Оподаткування доходів та операцій з корпоративними облігаціями

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ І ОПЕРАЦІЙ
З корпоративними облігаціями
Зміст
Вступ 3
Основна частина 4
Висновки 22
Література 23

Введення
Питання оподаткування доходів та операцій з цінними паперами останнім часом набули особливої ​​складність і актуальність. Складність полягає в постійних законодавчих коректуваннях порядку, ставок і бази оподаткування, які можуть бути змінені навіть у межах одного звітного року. Актуальність цих питань визначається тим, що більшість організацій має на балансі різні цінні папери (портфель цінних паперів) і здійснює операції з ними, не будучи професійними учасниками ринку цінних паперів. Оподаткування операцій з цінними паперами знижує дохід і ефективність дій усіх учасників фондового ринку.
Як відомо, цінні папери поділяються на боргові (випущені у зв'язку з борговими зобов'язаннями) і часткові (емітовані у зв'язку із внесками в статутні капітали інших організацій). Доходи з цінних паперів можуть бути отримані:
- Від володіння ними в період перебування у інвестора (купонний або дивідендний дохід);
- При проведенні операцій з цінними паперами (прибуток від реалізації або іншого вибуття).

Основна частина
Загальні питання оподаткування операцій з цінними паперами були розглянуті нами раніше, включаючи операції з акціями. Становить інтерес розглянути особливості оподаткування операцій з іншим досить поширеним видом - борговими цінними паперами, до числа яких належать корпоративні облігації.
Найбільш поширеними борговими цінними паперами є корпоративні облігації підприємств, державні та муніципальні цінні папери, векселі.
В даний час все більшу поширеність набуває такий інструмент фінансового ринку, як корпоративні облігації. Облігація - це один з основних видів цінних паперів (ст. 143 ГК РФ). Облігація опосередковує відносини позики між власником облігації (кредитором, позикодавцем) та особою, її випустив (емітентом). При цьому застосовуються правила ст. 807 - 818 ГК РФ про договір позики, якщо інше не передбачено чинним законодавством.
Набувач (власник) облігації розраховує в результаті отримати дохід. Згідно зі ст. 816 ГК РФ облігацією визнається цінний папір, що засвідчує право її власника на отримання від особи, що випустив облігацію, в передбачений нею термін від номінальної вартості облігації або іншого майнового еквівалента. Надається також право на отримання доходу у вигляді фіксованого відсотка від номінальної вартості облігації або інші майнові права. У цьому випадку дохід від облігацій називається процентним. Якщо облігація придбана за ціною нижче номінальної, то доходом по ній буде також (або тільки) різниця між ціною погашення (номінальної вартістю) і ціною розміщення (придбання), звана дисконтом. Таким чином, з точки зору принесеного доходу облігації бувають процентні (купонні), дисконтні (бескупонние) і дисконтно-відсоткові.
За класифікацією цінних паперів з точки зору правил їх випуску (емісійні - неемісійні) облігація відноситься до емісійних цінних паперів (ст. 2 Закону "Про ринок цінних паперів"). Це означає, що випуск облігацій відбувається з дозволу та під контролем державних органів, а емітент зобов'язаний вжити спеціальних заходів з розкриття інформації про себе і про випущені облігації. Обов'язковими ознаками емісійних цінних паперів є те, що вони розміщуються випусками, тобто масовими тиражами, при цьому кожна папір усередині одного випуску має рівні обсяг і строки здійснення прав по ній незалежно від часу її придбання.
З точки зору визначення суб'єкта прав по облігації - того, кому повинен повертатися позику і виплачуватися дохід, облігації як емісійних цінних паперів можуть бути іменними або представницькими. При цьому перші передбачають ведення реєстру їх власників (ст. 2, 16 Закону "Про ринок цінних паперів").
За формою існування облігації бувають документарні (у паперовій формі) і бездокументарні, що існують тільки у вигляді запису на рахунках. Іменні облігації випускаються в обох формах, пред'явницькі - тільки в документарній, яка вимагає обов'язкового виготовлення сертифікату облігацій.
У залежності від того, хто випускає і є зобов'язаною особою, облігації поділяються на державні, муніципальні, Банку Росії і корпоративні (юридичних осіб). Цілі випуску облігацій різні: у держави - покриття бюджетного дефіциту, у Банку Росії - "зв'язування" вільних коштів комерційних банків (обидві цілі також мають на увазі протидію інфляційним тенденціям), у господарюючих суб'єктів - залучення інвестицій для поповнення оборотних коштів, розвитку виробництва і т . д.
При цьому для корпоративних емітентів облігації мають ряд переваг в порівнянні з іншими способами залучення коштів:
- У порівнянні з акціями - не відбувається так званого разводнения статутного капіталу, в результаті чого знижуються частки колишніх акціонерів, у тому числі власників контрольного та блокуючого пакетів;
- У порівнянні з кредитом і векселями - можна домогтися зниження вартості запозичення за рахунок звернення до більш широкого кола кредиторів і так званого ефекту сек'юритизації позики (securities (англ.) - цінні папери), що складається в підвищенні рівня керованості фінансовими потоками організації шляхом використання інструментів та механізмів фондового ринку.
Правом випуску та розміщення корпоративних облігацій мають організації всіх форм власності і будь-яких організаційно-правових форм, але тільки у випадках, передбачених чинним законодавством (ст. 816 ГК РФ). При цьому є наступні обмеження щодо випуску облігацій:
- Облігації можуть розміщуватись тільки після повної оплати статутного капіталу (під розміщенням емісійних цінних паперів розуміється відчуження емітентом емісійних цінних паперів першим власникам шляхом укладення цивільно-правових угод);
- При відсутності забезпечення, наданого компанії третіми особами з метою гарантії виконання зобов'язань перед власниками облігацій, розміщення облігацій допускається не раніше третього року існування компанії за умови належного затвердження до цього часу двох річних балансів;
- Компанія має право розміщувати облігації на суму, що не перевищує розміру її статутного капіталу або величини забезпечення, наданого в цих цілях третіми особами;
- Акціонерне товариство не має права розміщувати облігації, конвертовані в акції цієї компанії, якщо кількість оголошених акцій певних категорій і типів менше кількості акцій, право на придбання яких надають такі облігації.
Компанія-емітент виконує три типи операцій з облігаціями, що підлягають бухгалтерському і податковому обліку: випуск і розміщення; виплата відсотків та інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики; погашення. При цьому остання операція може здійснюватися як після закінчення терміну обігу облігації, так і до настання цього моменту (з метою оподаткування не має значення, з чиєї - інвестора або емітента - ініціативи це робиться).
Порядок випуску облігацій визначено Постановою ФКЦБ N 03-30/пс "Про стандарти емісії цінних паперів та реєстрації проспектів цінних паперів", затвердженого 18 червня 2003 Повинні бути виконані всі вимоги, встановлені цим документом, в тому числі, що стосуються державної реєстрації випуску облігацій та реєстрації проспекту емісії, досить складного за змістом. Умови державної реєстрації випуску (додаткового випуску) і проспектів емісії викладені в нормативних документах (Постанова ФКЦБ РФ від 18.06.2003 р. N 03-30/пс). Державна реєстрація може не ставитися до проспекту емісії, якщо обсяг емісії (номінальна вартість облігацій) не перевищує 5 млн. руб., А випускати облігації на таку чи меншу суму немає сенсу. Метою емісії облігацій звичайно є фінансування певного інвестиційного проекту, а для цього, як правило, потрібно набагато більше коштів.
Але головна проблема полягає не в дотриманні досить складних формальних вимог, а в можливості розміщення облігацій. Рішення про випуск облігацій може бути прийнято тільки в тому випадку, якщо є впевненість, що їх вдасться розмістити. Простіше всього розміщувати облігації по закритій підписці, коли відповідно до рішення про розміщення облігацій визначено коло осіб, серед яких акціонерне товариство має намір їх розмістити. Іншими словами, потрібно заздалегідь домовитися з потенційними інвесторами - фізичними та юридичними особами, заручитися їх згодою придбати облігації. До того ж розміщення облігацій по закритій підписці обійдеться дешевше, ніж за відкритою підпискою.
Якщо розміщувати облігації за відкритою підпискою, то необхідний андеррайтер (посередник), в ролі якого зазвичай виступає банк. При цьому доцільно укласти договір з андеррайтером, що передбачає гарантії розміщення всього випуску облігацій, якщо банк не розмістить частину випуску облігацій третім особам, він буде змушений її придбати.
Розмір комісійної винагороди банку законодавством не регламентується, це питання вирішується за угодою сторін, але відповідно до звичаїв ділового обороту, - чим більша сума емісії, тим менший відсоток комісійної винагороди від обсягу емісії.
У облігацій є ряд переваг перед акціями: власник облігацій не бере участь в управлінні акціонерним товариством; відсотки за облігаціями (або купонні та інші аналогічні виплати власникам облігацій) відносяться до позареалізаційних витрат і зменшують оподатковуваний прибуток, а дивіденди по акціях виплачуються з чистого прибутку.
Послуги, пов'язані з розміщенням облігацій, оподатковуються ПДВ. Як відомо, ПДВ за послугами на невиробничі потреби підлягає віднесенню (покриттю) за рахунок тих же джерел фінансування, що і самі послуги. Податок на операції з цінними паперами сплачується за рахунок власних коштів організації, оскільки сплата його за рахунок фінансових результатів законодавством не передбачена.
Витрати з виплати доходу та інформаційно-технічного обслуговування позики вимагають спеціального розгляду. З 1 липня 1999 відсотки, сплачувані емітентом за облігаціями, обіг яких здійснюється через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, що мають ліцензію Федеральної комісії з ринку цінних паперів, включаються до складу позареалізаційних витрат. Для цілей оподаткування витрати по сплаті зазначених відсотків приймаються в межах діючої ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на три пункти.
За облігаціями, умовами випуску яких не передбачена виплата відсотків, до відсотка прирівнюється різниця між номінальною вартістю і ціною первинного розміщення облігацій (дисконт). При цьому відсотки (дисконт), що нараховуються виходячи зі встановленого умовами випуску терміну обігу облігацій, з метою оподаткування приймаються в межах відсотків (дисконту), нарахованих при погашенні облігацій за час їх фактичного обігу.
Дохід за облігаціями, що утворюється у власника цінних паперів, може бути виражений у вигляді:
- Відсотків, що нараховуються на суму основного боргу. По облігаціях розраховується накопичений відсотковий (купонний) доход (частину процентного доходу, виплата якого передбачена умовами випуску таких цінних паперів), який розраховується пропорційно кількості днів, що минули з дати випуску цінного паперу або дати виплати попереднього купонного доходу;
- Дисконту, коли цінний папір купується за меншу суму, ніж її номінальна вартість. Дохід у власника цінних паперів утворюється як різниця між ціною зворотної покупки (погашення) і ціною придбання цінного паперу.
Згідно з п. 3 ст. 43 НК РФ будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду незалежно від способу його оформлення, визнається відсотками. Тому в подальшому викладі буде використовуватися термін "процентний дохід", під яким слід розуміти також і дохід у вигляді дисконту.
Доходи, отримані за час перебування цінних паперів у організації, при оподаткуванні прибутку відображають як позареалізаційні доходи, у бухгалтерському обліку (коли це не є предметом діяльності організації) - як операційні доходи. При цьому в податковому обліку при методі нарахування:
- Якщо термін перебування цінних паперів в організації припадає більше ніж на один звітний період, то дохід визнається отриманим і включається до складу доходів на кінець кожного звітного періоду;
- Якщо цінні папери реалізуються або вибувають (у т.ч. погашаються) до закінчення звітного періоду, то дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату погашення цінного паперу.
У бухгалтерському обліку у всіх випадках відсотки нараховуються відповідно до умов випуску цінних паперів.
Таким чином, має місце розбіжність у даті визнання відсотків за борговими цінними паперами між податковим та бухгалтерським обліком. Тому, у випадках, коли в бухгалтерському обліку дохід з цінних паперів нараховується не на кінець звітного періоду, а на іншу дату, або взагалі в даному звітному періоді не нараховується, з метою оподаткування необхідно спеціально розрахувати його суму, що припадає на звітний період. Сума відсотків розраховується виходячи з встановленої прибутковості і терміну фактичного володіння цінними паперами у звітному періоді. Рівень прибутковості, у свою чергу, встановлюється відповідно до умов емісії цінних паперів.
У НК РФ встановлено вимоги до ведення аналітичного обліку доходів за борговими зобов'язаннями. Передбачено, що організація відображає суму доходів у сумі відсотків, що належать окремо по кожному борговому зобов'язанню відповідно до умов емісії. При касовому методі відсотки за користування позиковими засобами враховуються у складі доходів у момент надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу організації, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Оскільки порядок обліку доходів за цінними паперами в бухгалтерському та податковому обліку при методі нарахування різниться, слід провести оцінку наявних на балансі цінних паперів в порядку.
Під операціями з цінними паперами розуміються операції по їх реалізації чи іншого вибуття, в тому числі щодо їх погашення. При цьому порядок оподаткування цих операцій є загальним для боргових і пайових цінних паперів.
З метою оподаткування всі цінні папери поділяються на звертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів (ОРЦБ).
Цінні папери визнаються в обігу на ОРЦБ, якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право, і є інформація про їх цінах (котирувань) у засобах масової інформації. Ця інформація може бути представлена ​​будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після дати здійснення операцій з цінними паперами. Методичними рекомендаціями до гол. 25 НК РФ встановлено, що якщо організація не має інформації організатора торгівлі або іншої уповноваженої особи, то цінні папери визнаються не звертаються на ОРЦБ. Податкова база за цими операціями визначається окремо від інших доходів і витрат організації. Також окремо розраховується податкова база по операціях з цінними паперами, що обертаються на ОРЦБ, і податкова база по операціях з цінними паперами, не обертаються на ОРЦБ. Датою визнання доходів і витрат за операціями з цінними паперами є дата їх реалізації чи іншого вибуття.
Розглянемо загальні положення щодо визначення доходів і витрат за операціями з корпоративними облігаціями. Виручка організації від операцій з реалізації чи іншого вибуття цінних паперів (у тому числі від погашення) визначається з:
- Ціни реалізації чи іншого вибуття цінного паперу;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем або виплаченої емітентом. При цьому в дохід не повинні включатися суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
При визначенні доходу слід врахувати таке.
В інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток передбачено, що доходом вважається в тому числі процентний дохід (відсоток у вигляді дисконту), раніше врахований з метою оподаткування за нарахуванням. Він показаний в декларації як позареалізаційні доходи. Тому, щоб уникнути подвійного оподаткування, в момент реалізації або вибуття цінних паперів здійснюється коректування доходу: відсотки, раніше відображені в декларації, показуються у складі позареалізаційних витрат.
Ціна реалізації та вибуття цінних паперів повинна відповідати їх ринкової вартості.
Ринковою ціною цінних паперів, що обертаються на ОРЦБ, визнається фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, якщо вона знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами угод (інтервал цін) з зазначеної цінним папером, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення відповідної угоди. Організація самостійно обирає організатора торгівлі, значення інтервалу цін якого будуть використані для цілей оподаткування. Якщо, коли цінні папери, які обертаються на ОРЦБ, реалізуються на позабіржовому ринку, ціна може бути нижче мінімальної ціни угод на організованому ринку. Тоді з метою оподаткування результат угоди підлягає коригуванню на величину перевищення мінімальної межі ціни угоди над ціною реалізації. Мінімальна ціна операції на ОРЦБ приймається на дату здійснення операції або на дату найближчих торгів за 12 попередніх місяців.
Для цінних паперів, які не звертаються на ОРЦБ, при обчисленні податку на прибуток також використовуються ціни по операціях з аналогічними (ідентичними, однорідними) цінними паперами на дату найближчих торгів, що відбулися протягом останніх 12 місяців. Фактична ціна реалізації або іншого вибуття приймається з метою оподаткування, якщо вона знаходиться в інтервалі цін за аналогічними (ідентичним, однорідним) цінних паперів, зареєстрованим організатором торгівлі на ринку цінних паперів, або ж якщо не більше ніж 20% відхиляється у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу.
При відсутності інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування в тому випадку, якщо вона не більше ніж на 20% відрізняється від розрахункової ціни цього цінного паперу, яка може бути визначена на дату укладання угоди з урахуванням конкретних умов, особливостей звернення і ціни цінного паперу та інших показників, інформація про які може служити підставою для такого розрахунку. Для визначення розрахункової ціни за борговими цінними паперами може бути використана ринкова величина ставки позичкового відсотка на відповідний термін у відповідній валюті. Відповідно до Методичних рекомендацій до гол. 25 НК РФ як ринкової ставки позичкового процента може бути використана ставка рефінансування ЦБ РФ.
Витрати при реалізації або іншому вибутті цінних паперів включають:
- Вартість придбання цінного паперу, включаючи витрати на її придбання;
- Витрати на реалізацію;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплачені організацією продавцю цінного паперу. При цьому в витрата не включаються суми накопиченого процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні. За державних і муніципальних цінних паперів витрати враховуються без сум відсоткового доходу, сплачених продавцю.
В якості витрат визнаються лише обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені організацією. При цьому витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів, включають суми ПДВ. Якщо організація переоцінювала цінні папери за ринковою вартістю, то суми переоцінки не враховуються при визначенні податкової бази при обчисленні податку на прибуток.
При списанні вартості вибувають цінних паперів на витрати організація може використовувати один з наступних методів:
- За вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО);
- За вартістю одиниці.
Обраний організацією метод стверджується в наказі по обліковій політиці з метою оподаткування.
Організації, що одержали збиток від операцій з цінними паперами у попередньому податковому періоді або у попередні податкові періоди, має право зменшити податкову базу, отриману за операціями з цінними паперами у звітному (податковому) періоді, тобто перенести зазначені збитки на майбутнє.
Відповідно до порядку, встановленого в НК РФ, збитки можуть бути перенесені протягом 10 років, наступних за податковим періодом, в якому був отриманий збиток. При цьому на покриття збитку може бути спрямована сума, що не перевищує 30% податкової бази за операціями з цінними паперами у звітному (податковому) періоді. Винятком є ​​збитки від реалізації чи іншого вибуття цінних паперів, отриманих первинними власниками при новації. На покриття цих збитків може бути спрямована прибуток від реалізації або вибуття будь-яких цінних паперів і без обмеження в 30%.
Збитки від операцій з цінними паперами, отримані в попередньому періоді, покриваються роздільно з цінних паперів, що обертаються і не обертаються на організованому ринку за рахунок прибутку по відповідній категорії цінних паперів. Так, збитки від операцій з цінними паперами, що обертаються на ОРЦБ, можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з такими цінними паперами, а збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на ОРЦБ, отримані у попередньому податковому періоді, можуть бути віднесені на зменшення податкової бази від операцій з реалізації даної категорії цінних паперів.
Оподаткування операцій з корпоративними облігаціями має ряд особливостей. У бухгалтерському обліку в емітента та власника облігації виплата і отримання доходу у вигляді процентів і у формі дисконту відображаються, як зазначено вище, по-різному. Спирається це на норму п. 3 ст. 43 НК РФ, згідно з якою відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення).
Зміни в оподаткуванні виплачуваної емітентом облігації доходу торкнулися тільки тих випадків, коли доходи виплачуються за облігаціями, обіг яких здійснюється через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, що мають ліцензію ФКЦБ. У всіх інших випадках доходи, що виплачуються по облігаціях, емітент може не враховувати з метою оподаткування.
На зменшення оподатковуваного прибутку відносяться тільки доходи по облігаціях, обіг яких здійснюється через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, що мають ліцензію ФКЦБ. У зв'язку з цим слід уточнити зміст термінів "звернення" та "розміщення". Відповідно до ст. 2 Закону "Про ринок цінних паперів" обіг цінних паперів - це укладення цивільно-правових угод, що тягнуть за собою перехід прав власності на цінні папери. Розміщення ж емісійних цінних паперів - це відчуження емісійних цінних паперів емітентом першим власникам шляхом укладення цивільно-правових угод.
Таким чином, "звернення" облігацій не включає в себе їх "розміщення". Це пояснюється тим, що при розміщенні не відбувається переходу прав власності на облігації від емітента до інвестора, так як емітент не може мати права власності на цінний папір, ще не існує в якості такої, - як зобов'язання емітента перед інвестором, що виникає тільки в той момент, коли останній стає власником облігації в установленому законом порядку. Описане співвідношення понять "звернення" та "розміщення" підтверджується і Законом "Про ринок цінних паперів" (ст. 14, 17, 19, 42).
Таким чином, розміщення облігацій через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, що мають ліцензію ФКЦБ, не є умовою включення виплачуваного по облігаціях доходу до складу позареалізаційних доходів з метою оподаткування. Іншими словами, можна цілком уявити ситуацію, коли розміщені в іншому порядку облігації в якийсь момент починають звертатися через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, що мають ліцензію ФКЦБ, і з цього моменту емітент отримує право приймати виплачуються по цих облігаціях доходи з метою оподаткування.
Раніше позареалізаційні доходи беззастережно включалися до складу оподатковуваного прибутку "по нарахуванню" і організаціям було невигідно застосовувати право доведення боргових цінних паперів до номінальної вартості з метою підвищення точності інформації, наданої користувачам бухгалтерської звітності. В даний час, спираючись на постанови Конституційного Суду і Президії ВАС РФ, організація завжди може довести правомірність оподаткування лише реально отриманих доходів, можливість поліпшення фінансових показників своєї діяльності за рахунок відображення нереалізованого прибутку може стати достатнім стимулом для застосування розглянутого способу обліку. Особливо це стосується тих організацій, які зацікавлені в залученні інвестицій.
Відзначимо, що резерв під знецінення облігацій, що котируються на ОРЦБ, зараз створюється. Така можливість була передбачена п. 3.5 Наказу Мінфіну РФ N 2, але скасована згодом п. 45 Положення по веденню бухгалтерського обліку, який встановив, що зазначений резерв створюється не під будь-які котируються цінні папери, а тільки під акції. Згодом Наказ Мінфіну РФ від 10.12.02 N 126н (п. 4, 38) підтвердив необхідність утворення резерву під знецінення фінансових вкладень (у т.ч. і боргових цінних паперів) на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень. При цьому комерційна організація утворює вказаний резерв за рахунок фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - за рахунок збільшення витрат.
При оподаткуванні купонного доходу важливо обгрунтувати, при яких умовах купонний дохід може бути визнаний в цілях бухгалтерського обліку доходом від звичайних видів діяльності і які в зв'язку з цим можуть виникнути складності в області оподаткування.
Згідно п. 64 Наказу Мінфіну РФ N 60н у Звіті про прибутки та збитки за статтею "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" поряд з виручкою від продажу продукції і товарів та надходженнями, пов'язаними з виконанням робіт і послуг, показуються також надходження, пов'язані із здійсненням господарських операцій (окремими фактами господарської діяльності), які визнані організацією доходами від звичайних видів діяльності відповідно до умов ПБУ 9 / 99.
Типовим прикладом таких надходжень є операційні по своїй природі доходи з цінних паперів. Один з цих прикладів наведено у п. 5 ПБУ 9 / 99: "... в організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю". Очевидно, що дивіденди (частина прибутку, отриманого емітентом акцій) як форма зазначеного надходження не є наслідком продажу (реалізації) емітенту будь-яких цінностей, робіт, послуг. Але відсотки по облігаціях при певних умовах можуть бути визнані доходами від звичайних видів діяльності. Які ж ці умови? Згідно висловленою на сьогодні точкам зору доходами від звичайних видів діяльності визнаються доходи від таких видів діяльності:
- Вказаної в установчих документах організації як предмет діяльності відповідно до п. 2 ст. 52 ЦК РФ;
- Відповідає сформульованим у п. 1 ст. 2 ГК РФ ознаками підприємницької діяльності;
- Складові істотну частину (зазвичай маються на увазі п'ять і більше відсотків) усіх доходів організації, хоча формально ПБУ 9 / 99 такої вимоги не містить.
Основним і достатнім вважається другий критерій, особливо якщо визначальна ознака підприємницької діяльності проявляється в систематичному, регулярному (більше одного кварталу) отримання доходів. Але цей критерій недостатній кваліфікації будь-яких доходів як доходи від основної діяльності.
Якщо йти за такою логікою, то предметом діяльності організації та відповідно доходами від звичайних видів діяльності доведеться вважати будь-які отримувані частіше, ніж один раз на рік, доходи з цінних паперів, навіть у тому випадку, якщо враховуються щоквартальні відсотки за єдиною облігації, що надійшла в організацію практично випадково за договором купівлі-продажу товарів. У результаті в принципі зникає такий вид операційних доходів, як "відсотки та інші доходи за цінними паперами", передбачений п. 7 ПБУ 9 / 99. Крім того, у багатьох організацій зникає або, щонайменше, істотно ускладнюється фінансова та інвестиційна діяльність в ролі напрямків відтоку і припливу грошових коштів. Така ситуація не сприятиме виконанню основного завдання бухгалтерського обліку та звітності, що складається у формуванні повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан (п. 3 ст. 1 Закону "Про бухгалтерський облік"). Для визнання операційних за своєю природою доходів доходами від звичайних видів діяльності необхідно поєднання першого або другого з вказаних вище критеріїв з ознакою суттєвості.

Висновки
Таким чином, головна трудність в оподаткуванні операцій з корпоративними облігаціями полягає в розрахунках податкової бази, яка істотно залежить від умов випуску та обігу облігацій. Оподаткування інших боргових цінних паперів (державних і муніципальних облігацій, векселів) має специфічні особливості і потребує спеціального розгляду.

Література
1. Корепанова М. Порядок оподаткування доходів та операцій з цінних паперів / / Економіка і життя. Бухгалтерське додаток. 2003. N 3. С. 17 - 21.
2. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ, ч. II / / Фінансовий вісник. 2003. N 5.
3. Про стандарти емісії цінних паперів та реєстрації проспектів цінних паперів: Постанова ФКЦБ N 03-30/пс від 18.06.2003.
4. Операції з корпоративними облігаціями: особливості обліку та оподаткування / / Економіка і життя. Бухгалтерське додаток. 2001. N 10. С. 17.
5. Операції з корпоративними облігаціями: особливості обліку та оподаткування / / Економіка і життя. Бухгалтерське додаток. 2001. N 10. С. 17 - 21.
6. Фінанси. 2004. N 7.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
60.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів та операцій з цінними паперами
Особливості оподаткування доходів і операцій страхових організацій
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Оподаткування доходів
Оподаткування доходів ЖКГ
Оподаткування доходів іноземців нерезидентів 2
Оподаткування доходів іноземців нерезидентів
Оподаткування доходів іноземних турфірм
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru