додати матеріал


Облік допоміжного виробництва в Республіці Казахстан

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Облік допоміжного виробництва
на підприємствах Республіки Казахстан.

  Введення. 2
1. Організація виробництва і виробничого обліку на підприємстві 4
2. Основи організації обліку допоміжного виробництва. 10
3. Облік допоміжного виробництва. 15
3.1. Облік витрат допоміжних виробництв. 15
3.2. Калькуляція в простих виробництвах. 18
3.3 Калькуляція в складних виробництвах. 19
3.4. Мінімізація витрат. 22
Висновок. 24
Список використаної літератури .. 27

          Введення
Бухгалтерський облік являє собою систему збору, реєстрації та узагальнення інформації про операції та події підприємців і організацій, регламентовану законодавством Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку, а також обліковою політикою організації.
Облікова політика є принципи, основи, умови, правила і практику, прийняті організацією для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, стандартами бухгалтерського обліку та типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, виходячи з потреб організації та особливостей її діяльності.
Операції та події відображаються в системі бухгалтерського обліку, при цьому повинні забезпечуватися:
1) адекватне підкріплення бухгалтерських записів оригіналами первинних документів і відображення в бухгалтерських записах всіх операцій і подій;
2) хронологічна і своєчасна реєстрація операцій і подій;
3) приведення у відповідність синтетичного (підсумкового) обліку з аналітичним (детальним) обліком станом на перше число кожного місяця.
Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису відповідно до типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Порядок ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлюється підприємцем або посадовими особами юридичної особи (керівництво), які відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан та установчими документами здійснюють поточне керівництво і ведення справ, виходячи з потреб підприємця чи організації.
Підприємці і організації забезпечують ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності на державному та (або) російською мовами.
Керівництво або підприємець:
1) формує облікову політику;
2) забезпечує організацію бухгалтерського обліку.
Облікова політика затверджується в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан та статутом (положенням) організації.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку.
Власники та трудові колективи підприємств усіх галузей економіки зацікавлені в дбайливому та раціональне витрачання сировини і матеріалів, скорочення відходів виробництва, усунення втрат, збільшення виробництва конкурентоспроможної продукції, підвищення її якості, зниження собівартості. При цьому зростає пріоритетна роль і значення бухгалтерського обліку, оскільки він не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Будучи частиною процесу управління, він дає важливу інформацію, яка дозволяє: контролювати поточну діяльність підприємства; планувати його стратегію і тактику; оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати діяльності; усувати суб'єктивність при прийнятті рішень
Працівники економічної служби і, в першу чергу, персонал бухгалтерії, повинні добре знати всю систему обліку і звітності для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти , що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку.
Організації, у яких є допоміжні виробництва, повинні по-особливому розподіляти загальногосподарські та загальновиробничі витрати в бухгалтерському обліку. Специфічний у таких підприємств і порядок, у якому слід списувати прямі і непрямі витрати в податковому обліку.
Актуальність теми даної курсової роботи визначена в першу чергу об'єктивно значною роллю вивчення обліку допоміжних виробництв у сучасній соціально орієнтованої ринкової економіки. Ось чому формування витрат допоміжних виробництв являє собою стратегічну задачу реформаційної економічної політики. Собівартість продукції - один з найбільш важливих економічних показників, що характеризують витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією його продукції. Зниження собівартості продукції - джерело зростання рентабельності підприємств, національного багатства і добробуту країни.
Систематичне зниження витрат на виробництво одиниці продукції є предметом керівництва промислового підприємства, тому що при цьому відбувається зростання прибутку та відповідних джерел подальшого розвитку підприємства і підвищення добробуту колективу. Цим і пояснюється вибір теми курсової роботи.
У контексті вищесказаного мета написання роботи - викласти концепцію обліку допоміжних виробництв промислового підприємства, що відбиває специфіку його становлення в нашій країні, які адаптують світовий досвід, а також зробити спробу вдосконалення обліку витрат допоміжних виробництв шляхом застосування методу ABC-костінг.
Основою написання курсової роботи з'явилися праці вітчизняних і зарубіжних вчених, матеріали періодичної преси; облікові та звітні матеріали підприємств.
Облік витрат на виробництво як база для калькулювання собівартості - складний багатоплановий безперервний процес, який підпорядковується певним об'єктивним та суб'єктивним закономірностям. Саме в цій сфері законодавець надає організації найбільшу свободу вибору в питаннях техніки та технології обліку. Це означає, що багато питань оцінки, обліку та розподілу витрат на виробництво повинні бути прописані в обліковій політиці організації.
У своїй роботі я розгляну, що входить в поняття допоміжного виробництва, господарські операції, здійснювані у допоміжних виробництвах, а також особливості формування та списання витрат в тих видах допоміжних виробництв, які найбільш поширені в практиці підприємницької діяльності.
У вітчизняній практиці облік допоміжного виробництва і калькулювання собівартості продукції, є складовою частиною загальної єдиної системи бухгалтерського обліку.

1. Організація виробництва і виробничого обліку на підприємстві

Промислове підприємство - складний механізм, що складається з різних виробництв і господарств (основних, допоміжних, побічних, підсобних, експериментальних).
До основного відносять виробництва, призначені виготовляти продукцію, для випуску якої створено підприємство, а також напівфабрикати, призначені для реалізації і внутрішньозаводського споживання (лінійні, ковальські, пресові - на машинобудівних заводах).
Допоміжні виробництва безпосередньо не беруть участь у виготовленні продукції основного виробництва, але обслуговують його і все підприємство, надаючи послуги і виробляючи окремі роботи (ремонтно-механічні, електротранспортних, інструментальні цехи, водо-та газопостачання та ін.)
Побічні цехи зайняті утилізацією відходів основного виробництва (наприклад, цех з виробництва вати з чаду бавовни та ін.)
Підсобні цехи виробляють продукцію не з основного матеріалу, але використовувану в основних і допоміжних виробництвах (цехи, зайняті виготовленням тари та пакувальних матеріалів).
Експериментальні (дослідні) цехи виготовляють дослідні зразки і виконують різні експериментальні роботи.
Крім того, підприємства мають обслуговуючі виробництва і господарства (соціальна сфера), які задовольняють побутові потреби колективу підприємства (житлово-комунальне господарство, лазні, пральні); вони можуть також виготовляти продукцію, виконувати роботи та послуги для основного виробництва та на сторону.
Для будь-якого підприємства дуже важлива чітка організація виробничого обліку, багато в чому обумовлена ​​типом виробництва. Розрізняють три основних типи виробництва: індивідуальне, серійне і масове.
Індивідуальне (одиничне) - такий тип виробництва, при якому продукція виготовляється окремими екземплярами або невеликими повторюваними замовленнями. Цей тип характерний для важкого машинобудування, суднобудування, при виробництві унікальних верстатів і турбін. Йому притаманні такі особливості: цехи позбавлені чіткої спеціалізації; виробнича програма суб'єкта і цехів відрізняється великим числом виробів та їх частин; щодо великі витрати на підготовчо-заключні роботи; більша, ніж при інших типах виробництва, тривалість виробничого циклу. Стосовно до індивідуального типу виробництва застосовують звичайно позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції, при якому витрати враховують по кожному виробу (замовлення).
Серійне виробництво характеризується періодичною повторюваністю виготовлення і випуску однакових виробів, які утворюють їх серію. Йому притаманні такі особливості: обмежена номенклатура продукції, що випускається; порівняно широка спеціалізація робочих місць; застосування спеціалізованих машин, інструменту і пристосувань обмежена. У найбільшій мірі серійне виробництво набуло поширення в машинобудівній промисловості та металообробки. Облік випуску продукції на цих підприємствах проводиться стосовно до виробів - серіям, а не стосовно до деталей або їх партіям, з яких комплектуються вироби.
У залежності від розмірів серій розрізняють три види виробництв:
великосерійне (продукція виготовляється безперервно протягом року), серійне (спеціалізація вужча, а виробничі лінії і цехи мають предметну і технологічну спеціалізацію), дрібносерійне (перехідна форма від одиничного виробництва до випуску продукції дрібними серіями). При серійному виробництві застосовується нормативний або попередільний методи обліку витрат і калькуляції собівартості продукції.
Масове - такий тип організації виробництва, при якому безперервно протягом тривалого часу виготовляється однакова продукція. Основними ознаками цього типу виробництва є значний обсяг виробів, що випускаються при порівняно невеликій їх асортименті, високий рівень спеціалізації устаткування і висока ритмічність виробництва. Масове виробництво характерне для машинобудування (виготовлення інструментів, підшипників), приладобудування (виробництво годин), легкої промисловості (виробництво тканини, одягу, взуття), консервної, кондитерської та інших галузей економіки. Тут застосовується, як правило, нормативний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції або його основні елементи.
Тип організації виробництва визначає не тільки побудова обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, а й впливає на організацію первинного та аналітичного обліку. Так, при великосерійному і масовому виробництвах вироблення і заробітну плату оформляють переважно маршрутними листами в поєднанні з рапортами виробітку за зміну, а при індивідуальному і дрібносерійному - нарядами на відрядні роботи і т.д. Будь-яке виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг пов'язані з певними витратами, облік яких покликаний забезпечити: своєчасне, повне, достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і загального обсягу продукції, в також контроль та збір інформації для планування, прийняття управлінських рішень та організації бізнесу в цілому.
При зборі інформації для прийняття рішень необхідно мати на увазі, що певний вид витрат може бути важливий для одного типу рішень і не може бути прийнятий до уваги для іншого. У дійсності виробничі витрати можна класифікувати за багатьма різними ознаками:
- За місцем виникнення витрат (виробництво, цех, ділянка); перелік виробництв (у тому числі переділів), які виділяються при плануванні та обліку витрат, визначаються обліковою політикою суб'єкта;
- За видами продукції, робіт і послуг; витрати на виробництво включаються до собівартості окремих видів продукції (в тому числі окремих виробів, виготовлених за індивідуальними замовленнями) чи груп однорідної продукції;
- За способом включення до собівартості продукції витрати поділяються на: прямі - пов'язані з виробництвом окремих видів продукції, які можуть бути прямо і безпосередньо включені в їхню собівартість; непрямі - пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, що включаються до їх собівартість шляхом розподілу;
- По відношенню до обсягу виробництва витрати діляться на: змінні - витрати, величина яких збільшується або зменшується відповідно до зміни обсягу випуску продукції (витрата сировини та основних матеріалів, технологічної енергії і палива, заробітна плата виробничих робітників та ін)? постійні - витрати, величина яких не змінюється при зміні обсягу випуску продукції (витрати на опалення та освітлення виробничих приміщень, амортизація основних засобів);
- За видами витрат (за статтями і елементами витрат); витрати за економічними елементами включають: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування від оплати праці; амортизація (знос) основних засобів; інші витрати.
По функції управління витрати діляться на:
- Виробничі (що виникають в ході процесу виробництва);
- Комерційні (пов'язані з реалізацією);
- Адміністративні (пов'язані з процесом управління).
Комерційні та адміністративні витрати відносяться до витрат періоду, виробничі є основою калькуляційних розрахунків, схематично їх можна зобразити наступним чином (Схема 1. Виробнича собівартість.):

Схема 1. Виробнича собівартість.
Аналіз схеми 1 показує, що витрати, які включають в себе зменшення активів (матеріалів, грошових коштів тощо) або збільшення зобов'язань (найчастіше кредиторської заборгованості), втілюються в новому активі, який визначається як ресурс, як результат попередніх подій і від якого очікується отримання доходу в майбутньому.
Для обліку витрат на виробництво застосовують комплексну систему рахунків, в яку входять рахунки підрозділів 90 "Основне виробництво", 91 "Напівфабрикати власного виробництва", 92 "Допоміжні виробництва", 93 "Накладні витрати", 95 "Брак у виробництві".
Для забезпечення обліку та контролю за витратами на виробництво продукції застосовують відомість "Витрати по цехах", в якій враховують обороти по рахунках підрозділів 90, 91, 92, 93 і 95. В кінці місяця бухгалтерія повинна здійснити звід витрат на виробництво.
Підставою для запису у відомості "Витрати по цехах" служать
- Розроблена таблица "Розподіл витрати матеріалів (заробітної плати)", в якій відбивається витрата сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і інших матеріальних запасів на виробництво (кредит рахунків підрозділу 20 "Матеріали"); витрати на оплату праці виробничого персоналу (кредит рахунку 681 " Розрахунки з персоналом з оплати праці ") з відрахуваннями від оплати праці (кредит рахунку 634" Інші ", субрахунок" Соціальний податок ");
- Розроблена таблица "Розрахунок сум зносу основних засобів і сум переоцінок основних засобів", в якій відображаються суми амортизації основних засобів, що підлягають включенню у витрати виробництва (кредит рахунків підрозділу 13 "Знос основних засобів");
- Розроблена таблица "Розрахунок сум амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах", в якій відображаються суми амортизації нематеріальних активів, що підлягають включенню у витрати виробництва (кредит рахунків підрозділу 11 "Амортизація нематеріальних активів");
- Розроблена таблица "Розподіл послуг допоміжних (обслуговуючих) виробництв і господарств", у якій висвітлюються витрати на виробництво продукції, послуги допоміжних виробництв та соціальної сфери (кредит рахунків 920 "Допоміжні виробництва" та 940 "Соціальна сфера").
Схема організації бухгалтерського обліку витрат на виробництво наведена нижче (Схема 2. Організація бухгалтерського обліку витрат на виробництво.):

Схема 2. Організація бухгалтерського обліку витрат на виробництво.
Аналітичний облік витрат на виробництво ведуть в калькуляційних (многографной) картках або відомостях за встановленою номенклатурою об'єктів калькуляції (обліку) і статей витрат по цехах, виробництвах.
Для встановлення належності витрат до тих чи інших об'єктів калькуляції або обліку на всіх документах, що містять витрати на виробництво, вказують коди об'єктів обліку, статей витрат і накладних витрат. Це дозволяє правильно групувати витрати за об'єктами калькуляції та статтями накладних витрат.
На середніх і великих підприємствах для обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції у складі бухгалтерії підприємства, як єдиного цілого, створюється дві бухгалтерії: фінансова і виробнича (управлінська)
Фінансова бухгалтерія веде облік за рахунками, які входять у підрозділи 10-80 Генерального плану рахунків бухгалтерського обліку, а також складає Головну книгу, баланс і всі форми фінансової звітності.
Виробнича (управлінська) бухгалтерія веде рахунки, що входять в підрозділ 90 Генерального плану рахунків бухгалтерського обліку. Вона узагальнює інформацію про витрати на виробництво, калькулює собівартість продукції, робіт і послуг, розробляє норми і нормативи витрат і контролює їх виконання, організовує облік руху напівфабрикатів, виконує весь інший обсяг облікової, нормативної, планової та аналітичної роботи, пов'язаної з виробництвом продукції, робіт і послуг; становить внутрішню виробничу звітність. Виробнича (управлінська) бухгалтерія носить закритий (конфіденційний) характер. Це пов'язано з тим, що власник, маючи в своєму розпорядженні якісь "ноу-хау", передову організацію виробництва та управління ним, не бажає, щоб ці "новинки" стали надбанням його конкурентів. Виробнича (управлінська) бухгалтерія "закрита" не тільки для зовнішніх споживачів інформації, а й для працівників даного підприємства, що не входять до її складу.
Взаємовідносини між фінансовою та виробничої (управлінської) бухгалтеріями показані на схемі 3. (Схема 3. Взаємовідносини між фінансовою та виробничої (управлінської) бухгалтеріями.)

Схема 3. Взаємовідносини між фінансовою та виробничої (управлінської) бухгалтеріями.
Для обліку незавершеного виробництва у фінансовій бухгалтерії підприємства ведуться рахунки 211 "Основне виробництво", 212 "Напівфабрикати власного виробництва", 213 "Допоміжні виробництва", 214 "Інші". У групі цих рахунків, які є транзитними, протягом одного-двох днів враховують залишки незавершеного виробництва, передані у фінансову бухгалтерію в кінці звітного періоду (дебет рахунків 211-214; кредит рахунків 900, 910, 920, 950) з виробничої бухгалтерії та повернуті з фінансової у виробничу бухгалтерію в перших числах наступного за звітним періодом місяця (дебет рахунків 900, 910, 920, 950; кредит рахунків 211-214). Таким чином, рахунки 211-214 є "одноденними" і призначені для включення залишків за цими рахунками у фінансову звітність
Рахунки підрозділів, призначених для обліку витрат на виробництво, складаються з одного узагальнюючого рахунку і декількох "транзитних", що дозволяє групувати витрати по їх утриманню, місцями виникнення та іншими ознаками. Інформація, відображена на "транзитних" рахунках, являє собою частину певної інформації про фактично вироблених витратах, узагальнивши яку (з використанням встановлених (обраних) принципів і правил), можна отримати дані про фактичну виробничої собівартості всього випуску продукції, одиниці продукції і т д.
Усередині кожного підрозділу, виробничі витрати поділяються на три категорії:
- Прямі витрати на матеріали;
- Прямі витрати на робочу силу;
- Накладні витрати.
До прямих витрат на матеріали відносяться всі витрати на ті матеріали, які входять до складу кінцевого продукту. Наприклад, сталь для виробництва автомобілів або деревина для виробництва меблів.
Прямі витрати на робочу силу - це оплата праці виробничих робітників (включаючи відрахування від оплати праці), що безпосередньо беруть участь у виготовленні продукції Прикладами прямих витрат на оплату праці є заробітна плата операторів потокових ліній і заробітна плата робітників металообробних верстатів механічного цеху і т д Заробітна плата цехового персоналу і заробітна плата обслуговуючого цехового персоналу, не є прямими витратами на робочу силу і включаються до складу накладних витрат.
Накладні витрати визначаються як усі витрати, що йдуть на виробництво, за вирахуванням прямих витрат на матеріали й оплату праці (з урахуванням відрахувань). До їх числа, крім іншого, відносяться амортизаційні витрати, орендна плата, страхові внески, комунальні послуги, витрати внаслідок простою і ін
У загальній схемі виробничого обліку, можна виділити чотири основних етапи (Схема 4. Загальна схема виробничого обліку.):

Схема 4. Загальна схема виробничого обліку.
- Інформація про прямі витрати суб'єкта протягом звітного періоду узагальнюється на "транзитних" рахунках за видами виробництв (основне, допоміжне, напівфабрикати власного виробництва);
- Інформація про загальну величину накладних витрат суб'єкта збирається на рахунках підрозділу "Накладні витрати";
- Накладні витрати за встановленими (облікової політикою господарюючого суб'єкта) способів розподілу належать до основного, допоміжного виробництв, а також до напівфабрикатів власного виробництва і до шлюбу;
- Витрати, зібрані на "транзитних" рахунках, списуються на рахунки, що узагальнюють інформацію про фактичну собівартість готової продукції (виконаних робіт і наданих послуг), а також вартості незавершеного виробництва.

2. Основи організації обліку допоміжного виробництва.

Поняття допоміжного виробництва та його класифікація
Відповідно до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню розрізняють такі види виробництв:
- Основне виробництво;
- Допоміжне виробництво;
- Обслуговуюче виробництво.
Основна виробнича діяльність - це діяльність, яка є метою створення підприємства.
Обслуговуюче виробництво - це виробництво, не пов'язане з випуском продукції, виконання робіт, наданням послуг, що з'явилися метою створення організації. До них відносяться: житлово-комунальні господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень, лазень), кравецькі та інші майстерні побутове обслуговування, їдальні та буфети, дитячі дошкільні установи (сади, ясла), будинки відпочинку, санаторії та інші установи оздоровчого та культурно -освітнього призначення
Допоміжне виробництво - це виробництво, що є підсобним для основного виробництва організації. Зокрема, це може бути:
1) обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям і ін);
2) транспортне обслуговування;
3) ремонт основних засобів;
4) виготовлення інструментів, штампів, запасних частин, будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (в основному в будівельних організаціях);
5) зведення тимчасових (нетитульних) споруд;
6) видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів;
7) лісозаготівля, лісопиляння;
8) засолка, сушка та консервування сільськогосподарських продуктів.
На виробництвах іноді буває складно розмежувати допоміжні і обслуговуючі виробництва і віднести конкретне виробництво до того чи іншого виду. Основний критерій, яким слід користуватися при цьому: допоміжне виробництво завжди має відношення до основного виробництва і основної продукції підприємства і його можна розглядати як частину виробничого процесу, тоді як обслуговуючі виробництва до виробничого виробництва відношення не мають, а обслуговують, швидше, працівників організації.
Таким чином, за видом виробленої продукції (послуг, послуг) можна класифікувати допоміжні виробництва на загальні для всіх підприємств і допоміжні виробництва, наявність яких визначається виробничою і галузевою специфікою підприємства. До першої групи можна віднести виробництва, які обслуговують підприємство різними видами енергії, транспортні, ремонтні цехи. Всі інші перераховані вище види допоміжних виробництв слід віднести до другої групи.
У деревообробних виробництвах в якості допоміжних враховуються витрати з розпилювання деревини, її сушіння.
У м'ясній промисловості, де виробляється швидко псується, в структуру організацій входить холодильники, де охолоджують, заморожують, розморожують і зберігають м'ясо і м'ясопродукти. Організації, що випускають м'ясні консерви, виробляють і бляшані банки для них. Також до допоміжних виробництв відносять виробляють штучну ковбасну оболонку.
До витрат допоміжних виробництв будівельних організацій відносяться витрати виробництв, які забезпечують транспортне обслуговування, ремонт основних засобів, виготовлення інструментів, штампів, запасних частин, будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (в основному в будівельних організаціях), зведення тимчасових (нетитульних) споруд та ін .
У виробництві турбін, ковальське і ливарне виробництва можна розглядати як основну підготовку до виробництва або як допоміжні виробництва. Це визначення дає сама організація за допомогою управлінського обліку.
У виробництві зерна в якості допоміжного виробництва розглядається сушка зерна.
Таким чином, тип допоміжного виробництва та їх число на підприємстві залежить від галузевої приналежності підприємства, однак стандартними видами допоміжних виробництв, а також найбільш часто зустрічаються на промислових підприємствах є енергетичне, транспортне, ремонтно-механічний виробництва.
Особливості організації обліку витрат допоміжного виробництва у вітчизняній практиці
У допоміжних виробництвах застосовуються практично ті ж методи обліку витрат на виробництво і способи калькулювання виробничої собівартості, як і в основному виробництві. При цьому прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, які можна віднести на конкретну одиницю готової продукції після проходження певного циклу обробки в цехах допоміжних виробництв. Піддаються безпосередньому списанню витрати цих ділянок розподіляються на рахунки обліку: прямих витрат основного виробництва, готової продукції, продажів пропорційно встановленому обліковою політикою показником.
Прямі витрати також можуть підлягати розподілу, так як вони можуть відноситися як до основного, так і до допоміжного виробництва (у тому випадку, якщо даним підрозділом проводиться побічний випуск будь-якої продукції для реалізації на сторону).
Витрати виробничих підрозділів пов'язані з кількістю спожитих послуг допоміжних цехів. Сума фактичних витрат допоміжних цехів розподіляється на витрати основного виробництва за видами діяльності пропорційно частці послуг, спожитих основними підрозділами в загальному обсязі послуг, наданих допоміжними цехами.
Допоміжні виробництва не тільки забезпечують стабільність і безперебійну роботу організації шляхом її забезпечення необхідними послугами та матеріальними ресурсами за їх собівартістю, але і приносять додатковий дохід за рахунок продажу продукції і послуг підрозділів допоміжних виробництв стороннім організаціям та фізичним особам. Щоб формувати достатню інформацію, необхідну для підготовки і прийняття ефективних управлінських рішень в області оптимізації фінансового результату, слід вести окремий облік за видатками та доходами організації, пов'язаним з допоміжними виробництвами.
Калькуляція собівартості продукції, робіт і послуг допоміжних виробництв і обслуговуючих господарств потрібна не тільки для цілей аналізу та системи внутрішнього контролю діяльності цих підрозділів, але і для правильного розподілу витрат за окремими об'єктами виробництва та обчислення собівартості робіт з даними об'єктів.
Коли продукція допоміжного виробництва передається в основне виробництво організації, це є внутрішньою переміщенням матеріально-виробничих запасів. У зв'язку з цим багато організацій не докладають належних зусиль в напрямку правильної організації бухгалтерського обліку на даній ділянці. Вони помилково вважають, що якщо це не призводить до певних податкових наслідків, то не варто витрачати кошти на формування відповідних показників.
Така позиція неправильна з наступних причин:
- При відвантаженні продукції з підрозділів допоміжного виробництва в основне виробництво змінюється матеріально-відповідальна особа;
- Для здійснення внутрішнього контролю необхідні достовірні дані про діяльність кожного підрозділу, в тому числі і підсобних виробництв;
- Відсутність аналітичної інформації в потрібних розрізах по підрозділам допоміжних виробництв позбавляє керівництво організації можливості аналізу вибору альтернативних варіантів;
- Не формуються дані для оцінки діяльності менеджерів допоміжних виробництв, що перешкоджає застосуванню такої функції управління, як стимулювання;
- Продукція допоміжних виробництв, як правило, реалізується стороннім організаціям та фізичним особам, що безпосередньо впливає на величину бази оподаткування з податку на прибуток організацій, а також податку на додану вартість.
У разі реалізації продукції допоміжних виробництв на сторону організація повинна відобразити в бухгалтерському обліку фінансовий результат за даними господарськими операціями в момент їх відвантаження, якщо інше не передбачено законодавством. Крім того, реалізація продукції допоміжних виробництв стороннім організаціям збільшує базу оподаткування з податку на додану вартість.
Щоб формувати достовірну інформацію щодо діяльності допоміжних виробництв, слід вести аналітичний облік на рахунку 213 "Допоміжні виробництва" з необхідним ступенем деталізації.
Залежно від виду виробів, що випускаються, масштабу виробництва та організації технологічного процесу застосовуються різні методи обліку витрат і калькуляції продукції, послуг і робіт допоміжних виробництв.
Наприклад, у простих виробництвах, що випускають однорідну продукцію (наприклад, видобутку піску), або у виробництвах, що випускають кілька видів продукції при безперервності виробничого процесу, витрати виробництва в межах звітного періоду обліковуються за видами кінцевої продукції без розмежування етапів виробництва.
Продукцію допоміжних виробництв більш складних видів виробництва слід калькулювати попередільним або позамовний метод.
При застосуванні попередільного методу калькулювання витрати допоміжного виробництва в межах звітного періоду необхідно враховувати по окремих етапах виробництва (переділів), інакше кажучи, калькулюється не тільки кінцева продукція, але й проміжна.
Попередільний метод доцільно застосовувати при калькулюванні собівартості продукції допоміжних виробництв з масовим (серійним) випуском продукції та переривчастим технологічним процесом, коли між окремими етапами (переділами) виробництва накопичуються запаси напівфабрикатів для подальшої обробки. Даний метод слід застосовувати в тому випадку, якщо на певному етапі виробництва відбувається розчленовування технологічного процесу на відокремлені виробничі потоки, в яких напівфабрикати попереднього переділу можуть оброблятися по-різному.
Особливості попередільного методу обліку витрат:
- Облік витрат по калькуляційних статтях ведеться окремо по кожному переділу, виділеного відповідно до організацією технологічного процесу виробництва;
- Об'єктом обліку і калькуляції в кожному переділі є види напівфабрикатів або готових виробів, що виробляються в даному переділі;
- Виявлення і систематизація витрат на виробництво по окремих видах вироблюваної продукції виробляються за звітними періодами;
- Звітні калькуляції на видану кількість одиниць продукції складаються по звітних періодах.
При застосуванні позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції допоміжних виробництв витрати на виробництво враховуються за окремими замовленнями, до складу яких можуть входити як окремі вироби, так і комплект виробів. Отже, калькуляція собівартості виробів складається за замовленням у цілому по його виконанні.
Позамовний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції доцільно застосовувати для обліку витрат допоміжних виробництв у випадках проведення індивідуальних замовлень та виготовлення масових виробів в рамках окремих замовлень.
Особливості позамовного методу обліку витрат:
- Виробництво здійснюється в рамках окремих замовлень;
- В аналітичному обліку виробничі витрати збираються на замовлення в розрізі номенклатури статей витрат;
- Звітні калькуляції формуються в рамках окремих замовлень.
Таким чином, якість калькуляції собівартості продукції підсобних виробництв в значній мірі залежить від правильності обліку витрат по виробах, що знаходяться в незавершеному виробництві.
Залишки незавершеного виробництва визначаються шляхом інвентаризації кількості незавершеної продукції та її оцінки. Сума фактичних витрат на випущену допоміжним виробництвом продукцію визначається вирахуванням із загальної суми виробничих витрат тієї її частини, яка відноситься на незавершене виробництво.
Вартість незавершеного виробництва допоміжних виробництв формується в бухгалтерському обліку як дебетовий залишок по рахунку 213 "Допоміжні виробництва" на кінець звітного періоду.

Особливості організації обліку витрат допоміжного виробництва в зарубіжній практиці
План рахунків, передбачений міжнародними стандартами, також передбачає врахування витрат допоміжного виробництва на окремому рахунку 6002 Supplementary productions [2, 19]. Аверчев І.В. План рахунків та форми фінансової звітності за міжнародними стандартами / / «Податковий облік для бухгалтера», № 8, 2005. - С.15-21.
У підручниках з закордонного досвіду управлінського обліку немає конкретного поняття «допоміжні виробництва». При цьому витрати допоміжного виробництва також можуть класифікуватися в залежності від особливостей виробничого процесу окремого підприємства. Витрати на заробітну плату начальника ремонтно-механічного цеху є прямими для цеху, але непрямими для безлічі видів продукції. Під непрямими витратами розуміються витрати, які не можна безпосередньо пов'язати з даним продуктом або підрозділом [27, с. 27]. Скоун Т. Введення в управлінський облік. - М.: «Фінанси», 1997 р. - 356 с.
Виходячи з цього, витрати допоміжних виробництв по відношенню до основної продукції підприємства можна прирівняти до непрямих (або накладними) витратами і описати їх облік на прикладі обліку повної собівартості (full costing).
У даному методі обліку всі накладні витрати підприємства розподіляються між продуктами за допомогою деякої заздалегідь визначеної бази [27, с. 38]
Розглянемо приклад, де непрямі витрати розподілені між двома видами продукції відносно 50:50. Один з методів розподілу накладних витрат - ділити їх пропорційно прямим витратам:
Очікувані прямі витрати за рік 6 млн.ф.ст.
Очікувані накладні витрати за рік 2 млн.ф.ст.
Коефіцієнт поглинання = 2 млн. / 6 млн. = 33,3%
Точність розрахунку коефіцієнта поглинання буде визначена точністю прогнозу прямих і накладних витрат. Якщо вони неправильні, то і коефіцієнт буде неправильним. Заздалегідь розрахований коефіцієнт множиться на фактичні прямі витрати наступним чином:
Сумарні прямі витрати 30 000 ф.ст.
Відшкодування накладних витрат (30000х33, 3%) 10 000 ф. ст.
Собівартість робіт 40 000 ф.ст.
В кінці року накладні витрати, включені до собівартості продукції за допомогою коефіцієнта поглинання, необхідно порівнювати з фактичними накладними витратами, щоб подивитися, що більше: перші (надлишкове віднесення - over-recovery) або останні (недостатнє віднесення - under-recovery). Надмірне віднесення збільшить прибуток в управлінському обліку, тоді як недостатнє віднесення зменшить її. Чим більша різниця, тим більше неточність у прогнозі накладних витрат і прямих витрат [27, 39-40].

3. Облік допоміжного виробництва.

3.1. Облік витрат допоміжних виробництв.

Допоміжними є виробництва, які виробляють продукцію, виробляють роботи та надають послуги, що споживаються основним виробництвом, власним капітальним будівництвом і реалізуються на сторону. Це парокотельной, газо-і електростанції, водопостачання, ремонтно-механічні цехи, автотранспортні цехи та ін Облік витрат допоміжних виробництв ведуть на рахунках підрозділу 92 "Допоміжні виробництва", який включає такі синтетичні рахунки:
920 "Допоміжні виробництва" (узагальнюючий рахунок);
921 "Матеріали";
922 "Оплата праці працівників";
923 "Відрахування від оплати праці";
924 "Накладні витрати".
Облік витрат ведуть по кожному цеху допоміжних виробництв у відомості "Витрати цехів". Записи у відомість виробляють з розроблювальних таблиць і первинних документів.
Аналітичний облік витрат допоміжних виробництв ведеться по окремих цехах, видам продукції (якщо вона різнорідна) і статтями витрат. Номенклатура витрат залежить від характеру і складності виробництва і, як правило, включає в себе: основні матеріали, допоміжні матеріали, паливно-енергетичні та технологічні витрати, електроенергію, пару і воду для виробничих цілей, основну та додаткову заробітну плату, відрахування від оплати праці, накладні витрати.
Складність допоміжного виробництва, а також однорідність або неоднорідність продукції, що випускається зумовлюють застосування різних методів розрахунку собівартості послуг допоміжних виробництв. Складання розрахунків та калькуляцій у допоміжних виробництвах відрізняється тим, що деякі допоміжні цехи тісно пов'язані між собою і постійно обслуговують один одного: наприклад, ремонтно-механічний цех здійснює поточний ремонт вантажних автомашин, а автотранспорт виробляє перевезення вантажів цього цеху. Для обчислення собівартості поточного ремонту автомашин треба знати собівартість автоперевезень, а для обчислення собівартості автоперевезень-собівартість поточного ремонту автомашин. У таких випадках собівартість обчислюється або математично на основі алгебраїчних рівнянь з двома невідомими, або один з цих цехів, наприклад, ремонтно-механічний, включає у свої витрати вартість перевезень вантажів за обліковою (кошторисної) собівартості послуг або ж вартості послуг за минулий місяць.
Математичний прийом точний, але більш складний, тому на практиці майже завжди користуються другим, більш простим, хоча і менш точним варіантом.
Витрати допоміжного виробництва розподіляються кожного місяця і, як правило, без залишку. Винятком є ​​інструментальний та ремонтно-механічні цехи, в яких до кінця місяця (року) можуть залишатися незакінчені обробкою інструменти і незавершені ремонтні роботи.
У кінці звітного періоду (року) залишки незавершеного виробництва, враховані по цехах допоміжних виробництв, з виробничої (управлінської) передаються у фінансову бухгалтерію:
дебет рахунку 213 "Допоміжні виробництва";
кредит рахунку 920 "Допоміжні виробництва" - для включення залишків незавершеного виробництва у допоміжних виробництвах у фінансову звітність.
На початку наступного звітного періоду з фінансової бухгалтерії в виробничу (управлінську) залишки незавершеного виробництва у допоміжних виробництвах передаються записом:
дебет рахунку 920 "Допоміжні виробництва";
кредит рахунку 213 "Допоміжні виробництва".
Для розподілу витрат допоміжних виробництв за надані послуги та виконані роботи по споживачах складається розроблена таблица "Розподіл послуг допоміжних виробництв". У ній по кожному з допоміжних цехів показується підсумок витрат, кількість виробленої продукції (робіт, послуг): за котельного цеху - в тоннах пара, компресорної установки - у кубічних метрах стисненого повітря, електростанції - в кіловат / годинах, автотранспорту - в тонно / кілометрах . Потім визначається собівартість одиниці робіт та послуг. Знаючи собівартість одиниці, легко розподілити витрати по цих робіт і послуг між споживачами. Кількість продукції допоміжних цехів, спожите тим чи іншим господарством, можна встановити двома способами. Перший, найбільш вірний, полягає у визначенні цієї кількості на підставі показань лічильника, водоміра та інших вимірювальних приладів; другий спосіб - наближений, умовний. Він полягає в тому, що на підставі показань загальних на підприємстві лічильників (приладів) і досвідчених норм застосовуються орієнтовні коефіцієнти споживання послуг цехами і господарствами.
Розроблювальна таблиця "Розподіл послуг допоміжних виробництв" складається з трьох розділів
У першому розділі обчислюють фактичну собівартість продукції, робіт та послуг і матеріальних цінностей, випущених допоміжними виробництвами, і приводять їх планову собівартість. Вартість прийнятих і наданих печами зустрічних послуг повинна бути рівна.
У другому розділі показують кількість і планову собівартість отриманих і наданих послуг; кількість і вартість послуг, відпущених основним споживачам; вартість цінностей, оприбуткованих на матеріальні рахунки; визначають собівартість одиниці продукції, робіт і послуг. На підставі даних другого розділу виробляють запису у відомість "Витрати цехів", складають кореспонденцію рахунків за дебетом рахунків - споживачів продукції, робіт і послуг та кредитом рахунка 920.
У третьому розділі показують розподіл витрат підрозділів, які не є одночасно постачальниками послуг.
За характером технологічного процесу та однорідності продукції, що випускається, робіт і послуг допоміжні виробництва поділяються на прості і складні.
Прості виробництва мають одноперіодний технологічний цикл і випускають однорідну продукцію. Вони, як правило, не мають незавершеного виробництва і напівфабрикатів (електростанції, парокотельной, компресорні, кисневі і ацетиленові станції, автомобільний транспорт).
Собівартість одиниці продукції цих виробництв розраховується діленням загальної суми витрат на обсяг виробленої продукції в розрізі статей калькуляції.
Складні виробництва - інструментальні, ремонтні, модельні, тарні цехи виконують різні види робіт, безліч технологічних операцій. Розрахунок фактичної собівартості в цих виробництвах проводиться за замовленням та статтями калькуляції.
Продовжуючи приклад, розглянемо облік витрат і калькуляцію собівартості продукції (робіт, послуг) у простих і складних виробництвах.
Підприємство має автотранспортний, ремонтно-механічний, парокотельной цехи - як допоміжні виробництва. До простих виробництвам відносяться автотранспортний цех і парокотельной, до складних - ремонтно-механічний.
Протягом місяця на допоміжні виробництва було віднесено витрат:

п / п
Зміст господарських операцій
Сума, тенге
Кореспонденція рахунків
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Відпущені матеріальні цінності для потреб допоміжних виробництв:
- Автотранспортному цеху
- Парокотельной цеху
- Ремонтно-механічному цеху
1410000 350000 790000 270000
921
201-206,
208
2
Ніслена заробітна плата працівникам, зайнятим у допоміжних виробництвах:
- В автотранспортному цеху
- У парокотельной цеху
- У ремонтно-механічному цеху
319000 1650000 980000 560000
92
68
4
Списані накладні витрати, пов'язані з
2131635
924
930
допоміжним виробництвам
1102569
- Автотранспортному цеху
654860
- Парокотельной цеху
374206
5
Списані на узагальнюючий рахунок допоміжних
виробництв
7334545
- Матеріальні витрати
1410000
920
921
- Витрати на оплату праці
3190000
920
922
- Відрахування від оплати праці
602910
920
923
- Накладні витрати
2131635
920
924
Узагальнено витрат по
- Автотранспортному цеху
3414419
- Парокотельной цеху
2610080
- Ремонтно-механічному цеху
1310046
6
Списані взаємні (зустрічні) послуги
допоміжних виробництв, надані:
1159810
920 920
- Автотранспортному цеху
253681
- Парокотельной цеху
557869
(За відповідними
- Ремонтно-механічному цеху
348260
субрахунками)
Всього витрат в допоміжних виробництвах
8494355 тенге (7334545 + 1159810)
8494355
7
Списані послуги та роботи в порядку взаємного обслуговування
1159810
920 920
(За відповідними
субрахунками)
8
Оприбутковано готову продукцію, випущена цехами допоміжного виробництва
114400
221
920
9
Виконані роботи та послуги для основного виробництва
5058038
904
920
-Для вирубній цеху
1414650
-Для закрійного цеху
1623758
- Для заготівельного цеху
766671
- Для цеху пошиття взуття
1252959
10
Виконані роботи та послуги для загальних і
адміністративних потреб
526237
821
920
11
Виконані роботи та послуги, пов'язані з
реалізацією продукції
1051092
811
920
12
Списані роботи і послуги, виконані на сторону
584778
804
920
Разом
8494355
Табл. 1. Витрати допоміжного виробництва.

3.2. Калькуляція в простих виробництвах.

Собівартість одиниці продукції, робіт і послуг у простих виробництвах калькулюють спрощено: суму витрат, що відноситься до випущеної продукції, робіт і послуг, ділять на їх кількість (за мінусом переданих за взаємними послуг). За певною собівартості одиниці продукції, робіт і послуг списують витрати з кредиту рахунку 920 на рахунки основних споживачів і на бік.
1. Парокотельной цех. У прикладі, власні витрати парокотельной цеху (без вартості прийнятих зустрічних послуг) склали 2610080 тенге; послуги ремонтно-механічного цеху з поточного ремонту обладнання парокотельной цеху (за їх облікової собівартості) - 175150 тенге; послуги автотранспортного цеху для парокотельной цеху за обліковою вартістю - 382719 тенге. Облікова собівартість 1 тонни пари, визначена за даними про фактичну собівартість за минулий місяць, становить 185 тенге за тонну.
Припустимо, що за поточний місяць вироблено пари на опалення 14397 тонн, який був розподілений між споживачами відповідно до показань лічильників, наступним чином:
№ п /
Споживачі послуг
Обсяг спожитого пара, тонни
Вартість послуг, тенге
1.
Цехи основного виробництва:
- Вирубній цех
2990
668679
-Закрійною цех
2901
648776
-Заготівельний цех
2940
657497
- Цех пошиття готового взуття
2600
581460
2.
На загальні та адміністративні потреби
1626
363637
Разом по основним споживачам
13057
2920049
3.
Цехи допоміжного виробництва, ремонтно-механічний цех
1340
247900 *
Всього
14397
3167949
* За обліковою собівартості 185 тенге за тонну.
Табл. 2. Власні витрати парокотельной цеху.
Фактична собівартість послуг, наданих основним споживачам, становить 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (послуги, надані ремонтно-механічному цеху за плановою собівартістю) Фактична собівартість одиниці послуг, наданих основним споживачам, дорівнює 223,64 тенге (2920049/13057).
На підставі даних щодо фактичної собівартості послуг, наданих основним споживачам (223,64 тенге), та інформації про кількість спожитих послуг, витрати парокотельной цеху списуються на відповідні рахунки споживачів.
2. Автотранспортний цех. Кількість перевезених автотранспортним цехом вантажів у тонно / кілометрах за даними подорожніх листів за поточний місяць становить 18957 т / км. Власні витрати автотранспортного цеху становлять 3414419 тенге, величина прийнятих зустрічних послуг ремонтно-механічного цеху-253681 тенге (таб. 6).
Планова (облікова) собівартість одного тонно / кілометра, за даними про фактичну собівартість за минулий місяць, становить 193 тенге.
Сума наданих зустрічних послуг з планової собівартості складає:
по парокотельной цеху-382719 тенге (1983 т / км х 193);
по ремонтно-механічному цеху - 100360 тенге (520 т / км х 193).
За наведеними вище даними, сума фактичної собівартості послуг, наданих основним споживачам, складе 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719 - 100 360). Обсяг послуг, наданих основним споживачам, складе 16454 т / км (18 957 - 1983-520).
Частка від ділення загальної суми витрат на основних споживачів на кількість тонно / кілометрів складе фактичну собівартість одного тонно / кілометри для основних споживачів - 193,57 тенге (3185021 / 16454).
На підставі складеної калькуляції і подорожніх листів, витрати розподіляються між споживачами транспортних послуг пропорційно кількості тонно / кілометрів перевезених для них вантажів.

№ п / п
Найменування споживачів транспортних послуг
Кількість перевезених вантажів, тонно / кілометр
Вартість послуг, тенге
1.
Цехи основного виробництва:
- Вирубній цех
2030
392950
- Закрійною цех
1100
212928
-Заготівельний цех
564
109174
- Цех пошиття взуття
3469
671499
2.
Відділ маркетингу і продажів
5430
1051092
3.
Адміністративний відділ
840
162600
4.
Інші (сторонні) споживачі
3021
584778
Разом по основним споживачам
16454
3185021
5.
Цехи допоміжного виробництва:
- Парокотельной цех
1983
382719 *
- Ремонтно-механічний цех
520
100360 *
Всього
18957
3668100
* За обліковою собівартості 193,57 тенге тенге за тонно / кілометр.
Табл.3. Власні витрати автотранспортного цеху.

3.3 Калькуляція в складних виробництвах.

Аналітичний облік витрат у складних виробництвах ведуть за видами ремонту і ремонтованих об'єктів, за видами або групами виготовлених інструментів, оснащення, моделей. На кожний об'єкт обліку (калькуляції) відкривають відомість або картку аналітичного обліку, в якій показують залишки незавершеного виробництва, витрати за поточний місяць, списання в порядку зменшення врахованих витрат (повернення матеріалів, відходів виробництва), оприбуткування готової продукції або списання вартості виконаних робіт, послуг , оснащення, незавершеного виробництва на кінець місяця.
Картка-калькуляція фактичної собівартості замовлення № 77 на капітальний ремонт штампувального преса (тенге).
Дата
Запчастини
Матеріали
номер вимоги
сума
отримано зі складу
повернення
фактичні витрати
номер вимоги
найменування груп
сума
номер накладної
сума
29.05
41
354
124
Різні матеріали
1188
73
414
5149
30.05
214
1780
186
2930
(5563-414)
275
1445
Разом
2134
Разом
5563
Основна зарплата
Собівартість замовлення
дата
Номер наряду
зарплата
Найменування показників
місяці
всього
Травень
Червень
і т.д.
29.05
196
1000
Запчастини
2134
2134
30.05
356
980
Матеріали
5149
5149
Зарплата
1980
1980
Відрахування від зарплати
374
374
Накладні витрати
1100
1100
Разом
1980
Разом
9637
10737
Табл. 4. Картка-калькуляція фактичної собівартості замовлення № 77 на капітальний ремонт штампувального преса (тенге).
Прийняті до виконання індивідуальні замовлення цех записує до книги замовлень і стежить за їх виконанням у встановлені терміни. У вимогах на матеріали, в робочих нарядах та інших документах мають бути вказані номери замовлень. Це необхідно для віднесення витрат на відповідне замовлення. Матеріали виписуються зі складу тільки в межах потреби на виконання одного замовлення. Невикористані матеріали після виконання замовлення повертаються на склад і на їх вартість зменшуються витрати на дане замовлення.
Собівартість замовлення обчислюється бухгалтерією після одержання повідомлення цеху про закінчення замовлення. На основі карток-калькуляцій собівартість закінчених замовлень щомісячно списують з рахунку 920 на відповідні рахунки споживачів.
У прикладі, працівники ремонтно-механічного цеху надавали послуги з ремонту обладнання основних цехів: вирубній і закрійного; здійснювали поточний ремонт парокотельной цеху, ремонт автотранспортних засобів і виготовляли інструмент для потреб підприємства.
На підставі нарядів і вимог, згрупованих за замовленнями, що відкривається по споживачах і видах робіт, витрати ремонтно-механічного цеху були розподілені наступним чином:
№ п / п
Найменування
споживачів
Заробітна
плата і
відрахування
від оплати праці
Мате-
ріали
Наклад-
ні
витрати
Послуги про-
чих вспомо
готельних
виробництв
Всього
1
По роботах для основних споживачів:
- Ремонт обладнання вирубній цеху
121000
70550
68003
93468
353021
- Ремонт обладнання закрійного цеху
300840
59750
169074
232390
762054
2
По роботах для інших допоміжних виробництв:
- Ремонт парокотельной цеху
75000
58000
42150
175150
- Ремонт автотранспортних засобів
140000
35000
78681
253681
3
Виготовлення інструменту для основних споживачів
29000
46700
16298
22402
114400
Разом
665840
270000
374206
348260
1658306
З них для основних споживачів
450840
177000
253375
348260
1229475
Табл. 5. Витрати ремонтно-механічного цеху.
Послуги допоміжних виробництв, надані ремонтно-механічному цеху парокотельной цехом і автотранспортним цехом, відображені за обліковою вартістю прийнятих зустрічних послуг, визначеної на підставі даних про фактичну собівартість послуг за минулий місяць:
- Собівартість одного тонно / кілометра - 193 тенге;
- Собівартість однієї тонни пари - 185 тенге.
Для правильного обчислення собівартості продукції, робіт і послуг у складних і допоміжних виробництвах велике значення має точне визначення розмірів незавершеного виробництва. Його оцінюють двома способами: за фактичною собівартістю і розрахунковим шляхом.
Цех
Власні витрати (без вартості прийнятих зустрічних послуг)
Планова (облікова)
собівартість
прийнятих зустрічних послуг
Залишок незавершеного
виробництва
Планова (облікова)
собівартість наданих
зустрічних послуг
Фактична собівартість
послуг, наданих основним
споживачам,
і випущених матеріалів
Планова собівартість всіх наданих послуг та вартість
випущених матеріалів по
обліковими цінами
на початок місяця (+)
на кінець
місяця (-)
А
1
2
3
4
5
6 = 1 +2-5
7
Парокотельной цех
2610080
557869 (175150 + 382719)
247900
2920049
2663445
Автотранспортний
цех
3414419
253681
483079
3185021
3658701
(382719 + 100360)
Ремонтно-
механічний цех
348260
428831
1310046
(247900 + 100360)
(175150 + 253681)
1229475
1658831
Разом
7334545
1159810
1159810
7334545
7980977
Табл. 6. Таблиця розподілу послуг допоміжних виробництв.
I. розділ. Розрахунок фактичної собівартості продукції (послуг) та матеріальних цінностей, випущених допоміжними виробництвами та їх планова (облікова) собівартість
При оцінці незавершеного виробництва за фактичною собівартістю підраховують витрати, пов'язані з замовленнями на ремонтні роботи або до виготовлення окремих видів продукції. Витрати за статтями "Основні матеріали", "Допоміжні матеріали", "Заробітна плата основна і додаткова" і інші знаходять прямим шляхом на підставі даних первинних документів. Накладні витрати відносять на незавершене виробництво у встановлених розмірах у порядку їх розподілу. При оцінці незавершеного виробництва розрахунковим шляхом за даними інвентаризації визначають кількість об'єктів незавершеного виробництва і ступінь їх готовності в нормо / годинах. Підрахувавши кількість нормо / годин і знаючи планову собівартість одного нормо / години, знаходять заробітну плату з відрахуваннями у незавершеному виробництві. Вартість матеріалів визначають за даними нормативних калькуляцій, накладні витрати - в процентному відношенні до заробітної плати. Сума витрат за цими статтями дорівнюватиме вартості незавершеного виробництва.
Фактична собівартість продукції, робіт і послуг у складних допоміжних виробництвах визначається по кожному аналітичному рахунку (замовленням). Для цього до залишку незавершеного виробництва по кожному замовленню додають витрати, враховані за місяць за цим рахунком, і віднімають незавершене виробництво на кінець місяця. Різниця складе фактичну собівартість випущеної продукції, робіт і послуг.

п / п
Споживачі / Постачальники
Найменування послуг допоміжних виробництв
Разом
Планова собівартість всіх спожитих послуг
Парокотельной цех
Автотранспортний цех
Ремонтно-меха-ний цех
синтетичний облік
стаття аналітичного обліку
замовлення
цех, відділ
Обсяг (кількість)
сума (тенге)
Обсяг (кількість)
сума (тенге)
Обсяг (кількість)
сума (тенге)
А
Б
У
Г
1
2
3
4
5
6
7
8
1
900
*
вирубній цех
01
2990
668679
2030
392950
353021
1414650
1299940
2
900
*
закрійною цех
02
2901
648776
1100
212928
762054
1623758
1508985
3
900
*
заготовоч ний цех
03
2940
657497
564
109174
-
766671
652752
4
900
*
цех пошиття взуття
04
2600
581460
3469
671499
-
1252959
1150517
5
920
Парок-
вальний
11
-
-
1983
382719
175150
557869
557869
6
920
автотранспортний
12
-
-
-
-
253681
253681
253681
920
Ремонтний цех
13
1340
247900
520
100360
-
348260
348260
8
821
1626
363637
840
162600
-
526237
462930
9
811
5430
1051092
-
1051092
1047990
10
804
3021
584778
-
584778
583053
11
Разом
14397
3167949
18957
3668100
1543906
8379955
7865977
12
З них за основним споживачам
13057
16454
13
Випущені матеріальні цінності
114400
114400
115000
14
Фактична собівартість одиниці послуг, наданих основним споживачам (гр. 6 розділу 1 / стор 12 розділу II)
= 223,64 (2920049 / 13057)
= 193,57 (3185021 / 16454)
15
Всього
3167949
3668100
1658306
8494355
7980977
Табл. 7. Таблиця розподілу послуг допоміжних виробництв. II розділ. Розподіл витрат постачальників послуг
У нашому прикладі залишків незавершеного виробництва на кінець і на початок місяця не було.
Для розподілу послуг допоміжних виробництв складена таблиця 6 "Таблиця розподілу послуг допоміжних виробництв".
При складанні таблиці розподілу послуг допоміжних виробництв у першому розділі визначено фактичну собівартість послуг, наданих основним споживачам (до суми власних витрат кожного з допоміжних цехів додається планова (облікова) собівартість прийнятих зустрічних послуг і віднімається планова (облікова) собівартість наданих зустрічних послуг). У другому розділі спочатку були записані кількісні дані з надання послуг, розрахована кількість послуг, спожитих основними споживачами (рядок 12), а потім обчислена собівартість одиниці послуг шляхом ділення фактичної собівартості послуг, наданих основним споживачам, на кількість (обсяг) послуг, спожитих основними споживачами . При множенні кількості допоміжних послуг та робіт на собівартість одиниці, була отримана сума фактичної собівартості наданих основним споживачам послуг. За цехах допоміжного виробництва вказана планова (облікова) собівартість послуг.

3.4. Мінімізація витрат.

Однією з різновидів абсорбційного обліку є ABC (activity based сosting) - облік витрат по процесах. Ця система побудована на відстеженні причин виникнення непрямих витрат та їх розподіл між об'єктами обліку на підставі, як правило, природних фізичних вимірників. Головне завдання тут - визначити, яким чином основні виробничі процеси впливають на величину конкретних видів непрямих витрат [17, с.9]. Кулагін В. Включати чи не включати? Абсорбційний облік витрат проти маржинального / / «Подвійна запис», № 7, 2005. - С.9-14. Простіше кажучи, ABC допомагає оцінити вплив, який чинить випуск різноманітної продукції в тих чи інших обсягах на рівень непрямих витрат компанії. В основі системи пошук, оцінка та облік технічних, фізичних чи інших параметрів виробничих процесів, які застосовуються для коректного віднесення або розподілу непрямих витрат на окремі види продукції чи інші об'єкти обліку. У цьому різновиді абсорбційного обліку використовується більша кількість критеріїв для розподілу накладних витрат, а самі критерії підібрані більш об'єктивно. У результаті собівартість продукції за системою АВС менше залежить від обсягів випуску в порівнянні із загальною системою абсорбційного обліку. [3, с.20]. Байкалова С. Управлінський облік треба підганяти «по фігурі» / / «Бухгалтер», № 4, 2005. - С.19-23.
На практиці АВС застосовують для обгрунтування цін на основі уточненого розрахунку повної собівартості за видами продукції та аналізу фактичної рентабельності; для обгрунтування довгострокових рішень по номенклатурі і обсягами продукції, що випускається; для факторного аналізу та контролю собівартості продукції; для контролю витрат допоміжних підрозділів та інших непрямих виробничих витрат .
З характеристики ділянок, наведеної у Табл. 8., Ми бачимо, що ділянка електропостачання займає набагато менше площі і на 50 відсотків дорожче ділянки теплопостачання. Але при цьому він є більш продуктивною і його обслуговує менше робітників.
Показник
Ділянка електро-постачання
Ділянка тепло-постачання
Площі виробничої дільниці, кв.м.
40
90
Продуктивність ліній, од. продукції в міс.
250 000
150 000
Чисельність робітників на лініях, чол.
15
25
Амортизація виробничих ліній, тис.тенге в міс.
3 000
2 000
Табл. 8. - АBC-костинг енергетичного цеху.
Якщо названі характеристики виробничих ліній покласти в основу більш ретельного розподілу цехових витрат і витрат допоміжних виробництв, цілком логічно перевірити наступні робочі версії віднесення непрямих витрат.
1. Не вимагає чи обладнання електропроізводства більшої уваги, наприклад, головного технолога і головного механіка? Якщо так, то в якій пропорції в порівнянні з тепловиробництві?
2. Персонал якого з допоміжних цехів вимагає більшої уваги керівництва цеху і з якої причини (більша або менша кваліфікація, потреба в навчанні, дотримання техніки безпеки)?
3. Електропостачання при наявній виробничій програмі є набагато більш матеріаломістким. Що тут позначається: вартість сировини і матеріалів або їх кількість? При будь-якій відповіді доцільно перевірити обсяг задіяних потужностей для виявлення пропорції рознесення витрат останніх.
Система АВС як різновид абсорбційного методу не призначена для обгрунтування короткострокових управлінських рішень. Метод складний і дорогий, оскільки вимагає ретельного аналізу діяльності компанії на момент свого впровадження, обліку та контролю додаткових освіту або не бухгалтерську параметрів. Він передбачає постійний моніторинг різних процесів, що впливають на непрямі витрати.

Висновок

Бухгалтерський облік сьогодні займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для прийняття управлінських рішень. У Республіці Казахстан бухгалтерський облік будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку та Генеральному плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, що дозволяють організувати облік так, щоб він відповідав специфіці, форм організації, структурі діяльності і всім вимогам, що пред'являються користувачами до одержуваної інформації.
Допоміжне виробництво входить в структуру виробництва практично кожного великого підприємства; число таких виробництв, види продукції, виробленої ними, і організація бухгалтерського обліку витрат на них залежить від галузевої приналежності і виробничих особливостей підприємства. При цьому виділяють допоміжні виробництва, характерні для більшості підприємств: енергетичне, транспортне, ремонтно-механічний.
Особливістю обліку витрат допоміжного виробництва є його економічна сутність, обумовлена ​​відношенням до продукції основного виробництва. Витрати допоміжних виробництв є непрямими або накладними по відношенню до продукції основного виробництва, навіть якщо вони є прямими по відношенню до продукції цеху, в якому вони виробляються. Наприклад, амортизація складу автотранспортних засобів або електротеплової лінії - це прямі витрати для відповідно автотранспортного і енергетичного цехів, однак по відношенню до продукції основного виробництва вони повинні розподілятися відповідно до певною базою розподілу.
Наприклад, допоміжні виробництва: енергетичне (яке, у свою чергу, включає електропостачання, теплопостачання та газопостачання), автотранспортний цех, ремонтно-механічний цех. Облік витрат цих виробництв здійснюється на рахунку 213 «Допоміжне виробництво» з підрозділом на відповідні субрахунки. Облік всіх витрат здійснюється за плановою і за фактичною собівартістю, база розподілу витрат допоміжних виробництв залежить від виду витрат.
Витрати розподіляються за статтями витрат, до яких відносяться: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби, основні матеріали (паливо і енергія, нафтопродукти, запчастини), зміст основних засобів, роботи і послуги, інші витрати.
Розподіл витрат з енергетичного і автотранспортному цехах проводиться щомісяця, з першого - пропорційно кількості спожитої енергії і її планової собівартості, по другому - пропорційно обсягу робіт у тонно-кілометрах і їх планової собівартості .. У кінці року після обчислення фактичної собівартості вироблених послуг їх планова оцінка коригується до фактичної.
Витрати ремонтно-механічного цеху списуються щомісяця в планових розмірах на собівартість виконаних робіт пропорційно прямій заробітній платі робітників - більш традиційний спосіб, використовуваний також для розподілу загальновиробничих і загальногосподарських робітників. В кінці року плановий розмір цехових витрат коригується до фактичних витрат, при цьому частина їх відноситься на незавершене виробництво.
Для контролю витрат допоміжних підрозділів та інших непрямих виробничих витрат використовується ABC-аналіз, широко застосовуваний в західному управлінському обліку.
У рамках даної курсової роботи проведений ABC-аналіз витрат енергетичного виробництва (порівняння витрат ділянки електропостачання і ділянки теплопостачання), за результатами якого зроблений висновок про те, що ділянка електропостачання в цілому більш вигідний в економічному плані, тобто більш рентабельним, ніж ділянка теплоенергії. Проте, керівництву підприємства слід звернути увагу на амортизаційні витрати цього цеху, його підвищену матеріаломісткість. Більш детальний ABC-костінг як метод управління витратами є досить дорогим.
У роботі розглянуто, що входить в поняття допоміжного виробництва, господарські операції, здійснювані у допоміжних виробництвах, а також порядок ведення бухгалтерського обліку допоміжного виробництва.
Від того, наскільки раціонально буде організований облік і вірно обрані його способи і методи, залежить фінансове становище організації.
Допоміжні виробництва не тільки забезпечують стабільність і безперебійну роботу організації шляхом її забезпечення необхідними послугами та матеріальними ресурсами за їх собівартістю, але і приносять додатковий дохід за рахунок продажу продукції і послуг підрозділів допоміжних виробництв стороннім організаціям та фізичним особам. Щоб формувати достатню інформацію, необхідну для підготовки і прийняття ефективних управлінських рішень в області оптимізації фінансового результату, слід вести окремий облік за видатками та доходами організації, пов'язаним з допоміжними виробництвами.
Калькуляція собівартості продукції, робіт і послуг допоміжних виробництв і обслуговуючих господарств потрібна не тільки для цілей аналізу та системи внутрішнього контролю діяльності цих підрозділів, але і для правильного розподілу витрат за окремими об'єктами виробництва та обчислення собівартості робіт з даними об'єктів.
Коли продукція допоміжного виробництва передається в основне виробництво організації, це є внутрішньою переміщенням матеріально-виробничих запасів. У зв'язку з цим багато організацій не докладають належних зусиль в напрямку правильної організації бухгалтерського обліку на даній ділянці. Вони помилково вважають, що якщо це не призводить до певних податкових наслідків, то не варто витрачати кошти на формування відповідних показників.
Така позиція неправильна з наступних причин:
- При відвантаженні продукції з підрозділів допоміжного виробництва в основне виробництво змінюється матеріально-відповідальна особа;
- Для здійснення внутрішнього контролю необхідні достовірні дані про діяльність кожного підрозділу, в тому числі і підсобних виробництв;
- Відсутність аналітичної інформації в потрібних розрізах по підрозділам допоміжних виробництв позбавляє керівництво організації можливості аналізу вибору альтернативних варіантів;
- Не формуються дані для оцінки діяльності менеджерів допоміжних виробництв, що перешкоджає застосуванню такої функції управління, як стимулювання;
- Продукція допоміжних виробництв, як правило, реалізується стороннім організаціям та фізичним особам, що безпосередньо впливає на величину бази оподаткування з податку на прибуток організацій, а також податку на додану вартість.
У разі реалізації продукції допоміжних виробництв на сторону організація повинна відобразити в бухгалтерському обліку фінансовий результат за даними господарськими операціями в момент їх відвантаження, якщо інше не передбачено законодавством. Крім того, реалізація продукції допоміжних виробництв стороннім організаціям збільшує базу оподаткування з податку на додану вартість.
Бухгалтерський облік допоміжного виробництва - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації підприємства знаходить першорядної важливості саме зараз, на етапі розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Законодавчі органи намагаються допомогти підприємствам в обліку допоміжного виробництва. Удосконалення системи обліку допоміжного виробництва буде продовжено і надалі. Допоміжні виробництва обслуговують основне виробництво, забезпечуючи його водою, електроенергією, парою і т. п.
До допоміжних виробництв промисловості відносяться енергетичні господарства, ремонтно-механічні та ремонтно-будівельні майстерні, жерстяно-банкове виробництво, цех виробництва тари, транспортні господарства, холодильники та ін
Облік допоміжних виробництв здійснюється на активному синтетичному рахунку 213 «Допоміжні виробництва».
У дебет рахунку 213 в протягом місяця відносяться всі витрати допоміжних виробництв з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та грошових рахунків (10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «загальногосподарські витрати» 28 « Втрати від шлюбу », рахунків 02, 05, 11, 12, 13, 14, 16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69)
Після закінчення місяця витрати допоміжних виробництв розподіляють пропорційно кількості спожитих послуг або виробленої продукції у відповідних одиницях виміру.
При журнально-ордерній формі обліку облік витрат по кожному цеху допоміжних виробництв здійснюють у відомості обліку витрат обслуговуючих виробництв і господарств. У них витрати обліковують за окремими видами продукції та статтями витрат. Місячні підсумки відомостей переносять до журналу - ордер № 10.
Фактичну собівартість виробленої продукції виконаних робіт і наданих послуг списують з рахунку 23 у дебет рахунків:
20 «Основне виробництво» - при відпуску продукції основного виробництва або основним видом діяльності;
46 «Реалізація продукції» - під час робіт і послуг для сторонніх підприємств;
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при відпуску продукції обслуговуючим виробництвам і господарствам.
Процес виробництва - основний у господарській діяльності підприємства, а значить, і облік витрат на виробництво - відповідальна ділянка роботи бухгалтерії. Мета виробництва - виготовлення продукції, що задовольняє потреби суспільства в засобах виробництва і предметах споживання.
Також однією з важливих задач є пошук шляхів удосконалення бухгалтерського обліку допоміжного виробництва.

Список використаної літератури

1) Цивільний кодекс Республіки Казахстан (особлива частина) від 1 липня 1999 року N 409-1 / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
2) Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 30 січня 2001 р. N 155-II / / Казахстанська правда від 13 лютого 2001р.
3) Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 12 червня 2001 року N 209-2 / / Казахстанська правда від 17 червня 2001
4) Закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
5) Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
6) Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид. 3. доп і переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002
7) Назарова В. Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Каржи-Каражат, 2003.
8) Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Випуск 3 - Алмати: Бухгалтер, 2004.
9) Лашун Л.Г. Бухоблік на практиці, Центральний будинок бухгалтера - Алмати 2005.
10) Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Видання 4-е, перероблене і доповнене .- М.: ИНФРА-М 2002.
11) Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг, Бібліотека бухгалтера і підприємця - Алмати, 2002
12) Кабилбаев Г. Бібліотека бухгалтера - будівництво, Алмати 2004
13) Облік паливно-мастильних матеріалів - проблема в правильному оформленні документів, Бібліотека бухгалтера і підприємця - Алмати 2005
14) Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навч. посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева. - Алмати: «Каржи-каражат», 1998. - 512 с.
15) Облікова політика підприємства, Бухгалтер - Алмати 2004.
16) Нурсеітов Е.О. Фінансова звітність, Бухгалтер - Алмати 2002.
17) Методичні рекомендації щодо застосування типового плану рахунків: Бюлетень бухгалтера - Алмати, 2004.
18) Радостовец В.В., Шмідт О.І. Теорія і галузеві особливості бухгалтерського обліку - Алмати: «Центраудіт-Казахстан», 2000.-496с.
19) Нурсеітов Е.О. Особливості національного звіту і МСФЗ, БІКО - Алмати 2004.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
381.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік інвестиції в Республіці Казахстан
Облік і аудит валютних операцій в Республіці Казахстан
Облік та оподаткування основних засобів у Республіці Казахстан
Облік орендованих основних засобів у Республіці Казахстан
Оподаткування в Республіці Казахстан
Інфляція в Республіці Казахстан
Адвокатура в Республіці Казахстан
Туризм в Республіці Казахстан
Референдум в Республіці Казахстан
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru