додати матеріал


Облік доходів і витрат

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Теоретичні основи формування доходів і витрат підприємства та їх обліку
1.1 Визнання доходів організації
1.2 Визнання витрат організації
1.3 Облік доходів, витрат і фінансових результатів
2. Склад доходів і витрат ЗАТ «Термотрон-завод», їх облік
2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика ЗАТ «Термотрон-завод». Організація управління
2.2 Оцінка доходів і витрат підприємства, аналіз кінцевих фінансових результатів діяльності
2.3 Облік доходів і витрат ЗАТ «Термотрон - завод»
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, активізації підприємництва і т.д. На рівні підприємства рішення основною економічною проблеми здійснюється у формі створення конкретних видів продукції (послуг, робіт).
Кожен суб'єкт господарювання у відповідності з попитом і пропозицією визначає: що, в яких кількостях і в якій манері виробляти, з тим щоб забезпечити максимум прибутку, що забезпечує економічне зростання і певний стандарт життя його працівників.
Підприємство (фірма) є структурною ланкою економіки в цілому. Підприємство - це відокремлений техніко-економічний і соціальний комплекс, призначений для виробництва корисних для суспільства благ з метою отримання прибутку, воно виступає як товаровиробника, а, отже, вирішує ряд взаємозалежних завдань: одержання прибутку, забезпечення споживачів продукцією, виконання своїх зобов'язань перед державою , дотримання стандартів, нормативів.
Безпосередньою метою і спонукальним мотивом діяльності підприємств є отримання максимальної величини прибутку. Отримання прибутку в умовах ринкової економіки можливе лише за умови виробництва потрібної для споживачів продукції, що користується попитом. Реалізуючи мету виробництва - отримання максимальної величини прибутку, - підприємство реалізує і мета суспільства - найбільш повного задоволення постійно зростаючих потреб суспільства.
Відповідно до існуючого законодавства підприємство як юридична особа має право на різні види діяльності. Однак при створенні підприємства засновники формулюють суть діяльності, яка визначає особливості його функціонування, зміст і структуру активів, особливо основних засобів; формує істотну частину кінцевого фінансового результату. Цю діяльність прийнято називати основною діяльністю підприємства (або в термінах бухгалтерського обліку - звичайними видами діяльності).
Головна мета підприємства - приріст власного капіталу. Все, що збільшує власний капітал, визнається доходами, а все, що його зменшує, - видатками. Отримання доходів пов'язане з використанням виробничих ресурсів, з витратами, в результаті чого зменшуються активи, тобто виникають витрати. Зазвичай угрупування витрат здійснюється за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати. У результаті формується:
- Виробнича собівартість проданих товарів, що враховує як витрати поточного періоду, так і зміна залишків незавершеного виробництва, готової продукції на початок / кінець періоду;
- Сумарні витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції в аналізованому періоді.
Перевищення доходів над видатками утворює прибуток, у противному випадку утворюється збиток.
Таким чином, мета цієї роботи - вивчити склад доходів і витрат підприємства та їх облік на прикладі ЗАТ «Термотрон-завод» і провести оцінку кінцевого результату діяльності - прибутку отриманої в результаті здійснення підприємством господарської діяльності.
При виконанні роботи використовувалися нормативно-правові акти РФ, положення з бухгалтерського обліку, література економістів-теоретиків і дані бухгалтерської звітності підприємства.

1. Теоретичні основи формування доходів і витрат підприємства та їх обліку
1.1 Визнання доходів організації
Доходами підприємства визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Не визнаються доходами підприємства надходження від інших юридичних і фізичних осіб: сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит та інших обов'язкових аналогічних платежів; за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала і т.п .; в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг; авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг; завдатку; в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю; в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику [1. 102-111 с.].
Доходи підприємства залежно від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності його поділяються на: доходи від звичайних видів діяльності; операційні доходи; позареалізаційні доходи. Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності вважаються іншими надходженнями. До іншим надходженням відносяться також надзвичайні доходи. Для цілей бухгалтерського обліку підприємство самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями, виходячи з вимог ПБУ 9 / 99, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка). На підприємствах, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності). На підприємствах, предмет діяльності яких - участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю [3. 226-232 с.].
Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів.
Виручка приймається до бухгалтерського обліку в обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом). Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації.
Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів [6. 54-70 с.].
При продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей) отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів).
У разі зміни зобов'язання, за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок.
Величина надходження визначається також з урахуванням (збільшується або зменшується) сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку. При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється [1. 102-111 с.].
Операційними доходами є:
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку [6. 54-70 с.].
Позареалізаційними доходами є: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування: надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув строк позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні доходи.
Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідків надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.д . [3. 226-232 с.].
Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в такому порядку:
- Величину надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації та доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (якщо це не є предметом діяльності) визначають у порядку, зазначеному в п. 6 ПБУ 9 / 99.
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником;
- Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи;
- Кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації;
- Суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів;
- Інші надходження приймаються до обліку в фактичних сумах.
Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності: наступних умов:
- Організація має право на отримання цієї виручки; що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
- Сума виручки може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Така впевненість є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
- Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
- Витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені [6. 54-70 с.].
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка. Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані умови, визначені і підпунктах «а», «б» і «в» (умов визнання в бухгалтерському обліку виручки). Підприємство може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому [1. 102-111 с.].
Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби. У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки. Якщо сума виручки від продажу продукції, роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції (виконання роботи, надання послуги), які будуть в подальшому відшкодовані підприємству.
Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов договору. Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному передбаченому п. 12 ПБУ 9 / 99 [2. 347-358 с.].
Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку: надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі у статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації). При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником; суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк, позовної давності минув; суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка; інші надходження - в міру освіти.
Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо [4. 365-374 с.].
Операційні і позареалізаційні доходи можуть показуватися в звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, коли: відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів; доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж мул та аналогічного за характером факту господарської діяльності (наприклад, надання в тимчасове користування своїх активів), не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У відношенні виручки, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, підлягає оприлюдненню, як мінімум, така інформація: загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки ; частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями; спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.
Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено. Побудова бухгалтерського обліку організації має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності [1. 102-111 с.].
1.2 Визнання витрат організації
Витратами підприємства визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Не визнається витратами підприємства вибуття активів: - у зв'язку з придбанням необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів);
- Вклади в статутні капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою продажу;
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.п.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо
- В порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією [3. 226-232 с.].
Витрати підприємства залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності його поділяються на: витрати по звичайних видах діяльності; операційні витрати; позареалізаційні витрати. Витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю. В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до операційних витрат. Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань [1. 102-111 с.].
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості (з урахуванням положень п. 3 ПБО 10/99). Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, не покритій оплатою). Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена, виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг або надання у тимчасове користування аналогічних активів. При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) [2. 347-358 с.].
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, величина оплати і (або) кредиторської, заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю продукції (товарів), отриманої організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція (товари). У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати і (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає вибуття. Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. Величина оплати і (або) кредиторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок).
Величина оплати визначається (зменшується / збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті, обчисленої за офіційним курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання витрати в бухгалтерському обліку. При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати [4. 365-374 с.].
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно. Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році так і в попередні звітні періоди, і перехідних рас ходів, що мають ставлення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконано робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.
При цьому комерційні та управлінські витрати можу: визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності. Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку [3. 226-232 с.].
Операційними витратами є: витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування активів організації; витрати, пов'язані з наданням за плату прав виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (з урахуванням положень п. 5 ПБУ 10/99); витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від ніжних засобів (крім іноземної валюти), товарів, продукції; відсотки, що сплачуються організацією за надавши їй 'у користування грошових коштів (кредитів, позик); витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями; інші операційні витрати.
Позареалізаційними витратами є: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення; курсові різниці; сума уцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні витрати. Для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат визначається у такому порядку.
Величина витрат, пов'язана з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції, а також з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації), відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування коштів, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями [1. 102-111 с.].
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнень, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації. Суми уцінки активів (крім необоротних активів) визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів. Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок [2. 347-358 с.].
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов: витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту; сума витрати може бути визначена; є впевненість, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Така впевненість є у випадку, коли організація передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу. Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість. Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації. Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої). Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції і товарів не в міру передачі прав володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості [6. 54-70 с.].
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:
- З урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
- Шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
- За витратами, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
- Незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку бази оподаткування;
- Коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
У складі інформації про облікову політику підприємства в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних і управлінських витрат. У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати, операційні витрати і позареалізаційні витрати, а в разі виникнення - надзвичайні витрати [2. 347-358 с.].
Операційні і позареалізаційні витрати можуть не показуватися в звіті про прибутки та збитки розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли: відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат; витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація: витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат; зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році; витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з освітою відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат оціночних резервів та ін.)
Інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються у звітному році на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено [4. 365-374 с.].
1.3 Облік доходів, витрат і фінансових результатів
Облік фінансових результатів ведуть на активно-пасивному рахунку 99 «Прибутки та збитки». За кредитом його відбивають отриманий прибуток, за дебетом - збиток. На основі зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період виводять фінансовий результат - чистий (балансову) прибуток або чистий збиток.
Фінансовий результат формується з декількох складових, основною з яких є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства.
Цей фінансовий результат списується на рахунок 99 у встановленому порядку з рахунку 90 «Продажі».
Доходи і витрати, безпосередньо не пов'язані з формуванням основного фінансового результату, утворюють інший фінансовий результат, що включає в себе операційні і позареалізаційні доходи і витрати.
Такий фінансовий результат виводиться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і перераховуються на рахунок 99 як і за попереднім рахунку.
Облік надзвичайних доходів і витрат (у результаті пожеж, аварії, стихійного лиха тощо) відразу відносять на рахунок 99 «Прибутки та збитки», що також збільшує або зменшує загальний фінансовий результат. Крім цього, за рахунком 99 також відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій.
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати до бюджету податків і зборів у бухгалтерському обліку прийнято називати нерозподіленим прибутком, яка відображається на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня записом Дт99 Кт84. Сума збитку - зворотним проведенням.
Що залишилася після витрачання на поповнення резервного фонду та нарахування дивідендів прибуток, не підлягає розподілу.
Таким чином, ця частина прибутку становить собою сукупність фондів накопичення та соціальної сфери як джерел коштів фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення. Але залишається відкритим питання про те, чи потрібно повністю використовувати нерозподілений прибуток для формування фондів, так як на підприємстві є перелік витрат, які не можуть бути включені в поточні витрати виробництва та обігу, а покриваються тільки за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства.
При одержанні збитку існує кілька варіантів його покриття: за рахунок прибутку майбутніх звітних періодів; за рахунок вільних власних джерел, що знаходяться в розпорядженні підприємства або за рахунок засновників організації при їх вирішенні про покриття збитку.
З набранням чинності ПБО 4 / 99 істотні зміни внесено в порядок відображення непокритого збитку. Якщо раніше він відбивався в третьому розділі активу балансу, то тепер - в пасиві по статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» зі знаком «мінус». Такий підхід більш об'єктивно відображає валюту балансу.
Джерелом інформації для аналізу фінансових результатів є «Звіт про фінансові результати» (форма № 2 бухгалтерського балансу), який відображає ступінчастий порядок формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році - чистий прибуток. У ній дотримується принцип збалансованості доходів і витрат організації за звітний рік.

2. Склад доходів і витрат ЗАТ «Термотрон-завод», їх облік
2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика ЗАТ «Термотрон-завод». Організація управління
Акціонерне товариство «Термотрон-завод» є закритим акціонерним суспільством. Товариство є юридичною особою, діє на підставі статуту і законодавства Російської Федерації. Товариство створене без обмеження терміну його діяльності. Місце знаходження суспільства (і його поштова адреса): РФ, 241031, м. Брянськ, бульвар Щорса, 1
Товариство створено шляхом перетворення товариства з обмеженою відповідальністю «Термотрон - завод», зареєстрованого № 433 від 07.12.1998 р. Адміністрацією м. Брянська і є його правонаступником. Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Основною метою товариства є отримання прибутку і реалізація на цій основі економічних і соціальних інтересів акціонерів і працівників товариства. Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, суспільство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії). Товариство проводить роботи, пов'язані з використанням відомостей, що становлять державну таємницю. Товариство здійснює такі основні види діяльності:
- Виробництво і реалізація виробничо-технічної продукції;
- Виробництво та реалізація продукції загального машинобудування;
- Науково-дослідні та дослідно-дослідні роботи;
- Виробництво, заготівля, зберігання та продаж лісопродукції;
- Виготовлення будівельних матеріалів і конструкцій;
- Роздрібна й оптова торгівля товарами народного споживання;
- Надання побутових, транспортних, складських та інших послуг;
- Рекламна діяльність;
- Надання комерційних та посередницьких послуг для юридичних і фізичних осіб, ведення торгово-закупівельної діяльності;
- Здійснення іншої підприємницької діяльності, не забороненої чинним законодавством України та відповідної цілям суспільства.
Статутний капітал товариства складає 38391600 рублів і розділений на 38391600 штук звичайних іменних акцій номінальною вартістю 1 рубль кожна. Статутний капітал товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами. Статутний капітал товариства може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій. Зменшення статутного капіталу відбувається за рахунок зменшення номінальної вартості акцій або зменшення їх загальної кількості, в тому числі шляхом придбання частини акцій. Вартість чистих активів товариства оцінюється за даними бухгалтерського обліку в порядку, встановленому нормативно-правовими актами РФ. Якщо після закінчення фінансового року відповідно до річного бухгалтерського балансу, запропонованим для затвердження акціонерам товариства, або результатами аудиторської перевірки вартість чистих активів товариства виявляється менше величини мінімального статутного капіталу, зазначеного в ст. 26 ФЗ «Про акціонерні товариства», товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію.
Всі акції суспільства є іменними і випускаються в бездокументарній формі. Кожна звичайна акція товариства має однакову номінальну вартість і надає акціонеру - її власнику однаковий обсяг прав. Суспільство має право розміщувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Акціонери не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з його діяльністю, у межах вартості приналежних їм акцій.
Органами управління ЗАТ «Термотрон - завод» є: Загальні збори акціонерів, Рада Директорів, Одноосібний виконавчий орган (Генеральний Директор). Органом контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства є ревізійна комісія (ревізор). Рада Директорів, генеральний директор і ревізійна комісія (ревізор) обираються Загальними Зборами Акціонерів. Вищим органом управління є Загальні Збори Акціонерів. Товариство зобов'язане щорічно проводити річні загальні збори акціонерів у строки не раніше ніж 2 місяці і не пізніше ніж через 6 місяців після закінчення фінансового року. Рада Директорів здійснює загальне керівництво діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених федеральними законами і статутом до компетенції Загальних Зборів Акціонерів.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом - Генеральним директором. Він підзвітний Загальним Зборам Акціонерів та Раді Директорів. До компетенції виконавчого органу можна адресувати питання керівництва поточною діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених до компетенції загальних зборів акціонерів і ради директорів. Виконавчий орган організовує виконання рішень ради директорів і загальних зборів акціонерів.
За серійності випуску продукції підприємства виробництво ЗАТ «Термотрон-завод» вважається масовим. Все що випускаються товари сертифіковані і відповідають ГОСТам. Продукція підприємства проходить контроль ВТК, атестований технічний процес виробництва, здійснюється приймальний контроль якості продукції. Використовувані сировина і матеріали для виробництва - вітчизняного виробництва. Обсяги продукції, що випускається характеризуються даними, представленими в таблиці 1.
З таблиці видно, що найбільшу питому вагу в загальній номенклатурі продукції, що випускається займають приводу, причому починаючи з 2004 р., де їх питома вага склала 49,7%, в 2006 році їх випуск збільшився до 72,9% у загальному обсязі виробленої продукції. Виробництво великих дроселів було знижено у 4 рази, а виробництво ЗІП до КЕП зменшувалася з кожним роком майже в 2 рази. У 2005 році було вироблено всього лише 20 ЗІП і ПАШ.
Таблиця 1 - Обсяги та структура виробництва ЗАТ «Термотрон - завод» у 2004-2006 рр..
Найменування продукції (робіт, послуг)
2004
2005
2006
Шт. / (Тонн)
%
Шт. / (Тонн)
%
Шт. / (Тонн)
%
Приводи
7747
49.7
8006
60.5
6678
72.9
Великі дроселя
2799
18.0
2020
15.3
507
5.5
Дрібні дроселя
573
3.7
408
3.1
80
0.9
ПАШ, КПО
443
2.8
363
2.7
675
7.4
ЗІП до КЕП
3670
23.5
2419
18.3
1126
12.3
ЗІП і ПАШ
361
2.3
20
0.15
100
1.1
Разом
15593
100
13236
100
9166
100
На території РФ країн колишнього Радянського Союзу діє близько десятка конкурентів, як безпосередньо випускають аналогічні товари ЗАТ «Термотрон - завод», так і підприємства, що випускають відмінне від брянського заводу обладнання, але тієї ж залізничної тематики. Серед основних і потенційних конкурентів - великі електромеханічні та електротехнічні заводи Росії, Україні і Білорусії, стрілочні заводи, а також зарубіжні виробники. До основних конкурентів належать: Київський електротехнічний завод «Транссигнал»; Армавірський електромеханічний завод; Єлецький електромеханічний завод; Гатчинський електромеханічний завод, а також Дніпропетровський електротехнічний завод «Світлофор» виробляє шлагбаум автоматичний, світлофори, муфти кабельні, датчики шляхові та ін Пожвавлюють ситуацію на ринку і великі іноземні виробники компанії. Аналогічну продукцію (електричне залізничне обладнання) випускає німецька фірма «Сіменс» і конкурувати з нею ЗАТ «Термотрон - завод" поки не може.
Сильні і слабкі технічні характеристики продукції товариства:
1. Дроселя - трансформатори постійного і змінного струму, різні коефіцієнти трансформації. Їх виробляють у Києві, Гатчині і Єльці. Кращими якісними характеристиками, ніж у даних підприємств, мають масляний ДТ-02-500 і сухий ДТ-01-150С.
2. Шлагбауми. Автоматичні шлагбауми ПАШ 1-4, 1-6 з довжиною бруса 4 і 6 метрів випускають у Дніпропетровську. На ЗАТ «Термотрон - завод» проходить випробування шлагбаум ПАШ 1-8 з довжиною бруса 8 метрів для повного перекриття проїжджої частини дороги.
3. Світлофори. Їх виробляють на Дніпропетровському заводі, Армавір ж випускає карликові світлофори. Перевагою ж ЗАТ є алюмінієвий корпус, тому що вони краще й коштують менше, або чавунний.
Що стосується цін на продукцію, то у конкурентів вони набагато вище. У більшості випадків виробники використовують систему прямих каналів просування, тобто самі домовляються з замовником про постачання устаткування. Однак, в даний час велике значення, особливо для брянського заводу, набуває реалізація через непрямі канали.
Проаналізуємо трудовий потенціал підприємства. У цілому кількість працівників (середньооблікова чисельність - 1242 чол.) За досліджуваний період не змінилося. Найбільшу питому вагу в загальній структурі працівників займає виробничий персонал - 935 осіб. На частку управлінського персоналу доводиться 365 чоловік. У 2006 р. в порівнянні з 2004 р. зростання зарплати збільшився і склав 38,9%. Відбулося зниження чисельності працівників на 257 осіб, в т.ч. виробничого персоналу - на 233 особи. Фондоозброєність підвищилася на 50%, що може бути викликано зниженням витрат на виробництво продукції.
В даний час фінансовий стан ЗАТ «Термотрон - завод» оцінюється, як більш ніж стійке. Підприємство здатне функціонувати і розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів в змінюється внутрішньому і зовнішньому середовищі.
ЗАТ «Термотрон-завод» є організацією з централізованим обліком, обліковий апарат зосереджений в головній бухгалтерії, де ведеться весь синтетичний і аналітичний облік на основі первинних і зведених документів, що надходять від начальників цехів, планового відділу. Відділ бухгалтерії складається з 6 чоловік, включаючи касира і головного бухгалтера. Нарахуванням заробітної плати займається розрахунковий відділ, також він веде розрахунок утримань з працівників і визначає суми відрахувань до пенсійного фонду та податок на доходи фізичних осіб. На наявних в бухгалтерії заводу комп'ютерах встановлені: програма для роздруківки платіжних доручень «Бізнес Пак 6» та програма для введення документів податкової та бухгалтерської звітності та передачі даних до податкових органів «Платники податків ЮЛ», також для друку зведеної відомості по банку використовується програма «Бухгалтерська система ALGOsoft ». Планується в поточному році придбати ще два комп'ютери.
На черговій обліковий рік в організації ЗАТ «Термотрон-завод» розробляється облікова політика, в якій повинні бути визначені правила і порядок обліку заготовляння та придбання матеріальних цінностей та їх оцінку, облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, її оцінки та реалізації та ін
На посаду головного бухгалтера в ЗАТ «Термотрон-завод» призначено Селезньова Л.В. Підприємство веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку підприємства. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку розробляється на підприємстві на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів РФ. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.
2.2 Оцінка доходів і витрат підприємства, аналіз кінцевих фінансових результатів діяльності
Проведемо аналіз кінцевих фінансових результатів ЗАТ «Термотрон - завод». З'ясуємо, за рахунок яких витрат і доходів були сформовані ці результати і визначимо фінансовий стан підприємства. Спочатку проаналізуємо склад та структуру витрат суспільства за економічним змістом. З наведеної таблиці 1, можна зробити висновок, що в загальній структурі витрат найбільшу питому вагу (понад 50%) займають матеріальні витрати. Також майже 30% у структурі витрат належить витратам на оплату праці. Що стосується безпосереднього зміни у 2006 р. в порівнянні з 2004 р., то потрібно відзначити, що значно збільшилися матеріальні витрати (у 2 рази), оплата праці зросла не на багато - на 16%, що пов'язано зі зростанням продуктивності праці. У цілому по підприємству витрати зросли на 59.8%.
Таблиця 1 - Склад і структура витрат ЗАТ «Термотрон - завод» за економічним змістом у 2004-2006 рр..
Елементи витрат
2004
2005
2006
2006 у% до 2004
Середній темп зміни витрат
Тис. руб.
%
Тис. руб.
%
Тис. руб.
%
Матеріальні витрати
оплата праці
соціальні потреби
амортизація
інші витрати
169594
91328
31350
4325
24241
52.9
28.5
9.8
1.3
7.6
196223
92197
24413
5564
23461
57.4
30.0
7.1
1.6
6.9
349238
105915
26644
6371
24600
68.1
21.4
5.2
1.2
4.8
205.9
116.0
85.0
147.3
101.5
226523
96256
27320
5352
24096
Разом
320838
100
341858
100
512768
100
159.8
383134
Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями:
- Витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Комерційні витрати.
Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини на гривню товарної продукції в динаміці за 5 - 10 років, а також з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження.
На підставі наявних даних можна зробити висновок про те, що на підприємстві, протягом останніх трьох останніх років чітко простежується зростання суми непрямих витрат. Витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування включають в себе амортизацію машин і технологічного обладнання, витрати на їх ремонт, експлуатацію, витрати по внутризаводскому переміщенню вантажів, та ін Деякі види витрат (наприклад, амортизація) не залежать від обсягу виробництва продукції і є умовно -постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їх залежності від обсягу виробництва продукції встановлюється за допомогою коефіцієнтів, величина яких визначається або досвідченим шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу за великою сукупністю даних про обсяг випуску продукції і суму цих витрат.
Аналіз загальновиробничих (цехових) і загальногосподарських витрат має велике значення, тому що вони займають значну питому вагу в собівартості продукції. Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат за статтями витрат використовуємо дані аналітичного бухгалтерського обліку. За кожною статтею виявимо відносне і абсолютне відхилення від плану, а по найбільш істотним статтями - його причини.
Загальногосподарські витрати займають одне з перших місць у складі собівартості продукції. Розглянемо докладніше загальногосподарські витрати, вироблені ЗАТ «Термотрон - завод» за 2005 рік. З таблиці 3 видно, що запланована норма витрат була перевищена на 741 тис. руб. Це може бути наслідком підвищення витрат на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрат на ремонт і інших причин, що впливають на общехозяйственную діяльність.
Таблиця 2 - Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат
Стаття витрат
Фактор зміни витрат
Зарплата працівників апарату управління
Зміна чисельності (кількості) персоналу та середньої заробітної плати
Зміст основних фондів: амортизація, освітлення, опалення, водопостачання
Зміна вартості фондів і норм амортизації
Зміна норм споживання та вартості послуг
Утримання легкового транспорту
Зміна кількості машин і витрат на утримання однієї машини
Витрати на відрядження
Кількість і середня тривалість відряджень, вартість 1 дня відрядження
Витрати на утримання охорони
Кількість працівників та їх заробітна плата
Втрати від псування і недостачі матеріалів і продукції
Кількість матеріалів і їх вартість
Податки і відрахування від заробітної плати
Зміна суми нарахованої заробітної плати і процентних ставок обкладань по кожному виду

Таблиця 3 - Вихідні дані про загальногосподарських витратах ЗАТ «Термотрон - завод» за 2005 рік
Місяць
Загальногосподарські витрати, тис. руб.
План
Факт
Відхилення
Січень
500
518
+18
Лютий
700
865
+165
Березень
700
816
+116
Квітень
900
886
-14
Травень
700
842
+142
Червень
800
800
-
Липень
900
926
+26
Серпень
800
906
+106
Вересень
800
849
+49
Жовтень
900
955
+55
Листопад
800
837
+37
Грудень
500
541
+41
Разом:
9120
9641
+741
Наслідком же підвищення загальнозаводських витрат може стати збільшення собівартості продукції, що випускається. Запланована сума загальновиробничих витрат за фактом була перевищена на 738 тис. руб., Причому основна сума перевищення припала на 2-е півріччя, тобто можна сказати про те, що дане перевищення пов'язане із зростанням товарної продукції і, відповідно ростом цехових витрат на її виробництво. У другому півріччі чітко простежується зростання планових і фактичних загальновиробничих витрат. Мінімальна сума витрат на цехові потреби була проведена в січні, максимальна - у вересні місяці. Аналіз цехових і заводських витрат має велике значення, тому що вони займають велику питому вагу в складі собівартості продукції. На суму цих витрат роблять сильний вплив зміни наступних факторів: чисельності персоналу та середньої зарплати; вартості основних фондів і норм амортизаційних відрахувань; обсягу робіт та їх вартості; кількість відряджень; ставки податків, відрахувань і т.д.

Таблиця 4 - Вихідні дані про загальновиробничих витратах ЗАТ «Термотрон - завод» за 2005 рік
Місяць
Загальновиробничі витрати, тис. руб.
План
Факт
(+,-)
Січень
500
491
-9
Лютий
500
526
+26
Березень
500
506
+6
Квітень
600
621
+21
Травень
400
446
+46
Червень
700
641
-69
Липень
800
896
+96
Серпень
800
806
+6
Вересень
900
1160
+260
Жовтень
900
1077
+177
Листопад
900
941
+41
Грудень
900
1037
+137
Разом:
8400
9148
+738
Розглянемо кілька прикладів витрат, які, як правило, є непрямими. Це позавиробничі витрати та інші виробничі витрати. У складі собівартості ці витрати займають незначні частки, проте як інші витрати, можуть впливати на рівень собівартості продукції, що випускається. Навіть при незначному необгрунтованому їх зростанні може відбутися істотне збільшення собівартості продукції, і навпаки, зниження даних витрат приведе до зниження собівартості, що сприятливо відіб'ється на фінансово-господарської діяльності всього підприємства.
Проведемо аналіз кінцевих фінансових результатів ЗАТ «Термотрон - завод» в розрізі 2004-2006 рр.. Дані показники відображені у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Зведемо їх в окрему розрахункову таблицю 5, де видно, що в цілому в період з 2004-2006 рр.. виручка від основної діяльності не сильно змінилася, склавши в 2006 р. 418164 тис. руб., а в процентному відношенні до 2004 р. перевищила показник 2006 р. на 16%.

Таблиця 5 - Формування фінансового результату ЗАТ «Термотрон - завод» у 2004-2006 рр..
Види витрат і доходів
2004
2005
2006
2006 р. у% до 2004
Серед. темп
Тис. руб.
%
Тис. руб.
%
Тис. руб.
%
Виручка від реалізації
360591
100
399860
100
418164
100
116.0
392124
Собівартість проданих товарів, робіт, послуг
325507
90.3
346485
86.7
350520
83.8
107.7
340658
Валовий прибуток
35084
9.7
53375
13.3
67644
16.2
192.8
50222
Комерційні витрати
8343
2.3
8669
2.2
14891
3.6
178.5
10250
Прибуток (збиток) від продажу
26741
7.4
44706
11.2
52753
12.6
197.3
39804
Відсотки до отримання
-
-
-
-
2978
0.7
-
2978
Відсотки до сплати
-
-
-
-
1392
0.3
-
1392
Інші операційні доходи
-
-
1795
0.4
3384
0.8
-
2465
Інші операційні витрати
2953
1.2
3084
0.8
18753
4.5
635.0
5548
Позареалізаційні доходи
779
4.5
596
0.1
-
-
-
681
Позареалізаційні витрати
19218
5.3
15953
4.0
-
-
17510
Прибуток / збиток до оподаткування
5349
1.5
28060
7.0
38970
9.3
728.5
18018
Відкладені податкові активи
40
0.0
44
0.0
64
0.0
160.0
48
Відкладені податкові зобов'язання
956
0.3
177
0.0
1232
0.3
128.9
593
Поточний податок на прибуток
4319
1.2
9919
2.5
13796
3.3
319.4
8391
Чистий прибуток
34
8.3
18274
4.6
26470
6.3
77852.9
2543

Комерційні витрати в 2006 році також зросли на 78.5%. Значно зросла сума інших операційних витрат. Якщо в 2004-2005 рр.. їх різниця була невелика, то вже в 2006 році вони збільшилися в 6.4 рази. Але найсильніші змін зазнав показник чистої виручки. Так, у 2004 році чистий прибуток становив лише 34 тис. руб., А в 2005 році вже 18274 тис. руб. У порівнянні з 2004 роком у 2006 році збільшення її в процентному співвідношення склало 77853% або ж можна сказати, що чистий прибуток збільшився в 778 разів.
З чого випливає, що ЗАТ «Термотрон - завод» здатний функціонувати і розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів в змінюється внутрішньому і зовнішньому середовищі.
2.3 Облік доходів і витрат ЗАТ «Термотрон - завод»
Основну частину прибутку (збитку) організація отримує від продажу готової технічної продукції, товарів, робіт і послуг. Фінансовий результат від їх продажу визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт і послуг) без податку на додану вартість, акцизів, експортних мит, податку з продажів і ін відрахувань, передбачених законодавством, та витратами на її виробництво і реалізацію. Так як витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції (робіт і послуг), має безпосередній вплив на собівартість, їх перелік суворо регламентований.
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт і послуг) визначають за активно-пасивному рахунку 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображається, зокрема, виручка і собівартість по: робіт і послуг промислового і непромислового характеру; будівельно-монтажних робіт; надання за оплату у тимчасове користування своїх активів за договором оренди і т.д. (Коли це є предметом діяльності організації). До рахунку 90 «Продажі» у ЗАТ «Термотрон - завод» відкриті такі субрахунки:
- 90/1.1 «Виручка від вантажно-пасажирських перевезень»;
- 90/1.3 «Собівартість виконаних робіт»;
- 90/1.4 «Прибуток, збиток від реалізації";
- 90 / 2 «Собівартість продажів»;
- 90 / 3 «Податок на додану вартість»;
- 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу».
На рахунках 90 / 1, 90 / 2, 90 / 3 враховуються відповідно надійшла виручка від реалізації послуг підприємства, собівартість проданої продукції / послуг, нарахований ПДВ. Рахунок 90 / 9 призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
У ЗАТ «Термотрон - завод» у дебет рахунку 90 протягом року списується планова собівартість наданих послуг, а за кредитом відображається виручка в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». В кінці року планова собівартість за дебетом рахунка доводиться до фактичної шляхом віднесення різниць між розрахованої фактичною собівартістю в кінці року і планової собівартістю (суми економії сторнуються, суми перевитрати проводяться додаткової записом в дебет рахунку 90 з кредиту рахунків обліку продукції або витрат на виробництво). При виконанні робіт, послуг, умови регулюються контрактом - договором на надання послуг підприємством ЗАТ «Термотрон - завод». Результати виконаних робіт оформляються актом про приймання виконаних робіт.
Записи за субрахунками 90 / 1, 90 / 2, 90 / 3 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2, 90 / 3 і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 визначають результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90 / 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Дт 90 Кт 99 - отримано прибуток від продажів
Таким чином, синтетичний рахунок 90 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має. Облік фінансових результатів від продажів в ЗАТ «Термотрон - завод» автоматизований. Після закінчення звітного року всі субрахунки до рахунку 90 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу». При цьому складаються такі проводки:
- Списуються наприкінці року обороти по рахунку 90 / 2 та 91 на рахунок 90 / 9:
Дт 90 / 9 Кт 90 / 2
Дт 90 / 1 Кт 90 / 9
- Списуються щомісячно сальдо з рахунку 90 / 9 на рахунок 99:
Дт 90 / 9 Кт 99
Дт 99 Кт 90 / 9
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду виконаних робіт, наданих послуг та ін Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки:
- 91/1.1 «Витрати щодо зміни Статуту»
- 91/1.1 «Інша реалізація»
- 91/1.18 «Списання Дт і Кт заборгованості»
- 91/1.3 «Собівартість іншої реалізації»
- 91/1.4 «Сальдо інших доходів (іншої реалізації»
На субрахунку 91 / 1 враховуються операційні і позареалізаційні доходи. На субрахунку 91 / 2 - операційні і позареалізаційні витрати. Субрахунок 91 / 9 призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Записи за субрахунками 91 / 1 та 91 / 2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 91 / 1 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91 / 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, у ЗАТ «Термотрон - завод» на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунки 91 / 1 та 91 / 2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/1.4.
Операційні доходи і витрати ЗАТ «Термотрон - завод», які обліковуються на рахунку 91, відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 представляють собою:
- Результати від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей;
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
- Доходи та витрати від здачі майна в оренду;
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності.
При вибутті амортизаційного майна ЗАТ «Термотрон - завод» внаслідок продажу, списання, безоплатної передачі в суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91. Сюди також списують всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну). При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання і т.д. їх вартість списують в дебет рахунку 91.
При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій зазвичай виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Це різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунка 91).
Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:
- За фактичним надходженням грошових коштів (при цьому дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91);
- За попередньою нарахування доходів на рахунках (дебетують рахунок 76 (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій і т.д.) і кредитують рахунок 91 (на всю суму нарахованих доходів)).
До операційних витрат ЗАТ «Термотрон - завод», враховуються на рахунок 91, відносяться також суми належних до сплати податків і зборів відповідно до законодавства РФ (податок на майно організацій, на рекламу тощо) Позареалізаційними доходами та витратами відповідно до ПБО 9 / 99 і 10/99 є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів отримані (сплачені);
- Надходження (витрати) на відшкодування заподіяних організації збитків;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Прибуток (збитки) минулих років, виявлені у звітному році;
- Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності.
Надходження від сплати штрафів, пені та інших санкцій відображають за кредитом рахунку 91 до дебету рахунків обліку грошових і рахунків та розрахунків з дебіторами. Сплачені організацією штрафи, пені відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99).
Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 91; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням. Таким же чином враховують надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків. Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунка 91. У дебет рахунка 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів і т.д. Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.
Наведемо приклад декілька проводок по рахунку 91, які мають місце в ЗАТ «Термотрон - завод»:
- Відбиті суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності: Дт 76 Кт 91
- Отримані бюджетні кошти, віднесені на інші доходи: Дт 86 Кт 91 / 1
- Внаслідок списання основних засобів отримані будівельні матеріали:
Дт 10/10 Кт 91 / 1
- Відображені доходи, отримані у вигляді штрафів за порушення умов господарських договорів: Дт 50 Кт 91 / 1
- Відображено суму вибулих матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок їх продажу: Дт 91 / 2 Кт 62
- Нараховані суми належних до сплати податків і зборів (податок на майно): Дт 91 / 2 Кт 68
- Сплачені штрафи, пені, неустойки: Дт 91 / 2 Кт 50
- Списуються збитки від недостачі майна на фінансові результати (винна особа не встановлена): Дт 91 / 2 Кт 94
Записи за субрахунками 91 / 1 та 91 / 2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 91 / 1 визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з дебету або кредиту субрахунка 91 / 9 (в залежності від того, куди було перераховано в результаті зіставлення оборотів субрахунків 91 / 1 та 91 / 2) на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат». Таким чином, маємо такі проводки:
- Списується в кінці року обороти по рахунку 91 / 2 та 91 / 1 на рахунок 91 / 9:
Дт 91 / 9 Кт 91 / 2
Дт 91 / 1 Кт 91 / 9
- Списується щомісячно сальдо з рахунку 91 / 9 на рахунок 99:
Дт 91 / 9 Кт 99 (якщо була б отримана прибуток)
Дт 99 Кт 91 / 9 (отримано збиток)
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат.
Надзвичайними доходами і витратами вважаються надходження (витрати), що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії і т.д.). Вони враховуються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки». До надзвичайних доходів відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.д. Так, отримане страхове відшкодування складається під впливом: прибутку або збитку від звичайних видів діяльності; інших доходів і витрат; втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності. Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток від звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Фінансовий результат від інших доходів і витрат (від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати) спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі за пересчетам з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.

Висновок
Головна мета підприємства - приріст власного капіталу. Все, що збільшує власний капітал, визнається доходами, а все, що його зменшує, - видатками.
В даний час бухгалтерський облік є одним з головних механізмів управління процесами виробництва і продажем продукції, що сприяє вдосконаленню організації виробництва, довгострокового планування і прогнозування, а також аналізу господарської діяльності. Перехід до ринкових відносин тягне за собою необхідність адаптувати бухгалтерський облік і звітність до вимог перехідного періоду.
Вимоги удосконалення бухгалтерського обліку також необхідно ввести і в ЗАТ «Термотрон-завод» з урахуванням мінливої ​​економічної обстановки.
На підприємстві ЗАТ «Термотрон-завод» необхідно підвищити контроль за дотриманням розрахункових операцій і стежити за порядком звірки взаємних розрахунків між даними бухгалтерського обліку на підприємстві і контрагента. Для цілей внутрішнього контролю затвердити: перелік осіб, які мають право підпису первинних документів; інвентаризаційну комісію; постійно діючу комісію з оцінки та списання з балансу об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, порядок та строки видачі готівкових коштів під звіт співробітникам; порядок оформлення звітів по їх використанню ; список підзвітних осіб в організації.
Регістри бухгалтерського обліку щомісяця роздруковувати на паперових носіях; здійснювати контроль за зберіганням та використанням облікової інформації.

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30 листопада 1994 року / / Представництва та філії ст. 55.
2. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ
3. Федеральний Закон «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 р. № 2116-1.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н (ред. Від 30.03.2001)
5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н (ред. Від 30.03.2001)
6. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2002 - 288 с.
7. Волкова О.І., Дев'яткіна О.В. Економіка підприємства (фірми): Підручник - М.: ИНФРА-М 2003. - 600 с.
8. Грузинів В.Г. Економіка підприємства: Навчальний посібник - М.: ЮНИТИ, 1998. - 165 с.
9. Зайцев Н.Л. Економіка організації: Підручник. - М.: «Іспит», 2004. - 624 с.
10. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік: Підручник - М.: ИНФРА М, - 2005 - 515 с.
11. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Експертна діагностика і аудит фінансово-господарського становища підприємства. - М.: Перспектива, 2005 - 401 с.
12. Економіка підприємства: Підручник \ під. ред. І.Е. Берзінь - М.: Дрофа, - 2004 - 368 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
254.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік доходів і витрат підприємства
Облік доходів і витрат підприємства 2
Облік і аналіз доходів і витрат 4
Облік і аудит доходів і витрат підприємства
Роздільний облік доходів і витрат підприємства
Облік і аудит доходів і витрат банку
Облік доходів і витрат майбутніх періодів
Бухгалтерський облік інших доходів і витрат
Облік доходів і витрат від реалізації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru