Облік розрахунків з покупцями

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Завдання та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Глава 2. Аналіз особливостей ведення обліку з покупцями і замовниками на ВАТ "Борський скляний завод"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ "Борський скляний завод"

2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками

2.3 Формування бухгалтерської звітності за розрахунками з покупцями і замовниками

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Додаток 1.

Додаток 2.

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Введення

Метою цієї роботи є всебічне вивчення та поглиблений аналіз організації бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі конкретної організації - відкритого акціонерного товариства "Борський скляний завод" (далі - ВАТ "БСЗ").

В умовах ринкової економіки у своїй виробничо-фінансової діяльності підприємства щоденно здійснюють великий обсяг комерційних операцій. Так чи інакше, вони пов'язані з контрагентських розрахунками - з одного боку, підприємство виступає покупцем сировини, матеріалів та необхідних послуг для забезпечення своєї діяльності, а з іншого - підприємство саме є продавцем, реалізуючи на конкурентом ринку продукцію, товари та послуги іншим споживачам.

Ідеальна модель розрахунків передбачає, що, отримавши гроші від своїх покупців, підприємство направляє частину з них на оплату придбаної сировини і матеріалів. Насправді, в сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримати товар або прийняти роботу, а тільки потім розплатитися. Для того щоб утримати свої позиції на ринку, постачальники та підрядники слідують бажанням клієнтів і все частіше використовують комерційне кредитування, надають відстрочки платежів і т.д. Якщо факт поставки товару (робіт, послуг) не збігається у часі з отриманням за них грошових коштів, у постачальника (підрядника) виникає дебіторська заборгованість.

Кругообіг оборотного капіталу підприємства безпосередньо пов'язаний з основними господарськими операціями: (а) купівлі призводять до збільшення запасів сировини, матеріалів, товарів і кредиторської заборгованості; (б) виробництво веде до зростання дебіторської заборгованості і грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Всі ці операції багато разів повторюються, супроводжуються грошовими надходженнями і грошовими платежами.

Таким чином, рух грошових коштів охоплює період між сплатою грошей за сировину, матеріали (товари) і надходженням грошей від продажу готової продукції (товарів). На його тривалість впливають: період кредитування підприємства постачальниками, період кредитування підприємством покупців, період перебування сировини та матеріалів у запасах, період виробництва і зберігання готової продукції на складі 1.

Враховуючи вищесказане, можна попередньо констатувати, що бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками (дебіторами) є одним з найбільш складних ділянок облікової роботи підприємства в силу: (а) частої повторюваності (високої періодичності) даних операцій; (б) великої різноманітності форм розрахунків; (в) великої кількості контрагентів підприємства (покупців та замовників), непостійності їх складу і пр.

Об'єкт цього дослідження може бути визначений як організація бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами за поставлену продукцію та надані послуги, а предмет - як сукупне поняття бухгалтерського обліку розрахунків з комерційними контрагентами - покупцями і замовниками продукції і послуг підприємства.

Завдання роботи обумовлені її метою і можуть бути сформульовані наступним чином:

(А) необхідно розглянути загальнотеоретичну сутність і порядок нормативного регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями;

(Б) потрібно проаналізувати порядок бухгалтерського обліку ситуацій, що виникають при розрахунках з постачальниками і замовниками в практиці діяльності ВАТ "БСЗ".

Фактична база роботи заснована на положеннях чинного законодавства РФ, а наукова база представлена ​​дослідженнями сучасних російських вчених-економістів і практиків бухгалтерського обліку.

Структурно робота включає в себе вступ, де реалізується постановка мети і завдань дослідження, двох розділів основної частини, висновку, що містить короткі висновки з дослідження, списку використаних джерел та літератури, а також додатків.

Загальний обсяг цієї роботи без урахування додатків - 35 машинописних аркушів.

Глава 1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

1.1 Завдання та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Господарська діяльність будь-якого підприємства (організації) пов'язана з необхідністю здійснювати розрахунки, як всередині, так і поза ним.

Різноманіття розрахункових операцій господарюючого суб'єкта обумовлює необхідність їх класифікації за низкою ознак:

1) залежно від спрямованості розрахунків вони можуть бути поділені на внутрішні (наприклад, розрахунки з персоналом по заробітній платі) і зовнішні (наприклад, розрахунки з бюджетом по податках і зборах);

2) залежно від контрагента розрахунків можуть бути виділені розрахунки підприємства (організації):

з постачальниками та підрядниками;

з покупцями і замовниками;

з різними дебіторами і кредиторами;

за кредитами і позиками;

з бюджетом і позабюджетними фондами;

з персоналом з оплати праці;

з підзвітними особами;

з персоналом за іншими операціями;

з засновниками;

внутрішньогосподарські розрахунки (наприклад, розрахунки головної організації з філією) та ін;

3) залежно від форми проведення розрахунків вони можуть бути поділені на розрахунки в грошовій і не грошовій формах;

4) залежно від характеру операцій, по яких проводяться розрахунки, останні поділяються на розрахунки за товарними і нетоварними операціями.

Розрахунки за товарними операціями, пов'язані з переміщенням товару, - це розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями, у т. ч. планові платежі, які здійснюються за допомогою: платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків, векселів; можливі також залік взаємних вимог і розрахунки готівкою.

Розрахунки за нетоварними операціями, що припускають лише рух грошових коштів, - розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, засновниками фірми, підзвітними особами, за претензіями. При цьому розрахунки за нетоварними операціями при безготівкових розрахунках оформляються лише платіжними дорученнями.

Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є 2:

своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;

контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;

своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.

Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.

До першого рівня системи нормативно-правового регулювання розрахунків повинні бути віднесені законодавчі акти федерального рівня (кодекси і федеральні закони). Юридичною основою для проведення розрахунків негрошовими засобами служить ГК РФ 3, а податкові зобов'язання учасників цих розрахунків визначаються відповідно до положень Податкового кодексу Російської Федерації 4.

Окремі види розрахункових відносин врегульовані окремими федеральними законами. Так, використання векселів в Російській Федерації регулюється Федеральним законом від 11 березня 1997р. № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі" 5. Цей закон у всьому посилається на Положення про переказний і простий вексель, затверджене постановою ЦВК СРСР і РНК СРСР від 7 серпня 1937р. № 104/1341 6 (далі - Положення про переказний і простий вексель).

Згідно з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" від 21.11. 1996р. № 129-ФЗ 7 документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або уповноваженими на те особами. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання підприємства вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

Важливим елементом контролю руху готівкових грошових коштів у державі є встановлений федеральним законом 8 обов'язкове застосування спеціальної контрольно-касової техніки (ККТ) при здійсненні грошових розрахунків з населенням з торговельних операцій або з надання побутових послуг. Ці сфери діяльності пов'язані з масовим готівковим грошовим обігом. Виняток становлять лише підприємства, які в силу специфіки своєї роботи використовують документи суворої звітності, які замінять чеки контрольно-касових машин, а також деякі інші організації у зв'язку з особливостями їх місцезнаходження.

Організації та банки - учасники безготівкових розрахунків і посередники у них при їх проведенні повинні дотримуватись також вимог норм банківського законодавства РФ (в першу чергу - Федерального закону "Про банки і банківську діяльність" 9), а при проведенні безготівкових розрахунків з використанням іноземної валюти (наприклад , при розрахунках з іноземними контрагентами) - вимоги норм законодавства про валютний контроль 10.

Другий рівень системи нормативно-правового регулювання розрахунків на території РФ - це підзаконні нормативно-правові акти федерального рівня (Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, а також юридичні акти федеральних міністерств і служб - накази, інструкції тощо).

Порядок ведення касових операцій регламентується Центральним банком Російської Федерації (ЦБ РФ) 11. Він же встановлює вимоги до приміщення головної каси (надалі просто каси).

Розрахунки готівкою в умовах нестабільних ринкових відносин широко поширені, що зумовлено двома важливими обставинами. По-перше, вони гарантують оперативне і точне виконання товарних та / або платіжних зобов'язань. Дійсно, покупець отримує товар і тут же за нього розплачується. По-друге, надходження і витрати готівки контролюється головним бухгалтером і керівництвом підприємства, що при дуже жорсткій податковій системі неминуче провокує їх не показувати офіційно весь свій грошовий оборот. У зв'язку з цим ЦБ РФ регулярно встановлює ліміт (обмеження) готівкових розрахунків між юридичними особами за однією операцією на день. В даний час, згідно з вказівкою ЦБР від 20 червня 2007р. № 1843-У 12, ліміт становить 100 тис. руб.

Касові операції є найчисленнішими і найпоширенішими на підприємстві. Їх облік супроводжується оформленням цілого ряду типових документів, форми яких затверджені Держкомстатом РФ 13.

Нормативно-правова регламентація порядку проведення безготівкових розрахунків грунтується на Положенні ЦБР від 3 жовтня 2002р. № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" 14.

Третій рівень регулювання розрахункових відносин - це положення з бухгалтерського обліку. В даний час Мінфіном РФ прийнято і нормативно затверджено двадцять одне положення з бухгалтерського обліку (ПБО).

Четвертий рівень - внутрішні локальні суб'єктів господарювання (облікова політика підприємства, накази і розпорядження керівника підприємства та ін.)

1.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у Плані рахунків бухгалтерського обліку 15 призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До рахунку 62 можуть бути відкриті різні субрахунки.

На субрахунку "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги. На субрахунку "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами. На субрахунку "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід. Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено. На рахунку 62 відображаються також виникають курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.

Тепер розглянемо, як операції з обліку розрахунків з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку.

Треба відзначити, що відобразити заборгованість покупця (замовника) організація повинна незалежно від того, чи отримала вона від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.

Якщо організація відвантажила покупцеві товари (продукцію), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку робиться проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).

Якщо організація виконала для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, робиться запис:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).

При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості робиться проводка за кредитом рахунку 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,..) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.

Глава 2. Аналіз особливостей ведення обліку з покупцями і замовниками на ВАТ "Борський скляний завод"

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ "Борський скляний завод"

ВАТ "Борський скляний завод" знаходиться за адресою: м. Бор Нижегородської області, Стеклозаводское шосе,

1.

Завод заснований у 1932р. для забезпечення споруджуваних Горьковського і Московського автозаводів автомобільним склом, а також виробництва віконного скла для будівель і споруд.

У 1992р. в процесі приватизації державного підприємства "Борський скляний завод імені М. Горького" завод акціоновано ВАТ "Борський скляний завод" (рішення Комітету з управління держмайном Нижегородської області № 721 від 01.07.92г)

З 1998р. ВАТ "БСЗ" структурно увійшов до групи компаній "Главербель", яка в свою чергу входить в корпорацію "Асахі" - світового лідера з виробництва та продажів виробів зі скла.

У 1998р. прийнята п'ятирічна інвестиційна програма перебудови заводу: загальна сума інвестицій в період з 01.01.98г. по 31.12. 2002р. склала більше 80 млн. доларів США.

Після проведених перетворень основу ВАТ "Борський скляний завод" стали складати три виробничі структури: ВО "Поліроване скло", ВКТ "Автоскло" і ПКО "Дзеркала".

Вигідне географічне положення, близькість сировинних джерел і перспективних платоспроможних ринків, а також висока якість продукції дозволяють підприємству міцно утримувати позиції як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.45% споживачів листового скла на ринку Росії віддають перевагу Борському склу. Підприємство має власну мережу торгових представництв у різних регіонах Росії.

ВАТ "Борський скляний завод" в даний час є великим виробником скла. ВАТ "БСЗ" - визнаний лідер на російському ринку у виробництві багатошарових і "загартованих" стекол для вітчизняних автомобілів, а також зарубіжних моделей машин. Такі автогіганти, як ВАЗ та ГАЗ були і продовжують залишатися основними партнерами заводу.

Продукція заводу поставляється на експорт в Англію, Італію, Фінляндію, Німеччину, Єгипет, Туреччину, Кіпр, Болгарію, Литву, Латвію, Естонію.

Бухгалтерський облік у ВАТ "БСЗ" здійснюється службою Головного бухгалтера (бухгалтерією) як самостійним структурним підрозділом, очолюваної головним бухгалтером. Співробітники бухгалтерії керуються у своїй діяльності Положенням про бухгалтерію, а також посадовими інструкціями співробітників бухгалтерії.

Служба Головного бухгалтера (бухгалтерія) ВАТ "БСЗ" включає в себе наступні структурні підрозділи: загальну групу; групу податкового обліку; виробничу групу; майнову групу; матеріальну групу; розрахунковий відділ; групу прийому.

Структура бухгалтерії ВАТ "БСЗ" представлена ​​в додатку 1.

Бухгалтерський облік у ВАТ "БСЗ" ведеться за автоматизованою системою обліку з використанням журнально-ордерної форми обліку способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

У ВАТ "БСЗ" використовується 16-ти журнальна форма, в якій журнали-ордери групують рахунки за економічними ознаками.

2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в робочому плані рахунків ВАТ "БСЗ" призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До рахунку 62 відкриті такі субрахунки: "Розрахунки в порядку інкасо", "Розрахунки плановими платежами", "Векселі отримані" і ін

На субрахунку "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субрахунку "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в строк .

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено.

На рахунку 62 відображаються також виникають курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.

Структура рахунку 62 робочого плану рахунків ВАТ "БСЗ" представлена ​​на рис.1.

Рахунок синтетичного обліку


Субрахунки першого порядку


Субрахунки другого порядку






Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

ð

62.1 Розрахунки з покупцями по поточних постачаннях

ð

62.1 1 Розрахунки з покупцями за необоротні активи









ð

62.1 2 Розрахунки з покупцями за МПЗ









ð

62.1 3 Розрахунки з покупцями (закупівля для імпорту)







ð

62.2 Розрахунки з покупцями за авансами одержаними

ð

62.2.1 Розрахунки з покупцями за авансами за необоротні активи









ð

62.2.2 Розрахунки з покупцями за авансами за МПЗ









ð

62.2.3 Розрахунки з покупцями за авансами (закупівля для імпорту)







ð

62.3 Розрахунки векселями









ð

62.4 Застава, отриманий за тару



Рис.1. Структура рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Принципова схема документообігу з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, прийнята на ВАТ "БСЗ", представлена ​​на рис.2.

Типові проводки по рахунку 62, використовувані бухгалтерією ВАТ "БСЗ" при розрахунках з покупцями і замовниками, представлені у додатку 2.

Коли ВАТ "БСЗ" виробляє покупцеві відвантаження товарів (продукції), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку ВАТ "БСЗ" робиться проведення за дебетом рахунка 62:

Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).

Якщо ВАТ "БСЗ" виконало для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, в обліку робиться запис:

Рис.2. Схема документообігу з покупцями і замовниками, що застосовується в ВАТ "БСЗ"

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).

Відобразити заборгованість покупця (замовника) ВАТ "БСЗ" має незалежно від того, чи отримала суспільство від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.

При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості в обліку ВАТ "БСЗ" робиться проводка за кредитом рахунку 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,..) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.

Якщо покупець є одночасно і постачальником товарів (робіт, послуг) для ВАТ "БСЗ", воно має право провести взаємозалік заборгованостей.

Якщо з моменту виникнення заборгованості покупця (замовника) пройшло три роки (тобто минув строк позовної давності) і заборгованість не погашена, ВАТ "БСЗ" має її списати.

Списання заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображається проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана заборгованість покупця (замовника) у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.

Списана заборгованість враховується в обліку ВАТ "БСЗ" на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" протягом п'яти років.

Списання дебіторської заборгованості при розрахунку ПДВ визнається оплатою продукції (товарів) покупцем.

В аналогічному порядку списується заборгованість, нереальна для стягнення (наприклад, заборгованість ліквідованої організації):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана заборгованість, нереальна для стягнення.

Однак така заборгованість на позабалансовому рахунку 007 не відображається.

Якщо покупець (замовник) не погасив свою заборгованість у термін, встановлений договором, то за такої заборгованості ВАТ "БСЗ" має право створити резерв сумнівних боргів (це закріплено в обліковій політиці підприємства). Тоді списання заборгованості зі строком позовної давності або нереальною для стягнення, за якою раніше було створено резерв, відображається проводкою:

Дебет 63 Кредит 62 - списана заборгованість покупця (замовника) за рахунок резерву сумнівних боргів.

До резерву по сумнівних боргах включають і суму ПДВ, яку повинен заплатити покупець (замовник).

Якщо в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг) ВАТ "БСЗ" отримує від покупців (замовників) аванси, то отримання авансу відобразіть проводкою:

Дебет 50 (51, 52,..) Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - отримано аванс у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг).

Якщо аванс отримано в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), оподатковуваних податком на додану вартість, то сума авансу також обкладається цим податком.

Нарахування ПДВ з авансу відображається в обліку ВАТ "БСЗ" проводкою:

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ з отриманого авансу.

ПДВ з отриманого авансу обчислюється за розрахунковими ставками 10% / 110% чи 18% / 118%.

При передачі покупцеві матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), у рахунок яких був отриманий аванс, нараховану суму ПДВ ВАТ "БСЗ" повинне відновити:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - відновлена ​​сума ПДВ, раніше нарахована з отриманого авансу, а суму, раніше враховану в якості авансу, слід відобразити безпосередньо на рахунку 62:

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 62 - зарахований аванс, отриманий від покупців.

Розглянемо сказане на прикладі з облікової практики ВАТ "БСЗ".

ВАТ "БСЗ" отримало від ЗАТ "Торговий дім Поволжя" аванс у сумі 118000 крб. Аванс був отриманий у рахунок майбутнього постачання товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 18%.

Бухгалтерією ВАТ "БСЗ" зроблені проводки:

в день одержання авансу:

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - 118000 руб. - Отримано аванс на розрахунковий рахунок;

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 18000 руб. (118 000 руб. * 18% / 118%) - нарахований ПДВ з отриманого авансу;

в день відображення виручки від продажу:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - 18000 руб. - Відновлено ПДВ, нарахований з авансу;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Відбитий виторг від продажу товарів;

Дебет 62 субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 62 - 118000 крб. - Зарахований аванс, раніше отриманий від покупця;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 18000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.

Розглянемо далі, як враховуються векселі, отримані ВАТ "БСЗ" в забезпечення заборгованості (додаток 3).

В обліку ВАТ "БСЗ" робляться проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукція (товари, інше майно, виконані роботи, надані послуги);

Дебет 62 субрахунок "Векселі отримані" Кредит 62 - отриманий від покупця простий вексель.

Іноді номінальна вартість векселя, отриманого від покупця (замовника), перевищує договірну вартість продажу товарів (робіт, послуг). Суму цього перевищення, яку часто називають відсотками, включеними в суму векселя, ВАТ "БСЗ" відображає так само, як і сам продаж:

Дебет 62 субрахунок "Векселі отримані" Кредит 90-1 (91-1) - відбита сума перевищення номінальної вартості векселя над договірною вартістю продажу.

Коли покупець погашає вексель, виданий ВАТ "БСЗ" раніше в забезпечення оплати товарів (продукції, робіт, послуг), в обліку робиться запис:

Дебет 50 (51, 52, 55,..) Кредит 62 субрахунок "Розрахунки за векселями отриманим" - покупець погасив вексель.

Проаналізуємо далі, як відображається в обліку ВАТ "БСЗ" виручка за реалізовані товари, якщо покупцеві договором надана відстрочка платежу (іншими словами, покупцеві надається комерційний кредит).

Зазвичай за таких умов договору покупець повинен сплатити як вартість самого товару, так і відсотки за відстрочення його оплати. Сума відсотків, яку отримає ВАТ "БСЗ", збільшує виручку від продажу.

У даній ситуації ВАТ "БСЗ" слід:

а) відобразити виручку в день переходу права власності на товари до покупця;

б) збільшити виручку на суму відсотків, які покупець заплатить за відстрочення платежу.

В обліку ВАТ "БСЗ" в цьому випадку робляться проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - відбитий виторг від продажу товарів;

Дебет 62 Кредит 90-1 - збільшена виручка на суму відсотків за відстрочення платежу.

Якщо покупець ВАТ "БСЗ" є одночасно і постачальником товарів (робіт, послуг) для підприємства, то ВАТ "БСЗ" має право провести взаємозалік заборгованостей.

У зв'язку з цим розглянемо наступний приклад з облікової практики ВАТ "БСЗ".

У листопаді 2007 року ВАТ "БСЗ" продало ЗАТ "Гідравліка" партію товарів на суму 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб) за договором № 33/05-11. Собівартість партії товарів - 30000 грн.

Бухгалтерією ВАТ "БСЗ" були зроблені проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 48000 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів і заборгованість ЗАТ "Гідравліка" за продані товари;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 30000 руб. - Списана собівартість проданих товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 8000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.

У кінці місяця бухгалтер ВАТ "БСЗ" зробив проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 8000) - відбита прибуток звітного місяця.

У грудні 2007 року ВАТ "БСЗ" отримало від ЗАТ "Гідравліка" за договором 44/06-12 2 партію матеріалів. Вартість партії матеріалів - 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб).

При оприбуткуванні матеріалів бухгалтерією ВАТ "БСЗ" були зроблені проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб. (48000 - 8000) - оприбутковано надійшли від ЗАТ "Гідравліка" матеріали;

Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб. - Врахований ПДВ.

До цього моменту оплата від ЗАТ "Гідравліка" за договором № 33/05-11 не надійшла. ВАТ "БСЗ" матеріали, отримані за договором № 44/06-12, не сплатило.

Таким чином, заборгованість ЗАТ "Гідравліка" перед ВАТ "БСЗ" за договором № 33/05-11 склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб). Заборгованість ВАТ "БСЗ" перед ЗАТ "Гідравліка" за договором № 44/06-12 також склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб).

ВАТ "БСЗ" запропонувало ЗАТ "Гідравліка" провести залік зустрічних однорідних вимог.

Для проведення взаємозаліку на першому етапі складається акт звірки розрахунків. Оскільки його форма нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку не встановлено, на ВАТ "БСЗ" він складається у довільній формі.

Акт складають за кожним дебітором і кредитору в 2 примірниках:

перший примірник залишається у бухгалтерії ВАТ "БСЗ";

другий примірник направляють в організацію, з якою проводилася звірка.

Акт зберігається в архіві ВАТ "БСЗ" 5 років. Зразок подібного акту представлений у додатку 4.

Після складання акту звірки взаєморозрахунків на наступному етапі ВАТ "БСЗ" направило на адресу ЗАТ "Гідравліка" заяву про проведення взаємозаліку, який представлено у додатку 5.

ЗАТ "Гідравліка" підтвердило, що заяву про проведення взаємозаліку організацією отримано.

Бухгалтерією ВАТ "БСЗ" зроблені проводки:

Дебет 60 Кредит 62 - 48000 руб. - Зроблено залік зустрічних однорідних вимог;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 8000 руб. - Проведений податкові відрахування.

Розглянемо далі порядок інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками (розрахунків по дебіторської заборгованості), прийнятий у ВАТ "БСЗ".

Інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка, організації зобов'язані проводити відповідно до статті 12 Закону про бухгалтерський облік для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.

При проведенні інвентаризації розрахунків необхідно також керуватися Положенням ведення бухгалтерського обліку, Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995р. № 49 16.

Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками полягає в перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку та їх реальності.

При перевірці розрахунків слід встановити 17:

правильність і обгрунтованість сум дебіторської заборгованості, включаючи суми дебіторської заборгованості, за якими минули строки позовної давності;

чи є рівність залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції;

правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.

Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками здійснюється на ВАТ "БСЗ" за допомогою складання актів звірок, основне призначення яких підтвердження правильності здійснюваних розрахунків між сторонами укладеного договору.

Акт звірки повинен містити дані, необхідні для обгрунтування суми заборгованості:

номери і дати виписки первинних облікових документів, що підтверджують вартість відвантаження (рахунки, рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт тощо);

номери і дати виписки розрахункових документів, що підтверджують суму оплати (платіжні доручення тощо);

номери і дати інших документів, що підтверджують погашення заборгованості (акти про взаємозаліки тощо);

суми неустойки, розраховані виходячи з умов договору, у разі порушення встановлених термінів оплати.

Оскільки для акту звірки не існує нормативно затвердженої форми, бухгалтерські та фінансові служби підприємств-продавців як правило користуються для цих цілей самостійно розробленими формами.

Крім випадків планової інвентаризації, які вказані в ч.2 ст.12 Закону "Про бухгалтерський облік" (перед складанням річної бухгалтерської звітності; при зміні матеріально відповідальних осіб; при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами і т.д.), керівництвом ВАТ "БСЗ" може бути прийнято оформлене наказом рішення про проведення позапланової інвентаризації стану розрахунків підприємства (що передбачено положеннями облікової політики організації).

Суттєвою особливістю, на якій слід зупинитися додатково, є можливість прийняття керівництвом ВАТ "БСЗ" рішення про реалізацію виявленої в процесі інвентаризації сумнівної або нереальною для стягнення (з точки зору підприємства) заборгованості.

Передача третій особі прав на стягнення сумнівної заборгованості з юридичної точки зору оформляється договором цесії. Суть договору зводиться до наступного: відповідно до статті 382 ГК РФ право (вимога), що належить організації на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за угодою (поступка вимоги).

Таким чином, дебіторська заборгованість організації може бути реалізована на законних підставах. При цьому для переходу до іншої особи прав кредитора не потрібно згоди боржника, якщо інше не передбачено законом або договором. У свою чергу слід враховувати, що якщо боржник не був письмово повідомлений про який відбувся перехід прав кредитора до іншої особи, новий кредитор несе ризик викликаних цим для нього несприятливих наслідків. Необхідно також відзначити, що в порядку поступки прав вимоги не можна передати частину вимоги за зобов'язанням (стаття 384 ГК РФ).

У бухгалтерському обліку реалізація дебіторської заборгованості оформлюється з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Розглянемо вищесказане на прикладі з облікової практики ВАТ "БСЗ"

ВАТ "БСЗ" продало покупцеві партію товару. Ціна товару згідно з договором - 118000 крб. (У тому числі ПДВ - 18000 руб). Собівартість товару - 60000 руб. ВАТ "БСЗ" визначає виручку для цілей оподаткування з відвантаження.

Бухгалтерія ВАТ "БСЗ" зробила проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Відбиті виручка від продажу товару і сума заборгованості покупця;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 18000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - Списана собівартість проданого товару;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - відбита прибуток від продажу.

В термін, встановлений договором, покупець товар не оплатив. ВАТ "БСЗ" прийняло рішення переуступити (продати) заборгованість іншій організації. Заборгованість була продана за 90000 руб.

Бухгалтерія ВАТ "БСЗ" зробила проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 крб. - Списана продана заборгованість;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - Надійшли грошові кошти в оплату заборгованості.

В кінці місяця бухгалтерією ВАТ "БСЗ" зроблена проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - відображений збиток від продажу заборгованості.

Збиток від продажу дебіторської заборгованості при обчисленні оподатковуваного прибутку організації не враховується.

2.3 Формування бухгалтерської звітності за розрахунками з покупцями і замовниками

Бухгалтерська звітність в літературі зазвичай трактується як "система показників, що характеризує стан засобів та господарсько-фінансову діяльність підприємства (організації, установи) за звітний період (місяць, квартал, рік); складається за даними бухгалтерського обліку" 18.

Легальне визначення бухгалтерської звітності міститься у Федеральному законі від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік": "єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами" (ст.2).

Завданням формування бухгалтерської звітності є формування своєчасного, вичерпного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

Основні вимоги до порядку формування зовнішньої бухгалтерської звітності суб'єктів господарювання (крім ФЗ "Про бухгалтерський облік") встановлено також Наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" 19.

Діючі в даний момент форми зовнішньої бухгалтерської звітності підприємства встановлено Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" 20. Всього форм шість:

Бухгалтерський баланс (форма № 1);

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6).

Комерційні організації (не пов'язані з малим підприємствам відповідно до законодавчих критеріям) у своїй звітності формують перші п'ять форм з перерахованих вище.

Відомості про розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками знаходять своє відображення в декількох формах звітності.

Розглянемо далі, як дана інформація відображена в звітності ВАТ "БСЗ" за 2007р.

У формі № 1 - Бухгалтерському балансі - заборгованість покупців і замовників перед ВАТ "БСЗ" відображається в розділі "Оборотні активи" по рядках 231 і 241 балансу. Рядки заповнюються на підставі аналітичних даних за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за товари (роботи, послуги)".

За рядку 231 вказується сума довгострокової дебіторської заборгованості покупців і замовників. Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.

У балансі відображається дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.

Станом на 01.01. 2007р. довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ "БСЗ" становила 42470 тис. руб.; на 01.01. 2008р. - 37914 тис. руб.

По рядку 240 балансу відображається загальна сума заборгованості, яку покупці і замовники повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.

Як і у випадку з довгостроковою заборгованістю, в балансі відображається короткострокова дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.

Станом на 01.01. 2007р. короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ "БСЗ", відбита по стор.241 балансу, становила 365225 тис. руб.; на 01.01. 2008р. - 435668 тис. руб.

Слід зазначити, що короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників, оформлена векселями, відображається в балансі окремо - по стр.242, а проте ВАТ "БСЗ" такої заборгованості не має як на початок, так і на кінець 2007р.

Заборгованість ВАТ "БСЗ" перед постачальниками і підрядниками відображається в балансі в розділі "Поточні зобов'язання" по стр.621 "Постачальники і підрядчики". Рядок 621 є расшіфровочной по відношенню до стр.620 "Кредиторська заборгованість".

По рядку 621 записується заборгованість перед постачальниками і підрядниками за надійшли матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги). Щоб заповнити рядок 621, потрібно взяти: кредитове сальдо рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і кредитове сальдо рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок "Розрахунки за відвантажену продукцію".

Станом на 01.01. 2007р. заборгованість ВАТ "БСЗ" постачальникам і підрядникам становила 226841 тис. руб., на 01.01. 2008р. - 163480 тис. руб.

Динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства представлена ​​в табл.1.

Довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників за звітний період зменшилася в абсолютному вираженні на 4556 тис. руб. (Або на 10,73%), питома вага даного показника у підсумку балансу знизився на 0,09%.

Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників протягом 2007р. зросла на 70443 тис. руб. (Темп приросту +19,29%); питома вага даного виду заборгованості в загальній сумі активів підприємства зріс на 1,75%.

Таблиця 1.

Динаміка зміни дебіторської заборгованості ВАТ "БСЗ" за 2007р.

Найменування показника

На 01.01. 2007р.

На 01.01. 2008р.

Зміни


Абсолютне значення, тис. руб.

Питома вага у підсумку балансу,%

Абсолютне значення, тис. руб.

Питома вага у підсумку балансу,%

За абсолют-ному значенню, тис. руб.

За питомо-му вазі в підсумку

Тим-пи зростання,%

1. Довгострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників

42470

0,97

37914

0,88

-4556

-0,09

89,27

2. Короткострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників

365225

8,32

435668

10,07

70443

1,75

119,29

Підсумок балансу

4389584

100,00

4325973

100,00

-63611

0,00

98,55

Кредиторська заборгованість ВАТ "БСЗ" постачальникам і підрядникам істотно зменшилася - на 63361 тис. руб. (Або на 27,93%), питома вага у підсумку балансу знизився на 1,39%.

Крім балансу (форми № 1) відомості про розрахунки з покупцями, замовниками, постачальниками і підрядниками розшифровуються також в таблиці "Дебіторська та кредиторська заборгованість" форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу". Раніше ця таблиця містила чотири графи - показник на початок періоду, надходження протягом звітного періоду, списання (закриття) заборгованості протягом звітного періоду, залишок на кінець періоду.

Після того, як Наказом Мінфіну від 22 липня 2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" рядки, що показують рух заборгованості протягом періоду, були прибрані, аналітична цінність цього додатка істотно знизилася - показники дебіторської та кредиторської заборгованості по покупцях, замовникам, постачальникам і підрядникам, які приводяться в даній таблиці, фактично дублюють аналогічні рядка балансу.

Певну інформацію про дебіторську та кредиторську заборгованість ВАТ "БСЗ", крім вищевказаних форм, можна почерпнути також із аудиторського висновку, де окремо показується заборгованість ВАТ "БСЗ" (як дебіторська, так і кредиторська) з відносин з афілійованими особами. Згідно з визначенням, даним у Законі РРФСР від 22 березня 1991р. № 948-I "Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках" 21, афілійовані особи - фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність.

Висновок

Підводячи короткі підсумки роботи, можна наступним чином резюмувати її зміст.

В даний час у бухгалтерському обліку при відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість відображається за ціною продажу продукції на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Вивчення практики обліку розрахунків з покупцями на аналізованому підприємстві ВАТ "БСЗ" показало наступне:

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в робочому плані рахунків ВАТ "БСЗ" призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До рахунку 62 можуть бути відкриті такі субрахунки: "Розрахунки в порядку інкасо", "Розрахунки плановими платежами", "Векселі отримані" і ін

На субрахунку "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.

На субрахунку "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено.

На рахунку 62 відображаються також виникають курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.

Найважливішим елементом контролю за станом розрахунків з покупцями і замовниками є їх інвентаризація, яка має на меті перевірку правильності та обгрунтованості сум дебіторської заборгованості; рівності залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції, правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996р. № 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001р. № 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006р. № 230-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008р)

  2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008р)

  3. Федеральний закон від 2 грудня 1990р. № 395-I "Про банки і банківську діяльність" (в ред. На 8 квітня 2008р)

  4. Закон РРФСР від 22 березня 1991р. № 948-I "Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках" (в ред. На 26 липня 2006р)

  5. Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. На 3 листопада 2006р)

  6. Федеральний закон від 11 березня 1997р. № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі"

  7. Федеральний закон від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"

  8. Федеральний закон від 10 грудня 2003р. № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" (в ред. Станом на 22 липня 2008р)

  9. Постанова ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937р. № 104/1341 "Про введення в дію положення про перекладному і простому векселі"

  10. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993р. № 40) (в ред. На 26 лютого 1996р)

  11. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995р. № 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"

  12. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (в ред. На 3 травня 2000р)

  13. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" (в ред. На 18 вересня 2006р)

  14. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в ред. На 18 вересня 2006р)

  15. Положення ЦБР від 3 жовтня 2002р. № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в ред. На 22 січня 2008р)

  16. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. На 18 вересня 2006р)

  17. Вказівка ​​ЦБР від 20 червня 2007р. № 1843-У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця" (в ред. На 28 квітня 2008р)

  18. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів / Під ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумин і М.С. Саприкіна. Ростов н / Д: Фенікс, 2002.

  19. Галлея М.Ш. Дебіторська та кредиторська заборгованість: гострі питання обліку та оподаткування. М.: "Вершина", 2006.

  20. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.

  21. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. М.: ІПБ-БІНФА, 2002.

  22. Сахірова І.П. Особливості інвентаризації розрахунків - рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" / / Консультант бухгалтера, 2004, № 9.

Програми

Додаток 1.

Структура бухгалтерії ВАТ "БСЗ"

Головний бухгалтер

ò


ò


ò


ò


ò


ò


ò

Загальна група


Група податкового обліку


Виробничі група


Імущест-жавна група


Матеріа-льная група


Розрахунок-ний відділ


Група прийому

Додаток 2.

Типові проводки по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" За дебетом рахунка

Дебет

Кредит

Зміст господарської операції

62

46

Списано оплачена замовником вартість етапів виконаних робіт (після закінчення всіх робіт у цілому)

62

50

Повернуто з каси організації зайво сплачені покупцем кошти

62

50

Повернуто з каси аванс, раніше отриманий від покупця

62

51

Повернуто з розрахункового рахунку зайво сплачені покупцем кошти

62

51

Повернуто з розрахункового рахунку аванс, раніше отриманий від покупця

62

52

Повернуто з валютного рахунку зайво сплачені покупцем кошти

62

52

Повернуто з валютного рахунку аванс, раніше отриманий від покупця

62

55

Повернуто зі спеціального рахунку в банку зайво сплачені покупцем кошти

62

55

Повернуто зі спеціального рахунку аванс, раніше отриманий від покупця

62

57

Покупець отримав поштовий переказ

62

62

Сума раніше отриманого авансу зарахована в рахунок погашення заборгованості покупця

62

76

Зроблено залік зустрічних однорідних вимог

62

79-2

Головне відділення організації отримало кошти від покупця продукції, проданої філією, виділеним на окремий баланс (в обліку головного відділення організації)

62

79-2

Філія, виділений на окремий баланс, отримав кошти від покупця продукції, проданої головним відділенням організації (в обліку філії)

62

90-1

Відображено виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг)

62

91-1

Сума авансу, отриманого від покупця, включена до складу інших доходів у зв'язку із закінченням терміну позовної давності

62

91-1

Позитивна курсова різниця по дебіторської заборгованості в іноземній валюті включена до складу інших доходів

62

91-1

Відображено виручка від продажу основних засобів, матеріалів та іншого майна організації

За кредитом рахунка

Дебет

Кредит

Зміст господарської операції

50

62

Оприбутковано в касу організації готівкові грошові кошти, що надійшли від покупців

50

62

Покупець вніс до каси організації аванс за майбутню поставку готової продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг

51

62

Кошти, що надійшли від покупця, зараховані на розрахунковий рахунок

51

62

Покупець перерахував на розрахунковий рахунок аванс під майбутню поставку готової продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг

52

62

Грошові кошти в іноземній валюті, що надійшли від покупця, зараховані на валютний рахунок

52

62

Покупець перерахував на валютний рахунок аванс під майбутню поставку готової продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг

55

62

Покупець продукції (товарів) перерахував оплату на спеціальний рахунок у банку

55

62

Покупець перерахував на спеціальний рахунок у банку аванс під майбутню поставку готової продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг

57

62

Покупець пред'явив квитанцію про переказ коштів через ощадну касу (поштове відділення) в оплату відвантажених йому товарів (продукції)

60

62

Зроблено залік зустрічних однорідних вимог

63

62

Борг, раніше визнаний сумнівним, списаний за рахунок резерву при закінченні строку позовної давності

66

62

Заборгованість по короткостроковому кредиту (позики) погашена заліком зустрічних однорідних вимог

67

62

Заборгованість за довгостроковим кредитом (позикою) погашена заліком зустрічних однорідних вимог

73

62

Відображено заборгованість працівників організації за продану їм продукцію (товари, роботи, послуги)

75

62

Зроблено залік вимог засновників (учасників) по виплаті їм доходів погашенням вимог до них за поставлену продукцію (товари)

76

62

Зроблено залік зустрічних однорідних вимог

79-2

62

Покупець продукції, проданої головним відділенням організації, перерахував грошові кошти філії, виділеному на окремий баланс (в обліку головного відділення організації)

79-2

62

Покупець продукції, проданої філією, виділеним на окремий баланс, перерахував грошові кошти головному відділенню організації (в обліку філії)

91-2

62

Негативна курсова різниця по дебіторській заборгованості в іноземній валюті включена до складу інших витрат

Додаток 3

Вексель третьої особи, використаний ВАТ "БСЗ" у розрахунках з покупцем

Додаток 4

Акт звірки розрахунків

Додаток 5

Заява про проведення взаємозаліку

Цим повідомляємо про те, що на підставі акта звірки розрахунків ВАТ "БСЗ" зроблено залік зустрічних вимог ЗАТ "Гідравліка" на суму:

48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.).

Таким чином, заборгованість ВАТ "БСЗ" перед ЗАТ "Гідравліка" за договором № 44/06-12, складова 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб), зарахована в рахунок погашення заборгованості ЗАТ "Гідравліка" перед ВАТ "БСЗ" за договором № 33/05-11 на суму 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8 000 руб).

На підставі статті 410 Цивільного кодексу РФ вважаємо грошові зобов'язання за названими договорами виконаними.

1 Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів / Під ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумин і М.С. Саприкіна. Ростов н / Д: Фенікс, 2002. С. 226.

2 Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС ГАРАНТ, 2003. С. 196.

3 Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996р. № 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001р. № 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006р. № 230-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008р.)

4 Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008р.)

5 Федеральний закон від 11 березня 1997р. № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі"

6 Постанова ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937р. № 104/1341 "Про введення в дію положення про перекладному і простому векселі"

7 Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. На 3 листопада 2006р.)

8 Федеральний закон від 22 травня 2003р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"

9 Федеральний закон від 2 грудня 1990р. № 395-I "Про банки і банківську діяльність" (в ред. На 8 квітня 2008р.)

10 Федеральний закон від 10 грудня 2003р. № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" (в ред. Станом на 22 липня 2008р.)

11 Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993р. № 40) (в ред. На 26 лютого 1996р.)

12 Вказівка ​​ЦБР від 20 червня 2007р. № 1843-У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця" (в ред. На 28 квітня 2008р.)

13 Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (в ред. На 3 травня 2000р.)

14 Положення ЦБР від 3 жовтня 2002р. № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в ред. На 22 січня 2008р.)

15 Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в ред. На 18 вересня 2006р.)

16 Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995р. № 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"

17 Сахірова І.П. Особливості інвентаризації розрахунків - рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" / / Консультант бухгалтера, 2004, № 9, с. 43.

18 Див: Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС «Гарант», 2003. С. 55.

19 Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" (в ред. На 18 вересня 2006р.)

20 Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. На 18 вересня 2006р.)

21 Закону РРФСР від 22 березня 1991р. № 948-I "Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках" (в ред. На 26 липня 2006р.)

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
158.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями 2
Облік розрахунків з покупцями і замовниками 2
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік і контроль розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник 2
Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і подрядч
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru