сплаченого при купівлі (за курсом ЦБ РФ на 31 грудня 2001 року) - Позитивне сальдо від переоцінки, проведеної до 15 липня 2005 року або до 30 червня 2005 року + Негативне сальдо від переоцінки, проведеної до 15 липня 2005 року або до 30 червня 2005 року.
При реалізації цінних паперів НК РФ зобов'язує зіставити ціни реалізації з ринковими, і якщо потрібних даних на дату реалізації цінного паперу немає, то угоду можна порівняти з раніше зробленими. Труднощі виникають тоді, коли угоди з цінними паперами виробляються в іноземній валюті. Особливо якщо порівнювати доводиться з угодами, зробленими в іншій іноземній валюті. У якій валюті робити таке порівняння і на яку дату слід брати курс перерахунку валют? Від цього залежить податкова база з податку на прибуток.
Для цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, для оподаткування прибутку приймається фактична ціна їх реалізації чи іншого вибуття. За умови, що ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами угод саме з цим цінним папером на дату укладання угоди на організованому ринку (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Якщо папери реалізовані за долари, а на торгах є дані тільки за попередній день, то курс валюти може бути різним і навіть при однаковій валютної вартості рублева оцінка угод буде теж різна.
Ситуація ускладнюється, якщо порівнювати доводиться з угодою, укладеною у іншій валюті. Порівняння потрібно проводити в рублях, і для зіставлення вартості цінних паперів повинна використовуватися дата реалізації цінних паперів, якщо на цю дату були торги.
Після порівняння цін визначається приймається для цілей обчислення податку на прибуток сума, і якщо фактична ціна реалізації більше тієї мінімальної ціни, яка визначена на торгах, то в силу пункту 2 статті 280 НК РФ дохід визначається виходячи з ціни реалізації. Якщо ціна реалізації менше, то згідно з пунктом 5 статті 280 НК РФ дохід визначається виходячи з мінімальної ціни, яка визначена на торгах, що проводяться організатором торгівлі на ринку цінних паперів.
Якщо дохід від реалізації цінних паперів отриманий в доларах, то для перерахунку розміру такого доходу в російські рублі потрібно використовувати курс долара до російського рубля, встановлений ЦБ РФ на дату реалізації таких цінних паперів (п. 3 та п. 8 ст. 271 НК РФ) . Можливий і такий випадок, коли на дату реалізації цінних паперів відсутні торги, що проводяться на ОРЦБ. У цьому випадку допускається використовувати для порівняння дані найближчих до дня здійснення угоди торгів, проведених організатором торгівлі на ринку цінних паперів (у межах попередніх реалізації 12 місяців) (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Тільки порівнювані ціни в іноземній валюті будуть перераховуватися за курсом на різні дати:
- Для цінних паперів, реалізованих на торгах, - на дату проведення торгів;
- Для цінних паперів, реалізованих поза ОРЦБ, - на дату реалізації.
Отримані рублеві суми порівнюються для визначення ціни, прийнятої з метою оподаткування.

2.2 ПРИКЛАД 1
Поза організованого ринку реалізована цінний папір, номінал якої в доларах США і розрахунки в доларах США. Ціна реалізації - 1000 дол США, на дату реалізації курс склав 26,0471 руб. за 1 дол США. Дата угоди - 01.07.06. На дату реалізації даних про торги немає. На іншу дату (04.06.06) є дані про мінімальну вартість цього паперу, але розрахунки в євро. Ціна угоди на торгах склала 818 євро. На 04.06.06 курс євро - 35,5139 руб. за 1 євро, курс долара США -26,0859 руб. за 1 дол США.
Перераховуємо в рублі дохід від реалізації цінних паперів за фактичною ціною за курсом на дату реалізації:
1000 дол США x 26,0471 руб. за 1 дол США = 26 047,10 руб.
Ціну папери в євро перераховуємо в рублі за курсом на дату проведення торгів:
818 євро x 35,5139 руб. за 1 євро = 29 050,37 руб.
Таким чином, приймаємо до податкового обліку дохід у сумі 29 050,37 руб.
Слід зазначити, що такий підхід може бути як невигідний, так і навпаки. Наприклад, якщо б найближча угода на ОРЦБ відбулася при курсах валют нижче, ніж на дату реалізації, і в такому випадку мінімальна ціна операції на ОРЦБ буде нижче фактичної ціни реалізації. Це значить, для визначення розміру оподатковуваного доходу можна використовувати фактичну ціну реалізації цінних паперів.
Є й інша думка, коли на організованому ринку цінних паперів торгівля здійснюється як за валюту Російської Федерації (рублі), так і за іноземну валюту (долари, євро), і при визначенні мінімальної ціни необхідно враховувати угоди, зроблені на зіставних умовах (стаття 280 НК РФ). Тому потрібно враховувати умову розрахунків за цінні папери (валюту платежу). Якщо реалізація цінного паперу здійснюється за рублі, то враховуються дані про угоди з такими цінними паперами з розрахунками в рублях. Коли ж цінні папери реалізуються за іноземну валюту, слід використовувати дані про угоди у відповідній валюті.
Якщо протягом найближчих 12 місяців до угоди операції з цінними паперами у відповідній валюті не проводилися, то можна використовувати дані про реалізацію відповідного цінного паперу за іншу валюту. При цьому дані про угоди, скоєних на організованому ринку цінних паперів, перераховуються в валюту угоди, здійсненої поза ринком, за офіційним курсом Центрального банку РФ.
2.3 ВИЗНАЧЕННЯ ЦІНИ
Розрахунки за реалізовані цінні папери передбачені в доларах США, а на ОРЦБ операції здійснювалися тільки в євро. Для визначення мінімальної ціни можна використовувати ціни в євро на ОРЦБ, перелічені в долари за офіційним курсом ЦБ РФ на дату реалізації відповідного цінного паперу на організованому ринку.
Перераховуємо в рублі дохід від реалізації цінних паперів за фактичною ціною:
1000 дол США x 26,0471 руб. за 1 дол США = 26 047,10 руб.
Операцію в євро перераховуємо за курсом ЦБ РФ на дату проведення торгів в долари США:
818 євро x 35,5139 руб. за 1 євро / 26,0859 руб. за 1 дол США = 1113 дол США
Таким чином, ціна реалізації в доларовій оцінці не нижче мінімальної ціни угод на ринку. Приймаються до оподаткування ціну реалізації, тобто 29 047,10 руб. Розроблену методику потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування. Валютне вираз може мати не тільки мінімальна ціна, відомості про яку отримано від організатора торгів, а й реальна ціна угоди. І якщо два цих показника виражені в різній валюті (або в різних умовних одиницях), то потрібно правильно визначити суму виручки та інших доходів (витрат) у вигляді сумовий і курсової різниці.
Цінні папери враховуються від дати продажу цінних паперів до терміну зворотного викупу банком цінних паперів. Цінні папери при цьому можуть бути з номіналом в рублях і в іноземній валюті. Цінні папери з номіналом в іноземній валюті обліковуються в подвійній оцінці:
- В іноземній валюті - за ціною викупу і в рублях (з цінних паперів, які не мають ринкових котирувань);
- В іноземній валюті - за ринковими цінами і в рублях (з цінних паперів, що мають ринкові котирування).
Економічний сенс операції РЕПО полягає у тому, що одна сторона, що має певний надлишок грошових коштів, надає їх на час іншій стороні за певну плату. При цьому перший власник грошових коштів отримує в якості забезпечення цінні папери. Операція РЕПО виступає як кредитування під цінні папери, проте техніка проведення операції говорить про те, що виконання РЕПО досягається шляхом виконання двох угод купівлі-продажу, під час яких право власності по черзі переходить від однієї сторони до іншої. Виходить, що застава в економічному сенсі на практиці не стає реальним.
Оплата за першою і другою частинами РЕПО передбачається в умовних грошових одиницях, але за курсом на дату відповідних частин РЕПО. У зв'язку з тим, що в результаті оплата здійснюється в рублях за курсом іноземної валюти та позика видається в рублях, відсотки нормуються по ставці Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази. Сума відсотків на звітну дату визначається в гривнях виходячи з наступного:
різниця в цінах по першій і другій частинах РЕПО поділена на строк в днях і помножена на термін від дати виконання зобов'язань по першій частині РЕПО до кінця звітного періоду включно.
Оскільки на дату другої частини РЕПО курс іноземної валюти відрізняється від курсу на дату першої частини РЕПО, виникає різниця (курсова), яка повинна бути включена в загальну прибутковість по операції РЕПО і унормована в сукупності з відсотками по операції РЕПО (п. 1 ст. 269 НК РФ). Так як грошові кошти передаються в рублях, то курсова різниця не виникає. Оскільки цінні папери, номіновані в іноземній валюті, передаються покупцеві по першій частині РЕПО на певний строк, у покупця відсутня необхідність поточної переоцінки таких цінних паперів, хоча в бухгалтерському обліку такі цінні папери переоцінюються. Підставою відсутності переоцінки є стаття 280 НК РФ, яка не передбачає поточної переоцінки таких цінних паперів до їх реалізації, це стосується операцій, здійснених після 14 липня 2005 р. - дати вступу в силу Федерального закону від 6 червня 2005 р. № 58'ФЗ.
Якщо оплата фіксується в іноземній валюті, то в цьому випадку нормування повинно здійснюватися з використанням обмеження у розмірі 15 відсотків, тому що в основі позики лежить іноземна валюта. При цьому курсова різниця не виникає, і поточна переоцінка цінних паперів у зв'язку зі змінами курсів іноземних валют у сторін операції РЕПО не проводиться. Така переоценкавознікнет, коли продавець по першій частині РЕПО буде реалізовувати дані цінні папери після завершення даної операції РЕПО.
Курсова різниця може збільшувати (зменшувати) вартість придбаних цінних паперів і ставитися до інших витрат (доходів) (пп. 10, 11 ПБУ 19/02). Обраний спосіб обліку потрібно відобразити в наказі про облікову політику.

Глава 3. КОРПОРАТИВНІ ЦІННІ ПАПЕРИ
При веденні податкового обліку операцій з цінними паперами необхідно враховувати такі особливості. При розрахунку податкової бази за категоріями цінних паперів з доходів віднімаються тільки прямі витрати за цими операціями, але іноді залишається право включати до складу витрат інші витрати, в тому числі загальногосподарські (мова йде про формуванні податкової бази в цілому по організації, а не за операціями з цінними паперами).
Прибуток, отриманий від операцій з цінними паперами, включається в "загальний котел" поряд з доходами і витратами від інших видів діяльності. Навіть якщо весь прибуток отримана від операцій з цінними паперами, з неї можна без будь-яких обмежень відняти всі непрямі витрати організації, передбачені главою 25 НК РФ.
При реалізації цінних паперів у податковому обліку має бути визначена їх вартість. Це можна зробити методом вартості одиниці, ЛІФО або ФІФ (ст. 329 НК РФ). Метод вартості одиниці технічно неможливо застосувати до емісійних цінних паперів (акції, облігації, опціони), а також до інвестиційних паях пайових фондів.
Емісійні цінні папери розміщуються випусками, в кожному з яких всі цінні папери однакові, або надають один і той же набір прав, мають один номінал, єдиний державний реєстраційний номер та інше.
Інвестиційні паї пайових фондів формально не є емісійними цінними паперами, але за умовами обігу аналогічні їм.
Доходи від реалізації цінних паперів у податковому обліку - це частина виручки організації, навіть якщо такі операції носять разовий характер і не пов'язані з звичайною діяльністю. До доходів від реалізації для цілей податку на прибуток відносяться всі надходження за реалізовані товари, а цінні папери - теж вид товарів (стаття 249 НК РФ).
У податковому обліку доходи від реалізації цінних паперів завжди включаються до складу виручки від реалізації.
Витрати, пов'язані з купівлею цінних паперів
Вид витрат
Облік витрат
бухгалтерський
податковий
Суми, сплачені продавцю
цінних паперів
Включаються до первісної вартості цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Те саме (ст. 329 НК РФ)
Платежі, пов'язані з реєстрацією
прав на цінні папери (наприклад,
оплата послуг реєстратора)
Включаються до первісної вартості цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Те саме (ст. 280 НК РФ)
Суми, сплачені за інформаційні, консультаційні та
посередницькі послуги, пов'язані з
купівлею цінних паперів
Включаються до первісної вартості цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Враховуються у складі інших витрат (ст. 264 НК РФ)
Послуги нотаріуса, пов'язані з
реєстрацією договору, за яким організація отримує право власності на цінні папери
Включаються до первісної вартості цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Враховуються у складі інших
Витрат (ст. 264 НК РФ)
Відсотки за кредитами, отриманими для купівлі цінних паперів, нараховані до їх оприбуткування на балансі фірми
Включаються до Первісну вартість цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Враховуються в Складі позареалізаційних витрат (ст. 264 НК РФ)
Негативні курсові різниці,
пов'язані з купівлею цінних паперів, які виникли до їх оприбуткування
Включаються до інших витрат
(ПБУ 3 / 2006)
Враховуються у складі інших витрат (ст. 264 НК РФ)
Позитивні курсові різниці,
пов'язані з купівлею цінних паперів, які виникли до їх оприбуткування
Включаються до інших доходи
(ПБУ 3 / 2006)
Враховуються у складі інших доходів (ст. 265
НК РФ)
Інші витрати, безпосередньо
пов'язані з придбанням цінних паперів
Включаються до первісної вартості цінних паперів (п. 9 ПБУ19/02)
Те саме (ст. 280 НК РФ)

У 2007 році придбання цінних паперів розглядається податковими органами як операція купівлі-продажу цінних паперів, а дохід (збиток) за такою операцією обчислюється за правилами пункту 3 статті 214.1 НК РФ.
Документи, що підтверджують витрати (на придбання та реалізацію цінних паперів) повинні бути належним чином оформлені (відповідно до законодавства Російської Федерації) та в повній мірі свідчити про факт здійснення витрат і підставі їх виникнення.
Такими документами є:
- Договори (купівлі-продажу, на брокерське обслуговування, депозитарний і ін);
- Первинні облікові документи, що підтверджують рух грошових коштів від покупця до продавця в рахунок оплати цінних паперів.
Первинні облікові документи повинні бути складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Організації - непрофесійні учасники ринку цінних паперів часто зустрічаються з труднощами щодо документального оформлення операцій з цінними паперами.
Порядок формування первісної вартості цінних паперів визначається каналом надходження їх в організацію:
- Придбання за плату (власні кошти) оформляється договором: купівлі-продажу, надання інформаційних, консультаційних послуг, звітами посередників (первісна вартість визначається сумою фактичних витрат з придбання п. 9 ПБУ19/02);
- Придбання за плату (позикові кошти) оформляється договором позики (кредитний договір), купівлі-продажу, надання інформаційних, консультаційних послуг, звітами посередників (первісна вартість визначається сумою фактичних витрат з придбання + сума відсотків за позиковими коштами до прийняття до обліку фінансових вкладень п . 9 ПБУ19/02, п. 11 ПБУ10/99, п. 14 ПБУ15/01);
- Отримання в якості внеску до статутного (складеного) капітал оформляється установчим договором, актом приймання-передачі цінних паперів (первісна вартість визначається узгодженої вартістю п. 12 ПБУ19/02);
- Безоплатна передача оформляється договором дарування, актом приймання-передачі цінних паперів (первісна вартість визначається сумою поточної ринкової вартості на дату прийняття до обліку.
Вартість можливої ​​реалізації визначається на дату прийняття до обліку п. 13 ПБУ19/02):
- Отримання в якості платіжного засобу за виконані роботи, (послуги, матеріали) оформляється договором поставки, додатковою угодою до договору поставки, актом приймання-передачі цінних паперів (первісна вартість визначається фактичною вартістю активів, переданих організацією в обмін на отримані цінні папери п. 14 ПБУ19/02).
3.1 ДОГОВІР КУПІВЛІ-ПРОДАЖУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Для цілей прийняття до обліку цінних паперів необхідна наявність документа, що підтверджує перехід права власності (копії передавального розпорядження з відміткою реєстратора про переведення цінних паперів, звіту біржі - при торгівлі через торговельну систему, іншого аналогічного документа). Таким чином, між датою подачі продавцем цінних паперів передавального розпорядження та датою зарахування даних цінних паперів на рахунок покупця може існувати певний часовий лаг. Це означає, що цінні папери можуть бути прийняті до обліку не на дату подання передавального розпорядження, а кілька
пізніше - при отриманні документа, що підтверджує перехід прав на цінні папери.
Всі типи угод з цінними паперами розрізняються між собою за способом, місцем та порядку укладення відповідного договору.
Договір купівлі-продажу цінних паперів може укладатися безпосередньо між інвесторами - особами, які володіють цими паперами і не належать до кола професіоналів фондового ринку.
Однак найчастіше купівля-продаж цінних паперів опосередковується професіоналами, брокерами. У залежності від законодавства країни, брокерами можуть виступати професійні брокерські фірми, спеціалізовані інвестиційні банки, універсальні комерційні банки, громадяни.
Можливі два способи поставки цінних паперів за підсумками операції:
- Шляхом передачі сертифікатів цінних паперів з рук колишнього власника в руки нового власника;
- Шляхом переведення цих цінних паперів з рахунку відповідального зберігання старого власника на рахунок відповідального зберігання нового власника в спеціалізованій організації - депозитарію.
Цінні папери, як форма оформлення боргового зобов'язання, можуть бути випущені у вигляді векселів, акцій і облігацій підприємств. При визначенні податкової бази по податку на прибуток потрібно враховувати такі витрати:
- Витрати на придбання цінних паперів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією;
- Сума накопиченого процентного доходу, сплачена вами продавцю цінних паперів і не врахована раніше при оподаткуванні.
Доходами ж є такі суми:
- Ціна реалізації цінного паперу;
- Сума накопиченого купонного доходу, що виплачується по облігаціях; під ним розуміється частину процентного доходу, виплата якого передбачена умовами випуску облігацій, і який розраховується пропорційно кількості днів, що пройшли від дати випуску облігації або дати виплати попереднього купонного доходу;
- Сума дисконту, який виникає, коли цінний папір купується за меншу суму, ніж її номінальна вартість, і утворюється як різниця між ціною зворотної покупки (погашення) і ціною придбання цінного паперу.
У бухгалтерському обліку у всіх випадках відсотки з цінних паперів нараховуються відповідно до умов випуску. Це означає, що вони можуть бути нараховані не тільки на кінець звітного періоду, як у податковому обліку, але і на іншу дату, або взагалі в даному звітному періоді їх може не бути.
Процентний дохід за цінними паперами в податковому обліку розраховується - за час фактичного терміну володіння ними у звітному періоді і встановленої прибутковості. Рівень прибутковості з цінних паперів встановлюється відповідно до умов емісії, а за векселями - умовами випуску або передачі (продажу).
Процентний дохід, виражений в іноземній валюті, враховується за курсом ЦБ РФ на дату визнання відсотків при оподаткуванні. При фактичному одержанні відсотків в наступних звітних періодах курсова різниця, що виникла через зміну курсу ЦБ РФ до моменту фактичного надходження коштів, підлягає обліку у складі інших доходів відповідних звітних періодів.

ВИСНОВОК
Розвиток ринкових відносин у суспільстві призвела до появи цілого ряду нових економічних об'єктів обліку та аналізу. До них, перш за все, слід віднести цінні папери, які отримують масовий і стандартизований характер, що обумовлюють певні фінансові права та обов'язки.
Актуальність обраної теми пов'язана з тим, що останнім часом багато підприємств почали вкладати значні кошти в операції на ринку цінних паперів і, зокрема, такий прибутковий сектор, як державні цінні папери, що розглядаються державою як один з напрямків неінфляційного покриття бюджетного дефіциту шляхом залучення приватних коштів. Найбільш популярними серед державних цінних паперів є облігації федерального позики зі змінним купонним доходом (ОФЗ), державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО) та облігації державної ощадної позики (ОСЗ). Широке застосування отримали казначейські зобов'язання (КЗ) і векселя.
Тому головні цілі даної роботи - аналіз бухгалтерського обліку та особливостей оподаткування державних цінних паперів таких як ДКО, ОФЗ, ОСЗ, КО, питання обліку та оподаткування операцій з векселями, пошук можливого виходу із ситуації, коли за наявності певних суперечностей у нормативних документах рекомендації поважних авторів не повною мірою задовольняють.
Однак, поставлені завдання були б не повністю виконані, якщо при висвітленні об'єктів і предметів дослідження не були б розглянуті аспекти права. Ось чому тут дається коротка характеристика організаційно-правового обгрунтування умов випуску та обігу цінних паперів, зазначених вище.

Використана література
1. Соснаускене О.І. "Облік цінних паперів і валютних операцій" ГроссМедіа Ферлаг / 2009р.
2 Навчальний посібник "Цінні папери" Іванків І.М. Тула 2010р.
3. Енциклопедичний словник економіки та права
4. Навчальний посібник "Капітал" Іванків І.М., Мічуріна Г.І. Тула 2010р.
5. http://ru.wikipedia.org

Термінологічні словники
1. Похідний цінний папір або дериватив - це бездокументарна форма вираження майнового права (зобов'язання), що виникає у зв'язку із зміною ціни лежачого в основі даного цінного паперу біржового активу.
До похідних цінних паперів відносяться: ф'ючерсні контракти (товарні, валютні, процентні, індексні і ін), що вільно обертаються опціони і свопи.
2. Основні цінні папери - це цінні папери, в основі яких лежать майнові права на який-небудь актив, зазвичай на товар, гроші, капітал, майно, різного роду ресурси і ін
Основні цінні папери, у свою чергу, можна розбити на дві підгрупи: первинні і вторинні цінні папери.
3.Первічние цінні папери засновані на активах, до числа яких не входять самі цінні папери (забезпечені активами). Це, наприклад, акції, облігації, векселі, заставні та ін
4. Вторинні цінні папери - це цінні папери, що випускаються на основі первинних цінних паперів; це цінні папери на самі цінні папери: варранти на цінні папери, депозитарні розписки і ін
6. Цінний папір - документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.
Цивільний Кодекс РФ також визначає, що з передачею цінного паперу всі зазначені нею права переходять у сукупності. У певних випадках для здійснення і передачі прав, засвідчених цінним папером, достатньо доказів їх закріплення в спеціальному реєстрі (звичайному чи комп'ютеризованому).
7. Біржовий угодою називається зареєстрований біржею договір (угода), укладений учасниками біржової торгівлі щодо біржового товару в ході біржових торгів. Порядок реєстрації та оформлення біржових угод встановлюється біржею.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Курсова
122.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування операцій з цінними паперами Обчислення ПДФО за операціями з цінними паперами
Система оподаткування операцій з цінними паперами
Особливості оподаткування прибутку юридичних осіб від операцій з цінними паперами
Облік операцій з цінними паперами
Аудит операцій банку з цінними паперами
Облік операцій з недержавними цінними паперами в КБ
Облік операцій з недержавними цінними паперами
Облік активних операцій з цінними паперами
Порядок визнання збитків від операцій з цінними паперами
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru