Облік основних засобів за МСФЗ і РСБУ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Д. В. Пшіченко

Строк корисного використання

Відповідно до стандарту МСФО 16 строк корисної служби визначається виходячи з:

- Очікуваного (розрахункового) періоду використання активів компанії;

- Кількості виробів, яке компанія передбачає зробити з використанням активу.

У даному стандарті звертається увага і на інші чинники, такі як моральний і фізичний знос, часто ведуть до зменшення економічних вигод, очікуваних від використання даного активу, навіть якщо основний засіб не використовується (знаходиться на консервації). Тому при визначенні терміну корисної служби активу повинні враховуватися наступні фактори:

- Очікуваний обсяг використання активу компанією;

- Передбачуваний фізичний знос, що залежить від виробничих факторів, таких як кількість змін, програми ремонту та обслуговування, а також умов зберігання та обслуговування активу в період простою;

- Моральний знос в результаті удосконалення виробничого процесу, змін обсягу попиту на ринку на дану продукцію (послуги), вироблену (надаються) з використанням активу;

- Юридичні або аналогічні обмеження на використання активу, такі як терміни оренди. При визначенні терміну корисної служби активу повинна враховуватися його передбачувана корисність для компанії. Таким чином, термін корисної служби активу може бути коротшим, ніж строк його економічного використання. Тому зазвичай термін корисної служби об'єкта основних засобів визначається оцінним шляхом на основі досвіду роботи компанії з аналогічними активами. Відповідно до МСФЗ 16 строк корисної служби об'єкта основних засобів повинен періодично переглядатися, і якщо в результаті зміна терміну буде істотно відрізнятися від попередніх оцінок, сума амортизаційного відрахування поточного та майбутніх періодів повинна коригуватися.

Наприклад, термін корисної служби може бути продовжений в результаті подальших витрат, що поліпшують стан основного кошти понад спочатку розрахованих нормативів. І, навпаки, технологічні зміни або зміни на ринку продукції, що випускається можуть призвести до скорочення терміну корисної служби. У таких випадках термін корисної служби (і, отже, норма амортизації) коригується для поточного та майбутніх періодів.

Приклад

Витяг з облікової політики за МСФЗ групи компаній ТОВ «Альфа»

Амортизація основних засобів нараховується з моменту, коли група починає отримувати економічні вигоди від використання об'єкта основного засобу. Амортизація основних засобів розраховується лінійним методом протягом строку корисного використання. Група встановила такі терміни економічно корисного використання основних засобів (табл. 2).

Таблиця 2

Прийняті строки корисного використання за класами основних засобів

Клас основних засобів Період корисного використання, років
Будинки, споруди та нерухоме обладнання 8-50
Машини та рухоме обладнання 2-15
Інші, включаючи транспортні засоби 3-20

ПБО 6 / 01. Згідно з положенням строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Пункт 4 ПБУ говорить про те, що терміном корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.

Пункт 20 положення говорить про те, що при визначенні терміну корисного використання об'єкта основних засобів необхідно виходити з:

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди). Також згідно з цим пунктом у випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Таким чином, аналогічно МСФЗ російське законодавство дозволяє організаціям самостійно встановлювати строк корисного використання об'єктів основних засобів. І російським законодавством, і МСФО 16 передбачена група чинників, які необхідно враховувати при встановленні терміну корисного використання об'єктів основних засобів. У той же час необхідно відзначити, що такий чинник, як моральний знос об'єкта, передбачений міжнародним стандартом, у тексті ПБУ 6 / 01 прямо не обговорений. Міжнародний стандарт передбачає більш гнучку політику, ніж російське законодавство з бухгалтерського обліку, щодо зміни строку корисного використання об'єкта основних засобів.

Амортизація

МСФЗ 16. Стандарт визначає амортизацію як систематичне зменшення вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. При цьому під амортизується вартістю розуміється собівартість активу або інша сума, відображена у фінансовій звітності замість собівартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості.

У свою чергу ліквідаційна вартість визначається як чиста сума, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат з вибуття. Згідно стандарту тільки земля не підлягає амортизації, тому що, як правило, має необмежений термін корисної служби. ПБбУ 6 / 01. За винятком випадків, встановлених цим положенням, вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.

Відповідно до п. 17 амортизація не нараховується:

- По використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування чи у тимчасове користування, амортизація не нараховується;

- По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом стосовно до порядку, наведеному в п. 19 цього Положення;

- По об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін.)

За вказаними об'єктів відповідно до цього положення проводиться нарахування зносу за балансом наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Також амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін.) Таким чином, російське законодавство на відміну від МСФЗ містить великий перелік об'єктів основних засобів, що не підлягають амортизації (міжнародним стандартом передбачено ненарахування амортизації тільки щодо землі), а також передбачає призупинення нарахування амортизаційних відрахувань.

Методи нарахування амортизації

МСФЗ 16. У відповідності зі стандартом використовуваний метод амортизації має відображати схему, за якою компанія споживає економічні вигоди, одержувані від активу.

Міжнародні стандарти виділяють наступні методи амортизації:

- Метод рівномірного нарахування;

- Метод зменшуваного залишку;

- Метод суми виробів.

Метод вибирається на основі передбачуваної схеми отримання економічних вигод і послідовно застосовується з періоду в період, якщо тільки ця передбачувана схема отримання економічних вигод від використання активу не змінюється.

Згідно п. 52 МСФЗ 16 метод амортизації, який застосовується до основних засобів, повинен періодично переглядатися, і в разі значних змін в передбачуваній схемі отримання економічних вигод від цих активів метод повинен змінюватися для відображення цих змін. Якщо подібна зміна методу амортизації необхідно, воно повинно враховуватися як зміна облікової оцінки, а амортизаційні відрахування поточного і майбутнього періодів повинні коригуватися.

ПБО 6 / 01. Положення передбачає наступні способи нарахування амортизації:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Таким чином, російське законодавство при нарахуванні амортизації дозволяє застосовувати спосіб списання вартості об'єктів основних засобів по сумі чисел років терміну корисного використання, що не передбачено МСФЗ.

На відміну від міжнародних стандартів, що передбачають зміну методу нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів, російське законодавство не надає організаціям такої можливості.

Вибуття основних засобів

МСФЗ 16. Згідно п. 55 стандарту об'єкт основних засобів повинен бути списаний з балансу при його вибутті або в тому випадку, коли прийнято рішення про припинення використання активу, і від його вибуття не очікується більше ніяких економічних вигод. ПБбУ 6 / 01. Відповідно до п. 29 цього положення вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі: продажу; припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни , дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції; в інших випадках. Виходячи з цього можна сказати, що випадки вибуття основних засобів, встановлених МСФО 16, аналогічні зазначеним у ПБО 6 / 01.

Істотні відмінності обліку основних засобів за МСФЗ від вимог РСБО

Амортизація. Відповідно до МСФЗ амортизація розраховується з урахуванням ліквідаційної вартості об'єкта основних засобів. Російський бухгалтерський облік передбачає, що базою для нарахування амортизації є фактична вартість придбання об'єктів основних засобів. Також МСФО 16 передбачає, що термін корисного використання та метод нарахування амортизації аналізуються на предмет перегляду і при необхідності можуть бути змінені. Зміна термінів та методу амортизації не зажадає перегляду раніше віднесених на витрати сум амортизації. Відповідно до ПБО 6 / 01 спосіб нарахування амортизації застосовується протягом усього терміну експлуатації основних засобів і на практиці вкрай рідко переглядається. Якщо компанія вирішить, що метод або строк корисного використання активу було визначено неправильно, то зміни повинні бути відображені у всіх попередніх періодах.

Знецінення. У російській практиці обліку відсутня концепція обов'язкового проведення переоцінки об'єктів основних засобів на предмет зменшення корисності, яка викладена в МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів» та обов'язкова при обліку основних засобів за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Переоцінка. Відповідно до МСФЗ сума зменшення вартості об'єкта основних засобів, що перевищує суму раніше створеного щодо цього об'єкта резерву переоцінки, у частині перевищення відноситься до витрат звітного періоду. Такі фінансові втрати компанії в російському бухгалтерському обліку відносяться на нерозподілений прибуток. Як видно з наведеного порівняння, існують значні відмінності в обліку основних засобів відповідно до МСФЗ і РСБУ, при цьому деякі концепції, які є ключовими в МСФЗ, в російських стандартах відсутні. Тому компанії при переході на МСФЗ мають бути готові до того, що вартість основних засобів за МСФЗ може істотно відрізнятися від вартості основних засобів за російською звітності.

Список літератури

Міжнародний бухгалтерський облік 8 (104) - 2007 серпень


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Стаття
26.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Порівняльний аналіз МСФЗ 16 Основні засоби МСФЗ 17 Оренда з ПБУ 601 Облік основних
Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601
Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття основних
Облік основних засобів 2 Поняття основних
Облік основних засобів 2 Характеристика основних
Облік основних засобів 2 Роль основних
Облік основних засобів
Облік основних засобів 2
Облік основних засобів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru