Облік нематеріальних активів на підприємстві ДП Альфа

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Введення

Актуальність теми дослідження. В останні роки різко зросла ступінь і роль нематеріальних активів у виробничій та фінансової діяльності підприємства. У зв'язку з цим особливої ​​актуальності для російських підприємств набула проблема вдосконалення обліку та аналізу нематеріальних активів.

У сучасній економіці багатство і зростання породжуються, перш за все, нематеріальними активами. Матеріальні та фінансові активи швидко перетворюються на товари, в кращому випадку, приносять середню окупність зроблених інвестицій. Надприбуток приносить розумне використання нематеріальних активів.

На жаль, на російських підприємствах до цих пір недооцінюють внесок нематеріальних активів у відтворювальний процес. Мало хто з керівників співвідносить критерій максимізації ринкової вартості компанії з правильним управлінням вартістю нематеріальних активів при внутрішньофірмового планування. Тому така велика неефективність управління у вітчизняних компаніях. Також існує проблема недооцінки вартості російських корпорацій при угодах купівлі-продажу через неврахованої ділової репутації, що в свою чергу спотворює інформацію для інвесторів.

Найбільші російські компанії, які прагнуть отримати доступ на світові фондові та кредитні ринки, шукають способи поліпшення облікової та інвестиційної прозорості своєї діяльності, в тому числі і за рахунок вдосконалення обліку та аналізу нематеріальних активів. У результаті наближення російських правил обліку до міжнародних стандартів фінансової звітності розширюються можливості для управління вартістю компаній за рахунок оптимізації структури нематеріальних активів. У той же час, діючі в РФ системи і стандарти обліку (бухгалтерські, податкові, статистичні) часто суперечать один одному.

Внутрішні чинники неефективного використання нематеріальних активів визначаються, перш за все, фундаментальними відмінностями нематеріальних активів від традиційних засобів виробництва. По-перше, з юридичної точки зору, нематеріальні активи є об'єктом не речових, а виняткових прав. По-друге, вартісна структура багатьох нематеріальних активів, що характеризується низькими граничними витратами, створює сприятливі можливості для отримання вигоди з ефекту масштабу. І, нарешті, інтенсивному залученню нематеріальних активів у господарську діяльність вітчизняних підприємств перешкоджає ряд органічно властивих таким активам недоліків (відсутність організованих ринків, вроджена ризикованість і обмежена винятковість).

Діючі в РФ правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи призводять до утворення істотного розриву між балансовою вартістю нематеріального активу та його справедливою ринковою вартістю.

У практиці російських підприємств практично не використовуються підходи, що підвищують якість і корисність бухгалтерської звітності як інформаційної бази для прийняття рішень зацікавленими особами. Такі підходи обумовлює особливу увагу фінансових аналітиків до змісту, якості, придатності для аналізу і прийняття управлінських рішень інформації, наданої в бухгалтерській звітності. У зв'язку з цим, особливий інтерес представляють одержали останнім часом широкого поширення зарубіжні моделі добровільного розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності.

У результаті виходить парадоксальна ситуація. З одного боку, компанії та інвестори визнають значимість нематеріальних активів як джерела створення вартості, і як основний показник розвитку економіки. З іншого - існує величезний розрив між ринковою вартістю компанії і вартістю її чистих активів. Це свідчить про те, що нематеріальні активи невраховані. І дійсно. При аналізі існуючих підходів до обліку нематеріальних активів можна зробити висновок, що більшість з них або списані на витрати, або взагалі ніяк не враховані, тому що не проходять критеріїв визнання.

Також на даний момент відсутня адекватна система збору інформації про нематеріальні активи, як в рамках компаній, так і на рівні статистичних агентств, що ускладнює можливості управління і звітності нематеріальних активів.

Таким чином, потреба в інтенсивному залученні нематеріальних активів у господарську діяльність російських підприємств, з одного боку, а також недостатня теоретична, методична та прикладна опрацювання питань обліку та аналізу нематеріальних активів в умовах реформування системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, з іншого боку, обумовлюють необхідність подальшого вдосконалення обліку та аналізу нематеріальних активів і вказують на актуальність даного дослідження.

Ступінь розробленості теми. Бухгалтерський облік нематеріальних активів має свої особливості, які обумовлені специфікою цих активів. У процесі роботи над дипломною роботою було проведено детальне вивчення праць вітчизняних і зарубіжних фахівців, присвячених як загальним питань обліку нематеріальних активів, так і вузьким аспектам.

Розробленість досліджуваної теми не однакова по відношенню до її окремих аспектів. Так, питанням організації та способів ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів присвячені роботи таких вітчизняних вчених і дослідників, як Бойкова М.П. і Пархачева М.А., Безруіх П.С., Гримальський В.Л., Ілишева М.М., Касьянова Г.Ю., Кондракова Н.П., Кузнєцова О.А., Соколова Я.В., Соловйова Г.М., Сучкова І.В., та ін

Питання оцінки фінансової звітності комерційного підприємства розглядаються в роботах Бакаєва А.С., Шеремета А.Д., Кондракова В.М., Хоріна О.М., Бернстайна Л.А., Гіляровський Л.Т., Ефімової О.В. , Мартенса А., Донцової Л.В. і Никифорової Н.А., Ван Хорна Дж. К., Ковальова В.В., Коупленда Т., Коллера Т., Мурріна Дж. та ін

Зарубіжні вчені і дослідники Воссельман В., Дженнінгс Р. І Томпсон Р.Б., Ентвістл С., Котар С., Лев Б., Перкс Р.В., ВЗіХ К.І., Хокінс Д. та інших внесли величезний внесок у дослідження недосконалості існуючих систем бухгалтерського обліку по відношенню до обліку нематеріальних активів.

Разом з тим, особливості бухгалтерського обліку нематеріальних активів ще не достатньо вивчені. Дані питання досліджуються досить вузьким колом фахівців, більше того, одним з основних недоліків обговорюваних і розв'язуваних проблем є локальний характер їх дослідження, що в кінцевому підсумку стримує повноцінний розвиток і вдосконалення бухгалтерського обліку нематеріальних активів.

Мета і завдання дослідження. Метою дипломного дослідження є обгрунтування і розробка теоретико-методичних положень щодо удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу нематеріальних активів в досліджуваній організації.

Досягнення мети дипломного дослідження вимагало постановки та вирішення наступних завдань:

-Ознайомитися з основними видами господарської діяльності підприємства;

-Проаналізувати специфіку обліку нематеріальних активів;

-Дати критичну оцінку організації обліку, зробити висновки і пропозиції щодо усунення недоліків і вдосконаленню обліку.

Предмет дослідження. Предметом дослідження є теоретичні та методологічні аспекти обліку та аналізу нематеріальних активів досліджуваної організації.

Об'єкт дослідження. Об'єктом дослідження є російська організація, а також зміст міжнародних і російських стандартів з обліку нематеріальних активів в даній організаціях.

Теоретико-методологічна основа дослідження. В основі аргументів і висновків даного дослідження лежать загальні закони логіки, категорії системного мислення, результати застосування методів діалектики до вивчення явищ - аналізу і синтезу, індукції та дедукції, порівняння, формалізації, постановки та перевірки гіпотез, агрегації і деталізації та інших. Дослідження також грунтується на базових поняттях економічної теорії, основних положеннях теорії фінансів підприємства, бухгалтерського обліку та звітності, економічного аналізу.

Методика дослідження грунтується на поетапному русі від обгрунтування теоретико-концептуального фундаменту до розробки конкретних прийомів, і потім - до формулювання та опису методики, що дозволяє реалізувати ці прийоми на практиці.

Теоретичною та методологічною основою дипломного дослідження послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених з дослідження теоретичних і методичних аспектів обліку та аналізу нематеріальних активів. У ході дослідження автором було використано широке коло джерел з питань, що розглядаються (публікації в періодичних виданнях, матеріали конференцій і презентацій).

Наукова новизна дослідження полягає в розробці обгрунтованих пропозицій щодо вдосконалення моделі бухгалтерського обліку та аналізу нематеріальних активів комерційної організації.

  1. Нематеріальні активи: основні поняття та визначення

1.1 Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів

Поняття об'єкта, що відноситься у бухгалтерському обліку до нематеріальних активів, дано в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, наказ Міністерства фінансів України від 26.12.94 № 170. Згідно з Положенням нематеріальні активи класифікуються як права, які поряд з правовими нормами відповідають наступним двом вимогам: використовуються протягом тривалого періоду, що перевищує один рік; приносять доход в процесі їх використання. Відповідно до Положення дані права виникають: з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо; патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення; свідоцтв на корисні моделі , товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на «ноу-хау» (науково-технічної, організаційної, фінансово-економічної інформації, що становить комерційну таємницю, на відміну від винаходу «ноу-хау» не потребує реєстрації та охороняється шляхом встановлення заборони на її розголошення) та ін; з прав на користування земельними ділянками і природними ресурсами.

Поряд із зазначеними правами у складі нематеріальних активів враховуються організаційні витрати.

Перелік нематеріальних активів, встановлений Положенням, розширюється також за рахунок таких видів активів, які включаються до складу нематеріальних активів згідно: листом Міністерства фінансів України № 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств» у організації-покупця - різниця між фактичними витратами з придбання іншого підприємства в процесі його приватизації та його оціночною вартістю - так звана «ділова репутація організації» (без грошових коштів, що передаються покупцем організації згідно з інвестиційними програмами); листа Міністерства фінансів України № 37 «Про внесення змін до листа Міністерства фінансів Росії від 29.10.93 № 118 «Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві» в організації-покупця - вартість житлових квартир, придбаних у житлових будинках; ЄДРПОУ основних фондів народного господарства Російської Федерації, затвердженого постановою Держстандарту Росії від 26.12 .94 № 359 витрати на геологорозвідувальні та науково-дослідні роботи (наукоємні промислові технології). Реєстрація та використання об'єктів, що відносяться до нематеріальних активів, регулюються спеціальним законодавством: законом про авторське право та суміжні права (від 09.07.93 № 5351-1) - авторські права на твори науки, мистецтва і суміжні права, що виникають у зв'язку із створенням та використанням фонограм, виконань, постановок, передач організацією ефірного та кабельного мовлення; законом про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних (від 23.09.92 № 3523-1) - програми для ЕОМ, бази даних, модифікації програм для ЕОМ; патентним законом (від 23.09.92 № 3517-1) - майнові, а також пов'язані з ними особисті немайнові відносини, що виникають у зв'язку зі створенням, правовою охороною та використанням винаходів, корисних моделей і промислових зразків (використання останніх регулюється також іншими законами); законом про товарних знаках, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів (від 23.09.92 № 3520-1) - товарний знак, фірмове найменування, знак обслуговування тощо; законом про правову охорону технологій інтегральних мікросхем (від 23.09.92 № 3526 - 1).

Нематеріальні активи можна класифікувати так: частина основних фондів (необоротних активів), що не мають фізичної основи, але які мають вартість (представляють цінність), що базується на правах або привілеї. Винятком з цього визначення є квартири, куплені організаціями у власність, які відповідно до діючого порядку враховуються у складі нематеріальних активів; активи, які купуються або створюються в порядку довгострокових інвестицій; активи, які виступають в якості окремого об'єкта, з можливістю його відділення від носія і передачі активу іншим користувачам. Не можуть бути віднесені до нематеріальних активів якісь якості фізичних осіб (кваліфікація, ділові зв'язки і т. п.), оскільки ці якості, з одного боку, можуть бути враховані в оплаті їх праці, а з іншого, не можуть бути відділені від їх носія і передані іншому користувачеві; активи, які не призначені для продажу; активи, при створенні яких можуть бути враховані витрати, пов'язані з їх розробкою.

Облік нематеріальних активів ведеться в розрізі кожного об'єкта за відповідними групами.

Нижче наведено класифікацію НМА в табличному варіанті:

Таблиця 1.1 - Класифікація НМА

Об'єкти права інтелектуальної власності

Об'єкти авторського права і суміжних прав

Об'єкти користування ресурсами природного середовища

Об'єкти користування матеріальних і нематеріальних майном

Право власності на винахід

Об'єктами авторського права є твори у галузі науки, літератури і мистецтва, зокрема:

- Комп'ютерні програми;

- Бази даних;

- Аудіовізуальні твори;

- Фотографічні твори

Право користування надрами

Ліцензія на право користування НМА

Право власності на корисну модель


Право користування лісовими ресурсами


Право власності на промисловий зразок


Право користування водними ресурсами


Право власності на походження товару


Право користування земельними ресурсами (в тому числі право оренди земельної ділянки)


Право власності на сорт рослин




Право власності на породу тварин


Право користування геологічною, геоморфологічною та іншою інформацією про стан і можливості господарського використання елементів природного середовища

Ліцензія на право здійснення будь-якої діяльності

Право власності на фірмове найменування

Суміжні права:

- Фонограми, відеограми;

- Передачі (програми) організацій мовлення;



Право власності на раціоналізаторську пропозицію




Право власності на компонування інтегральної мікросхеми


Право користування біологічними та іншими ресурсами, які впливають на рівень екологічної безпеки життєдіяльності


Право власності на знаки для товарів і послуг, у тому числі торгову марку




Нематеріальні активи зручно також класифікувати за зв'язки з іншими елементами діяльності. Так, Р. Рейлі і Р. Швайс у своїй монографії виділяють десять типів нематеріальних активів:

НМА, пов'язані з маркетингом. До цієї групи активів відносяться, наприклад, товарні знаки, фірмові назви, назви торгових марок (бренди), логотипи.

НМА, пов'язані з технологіями. Сюди відносяться, наприклад, патенти на технологічні процеси, патентні заявки, технічна документація, технічне ноу-хау і т.д.

НМА, пов'язані з творчою діяльністю. До таких нематеріальних активів належать літературні твори і авторські права на них, музичні твори, видавничі права, постановочні права. Ці права є одними з найбільш довгоживучих. Так, у США відповідні авторські права діють протягом життя автора і 50 років після його смерті. Разом з тим ця категорія досить складна для оцінки: у багатьох випадках взагалі важко сказати, чи володіє такий нематеріальний актив відмінною від нуля вартістю.

НМА, пов'язані з обробкою даних. До таких активів відносять запатентований програмне забезпечення комп'ютерів, авторські права на програмне забезпечення, автоматизовані бази даних, маски та шаблони для інтегральних схем.

НМА, пов'язані з інженерною діяльністю. Сюди відносяться промислові зразки, патенти на вироби, інженерні креслення та схеми, проекти, фірмова документація. Цей тип нематеріальних активів також досить складний в оцінці. Часто подібні нематеріальні активи носять характер опціонів, тобто їх наявність означає для власника право отримання економічних вигод у певному випадку, наприклад, у разі випуску продукції з використанням патенту, реалізації проекту і т.д.

НМА, пов'язані з клієнтами. Це можуть бути, наприклад, списки клієнтів, контракти з клієнтами, відносини з клієнтами, відкриті замовлення на поставку. При цьому відносини можуть бути зафіксовані юридично (договірні відносини з клієнтом), так і не бути юридично закріпленими. Нематеріальні активи цієї групи тісно пов'язані з гудвілом компанії, а також з маркетинговими НМА. Як наслідок, і вартість цієї групи активів досить складно коректно відокремити від вартості гудвілу підприємства або вартості активів, пов'язаних з маркетингом.

НМА, пов'язані з контрактами. Це вигідні контракти з постачальниками, ліцензійні угоди, договору франшизи, угоди про неучасть у конкуренції. Зазвичай активи даної групи відносно легко ідентифікувати, оскільки ця група активів найчастіше пов'язана з поточними економічна вигодами для їх власника.

НМА, пов'язані з людським капіталом. Наприклад, до цієї категорії відносяться відібрана і навчена робоча сила, договору найму, угоди з профспілками.

НМА, пов'язані із земельною ділянкою. До них відносяться права на розробку корисних копалин, права на повітряний простір, права водний простір і т.д.

Нарешті, НМА, пов'язані з поняттям "гудвіл" (ділова репутація). До цієї категорії відноситься гудвіл організації, гудвіл професійної практики, особистий гудвіл фахівця, гудвіл знаменитості, і нарешті, загальна вартість бізнесу як діючого підприємства.

Перед менеджерами сучасних підприємств і фірм виникає непросте завдання коректного вимірювання та оцінки ринкової вартості не тільки таких невідчутних понять, як «престиж фірми», «товарний знак» «торгова марка» і т.д., але також стає необхідним визначити внесок, наприклад, «взаємини компанії з робочим колективом і постачальниками». Вирішення цього завдання неординарно і неоднозначно, а тому викликає багато суперечок.

Один з родоначальників вчення про інтелектуальний капітал Карл-Ерік Свейбі припустив, що капітал в кожній компанії є сукупністю таких складових як:

фінансовий капітал вид капіталу, який сьогодні найбільш добре відомий і саме його більшість людей розглядають як «капітал»;

інтелектуальний капітал - інформація, втілена в різні форми знання, яка робить сучасну організацію конкурентоспроможною в порівнянні з тими, хто не володіють даною інформацією, або не мають законного права на її використання. Він включає в себе інтелектуальну власність, а також юридично незахищену інформацію, зокрема, людський та структурний капітал.

Людський капітал - багатство, утворене знаннями, навичками, досвідом, робочою атмосферою в колективі.

Структурний капітал - відчутні активи компанії. Включає в себе будівлі, комп'ютери, офіси, а також відчутні, але «невідчутні» активи. До них відносяться документація, технологічні процеси, інтелектуальна власність.

Капітал взаємовідносин формується як результат напрацьованих відносин і довіри до компанії з боку її робочого колективу і постачальників.

Інтелектуальна власність - це частина інтелектуального капіталу, до якої, після нотаріального закріплення за її власником, відносяться такі НМА, як патенти, авторське право, торговий знак і виробничі секрети.

Таким чином, крім кількості грошей в банку (фінансовий капітал) і засобів, витрачених на матеріальні активи (структурний капітал), компанія також володіє знаннями, досвідом і навичками співробітників (людський капітал) і взаєминами зі своїми співробітниками і постачальниками (капітал взаємин). Комбінація цих п'яти типів капіталу становить капітал компанії.

В даний час в Російській системі бухгалтерської звітності до нематеріальних активів відносяться (п. 4 ПБУ 14/2000):

1. Виключні права на такі результати інтелектуальної діяльності, як авторські права на програми для ЕОМ, бази даних тощо; права патентовласника на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, селекційні досягнення, права власника на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів.

2. Організаційні витрати (пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації).

3. Ділова репутація організації.

До нематеріальних активів також належать об'єкти інтелектуальної власності, що відповідають всім умовам, наведеним у пункті 3 ПБУ 14/2000, однак, організаційні витрати і ділова репутація не відповідають всім умовам п.3. (Вони не можуть бути ідентифіковані), але як виняток пунктом 4 ПБО 14/2000 включені до складу нематеріальних активів.

Тим не менш, вирішення основної проблеми - повноти фінансової звітності - на даний момент у світовій практиці бухгалтерського обліку не існує. Але введення в дію положень з бухгалтерського обліку, викликане зростаючою необхідністю регламентації обліку інтелектуального капіталу, підтверджує важливість цієї проблеми і те, що російська нормативно-правова система перебуває на шляху її вирішення. Основна складність віднесення об'єкта до нематеріальних активів полягає в неоднозначності його оцінки.

Раніше облік нематеріальних активів будь-якої західної компанії проводився за тією ж схемою, що і матеріальних. Пізніше стало очевидним, що «дійсна частина, що вноситься в статутний капітал компанії матеріальних і нематеріальних активів змінюється значно», що кардинальним чином вплинуло на спосіб підрахунку капіталу як в національній економіці, так і в компаніях з виробництва товарів і по обслуговуванню населення.

Для оцінки НМА використовували гіпотезу, що традиційний підрахунок не підходить для оцінки НМА на підприємствах, зайнятих в сучасному бізнесі. Укорінена оцінка матеріальних активів передає дані для фінансових вимірювань, які є ні що інше, як дані, необхідні для прийняття ключових рішень виробника, що вирішує проблему вибору майбутнього напрямку діяльності компанії і розміщення ресурсів.

Основні питання, що виникали перед менеджерами, формулювалися так: необхідно вирішити, як виміряти, в якій формі це буде повідомлятися і який висновок можна зробити з цих нових для економіки критеріїв. У зв'язку з таким підходом виникло багато складнощів, викликаних тим, що «нові критерії», з одного боку, повинні бути ретельно вивчені, але економічним щось процесом необхідно керувати негайно, тобто в той же самий час. Разом з тим кожен новий критерій повинен легко запам'ятовуватися, бути легко застосовним інструментом контролю, повністю відображати нові теорії в організації та управлінні знаннями. Вони повинні бути надійними настільки, наскільки це можливо, повинні об'єктивно вказувати шляхи досягнення майбутнього успіху, незважаючи на те, що за своєю природою є функцією нестійкості таких змінних, які характеризують освіту, культуру та задоволення інтересів всіх інших сторін розвитку суспільства. І, нарешті, виявлення критеріїв має бути доступним для прийняття рішень, що призводять до високого економічного ефекту.

Для проведення оцінки НМА робиться припущення, що організація являє собою систему, в якій люди є одночасно і носіями знань, і критичним фактором у стосунках із зовнішнім середовищем, і джерелом культури, і «активізаторами» структурних знань.

На наш погляд, при оцінці НМА краще використовувати поняття інтелектуальний потенціал, а не інтелектуальний капітал, оскільки останній не в достатній мірі відображає динаміку постійно змінюються даних. Крім того, відповідно до традиційними методами підрахунку, інтелектуальний капітал може бути зафіксований тільки через потенціал, який породжує:

по-перше, майбутні віддачі (при оцінці інтелектуального потенціалу ми оцінюємо його потоки і динамічну природу);

по-друге, посилення взаємного зв'язку інтелектуальних ресурсів та їх потребу бути актовано, так само як і протяжність процесу управління (менеджмент);

по-третє, демонстрацію характеру прийняття рішень виробниками, які необхідні для досягнення поставлених цілей.

За оцінками, виробленим консалтинговими компаніями, нематеріальні активи в такому «гіганті бізнесу», як Microsoft, більш ніж у 10 разів перевищують її основний капітал. Таким чином, останній сьогодні не може бути єдиним важливим індикатором, що впливає на рішення, що приймаються інвесторами або будь-якими іншими особами, зацікавленими в оцінці активів фірми. Крім того, не можна забувати і затвердження Пітера Дракера: «все, що не може бути виміряна, не буде враховуватися».

Таким чином, сьогодні найпильнішу увагу має приділятися тим ключовим нематеріальних чинників, які забезпечують дохідні статті і збільшують дохід компанії. Увага менеджерів, головним чином, повинна бути націлена на кількісну інформацію. Отже, потрібно визначити число цих факторів, а необхідною умовою для оцінки НМА є виділення такої їх кількості, при якому обчислення будуть простими і практичними.

Сьогодні оцінка інтелектуального потенціалу особистості, який можна представити як один з факторів формування НМА організації, ведеться двома способами. Перший шлях спирається на організаційні та управлінські теорії. Його мета - вивчення «приспосабливаемости» і «винахідливості» людського розуму, «вбудованого» в організаційно-культурне середовище.

Інший шлях детальний облік і контроль. Цей напрямок досліджень являє собою найбільший інтерес для організації «вимірювання інтелектуального потенціалу» з метою розробки нових критеріїв для проведення фундаментального аналізу нематеріальних активів.

Для пошуку адекватних вимірів НМА необхідно мати чітку модель обробки результатів емпіричних досліджень, що передбачає реалізацію наступних кроків:

1. Визначення критичних чинників (оператора величин, джерела величин, ключового фактора успіху і т.д.).

2. Визначення категорій у групах ключових факторів за їх типології (BSC, Bisiness Navigator)

3. Знаходження дійсних індикаторів для цих чинників.

4. Розробка моделі взаємодії цих факторів один з одним.

5. Перевірка моделі.

У сучасній літературі існує багато інших методичних пропозицій щодо розгляду моделей оцінки інтелектуального капіталу, группирующих вхідні чинники за категоріями (карта балансового рахунку, контроль невідчутних активів, методи визначення інтелектуального капіталу). Більшість моделей показують, що використовувані змінні, перш за все, не залежать один від одного, а також відображаються у віртуальних уявленнях не інакше як у вигляді невизначеного усного опису.

1.2 Проблеми обліку нематеріальних активів

Тепер зупинюся на проблемах, що виникають при ідентифікації деяких об'єктів НМА і їх відображення в обліку. Класифікація об'єктів обліку по групах НМА, а також первісне визнання об'єкта нематеріальним активом дотепер становить серйозну практичну та теоретичну проблему. Труднощі ідентифікації об'єктів супроводжуються і додатковими проблемами обліку операцій з об'єктами, які можуть бути визнані НМА, зокрема, з урахуванням витрат на підтримку об'єктів у робочому стані, обчисленням та обліком амортизації і т.п.

Ідентифікація майна, в тому числі НМА, як складової частини позаоборотних активів підприємства проводиться за обов'язкової умови довгострокового періоду його існування і корисного використання. Хоча на практиці під довгостроковим періодом прийнято розуміти термін більше одного року, однак, беручи до уваги відповідність обліку і звітності характером діяльності підприємства, доцільно застосовувати такий критерій, як тривалість виробничого циклу. Якщо майно використовується протягом одного виробничого циклу, навіть якщо тривалість циклу більше року, воно не може бути віднесено до позаоборотних активів за своїм економічним змістом.

Прикладами діяльності з тривалим виробничим циклом є науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, а в промисловості - виконання разового замовлення на виробництво специфічної продукції, коли продукція випускається в єдиному екземплярі або в обмеженому числі примірників. На практиці матеріальні об'єкти, що використовуються виключно при виконанні таких робіт, хоча і відносяться за критеріями вартості та строку служби до основних засобів, обліковуються у складі витрат на виробництво цих робіт як спеціальне обладнання. Якщо при виконанні робіт використовуються майнові права, придбані для виконання конкретного замовлення і не підлягають використанню для інших робіт, вартість їх повинна бути повністю віднесена на витрати з виконання цього замовлення. Таким чином, у складі НМА слід враховувати лише ті майнові права, строк корисного використання яких складе більше одного виробничого циклу.

Облік НМА в Росії та більшості країн здійснюється в історичній оцінці. НМА можуть бути придбані на підставі авторських договорів або договорів купівлі-продажу, в цьому випадку облікова вартість грунтується на ціну угоди. При створенні НМА самим підприємством вони враховуються виходячи з витрат на їх створення.

Російське законодавство передбачає також можливість застосування погодженої оцінки, якщо НМА внесені як внесок в Статутний капітал. Однак така практика суперечить визначенню НМА, оскільки при внесенні НМА як внеску в Статутний капітал, так само як і при безоплатному їх отриманні, відсутні витрати підприємства. Проект Міжнародного стандарту обліку «Нематеріальні активи» прямо обумовлює, що об'єкти ідентифікуються як НМА тільки коли можуть бути достовірно оцінені витрати підприємства на їх придбання або створення. З визначення НМА як об'єктів, що приносять дохід, випливає, що, якщо об'єкт майнового права не є джерелом майбутніх доходів, він не повинен враховуватися в складі НМА. НМА можуть виступати як самостійне джерело доходу, так і необхідний компонент комплексу ресурсів. Об'єкт може бути ідентифікований як НМА тільки в тому випадку, якщо здатність приносити дохід внутрішньо властива йому самому, навіть якщо він використовується спільно з іншими виробничими ресурсами. Якщо такий об'єкт може бути проданий або зданий в оренду іншому підприємству, володіє необхідними ресурсами, і при цьому дохід від його використання також переходить до цього підприємства, то можна говорити про здатність цього об'єкта приносити дохід. Дохід від об'єкта може бути оцінений.

Такі об'єкти є віддільними від відповідних ресурсів і можуть бути визнані нематеріальними активами. Економічний характер НМА припускає, що володіє ними і одержавши специфічний дохід підприємство має певні переваги перед іншими учасниками ринку, в цьому проявляється винятковість майнових прав.

Відокремлюваністю НМА обумовлена ​​їх можливість виступати в якості товару. НМА є специфічний вид майна підприємства. Підприємство - власник цього майна на основі прав володіння або власності - має можливість розпоряджатися ним на свій розсуд: продавати, обмінювати, розподіляти, здавати в оренду і т.д. Вихідна можливість підприємства розпоряджатися своїм майном на увазі, що це майно може бути, по-перше, оцінено і, по-друге, відчужене. Однак можливість підприємства відчужувати майно має на увазі можливість визначення ціни НМА та їх ліквідаційної вартості. Це зауваження має найважливіше значення для оцінки вартості майна підприємства. З іншого боку, можливість відчуження не повинна обмежуватися характером самого об'єкта; обмежуючим фактором тут можуть виступати лише договірні особливості правообладания і, у виняткових випадках, нормативні обмеження. Таким чином, аналіз нормативних документів та зарубіжної практики обліку НМА дозволяє визначити основні ознаки, за якими об'єкти можуть бути віднесені до НМА: тривалий строк корисного використання; здатність приносити дохід; можливість оцінки за фактично виробленим затратам; здатність до відчуження.

Описані вище обставини значно звужують коло об'єктів, які повинні ідентифікуватися як НМА. Зокрема, у складі НМА не можуть бути враховані невідчужувані або невиключні права, до яких належать, наприклад, ліцензії на заняття певним видом діяльності. Плата за такі ліцензії представляє собою форму податку за право займатися відповідною діяльністю, ліцензійний збір не є ціною за договором купівлі-продажу, а сама ліцензія лише засвідчує факт оплати ліцензійного збору. У випадках, коли ліцензія видається підприємству в посвідчення того, що воно має всі необхідні умови для заняття певним видом діяльності, така ліцензія є за своїм характером сертифікатом, а сплачений збір - платою за послуги сертифікації. Не будучи за економічним змістом вкладеннями у необоротні активи, витрати з оплати таких ліцензій повинні бути враховані в складі поточних або відкладених витрат. Визначенню НМА відповідають тільки ті ліцензії на певні види діяльності, які надають їх власникам монопольні права і привілеї.

Легко помітити, що описаним умовам не задовольняє і така група об'єктів, як організаційні витрати (до них відносять належать витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації). Сучасна формулювання, що визначає склад об'єктів, включених в цю групу НМА, внесла суттєве обмеження в порівнянні з діяла раніше практикою: обліку підлягають тільки організаційні витрати, визнані внеском до статутного капіталу підприємства. При заснуванні підприємств з великим числом учасників організаційні витрати можуть досягати значних розмірів; це витрати з організації та проведення установчих зборів та подальших зборів учасників, витрати на оплату послуг юристів, мита і т.п. Результатом цієї роботи виступає реєстрація підприємства відповідно до законодавства. Засновники самостійно несуть витрати по організації, і тільки в тому випадку, якщо це передбачено установчим договором і не суперечить законодавству, ці витрати прирівнюються до оплати відповідної частини статутного капіталу (вартості акцій). З моменту, коли підприємство зареєстровано, воно несе подібні витрати самостійно і має враховувати їх у складі поточних витрат.

Очевидно, що організаційні витрати не можуть відчужуватися, не мають ліквідаційної вартості і не є носієм здатності приносити самостійний дохід. Отже, облік організаційних витрат у складі НМА не відповідає економічним змістом НМА. Вплив вартості організаційних витрат на стан майна і зобов'язань виражається не в збільшенні позаоборотних засобів, а у зменшенні власні коштів, аналогічно використанню прибутку і фондів підприємства. Виходячи з цього, організаційні витрати, внесені в якості внеску до статутного капіталу, доцільно враховувати на контрпасивні рахунки. Права на об'єкти інтелектуальної та промислової власності враховуються в складі НМА при дотриманні умов тривалості використання та прибутковості. Відповідно до нормативних вказівками в цю групу входять права, що виникають «з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення , з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау та ін ».

Формулювання, при якій програми ЕОМ і бази даних виділені як окремий об'єкт інтелектуальної власності, стала однією з причин тих труднощів, які виникають при ідентифікації програмних продуктів. Відносини, що виникають у зв'язку з використанням програмних продуктів, регулюються Законом РФ «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних», який визначає, що програмні продукти є об'єктом авторського права та охороняються як твори літератури і збірники. Авторське право являє собою сукупність особистих немайнових і майнових прав, перелік яких наведено в Законі РФ «Про авторське право та суміжні права». У законі описані принципові відмінності, що виникають при придбанні майнових прав на твори і при придбанні примірників творів.

Майнові права на програмний продукт, які може набувати підприємство - це право на розповсюдження, право на імпорт, право на повідомлення для загального відома, право на публічний показ. Якщо підприємство купує за авторським договором або договором на передачу частини виключних майнових прав програмний продукт і використовує його відповідно до умов договору для отримання прибутку, цей об'єкт ідентифікується як НМА.

Купуючи примірник програми або бази даних, підприємство не набуває виключних майнових прав і може використовувати його тільки для особистих цілей (у тому числі для цілей власного виробництва); примірник може бути проданий, але не підлягає розповсюдженню (тиражування) і здачі в оренду. Для розв'язання задачі ідентифікації примірника програмного продукту як об'єкта обліку на перший план виходить його передбачуване використання на підприємстві. Примірник програми є джерелом доходу, який може бути оцінений і врахований окремо від інших доходів тільки в тому випадку, якщо програма безпосередньо використовується для виробництва продукції або надання послуг. Вартість цього засоби виробництва може бути перенесена через амортизацію безпосередньо на вартість продукції. Примірники програмних продуктів, використовуваних в управлінських цілях, не приносять доходів, які можуть бути оцінені і відокремлені від інших ресурсів. Таким чином, наявна практика обліку бухгалтерських, довідкових та інших подібних програм у складі НМА не відповідає економічному змісту цих об'єктів. Проект міжнародного стандарту обліку НМА наказує враховувати об'єкти, що мають нематеріальний характер, але не є відокремлюваним джерелом доходу, у складі поточних або відкладених витрат. Однак якщо примірник програмного продукту використовується протягом тривалого часу, має високу облікову вартість, має ліквідаційною вартістю і може відчужуватися, його доцільно враховувати у складі необоротних активів підприємства. При цьому видається правильним показувати такий об'єкт за статтею «Інші необоротні активи».

Все більш широке використання різних програмних продуктів у діяльності підприємств призводить до необхідності розробки спеціальних методів обліку таких об'єктів, правил їх амортизації та інвентаризації. Особливістю програмних продуктів як виробничих ресурсів є висока швидкість морального зносу: на підприємстві протягом ряду років може використовуватися програма, яка задовольняє вимоги підприємства, однак після закінчення короткого (рік або навіть менше) терміну повністю втратила ліквідаційну вартість. Крім того, електронна форма подання такого майна вводить додаткові обмеження в частині його збереження. Специфічний характер програмних продуктів вимагає окремого обліку програм і баз даних від іншого майна підприємства. Визнання специфічного характеру цих об'єктів призводить до необхідності введення окремих рахунків для їх обліку, які передбачають різне використання об'єктів обліку у виробничій діяльності підприємства.

Говорячи про програмні продукти як активах підприємства, не можна залишити осторонь проблему обліку витрат, пов'язаних з їх підтримкою в робочому стані - оплату послуг із супроводу й актуалізації. Деякі податкові інспектори вимагають відносити, наприклад, вартість послуг з актуалізації довідкових інформаційно-пошукових систем на збільшення балансової вартості цих об'єктів, врахованих у складі НМА. Оскільки актуалізація проводиться, як правило, щомісяця, результатом такого підходу буде постійна зміна вартості об'єкта.

Проект міжнародного стандарту обліку «Нематеріальні активи» приділяє особливу увагу порядку обліку витрат, що відносяться до об'єктів НМА, які значаться на балансі підприємства. Проект наказує враховувати у складі вартості НМА тільки ті подальші витрати, які призводять до збільшення прибутковості об'єкта НМА. Якщо збільшення доходу у зв'язку з додатковими вкладеннями в НМА не визначається, витрати підлягають врахуванню у складі поточних або відкладених витрат. Така позиція відповідає економічним змістом довгострокових інвестицій і узгоджується з російською нормативною базою. Довгострокові інвестиції пов'язані зі створенням та придбанням нематеріальних активів, у їх складі враховується також і вартість робіт, що призводять до зміни сутності об'єктів в результаті реконструкції, розширення та технічного переозброєння. Результатом інвестицій в існуючі НМА має бути збільшення їх прибутковості, розширення сфери дії (наприклад, збільшення окремого об'єкта природокористування або збільшення виробничої квоти з промислової ліцензії), продовження терміну корисного використання. Згідно з таким підходом актуалізація програмного продукту у зв'язку із заміною (модернізацією) операційного середовища збільшить термін його служби, оскільки усуває наслідки морального зносу. У цьому випадку витрати по актуалізації слід трактувати як вкладення у збільшення вартості НМА, а при обчисленні амортизації має бути враховано збільшення терміну корисного використання. У випадку, коли регулярна актуалізація є необхідною умовою працездатності програми, видатки по актуалізації не сприяють збільшенню прибутковості об'єкта, а перешкоджають дострокового припинення такої прибутковості. Ця умова враховується підприємством вже при ідентифікації і початковою оцінкою самого об'єкта НМА. Отже, витрати за плановою регулярної актуалізації носять той же характер, що і технічне обслуговування основних засобів і підлягають віднесенню до поточних або відкладеним витрат.

У вітчизняній практиці у складі НМА враховуються житлові приміщення, що належать підприємству на праві власності. Причина, по якій житлове приміщення враховується не як матеріальний об'єкт, а як «право власності» полягає в тому, що квартира складає частину житлового будинку, який як об'єкт основних виробничих або невиробничих фондів врахований на балансі тієї особи, якій належить або у віданні якого знаходиться весь будинок. Проте квартири в будинках є матеріальним об'єктом і, як правило, не є самостійним джерелом доходу, таким чином, житлові приміщення не задовольняють вимогам, пропонованим до НМА. Наявна практика призводить до того, що спотворюється реальна структура і вартість майна як балансоутримувача будинку, так і власника «права власності». Випливають з такої невідповідності проблеми стосуються як амортизації та переоцінки, так і проведення ремонтів та технічного обслуговування. Ці невідповідності зачіпали і вбудовані в житлові будинки виробничі приміщення, однак економічна необхідність призвела до змін у регулюванні порядку обліку цих об'єктів і витрат на їх утримання. У частині житлових приміщень ці зміни не зроблені, і хоча придбання підприємством у власність житлових квартир не носить масового характеру і, як правило, не стосується виробничої діяльності, ця проблема потребує вирішення.

Вбудовані в житлові будинки виробничі і невиробничі приміщення, являють собою матеріальні об'єкти і повинні враховуватися в складі основних засобів підприємства. Такий підхід дозволить врахувати, зокрема, тривалий термін служби приміщень, який на відміну від НМА не обмежується терміном діяльності підприємства. Разом з тим право власника вбудованих приміщень обмежена особливим характером цих об'єктів: зокрема, об'єкт не може бути знищений за бажанням власника, оскільки є невід'ємною частиною об'єкта, інші невід'ємні частини якого належать іншим особам. Очевидно, що ці особливості вимагають спеціальних підходів до обліку вбудованих приміщень у складі основних засобів; ця група об'єктів повинна бути врахована окремо від іншого майна підприємства, право власника на які не має таких внутрішньо властивих обмежень.

Правила обліку НМА в Росії не передбачають обмеження вартості об'єктів. Однак вимога доцільності врахування і дотримання принципу суттєвості при поданні звітності призводить до того, що необхідний нижня межа вартості, вище якого майнові права можуть бути ідентифіковані як НМА. Набагато більш досконала практика обліку матеріальних об'єктів передбачає для предметів вартістю до 5 мінімальних розмірів оплати праці можливість віднесення до поточних витрат, навіть якщо термін їх служби більше одного року. Таке положення доцільно розповсюдити і на нематеріальні об'єкти, що задовольняють всім вимогам, що пред'являються до НМА.

Розвиток теорії і практики обліку нематеріальних активів має враховувати специфічний характер і особливості об'єктів обліку, зміст і способи реалізації майнових прав, їх цільове призначення в діяльності підприємства. Вимагають додаткової розробки правила обліку програм ЕОМ і баз даних і витрат по їх утриманню, а також вбудованих приміщень. Окрему проблему представляє облік оренди (прокату) нематеріальних об'єктів у випадках, коли оренда дозволена законодавством або умовами договору, а також нематеріальних активів, які є об'єктом фінансового лізингу. Розвиток і реформування правил обліку нематеріальних активів має сприяти підвищенню достовірності бухгалтерської та звітної інформації, підвищити якість управлінських рішень, сприяти стійкості підприємства, в тому числі на фінансовому ринку.

При організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів необхідно брати до уваги те, що Програмою реформування бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затвердженої Урядом Росії постановою від 06.03.98 № 283) передбачається приведення російських правил бухгалтерського обліку у відповідність з вимог ринкової економіки і правками, встановленими міжнародними стандартами фінансової звітності.

І на закінчення цього питання зупинюся на оцінці НМА. Порядок постановки на облік нематеріальних активів та їх оцінки залежить від форми їх отримання. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають знос нематеріальних активів. Первісна вартість визначається для об'єктів:

- Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);

- Придбаних за оплату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;

- Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.

Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.

Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи із залишкової вартості обмінюваного майна або його ринкової вартості (при необхідності - за висновком фахівців).

При отриманні нематеріальних активів в обмін на акції та інші цінні папери, випущені даною організацією, їх оцінюють або за ринковими цінами на нематеріальні активи, або за ринковою вартістю цінних паперів, виданих в обмін на нематеріальні активи.

Організація при постановці на облік нематеріальних активів стикається з необхідністю вирішення низки проблем, які складаються в класифікації активу; визначенні його вартості, строку корисного використання та порядку амортизації.

Нематеріальні активи в процесі їх використання обкладаються податком на майно.

1.3 Відображення НМА в обліковій політиці підприємства

Облікова політика - це прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації.

В обліковій політиці за розділом «Нематеріальні активи» підприємство зазвичай визначає:

1. Перелік нематеріальних активів, що підлягають амортизації з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

2. Строк корисного використання цих об'єктів.

3. Перелік нематеріальних активів, за якими погашення вартості проводиться без використання рахунку 05.

4. Перелік нематеріальних активів (організаційні витрати, товарні знаки, знаки обслуговування), які не підлягають амортизації.

Також в обліковій політиці визначаються способи амортизації об'єктів НМА в залежності від групи. Про це докладніше розповідає глава, присвячена амортизації нематеріальних активів.

Відображення в обліку основних способів надходження нематеріальних активів на підприємство.

Основними видами надходження нематеріальних активів є:

  1. Придбання НМА.

  2. Створення своїми силами та залученням сторонніх виконавців на договірній основі.

  3. Придбання на умовах обміну.

  4. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації.

  5. Безоплатне надходження.

  6. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Капітальні вкладення» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків.

При покупці нематеріальних активів вони ставляться на облік у порядку, встановленому для обліку довгострокових інвестицій (капітальних вкладень). Постановка на баланс куплених нематеріальних активів проводиться після отримання:

- Майнових прав на предмет авторського договору (виключних і невиключних), включаючи також топологію (елементи інтегральних мікросхем) після реєстрації даного договору;

- Права власності за договором купівлі-продажу на НДДКР, на «ноу-хау», на програми для ЕОМ і бази даних; права на використання товарного знаку і знака обслуговування, або об'єктів патентопользователя (винаходу, корисної моделі, промислового зразка) на підставі ліцензійного договору після його реєстрації;

- Права користування надрами та водними ресурсами на основі договору та ліцензії, а також на земельні ділянки відповідно до договору і акту передачі об'єкта.

Придбання НМА. Витрати по купівлі цих активів обліковуються на рахунку 08 "Капітальні вкладення", субрахунок 6 «Придбання нематеріальних активів" (без вартості ПДВ, що включається у вартість рахунку на купівлю активу) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »). Облік витрат на рахунку 08 ведеться по кожному виду куплених нематеріальних активів.

Витрати по купівлі окремого активу визначаються його вартістю в розмірі, встановленому договором, та іншими фактичними витратами на придбання. При придбанні нематеріальних активів з оплатою їх вартості за рахунок залучених позикових коштів відсотки, які нараховуються та сплачуються за користування ними, враховуються в наступному порядку. Відсотки по кредитах банку, нараховані до введення в експлуатацію купується активу, відносяться на збільшення його вартості в межах ставки ЦБ Росії: дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення», кредит рахунку 90 «Короткострокові кредити банку». Суми відсотків понад ставки рефінансування ЦБ Росії списуються з рахунку 08 за рахунок власних коштів організації.

Відсотки по кредитах банку, нараховані після введення в експлуатацію купується активу, відносяться за рахунок власних коштів організації: Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Сума платежів за позиками розраховується виходячи з величини позики з урахуванням терміну, на який він отриманий.

Коли відсотки за залученими коштами виплачуються боржником при поверненні наданих позик та коштів, сума процентних платежів може рівномірно протягом усього терміну договору позики ставитися у зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, з кредиту рахунків "Короткострокові позики» (сч.66) і «Довгострокові позики »(сч.67).

Повернення отриманих позик позикодавців відображається в бухгалтерському обліку так само, як і повернення кредитів банків. Заборгованість, забезпечена виданими організацією векселями, з рахунків "Короткострокові позики» і «Довгострокові позики» не списується, а враховується відособлено відповідно до правил обліку вексельних операцій.

Відсотки (доходи), нараховані за позиковими коштами, відносяться за рахунок власних коштів організації: дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», кредит рахунку 66 «Короткострокові позики».

Нематеріальні активи, що вимагають після їх покупки виконання певних робіт, пов'язаних з їх доведенням до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, до завершення цих робіт продовжують враховуватися за вартістю придбання на рахунку 08. Витрати з доведення об'єкта також обліковуються на рахунку 08, після закінчення робіт активи в оцінці витрат з їх купівлі та доведення списуються з рахунку 08 у дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Аналогічно враховуються витрати організації по купівлі ліцензій на здійснення певних видів підприємницької діяльності, які згідно зі спільним листом Мінфіну Росії і Державної податкової служби Росії від 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н враховуються у складі нематеріальних активів організації, якщо ліцензія придбана на термін понад одного року. На суму витрат робиться запис за дебетом рахунка 04 і кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» (або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»). Витрати на придбання ліцензій, якщо термін їх використання не перевищує одного року, відносяться до поточних витрат, які враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

У міру готовності об'єкта до використання його вартість списується з рахунку 08 у дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи». Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів ведеться на рахунку 04 «Нематеріальні активи». Зарахування до складу нематеріальних активів проводиться на підставі картки обліку нематеріальних активів типової форми № НМА-1.

Відповідно до листа Мінфіну Росії від 29.10.95 № 37, куплені організацією нежитлові приміщення враховуються в складі основних засобів - на рахунку 01 «Основні засоби». А у разі фінансування організацією у порядку пайової участі житлового будівництва та отримання від забудовника після закінчення будівництва окремих квартир в її бухгалтерському обліку робляться такі записи: Дебет рах 76 - Кредит рах 51 - перераховуються грошові кошти на будівництво житлового будинку в порядку пайової участі;

Дебет рах 08 - Кредит рах 76 - отримані права користування квартирами з введення в експлуатацію житлового будинку;

Дебет рах. 04 - Кредит рах. 08 - поставлені на облік квартири у складі нематеріальних активів.

Складною різновидом процесу купівлі нематеріальних активів є операція з придбання організацією іншої організації (або її філії) з включенням її активів і пасивів на свій баланс за ціною, що перевищує величину їх чистих активів. У даному випадку покупець спочатку ставить на облік майно та інші активи купується суб'єкта (на підставі індивідуально складених документів їх первинного обліку), а потім на підставі картки обліку за формою № НМА-1 як нематеріальний актив суму перевищення загальних витрат по купівлі - ділову репутацію продаваної організації. До ділової репутації можуть ставитися місце розташування організації, наявність ринку збуту продукції, робіт чи послуг і т.п. У бухгалтерському обліку операції з купівлі організації (її філіалу) відображаються наступними записами:

Д-т рах. 08, 19, К-т рах. 76 - відображається купівля організації і зобов'язання по угоді;

Д-т рах. 01, 10, 20 і ін, К-т рах. 08 - майно, придбане в складі організації, ставиться на облік за видами, в оцінці за первісною (балансовою) вартості;

Д-т рах. 04, К-т рах. 08 - відображаються витрати в сумі перевищення над величиною чистих активів;

Д-т рах. 76, К-т рах. 51, 52 - погашена заборгованість продавцю.

За придбаним нематеріальних активів організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення нематеріальних активів (для виробничих потреб, невиробничих потреб та ін), види організацій (сільськогосподарські та малі організації, фермерські господарства) і здійснюється таким же чином, як і за основними засобами.

Разом з тим слід мати на увазі, що відповідно до Інструкції ДПС про ПДВ, ПДВ по придбаних нематеріальних активів враховується у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 19, субрахунок «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», в кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Щомісяця після їх прийняття на облік сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податку на додану вартість». За безоплатно надійшли нематеріальних активів оподатковуваний прибуток збільшується на вартість надійшли активів, але не нижче їх залишкової вартості, яка значиться у передавальної організації.

  1. Облік нематеріальних активів на підприємстві

2.1 Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи можуть бути придбані підприємством за такими видами договорів:

авторськими договорами (з фізичними особами) (про передачу виняткових, невиключних прав на використання творів науки, літератури, мистецтва);

в договорами комерційної концесії;

договорами, що укладаються у відповідності з патентним законом;

договорами, що укладаються відповідно до Закону про захист товарних знаків і марок;

ліцензійними договорами (виключна, невиключна, відкрита ліцензії);

установчих договорів.

Кожна операція руху нематеріальних активів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми.

Для обліку нематеріальних активів використовується активний, інвентарний рахунок 04 «Нематеріальні активи». На цьому рахунку нематеріальні активи відображаються за первісною вартістю.

Нематеріальні активи, термін служби (корисного використання) яких становить менше року, на рахунку 04 «Нематеріальні активи» не відображаються. При придбанні таких нематеріальних активів їх вартість дозволяється відразу відображати на рахунках з обліку витрат 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» (з подальшим списанням на рахунки обліку витрат протягом строку використання).

Аналітичний облік нематеріальних активів організується по кожному об'єкту на картках обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1, Додаток 1). Картка заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації і ведеться в бухгалтерії.

При внеску нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу заборгованість засновників щодо формування статутного капіталу зменшується, що, згідно з актом (накладної) приймання-передачі, відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку: Д 08 «Вкладення у необоротні активи» К 75 «Розрахунки з засновниками »субрахунок 75-1« Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал ».

При безоплатному надходженні нематеріальних активів за ринковою вартістю згідно з актом (накладної) приймання-передачі складаються такі бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи»

До 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження».

За безоплатно отриманим нематеріальних активів - в міру нарахування амортизації суми, враховані на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження», списуються бухгалтерськими записами:

Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження»

До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи».

Аналітичний облік за субрахунком 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться по кожному безоплатного надходження об'єктів нематеріальних активів.

Постановка створених, куплених, отриманих безоплатно (або за договором дарування), в якості внеску до статутного капіталу підприємства нематеріальних активів на облік відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 04 «Нематеріальні активи»

До 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів».

При постановці нематеріальних активів на облік ПДВ повністю пред'являється бюджету до відшкодування:

Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 68 «Податок на додану вартість»

До 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» субрахунок 19-2 «Податок на додану вартість при придбанні нематеріальних активів» - на суму ПДВ.

Платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді періодичних платежів, включаючи авторські винагороди, що обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються підприємством-користувачем до витрат звітного періоду. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 26 «Загальногосподарські витрати»

До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, включаючи авторську винагороду, відображаються в бухгалтерському обліку підприємством-користувачем як витрати майбутніх періодів. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 97 «Витрати майбутніх періодів»

До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Витрати майбутніх періодів підлягають списанню протягом терміну дії договору. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 26 «Загальногосподарські витрати»

До 97 «Витрати майбутніх періодів».

Придбання нематеріальних активів по суті своїй є довгостроковою інвестицією.

На підприємстві нематеріальні активи купуються у постачальників або створюються безпосередньо на самому підприємстві, крім цього, можуть надходити безоплатно від юридичної чи фізичної особи. У будь-якому з цих випадків нематеріальні активи прибуткують на підставі акту приймання-передачі. За загальним правилом, акт складає комісія, призначена наказом керівника підприємства. До складу комісії включені представники адміністрації підприємства, працівники бухгалтерії, а також фахівці, здатних оцінити стан нематеріального активу.

Як акту приймання-передачі нематеріальних активів використовується бланк акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). В акті вказується первісна вартість активу, термін його корисного використання, порядок нарахування амортизації. Акт складається в одному примірнику. На кожен об'єкт нематеріальних активів бухгалтер заводить спеціальну картку (форма НМА-1) в одному примірнику, типовий бланк якої затверджено постановою Держкомстату РФ № 71а від 30.10.1997 р. (див. Додаток 1).

На підставі акту приймання-передачі бухгалтер робить відповідні проводки в бухгалтерському обліку:

  • Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) - витрати, пов'язані з придбанням або створенням нематеріального активу;

  • Д 04 До 08 - прийняття до обліку нематеріального активу.

При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.

У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.

На підприємстві існує декілька основних видів надходження нематеріальних активів:

1. Придбання нематеріальних активів за плату.

Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату в інших організацій та осіб, формується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання нематеріальних активів».

До операцій придбання нематеріальних активів у власність організації за плату відносяться операції міни майна. Первісною вартістю нематеріальних активів, придбаних в обмін на інші активи, крім грошових коштів, визнається вартість обмінюваного майна за вартістю товарів, придбаних в обмін, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин визначається вартість товарів (цінностей); якщо встановити вартість обмінюваних товарів неможливо , то вартість отриманих з обміну об'єктів нематеріальних активів визначається виходячи з ціни придбання аналогічних нематеріальних активів у порівнянних обставинах.

2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з подальшим оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 і ін.)

3. На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок нематеріальними активами. При передачі нематеріальних активів приводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу. У цьому випадку на суму вкладу у вигляді нематеріальних активів:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Придбання нематеріальних активів»,

К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал».

Цього запису передує:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»,

К-т 80 «Статутний капітал» - на всю суму заборгованості по оплаті акцій (запис - в АТ та інших товариствах всіх організаційно-правових форм).

4. Можливо надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних осіб безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, субрах. 3 "Безоплатно отримані цінності").

5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95 р. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 "ПДВ по придбаних матеріальних цінностей", субрах. 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів" і рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", субрах. "Розрахунки з ПДВ".

За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68. При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування.

Таблиця 2.1 - Створення об'єкта НМА на підприємстві

оп.

Зміст господарської

операції

Кореспондуючі рахунки



Дебет

Кредит

1

Нарахування витрат, понесених протягом розробок пов'язаних із створенням об'єкта НМА

"Придбання (створення) НМА"

"Знос необоротних активів"




"Виробничі запаси"




І ін елементи витрат

2

Сплачено збір, за дії пов'язані з охороною прав на об'єкт промислової власності

"Розрахунки з ін дебіторами"

"Поточні рахунки в національній валюті"

3

Сплачений збір віднесено до складу капітальних інвестицій

"Придбання (створення) НМА"

"Розрахунки з ін дебіторами"

4

Нараховано нагорода автору - штатному працівникові підприємства

"Придбання (створення) НМА"

"Розрахунки по заробітній платі"

5

Нараховано збори до соц.фонди

"Придбання (створення) НМА"

"Розрахунки за страхуванням"

6

Право на об'єкт промислової власності відноситься в состоав НМА

"Права на об'єкти промислової власності"

"Придбання (створення) НМА"

Якщо ж нематеріальні активи придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.

2.2 Облік амортизації нематеріальних активів

Оскільки нематеріальні активи також по частинах передають свою вартість у процесі виробництва на знову створюваний продукт, то ця обставина в бухгалтерському обліку відображається таким же чином, як і при амортизації основних засобів.

Амортизацією називається економічний механізм поступового перенесення вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок, на якому відображаються формування та списання амортизаційних відрахувань. Через амортизаційні відрахування, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), вартість відповідного об'єкта нематеріальних активів повинна бути повністю погашена. При використанні підприємствами нематеріальних активів на невиробничі цілі нарахована за ним сума амортизації в собівартість товарів не включається.

Величина амортизації нематеріальних активів на підприємстві обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання (але не більше терміну діяльності підприємства). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства). Амортизація нематеріальних активів може визначатися за нормами, розрахованими самим підприємством, виходячи з первісної вартості та строку корисного користування. Нарахування амортизації по окремих об'єктах нематеріальних активів проводиться протягом терміну корисного використання.

Амортизація нематеріальних активів на підприємстві нараховується:

  • шляхом акумулювання сум на окремому рахунку;

  • способом зменшуваного початкової вартості об'єкта.

Якщо цей метод застосовується з інших видів нематеріальних активів (охоронні документи тощо), то після погашення їхньої первісної вартості вони продовжують значитися в обліку до закінчення терміну дії цих документів в умовній оцінці. Ця оцінка встановлюється організацією самостійно і в подальшому списується на її фінансові результати.

Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:

лінійним способом;

способом зменшуваного залишку;

способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.

Протягом усього строку корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації підприємства.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми. Протягом усього строку корисного використання застосовується один і той же спосіб по групі однорідних об'єктів нематеріальних активів.

Розрахунок амортизації об'єктів нематеріальних активів проводиться у відомості. Нарахування амортизації по знову надійшли нематеріальних активів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, та обчислюється до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з уступкою (втратою) підприємством виключних прав на результати інтелектуальної діяльності.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності підприємства у звітному періоді.

Згідно з п. 21 ПБО 14/2000, амортизаційні відрахування по нематеріальних активів можуть відображатися в бухгалтерському обліку за однією з двох схем:

накопиченням відповідних сум на пасивному, контрарні рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів»;

зменшенням початкової вартості об'єкта.

Амортизація нематеріальних активів як придбаних підприємством, так і внесених в якості внеску до статутного капіталу, відноситься на витрати (включається в собівартість продукції, робіт, послуг), якщо нематеріальні активи використовуються в рамках статутної діяльності підприємства. На суму нарахованої амортизації робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

при використанні рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»:

Д 20 «Основне виробництво»

Д 23 «Допоміжні виробництва»

Д 25 «Загальновиробничі витрати»

Д 26 «Загальногосподарські витрати»

Д 44 «Витрати на продаж»

До 05 «Амортизація нематеріальних активів»;

Протягом усього строку корисного використання застосовується один і той же спосіб по групі однорідних об'єктів нематеріальних активів.

Розрахунок амортизації об'єктів нематеріальних активів проводиться у відомості. Нарахування амортизації по знову надійшли нематеріальних активів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, та обчислюється до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з уступкою (втратою) підприємством виключних прав на результати інтелектуальної діяльності.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності підприємства у звітному періоді.

Згідно з п. 21 ПБО 14/2000, амортизаційні відрахування по нематеріальних активів можуть відображатися в бухгалтерському обліку за однією з двох схем:

накопиченням відповідних сум на пасивному, контрарні рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів»;

зменшенням початкової вартості об'єкта.

Амортизація нематеріальних активів як придбаних підприємством, так і внесених в якості внеску до статутного капіталу, відноситься на витрати (включається в собівартість продукції, робіт, послуг), якщо нематеріальні активи використовуються в рамках статутної діяльності підприємства. На суму нарахованої амортизації робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

при використанні рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»:

при застосуванні другої схеми:

Д 20 «Основне виробництво»

Д 23 «Допоміжні виробництва»

Д 25 «Загальновиробничі витрати»

Д 26 «Загальногосподарські витрати»

Д 44 «Витрати на продаж»

До 04 «Нематеріальні активи».

Якщо нематеріальні активи використовуються не в рамках статутної діяльності підприємства, то на суму нарахованої амортизації робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати»

До 05 «Амортизація нематеріальних активів" або

Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати»

До 04 «Нематеріальні активи».

Якщо амортизаційні відрахування з яких-небудь нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом зменшення їх початкової вартості, то після повного погашення цієї вартості дані об'єкти продовжують відображатися в бухгалтерському обліку (до припинення строку дії патенту, свідоцтва, інших охоронних документів) в умовній оцінці, прийнятої підприємством, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати підприємства. Будуть зроблені бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Д 04 «Нематеріальні активи»

До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» - умовна оцінка об'єкта нематеріальних активів.

У ПБУ 14/2000 не сказано, що робити із залишковою вартістю об'єкта нематеріальних активів після закінчення нарахування амортизації за способом зменшуваного залишку. На нашу думку, її можна віднести на собівартість продукції (робіт, послуг) в кінці строку експлуатації об'єкта нематеріальних активів.

Погашення вартості окремих видів нематеріальних активів може не проводитись - це активи, вартість яких з часом не зменшується, або активи, використання яких приносить постійну і неуменьшающимся прибуток.

У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, введеному в дію з 1 січня 1999 р., представлений закритий перелік неамортізіруемих об'єктів нематеріальних активів.

Ділова репутація протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності підприємства) щомісячно відноситься на витрати виробництва шляхом списання відповідних сум за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом субрахунка «Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю майна» рахунки 04 «Нематеріальні активи».

Негативна ділова репутація підлягає рівномірному списанню на фінансові результати як інші доходи. Амортизується термін - 20 років.

Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації підприємства.

Амортизація для цілей бухгалтерського обліку і для оподаткування нараховується по-різному.

Для цілей оподаткування існує два методи амортизації нематеріальних активів:

лінійний;

нелінійний.

Обраний спосіб нарахування амортизації для цілей оподаткування застосовується протягом усього терміну служби об'єкта нематеріальних активів.

Термін служби нематеріального активу визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва, ліцензії на використання виключних прав або інших документів (наприклад, договору), що підтверджують право підприємства на даний нематеріальний актив. Порядок і способи нарахування амортизації нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку регламентується розділом Ш «Амортизація нематеріальних активів» ПБУ 14/2007.

Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці. Нарахування за амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

По деяких об'єктах у складі нематеріальних активів не передбачено нарахування амортизації (наприклад, по товарних знаках та знаків обслуговування). Нарахування амортизації по нематеріального активу припиняється до повного погашення його вартості в силу вибуття цього об'єкту у зв'язку з втратою або поступкою підприємством виключних прав на цей нематеріальний актив. Прикладом такого випадку можуть служити права на інтелектуальну власність.

2.3 Інвентаризація нематеріальних активів на підприємстві

При інвентаризації нематеріальних активів, перш за все, перевіряють документи, що підтверджують права організації на об'єкт нематеріальних активів, і правильність та своєчасність відображення стану об'єктів нематеріальних активів в обліку.

Таким чином, основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:

  • виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;

  • зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;

  • перевірка повноти відображення в обліку.

Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.

Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.

При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:

- Наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;

- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:

- Правильність оформлення цінних паперів;

- Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;

- Збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

  • своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

Результати інвентаризації НМА відображаються в опису нематеріальних активів (форма № інв-1а), оформленої на типовому бланку. Опис складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документації на нематеріальні активи. Якщо ж дані опису відрізняються від даних бухгалтерського обліку, бухгалтер складає слічітельнуювідомість на типовому бланку форми № інв-18.

Порівнювальна відомість складається у двох примірниках: один примірник передається в бухгалтерію, а другий - працівнику, відповідальному за збереження документів, що засвідчують право підприємства на нематеріальні активи. Виявлені при інвентаризації излишествуют нематеріальні активи оприбутковуються на баланс підприємства наступною проводкою: Д 04 До 91-1 - оприбуткування раніше не врахованих нематеріальних активів, виявлених в результаті інвентаризації.

Якщо в результаті інвентаризації в організації були виявлені нематеріальні активи, на які відсутній документація, то їх списання оформляється наступними проводками: Д 05 До 04 - списання амортизації по нематеріальних активах; Д 94 К 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів.

3. Практичні аспекти обліку нематеріальних активів на підприємстві ДП "Альфа"

3.1 Коротка характеристика ДП «Альфа»

ДП «Альфа» - генеруюча компанія, що здійснює будівництво і експлуатацію вітрових електростанцій. Підприємство виконує функції Замовника будівництва ВЕС.

Підприємство знаходиться на стадії будівництва, незавершене будівництво на 31.12.08 р. склало 15560 тис руб. У фінансовому плані на 2008 рік планувалася потужність станції 18,3 МВт. За вихідні дані для планування було прийнято наявність в експлуатації 161 ВЕУ, а саме на ДП «Альфа» 101 ВЕУ потужністю по 107,5 КВт, у тому числі 10 ВЕУ орендованих у ВАТ «Крименерго», на Судакської ВЕС 58 ВЕУ потужністю по 107.5 КВт , на Чорноморській ВЕС 2 ВЕУ потужністю по 600 КВт. Вироблення електроенергії планувалася 12100 тис КВт. Тривалість будівництва станції - 10,5 місяців. Станом на 31 грудня 2008 року потужність станції становить 17,09 МВт (159 ВЕУ типу USW 56-100), що складає 34,2% проектної потужності станції.

  1. За 2008 р вітровими електростанціями підприємства вироблено 8112 тис КВт год електроенергії. Відпуск електроенергії в електричні мережі і продаж її в ДП «Енергоринок» склали 7646 тис КВт * год електроенергії.

  2. У проекті фінансового плану на 2008рік планувалися капітальні інвестиції в сумі 13063,0 тис руб.

  3. Згідно Плану використання бюджетних коштів на 2008 рік, затвердженого 4 березня 2008 року, на будівництво вітрових електростанцій було виділено 14481200 руб. У зв'язку зі змінами в Держбюджет на 2008 рік зменшено фіксування будівництва на суму 10870600 крб. та збільшено фінансування будівництва на суму 35 56 500 руб. У результаті змін затверджена річний кошторис бюджетного фінансування будівництва на 2008 рік склав 71677100 руб.

  4. Фінансування будівництва відкрито 21 березня 2008 р. за 2008 р. надійшло 4021,5 тис.руб. цільових коштів на будівництво вітрових електростанцій, що склало 56,1% плану.

  5. З даної причини були зірвані терміни постачання ВЕУ (вітроенергетичне устаткування ВЕУ Т600-48 було поставлено на об'єкт у повному комплекті достатньому для складання на місці експлуатації тільки в кінці серпня 2008 року) і не були введені в експлуатації два ВЕУ Т600-48 на Чорноморській ВЕС. У результаті підприємство недовироблено електроенергії 2115 тис КВт на суму 475,9 тис руб.

  6. В сфері капітального будівництва освоєно капітальних інвестицій за 2008 р. 9977 тис руб, що на 4258 тис. руб менше відповідного періоду минулого року.

3.2 Аналіз діяльності ДП «Альфа»

Вироблена електроенергія реалізується в ДП «Енергоринок» за тарифами: січня 2008 р. за тарифом 1,28 руб / КВт * год і серпня 2008 р. за тарифом 2,45 коп / кВт * год.

Виручка від реалізації електроенергії планувалася в сумі 2212 тис руб (без ПДВ) згідно тарифу на електроенергію у розмірі 1,28 коп / кВт * год.

У зв'язку з нарахуванням амортизації для ВЕУ з застосуванням виробничого методу, інших основних засобів - прямолінійного методу, сума амортизації в плані на рік склала 1170 тис руб з урахуванням планованої кількості виробленої електроенергії.

Витрати на оплату праці планувалися в сумі 769 тис руб при середньорічній чисельності працівників 81 чол.

У фінансовому плані на 2008 рік планувався збиток від результату від основної діяльності - виробництво електроенергії в сумі 845 тис руб., Фактично збиток склав 836 тис руб.

Крім того, необхідно враховувати вплив на вироблення електроенергії природно-кліматичних умов. Вітрова навантаження має циклічний характер.

Для досягнення оптимальної собівартості підприємство підтримує максимально можливі темпи будівництва, У 2006 році розпочато будівництво Чорноморської ВЕС ДП «ДВЕС» на основі ВЕУ нового покоління потужністю 600 КВт, відповідають найкращим світовим стандартам. Ефективність нових ВЕУ в 2,5-3 разів більшим порівняно з ВЕУ типу USW 56-100. У 2008 році виконано монтаж двох ВЕУ цього класу. Введення в експлуатацію нових ВЕУ в 2009 році підвищить ефективність роботи станції в цілому.

У 2008 році на замовлення підприємства розроблено ТЕО інвестицій Генічеської ВЕС (дільниця підприємства) на 20 МВт.

Таблиця 3.1 - Аналіз рентабельності та фінансової стійкості підприємства

Показники

2007

2008

Характеристика ліквідності

К. загальної ліквідності

3,5

0,82

К. абсолютної ліквідності

0,45

0,02

Характеристика фінансової стійкості

К. фінансової стійкості

0,07

0,0006

К. фінансової незалежності

0,25

3,9

К. фінансової залежності

4,01

0,26

К. забезпеченості оборотними засобами

0,7

-0,22

К. фінансування

4,43

5,83

Таким чином, збитковість підприємства в даний момент обумовлена ​​специфікою ціноутворення в енергетичній галузі. Аналіз вищенаведеної таблиці дозволяє зробити висновок про перспективи розвитку підприємства.

Таблиця 3.2 - Основні фінансово-економічні показники об'єкта за 2007-2008 рр..

Показники

2007

2008

Відхилення%

1

Виручка від реалізації

1708

1892

0,9

2

ПДВ

284

315

0,9

3

Чистий дохід від реалізації продукції

1424

1577

0,9

4

Собівартість реалізованої продукції

1751

1944


5

Результат від реалізації

-327

-367

0,8

6

Інші операційні доходи

26

26


7

Адміністративні витрати

358

465

0,76

8

Витрати на збут

4

4


9

Інші операційні витрати

192

58

331

10

Фінансовий результат

-855

-868

0,98

11

Нематеріальні активи:

  • первісна вартість

  • знос

  • залишкова вартість


    17


    42


    42 11 31


    0,4


    1,35

    12

    Основні засоби:

    • первісна вартість

    • знос

    • залишкова вартість


    27851

    3187

    31038


    37984

    3863 41820


    0,73

    0,82

    0,74

    13

    Оборотні кошти

    запаси


    338

    440

    0,76

    14

    Дебіторська заборгованість


    338 226


    220 18


    1,53

    12,5

    15

    Кредиторська заборгованість

    • поточна кредиторська заборгованість

    • за розрахунками з бюджетом

    • з оплати праці

    • за товари, роботи, послуги

    • інша дебіторська заборгованість


    194 10 2



    95 4 22 2



    1,97

    2,5



    16

    У т.ч за кредитами

    150

    430

    3,4

    Аналіз вищенаведеної таблиці дозволяє зробити висновок про збитковість підприємства, проте зараз вона є запланованою.

    Збитковість підприємства пояснюється наступними причинами.

    На собівартість електроенергії впливає встановлена ​​потужність. Питома собівартість електроенергії, яку виробляє ВЕС, залежить від енергетичних ресурсів майданчики, величини експлуатаційних витрат і знижується зі збільшенням потужності станції.

    Подолання збитковості планується при досягненні оптимальної потужності 25-30 МВт.

    За результатами дипломного дослідження та ретельного розгляду руху нематеріальних активів, необхідно запропонувати шляхи удосконалення цієї сфери обліку, які будуть повністю викладені в третьому розділі дипломного проекту.

    3.3 Удосконалення концепції бухгалтерського обліку нематеріальних активів на підприємстві ДП «Альфа»

    Важливу роль у підвищенні ефективності використання НМА в господарській діяльності підприємств має організація раціонального управління цими видами активів. Управління НМА та оптимізацію їх структури можна визначити як цілеспрямована зміна складу і вартості НМА, що належать підприємству (організації). Зокрема, управління НМА включає вибір амортизаційної політики, прийняття і реалізацію рішень про вибуття або придбанні окремих НМА. Таким чином, оптимізація структури НМА не зводиться до питань їх обліку. Критерії, на підставі яких приймаються або відкидаються ті чи інші рішення, визначаються переслідуваними цілями. Такі критерії повинні бути достатньо простими, в іншому випадку їх практичне використання втрачає сенс. Якщо в процесі управління НМА використовуються якісь формальні критерії, то оптимізація структури НМА означає досягнення такого стану, коли подальше його поліпшення за цими формальними критеріями неможливо.

    Управління і, отже, оптимізація структури НМА можливі в межах, визначених правилами бухгалтерського обліку, законодавством і можливостями самого підприємства, у тому числі фінансовими. Зокрема, фінансові можливості підприємства ЗМІ можуть грати вирішальну роль при придбанні нових НМА.

    Будь-яку неоднозначність ПБО, якщо вона має місце в якихось випадках, слід розглядати як додаткову можливість для управління НМА. Наприклад, куплені програми з «обгортковими ліцензіями» можна враховувати або як НМА, або як основні засоби. Зазвичай такі програми зручніше враховувати як НМА. Цією можливістю слід користуватися. Більш складні конструкції і більш ефективні рішення пов'язані з використанням різних схем фінансових розрахунків у рамках можливостей, наданих законодавством.

    В якості інтегрального критерію при оптимізації структури НМА доцільно прийняти суму дисконтованих грошових потоків. Однак з урахуванням складнощів, пов'язаних з вибором ставки дисконтування і з повним розрахунком грошових потоків, немає потреби обчислювати суму дисконтованих грошових потоків для кожної зміни структури НМА. Можна запропонувати користуватися наступними простими правилами.

    1. Якщо запропоновані зміни тягне абсолютне збільшення грошового потоку, тобто в якісь роки грошовий потік збільшується, а в інші роки не зменшується, то зміна приймається. Наприклад, продаж неамортізіруемого активу за балансовою вартістю (без прибутку) і одночасно з цим купівля активу, що на ту ж суму призводять до появи амортизаційних відрахувань в наступні роки без будь-якого зменшення грошових потоків в даний час.

    2. Якщо збільшення грошового потоку в якомусь році спричиняє зменшення грошового потоку на ту ж або меншу суму в наступні роки (у сукупності), то зміна приймається. Зокрема, цій умові задовольняють такі зміни, як відстрочка податкових платежів, перенесення податкових вирахувань на більш ранній термін, амортизація НМА за більш короткий термін, розрахунок за придбання НМА векселями та ін

    Застосування правила 1 відносно просто, але можливо тільки в тому випадку, якщо підприємство обтяжене неамортізіруемимі активами. Можливість застосування правила 2 в основному пов'язана з використанням різних форм платежів, у тому числі застосування фінансових інструментів. Для операцій з фінансовими інструментами (цінними паперами та інструментами термінових угод) є пільги з ПДВ і спеціальні правила визначення дати платежу з метою оподаткування. Згідно НК РФ (пп.12 п.2 ст.149) від ПДВ звільняється (не підлягає оподаткуванню) реалізація часткою в статутному (складеному) капіталі організацій, паїв в пайових фондах кооперативів і пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод (включаючи форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони). З метою визначення дати реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) оплатою товарів, зокрема, визнається передача платником податку права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону. Поєднання цих норм дозволяє зміщувати платежі в часі, не змінюючи загальну суму виплат, у тому числі суму сплачуваного ПДВ.

    Найбільш значні можливості, пов'язані з оптимізацією структури НМА, виникають в тому випадку, коли враховуються не лише показники прибутковості підприємства, а й інші критерії. Для високотехнологічних підприємств найбільш істотним додатковим критерієм можна вважати рівень доходів ключових фахівців, наприклад програмістів. Підставою для вибору критерію може служити структура НМА, що склалася до моменту проведення оптимізації. Про неї можна судити за результатами інвентаризації об'єктів інтелектуальної власності. Наприклад, зі звіту за результатами інвентаризації ДП «Альфа» випливає, що основну частину наявних НМА складають права на програми для ЕОМ, web-сайти та бази даних. Частина програм куплена або розроблена на замовлення підприємства сторонніми організаціями, частина створена на підприємстві його працівниками (програмістами). Останнє відноситься, зокрема, до web-сайтам. Виключні майнові права на програми, web-сайти та бази даних, створені на підприємстві, формально належать підприємству (як роботодавцю), оскільки відповідні програми і бази даних - службові твори. Проте, враховуючи складність правової охорони та використання таких об'єктів, як програми для ЕОМ і бази даних, користуватися цими винятковими правами слід тільки з урахуванням прав і законних інтересів програмістів (авторів).

    З огляду на те, що програма для ЕОМ (і особливо web-сайт) протягом практично всього життєвого циклу потребує супроводі, а якісний супровід звичайно може забезпечити тільки розробник (автор), доцільно укладати з програмістами спеціальні угоди (договори) про використання раніше створених ними програм (типова форма договору повинна бути розроблена). У тому числі за таким договором (угодою) автору програми може виплачуватися додаткова винагорода, обумовлене зобов'язаннями з боку автора. Це винагорода буде входити до складу витрат підприємства і, отже, знижувати показники його прибутковості. Однак при оптимізації за двома критеріями, один з яких - інтегральний показник прибутковості підприємства, а інший - показник доходів авторів, виплату винагороди автору вже не можна однозначно віднести ні до витрат, ні до доходів. У цьому випадку треба вибрати спосіб порівняння доходів підприємства і програмістів (технічна сторона багатокритеріальної оптимізації добре розроблена, тому проблема сумірності цілком можна вирішити).

    Істотно, що виплати програмістам враховуються при обчисленні оподатковуваного прибутку підприємства. Якщо за цих виплатах використовувати інструменти термінових угод, то можна віддалити фактичні виплати винагороди, але максимально наблизити початок амортизації створюваних НМА. У цьому випадку постановка придбаних прав на баланс як НМА і подальша амортизація НМА можуть бути вигідніше, ніж включення платежів безпосередньо до складу поточних витрат (при обчисленні оподатковуваного прибутку). Зрозуміло, сума податку при цьому не зміниться. Ефект досягається виключно за рахунок зміщення термінів виплат.

    Використання математичних моделей і класичних методів оптимізації (математичного програмування) для оптимізації структури НМА утруднено, тому що доводиться враховувати численні обмеження, описувані лише вербально або взагалі не описувані, а лише припускаються. Ці обмеження неможливо або майже неможливо описати у вигляді функціональних нерівностей, що є обов'язковою умовою при зверненні до методів математичного програмування. У цьому полягає складність формалізації.

    Разом з тим відмова від використання методів математичного програмування чи якихось інших математичних методів оптимізації фактично означає відмову від оптимізації структури НМА в цілому (з урахуванням великої кількості факторів), що збіднює або навіть зводить нанівець можливості з управління акціонерної вартістю. Тому найбільш розумним представляється якесь компромісне рішення. В якості перспективних методів розв'язання задачі багатокритеріальної оптимізації структури НМА можна було б рекомендувати такі сучасні способи вирішення подібних завдань, як метод аналізу ієрархій, методи вербального аналізу і Fuzzy-технології.

    Аналогічний підхід до задачі оптимізації структури НМА полягає в побудові змістовного критерію для поліпшення структури НМА. Істотно, що формальний критерій будується за поточним станом. На підставі цього критерію можна визначити напрямок можливого поліпшення структури НМА. Після цього слід перевірити виконання умов, не приймалися до уваги, і т.д. Особливість такого підходу в тому, що рух відбувається тільки по допустимих станів, а критерій визначається за поточним станом.

    Одним з недоліків ведення обліку нематеріальних активів на ДП «Альфа» є те, що в обліковій політиці не передбачено, яким способом нараховується амортизація. Також облікової політикою не передбачено, куди відноситься сума нарахованої амортизації по нематеріальних активах.

    Для вдосконалення обліку нематеріальних активів на ДП «Альфа» керівництву підприємства необхідно зробити наступне.

    У Облікову політику ДП «Альфа» необхідно включити: вартість нематеріальних активів погашається шляхом нарахування зносу (амортизації) лінійним способом, виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку корисного використання та початкової вартості.

    Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою на ДП «Альфа» доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.

    Нематеріальні активи представляють собою узагальнене поняття результатів творчої діяльності і засобів індивідуалізації юридичної особи, що не володіють фізичною основою і реалізуються у вигляді прав, засвідчених патентами, свідоцтвами і договорами.

    Також в процесі роботи на підприємстві ДП «Альфа» нами були виявлені такі недоліки в роботі відділу бухгалтерії даної організації.

    1. Погано організовано поділ праці, тобто немає документів, які чітко визначають обов'язки кожного окремого працівника підприємства. Не ведеться робота з уніфікації та аналізу посадових інструкцій. Внаслідок цього виникають різного роду накладки, пов'язані з несвоєчасною підготовкою документів, отриманням інформації, необхідної головному бухгалтеру, з запізненням і т.д.

    Таким чином, буде доцільним розробити перелік, чітко визначає обов'язки працівників підприємства, а також номенклатуру справ бухгалтерської служби.

    2. На розглянутому підприємстві відсутня графік документообігу. Це є значним упущенням, тому що точне дотримання графіків документообігу сприяє своєчасному і повному відображенню в облікових регістрах здійснюються господарських операцій. Тому вважаємо за доцільне порекомендувати головному бухгалтеру скласти схему або перелік робіт зі створення та обробки документів, виконуваних інженерно-технічними, комерційними, бухгалтерськими службами з вказівкою термінів виконання.

    3. З метою недопущення підробки документації доцільно створити документ із зразками підписів співробітників, наділених правом підписувати фінансові документи.

    4. В обліку товарно-матеріальних цінностей нами також були виявлені недоліки:

    • Оприбуткування товарно-матеріальних цінностей часто слід із запізненням;

    • Мають місце випадки відсутності рахунків-фактур. Слід проводити перевірки наявності документів на підприємстві не рідше одного разу на півроку;

    • На підприємстві ДП «Альфа» інвентаризація проводиться один раз на рік, а інвентаризація МШП раз на три роки. Рекомендується проводити інвентаризацію кожні півроку, а інвентаризацію матеріальних оборотних активів кожні два місяці, тому що на підприємстві були випадки виявлення недостачі.

    Усунення цих недоліків, на наш погляд, дозволить підприємству в подальшому більш ефективно вести облік матеріальних оборотних активів, що призведе до підвищення ефективності діяльності підприємства в цілому.

    У результаті проведеного дослідження слід зазначити що, ефективність обліку матеріальних оборотних коштів підприємства має великий вплив на результати його фінансово-господарської діяльності.

    Головною метою управління матеріальними активами підприємства є в загальному випадку максимізація прибутку на вкладений капітал при забезпеченні стійкої і достатньої платоспроможності підприємства. Причому в умовах економічної кризи стійка платоспроможність важливіше прибутковості (неплатоспроможність може бути гірше збитковості).

    Для поліпшення фінансового стану підприємства необхідно зменшити перетікання оборотних активів у дебіторську заборгованість, тобто кошти даного підприємства, що знаходяться в обігу інших підприємств.

    Необхідно продумане відношення до великих закупівель про запас сировини, матеріалів і комплектуючих виробів (за винятком активів зі стійким зростанням ринкових цін, випереджаючим інфляцію, і то в обмежених межах). Вигода від таких закупівель може бути чисто ілюзорною, оскільки вони, як правило, призводять до заниження собівартості з усіма наслідками, що випливають звідси "податковими наслідками" і до уповільнення оборотності оборотних коштів, що робить негативний вплив на фінансову стійкість підприємства. А для цього необхідний їх своєчасний і повноцінний облік.

    При вивченні стану обліку матеріальних оборотних коштів на досліджуваному підприємстві нам було виявлено кілька суттєвих недоліків. При оцінці товарно-матеріальних цінностей на ДП «Альфа» застосовується метод ФІФО. Але ми вважаємо, що можливо підприємству слід переглянути базовий метод ФІФО і надалі користуватися методом ЛІФО, тому що при цьому менш помітно вплив негативних факторів впливу перехідної економіки (інфляції та ін)

    Також в процесі роботи на підприємстві ДП «Альфа» нами були виявлені такі недоліки в роботі відділу бухгалтерії даної організації.

    1. Погано організовано поділ праці, тобто немає документів чітко визначають обов'язки кожного окремого працівника підприємства. Не ведеться робота з уніфікації та аналізу посадових інструкцій. В наслідок цього виникають різного роду накладки, пов'язані з несвоєчасною підготовкою документів, отриманням інформації, необхідної головному бухгалтеру, з запізненням і т.д.

    Таким чином буде доцільним розробити перелік, чітко визначає обов'язки працівників підприємства, а також номенклатуру справ бухгалтерської служби.

    2. На розглянутому підприємстві відсутня графік документообігу. Це є значним упущенням, тому що точне дотримання графіків документообігу сприяє своєчасному і повному відображенню в облікових регістрах здійснюються господарських операцій. Тому вважаємо за доцільне порекомендувати головному бухгалтеру скласти схему або перелік робіт зі створення та обробки документів, виконуваних інженерно-технічними, комерційними, бухгалтерськими службами з вказівкою термінів виконання.

    3. З метою недопущення підробки документації доцільно створити документ із зразками підписів співробітників, наділених правом підписувати фінансові документи.

    4. В обліку товарно-матеріальних цінностей нами також були виявлені недоліки:

    • Оприбуткування товарно-матеріальних цінностей часто слід із запізненням;

    • Мають місце випадки відсутності рахунків-фактур. Слід проводити перевірки наявності документів на підприємстві не рідше одного разу на півроку;

    • На підприємстві ДП «Альфа» інвентаризація проводиться один раз на рік, а інвентаризація МШП раз на три роки. Рекомендується проводити інвентаризацію кожні півроку, а інвентаризацію матеріальних оборотних активів кожні два місяці, тому що на підприємстві були випадки виявлення недостачі.

    Усунення цих недоліків, на наш погляд, дозволить підприємству в подальшому більш ефективно вести облік матеріальних оборотних активів, що призведе до підвищення ефективності діяльності підприємства в цілому.

    Одним з основних висновків, зроблених нами в результаті дипломної роботи, є те, що в торговельних підприємствах резерви та шляхи прискорення оборотності оборотних коштів в узагальненому вигляді залежать від двох факторів: обсягу товарообігу і розміру оборотних коштів. Щоб прискорити оборотність, необхідно:

    • удосконалювати рух товару та нормалізувати розміщення оборотних коштів;

    • повністю і ритмічно виконувати плани господарської діяльності;

    • удосконалювати організацію торгівлі, впроваджувати прогресивні форми і методи продажу;

    • порядок збирання та зберігання порожньої тари, прискорювати повернення тари постачальникам і здачу тарособіраюшім організаціям;

    • удосконалювати розрахунки з постачальниками і покупцями;

    • покращувати претензійну роботу;

    • прискорювати оборот грошових коштів за рахунок поліпшення інкасації торгової виручки, суворого лімітування залишків грошових коштів у касах торгових підприємств, в дорозі, на розрахунковому рахунку в банку;

    • звести до мінімуму запаси господарських матеріалів, малоцінних і (швидкозношуваних предметів, інвентарю, спецодягу на складі, скоротити підзвітні суми, витрати майбутніх періодів; не допускати дебіторської заборгованості.

    Отже від уміння управляти оборотними засобами, поліпшення організації торгівлі, підвищення рівня комерційної та облікової роботи залежить ефективність використання матеріальних оборотних коштів торгових підприємств і отже ритмічна діяльність підприємства в цілому.

    Таким чином, торговельне підприємство в разі ефективного управління своїми оборотними коштами може досягти раціонального економічного становища, збалансованого щодо ліквідності і прибутковості.

    Проблема поліпшення використання матеріальних оборотних коштів стала ще більш актуальною в умовах формування ринкових відносин. Інтереси підприємств вимагають повної відповідальності за результати своєї виробничо - фінансової діяльності. Оскільки фінансове становище підприємств знаходиться в прямій залежності від стану оборотних коштів і припускає порівняння, витрат з результатами господарської діяльності і відшкодування витрат власними коштами, підприємства зацікавлені в раціональній організації оборотних коштів - організацій їх руху з мінімально можливою сумою для одержання найбільшого економічного ефекту.

    Висновок

    У результаті проведеного дослідження на тему: «Облік нематеріальних активів на підприємстві ДП« Альфа »можна зробити ряд висновків:

    1. Нематеріальні активи представляють собою кошти, що характеризують вартість прав користування (природними ресурсами або об'єктами промислової або інтелектуальної власності). До цієї категорії відносяться патенти, товарні знаки і торгові марки, ліцензії, а також НДДКР (науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки) та інші види, що мають вартісну оцінку.

    2. Критерієм віднесення об'єкта до нематеріальних (недосяжним) активів є, перш за все, їх корисність, тобто можливість приносити дохід протягом тривалого періоду часу. Тривалість експлуатації нематеріальних активів передбачає поступове перенесення їх вартості на знову створюваний продукт.

    3. Придбання нематеріальних активів прирівнюється до довгострокових інвестицій.

    4. Для обліку нематеріальних активів, внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням, велике значення має їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів

    5. Головні завдання бухгалтерського обліку нематеріальних активів:

    • забезпечення контролю за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;

    • правильне і своєчасне числення зносу;

    • отримання даних для складання звітності про наявність та рух нематеріальних активів.

    6. Всі нематеріальні активи підприємства обліковуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи», призначенням якого є повне узагальнення відомостей про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та їх склад регулюються законодавчими та іншими нормативними актами.

    7. Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» повинен вестися по кожному об'єкту в картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА - 1). Такий облік має забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання бухгалтерської звітності.

    8. Для збору і обробки відомостей про амортизацію, накопиченої за час використання нематеріальних активів підприємства (за винятком тих об'єктів нематеріальних активів, за якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи») застосовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».

    9. Аналітичний облік за рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів» має вестися за окремими об'єктами нематеріальних активів, забезпечити можливість одержання й обробки даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для управління підприємством і складання форм бухгалтерської звітності.

    10. Наявність нематеріальних активів на підприємстві підтверджується інвентаризаційними описами та актами інвентаризації нематеріальних активів. Інвентаризація нематеріальних активів полягає у перевірці достовірності облікових даних і відповідності їх фактичній наявності активів. У ході інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують існування відповідних об'єктів і права організації на них.

    Слід зазначити, що питання методики та організації обліку нематеріальних активів активно обговорюються в усьому світі. Можна сміливо сказати, що нематеріальні активи - один з найбільш проблемних в даний час питань російської методології бухгалтерського обліку.

    Список використаних джерел

    1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.

    2. Коментар до Цивільного кодексу РФ, частини першої (постатейний). Відп. ред. О.Н. Садиков. - М.: Юрид. фірма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1997. - XXII.

    3. Коментарі до Положень по бухгалтерському обліку. Відп. ред. А.С. Бакаєв. - М.: «Юрайт-Издат», 2004.

    4. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49.

    5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 26.03.2007). / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.

    6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16.10.2000 р. № 91н.

    7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007). Мінфін РФ наказом від 27 грудня 2007 р. N 153н затвердив нове ПБУ 14/2007.

    8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н. / / Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2001.

    9. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (в ред. Від 27.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.

    10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 N 91н (в ред. Від 27.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.

    11. Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. та ін Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719 с.

    12. Бакаєв О.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Є.А. та ін Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / За ред. Бакаєва А.С. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2002. - 435 с.

    13. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 625 с.

    1. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2003. - 525 с.

    2. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 .- 717 с.

    3. Середа К.Н. Бухгалтерський облік у будівництві / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 448 с.

    4. Середа Т.П., Середа К.Н. Всі основні бухгалтерські проводки / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2004. - 432с.

    5. Базарова А.С. Нематеріальні активи. / / "Податковий вісник", 2005, N7.

    6. Бєлов В.А. Правонаступництво у зв'язку із законодавчою концепцією кваліфікації майнових прав як об'єктів цивільних прав. / / Законодавство. - 1998. - № 6.

    7. Гаврилов Е.П. Загальні норми ЦК і виняткові права автора. / / Відомості Верховної Ради. - 2000. - № 1.

    8. Захар'їн В.Р. Особливості обліку об'єктів нематеріальних активів у 2007 році. / / "Фінансові та бухгалтерські консультації", 2007, N 6.

    9. Люблінська Я.Е. Товарний знак. / / "Головбух". Додаток "Облік у торгівлі", 2004, N 4.

    10. Макарьева В.І. Нематеріальні активи. / / "Податковий вісник", 2001, N4.

    11. Макконоші Г. Управління інтелектуальними активами - істотний внесок у бізнес / / Комерціалізація технологій: російський і світовий досвід. Сост. і заг. ред. А.А. Петруненко, Н.М. Фонштейн. - М.: «зело», 1997.

    12. Мохнаткін А. Псевдозалоговие конструкції в російському праві. / / Господарство право. - 1998. - № 4.

    13. Мусіна О. Витрати на отримання товарного знака. / / "Фінансова газета. Регіональний випуск", 2005, N 17.

    14. Орлова О.В. Фірмовий стиль організації: бухгалтерський та податковий облік. / / "Податковий вісник", 2003, N 9, 10.

    15. Полєнова С.М. Облік придбання та надання прав на використання об'єктів інтелектуальної власності. / / "Бухгалтерський облік", 2003, N 18.

    16. Полєнова С.М. Нематеріальні активи: визнання та облік. / / "Все для бухгалтера", 2007, N 10.

    17. Р. Рейлі, Р. Швайс "Оцінка нематеріальних активів", М.: Квінто-консалтинг, 2005.

    18. Семенова М.В. Товарні знаки: облік та оподаткування. / / "Російський податковий кур'єр", 2005, N 22.

    19. Сухарєв І.Р., Сухарева О.А. Звітність за МСФЗ без трансформації: єдиний облік нематеріальних активів. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2006. - № 3.

    20. Фомічова Л.П. Товарні знаки: отримання, облік і використання. / / "Консультант", 2004, N 12.

    21. Шаронова Є. Коментар до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000. / / "АКДИ" Економіка і життя ", 2001, N1.

    22. Edvinsson L., Malone, MS: Intellectual Capital: Realizing your company's true value by finding ist hidden brainpower, New York. (1997).

    23. Karl-Erik Sveiby Internet version Aug 5, 1998. http://www.skyrme.com/insights/24kmeas.htm.

    24. Measuring Intangibles and Intellectual Capital - An Emerging First Standard.

    25. Michael I. Shamos: Intellectual Capital Glossary (1999) http://euro.ecom.cmu.edu/resources/elibrary/icgloss.shtml.

    Додаток 1

    Додаток 2

    Посилання (links):
  • http://www.skyrme.com/insights/24kmeas.htm
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Диплом
    357.8кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
    Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
    Облік нематеріальних активів 2 Поняття нематеріальних
    Облік нематеріальних активів 2 Роль нематеріальних
    Організація обліку нематеріальних активів на підприємстві Донузлавської
    Облік нематеріальних активів 4
    Облік нематеріальних активів 2
    Облік нематеріальних активів 9
    Облік нематеріальних активів 5
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru