Оподаткування доходів ЖКГ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст

Реферат

Введення

1. Теоретичні основи поняття оподаткування, його структура і характерні риси

2. Поняття, функції та роль житлово-комунального господарства в національній економіці Республіки Білорусь

3. Особливості оподаткування доходів житлово-комунального господарства в Республіці Білорусь та напрями удосконалення

Висновок

Список використаних джерел


Реферат

Обсяг роботи ____ с., 15 найм. літ.

Ключові слова: оподаткування, житлово-комунальне господарство, тарифи, податки на доходи, податкові пільги.

У роботі досліджується поняття, принципи та особливості оподаткування доходів організацій житлово-комунального господарства в Республіці Білорусь.

Розкрито роль, механізми та принципи оподаткування доходів ЖКГ.

У ході дослідження було встановлено, що оподаткування являє собою процес встановлення і стягнення податків в країні, визначення величин податків, їх ставок, а також порядок сплати податків і кола юридичних і фізичних осіб, які обкладаються податками. Оподаткування в структурі суспільних відносин виконує ряд надзвичайно важливих і складних завдань: фіскальна, регулююча, стимулююча. Принципи і завдання оподаткування базуються на податковому законодавстві. Житлово-комунальне господарство являє собою галузь сфери послуг і найважливішу частину територіальної інфраструктури, визначає умови життєдіяльності людини, перш за все комфортності житла, його інженерне благоустрій, якість і надійність послуг транспорту, зв'язку, побутових та інших послуг, від яких залежить стан здоров'я, якість життя і соціальний клімат у населених пунктах. Організації житлово-комунального господарства Республіки Білорусь сплачують податок на прибуток, податок на доходи, ПДВ (у більшості випадків на пільговій основі), податок на землю і нерухомість.

Введення

Житлово-комунальне господарство являє собою комплекс підгалузей, покликаних забезпечувати умови нормальної життєдіяльності населення та функціонування міських структур. ЖКГ в значній мірі формує середовище життєдіяльності людини - комфортність міста, району, мікрорайону, житла. Ця галузь, з одного боку, зазнає впливу ринкових відносин, а з іншого є важливою ланкою системи соціального захисту населення. Це породжує серйозні проблеми та протиріччя, як негативні соціальні процеси і явища, погіршення стану житла, якості комунальних послуг і т.д.

Протягом десятиліть у житлово-комунальній сфері панували екстенсивні підходи та адміністративні методи господарювання, що випливають з жорстко централізованого управління та патерналістської політики держави. Матеріальна база галузі, що розвивалася на основі залишкового принципу ресурсозабезпечення, знаходилася в незадовільному стані в доперебудовні часи, і дуже повільно розвивається в останні роки, незважаючи на те, що на житлово-комунальне господарство йде приблизно 25% витрат місцевих бюджетів. Реформування житлово-комунального господарства, яке повинно включати також зниження і оптимізацію податкового навантаження на даний сектор на початковому етапі, є однією з найважливіших завдань національної економіки.

Тому актуальною видається мета даної курсової роботи - аналіз особливостей оподаткування організацій ЖКГ в Республіці Білорусь, враховуючи теоретичні передумови, а також виявлення можливих напрямків і методів його оптимізації.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

визначити сутність та механізм оподаткування;

розглянути поняття ЖКГ і його роль у національній економіці;

проаналізувати особливості оподаткування в Республіці Білорусь та напрямки його покращення.

Автор роботи підтверджує, що наведений в ній цифровий матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного питання, а всі використані в роботі цитати супроводжуються посиланнями на літературні джерела.

1. Теоретичні основи поняття оподаткування, його структура і характерні риси

Великі функції сучасної держави в економічній сфері та високий рівень соціальних зобов'язань, поряд з традиційними завданнями державної влади з підтримки зовнішньої обороноздатності і внутрішнього правопорядку, вимагають міцної фінансової бази, основним засобом забезпечення якої є податки.

Основними елементами оподаткування є:

Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету, встановлені і примусово вилучаються державою у формі перерозподілу частини суспільного продукту, що використовується на задоволення загальнодержавних потреб.

Оподаткування - це процес встановлення і стягнення податків в країні, визначення величин податків, їх ставок, а також порядок сплати податків і кола юридичних і фізичних осіб, які обкладаються податками.

Суб'єкт податку (платник) - це юридична або фізична особа, яка зобов'язана сплачувати податок.

Об'єкт податку - це предмет, дію чи явище (дохід, майно, товар, додана вартість і так далі), які відповідно до закону підлягають обкладенню податком.

Джерело податку - це дохід суб'єкта (прибуток, заробітна плата, відсотки, дивіденди і так далі), з якого сплачується податок.

Податкова база - це частина об'єкта оподаткування, яка утворюється в результаті обліку всіх пільг і вилучень, що служить предметом безпосереднього застосування податкової ставки.

Податкова ставка - це величина податку з розрахунку на одиницю оподаткування. Вона встановлюється у відсотках, або у твердих сумах.

Податкове навантаження - це загальна величина податкової суми.

Податкова пільга - це надання окремим категоріям платників податків при наявності можливостей не сплачувати податок або сплачувати його у меншому в порівнянні з іншими платниками податків розмірі, встановлених законодавчо.

Сплата податку - це сукупність дій платника податків за фактичним внесенням суми податку до бюджету або до позабюджетного фонду.

Податкова система держави - це сукупність діючих у даній державі істотних умов оподаткування.

Сутність податків виражається у відносинах між державною владою, господарюючими суб'єктами та окремими громадянами з приводу перерозподілу національного доходу на загальнодержавні потреби. Специфічність цих відносин полягає в тому, що вони не є рівноправними. У них держава виступає головною дійовою особою, встановлюючи в законодавчому порядку правила вилучення в своє розпорядження частини доходів населення на умовах безповоротність. За своєю суттю податок - це односторонній рух коштів до бюджету, а приводним механізмом до його здійснення служить примусовий і безперечний характер справляння [10, c .35].

Оподаткування в структурі суспільних відносин виконує ряд надзвичайно важливих і складних завдань. Принципово їх можна звести до трьох основних функцій:

1) фіскальна - забезпечує формування доходів держави, створює матеріальну основу державної політики. Мобілізуючи через податки частина національного доходу, держава входить в постійне зіткнення з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на розвиток економіки в потрібному напрямку,

2) регулююча - полягає у здатності податків впливати на розвиток економіки, забезпечуючи їй стійке зростання, усуваючи виникаючі диспропорції між обсягом виробництва і платоспроможним попитом. Регулююча функція реалізується через механізм податкового регулювання, який включає сукупність заходів непрямого впливу держави на розвиток виробництва шляхом зміни норми вилучення доходів у підприємств до бюджету, підвищення або зниження загального рівня оподаткування, надання податкових пільг, які заохочують ділову активність в окремих сферах підприємництва або регіонах країни,

3) стимулююча - орієнтує податковий механізм на стимулювання платника до певних дій. Заради досягнення необхідного йому ефекту держава може надавати пільги, відстрочки платежів, податкових канікул. Завдання стимулюючої функції полягає в тому, щоб на ряду з застосуванням оптимального рівня вилучень, створювати стимули для розвитку пріоритетних галузей і виробництв, які забезпечують економічний прогрес суспільства.

Система оподаткування держави базується на певних принципах, основними з яких є:

кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, збори (мита), за якими ця особа визнається платником.

ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита) та інші внески і платежі.

оподаткування в Республіці Білорусь грунтується на визнанні загальності та рівності.

не допускається встановлення податків, зборів (мита) і пільг по їх сплаті, завдають шкоди національної безпеки Республіки Білорусь, її територіальної цілісності, політичної та економічної стабільності.

допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок митних зборів у залежності від країни походження товарів відповідно до податковим кодексом та митним законодавством.

Принципи і завдання оподаткування базуються на податковому законодавстві, яке включає в себе: Податковий Кодекс РБ; Декрети, укази і розпорядження Президента РБ, Постанови Уряду РБ, нормативні правові акти республіканських органів державного управління, органів місцевого управління та самоврядування, що регулюють і містять питання оподаткування.

Податкова система держави складається в результаті його історичного розвитку під впливом безлічі факторів. Характеристика податкової системи насамперед грунтується на таких економічних показниках, як податковий тягар (податковий гніт), співвідношення і структура прямих і непрямих податків. У той же час визначальне значення мають політико-правові чинники, що визначають розподіл господарсько-економічних функцій і ступінь контролю центральних і місцевих органів державної влади.

Податкова система Республіки Білорусь представляє собою сукупність передбачених податковим законодавством податків РБ, зборів (зборів); порядку їх встановлення, введення і скасування; встановлення прав та обов'язків платників, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих актами податкового законодавства, а так само форм і методів податкового контролю.

Безліч об'єктів оподаткування потребує класифікації податків за різними ознаками. Основними класифікаційними ознаками є:

I. в залежності від каналів надходження розрізняють:

1) республіканські або загальнодержавні податки (стягуються центральним урядом на підставі державного законодавства РБ і направляються до державного бюджету), до яких відносяться:

податок на додану вартість;

акцизи;

податок на прибуток;

податки на доходи;

прибутковий податок з фізичних осіб;

екологічний податок;

податки з користувачів природних ресурсів;

податки на майно;

земельний податок;

дорожні податки і збори;

мито і митні збори;

гербовий збір;

офшорний збір;

консульський збір;

екологічний збір за проїзд автотранспортних засобів по територіях національних парків та заповідників;

державне мито;

реєстраційні й ліцензійні збори;

патентні мита.

2) місцеві або регіональні податки (стягуються місцевими органами управління на відповідній території і надходять до місцевого бюджету), до яких відносяться:

податок з роздрібних продажів;

податок за послуги;

податок на рекламу;

збори з користувачів.

II. за видами платників:

стягуються з юридичних осіб,

стягуються з фізичних осіб.

III. за способом вилучення:

прямі - спрямовані на майнові об'єкти або доходи юридичних і фізичних осіб, до яких відносяться:

реальні - стягуються з окремих видів майна платників податків на основі переліку, що враховує середню, а не дійсну прибутковість платника податків. До них відносяться:

земельний податок,

податок з об'єктів будов,

податок з власників транспортних засобів,

сільськогосподарський податок.

особисті - це податки на дохід або майно фізичних та юридичних осіб, що стягуються з джерел доходу або за декларацією, при обчисленні яких береться до уваги фінансове становище платника податків. До них відносяться:

прибутковий податок з населення,

податок на прибуток підприємств,

податок на прибуток іноземних юридичних осіб від діяльності на території РБ,

податок на доходи.

непрямі - це платежі, які включаються у ціну товару. До них відносяться:

акциз - податок з обороту, що стягується з вартості товарів масового виробництва,

податок на додану вартість, який є частиною новоствореної вартості,

мито - непрямий податки на імпортні або експортні товари, які у дохід бюджету держави.

IV. по об'єкту оподаткування:

1) платежі, що сплачуються з виручки від реалізації:

ПДВ,

Акцизи,

Платежі за загальним нормативом 3,9% (сільськогосподарський збір, відрахування в житлово-інвестиційний фонд),

Податок на продаж у роздрібній торгівлі,

Податок з продажів автомобільного палива,

Митні збори.

2) платежі, які включаються до собівартості продукції, робіт, послуг:

єдиний платіж від фонду оплати праці,

відрахування до Фонду соціального захисту населення,

платежі за землю,

екологічний податок,

відрахування до центральних інноваційні фонди,

збір на утримання і розміщення відходів,

державне мито.

3) платежі, що сплачуються з прибутку:

податок на нерухомість,

податок на доходи,

податок на прибуток,

транспортний збір,

збір на утримання та розвиток інфраструктури міста.

4) збори, відносяться юридичними особами на фінансовий результат:

офшорний збір - об'єктом оподаткування є перерахування грошових коштів резидентом РБ нерезиденту, зареєстрованому в офшорній зоні [10, c .47].

Одне з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави - це забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків. Сплата податків надає потужний регулюючий вплив на життя суспільства.

На початку ринкових перетворень в Республіці Білорусь були відсутні традиції ринкового господарювання, в тому числі і в сфері оподаткування. Більшість державних контролюючих органів та платників податків виявилося не готовим до принципово нової економічної ситуації. Перш платежі до бюджету здійснювалися автоматично і громадяни вважали, що перерахування податків до бюджету - обов'язок, швидше, самої держави.

Виникла необхідність у створенні самостійної державної структури, що забезпечує не тільки збір податків до бюджету та контроль за дотриманням законодавства про податки і підприємництво, а й здійснює розробку методологічної бази з оподаткування та доведення її до відома платників податків. Навесні 1990 року така структура з'явилася: у складі Міністерства фінансів на базі інспекції державних доходів була утворена Головна державна податкова інспекція при Міністерстві фінансів УРСР. Протягом наступних 10 років податкова служба республіки неодноразово перетворювалася: це була і Головна державна податкова інспекція при Кабінеті Міністрів Республіки Білорусь, та Державних податковий комітет Республіки Білорусь. І, нарешті, Указом Президента РБ від 24.09.2001г. № 516 "Про вдосконалення системи республіканських органів державного управління та інших державних організацій, підпорядкованих Уряду Республіки Білорусь" Державний податковий комітет РБ був перетворений в Міністерство з податків і зборів Республіки Білорусь.

У РБ до числа державних органів, які здійснюють податкове адміністрування, відносяться також митні та інші державні органи, які мають повноваження податкових органів (наприклад, органи Комітету державного контролю РБ).

Специфіка питань, що вирішуються органами податкового адміністрування, визначає зміст їх діяльності та функції.

Функції податкових органів, їх права та обов'язки, права та обов'язки посадових осіб податкових органів викладені у Законі РБ "Про державну податкову інспекції Республіки Білорусь".

Основні завдання податкових органів - це:

контроль за дотриманням законодавства про податки і підприємництво,

забезпечення правильного обчислення, повного і своєчасного внесення податків до бюджету,

забезпечення обліку податків,

розробка пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства та організації роботи державних податкових органів,

здійснення валютного контролю в межах своєї компетенції,

попередження, припинення правопорушень у сфері своєї компетенції,

залучення до відповідальності осіб, винних у правопорушеннях, передбачених законодавством про податки і підприємництво,

підготовка податкових угод з іншими державними, здійснення зв'язків з їх податковими службами, вивчення досвіду їх роботи,

видання методичних вказівок і роз'яснень про порядок обчислення і справляння податків.

Податкові органи використовують правові та не правові форми управління.

Правовий вважається діяльність, яка безпосередньо тягне правові наслідки і здійснюється на основі нормативного оформлення (наприклад, видання інструкцій, методичних вказівок і роз'яснень). Не правовими формами управління прийнято вважати організаційні дії.

Одним з найважливіших інститутів податкового законодавства є податковий контроль, який визначається як контроль за обчисленням, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів. По тимчасовому критерію розрізняються попередній, поточний і наступний контроль. Вибір конкретного виду контролю в кожній державі залежить від багатьох причин, в тому числі від рівня розвитку податкової системи та загальної організації контролю. В даний час у республіці переважає подальший контроль, застосування якого зумовлюється, з одного боку, недостатнім рівнем інформатизації суб'єктів оподаткування, податкових органів і держави в цілому, з іншого - як і раніше недостатньою правовою культурою. Однак, як показує досвід держав з давніми традиціями податковими, у міру розвитку комп'ютеризації та податкової культури в суспільстві пріоритет наступного контролю втрачає свою чільну роль. Попередній та поточний контроль, безпосередньо пов'язані з рівнем правової культури, можливостями обробки і аналізу відомостей про платників податків, повинні в рівній мірі поєднуватися з наступним контролем.

Основними умовами здійснення податкового контролю є облік платників податків та облік надходження податків. В даний час податковий контроль проводитиметься за допомогою перевірок. По колу досліджуваних у ході перевірки питань податкові перевірки поділяються на камеральні, виїзні (планові та позапланові; комплексні, тематичні, зустрічні) та рейдові. Правовий режим і правова регламентація перевірки залежать від її виду і регулюються відповідними нормативними правовими актами. Слід мати на увазі, що виконання головного завдання податкового адміністрування - забезпечення "збирання" податків - залежить не тільки і не скільки від ефективності роботи податкових адміністрацій, що визначається насамперед можливостями самої економіки.

Таким чином, оподаткування являє собою процес встановлення і стягнення податків в країні, визначення величин податків, їх ставок, а також порядок сплати податків і кола юридичних і фізичних осіб, які обкладаються податками. Оподаткування в структурі суспільних відносин виконує ряд надзвичайно важливих і складних завдань: фіскальна, регулююча, стимулююча. Принципи і завдання оподаткування базуються на податковому законодавстві, яке включає в себе: Податковий Кодекс РБ; Декрети, укази і розпорядження Президента РБ, Постанови Уряду РБ і т.д. Податкова система Республіки Білорусь представляє собою сукупність передбачених податковим законодавством податків РБ, зборів (зборів); порядку їх встановлення, введення і скасування; встановлення прав та обов'язків платників, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих актами податкового законодавства, а так само форм і методів податкового контролю.

2. Поняття, функції та роль житлово-комунального господарства в національній економіці Республіки Білорусь

Житлово-комунальне господарство (надалі ЖКГ) представляє собою галузь сфери послуг і найважливішу частину територіальної інфраструктури, визначає умови життєдіяльності людини, перш за все комфортності житла, його інженерне благоустрій, якість і надійність послуг транспорту, зв'язку, побутових та інших послуг, від яких залежить стан здоров'я, якість життя і соціальний клімат у населених пунктах.

У складі ЖКГ виділяються наступні підгалузі:

житлове господарство та ремонтно-експлуатаційне виробництво;

водопостачання та водовідведення;

комунальна енергетика (електро-, тепло-, газопостачання);

міський транспорт (автобус, трамвай, тролейбус);

інформаційне господарство (кабельні мережі, супутникове телебачення, оптоволоконні системи та електронні канали зв'язку, системи комп'ютерного зв'язку та забезпечення;

зовнішнє міське благоустрій, що включає дорожнє господарство та дорожньо-транспортне будівництво;

санітарна очистка територій (вулична прибирання, будинкова очищення з утилізацією побутових і харчових відходів);

зелене господарство (озеленення міст, квітникарство);

готельне господарство;

побутове обслуговування (лазні, пральні, ритуальне обслуговування і т.д.);

вуличне освітлення [1, c .135].

До числа особливостей ЖКГ як галузі національної економіки можна віднести:

поєднання виробничих і невиробничих функцій, пов'язаних з виготовленням матеріальних продуктів і наданням послуг;

особливу соціальну значущість, посилює необхідність державного регулювання і контролю з боку споживачів;

поєднання комерційних (орієнтованих на досягнення прибутку) і некомерційних організацій;

галузь представлена ​​як природними монополіями (транспортування енергії і рідин), так і галузями, в яких можлива і необхідна конкуренція (виробництво товарів і послуг);

різноманіття організаційно-правового статусу підприємництва (з утворенням і без утворення юридичної особи) та форм власності;

поєднання великого (виробництво енергії, водоканал, трубопровідні мережі і т.д.) і малого бізнесу;

розосередження центрів надання послуг відповідно до системи розселення, що обумовлює особливу роль місцевих органів самоврядування;

особлива значущість екологічного та санітарно-епідеміологічного контролю;

необхідність гарантованого забезпечення мінімуму послуг незалежно від платоспроможності населення;

різноманіття споживачів (громадяни, їх асоціації, підприємства, бюджетні організації).

Підвищення вимог до ЖКГ, його розвиток і вдосконалення виступає як важливий фактор підвищення рівня життя людей, поліпшення їх житлових умов і розвитку культури населення.

В даний час розвиток житлово-комунального господарства Республіки Білорусь (далі ЖКГ РБ) здійснюється в рамках Національної житлової програми. Однак названа Програма не повною мірою враховує проблеми, що стоять перед галуззю, і економічні реалії сьогоднішнього дня. У зв'язку з чим була вироблена Концепція розвитку житлово-комунального господарства Республіки Білорусь на період до 2015 року, що передбачає переклад житлово-комунального господарства в режим беззбиткового функціонування при забезпеченні адресної підтримки малозабезпечених громадян та розвитку конкурентного середовища на ринку житлово-комунальних послуг.

Основна мета реформування і розвитку ЖКГ РБ в рамках даних документів - створення економічних, правових та організаційних умов для беззбиткового функціонування, подальшого розвитку і реформування житлово-комунального господарства, спрямованих на підвищення ефективності, надійності функціонування систем життєзабезпечення населення, поліпшення якості надаваних послуг з одночасним зниженням витрат на їх виробництво, забезпечення соціального захисту населення.

Основними цілями функціонування ЖКГ РБ є:

забезпечення і дотримання мінімальних нормативів соціального стандарту з надання населенню послуг в галузі житлово-комунального обслуговування;

вдосконалення системи соціального захисту населення шляхом впорядкування існуючих пільг, посилення адресної спрямованості виділяються на ці цілі коштів;

подальше вдосконалення системи плати за користування житловими приміщеннями та плати, що передбачає участь наймача, власника житлового приміщення, члена організації громадян-забудовників у фінансуванні в багатоквартирних житлових будинках частки витрат з фактичним витратам, пов'язаним з експлуатацією та ремонтом допоміжних приміщень загального користування, конструктивних елементів, інженерних систем житлових будинків, змістом прибудинкових територій (далі - за технічне обслуговування) і комунальних послуг;

вдосконалення та оптимізація структури управління житлово-комунальним господарством;

фінансове оздоровлення організацій житлово-комунального господарства;

перехід на формування договірних відносин, розвиток конкурентного середовища у сфері житлово-комунального обслуговування;

розвиток інженерної інфраструктури населених пунктів, забезпечення її надійності і стійкості функціонування з залученням інвестицій на ці цілі.

Досягнення цілей і реалізація завдань розвитку житлово-комунального господарства можливі тільки в умовах радикальної зміни господарського механізму - переходу галузі в режим беззбиткового функціонування.

Основною проблемою розвитку житлово-комунального господарства в досягненні цих цілей і завдань в перспективі до 2015 року є забезпечення фінансування його відтворення. В даний час на зміну централізованого державного управління та фінансування розвитку галузі прийшла їх децентралізація, яка була здійснена шляхом передачі основних фондів у комунальну власність, а також шляхом приватизації громадянами значної частини державного і громадського житлового фонду. Загальні темпи і нерівномірність розвитку основних фондів галузі за рахунок капітального ремонту та нового будівництва в окремих населених пунктах потребують удосконалення економічних відносин у сфері житлово-комунальних послуг. Плата за користування житловими приміщеннями, технічне обслуговування та комунальні послуги, що надаються за фіксованими тарифами, кошти місцевих бюджетів, включаючи доходи від здачі в оренду нежитлових приміщень, доходи від інших споживачів комунальних послуг, що надаються за договірними цінами, в цілому недостатні для забезпечення простого відтворення у галузі [1, c .142].

Тому головним напрямком розвитку ЖКГ РБ є вироблення підходів до вирішення завдання забезпечення населення та інших споживачів усім комплексом житлово-комунальних послуг відповідно до нормативів соціального стандарту в галузі житлово-комунального обслуговування з одночасним перекладом суб'єктів господарювання, що здійснюють свою діяльність на ринку цих послуг, на самоокупність і в перспективі - розширеного відтворення в галузі.

У зв'язку з цим необхідно здійснити ряд заходів щодо вдосконалення економічних взаємовідносин між виробниками і споживачами житлово-комунальних послуг шляхом зміни системи фінансування, тобто перехід від часткового бюджетного та перехресного субсидування витрат, пов'язаних з наданням послуг населенню, до оплати їх у повному обсязі за умови забезпечення соціального захисту малозабезпечених громадян та економічного стимулювання поліпшення якості обслуговування.

В даний час за рахунок вдосконалення тарифної політики і зниження витрат досягнуть 50-відсотковий рівень відшкодування витрат за основними видами послуг.

Основні зусилля на найближчу перспективу (орієнтовно до 2012 року) повинні бути зосереджені на раціоналізації і зниженні витрат виробників послуг. За рахунок цього фактора має бути утриманий рівень відшкодування витрат у рамках досягнутого без суттєвого підвищення тарифів на загальнодержавному рівні. Підвищення рівня відшкодування на даному етапі має бути досягнуто за рахунок:

вдосконалення системи управління житлово-комунальним господарством;

проведення демонополізації та розвитку конкурентного середовища;

впровадження енерго-та ресурсозберігаючих технологій;

диференціації оплати залежно від якості та місця розташування житлових приміщень;

подальшого впорядкування системи пільг і посилення їх адресної спрямованості, що виділяються на ці цілі коштів.

З метою економічної зацікавленості виробників послуг незалежно від форм власності на період збереження жорсткого державного регулювання тарифів у сфері житлово-комунальних послуг повинні бути збережені всі інші джерела відшкодування витрат з надання послуг для населення: субсидії з бюджету, орендна плата та інші доходи, перехресне субсидування. У міру підвищення рівня відшкодування витрат платежами населення за рахунок зниження витрат буде поступово знижуватися навантаження на бюджет і промисловість шляхом ліквідації перехресного субсидування.

З огляду на економічну ситуацію на світових ринках і в республіці, в тому числі продовжуються інфляційні процеси, передбачається проводити роботу з удосконалення тарифів на житлово-комунальні послуги за рахунок планомірного зниження собівартості при підвищенні рівня відшкодування витрат по житлово-комунальним послугам платежами населення.

З урахуванням ситуації, що склалася реформа в житловому господарстві повинна забезпечити конкуренцію підрядних організацій за одержання замовлення на надання житлово-комунальних послуг, конкуренцію в сфері управління нерухомістю за отримання замовлення від власника на управління житловим фондом.

Разом з тим повинна залишатися можливість збереження в галузі державних організацій житлово-комунального господарства у випадках:

якщо власники житлових приміщень вибрали таку форму обслуговування нерухомого майна;

при неможливості створення конкуренції у сфері надання житлово-комунальних послуг (малі міста, міські селища, сільська місцевість).

В даний час через недостатність обсягів фінансування на розвиток і оновлення об'єктів комунального господарства триває їх фізичне і моральне старіння, збільшується кількість споруд, які експлуатуються з перевищенням амортизаційного строку і зростає собівартість комунальних послуг, знижується надійність, економічність і безпеку їх експлуатації.

Основними проблемами в комунальній енергетиці є низька технічна та економічна ефективність систем теплопостачання і великі втрати енергоресурсів при транспортуванні та використанні теплової енергії.

У ході реформування ЖКГ РБ передбачається:

здійснити передачу в комунальну власність відомчих котелень і теплових мереж, об'єктів водопостачання та каналізації, розробити оптимальні схеми управління системами тепло-, водопостачання, каналізації, привести всі об'єкти інфраструктури у належний технічний стан;

впровадити менш енергоємне обладнання та прогресивні технології, завершити оснащення джерел і споживачів приладами обліку води, тепла та регулювання теплової енергії, забезпечити технічне переозброєння і реконструкцію комунальних котелень з переведенням їх на спалювання природного газу та місцевих видів палива, ліквідацію неекономічних котлів та підвальних газових котелень;

привести в порядок теплоізоляцію теплових камер та мереж із застосуванням при будівництві та реконструкції попередньо ізольованих труб і впровадженням блокових індивідуальних теплових пунктів, здійснити перехід до часткової децентралізації теплопостачання, в першу чергу на селі.

Сучасний стан водопровідно-каналізаційного господарства обумовлено погіршенням якості підземних вод при недостатній потужності споруд підготовки та очищення питної води і характеризується низькою забезпеченістю населених пунктів системами збору та очищення поверхневого стоку, нераціональним використанням води, низькою забезпеченістю приладами обліку води і високою питомою водоспоживанням населення.

З метою виконання Закону Республіки Білорусь від 24 червня 1999 р. № 271-З "Про питне водопостачання" (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 1999 р., № 50, 2 / 46) та Державної програми з водопостачання та водовідведення "Чиста вода ", затвердженої постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 17 січня 2002 р. № 52 (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2002 р., № 12, 5 / 9793), передбачається створити в районах (містах) організації водопровідно-каналізаційного господарства з правом юридичної особи. Здійснити подальший розвиток і модернізацію діючих систем питного водопостачання та міської каналізації, вдосконалення організаційних форм управління водопровідно-каналізаційним господарством, зниження питомої водоспоживання, неврахованих витрат, непродуктивних втрат води, забезпечивши до 2015 року розвиток галузі до середньоєвропейського рівня.

Міський електричний транспорт є екологічно чистим, надійним, комфортним та економічним в експлуатації, перспективним видом міського пасажирського транспорту з незаперечними перевагами перед іншими його видами. На першому етапі пропонується забезпечити його подальший пріоритетний розвиток, довести щорічне оновлення та відновлення рухомого складу міського електричного транспорту до нормативного рівня, до 2011 року ліквідувати допущене при цьому відставання і до 2015 року відповідно до Концепції розвитку транспортного комплексу Республіки Білорусь, схваленої постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 27 травня 1997 р. № 589, впровадити міський електричний транспорт у містах з населенням понад 100 тис. чоловік.

В даний час стан дорожнього покриття міських вулиць і доріг не відповідає сучасним вимогам зростаючих транспортних потоків. Близько чверті міських мостів і шляхопроводів мають габарити, що не задовольняють вимоги норм по інтенсивності руху транспорту, не витримується періодичність обстеження і не в повному обсязі виконуються роботи по їх реконструкції та капітального ремонту. У житловій забудові ряду населених пунктів габарити внутрішньоквартальних територій не дозволяють здійснювати якісну роботу спеціалізованого транспорту з їх прибирання і вивезення комунальних відходів. У деяких населених пунктах має місце дефіцит ландшафтно-рекреаційних територій, спеціалізованих парків, недостатні потужності і асортимент деревно-чагарникового посадкового матеріалу в розсадниках, а також зони з несприятливою екологічною ситуацією та високим рівнем забруднення приземних шарів повітря.

Необхідно здійснити поетапне підвищення рівня освітлених і з удосконаленим покриттям міських вулиць і доріг. У містах пропонується здійснити будівництво підземних переходів і багаторівневих паркінгів із залученням для цих цілей зовнішніх інвестицій. Реконструкцію та капітальний ремонт внутрішньоквартальних дворових територій проводити з обов'язковим розширенням проїздів і пристроєм розворотних майданчиків, гостьових стоянок, господарських, дитячих ігрових і спортивних майданчиків, а також майданчиків для вигулу домашніх тварин. Збільшити площі великих зелених масивів (лісопарків, парків), що володіють високою екологічною ефективністю.

Щорічний обсяг утворення твердих комунальних відходів має стійку тенденцію до його зростання і зміни морфологічного складу. В даний час не повністю охоплені планово-регулярної санітарним очищенням у міських населених пунктах райони приватної та малоповерхової забудови. Більше половини наявних полігонів для розміщення комунальних відходів мають обмежений термін експлуатації і не відповідають сучасним природоохоронним вимогам. Оснащеність організацій житлово-комунального господарства сміттєвозами нижче нормативної. Близько половини з них потребують оновлення. Низка забезпеченість населених пунктів обладнаними місцями тимчасового складування твердих комунальних відходів та міні-полігонами для їх розміщення в сільській місцевості. Відсутність промислових комплексів з переробки комунальних відходів призводить до повернення в господарський оборот не більше одного відсотка їх загального обсягу.

Таким чином, необхідно охопити планово-регулярної санітарним очищенням і полігонами (площадками тимчасового складування) для розміщення комунальних відходів усі міські та сільські населені місця, садівничі товариства, знизити витрати на збір, вивезення та знешкодження комунальних відходів шляхом оптимізації схем санітарної очистки та розвитку конкурентного середовища із залученням на конкурсній основі до надання даних послуг організацій недержавної форми власності. До 2010 року довести оновлення спеціальної комунальної техніки та контейнерів до нормативного рівня та забезпечити будівництво об'єктів сортування і переробки комунальних відходів в обласних центрах та м. Мінську з застосуванням пресування баластної частини відходів та інших технологій.

Спільно з Минторгом і Білкоопспілки необхідно розширити систему закупівель (заготовок) відходів, що відносяться до вторинної сировини, у населення та організацій за рахунок коштів виробників та імпортерів товарів, упакованих в скляну, пластмасову і паперову тару, зі збільшенням використання комунальних відходів як вторинної сировини.

На завершальному етапі реформування житлово-комунального господарства передбачається, що діючі тарифи будуть складати 100 відсотків витрат, включаючи джерела розширеного відтворення і витрат по обов'язковому страхуванню житлових приміщень.

Збереження усіх джерел фінансування на період доведення рівня відшкодування витрат платежами населення до повної окупності та утворення джерел розширеного відтворення створює передумови привабливості бізнесу в сфері житлово-комунальних послуг та виникнення конкуренції на ринку можливих претендентів за їх надання.

Сформований рівень цін і тарифів на житлово-комунальні послуги для населення на сучасному етапі і відповідно витрати громадян на їх оплату створили недостатні передумови та стимули щодо економії споживаних послуг.

Сформовані економічні відносини у житловій сфері дозволили сформувати приватний житловий фонд, у тому числі шляхом проведення його приватизації та збільшення будівництва житлових приміщень за рахунок коштів громадян. Близько 80 відсотків житлового фонду знаходиться в приватній власності. В даний час завершується етап пільгової приватизації займаних громадянами житлових приміщень. Сформувався вторинний ринок житлових приміщень, який дозволяє населенню вирішувати свої житлові проблеми без допомоги держави. У результаті, черга на поліпшення житлових умов зменшилася на 200 тис. сімей порівняно з 1990 роком.

На виконання постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 28 липня 1997 р. № 972 "Про передачу-приймання відомчого житлового фонду в комунальну власність" (Відомості декретів, указів Президента та постанов Уряду Республіки Білорусь, 1997 р., № 21, ст.772) у 1997-2002 роках у комунальну власність прийнято 16615,1 тис. кв. метрів загальної площі відомчих житлових приміщень. Завершується відновлення і приведення в технічно справний стан практично зруйнованого житлово-комунального господарства колишніх військових містечок, залишених після виведення військ Російської Федерації, а також містечок, переданих Збройними Силами Республіки Білорусь та взятих на баланс організацій житлово-комунального господарства. У результаті проведення єдиної технічної політики та підвищення якості надання комунальних послуг рівень обслуговування в прийнятому житловому фонді досяг середньореспубліканських показників. При цьому джерела фінансування залишилися колишніми, а основні роботи виконуються за рахунок внутрішнього перерозподілу коштів.

Проводиться робота з упорядкування плати за технічне обслуговування та комунальні послуги, здійснено перехід до оплати за загальну площу житлового приміщення. Державою гарантовано соціальний стандарт (20 кв. Метрів загальної площі) оплати житлових приміщень за встановленими ставками (тарифами). Впроваджено механізм адресного соціального захисту населення шляхом надання громадянам безготівкових житлових субсидій.

Проявилася в умовах дестабілізації економіки гостра нестача бюджетних коштів викликала необхідність пошуку нових підходів до вирішення проблем обслуговування та ремонту житлового фонду. З прийняттям Закону Республіки Білорусь від 8 січня 1998 р. № 135-З "Про спільне домоволодінні" (Ведамасцi Нациянальнага сходу Республiкi Білорусь, 1998 р., № 7, ст.88) у громадян з'явилася можливість вибору способу управління нерухомим майном спільного домоволодіння.

Разом з тим у житловому господарстві не вдалося добитися повноцінних договірних відносин, незважаючи на те, що повною мірою їх регламентує постанова Кабінету Міністрів Республіки Білорусь від 15 вересня 1995 р. № 514 "Про затвердження Примірного договору між місцевим виконавчим комітетом і житлово-експлуатаційним, комунальним підприємством (об'єднанням, організацією) на виконання робіт з експлуатації та ремонту житлового фонду та надання населенню комунальних послуг "(Відомості указів Президента і постанов Кабінету Міністрів Республіки Білорусь, 1995 р., № 26, ст.651).

Покладання на організації житлово-комунального господарства невластивих їм функцій і нездатність місцевих виконавчих і розпорядчих органів виконувати договірні зобов'язання призвели до фактичного відходу від виконання в повному обсязі необхідних робіт з утримання та ремонту житлового фонду. Поєднання функцій власника житлового фонду та господарської діяльності з управління та обслуговування цього фонду призводить до відсутності стимулів для підвищення ефективності управління житловим фондом, його експлуатації та ремонту.

У зв'язку з цим необхідно здійснити поділ функцій і договірних відносин між власниками житлового фонду (або організацією, їм уповноваженої), організаціями житлово-комунального господарства та підрядними організаціями.

Одним з головних напрямів подальшого розвитку механізмів функціонування житлового господарства є створення конкурентного середовища шляхом своєчасного та достатнього фінансування утримання та ремонту житлового фонду, а також поступового підвищення тарифів на житлово-комунальні послуги з одночасною адресної підтримкою малозабезпечених громадян.

В даний час недостатнє фінансування, недосконалість тарифної політики в житлово-комунальному господарстві обумовлюють відсутність економічного інтересу у створенні товариств власників житла, що знижує перспективи розвитку конкуренції з його обслуговування. Адміністративні методи в управлінні житлово-комунальним господарством не дали належного ефекту при перекладі житлово-експлуатаційних організацій на самостійний баланс з правом юридичної особи.

До 2013 року передбачається здійснити перехід від модернізації окремих житлових будинків до комплексної реконструкції житлової забудови (вулиць, кварталів, мікрорайонів), забезпечуючи при цьому вибір найбільш ефективних рішень, створення зон енергоефективної експлуатації житлових приміщень.

До 2011 року передбачається здійснити перехід на професійне управління комунальним житловим фондом на конкурсній основі. Власник житлового фонду зобов'язана укладати з організацією житлово-комунального господарства або організацією, яка здійснює експлуатацію житлового фонду, договір на управління житловим фондом у формі возмездного надання послуг. Для забезпечення рівних умов організаціям різних форм власності для управління комунальним житловим фондом необхідні зміни існуючих правовідносин.

Розвиток конкуренції в управлінні житловим фондом та надання житлово-комунальних послуг створить передумови для подальшої приватизації організацій житлово-комунального господарства. Першим етапом такої приватизації має стати акціонування зазначених організацій відповідно до постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 17 січня 2003 р. № 45 "Про заходи щодо підвищення ефективності експлуатації житлового фонду, об'єктів комунального та соціально-культурного призначення та захисту прав споживачів комунальних послуг" ( Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003 р., № 9, 5 / 11 814) (у 2003 році - не менше 20 відсотків у кожній області і 30 відсотків у м. Мінську, в 2004 році - не менше 50 відсотків із закінченням даної роботи у 2005 році). При цьому контрольні пакети акцій повинні зберегтися у власності держави.

Подальший розвиток науково-технічного потенціалу житлово-комунального господарства буде здійснюватися за рахунок:

розробки та впровадження ефективних технологій, комунальних машин і устаткування, удосконалювання міського електричного транспорту, створення економічного теплотехнічного обладнання, що працює на місцевих видах палива, автоматизованих систем управління на базі мікропроцесорної техніки та сучасних засобів зв'язку з залученням для цих цілей, крім коштів, що виділяються з республіканського бюджету , коштів централізованого інноваційного фонду республіканського органу державного управління галуззю житлово-комунального господарства, облвиконкомів, Мінського міськвиконкому;

доповнення державної науково-технічної програми "Міське господарство" завданнями, спрямованими на проведення економічної і науково-технічної політики в житлово-комунальному господарстві, із залученням для їх виконання провідних науково-дослідних, академічних інститутів і наукових організацій республіки на конкурсній основі;

вишукування методів і засобів, що забезпечують підвищення надійності і довговічності об'єктів житлово-комунального господарства, освоєння нової конкурентоспроможної продукції, робіт і послуг, що дозволяють нарощувати експортні поставки і розширювати ринки збуту своєї продукції;

продовження науково-дослідних робіт спільно з зацікавленими органами державного управління та науковими організаціями з вироблення рекомендацій, пов'язаних з екологічною безпекою при експлуатації інженерних комунікацій, захистом населення при наданні комунальних послуг у районах, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС;

проведення роботи з роз'яснення та пропаганди заходів, спрямованих на розвиток і реформування житлово-комунального господарства, шляхом відповідей на запитання під час зустрічей з трудовими колективами, населенням і публікації в друкованих виданнях, в тому числі галузевих журналах "Вода", "Міське господарство", газеті "Будівництво та нерухомість", використання реклами, регулярного інформування через служби новин засобів масової інформації;

впровадження нових інформаційних технологій і технічних засобів на всіх рівнях управління житлово-комунальним господарством, у тому числі комп'ютерних систем розрахунку житлово-комунальних платежів як елемента інформаційного забезпечення населення, а також використання можливості мережі Інтернет.

Таким чином, житлово-комунальне господарство являє собою галузь сфери послуг і найважливішу частину територіальної інфраструктури, визначає умови життєдіяльності людини, перш за все комфортності житла, його інженерне благоустрій, якість і надійність послуг транспорту, зв'язку, побутових та інших послуг, від яких залежить стан здоров'я , якість життя і соціальний клімат у населених пунктах. Основними цілями функціонування ЖКГ РБ є: забезпечення та дотримання мінімальних нормативів соціального стандарту з надання населенню послуг в галузі житлово-комунального обслуговування; вдосконалення системи соціального захисту населення шляхом впорядкування існуючих пільг, посилення адресної спрямованості виділяються на ці цілі коштів; подальше вдосконалення системи плати за користування житловими приміщеннями та плати, що передбачає участь наймача, власника житлового приміщення, члена організації громадян-забудовників у фінансуванні в багатоквартирних житлових будинках частки витрат з фактичним витратам, пов'язаним з експлуатацією та ремонтом допоміжних приміщень загального користування, конструктивних елементів, інженерних систем житлових будинків, змістом прибудинкових територій (далі - за технічне обслуговування) і комунальних послуг; вдосконалення та оптимізація структури управління житлово-комунальним господарством; фінансове оздоровлення організацій житлово-комунального господарства, перехід на формування договірних відносин, розвиток конкурентного середовища у сфері житлово-комунального обслуговування; розвиток інженерної інфраструктури населених пунктів, забезпечення її надійності і стійкості функціонування з залученням інвестицій на ці цілі.

Основні напрямки реформування даного сектора економіки повинні включати: вдосконалення системи управління житлово-комунальним господарством; проведення демонополізації та розвитку конкурентного середовища; впровадження енерго-та ресурсозберігаючих технологій; диференціації оплати залежно від якості та місця розташування житлових приміщень; подальшого впорядкування системи пільг і посилення їх адресної спрямованості, що виділяються на ці цілі коштів.

3. Особливості оподаткування доходів житлово-комунального господарства в Республіці Білорусь та напрями удосконалення

Податок на прибуток, податок на доходи організацій житлово-комунального господарства Республіки Білорусь сплачується платниками цих податків, що мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, виконуючими в установленому законодавством порядку податкові зобов'язання, щомісяця не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним.

Відповідно до подп.24.6 Інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету податків на доходи і прибуток, затвердженої постановою МНС РБ від 31.01.2004 № 19 (в ред. Від 30.01.2006 № 16), у організацій, що фінансуються з бюджету (бюджетних організацій), громадських і релігійних організацій (об'єднань), республіканських державно-громадських об'єднань, інших некомерційних організацій, створених відповідно до законодавства, до складу позареалізаційних доходів для цілей оподаткування не включаються:

вступні, пайові та членські внески в розмірах, передбачених статутами;

майно і грошові кошти, безоплатно отримані від юридичних і фізичних осіб РБ і використані за цільовим призначенням. Зазначене майно і грошові кошти, використані не за цільовим призначенням, підлягають оподаткуванню в загальному порядку. Якщо цільове призначення цього майна і грошових коштів не визначено передавальною стороною, вони використовуються на виконання завдань, визначених статутами громадських і релігійних організацій (об'єднань), інших некомерційних організацій, створених відповідно до законодавства, установчими документами організацій, що фінансуються з бюджету (бюджетних організацій) [9, c .12].

Отримана організацією ЖКГ сума доходу використовується на проведення профілактичних заходів з підготовки системи опалення до зимового періоду, повірку приладів обліку, інші роботи, пов'язані з утриманням житлового фонду комунікацій. Тобто ці кошти використовуються за цільовим призначенням і, отже, до складу позареалізаційних доходів для цілей оподаткування включатися не повинні.

Організації ЖКГ щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкові декларації (розрахунки) з податку на прибуток, податку на доходи, а також інші необхідні документи і відомості, пов'язані з оподаткуванням, визначені податковим законодавством.

Сплата податку на прибуток за півріччя зазначеними організаціями проводиться виходячи з виручки, отриманої від реалізації послуг, надання робіт, за винятком податків і відрахувань, сплачуваних з виручки, і планових витрат на виробництво.

Організації ЖКГ представляють до податкових органів за місцем взяття на облік у двох примірниках розрахунки планової суми податку на прибуток, а в разі зміни плану прибутку і суми податку - у п'ятиденний термін уточнену податкову декларацію

Форми податкових декларацій (розрахунків) з податку на прибуток і податку на доходи, документів, необхідних для надання податкових пільг, встановлюються Міністерством з податків і зборів.

Міністерство з податків і зборів дає роз'яснення про порядок і терміни сплати податку на прибуток та податків на доходи.

Якщо строк подання податкових декларацій (розрахунків) з податків або строк сплати податків припадає на державне свято або святковий день, встановлений і оголошений Президентом Республіки Білорусь неробочим днем, або на вихідний день, цей термін переноситься на перший робочий день після вихідного (неробочого) або святкового дня.

Відповідно до законодавства Республіки Білорусь передбачається пільговий порядок оподаткування податком на додану вартість (далі - ПДВ) доходів організацій ЖКГ за надаються фізичним особам житлово-комунальним та експлуатаційним послугам. Зазначена пільга є однією з перших, закріплених у податковому законодавстві.

В даний час види робіт (послуг), щодо яких застосовується звільнення, визначені Указом Президента Республіки Білорусь від 26 березня 2007 р. № 138 "Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість" (далі - Указ № 138), який поширює свою дію на відносини, що виникли з 1 січня 2007

Указом № 138 встановлено, що на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення ПДВ доходи з реалізації житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, що надаються фізичним особам, у тому числі через організації, що здійснюють експлуатацію житлового фонду, й інші організації, які уклали договори на надання цих послуг фізичним особам, згідно з додатком 2 до зазначеного Указу (Перелік житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, що надаються фізичним особам, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення податком на додану вартість; далі - Перелік).

До експлуатаційних послуг з метою застосування норм Указу № 138 відносяться послуги з експлуатації житлового фонду, інженерних систем, обладнання в житловому фонді відповідно до вимог технічних нормативних правових актів.

При застосуванні термінів і визначень, що згадуються в Переліку, використовуються норми та положення Житлового кодексу Республіки Білорусь, Указу Президента Республіки Білорусь від 29 листопада 2005 р. № 565 "Про деякі заходи щодо регулювання житлових відносин" (зі змінами та доповненнями, далі - Указ № 565), Державного стандарту Республіки Білорусь СТБ 1154-99 "Житло. Основні положення", Положення про порядок віднесення житлових приміщень державного житлового фонду до категорії спеціальних житлових приміщень, володіння і користування ними, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 5 квітня 2006 № 454 (далі - Положення № 454), Інструкції про порядок оплати населенням житлово-комунальних послуг, затвердженої постановою Міністерства житлово-комунального господарства Республіки Білорусь від 24 травня 2004 р. № 13 (зі змінами та доповненнями) та інших нормативно-правових актів ( у тому числі технічних нормативно-правових актів).

Так, відповідно до статті 28 Житлового кодексу Республіки Білорусь (далі - Житловий кодекс) платою за комунальні послуги визнається плата за гаряче та холодне водопостачання, каналізацію, газ, електричну та теплову енергію, ліфти, вивезення та знешкодження твердих побутових відходів, інші послуги.

По ряду згаданих в Переліку послуг для цілей застосування звільнення має значення віднесення будівлі, в якому проживають фізичні особи - споживачі житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, до об'єкта житлового фонду відповідно до законодавства та згідно з наявними на таку будову документів, так як Переліком передбачається їх надання без обкладання ПДВ тільки на об'єктах житлового фонду. Як, наприклад, експлуатація, ремонт і технічне обслуговування зовнішніх та внутрішньобудинкових інженерних систем і обладнання житлових будинків, в тому числі холодного і гарячого водопостачання, каналізації, опалення, газо - та електропостачання (п.11 Переліку), установка (монтаж), налагодження, ремонт і технічне обслуговування, підготовка до повірки та повірка індивідуальних і групових приладів обліку витрат води, природного і скрапленого газу, електричної та теплової енергії, систем регулювання теплової енергії в житловому фонді (п.12 Переліку), ремонт і обслуговування кодово-домофонних систем в житловому фонді (п.21 Переліку) та ін

Відповідно до Житлового кодексу житловий фонд - сукупність всіх житлових приміщень Республіки Білорусь незалежно від форм власності. Житловий фонд складається з державного та приватного житлових фондів.

Відповідно до підпункту 1.3 пункту 1 Указу № 565 житлові приміщення входять до складу державного та приватного житлових фондів після прийняття їх в експлуатацію та державної реєстрації у встановленому законодавством порядку.

Таким чином, з метою віднесення об'єктів до об'єктів житлового фонду слід керуватися документами, виданими стосовно цього об'єкта територіальними організаціями щодо державної реєстрації нерухомого майна, прав на нього та угод з ним. Щодо спеціальних житлових будинків (будинків-інтернатів для ветеранів, інвалідів та людей похилого віку і т.д.) також слід керуватися рішеннями районних, міських, районних у місті, селищних, сільських виконавчих і розпорядчих органів про віднесення житлового приміщення до певного виду спеціальних житлових приміщень .

Разом з тим першочергове значення для обгрунтування правомірності застосування пільги згідно з Переліком має факт споживання послуг, що надаються фізичними особами. При цьому не має значення, чи зареєстровано будівля, приміщення, в якому проживає громадянин, як житлового або ні. В силу певних життєвих обставин громадянин може не проживати в будинку або квартирі, що відносяться до державного або приватного житлового фонду. Так, він, крім гуртожитку, може проживати в будинку-інтернаті, дитячому будинку, інтернаті-гімназії, будинку дитини, спеціальному лікувально-виховним установі, що забезпечує утримання і виховання дітей тощо, але при цьому не перестає бути споживачем житлово- комунальних послуг. Крім того, багато громадян мають у власності садові і дачні будиночки, є членами гаражних кооперативів, де також споживають відповідні види послуг на власні потреби.

До таких послуг відповідно до Переліку відносяться послуги водопостачання, послуги каналізації, послуги теплопостачання на опалення та підігрів води, послуги з електропостачання, послуги з постачання природного і скрапленого газу, послуги зі збору, вивезення та знешкодження твердих і рідких побутових відходів [9, c .37].

З метою спрощення порядку застосування розглянутої пільги і щоб уникнути ускладнення розрахунку сум податку організаціям ЖКГ надано право не поділяти обсяг реалізованих послуг, що припадають на будинки закладів, в яких розташовуються одночасно житлові кімнати (спальні місця), а також різного роду підсобні, допоміжні і т. п. приміщення, які використовуються для забезпечення життєдіяльності громадян, діяльності даної установи, експлуатації будівлі, на оподатковуваний і не обкладається ПДВ частині, що не суперечить нормам Указу № 138. Виняток становлять випадки, якщо частина приміщень установи використовується не за їх прямим призначенням, тобто не для забезпечення діяльності даної установи, а використовується для підприємницької діяльності, або здається в найм іншому суб'єкту господарювання. У таких випадках у вартість послуг, що припадають на такі приміщення, в обов'язковому порядку включається ПДВ.

Пойменовані в Переліку житлово-комунальні та експлуатаційні послуги при їх реалізації стаціонарним установам соціального обслуговування (у тому числі будинки-інтернати) фактично споживаються проживають в них фізичними особами, а також використовуються на їх потреби з метою виконання даними установами покладених на них завдань. Отже, застосування пільги при реалізації зазначених у даній ситуації і пойменованих в Переліку послуг установам соціального обслуговування з забезпеченням проживання фізичних осіб не суперечить чинному законодавству. Необхідність у наявності рішень місцевих виконавчих і розпорядчих органів про включення жилих приміщень даних стаціонарних установ у категорію спеціальних житлових приміщень з метою застосування зазначеного звільнення відсутня.

Обсяг послуг, що припадає при цьому на площі, на яких розташовані кабінети директора, бухгалтерії, приміщення каси, гаражі, де паркуються спеціальні автомобілі, також звільняється від обкладення ПДВ, якщо зазначені приміщення входять до складу установи соціального обслуговування і за своїм призначенням не використовуються інакше як для забезпечення діяльності даної установи.

На території Республіки Білорусь звільняються від обкладення ПДВ доходи з реалізації житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, що надаються фізичним особам, у тому числі через організації, що здійснюють експлуатацію житлового фонду, й інші організації, які уклали договори на надання цих послуг фізичним особам.

Послуги з електро - та теплопостачання, при їх реалізації установам освіти із забезпеченням проживання фізичних осіб (дитячі будинки, школи-інтернати, інтернати-гімназії) фактично споживаються проживають в них фізичними особами, а також використовуються на їх потреби з метою виконання даними установами освіти покладених на них завдань.

Організації ЖКГ, постачальник комунальних послуг має право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ оборотів з реалізації таких послуг щодо установ освіти і приміщень, призначених для забезпечення життєдіяльності проживають, а також організація-постачальник комунальних послуг має право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ оборотів з реалізації таких послуг, що припадають на всі розташовані в зазначеному будинку приміщення. Разом з тим при розташуванні навчальних класів, спортзалу в окремо розташованій будівлі, пільга щодо оборотів по реалізації послуг з теплопостачання, що відпускаються на цю будівлю, не застосовується.

Якщо послуги ЖКГ реалізуються установам, призначеним для сезонного (короткочасного) перебування громадян (наприклад, готель, табір відпочинку, дитячий сад, лікарня), пільга по ПДВ у таких випадках не застосовується.

Якщо квартира в багатоквартирному житловому будинку виведена зі складу житлового фонду, оскільки власником прийнято рішення, допустимо, розташувати на даній площі комп'ютерний салон, або квартира здається в оренду під офіс організації тощо, послуги ЖКГ відпускаються в такому випадку з включенням до їх вартість ПДВ.

При наявності виконуваних організаціями робіт, зазначених у Переліку, застосування звільнення від ПДВ у відношенні оборотів з їх реалізації правомірно.

Організаціям надаються пільги зі сплати ПДВ при виконанні платних послуг з технічного обслуговування теплоприладів (вміст приладів обліку теплової енергії в технічно справному стані, зняття приладів на повірку і установка після повірки, пусконаладка) організаціям, на балансі у яких знаходяться житлові будинки, гуртожитки відповідно до пунктом 12 Переліку, який включає установку (монтаж), наладку, ремонт і технічне обслуговування, підготовку до повірку та повірку індивідуальних і групових приладів обліку витрат води, природного і скрапленого газу, електричної та теплової енергії, систем регулювання теплової енергії в житловому фонді.

При виникненні труднощів з віднесення виконуваних робіт до пойменованим в Переліку за роз'ясненнями слід звертатися до Міністерства житлово-комунального господарства Республіки Білорусь.

Все частіше функція оплати постачальникам придбаних житлово-комунальних послуг покладається на товариства власників, житлово-будівельні кооперативи. Періодично у того чи іншого товариства, кооперативу з ряду різних причин виникає питання про оподаткування винагороди, одержуваного ними за збір платежів за комунальні послуги з населення.

У зв'язку з цим слід зазначити, що згідно з нормами Закону Республіки Білорусь від 19 грудня 1991 р. № 1319-ХІІ "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон про ПДВ) винагорода, що одержується кооперативом, товариством за збір платежів за комунальні послуги з населення за дорученням постачальника комунальних послуг (відповідно до укладених договорів), є об'єктом обкладення ПДВ за ставкою 20%. Звільнення від ПДВ сум отриманого комісійної винагороди законодавством не передбачено. Крім того, отримані суми винагороди є об'єктом для обчислення і сплати збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства та аграрної науки.

Для правильного визначення сум податку, що підлягають сплаті до бюджету, має значення визначення об'єктів, що підлягають відображенню у складі звільняються, оподатковуваних ПДВ, у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ.

Доходи, отримані організацією ЖКГ від мешканців в оплату спожитих житлово-комунальних послуг, не відображаються на рахунках реалізації даної організації, не є об'єктом оподаткування ПДВ у даній організації і, отже, не вказуються в податковій декларації (розрахунку) з ПДВ. Надійшла оплата від мешканців за житлово-комунальні послуги, відображена через рахунки реалізації (послуги теплопостачання потужностями котельні організації, відрахування на капремонт і техобслуговування), включається до об'єкта обкладення ПДВ і, отже, відбивається організацією по рядку 8 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ у складі звільняються обертів.

Особливістю 2007 р. і попередніх років, визначеною статтею 8 "Збільшення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав" Закону про ПДВ, було те, що суми, одержувані за звільняються оборотів, не збільшували податкову базу по них і відповідно не відбивалися в рядку 8 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ.

Згідно з новою редакцією норм статті 8 Закону про ПДВ в 2008 р. така особливість виключена, що означає зміну порядку відображення отриманих сум у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ.

Так, у 2010 р. звільняються від податку згідно з підпунктом 5.2 пункту 5 статті 3 Закону про ПДВ, збільшують податкову базу по звільняються оборотами і відповідно відображаються у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ доходи:

отримані за реалізовані звільняються об'єкти понад ціну їх реалізації;

інакше пов'язані з оплатою реалізованих звільняються об'єктів;

отримані у вигляді санкцій за порушення покупцями (замовниками) умов договорів на реалізацію звільняються об'єктів.

Новий порядок застосовується щодо сум збільшення, одержані з 1 січня 2008 р, і не залежить від того, в податковій декларації за який рік (2008 р. або 2009 г) відбита податкова база по звільняються оборотів за реалізацію об'єктів.

Відображення сум збільшення податкової бази по звільняються оборотів у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ означає участь цих сум у визначенні питомої ваги, який приймається для розподілу податкових відрахувань. Виняток становлять суми, отримані у вигляді санкцій за порушення покупцями (замовниками) умов договорів.

Відповідно до норм статті 8 Закону про ПДВ податкова база, визначена відповідно до статті 7 зазначеного Закону, збільшується на суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права понад ціну їх реалізації або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт , послуг), майнових прав (до 1 січня 2008 р. - за винятком операцій, звільнених від оподаткування).

Також слід звернути увагу на застосування норм статті 8 Закону про ПДВ щодо сум субсидій, що виділяються з бюджету.

Отримані в 2009 р. субсидії на покриття різниці в тарифах по наданню послуг, обороти по реалізації яких звільняються від ПДВ, на підставі статті 8 Закону про ПДВ збільшують податкову базу по вивільняється обороту і впливають на визначення питомої ваги, який приймається для розподілу податкових відрахувань. Суми податку по об'єктах, придбаних за рахунок таких субсидій, підлягають розподілу в порядку, встановленому статтею 15 Закону про ПДВ, без застосування норм підпункту 7.3 пункту 7 статті 16 Закону про ПДВ. Отримані в 2009 р. субсидії на покриття збитків (на фінансування витрат) при наданні послуг, обороти по реалізації яких звільняються від ПДВ, не збільшують податкову базу по вивільняється обігу, не відображаються у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ і, отже, не впливають на визначення питомої ваги, який приймається для розподілу податкових відрахувань. Суми податку по об'єктах, придбаних за рахунок таких субсидій, підлягають розподілу в порядку, встановленому статтею 15 Закону про ПДВ. Визначена за результатами розподілу сума податку, яка припадає на звільняється оборот, разом з витратами на надання послуг звільняються покривається за рахунок виділеної з бюджету субсидії, що означає виконання вимог норми підпункту 7.3 пункту 7 статті 16 Закону про ПДВ.

Платникам, які отримують субсидії як на покриття різниці в тарифах, так і на покриття збитків (на фінансування витрат), необхідно забезпечити роздільний облік таких субсидій, оскільки порядок відображення їх у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ різний.

Розмір сплачуваних організаціями ЖКГ обов'язкових страхових внесків до ФСЗН залежить від того, чим буде визнаний отриманий ними дохід.

Так, організації ЖКГ, що не мають доходів від комерційної діяльності, сплачують внески до ФСЗН в такому розмірі (див. ст.3 Закону РБ від 29.02.1996 № 138-XIII "Про обов'язкових страхових внесках до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь ", в ред. від 28.07.2003 № 232-3 ** (далі - Закон № 138-XIII)):

на випадок досягнення пенсійного віку, інвалідності і втрати годувальника (пенсійне страхування) - 5%;

на випадок тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, народження дитини, догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років, надання одного вільного від роботи дні на місяць матері, яка виховує дитину-інваліда віком до 18 років, смерті застрахованої особи чи члена його сім'ї (соціальне страхування) - 6%.

Крім того, на випадок досягнення пенсійного віку, інвалідності і втрати годувальника (пенсійне страхування) із заробітної плати найманих працівників організації утримуються внески в розмірі 1%.

Таким чином, загальний розмір внесків для організацій ЖКГ, які не здійснюють комерційної діяльності, становить 12% (5 + 6 + 1).

Якщо ж суми отриманого організацією ЖКГ доходу визнати доходами від господарської діяльності, то розмір внесків до ФСЗН буде складати на випадок досягнення пенсійного віку, інвалідності і втрати годувальника (пенсійне страхування) 29%. Тобто загальний розмір страхових внесків збільшиться до 36% (29 + 6 + 1). У результаті сума внесків до ФСЗН може перевищити дохід у кілька разів.

Слід зазначити, що податок на землю в 2010 р. буде сплачуватися організаціями житлово-комунального господарства за встановленими Урядом Республіки Білорусь тарифами і в установленому порядку за умови отримання ними субсидій з міського бюджету на відшкодування частини витрат понесених ними на надання житлово-комунальних послуг населенню.

Таким чином, організації житлово-комунального господарства Республіки Білорусь сплачують податок на прибуток, податок на доходи. Відповідно до законодавства Республіки Білорусь передбачається пільговий порядок оподаткування податком на додану вартість доходів організацій ЖКГ (повна ставка) за надаються фізичним особам житлово-комунальним та експлуатаційним послугам. Зазначена пільга є однією з перших, закріплених у податковому законодавстві країни. Податок на землю сплачується на загальних підставах. Внесок до фонду підтримки сільгоспвиробників з 2010 р. був скасований і тому доходи організацій житлово-комунального сектора даним податком не обкладаються.

Висновок

Таким чином, оподаткування являє собою процес встановлення і стягнення податків в країні, визначення величин податків, їх ставок, а також порядок сплати податків і кола юридичних і фізичних осіб, які обкладаються податками. Оподаткування в структурі суспільних відносин виконує ряд надзвичайно важливих і складних завдань: фіскальна, регулююча, стимулююча. Принципи і завдання оподаткування базуються на податковому законодавстві, яке включає в себе: Податковий Кодекс РБ; Декрети, укази і розпорядження Президента РБ, Постанови Уряду РБ і т.д. Податкова система Республіки Білорусь представляє собою сукупність передбачених податковим законодавством податків РБ, зборів (зборів); порядку їх встановлення, введення і скасування; встановлення прав та обов'язків платників, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих актами податкового законодавства, а так само форм і методів податкового контролю.

Житлово-комунальне господарство являє собою галузь сфери послуг і найважливішу частину територіальної інфраструктури, визначає умови життєдіяльності людини, перш за все комфортності житла, його інженерне благоустрій, якість і надійність послуг транспорту, зв'язку, побутових та інших послуг, від яких залежить стан здоров'я, якість життя і соціальний клімат у населених пунктах. Основними цілями функціонування ЖКГ РБ є: забезпечення та дотримання мінімальних нормативів соціального стандарту з надання населенню послуг в галузі житлово-комунального обслуговування; вдосконалення системи соціального захисту населення шляхом впорядкування існуючих пільг, посилення адресної спрямованості виділяються на ці цілі коштів; подальше вдосконалення системи плати за користування житловими приміщеннями та плати, що передбачає участь наймача, власника житлового приміщення, члена організації громадян-забудовників у фінансуванні в багатоквартирних житлових будинках частки витрат з фактичним витратам, пов'язаним з експлуатацією та ремонтом допоміжних приміщень загального користування, конструктивних елементів, інженерних систем житлових будинків, змістом прибудинкових територій (далі - за технічне обслуговування) і комунальних послуг; вдосконалення та оптимізація структури управління житлово-комунальним господарством; фінансове оздоровлення організацій житлово-комунального господарства, перехід на формування договірних відносин, розвиток конкурентного середовища у сфері житлово-комунального обслуговування; розвиток інженерної інфраструктури населених пунктів, забезпечення її надійності і стійкості функціонування з залученням інвестицій на ці цілі.

Основні напрямки реформування даного сектора економіки повинні включати: вдосконалення системи управління житлово-комунальним господарством; проведення демонополізації та розвитку конкурентного середовища; впровадження енерго - та ресурсозберігаючих технологій; диференціації оплати залежно від якості та місця розташування житлових приміщень; подальшого впорядкування системи пільг і посилення їх адресної спрямованості, що виділяються на ці цілі коштів.

Організації житлово-комунального господарства Республіки Білорусь сплачують податок на прибуток, податок на доходи. Відповідно до законодавства Республіки Білорусь передбачається пільговий порядок оподаткування податком на додану вартість доходів організацій ЖКГ (повна ставка) за надаються фізичним особам житлово-комунальним та експлуатаційним послугам. Зазначена пільга є однією з перших, закріплених у податковому законодавстві країни. Податок на землю сплачується на загальних підставах. Внесок до фонду підтримки сільгоспвиробників з 2010 р. був скасований і тому доходи організацій житлово-комунального сектора даним податком не обкладаються.

Список використаних джерел

  1. Авдєєв В.В., Яган В.М., Чернишов Л.М. Економічні правовідносини в ЖКГ: досвід, проблеми, документи. М.: Т.1-4., 2006-2007 рр.. - 607 с.

  2. Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Економіст, 2008. - 560с.

  3. Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі: теорія, методика і практика. - Мн.: Белпрінт, 2009. - 544с.

  4. Винокурова Т.П. Оцінка фіскального клімату в оподаткуванні в РБ / / Бухгалтерський облік та аналіз - 2009 - № 12. С.31-33.

  5. Дуканич Л.В. Податки й оподатковування: Ростов на Дону: Фенікс, 2000. - 416с.

  6. Заєць М., Сидорова А. Податок як економічна категорія / / Фінанси, облік, аудит, - № 1, - 2008. С.28-30.

  7. Іванова І. Оподаткування / / Консультант - 2009 - № 7. С.51-55.

  8. Зміни та доповнення, внесені до законодавства РБ з питань оподаткування в 2009 році - Управління оподаткування організацій ІМНС по Гродненській області. - Гр., 2009.

  9. Коментар до Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь / С.В. Авдєєнко, І.С. Андреюк, М.О. Григорчук та ін - Мн.: УП "Світоч", 2009. - 352с.

  10. Податки: Підручник / Н.Є. Заєць, М.К. Фісенко, Т.І. Васілеская та ін; За заг. ред. Н.Є. Заєць, Т.І. Василевської. - Мн.: БГЕУ, 2009. - 368с.

  11. Пчелінцева Л.М. Житлові пільги. М.: "Инфра", 2006. - 187с.

  12. Радигін В. Технічний погляд на приватизацію у країнах Заходу. М.: "Еко", 2008., № 3, с.53-57.

  13. Соловйов В.М. Розвиток економічних форм і методів управління сферою сервісу в умовах становлення ринкових відносин. Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук. Спб: СпбТІС., 2007.

  14. Стародубовський І. Логіка житлової реформи. М.: "Еко"., 2009., С.11-13.

  15. Тахі-Заде Ф.Г. Тарифна політика як основа реформування житлово-комунального господарства. М.: "Житлове та комунальне господарство"., 2010., № 1.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
152кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Оподаткування доходів
Оподаткування доходів іноземців нерезидентів
Оподаткування доходів іноземних турфірм
Оподаткування доходів іноземців нерезидентів 2
Оподаткування доходів фізичних осіб в РК
Оподаткування доходів та операцій з цінними паперами
Оподаткування доходів та операцій з корпоративними облігаціями
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru