Облік матеріалів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти
Російської Федерації
Нижегородський державний архітектурно-будівельний університет

Кафедра економічного аналізу та управління нерухомістю

Бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Випускна кваліфікаційна робота
Тема: Бухгалтерський облік матеріалів
Керівник                                           
вчений ступінь
                                                   
  звання

  особистий підпис, в.о. прізвище
«____» ____________2005 Р.
Грппа ___ 432 / 4
Студентка Є.І. Долотіна
підпис, в.о. прізвище
«___» _____________2005 Р.
 
Нижній Новгород 200 5
Зміст
Вступ 3
Глава 1 Теоретичні та методологічні основи обліку матеріалів.
1.1 Поняття матеріалів та їх класифікація. 7
1.2 Нормативна законодавча база з обліку матеріалів. 13
Глава 2 Організація обліку матеріалів на прикладі ТОВ «Термінал»
2.1 Коротка характеристика ТОВ «Термінал». 16
2.2 Застосовуваний метод оцінки матеріалів 20
2.3 Первинна документація з обліку матеріалів і складський облік. 30
2.4 Облік руху матеріально-виробничих запасів. 40
2.5 Аналітичний і синтетичний облік матеріалів. 48
2.6 Інвентаризація матеріалів на складах, порядок її проведення, оформлення і відображення її результатів. 57
Глава 3 Вдосконалення обліку матеріалів у ТОВ "Термінал"
3.1 Посилення контролю за рухом і попередження розкрадань матеріалів
у ТОВ "Термінал". 64
3.2 Недоліки в обліку матеріалів у ТОВ "Лісовий термінал" і пропозиції
щодо їх усунення. 80
Висновок. 86
Список використаної літератури. 91
Програми. 95

Введення
Перш за все, необхідно зазначити, що матеріали є найменш ліквідної статтею серед статей оборотних активів. Для обігу цієї статті в кошти потрібен час не тільки для того, щоб знайти покупця, але і для того, щоб отримати з нього згодом оплату за товар.
Крім того, аналіз цієї статті має велике значення для ефективного фінансового управління. Запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємства. Порушення оптимального рівня залишків матеріалів призводить до збитків у діяльності компанії, оскільки збільшує витрати по зберіганню цих запасів, відволікає з обороту ліквідні кошти, збільшує небезпеку знецінення товарів і зниження їхніх споживчих якостей, призводить до втрати клієнтів.
Незважаючи на те, що для підприємства вигідна тенденція прискорення оборотності товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, а, отже, і зниження розмірів їх запасів, аж до роботи з коліс, товарно-матеріальні цінності займають головну роль у забезпеченні підприємства нормальними ритмічними умовами роботи.
Таким чином, кожен бухгалтер неминуче стикається з необхідністю відображення в обліку операцій з матеріально-виробничими запасами. Їх всебічне вивчення і правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств, стоїть у ряді найважливіших проблем по економії і раціональному використанню матеріальних цінностей.
Мета цієї дипломної роботи - розкрити особливості обліку матеріалів організації і методів їх оцінки. Реалізація даної мети вимагає постановки наступних завдань:
- Вивчити та систематизувати інформацію по темі роботи, отриману з різних джерел;
- Розглянути порядок відображення операцій з обліку матеріалів у теоретичному та практичному аспектах;
- Виявити недоліки обліку на підприємстві, на базі якого проводилося дане дослідження та запропонувати заходи з регулювання облікового процесу.
Об'єкт дослідження - ТОВ «Термінал», діяльність якого пов'язана з лісопиленням і зі здачею в оренду лісопромислового обладнання.
Предметом дослідження став бухгалтерський облік матеріалів на зазначеному об'єкті дослідження.
У бухгалтерській літературі досить широко висвітлено питання обліку матеріалів. Крім того, інформаційною базою дослідження є нормативна документація, а також внутрішня документація аналізованого підприємства з обліку матеріально-виробничих запасів.
Хотілося б також зазначити, що для здійснення точного і повного відображення в бухгалтерському обліку підприємства операцій з матеріалами необхідно керуватися законодавчими актами РФ і іншими нормативними документами і т.д. Проте в системі матеріальних запасів підприємства часто зустрічаються порушення і відхилення від діючих нормативних положень. Таким чином бухгалтерський облік матеріалів запасами є необхідним практично всім.
В даний час визначальне значення набувають якісні показники, такі як зниження питомих витрат різних видів матеріалів. Тому необхідно максимально усувати втрати і нераціональні витрати матеріальних цінностей, які, зокрема, можуть виникнути при неефективній організації обліку та контролю використання матеріалів.
Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів і схоронності.
Поліпшенню ресурсозбереження сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строго порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива тощо, обмеження числа посадових осіб, мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів.
З вищевикладеного можна зробити висновок, що облік матеріальних ресурсів припускає, перш за все:
- Правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріалів;
- Розрахунок і списання відхилень за напрямками витрат;
- Контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях руху;
- Постійний контроль за дотриманням встановлених норм виробничих запасів;
- Систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;
- Контроль за технологічним відходами та втратами та їх використанням;
- Своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами;
- Систематичний контроль за виявленням зайвих і невикористаних матеріалів.
Глава 1 Теоретичні та методологічні основи обліку матеріалів.
1.1 Поняття матеріалів та їх класифікація
Відповідно до визначення матеріалів, яке їм дається в нормативних документах з бухгалтерського обліку (Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене Міністерством Фінансів Російської Федерації Наказ від 9 червня 2001 р. N 44н) до бухгалтерського обліку в якості матеріально - виробничих запасів приймаються активи:
-Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
-Призначені для продажу;
-Використовувані для управлінських потреб організації.
Готова продукція є частиною матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).
Товари є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.
Собівартість матеріалів повністю переноситься на знову створений продукт.
Для правильної організації обліку матеріально-виробничих запасів величезне значення мають науково-обгрунтована їх класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку. У плануванні, технології та обліку розрізняють дві важливі групи в основі яких лежать:
1) призначення і роль їх у процесі виробництва;
2) технічні властивості (сорт, розмір, марка, вид, профіль).
На підставі вищесказаного і для наочності угруповань виробничих запасів складемо узагальнюючу схему (див. схему 1, с.)

Схема 1

Види угруповань виробничих запасів.
У залежності від призначення і використання
За технічними властивостями

Зворотні відходи

Тара і тарні матеріали

Покупні напівфабрикати
Допоміжні матеріали
Основні матеріали


Запасні частини

Інші матеріали


Сировина


Найменування

розмір
Вид
сорт

Профіль

марка


У процесі виробництва матеріали використовуються різному. Одні з них повністю споживаються у виробничому процесі (сировина і матеріали), змінюють тільки свою форму (змащувальні матеріали, фарби), треті - входять у виріб без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті - тільки сприяють виготовленню виробів, не входять в їх масу чи хімічний склад.
На основі вищесказаного розглянемо більш докладно угруповання матеріалів залежно від їх призначення та використання в процесі виробництва (див. табл.1).

Таблиця 1

Види і сутність матеріалів
№ п / п
Види

Визначення

Приклади по ТОВ «Термінал»
1
Сировина і основні матеріали
Предмети праці, з яких виготовляють продукт і які утворюють матеріальну основу продукту
Круглий ліс (пиловочного сировина).
2
Допоміжні матеріали
Матеріали, які використовують для впливу на попит і основні матеріали або для обслуговування та догляду за знаряддями праці
ПММ, проволока, плівка, канц.товари і т.д.
3
Напівфабрикати власного виробництва
Матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є, готовою продукцією, тобто складають його основу
Необрізні пиломатеріали
4
Зворотні відходи
Залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі якості і тому використовуються з підвищеними витратами або зовсім не використовуються за прямим призначенням
Тирса, дрова, кора
5
Тара і тарні матеріали
Предмети праці, що використовуються для упаковки, зберігання і транспортування матеріалів і продукції.
Мішки, ящики і т.д.
6
Паливо
Підрозділяють на господарське (опалення житлових приміщень), технологічне, рухове
масло, бензин, дизельне паливо і т.п.
7
Запасні частини
Служать для ремонту та заміни зношених деталей машин і устаткування
Осі, втулки, ланцюги і т.д.
8
Будівельні матеріали
Матеріали, використовувані в будівельних і монтажних роботах для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, а також матеріальні цінності для потреб будівництва
Пиломатеріали, залізобетонні вироби, покрівельні матеріали
Зазначені класифікації використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку.
Однак цього угруповання недостатньо для всебічного контролю за станом і рухом матеріалів, тому всередині кожної групи матеріальні цінності підрозділяються ще на види, сорти, марки. Крім того, як вже зазначалося, важливо визначити одиницю обліку матеріальних цінностей.
ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» встановлює, що в якості одиниці бухгалтерського обліку вибирається номенклатурний номер, що розробляється організацією в розрізі найменувань і (або) однорідних груп (видів), тобто кожен вид, сорт, розмір матеріалів. Тому необхідно класифікувати матеріали по кожному:
1) найменуванню;
2) увазі;
3) розміром;
4) сорту;
5) марці;
6) профілем,
на які поділяються перераховані вище групи.
Для прикладу розглянемо класифікацію кругового лісу на ТОВ «Термінал»
Схема 2
Класифікація кругового лісу надходить на сировинний склад
Модрина
Осика
Круглий ліс
Невеликий розмір
Великий розмір
Середній розмір
Ялина
Сосна
Береза
Ялина
Ялина
Сосна
Сосна
Модрина
Модрина
Осика
Осика
 

Номенклатура - систематизований перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, що використовуються на даному підприємстві. Документ «Номенклатура матеріальних цінностей» повинен містити наступні дані про кожного матеріалі:
1) технічно правильне найменування;
2) повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця вимірювання, і т.п.);
3) номенклатурний номер - умовне позначення (унікальне), що заміняє по суті перелічені ознаки.
Якщо ж у цій Класифікації вказана облікова ціна кожного виду матеріалів, то вона називається Номенклатурою-цінником. Номенклатура-цінник призначений для нормування, планування та обліку матеріально-виробничих запасів.
Чітка класифікація (групування) матеріальних цінностей за певними ознаками і вибір одиниці обліку необхідні для своєчасної і правильної організації обліку матеріально-виробничих запасів, як на складі, так і в бухгалтерії.
1.2 Нормативна законодавча база з обліку матеріалів.

Бухгалтерський облік матеріалів регулюється нормативно-правових документами з ведення бухгалтерського обліку та обліку матеріальних цінностей.
Для більш детального опрацювання переліку законодавчих актів та нормативних документів, а також для їх систематизації складемо таблицю
Таблиця 2 Нормативно-правове забезпечення обліку матеріальних цінностей
п / п
Найменування нормативного документа
Дата затвердження нормативного документа
Номер нормативного документа
1
Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік». (В редакції змін і доповнень, внесених Законом від 23 липня 1998 р. № 123-ФЗ).
21.11.1996г.
№ 129-ФЗ
2
План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів Росії
31.10.2000г.
№ 94н.
3
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене Міністерством Фінансів Російської Федерації
09.06.2001г.
№ 44н
4
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04.2002 № 33н)
28.12.2001
№ 119н
5
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства РФ (у редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999р. № 107н, від 24 березня 2000р. № 31н).
29.07.1998г.
№ 34н
6
ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ (у редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999р. № 107н).
09.12.1998г.
№ 60н
7
ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ
06.07.1999г.
№ 43н
8
ПБО 9 / 99 2Доходи організації ». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ (у редакції наказів Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н)
06.05.1999г.
№ 32н
9
ПБО 10/99 «Витрати організації». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ (у редакції наказів Мінфіну РФ від 30 грудня 1999р. № 107н, від 30 березня 2001 р. № 27н)
06.05.1999г.
№ 33н
10
Цивільний кодекс Російської Федерації, Частина I, II
30.11.94 (I)
26.01.96 (II)
№ 51-ФЗ
№ 14-ФЗ
11
Податковий Кодекс Російської Федерації частина перша (із внесеними до нього змінами та доповненнями)
31.07.1998г
№ 146-ФЗ
12
Податковий Кодекс Російської Федерації частина друга (із внесеними до нього змінами та доповненнями)
05.08.2000
№ 117-ФЗ

Загальне нормативне регулювання організації бухгалтерського і податкового обліку виробничих витрат в організаціях, що відносяться до деревообробних вающей галузі здійснюється законодавчими актами з бухгалтерського та податкового обліку, а також документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Крім того, Мінфін РФ листом від 29 квітня 2002 р. № 16-00-13/03 довів до відома підприємства та організації, що до завершення робіт зі створення та затвердження галузевих нормативних документів з організації обліку витрат і розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг ), продовжують діяти «Галузеві особливості складу витрат, що включаються до собівартості продукції на підприємствах лісопромислового комплексу», затверджені державною лісопромислової компанією «Рослеспром» 19 жовтня 1994 року по погодженням з Мінекономіки РФ (18 жовтня 1994 р.) і Мінфіном РФ (13 жовтня 1994 р.). У цих документах загальні вимоги законодавчих і нормативних актів деталізовані й уточнені відповідно до специфіки виробництва.

Глава 2 Організація обліку матеріалів на прикладі ТОВ «Термінал»
2.1 Коротка характеристика ТОВ «Термінал».

ТОВ "Термінал" - є лісопромисловим холдингом, який здає в оренду основні засоби (лісозаготівельне та лісопильне устаткування). Система оподаткування загальна. Періодичність сплати ПДВ щомісячна.
Загальна сума позаоборотних активів на кінець періоду, що перевіряється дорівнює 8474 тис.руб., А річна виручка 3421 тис.руб. Податкова ставка з ПДВ-18%.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Термінал" є комерційною організацією, створеною за рішенням засновника.
Товариство відповідає за зобов'язаннями всім своїм майном. Учасники Товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Учасники Товариства, що зробили вклади не повністю, несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями у межах вартості неоплаченої частини вкладу кожного з Учасників. Товариство не відповідає за зобов'язаннями держави та її органів, своїх Учасників, так само як держава та її органи не відповідають за зобов'язаннями Товариства.
Товариство створене на необмежений термін. Умови та порядок припинення його
діяльності регулюються положеннями Статуту та чинного законодавства Російської Федерації.
Засновник товариство з обмеженою відповідальністю «Концерн« Русь ».
Статутний капітал товариства 225 тис.рублей.
Бухгалтерський облік ведеться в автоматизованому варіанті за допомогою програми 1 С Підприємство версія 7.7.
Підприємство реалізує продукцію приблизно в рівному співвідношенні на зовнішній і внутрішній ринок. Основним споживачем продукції є Волго-Вятский регіон. Підприємствам і організаціям Волго-Вятського регіону продано 31% всієї реалізованої продукції; 11%-підприємствам інших регіонів, решта на експорт. Номенклатура продукції поділяється наступним чином:
§ пиломатеріал обрізний;
§ круглий ліс;
§ послуги по здачі в оренду;
§ зворотні відходи виробництва;
Основними споживачами продукції Гаврнлов-Ямського льонокомбінату є:
§ оптові торговці пиломатеріалом;
§ ліспромгоспи;
§ інші організації;
§ місцеве населення.
ТОВ "Термінал" має досвід роботи із зарубіжними партнерами.
Для організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві створена бухгалтерія, яка веде облік, складає звітність і веде контроль за дотриманням фінансової дисципліни. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер. Структуру бухгалтерії ТОВ "Термінал" можна зобразити у вигляді схеми.

Схема 3

Структура бухгалтерії
Фінансовий відділ
Виробничо-матеріальний відділ
Інша група
Група з рахунком кап. вкладень
Фінансова група
Група з рахунком готової продукції
Розрахунково-касова група
Виробнича група
Головний бухгалтер
Підпис: Головний бухгалтер


Бухгалтерія працює в тісному взаємозв'язку з ВМТП, відділом організації праці та заробітної плати і з іншими відділами, отримуючи від них необхідні дані і забезпечуючи їх обліковою інформацією.
Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерному методом обліку.
Облікова політика підприємства сформована згідно загальноприйнятих правил та особливостей своєї діяльності. Сукупність вибраних методів, форм і організації бухгалтерського обліку забезпечує відповідність основним вимогам, пред'явленим до облікової політики. При прийнятої організацією облікову політику затверджені:
§ робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
§ порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
§ правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
§ порядок контролю за господарськими операціями.

Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.

Підприємство складає бухгалтерську і статистичну звітність у порядку, встановленому законодавством РФ. Податкові та інші державні органи, на які законодавством РФ покладена перевірка діяльності підприємства, здійснюють її в межах своєї компетенції. Результати перевірок повідомляються підприємству.
Джерелом формування фінансових ресурсів підприємства є прибуток, доходи, отримані від реалізації продукції, робіт, послуг, а також інших видів господарської діяльності.
Схема 13 Перевірка забезпечення схоронності
Перевірка забезпечення збереження матеріалів
Підпис: Перевірка забезпечення збереження матеріалів матералов
Підбір і розстановка кадрів (правильність оформлення договорів, відповідність осіб вимогам)
Організація і стан складського господарства:
- Дотримання правил зберігання, протипожежний та гарантійна безпеку від псування
- Відповідність ємності та обсягу складських приміщень запасу матеріалів; наявність складського обладнання. Відповідність складу зберігаються в ньому матеріалів.
- Забезпечення складу ваговимірювальними приладами, мірною тарою та їх технічний стан.
- Стан складського обліку.
- Договір про матеріальну відповідальність
Організація і ступінь ефективності пропускної системи:
- Повнота заповнення і достовірність підписів
- Організація фактичного контролю за вивозилися вантажами, їх відповідність супровідним документам
Організація інвентаризації, порядок регулювання розбіжностей (як об'єкт контролю, як форма контролю)




Глава 3 Вдосконалення обліку матеріалів у ТОВ "Термінал"
3.1 Посилення контролю за рухом і попередження розкрадань матеріалів у ТОВ "Термінал".
З метою здійснення контролю за рухом матеріалів та попередження розкрадань на ТОВ "Термінал" перевіряють своєчасність оформлення є у матеріально-відповідальних працівників документів і запису в книзі чи картках складського обліку. З'ясовують, чи немає на складі неврахованих надлишків матеріалів і сировини, які можуть виникати в результаті заміни сировини при виготовленні готової продукції, обважування, обрахування, оформлення актів на втрати матеріалів при їх транспортуванні або при їх зберіганні на складах.
При зловживання невраховані надлишки матеріальних ресурсів зазвичай зберігаються окремо, тому при обстеженні складу можна їх виявити. Для їх виявлення в процесі обстеження слід використовувати дані складського обліку. Часто, коли є невраховані надлишки, в складському обліку витрата окремих видів цінностей за певні періоди перевищує їх прихід. Це перевитрата перекривається за рахунок подальшого надходження та оприбуткування матеріальних цінностей аналогічних найменувань та сортів. Такі надлишки вилучаються за рахунок наступних надходжень або оформлення безтоварних документів до перевірки їх фактичної наявності при подальшій інвентаризацією.
Важливою умовою попередження розкрадань матеріальних ресурсів, є організація пропускної системи на території їх зберігання. При контролі цього об'єкта перевіряються книги реєстрації, перепусток, журнали зважування вантажів на автомобільних вагах, повідомлення охоронців-контролерів та органів міліції про вивезення та винесення з території організації матеріальних ресурсів без належного оформлення, накази (розпорядження) про вжиті заходи щодо усунення виявлених порушень та ін . Після проведення обстеження складу аудитори можуть безпосередньо здійснювати контрольні перевірки надходження матеріальних ресурсів та їх вивезення, контрольні інвентаризації окремих видів матеріалів і сировини.
В організації важливу роль у забезпеченні збереження майна має правильний підбір працівників на посади з матеріальною відповідальністю. На ці посади не можна призначати осіб, які не мають спеціальної підготовки та звільнених раніше з роботи за розкрадання і зловживання. За документами, що знаходяться в особовій справі (трудових книжок, документів про освіту, виписками з наказів) перевіряють, чи дотримується зазначений порядок підбору кадрів.
Збереження матеріалів залежить від умов зберігання, тому наступним етапом контролю є перевірка стану складського господарства. Перевіряють дотримання правил зберігання з точки зору протипожежної безпеки та умов збереження від псування.
До організації роботи складського господарства пред'являються наступні вимоги:
· Склади підприємства повинні бути спеціалізовані, так як матеріали різних фізико-хімічних властивостей вимагають різних режимів зберігання;
· Приміщення складу повинно бути обладнане спецстеллажамі, полицями, шафами і ящиками для зберігання матеріалів;
· На матеріали кожного виду повинен бути виписаний ярлик, де вказується найменування матеріалу, його номенклатурний номер, марка, розмір, одиниця виміру. Ярлик прикріплюється до місця зберігання даного матеріалу.
Усі склади повинні бути забезпечені необхідними приладами, мірною тарою та іншими аналогічними пристроями. Ваговимірювальні прилади повинні періодично проходити перевірку в спеціалізованих лабораторіях.
З метою здійснення контролю за рухом матеріалів та попередження розкрадань на ТОВ "Термінал" є:
· Наказ про встановлення кола осіб, яким дано право зажадати матеріали, дозволити їх відпуск зі складу. Зразки підписів цих осіб повинні знаходиться на складі;
· Розроблено на підприємстві номенклатура-цінник. У первинних документах по руху виробничих запасів вказують номенклатурні номери, що полегшує їх угруповання;
· Призначено наказом матеріально-відповідальні особи (комірники, зав. Склади "), укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;
· Виробляється приймання продукції виробничо-технічного призначення за кількістю та якістю, яка відповідає вимогам Інструкції про порядок приймання продукції за кількістю і якістю.
Перевірка стану складського господарства та забезпечення збереження матеріальних цінностей у поєднанні з подальшою документальною перевіркою дає можливість зробити обгрунтовані висновки про цілісність ресурсів.
Якщо говорити про «рух» матеріалів, то в це поняття входить надходження, внутрішні переміщення і споживання або реалізація матеріалів на сторону.
   Основне завдання перевірки операцій з надходження матеріалів - перевірка повноти і своєчасності оприбуткування надходять матеріальних цінностей.
Основні канали надходження:
- Від постачальників на основі договору поставки
- Придбання за готівковий розрахунок через підзвітних осіб
- З власного виробництва
- Безоплатна передача
- Придбання від фізичних осіб за готівковий розрахунок
Перевірка операцій з надходження ТМЦ включає:
1) Дотримання порядку і звітів за довіреностями
2) Перевірка закупівлі матеріалів через підзвітних осіб. Своєчасність оприбуткування, достовірність виправдувальних документів.
3) Оприбуткування від власного виробництва. Правильність їх оцінки.
4) Матеріали в дорозі:
- Реальність їх вартості;
- Перевірка втрат вантажів, по яких не були пред'явлені претензії;
- Надійшли, але не оприбутковані.
Важливий своєчасний контроль матеріалів, що надійшли з вищевикладеним параметрами. Для цього на підприємстві ТОВ "Термінал" регулярно проводиться інструктаж матеріально-відповідальних осіб, які займаються прийманням матеріалів від постачальників з метою недопущення підписання і прийому матеріальних цінностей не відповідають за своїми параметрами тих значень, які вказані у договорі на їх поставку. Будь-які відхилення в якісних параметрах прийнятих матеріалів повинні негайно фіксуватися і передаватися в юридичну службу підприємства.
Для наочності вищесказаного та систематизації складемо схему
Схема 10 Перевірка операцій по руху ТМЦ
Вантаж визнається зниклим і підприємство пред'являє претензію
Після 30 днів з дня закінчення терміну доставки вантажу
Перевірка відпустки ТМЦ стороннім організаціям:
Звірка даних видаткових документів на складі з даними супровідних документів, а їх - з договорами на поставку
Контроль документів за формою і змістом
Перевірка відпустки ТМЦ фізичним особам:
Суцільним порядком перевіряються відпустку працівникам підприємства. Якщо ціна відпустки нижче вартості або покупної ціни, то за фактом потрібне пред'явлення пояснення посадових осіб або документи на уцінку.
Якщо протягом 6-ти місяців претензія до транспортної організації не пред'являлася
Перевіряться розмір заподіяної шкоди і винні особи
то


Порушення порядку оприбуткування та списання матеріалів призводить до розкрадання продукції, а також надлишків сировини, з яких потім виготовляють необліковану продукцію або ж реалізують їх без відображення операцій в обліку з метою привласнення отриманих коштів.
З цією метою на підприємстві ТОВ "Термінал" перевіряється:
1) Правильність класифікації запасів за всеросійському класифікатора в залежності від галузі-виробника для встановлення номенклатурного номера; правильність класифікації за економічним змістом, призначенням та структурою.
2) Аналіз розрахунково-платіжних документів, що підтверджують надходження матеріалів від постачальників: платіжні вимоги-доручення, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні з різного роду додатками (специфікаціями, посвідченнями якості і т.д.).
3) Зіставлення даних первинних документів з оплати постачальників і даних документів на оприбуткування матеріалів, а також перевірка в наявності правильно оформлених договорів за цими угодами.
4) Зіставлення даних первинних документів з надходження цінностей з даними складського обліку (звіти про рух матеріалів, журнали-ордери,.).
5) Перевірка правильності оцінки (відповідно до облікової політики) матеріалів під час вступу, придбанні.
6) Письмові запити, усні опитування працівників, фахівців, «третіх» осіб.
7) Перевірка правильності обліку (виділення на сч.19) і прийняття до заліку (відшкодуванню) ПДВ.
8) Перевірка правильності кореспонденції рахунків - чи немає випадків, коли надходять матеріали не оприбутковано, а відзначені на інші рахунки (з обліку витрат, розрахунків, фондів).
Особливу увагу слід звертати на постановку контролю за невідфактуровані поставки. Надходження в звітному місяці невідфактурованих матеріалів, за якими постачальники не пред'явили до оплати рахунків-фактур, відображаються в журналі-ордері 6 по умовній оцінці окремо по кожній поставці, причому замість номера рахунку ставиться літера "Н". У наступному місяці, по надходженню рахунків, ці записи сторнуються з одночасним оприбуткуванням матеріалів за фактичною їх собівартістю на підставі розрахункових документів постачальників.
Суттєву роль відіграє контроль за достовірним відображенням у бухгалтерському обліку і балансі вартості матеріалів, що знаходяться в дорозі, тобто оплачених, але ще не прибули до кінця звітного року вантажів. Цьому питанню приділяється достатньо уваги, так як іноді допускаються випадки неправомірного відображення деякими організаціями за статтею «матеріали в дорозі» виявлених під час приймання матеріалів нестач, різних претензійних сум за розрахунками з постачальниками, дебіторської заборгованості за сплачені і тривалий час не оприбутковані (а під час і викрадені) цінності. Тому об'єктами контролю є облікові записи в журналі-ордері № 6 в частині розрахунків за оплачені матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі.
9) Перевірка правильності списання матеріалів з різних напрямів (реалізація, безоплатна передача, списання через нестач, псування, розкрадань). Для цих цілей необхідно проаналізувати правильність оформлення документів по витраті і внутрішньогосподарському переміщенню матеріалів, правильність їх обліку в бухгалтерії.
10) Зіставлення (звірення) даних документів на списання цінностей і відповідних реєстрів бухгалтерського обліку. Особливу приділяється списанню матеріалів на реалізацію.
11) Перевірка правильності оцінки ТМЦ, списаних на витрати виробництва і реалізованих.
12) Перевірка правильності кореспонденцій рахунків по списанню ТМЦ зі складу, витраті у виробничій і невиробничій діяльності, реалізації.
Варто особливу увагу звернути на випадки зловживань та розкрадань, пов'язаних з товарно-матеріальними цінностями, тому що вони можуть суттєво вплинути на фінансовий результат діяльності підприємства.
Види зловживань можуть бути представлені на наступній схемі.
Схема 10 Види зловживань
Зловживання допускаються в операціях з товарно-матеріальними цінностями
Приховування фактично надійшли ТМЦ з метою їх привласнення або з метою незадокументірованія реалізації на сторону
Фіктивне оприбуткування надійшли ТМЦ з метою привласнення грошових коштів, призначених для їх придбання
Приховування ТМЦ, що надійшли по залізниці та іншими транспортними засобами, яке може здійснюватися такими способами:
Складання фіктивних актів на нестачі вантажів
Списання вантажів з балансу на підставі відмови арбітражу в задоволенні позовів до постачальників і транспортних кампаній, а також з причини закінчення терміну позовної давності
Переадресування вступників вантажів на інші станції з подальшим їх обліком у складі втрачених
Облік вступників вантажів у складі матеріалів у дорозі


Ці порушення можуть бути виявлені в результаті звірки документів на не надійшли вантажі з ж / д.
Крім того, можна наочно представити у вигляді схеми види розкрадань на складі.
Схема 11 Види розкрадань на складі
Види розкрадань на складі
Прямі:
Носять тимчасовий характер до накопичення перекривають його надлишків
Замасковані:
Фіктивні прибуткові або видаткові накладні інших місць зберігання, з якими існують товарні відносини
Виявляється:
Вибірковою перевіркою з найважливіших групами матеріалів
Раптової інвентаризацією
Накопичення надлишків ТМЦ за допомогою неповного відпустки одержувачам. Як результат змови одержувачем і поділу виручки з ним.
Поширений вид зловживань на складах


Слід також зазначити, що:
1) при переміщенні зі складу на склад у виробництво:
· Недостача може перекриватися сумовим різницями, що виникають у результаті свідомих помилок таксуванні документів. При цьому в обох примірниках операцій збігаються, але кількість неоднаково (зі складу списується більше, ніж надійшло у виробництво).
· Помилка в таксуванні в одному примірнику виправляється обліковими працівником без звірки з першим примірником, що веде до не виявлення розкрадання.
2) при відвантаженні та реалізації:
· Можливо свідоме створення недостачі з подальшим віднесенням стягуються сум на дебіторський рахунку. Надалі ці суми списуються на підставу відмови арбітражу в позові.
3) Зловживання виявляються:
· У процесі перевірки за допомогою аналізу документів, що надаються одночасно покупцеві і арбітражу. Залучаються експерти для перевірки достовірності підписів і печаток.
Особливу увагу слід звернути на обстеження складських приміщень та місць зберігання матеріальних цінностей.
На підприємстві, що перевіряється матеріали розподілені по скарбниць, кожній з яких привласнений свій порядковий номер, який потім вказується у всіх витратних і прибуткових документах. За даним порядку в кожній коморі зосереджені матеріали певних груп. На підприємстві існують склади кругового лісу, спецодягу, металу, будматеріалів та інші. У самих складах матеріали розміщені за секціями, а всередині секцій по групах, типах в штабелях, мішках, контейнерах, ящиках, піддонах і т.д., що забезпечує швидку їх приймання та відпуск, а також дає можливість контролювати фактичну наявність матеріальних цінностей та наявність за документами. Також склади підприємства забезпечуються справними вагами, вимірювальними приладами і тарою.
Слід зазначити, що дотримуються правила охорони складів, зокрема після закінчення робочого дня на зовнішні запори складів накладаються пломби, а перед відкриттям приміщення перевіряється стан замків і пломб.
При здійсненні контролю за вивезенням матеріально-виробничих запасів зі складу на підприємстві видаються пропуску на вивіз товарно-матеріальних цінностей, які здаються працівнику охорони і реєструються в книзі реєстрації перепусток, що дозволяє перевірити повноту їх повернення.
На підприємстві, що перевіряється встановлений список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск матеріальних цінностей, а також за збереження довірених їм матеріальних цінностей (інженери, економісти, комірники).
Облік матеріалів на складі здійснює прийомоздавальник (комірник), який є матеріально-відповідальною особою. З комірником укладається типовий договір за встановленою формою про повну матеріальну відповідальність. У штатному розкладі підприємства передбачено посади інженера (товарознавця). На них покладені обов'язки по оприбуткуванню надійшли товарно-матеріальних запасів, здійснення загального керівництва коморі.
Управління виробничими запасами вимагає раціональної організації їх аналітичного обліку на основі попередньо розробленої номенклатури. Номенклатура складається на основі технічних характеристик матеріалів, палива та інших матеріальних ресурсів. Вона дозволяє легко і швидко знаходити потрібні найменування матеріалів, сприяє веденню обліку з найменшими витратами праці, підвищення його оперативності та достовірності. Номенклатурний номер матеріалу проставляється на всіх документах на надходження і витрачання матеріалів, а також у регістрах бухгалтерського обліку. На кожен номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріал ярлик (форма ФМУ № 45) і прикріплює його до місця зберігання матеріалів.
В ярлику вказують найменування матеріальних цінностей, їх номенклатурний номер, одиницю виміру, норму запасу і ціну.
Облік руху товарно-матеріальних цінностей на складах ведуть у картках складського обліку, які відкривають на кожен номенклатурний номер. Записи в картках складського обліку комірники роблять на підставі первинних документів (приймальних актів і рахунок фактур) в день здійснення операції. Після кожного запису виводять залишок матеріалів. Завдяки цьому комори розташовують оперативними відомостями про стан запасів матеріалів. У них на підставі первинних документів відображаються ті ж дані, що і в картках складського обліку. Відомості складають по складах і використовують для контролю за рухом і станом виробничих запасів на складах і для оперативного управління. Щомісяця інженери комор складають довідки про залежаних і ісходових товари, про невиконані нарядах, що дозволяє керівнику підприємства і транспортної групі більш ефективно координувати завантаження матеріалів.
Первинні документи після запису їх в картках складського обліку передають до бухгалтерії на перевірку. Якщо документи з яких-небудь причин повертаються в комору, то повернення оформляється реєстром, в якому вказують найменування і номери документів, що здаються. Прийомоздавальник розписуються в реєстрі і беруть назад документи на переоформлення. Переоформлені документи повторно записуються в книгу здачі документів і здаються в бухгалтерію. Це говорить про посилення контролю за перевіркою первинних документів у бухгалтерії.
Необхідно вивчати питання про стан кадрів матеріально відповідальних осіб. Склад матеріально-відповідальних осіб та їх відповідність необхідним професійним вимогам дивляться з особистих справах, що перебувають у відділі кадрів. Тут також перевіряють професійну підготовленість, як працівників постачання, знання правил і термінів приймання та відпуску матеріальних цінностей, оформлення первинної документації по руху виробничих запасів і ведення карток складського обліку. Контроль за діяльністю матеріально-відповідальних осіб і за виконанням ними своїх обов'язків здійснює головний бухгалтер, в першу чергу, і працівники бухгалтерії.
За результатами перевірки стану складського господарства та збереження товарно-виробничих запасів встановлюється необхідність проведення раптової вибіркової або суцільної інвентаризації в цілому по складу або в окремих матеріально-відповідальних осіб. Також це досягається шляхом вивчення слабких і сильних сторін внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку.
На підприємстві інвентаризація виробничих запасів проводиться відповідно до «Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (наказ від 13.06.95 № 49 «про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»). Для проведення інвентаризації на ТОВ "Термінал" створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться за їх місцезнаходженням і матеріально-відповідальній особі. Перевірка фактичної наявності виробничих запасів проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб. На підприємстві, що перевіряється інвентаризація проводилась з 1 по 10 вересня 2005р., Про результати якої складено акт після засідання інвентаризаційної комісії. За результатами інвентаризації нестач і надлишків комісією з інвентаризації не виявлено. Була вивчена вся документація, що відображає проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей за період, що перевірявся: наказ директора від 28.08.2005, інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, протоколи інвентаризаційних комісій. Інвентаризаційні описи були заповнені без помарок і позначок, незаповнені рядки в них були перекреслені.
Таким чином, вході перевірки документації з інвентаризації матеріально-виробничих запасів порушень не було.
Правильна і чітка організація надходження та відпуску запасів і достовірне відображення цих операцій в обліку сприяють виконанню постачальними органами своїх основних функцій - забезпечення збереження матеріалів та безперебійного постачання підприємства.
Надходження матеріалів на підприємстві, що перевіряється починається з укладення договору. Для оплати відвантажених матеріалів постачальники пред'являють покупцям рахунки, до яких докладають документи, що підтверджують відвантаження. На складі рахунки постачальників записують у журнал обліку вступників вантажів, за яким контролюють своєчасність оприбуткування матеріально-виробничих запасів. Після заповнення рахунку передають комірнику для приймання матеріалів. При надходженні матеріально-виробничих запасів від постачальників комірник перевіряє відповідність фактичного їх кількості даними документів постачальника. Якщо розбіжностей не виявлено, то на ТОВ "Термінал" виписується приймальний акт на всю кількість поступаемого матеріалу. Потім приймальні акти реєструються в книзі здачі документів і передаються в бухгалтерію. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення, кількість і суму приймального акта, звіряючи його з копією рахунку.
Незважаючи на те, що ведення обліку забезпечено програмним комплексом 1 з бухгалтерія версія 7.7, в даний час паралельно використовуються ручні картки складського обліку, що дозволяє перевірити достовірність комп'ютерних даних, поки здійснюється налагодження програми під специфіку підприємства. Для узагальнення та систематизації вищесказаного рух документації з обліку надходження виробничих запасів відобразимо у вигляді схеми.
Схема 12
Приймальний акт
Документи постачальника
Рух документації з обліку надходження товарно-матеріальних цінностей
На складі
У бухгалтерії
Картка складського обліку
Книга здачі документів
Оборотна відомість
Журнал-ордер
Головна книга


Основним методом перевірки операцій з надходження матеріально-виробничих запасів є зіставлення супровідної документації постачальника з прибутковими документами складу і записами в картках складського обліку.
Слід зазначити, якщо при прийманні матеріально-виробничих запасів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів, то комірник складає акт про приймання матеріалів.
Ретельній перевірці підлягають операції відвантажує надходження товарно-матеріальних цінностей, придбаних підзвітними особами. На ТОВ "Термінал" наказом затверджено список осіб, яким дозволено купувати товарно-матеріальні цінності за готівковий розрахунок. Після здійснення покупки підзвітною особою складається авансовий звіт, додаються документи, що підтверджують придбання.
При контролі операцій з надходження матеріально-виробничих запасів необхідно перевірити діючий на підприємстві порядок видачі довіреностей на їх отримання. На підприємстві ТОВ "Термінал" цим займається матеріал відділ, який оформляє доручення і видає під розписку одержувачу. Видача цих доручень реєструється в журналі обліку виданих довіреностей і допускається тільки особам, які працюють на ТОВ "Термінал". Використані довіреності виправдовуються прибутковими документами, а невикористані повертаються назад в матеріальний одяг. Також на підприємстві, що перевіряється дотримується термін видачі довіреностей (15 днів).
Правильна організація відпустки матеріально-виробничих запасів зі складів служить важливим фактором ефективності виробничо-фінансової діяльності підприємства.
При контролі операцій з відпуску та реалізації матеріально-виробничих запасів необхідно перевірити діючу на підприємстві систему відпуску і реалізації запасів і порядок документального їх оформлення. Матеріально-виробничі запаси зі складу відпускаються за вимогами, на підставі яких склад виписує рахунки покупцю за відпущені матеріально-виробничі запаси. Вимоги є первинними видатковими документами, на основі їх ведуться записи в картках складського обліку. З цього видно, наскільки важливо проконтролювати правильність і законність складання документа. Також для отримання матеріалів необхідна довіреність від підприємства покупця. ТОВ "Термінал" контролює терміни видачі довіреностей, підписи на них і печатка організації. Роздруковані рахунок фактури підписують комірник, головний бухгалтер і керівник. Потім до рахунку-фактурі оформляють платіжні вимоги-доручення і банківські рахунок фактури, які необхідні для книги продажів. Для наочності перевірки операцій по руху матеріали складемо таблицю.
Таблиця 17 Перевірка операцій по руху товарно-матеріальних цінностей.
Канали руху
матеріалів
Методи перевірки
Первинні документи

Регістри

виявлені порушення
синтетичного обліку
аналітичного обліку
1.Поступленіе
· Формальна перевірка
· Арифметична перевірка
· Звірка прибуткових документів із записами у картках складського обліку
Рахунок фактура, накладна, приймальний акт (додаток)
Журнал-ордер № 6, головна книга
Картки складського обліку
Порушень не виявлено
2.Отпуск і реалізація матеріалів
· Формальна перевірка
· Арифметична перевірка
· Звірка видаткових документів складу з супровідними документами
Вимоги, рахунок фактура, квитанція в прийомі вантажу (додаток)
Журнал-ордер № 10, Головна книга
Картки складського обліку
Порушень не виявлено
Перевірка правильності відображення товарно-матеріальних цінностей у звітності підприємства.
3.2 Недоліки в обліку матеріалів у ТОВ "Лісовий термінал" і пропозиції щодо їх усунення.
У результаті вивчення та аналізу обліку матеріалів у ТОВ "Термінал" були виявлені недоліки в організації бухгалтерського обліку, які з'явилися передумовами для розробки шляхів удосконалення обліку та аудиту матеріалів з метою більш ефективного їх використання та приведення у відповідність з нормами законодавства та облікової політики підприємства.
1. Для вдосконалення документообігу та порядку обліку розрахунків з постачальниками рекомендується відображати в обліку отримані товарно-матеріальні цінності в день їх фактичного надходження на склад.
2. Для оптимізації роботи складського господарства, а також своєчасності застосування податкових відрахувань при розрахунку суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, в текст договору поставки з основним постачальником слід включати положення щодо своєчасного поданням супровідних документів і перш за все рахунки-фактури.
3. Для поліпшення організації складського обліку рекомендується:
- Налагодити своєчасний облік надходження і витрат матеріалів на складах;
- Своєчасно маркувати надійшли на склад матеріали індивідуальними бирками;
- Провести переміщення матеріалів за видами, замість поточного розміщення по моментах приходу;
- На інвентарних картках вказати інформацію про місцезнаходження матеріалу на складі;
- Провести нумерацію полиць і стелажів на складах.
4. Для оптимізації сплати податку на прибуток, необхідно перейти при списанні матеріалів з методу середньої собівартості на метод ЛІФО (метод дозволяє списувати витрати з більш сучасним, тобто високими цінами). При цьому необхідно, у пояснювальній записці до звітності за 2005 рік у розділі про облікову політику вказати, що в 2005 році організація при списанні МПЗ оцінювала їх по середній собівартості, а, починаючи з 2006 року, - буде оцінювати за методом ЛІФО.
5.Для раціонального обліку матеріалів, який би сприяв оперативній роботі, плануванню та бухгалтерському обліку слід розробити деталізовану угруповання матеріалів. З цією метою перелік найменувань окремих видів матеріалів класифікується за певною ознакою: матеріали повинні ділитися на групи, групи діляться на підгрупи. В рамках кожної підгрупи матеріали, в свою чергу, групуються за профілем, марці, сорту, а потім за розміром та ін
За кожним найменуванням, сортом, розділом матеріалів закріплюється постійний шифр (номенклатурний номер), однозначно його ідентифікує.
Шифр (номенклатурний номер) матеріалу може мати таку структуру:
Х Х ХХ ХХХ
де Х характеристика (розмір, сорт);
Х вид матеріалу, марка;
ХХ підгрупа матеріалу;
ХХХ група матеріалу.
Наявність на підприємстві систематизованого переліку матеріалів створює основу для застосування єдиної класифікації матеріалів у конструкторській, технологічній, планової та облікової документації, для механізації обліково-обчислювальних робіт, застосування оперативно-бухгалтерського методу обліку руху матеріалів на складах.
6. Для отримання більш об'єктивної інформації про реальну вартість матеріалів, організації пропонується формувати резерви під зниження вартості матеріальних цінностей. У чинному плані рахунків бухгалтерського обліку введено рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей». Поява такого рахунку пов'язано з правом організацій наприкінці звітного року відображати в бухгалтерській звітності матеріально-виробничі запаси за поточною ринковою вартістю, якщо вона нижча вартості матеріалів відповідних рядків, що характеризують стан матеріальних цінностей, зменшуючи їх вартість, за якою вони числяться в бухгалтерії. Введення в робочий план рахунків рахунки 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та внесення в облікову політику підприємства положень про створення таких резервів дозволить підприємству формувати більш достовірну бухгалтерську звітність.
7.Уделять підвищену увагу організації та здійснення внутрішнього контролю обліку матеріалів, а також за організацією і веденням бухгалтерського обліку матеріальних цінностей, рухом виробничих запасів і інвентаризацією матеріальних ресурсів.
Зокрема, в ході аналізу стану внутрішнього контролю та системи обліку матеріально-виробничих запасів було проведено тестування, результати якого відображено в наступній таблиці.
Таблиця 19 Анкета тестів перевірки стану внутрішнього контролю та системи обліку матеріально-виробничих запасів.
№ п / п
Зміст питання
Зміст відповіді
Символи значень
Висновки
I. Внутрішній контроль
1
Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія?
Є ревізійна комісія
У2
Ревізійна комісія на загальних засадах
2
Чи є посадові інструкції або положення про роботу служби внутр контролю
Ні
У2
У складі ревізійної комісії немає фахівців
3
Чи проводиться інвентаризація виробничих запасів?
Тільки в кінці року. Ревізійна комісія практично її не проводить.
У1
Відсутня фактичний контроль з боку ревізійної комісії і необхідно провести інвентаризацію
4
Чи проводиться перевірка повноти та своєчасності оприбуткування матеріалів?
Тільки за первинними документами
У2
Ризик контролю високий
5
Чи перевіряється використання матеріалів первинні по різних напрямках?
Перевіряються лише первинні і наскрізні документи
У2
Ні фактичного контролю. Провести перевірку.
6
Чи перевіряється законність і доцільність витрачання виробничих запасів?
Тільки при реалізації
У2
Перевірити інші канали витрачання
7
Чи перевіряється правильність оцінки виробничих запасів внутрішніми контролерами?
Ні
У1
Ризик високий. Перевірити оцінку матеріально-виробничих ресурсів.
II. Система обліку
8
Проведена чи класифікація виробничих запасів для їх обліку?
Так
У3
Перевірити організацію аналітичного обліку
9
Організовано чи АУ на посадовому рівні, чи ведуться картки складського обліку?
Так
У3
Перевірити вибірково записи на рахунках 10,12,13
10
Виділяються ПДВ окремим рядком в розрахункових і платіжних документах?
Так
У2
Вибірково перевірити ці документи
11
Чи складають акти списання МШП, що приходять у непридатність?
Так
У2
Перевірити повноту заповнення актів при списанні МШП, що приходять в непридатність.
12
Звіряються чи дані АУ і СУ систематично?
Тільки в кінці року
У1
Велика ймовірність спотворення періодичної звітності організації
Примітка:
Значення символів:
У1 - низький рівень;
У2 - нижче середнього рівня;
У3 - середній рівень;
У4 - високий рівень.
З даних цього тестування випливає, що організація та здійснення внутрішнього контролю з питань дослідження знаходяться на низькому (У1) і нижче середнього (У2) рівнях. Організація і ведення бухгалтерського обліку також не відповідають сучасним вимогам, так як по всіх досліджуваних питань їх значення не піднялися вище нижче середнього (У2) та середнього (У3) рівнів. Основний недолік внутрішньогосподарського контролю - це відсутність фактичного контролю за рухом виробничих запасів, а тому наступним етапом перевірки повинна стати інвентаризація матеріально-виробничих запасів.
Висновок
Дана робота присвячена бухгалтерського обліку матеріальних запасів. У процесі її написання була зроблена спроба проаналізувати цілі, які стоять перед бухгалтерським обліком, і завдання, які повинен виконувати бухгалтерський облік матеріально запасів для підприємств, що здійснюють господарську діяльність.
У роботі було описано методику ведення бухгалтерського обліку матеріальних запасів відповідно до затверджених положень і нормативними актами. Були наведені рахунки, за допомогою яких ведеться облік цих операцій.
Наведена методика ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів є повною та конкретизованої, що дозволяє організувати чітке управління і контроль за їх обліком.
За своїм економічним змістом цей розділ для підприємств побічно характеризує кінцевий фінансовий результат роботи підприємства, виконання своїх зобов'язань перед споживачами, ступінь участі в задоволенні потреб ринку. Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік матеріально-виробничих запасів.
Успішне виконання цих завдань залежить від ритмічності роботи підприємства, правильної організації збуту та складського господарства, своєчасності документального оформлення господарських операцій.
Бухгалтерією ТОВ «Термінал» ведеться сальдовий метод аналітичного обліку матеріалів. Матеріальні цінності враховуються в розрізі груп, субрахунків та рахунків, а також використовується рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів».
Взагалі важливою умовою підвищення ефективності використання оборотних коштів на підприємстві є раціональна організація виробничих запасів. Основні шляхи скорочення виробничих запасів зводяться до оптимального вибору постачальників, налагодженої роботи транспорту. Важлива роль належить поліпшенню організації складського господарства.
У процесі виконання дипломної роботи ми розглянули організацію обліку, руху матеріалів на підприємстві, а також забезпечення збереження матеріальних цінностей на основі вивчення матеріалів та аналізу господарської практики. Нами були зроблені ряд висновків і пропозицій у сфері питань, що розглядаються.
У висновку узагальнимо отримані нами результати. Таким чином, при розгляді матеріальних цінностей як об'єкта обліку та контролю ми прийшли до наступних висновків:
1. Величезну роль у вирішенні цього завдання грає чітко організований облік. Він повинен оперативно забезпечувати керівників та інших зацікавлених осіб необхідною інформацією для ефективного управління виробничими запасами в цілях оптимальних умов для виготовлення високоякісної продукції і вишукування резервів зниження її собівартості в частині раціонального використання матеріалів.
2. Необхідна умова діяльності підприємств - добре налагоджені господарські зв'язки, тому що вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва, своєчасність відвантаження і реалізації.
3. Чітка класифікація матеріально-виробничих запасів за певними ознаками і вибір одиниці обліку необхідні для своєчасної і правильної організації синтетичного й аналітичного обліку.
4. Важливою передумовою організації обліку матеріалів є їх оцінка. Вона має значення і для більш ефективної організації обробки даних обліку. На аналізованому підприємстві облік ведеться за фактичною собівартістю.
5. Облік матеріальних цінностей на підприємстві відповідає як умовам виробничого споживання матеріалів, так і вимогам організації складського господарства, і забезпечує виконання однієї з основних завдань обліку - контроль за збереженням матеріальних цінностей під час їх приймання та зберігання.
У ході розглянутих питань контролю за збереженням і рухом товарно-матеріальних цінностей на ТОВ "Термінал" можна виділити ряд позитивних моментів. По-перше, ведеться досить докладний і досить точний облік матеріальних ресурсів, що дозволяє керівнику ТОВ "Термінал" і службі матеріально-технічного забезпечення більш ефективно координувати забезпеченість підприємства, а також дозволяють здійснювати контроль за станом виробничих запасів. Бухгалтер матеріально-виробничого відділу 2 рази на місяць надає оперативний звіт головному бухгалтеру про стан запасів, що дає можливість отримати повну картину про залишки на складах підприємства і виписувати накладні на відпуск на сторону у відповідності з фактичним наявністю матеріалів. Слід також зазначити, що на даному підприємстві ведеться облік вхідної та вихідної документації, а також складаються акти звірки по реалізованих товарно-матеріальних цінностей.
Негативними моментами в роботі підприємства стали недоліки в роботі відображені вище, а так само неправильне оформлення деяких первинних документів, невідповідність цін у деяких договорах і документах постачальника, а також те, що на підприємстві не проводиться регулярно інвентаризація розрахунків з усіма постачальниками і покупцями. У результаті необхідно здійснити постійний контроль за виконанням договірних зобов'язань, посилити контроль за товарно-матеріальними цінностями, які надходять через підзвітних осіб, а також необхідно підняти роль контролю в оформленні первинних документів з обліку товарно-матеріальних цінностей.
Посилення контролю за станом виробничих запасів і раціональним їх використанням робить істотний вплив на рентабельність підприємства та його фінансове становище.
Основним напрямком підвищення ефективності використання виробничих запасів є впровадження ресурсозберігаючих, маловідходних і безвідходних технологій.
Раціональне використання запасів залежить також від повноти збору та використання відходів і обгрунтованою їх оцінки.
Велике значення для збереження матеріалів має наявність технічно оснащених складських приміщень з сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.
Важливою умовою підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів є посилення особистої та колективної відповідальності, а також матеріальної зацікавленості робітників, керівників у раціональному використанні зазначених ресурсів.
Підприємство обов'язково повинно прагнути до дотримання норм виробничих запасів матеріалів, оскільки їх надлишок призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, а недолік до зриву виробничого процесу.
Щоб поліпшити облік матеріальних ресурсів, слід постійно вдосконалювати застосовувані документи і облікові регістри, тобто більш широко використовувати накопичувальні документи (лімітно-забірні карти, відомості та інших), а також підвищити рівень автоматизації обліково-обчислювальних робіт.
Ці результати були отримали в результаті вивчення та аналізу чинних законодавчих актів, нормативних документів, а також порівняння і аналізу на цій базі господарської практики на прикладі ТОВ "Термінал".

Список використаної літератури
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. N 129 - Ф3.
2. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98".
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
4. Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01.
5. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2.
6. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99".
7. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99".
8. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню"
9. Наказ Мінфіну РФ 28.12.2001 № 119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів"
10. Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"
11. Постанова Держкомстату РФ від 28.01.2002 р. N 5 "Про затвердження доповнень до вказівок щодо застосування і заповнення уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених постановою Держкомстату Росії"
12. Едошін О.М. "Бухгалтерський облік в лісовому господарстві". Москва. "Лісова промисловість". 1981 рік.
13. Волков Н.Г. "Облік невідфактурованих поставок і матеріалів, що знаходяться в дорозі" «Бухгалтерський облік 9` 2002 ».
14. Захар'їн В.Р. «Облік матеріалів». Навчальний посібник. ДІС. 2002.
15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік». Москва. Инфра - М. 2002
16. "Як правильно оформити первинні документи" Бератор-Прес. 2002
17. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, В. Б. Шашкевич та ін / під ред. П.С. Безруких 2-е вид., Перераб. і доп. М.: Бухгалтерський облік. 1996.
18. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерськой облік. 2-е вид., Доп. М.: Фінанси і статистика 1998.
19. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник 2-е вид., Перераб. і доп. М.: Фінанси і статистика, 1998.
20. Настільна книга бухгалтера, 3-е вид., Допю: у 4 т., т.2 / Укл. В.М. Прудніков.-М.: ИНФРА-М, 1996.
21. Настільна книга бухгалтера, 3-е вид., Допю: у 4 т., т.2 / Укл. В.М. Прудніков.-М.: ИНФРА-М, 1996.
22. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Навчальний посібник.-М.: НКЦ «ДІС», 1997.
23. К.М. Гарифуллин, В.Б. Івашкевич «Бухгалтерський і фінансовий облік» навчальний посібник Казань видавництво КФЕІ 2002р.
24. Жуков Н.В. «Облік операцій з придбання та заготовлению матеріально-виробничих запасів». Бухгалтерський облік 2000
25. Балабанов І. Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2003
26. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник М.: ЮНИТИ, 2000
27. Кондратова І. Г. Основи управлінського обліку. - М., 2003
28. Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. Облікова політика підприємства. / М.: «Бухгалтерський облік» 2000р.
29. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік та відображення в обліковій політиці витрат на виробництво. / Головбух № 8
30. Основи бухгалтерського обліку. Під ред. Сац Б. / М.: 2001р.
31. Глушков І.Є. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 7-е
изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2001.
32. Краснопьорова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год – М.:
ГроссМедиа, 2005.
33. Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерський облік. Основи теорії. -
М.:Маркетинг, 2000.
34. Матвеева В.М. Тимофеева Г.В. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2001.
35. Скляренко В.К. , Прудников В.М. Економіка підприємства. – М.: Инфра
М, 2003.
36. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2003.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
204.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік матеріалів 2
Облік матеріалів 2
Облік руху матеріалів
Податковий облік матеріалів
Бухгалтерський облік витрат матеріалів
Облік матеріалів будівельної організації
Облік матеріалів і заготівля тари
Облік матеріалів для будівництва
Облік руху матеріалів на виробництві
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru