Облік нематеріальних активів 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Вступ 4
Глава 1 Сутність нематеріальних активів
1.1 Поняття нематеріальних активів
1.2 Класифікація нематеріальних активів
1.3 Принципи, проблеми, завдання обліку нематеріальних активів
Глава 2. Особливості обліку нематеріальних активів
2.1 Облік надходження нематеріальних активів
2.2 Амортизація нематеріальних активів
2.3 Вибуття нематеріальних активів
Висновок
Список використаної література

Введення
З розвитком ринкових відносин, швидкістю і масштабністю технологічних змін неможливо забезпечити конкурентоспроможність лише за рахунок використання матеріальних і фінансових факторів, які стають загальнодоступними для більшості організацій. У цих умовах особливий інтерес у учасників економічних відносин викликають питання, пов'язані з використанням у діяльності організацій факторів нематеріального характеру як інструментів підвищення їх прибутковості та конкурентоспроможності. Наявність у складі позаоборотних засобів нематеріальних активів збільшує ринкову вартість організації, підвищує її інвестиційну привабливість, захищає від недобросовісної конкуренції, сприяє оптимізації витрат виробництва і комерційної діяльності, забезпечує конкурентні переваги на внутрішніх і зовнішніх ринках і т.д.
Однак при створенні, перерозподілі та залученні в комерційний оборот об'єктів нематеріальних активів виникає безліч проблем, пов'язаних з їх використанням, обліком, управлінням, аудитом та аналізом. Недосконалість законодавчої бази, відсутність чіткої класифікації об'єктів нематеріальних активів, недостатня теоретична розробленість методик обліку, аналізу та аудиту об'єктів нематеріальних активів - ці та інші проблеми стають сьогодні дуже актуальними для дослідження.
Необхідно відзначити, що до недавнього часу в нашій країні було відсутнє саме поняття нематеріальних активів. З розвитком ринкових відносин це поняття не тільки увійшло в теорію російського бухгалтерського обліку, а й стало застосовуватися на практиці. Облік, аналіз і аудит нематеріальних активів викликає безліч питань, що свідчить про затребуваність і практичної значущості пропонованої теми дослідження. Специфіка нематеріальних об'єктів полягає в тому, що вони не мають матеріально-натуральної форми і ця обставина, в першу чергу, визначає труднощі їх обліку, аналізу та аудиту. Правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій встановлює Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007)
Мета роботи вивчити облік нематеріальних активів
Завдання дослідження:
- Розглянути сутність нематеріальних активів їх класифікацію принципи, проблеми, завдання обліку нематеріальних активів;
- Вивчити облік надходження, амортизації і вибуття нематеріальних активів;
- Ознайомиться з фінансовим аналізом нематеріальних активів.

Глава 1 Сутність нематеріальних активів
1.1 Поняття нематеріальних активів
Нематеріальні активи представляють собою сукупність об'єктів довгострокового користування (понад 1 року), що не мають матеріально-речової форми, але необхідних підприємствам і організаціям для ефективного здійснення господарської діяльності. Вони володіють вартістю і здатністю приносити організації економічні вигоди, тобто дохід.
Облік і оцінка нематеріальних (невідчутних) активів завжди викликали багато суперечок. Багато в чому це пов'язано з трактуванням самого поняття «нематеріальний актив». У свою чергу, «нематеріальний» (англ. - intangibl e) означає невловиму, нематеріальну власність, яку не можна відчувати, тому що її субстанція нематеріальна.
У бухгалтерському розумінні нематеріальних активів прийнято розрізняти: ідентифіковані НМА, до числа яких відносяться інтелектуальна власність (ІВ) і деякі інші майнові права, здатні приносити дохід протягом тривалого періоду (більше одного року); і неідентифіковані НМА, іноді звані активами типу гудвіл. У бухгалтерському розумінні гудвіл (ділова репутація) виникає тільки при купівлі фірми. Для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання).
У певному сенсі символ ділової репутації (гудвіл) - це товарний знак. Зазвичай під діловою репутацією розуміють позитивну оцінку юридичної особи іншими учасниками майнового обороту. У міру сумлінного використання, рекламування і т.д. вартість цієї зв'язки (товарний знак плюс репутація) постійно зростає. Дуже важливо при цьому, що мова йде не просто про товарний знак, а саме про його зв'язці з діловою репутацією. Товарний знак - позначення, що служить для індивідуалізації товарів, виконуваних робіт або послуг юридичних або фізичних осіб. Якимось комерційним еквівалентом репутації, на відміну від товарного знака, є бренд.
Бренд - розрізняють назву і / або символ, призначений для ідентифікації товару або послуги, або одного продавця або групи продавців, і для диференціації цих товару або послуги від аналогічних товарів конкурентів. Таким чином, бренд повідомляє клієнта про походження продукту і захищає клієнта і виробника від конкурентів, які намагалися б постачати продукти, що здаються ідентичні.
Таким чином, НМА у бухгалтерському сенсі - це, перш за все, ідентифіковані НМА, а ідентифіковані НМА - це, перш за все, майнові права ІВ. Інтелектуальна власність (ІС) - збірне поняття, що використовується для позначення прав, що відносяться до інтелектуальної діяльності в різних областях (виробничої, наукової, літературної та художньої). У статті 138 ГК РФ поняття ІС використовується для позначення виняткових прав громадянина чи юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації. Конкретний зміст виняткових прав визначається спеціальними законами, до числа яких відносяться патентний закон, закон про авторське право та суміжні права, закон про товарні знаки і т.д.
У міжнародних угодах, учасницею яких є Російська Федерація, поняття ІС використовується, як правило, в більш широкому сенсі. Так, відповідно до n.VIII ст.2 Конвенції про заснування ВОІВ (Всесвітня організація інтелектуальної власності), «інтелектуальна власність включає права, що стосуються: літературних, художніх і наукових творів, виконавської діяльності артистів, звукозапису, радіо-і телевізійних передач, винаходів у всіх галузях людської діяльності, наукових відкриттів, промислових зразків, товарних знаків, знаків обслуговування, фірмових найменувань та комерційних позначень, захисту проти недобросовісної конкуренції, а також всі інші права, що стосуються інтелектуальної діяльності у виробничій, науковій, літературній і художній областях » .
Область застосування поняття ІС не обмежується тільки винятковими правами, а поширюється на всю сукупність майнових прав на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації.
Об'єкти інтелектуальної власності (ОІВ) - охороняються і результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації в тому числі: об'єкти промислової власності (винаходи, корисні моделі, промислові зразки), на які видані або можуть бути видані охоронні документи відповідно до Патентним законом РФ чи відповідними законами інших країн; програми для ЕОМ і бази даних, що охороняються Законом РФ «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних» і Закону України «Про авторське право та суміжні права»; твори науки (наукові звіти) та інші об'єкти авторського права у науково -технічній сфері, що охороняються Законом РФ «Про авторське право та суміжні права», «ноу-хау» - результати інтелектуальної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці відповідно до норм цивільного законодавства.
Згідно Міжнародних Стандартів Фінансової Звітності 38 «Нематеріальні активи» нематеріальний актив як об'єкт інтелектуальної власності - це ідентифікований негрошовий актив, який не має фізичної форми, службовець для використання при виробництві товарів або наданні послуг, для здачі в оренду або для адміністративних цілей.
При визначенні нематеріальних активів у оціночної діяльності оцінювач повинен брати до уваги всі нематеріальні активи, як обліковуються на балансі, так і не обліковуються на балансі. При цьому до числа «активів», які не обліковуються на балансі, відносяться, наприклад, «персональний гудвіл» і «зібрана разом і навчена робоча сила». Ці «активи» не можуть належати і не належать компанії, тому вони не можуть називатися активами (без лапок). Тим не менш, при визначенні вартості бізнесу і нематеріальних активів ці «активи» необхідно приймати до уваги, так як їх вплив на вартість компанії в цілому може бути вирішальним.
Податкове законодавство дає визначення поняттю нематеріального активу в п. З статті 257 Податкового кодексу РФ: нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів не належать:
а) не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
б) не закінчені і не оформлені у встановленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
в) матеріальні носії (речі), в яких виражені результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації;
г) фінансові вкладення.
На відміну від правил бухгалтерського обліку, Податковий кодекс відносить до нематеріальних активів, зокрема «володіння ноу-хау, секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду». Це дуже суттєво, тому що більшість результатів інтелектуальної діяльності на російських підприємствах охороняється саме як ноу-хау. Під терміном «ноу-хау» часто розуміють знання, невідчужувані від конкретної людини або від компанії (підприємства). Ці знання можуть підвищувати вартість компанії, але не можуть бути активами в традиційному сенсі, тим більше вони не є ОІВ. Якщо мова йде про технічні чи технологічні ноу-хау, то найбільш повно і точно цей термін (know-haw) визначено у інструкціях Європейського Союзу, а саме: «ноу-хау» означає масив технічної інформації, яка є секретною, суттєвою і ідентифікованої у будь-якої зручної формі.
1.2 Класифікація нематеріальних активів
Відомо, що існує безліч різнорідних за складом об'єктів нематеріальних активів, які за тими чи іншими ознаками об'єктів можна класифікувати наступним чином (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Класифікація нематеріальних активів
Ознака класифікації
Група нематеріальних активів
1
2

Вид нематеріальних активів
- Об'єкти інтелектуальної власності
- Відкладені витрати
- Ділова репутація
Канал надходження на підприємство
- Внутрішній
- Зовнішній
Термін служби
- Нематеріальні активи з обмеженим строком служби
- Нематеріальні активи з необмеженим терміном служби
-
Погашення вартості
- Амортизуються нематеріальні активи
- Неамортізіруемие нематеріальні активи
Обсяг одержуваних прав на об'єкт
- Виключні права
- Невиключні права
Можливість існування окремо від юридичної особи
- Ідентифіковані
- Неідентифіковані
Таким чином, особливість нематеріальних активів полягає в тому, що вони використовуються підприємством у господарській діяльності з метою отримання доходу протягом тривалого періоду часу, і вони не мають матеріально-натуральної форми.
В даний час поняття «нематеріальні активи» не тільки увійшло в теорію російського бухгалтерського обліку, а й стало застосовуватися на практиці. На сучасному етапі розвитку суспільства нематеріальні активи є одним із принципово нових об'єктів бухгалтерського обліку в нашій країні, що вимагає подальшого вивчення.
1.3 Принципи, проблеми, завдання обліку нематеріальних активів
Як було відзначено, нематеріальні активи - поняття порівняно нове для Російської Федерації, яке до переходу до ринкової економіки навіть не вживалося, і, відповідно, було відсутнє серед об'єктів бухгалтерського обліку.
З 01.01.2008 року введено в дію Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007). У ньому визначені обов'язкові умови віднесення об'єктів до нематеріальних активів:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської федерації);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід, а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод.
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
Нематеріальні активи мають деякі суттєві відмінності від речових, до них, зокрема, відносяться: обмеженість альтернативного використання і невизначеність покриття.
Відмінною рисою нематеріальних активів називають невизначеність їх майбутньої вигоди. Вона може виявитися і рівною нулю, і досить значною. Одні нематеріальні активи мають відношення до розробки і виробництва продукції (патенти, авторські права), інші - до створення і підтримки попиту на цю продукцію (торгові марки).
Гудвіл може ставитися як до обох видах, так і ні до одного з них. Тим не менш, дохід, який імовірно можуть принести нематеріальні активи, неочевидний ні по величині, ні за часом його отримання. Тому вважається, що до трактування нематеріальних активів слід підходити з позиції консерватизму.
І так, нематеріальні об'єкти мають визнаватися активами за тими ж ознаками, що й матеріальні, незважаючи на їх особливості. Якщо об'єкти відповідають цим ознакам, то вони повинні знайти відображення в бухгалтерському обліку та звітності.
Основні принципи обліку нематеріальних активів включають в себе:
- Принцип фактичних витрат - відображення вартості активу при придбанні за вартістю придбання (поточної ринкової вартості отриманого активу);
- Принцип співвіднесення доходів і витрат - відображення доходів і витрат на їх отримання в одному і тому ж обліковому періоді;
- Принцип доходу - реєстрація прибутку або збитку при списанні активу в залежності від співвідношення отриманого доходу від його списання та його балансової вартості.
Дотримання перерахованих вище принципів супроводжується низкою проблем, що виникають при обліку нематеріальних активів, аналогічні проблемам, пов'язаних з урахуванням інших довгострокових активів, такі як:
- Визначення вихідної (початкової) вартості;
- Визначення терміну корисного використання і способу амортизації;
- Відображення в обліку постійно і суттєво зменшується вартості таких активів.
Специфічною проблемою при обліку нематеріальних активів є те, що вони не володіють фізичними властивостями, і, тому в деяких випадках їх неможливо ідентифікувати. Отже, оцінити такий актив з точки зору вартості або з точки зору терміну корисної служби часто буває дуже важко.
Рішенням цих проблем є виконання певних завдань обліку нематеріальних активів, а саме:
- Визначення первісної вартості різних видів нематеріальних активів;
- Визначення необхідності переоцінки нематеріальних активів, і, відповідно, способів їх переоцінки;
- Правильність обчислення амортизації нематеріальних активів, для чого необхідно визначити терміни експлуатації окремих видів нематеріальних об'єктів і способи списання їх вартості;
- Визначення можливості і доцільності підтримки (відновлення) нематеріальних об'єктів і способів обліку витрат на їх підтримку;
- Формування повної і достовірної інформації про наявність та рух нематеріальних активів та забезпечення контролю за їх наявністю і рухом;
- Визначення витрат підприємства, які можуть бути списані як витрати поточного періоду і які можуть бути капіталізовані як
активи зі списанням у наступних періодах через амортизацію.
Необхідність вирішення вищенаведених завдань виникає при всіляких операціях обліку з нематеріальними активами: надходження, вибуття, нарахування амортизації і т.д.

Глава 2 Особливості обліку нематеріальних активів
2.1 Облік надходження нематеріальних активів
При надходженні НМА найбільш складним в бухгалтерському обліку є формування первісної вартості. Порядок її обчислення залежить від основи, на якому нематеріальні активи надходять на підприємство. Оцінка майна здійснюється за загальним правилом, що діє в даний час в Російській Федерації відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік»
Організації стають власниками нематеріальних активів різними способами, такими як: їх придбання за плату, створення своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договірній основі, придбання на умовах обміну, надходження в рахунок внеску до статутного капіталу, безоплатне надходження і надходження НМА для здійснення спільної діяльності .
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, визначеною за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу та забезпеченні умов для використання активу у запланованих цілях.
Відповідно до п.8 ПБО 14/2007 витратами на придбання нематеріального активу є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
- Митні збори і митні збори;
- Невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через які придбаний нематеріальний актив;
- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
При створенні нематеріального активу, крім витрат, передбачених у п. 8 ПБУ 14/2007, до витрат також відносяться:
- Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт; витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих при створенні нематеріального активу або при виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
- Відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок); витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок і споруд, інших основних засобів і іншого майна, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первісна) вартість якого формується;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.
Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу: відшкодовуються суми податків, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації; загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів; витрати з науково-дослідним, дослідно -конструкторським і технологічним роботам передували звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами. Витрати за отриманими позиками кредитами не є витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних.
Для об'єктів нематеріальних активів розрізняють такі основні способи визначення їх первісної оцінки:
- При внесенні засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу - за домовленістю сторін;
- При придбанні за плату в інших організацій та осіб - виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання і приведення у стан, придатний для використання на підприємстві;
- У разі створення об'єкта нематеріальних активів в самій організації - за вартістю його виготовлення;
- У разі отримання об'єкта за договором міни - за вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією;
- При отриманні від інших підприємств та осіб безоплатно - експертним шляхом, виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Надзвичайно важливою є технічна сторона реєстрації в обліку нематеріальних об'єктів. Оскільки цей вид майна не має матеріальної структури, то на практиці часто виникає питання про контроль за фактичним надходженням і використанням таких об'єктів. Будь-яке надходження нематеріальних активів на підприємство повинно оформлятися первинними обліковими документами. Але необхідно зазначити, що типові форми первинних документів, затверджені постановою Держкомстату Росії для обліку надходження та руху об'єктів нематеріальних активів, відсутні.
Згідно Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій первинним документом, є підставою для постановки на баланс того чи іншого об'єкта нематеріальних активів, повинен бути акт приймання. Оскільки єдина форма такого акта не встановлена, то вона може бути розроблена підприємством самостійно при наявності всіх необхідних реквізитів, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік». За своїм змістом і характером цей документ може відповідати акту приймання основних засобів. Документ про прийняття об'єкта нематеріальних активів повинен фіксувати факт надходження його на підприємство і містити докладний опис об'єкта, його первісну вартість, термін корисної служби, норму амортизації, підрозділ, в якому буде використовуватися об'єкт та інші необхідні дані.
Підставою для оприбуткування об'єктів служать документи, що ідентифікують їх, тобто підтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі. До них належать документи, що описують об'єкт нематеріальних активів або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті або інші майнові права підприємства.
На основі акта приймання нематеріальних активів складається картка обліку нематеріальних активів (НМА-1), типова форма якої затверджена постановою Держкомстату Росії і яка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли на підприємство.
Своєрідним «паспортом» об'єкта може бути інвентарна картка, що містить такі реквізити, як: обліковий (архівний) номер об'єкта; коротке найменування інформації (назва об'єкта), що відбиває її основне функціональне призначення, або умовний шифр об'єкта; перелік (специфікація, склад) і вид матеріальних носіїв інформації; автори або організації, що створили (зібрали, що склали) інформацію; підстави створення інформації (ініціативна робота чи на замовлення); найменування права підприємства на даний об'єкт; наявність в інформації окремих патентоспроможних рішень; перелік і джерела запозиченої (використаної) інформації, створеної іншими особами; перелік і склад витрат з придбання інформації та підготовки її до корисного використання з зазначенням джерел фінансування.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).
Бухгалтерський облік наявності та руху НМА, прийнятих на баланс, ведеться на однойменному активному інвентарному рахунку 04 «НМА», також 05 «Амортизація НМА», 19 / 2 «ПДВ по придбаних НМА», 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок 04 «НМА» - активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух НМА. Облік НМА на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. В даний час для обліку нематеріальних активів у відповідності з типовим планом рахунків бухгалтерського обліку конкретні субрахунка не передбачені. У зв'язку з цим фахівці рекомендують для зручності використання інформації в аналітичних цілях на рахунку «Нематеріальні активи» відкривати субрахунки за видами нематеріальних активів: «Авторські права», «Патенти та ліцензії», «Товарні знаки і торгові марки», «Інші права», « Ділова репутація ».
Витрати з придбання та створення НМА відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків:
- Придбання НМА за плату відображають за Дебету 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Надходження НМА в порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з Кредиту 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
- НМА, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, доцільно відображати на рахунку 08. На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу НМА складають бухгалтерські записи: Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 75 «Розрахунки з засновниками»;
- НМА, отримані за договором дарування або іншим чином безоплатно, необхідно враховувати за ринковою вартістю у складі позареалізаційних доходів організації. Безоплатно отримані НМА оприбутковуються за Дебету 08 Вкладення у необоротні активи »з Кредиту 98« Доходи майбутніх періодів »субрахунок 98 / 2« безоплатні надходження ».
Прийняття до обліку НМА, придбаних за плату в інших організацій та осіб, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу організації, а також отриманих безоплатно від інших організацій і осіб або у якості державної допомоги, відображається наступним записом:
Дебет рах. 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рах. 08 «Вкладення у необоротні активи».
Аналітичний облік витрат по рахунку 08 ведеться по кожному приобретаемому НМА. Списання накопичених витрат з цього рахунку здійснюється після прийняття об'єкта для використання.
За придбаним НМА організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення НМА (для виробничих потреб, невиробничих потреб) та виду організації.
Відповідно до НК ПДВ по придбаних НМА враховується у загальновстановленому порядку за Дебету рахунку 19 / субрахунок «ПДВ по придбаних НМА» в кореспонденції з Кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Щомісяця після прийняття на облік НМА сума ПДВ списується з Кредиту 19 «ПДВ по придбаних цінностях" у Дебіт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
2.2 Амортизація нематеріальних активів
Вартість нематеріальних активів з визначеним строком корисного використання погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання, якщо інше не встановлено цим Положенням.
За нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання амортизація не нараховується. За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
При прийнятті нематеріального активу до бухгалтерського обліку організація визначає термін його корисного використання.
Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду.
Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання.
Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:
- Терміну дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- Очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Строк корисного використання нематеріального активу не може перевищувати термін діяльності організації.
Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. У разі істотної зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використовувати актив, строк його корисного використання підлягає уточненню. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
У відношенні нематеріального активу з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання даного активу. У разі припинення існування зазначених факторів організація визначає строк корисного використання даного нематеріального активу і спосіб його амортизації. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.
Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань по нематеріального активу здійснюється одним з наступних способів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Вибір способу визначення амортизації нематеріального активу проводиться організацією, виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат від можливого продажу даного активу. У тому випадку, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу не є надійним, розмір амортизаційних відрахувань за таким активу визначається лінійним способом.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:
а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;
б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;
в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Спосіб визначення амортизації нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. Якщо розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу суттєво змінився, спосіб визначення амортизації такого активу має бути змінений відповідно. Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміну в оціночних значеннях.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
В обліку для нарахування амортизації використовується пасивний рахунок 05 «Амортизація НМА». На цьому рахунку ведеться облік інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. За кредитом рахунку 05 враховується нарахування амортизації, за дебетом - її списання по вибулим нематеріальних активів.
При нарахуванні амортизації по об'єктах НМА, що використовується при капітальному будівництві, в основному і допоміжному виробництвах, на загальновиробничі, загальногосподарські потреби, в обслуговуючих виробництвах і господарствах, торговельної діяльності робляться такі бухгалтерські записи:
Дебет рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж»
Кредит рах. 05 «Амортизація НМА».
При нарахуванні амортизації по об'єктах НМА, які у процесі здійснення витрат майбутніх звітних періодів (освоєння нових виробництв та ін), робиться запис:
Дебет рах. 97 «Витрати майбутніх періодів»
Кредит рах. 05 «Амортизація НМА».
Списання накопиченої амортизації при вибутті об'єктів НМА відображають так:
Дебет рах. 05 «Амортизація НМА»
Кредит рах. 04 «Нематеріальні активи».
Планом рахунків бухгалтерського обліку пропонується інша схема записи з обліку амортизації нематеріальних активів, суть якої полягає в тому, що сума амортизаційних відрахувань відноситься безпосередньо з кредиту рах. 04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунків обліку витрат і витрат (рахунки 20, 23, 26, 29, 44 і т.д.). Такий варіант обліку дозволяє зменшити залишкову вартість НМА, що в кінцевому підсумку призводить до повного погашення вартості, яка амортизується. У цьому випадку об'єкт перестає числитися в бухгалтерському обліку або оцінюється умовно і відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» як операційні доходи:
Дебет рах. 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рах. 91 «Інші доходи і витрати».
2.3 Вибуття нематеріальних активів
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття нематеріального активу має місце у разі: припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний нематеріальний актив); припинення використання внаслідок морального зносу; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни, дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі активів при їх інвентаризації; в інших випадках. Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальних активів.
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації в якості інших доходів і витрат, якщо інше не встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку.
Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів або витрат.
Право на використання об'єктів інтелектуальної власності передаються правовласником користувачеві на підставі ліцензійного договору, авторського договору та ін
При передачі прав на використання того чи іншого НМА іншої організації по невиключної ліцензії (авторським договором про передачу невиключних прав на використання творів науки, літератури, мистецтва), правовласник зберігає за собою всі права, що підтверджуються патентом (свідоцтвом). У цьому випадку об'єкт, переданий у використання, не списується з балансу організації-правовласника (ліцензіара), а продовжує обліковуватися на рахунку 04 «Нематеріальні активи», для чого може бути відкритий субрахунок «НМА, передані в користування». Правовласник нараховує амортизаційні нарахування по даному об'єкту в звичайному порядку.
Обумовлені відповідним договором платежі, одержувані ліцензіаром, розглядаються як дохід. У залежності від предмета діяльності організації-правовласника вони відображаються записом по Дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і Кредиту рахунку 90 «Продажі» або рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок продажів використовується, коли надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, що є предметом діяльності організації.
Залишкова вартість вибуває об'єкта, а також сума виручки від продажу активу, вартість активу, одержуваного в обмін на вибувають об'єкт НМА, списуються на рахунок інших доходів і витрат.
При цьому робляться такі записи:
Д-т 91 К-т 04 - на залишкову вартість вибуває об'єкта
Д-т 76 К-т 91 - на виручку від продажу НМА
Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на вартість матеріалів основних засобів та інших необоротних активів, цінних паперів, одержуваних в обмін на вибувають об'єкт НМА
Результат від списання об'єкта НМА (у тому числі недоамортизованої частини його вартості), що виявила на рахунку 91, включають у фінансовий результат діяльності організації: Д-т 91 К-т 99 «прибуток і збитки» або Д-т 99 К-т 91 - на величину результату (прибуток і збитки) від вибуття об'єкта. Доходи і втрати від списання об'єкта НМА відображають у бухгалтерському обліку в звітному періоді, в якому вони виявлені.
Таким чином, як вже зазначалося, існують різні підходи до визначення складу нематеріальних активів, до відбиття їх у бухгалтерському обліку, їх оцінці, до списання витрат у поточному періоді або капіталізації їх як нематеріальних активів, до визначення терміну їх амортизації і, тому правила обліку нематеріальних активів до цих пір є одними з найскладніших і неоднозначно вирішуваних питань у світовій обліковій практиці серед бухгалтерів, економістів, фінансових аналітиків і т.д.

Висновок
Нематеріальні активи представляють собою сукупність об'єктів довгострокового користування (понад 1 року), що не мають матеріально-речової форми, але необхідних підприємствам і організаціям для ефективного здійснення господарської діяльності. Вони володіють вартістю і здатністю приносити організації економічні вигоди, тобто дохід.
Для віднесення конкретного об'єкта до категорії нематеріальних активів, необхідно виділити основні юридичні та економічні критерії нематеріальних активів. Згідно з юридичними критеріями до нематеріальних активів відносяться права, що виникають з ряду договорів (ліцензійних, авторських), а не самі ліцензії, патенти, товарні знаки і т.п. Економічними критеріями віднесення того або іншого об'єкта до нематеріальних активів є здатність приносити підприємству дохід і довгостроковий характер його використання.
Особливість нематеріальних активів, що складається у відсутності у них фізичних якостей, визначає проблеми при їх обліку: їх вартість важко оцінити, а термін їх корисного життя часто не піддається визначенню. У цьому зв'язку можна сформулювати основні завдання обліку нематеріальних активів:
- Визначення первісної вартості різних видів нематеріальних активів. Для цього треба визначити конкретні методи оцінки різних видів нематеріальних активів, необхідність і можливість їх застосування;
- Правильність обчислення амортизації нематеріальних активів. Для цього необхідно визначити терміни експлуатації окремих видів нематеріальних об'єктів і способи списання їх вартості;
- Визначення витрат підприємства, які можуть бути списані як витрати поточного періоду і які можуть бути капіталізовані як активи зі списанням у наступних періодах через амортизацію.
Бухгалтерський облік наявності та руху НМА, прийнятих на баланс, ведеться на однойменному активному інвентарному рахунку 04 «НМА», також 05 «Амортизація НМА», 19 / 2 «ПДВ по придбаних НМА», 91 «Інші доходи і витрати».
Передбачено кілька способів нарахування амортизаційних відрахувань: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Значаться в бухгалтерському обліку організації об'єкти списуються при: припинення використання у виробництві продукції (робіт, послуг), а також для надання в тимчасове користування або для управління; продаж або обмін на інший негрошовий актив; безоплатної передачі; передачу в рахунок внеску до статутного капіталу іншого організації.

Список використаної літератури
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". ст.13 від 21.11.96 р. N129-ФЗ
2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» 14/2007.
3. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів. - М.: Вузівський підручник, 2005.
4. Вороніна Л. Облік нематеріальних активів. - М.: Ексмо-Пресс, 2005.
5. Казин А.А. Нематеріальні активи: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Альфа-Пресс, 2004.
6. Касьянова Г.Ю. Нематеріальні активи: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Інформцентр XXI століття, 2006.
7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
8. Козирєв О.М., Макаров В.Л. Оцінка вартості нематеріальних активів і інтелектуально власності. - М.: Інтерреклама, 2003.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2004
10. Куттер М.І. Бухгалтерський облік: основи теорії. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
11. Любушин Н.П. Теорія бухгалтерського обліку: Учеб. Посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
12. Мизиковский Є.А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник - М.: Юристь, 2001.
13. Миколаєва Г.А. Амортизація. За основними засобами, щодо нематеріальних активів. Нарахування, відображення в обліку. - М.: ПРІОР, 2002.
14. Соловйова Г.М. Облік нематеріальних активів. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
15. Тумасян Р.З. Облік нематеріальних активів. - М.: НІТАР АЛЬЯНС, 2002.
16. Шипова Є.В. Оцінка інтелектуальної власності: Учеб. посібник. - Іркутськ: БГУЕП, 2003.
17. Малявкіна Л.І. Облік об'єктів інтелектуальної власності / / Бухгалтерський облік. 2007. № 3. - Стор.28.
18. Міжнародні стандарти фінансової звітності М.: Аскер-АССА. - 1999.
19. Ржаніцина В. Нематеріальні активи в системі МСФЗ. / / Консультант. 2005. № 21. - Стр.15.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
100.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Роль нематеріальних
Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
Облік нематеріальних активів 5
Облік нематеріальних активів
Облік нематеріальних активів 6
Облік нематеріальних активів 8
Облік нематеріальних активів 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru