Облік договорів на будівництво

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Введення
В умовах розвитку ринкових відносин велике значення мають господарські зв'язки між підприємствами, установами, організаціями різних форм власності, заснованими на виконанні господарюючими суб'єктами договірних зобов'язань, а саме з виконання різних видів робіт та надання послуг (з поставки та купівлі-продажу товарів; перевезення вантажів; оренді приміщень; виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт; будівництва об'єктів, їх капітального та поточного ремонту, виробництву товарів, продукції і багато чому іншому).
Різні види договорів, що укладаються між юридичними особами, є засобом регулювання товарно-грошових зв'язків між господарюючими суб'єктами, які визначають їх права і обов'язки.
Серед різноманіття господарських договорів, що укладаються підприємствами, установами та організаціями різних форм власності, особливе місце належить договором будівельного підряду як найбільш часто застосовується в господарській діяльності кожної організації.
Даний вид договору має різні види: безпосередньо договір про будівництво об'єкта, поточного та капітального ремонту будівель і приміщень, виконання монтажних робіт і багато інших.
Для того щоб правильно підготувати проект договору і надалі укласти його з підрядником, уникаючи помилок і всіляких наслідків при неналежному виконанні договору, керівнику підприємства слід керуватися не тільки нормами цивільного законодавства, а й знати судово-арбітражну практику вирішення спорів за договорами даного виду, а також нормативно-правові документи (встановлені форми первинно-облікової документації, що застосовується в будівництві, особливості складання кошторисної документації, а також терміни та визначення, що застосовуються в будівництві, і багато іншого).
Від правильного складеного тексту договору залежить бухгалтерський та податковий облік.
Це пов'язано, наприклад, з порядком розрахунків (оплатою робіт, послуг) за договором будівельного підряду, ціною договору. Відсутність у договорі (у додатках до нього) форм первинної облікової документації, що застосовується в будівництві, вказує безпосередньо на можливі факти вчинення правопорушень.
Цим і зумовлена ​​актуальність даної теми курсової роботи, головним завданням якої є розгляд даного виду договору з точки зору чинного законодавства, практики застосування та доктринального тлумачення норм про нього.
Мета роботи полягає в поглибленому вивченні МСФЗ 11 «Будівельні контракти», що регулює облік доходів і витрат в будівельних організаціях, в зіставленні його з реальною практикою роботи одного з підприємств будівництва (включаючи ремонт і будівництво автодоріг), у виявленні резервів і можливостей поліпшення облікового процесу в обстеженої організації. В якості такої організації було обстежено та виступило в якості об'єкта вивчення ТОО «Універсал».

1 Теоретичні основи обліку доходів і витрат, пов'язаних з договором на будівництво
1.1 Мета, сфера застосування та визначення МСБО 11 «Будівельні контракти»
Мета цього Стандарту полягає в тому, щоб встановити порядок обліку доходів та витрат, пов'язаних з договорами на будівництво. Для визначення моменту, коли виручка і витрати за контрактом на будівництво повинні відображатися у звіті про прибутки та збитки в якості виручки і витрат, цей Стандарт використовує критерії визнання, встановлені в Принципах підготовки та подання фінансової звітності. Він також містить практичні вказівки щодо застосування цих критеріїв [10, C. 111].
Цей стандарт слід застосовувати для обліку договорів на будівництво у фінансовій звітності будівельних організацій [5, C. 132].
До договорів на будівництво відносяться:
- Договори на надання послуг, безпосередньо пов'язаних зі спорудженням об'єктів, наприклад, на надання послуг з управління проектом або послуг архітектора.
- Договори на руйнування або відновлення об'єктів, і відновлення навколишнього середовища після руйнування об'єктів [5, C. 132].
Дата початку договору і дата завершення робіт за договором на будівництво часто відносяться до різних звітних періодів. Таким чином, головним питанням в обліку договорів на будівництво є розподіл доходів і витрат за договором будівництва по звітних періодах, в яких проводилися роботи [3, C. 8].
Для здійснення контролю договорів на будівництво потрібна наявність постійно діючої ефективної внутрішньої системи бюджетування і звітності, яка відповідає сучасним вимогам. Протягом всього часу дії договору необхідно здійснювати регулярну перевірку вартості будівництва та розрахунків [12].
Договір на будівництво - це контракт, спеціально передбачає будівництво об'єкта або комплексу об'єктів, які взаємопов'язані або взаємозалежні або з власної конструкції, технології і функцій, або за кінцевим їх призначенням або використання [10, C. 112].
Договір з фіксованою ціною - це договір на будівництво, за яким сторони погоджуються на фіксовану ціну контракту чи на фіксовану ставку по кожній одиниці продукції [4, C. 57].
Підвищення ціни можливе у зв'язку із зростанням витрат.
Договір «витрати плюс» - це договір на будівництво, за яким підряднику відшкодовуються допустимі, або по-іншому визначаються витрати, плюс відсоток від цих витрат або фіксована винагорода. Договір «витрати плюс» характерний для деяких підрядчиків (наприклад, для урядових відомств [11, C. 269].
ТОВ «Універсал» є підрядником на будівництво нової дороги. За умовами договору ТОВ «Універсал» має відновити газони на узбіччях нової дороги.
Відновлення газонів у даному випадку є частиною договору на будівництво дороги.
1.2 Критерії об'єднання та поділу договорів на будівництво для цілей фінансової звітності
Коли договір включає в себе більш 1 об'єкту, спорудження кожного з них повинно відображатися як окремий договір на будівництво, якщо:
1) На спорудження кожного об'єкта було представлено окреме комерційну пропозицію;
2) По кожному об'єкту велися окремі переговори, і підрядник і замовник мали можливість прийняти або відхилити частину договору, що відноситься до кожного об'єкта; і
3) Витрати і доходи за кожним об'єктом можуть бути оцінені [10, C. 112].
Сукупність договорів, незалежно від того, чи укладені вони з одним замовником або з декількома, повинна відображатися як єдиний договір на будівництво, якщо:
1) Договори були підписані по пакету, що складається із сукупності договорів;
2) Договори так тісно взаємопов'язані і взаємозалежні, що вони, фактично, є частини єдиного проекту із загальною нормою прибутку; і
3) Договори виконуються одночасно або послідовно без перерв [10, C. 112].
Договір може передбачати спорудження додаткового об'єкта на розсуд замовника, або може бути змінений включенням положення про спорудження додаткового об'єкта. Спорудження додаткового об'єкта повинно відображатися як окремий договір на будівництво, коли:
1) Об'єкт значно відрізняється від об'єктів, передбачених первісним договором.
2) Переговори про ціну об'єкта ведуться незалежно від ціни первинного договору [5, C. 133].
1.3 Класифікація доходів та витрат, що виникли в ході виконання договору підряду
Виручка за договором на будівництво повинна включати:
1) Первісну суму виручки, погоджену в договорі.
2) Відхилення від умов договору, претензії та заохочувальні платежі (включається за умови, якщо існує ймовірність отримання виручки та можливість надійної оцінки) [5, C. 133].
Обсяг виручки за договором може збільшитися або зменшитися залежно від періоду, в результаті відхилень, претензій, штрафних санкцій, збільшення витрат [3, C. 9].
Відхилення може вести до збільшення, зменшення та перегляду сфери дії договору з відповідною зміною розміру виручки [10, C. 107].
Відхилення ціни договору включається в дохід від контракту в тому випадку, коли існує ймовірність того, що замовник затвердить відхилення і суму виручки, одержуваної в результаті відхилення; а також коли зміна виручки може бути надійно оцінений [10, C. 107].
ТОВ «Універсал» є підрядником на будівництво дороги. Згідно з первинним планом, передбачалося будівництво мосту через залізничні колії, але влада наполягає на будівництві тунелю під залізничними коліями.
Даний випадок є прикладом відхилення від договірної вартості об'єкта будівництва.
Претензія - це сума, яку будівельна організація прагне отримати із замовника в якості відшкодування витрат, не включені до ціни договору. Претензія може виникнути, наприклад, у результаті затримок виконання будівельних робіт з вини замовника, його помилок в технічних характеристиках чи конструкції [11, C. 270].
Замовник може оскаржити претензії, отже, вони повинні бути включені в передбачувану виручку за умови, що сума, яка, ймовірно, буде виплачена і може бути надійно визначена [10, C. 107].
Заохочувальні платежі - це додаткові суми, що виплачуються підрядникові у разі, якщо встановлені стандарти виконання робіт були дотримані або перевищені. Наприклад, контракт може передбачати заохочувальні платежі підряднику за дострокове завершення частини робіт або всього договору. Заохочувальні платежі включаються в дохід за договором, коли існує ймовірність їх отримання [11, C. 270].
Договірна вартість об'єкта будівництва повинна переглядатися щодо фактичних і майбутніх економічних показників.
Витрати на договір з будівництва включають:
1) Витрати, безпосередньо пов'язані з конкретним договором;
2) Інші витрати, які можуть відшкодовуватися замовником, відповідно до умов договору;
3) Витрати, які відносяться до діяльності за договором підряду в цілому і можуть бути віднесені на конкретний договір [5, C. 133]
Витрати, які безпосередньо відносяться до конкретного договору, включають:
1) Витрати на робочу силу, включаючи нагляд на будмайданчику.
2) Вартість матеріалів, використаних при будівництві.
3) Амортизація основних засобів, використаних для виконання договору.
4) Витрати на переміщення персоналу, машин, обладнання та матеріалів на будмайданчик і з будмайданчика.
5) Витрати на оренду машин та обладнання;
6) Витрати на проектування та технічну допомогу, безпосередньо пов'язану з договором;
7) Передбачувані витрати на виправлення помилок і виконання гарантійних робіт, у тому числі витрати на гарантійний ремонт; і
8) Претензії третіх сторін [11, C. 271].
Ці витрати можуть бути зменшені додатковим доходом, не включеним до загального доходу за договором на будівництво, наприклад, доходом від продажу надлишків будівельних матеріалів і брухту, а також від продажу машин і устаткування після виконання контракту [3, C. 12].
Інші витрати, які безпосередньо відносяться на замовника за умовами договору, можуть включати частину загальних накладних витрат або витрат на дослідження і розробку, відшкодування яких передбачено договором [3, C. 13].
До витрат за договором на будівництво, зокрема, відносяться:
1) Накладні витрати за договором.
2) Страхові платежі.
3) Витрати на позики (Докладно розглядаються МСФЗ 23.) [4, C. 57].
Витрати, не включені в договір, і які не можуть бути віднесені на договір, відносяться до загальних накладних витрат [3, C. 209].
Однак витрати, безпосередньо пов'язані з контрактом, і понесені для забезпечення його укладення, включаються як частина витрат за договором на будівництво, якщо вони можуть бути відокремлено визначені і якщо існує ймовірність того, що договір буде укладено [10, C. 108].
ТОВ «Універсал» готує тендерні пропозиції на отримання договорів на будівництво і веде переговори і підготовчу роботу з підписання договорів. Всі витрати можуть бути віднесені на окремі тендерні пропозиції.
Витрати визнаються як витрати в кожному періоді, крім витрат з тендерних пропозицій, відображення яких залежить від імовірності підписання договору [7, C. 14].
1.4 Критерії визнання доходу і витрат та їх розподіл поотчетним періодам
Виручка і витрати за контрактом на будівництво підлягають визнанню в міру готовності (відсоток виконання договору на дату бухгалтерського балансу).
Очікувані збитки за договором на будівництво повинні негайно визнавати як витрати [4, C. 57].
Субпідрядник сповістив ТОО «Універсал» про те, що його витрати, пов'язані з виконанням робіт для ТОВ «Універсал», в наступному році збільшиться на 15%. ТОВ «Універсал» не може виставити рахунок замовнику, так як це призведе до збитків у ході виконання договору, ТОВ «Універсал» також не може знайти іншого постачальника.
Очікувані збитки визнаються негайно
У договорі з фіксованою ціною результат за договором підряду може бути оцінений надійно при дотриманні наступних умов:
1) Загальний дохід від контракту може бути достовірно оцінений.
2) Витрати, необхідні для завершення договору, можуть бути точно визначені.
3) Відома стадія завершеності робіт за договором.
4) Фактично понесені витрати за контрактом на будівництво можуть бути співставлені з раніше проведеними оцінками [10, C. 107].
У випадку договору «витрати плюс», витрати за договором повинні бути визначені незалежно від того, підлягають вони відшкодуванню чи ні [10, C. 110].
Спосіб за міру готовності передбачає, що виручка і витрати за контрактом на будівництво визнаються та відображаються у звіті про прибутки та збитки в тих же звітних періодах, в яких виконані відповідні роботи [4, C. 57].
Будь-яке очікуване перевищення сумарних витрат за договором підряду понад сумарного доходу за ним негайно визнається як витрати [1, C. 109].
Витрати за контрактом на будівництво, що пов'язані з майбутньою діяльністю по ньому. Враховуються в якості активу, якщо існує ймовірність того, що вони будуть відшкодовані клієнтом і зазвичай класифікуються як незавершені роботи за договором [3, C. 15].
Проте, коли щодо отримання суми, яка вже включена в дохід від контракту, виникає невизначеність, тоді недоотримана сума або сума, ймовірність оплати якої втрачена, негайно враховується як витрата, а не як коригування суми доходу за договором [10, C. 108].
ТОВ «Універсал» є субпідрядником. Підрядник прийняв роботу ТОВ «Універсал» та ТОВ «Універсал» визнало прибуток відповідно до договору. Замовник затримує платіж з невідомих причин. Дана ситуація є випадком сумнівної заборгованості. ТОВ «Універсал» слід створити резерв по сумнівній заборгованості щодо спірного доходу.
Визначення ступеня завершеності (стадії виконання) робіт здійснюється в основному на основі договору. Можуть використовуватися такі способи визначення ступеня завершеності (стадії виконання) робіт:
1) За часткою вироблених на поточну дату витрат в розрахунковій величині загальних витрат за контрактом.
2) Згідно з експертною оцінкою виконаного на звітну дату обсягу робіт у загальному обсязі робіт за договором.
3) З допомогою підрахунку частки виконаних робіт у натуральному вираженні [10, C. 113].
Витрати, проведені у зв'язку з майбутніми роботами за договором і авансові платежі субпідрядникам за договором, не включаються в суму вироблених на звітну дату витрат за договором [3, C. 15].
Проміжні та авансові платежі, отримані від замовників, часто не відображають реального обсягу виконаних робіт за договором [3, C. 15].
У разі неможливості надійної оцінки фінансового результату від виконання договору на будівництво:
- Прибуток за договором не визнається, однак очікувані збитки визнаються негайно.
- Виручка за договором визнається доходом у сумі здійснених витрат, які ймовірно будуть відшкодовані замовнику.
- Витрати за контрактом визнаються витратами в період їх виникнення [10, C. 115].
Зазвичай причини неможливості надійної оцінки фінансового результату включають:
1) Фінансові труднощі підрядника або замовника.
2) Можливість визнання договору недійсним (ведуться судові розгляди)
3) Питання відшкодування витрат не досить ясно роз'яснено у договорі.
4) Можливість невиконання замовником або підрядником договірних зобов'язань.
Очікувані збитки за договором на будівництво визнаються витратами поточного періоду в міру виникнення, якщо існує ймовірність того, що розрахункова величина загальних витрат за договором перевищить очікувану загальну суму виручки за договором [4, C. 58].
Величина очікуваних збитків визначається незалежно від:
1) Почала виконання робіт за договором.
2) Стадії завершеності робіт за договором.
3) Обсягу прибутку за іншими договорами на будівництво.
При використанні способу визначення доходів і витрат за вартістю робіт по мірі їх завершення (метод відсотка виконання) фінансовий результат визначається на накопичувальної основі, тобто по кожному звітному періоду на основі поточних оцінок. Зміни в оцінці остаточної виручки і витрат визнаються в тому періоді, в якому виробляються зміни [10, C. 109].

1.5 Порядок розкриття інформації про договори на будівництва у фінансовій звітності

У фінансовій звітності організації відображається така інформація за всіма договорами на будівництво, що виконуються у звітному періоді:
1) сума виручки, визнаної як дохід у звітному періоді;
2) методи, використані для визначення виручки, визнаної у звітному періоді;
3) способи, що застосовувалися для визначення стадії завершеності договорів [10, C. 110].
У фінансовій звітності організації відображається така інформація за всіма договорами на будівництво, незавершеним на звітну дату:
- Загальна сума проведених і визнаних витрат (за мінусом визнаних збитків) на поточну дату;
- Сума отриманих авансів на звітну дату;
- Сума утримань на звітну дату [10, C. 110].
Утриманнями є суми, виставлені у вигляді проміжних рахунків, які не оплачуються до виконання умов договору або усунення дефектів.
Проміжними рахунками є суми, пред'явлені за роботу, виконану за договором, незалежно від того, чи були вони оплачені замовником [3, C. 15].
Авансами є суми, отримані підрядником до виконання відповідних робіт за договором [3, C. 17].
Організація повинна розкривати наступну інформацію:
- Загальна сума, що належить з замовників за роботу за договором, відображається в активі бухгалтерського балансу.
- Загальна сума, що підлягає виплаті замовнику за роботу за договором, відображається в бухгалтерському балансі як зобов'язання.
Загальна сума, що належить з замовника за роботу за договором - це чиста сума:
- Понесених витрат плюс визнана прибуток; мінус
- Сума визнаних збитків і виставлених проміжних рахунків.
Для всіх договорів, що знаходяться в процесі реалізації, в яких понесені витрати в сумі з визнаними прибутками (за мінусом визнаних збитків) перевищують виставлені проміжні рахунки [12].
У фінансовій звітності розкриваються будь-які непередбачені зобов'язання та непередбачені активи відповідно до МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи».
Умовні зобов'язання та непередбачені активи можуть виникнути у зв'язку з витратами на гарантійне обслуговування і гарантійний ремонт, претензіями, штрафами і можливими збитками.
Таким чином, облік договорів на будівництво у фінансовій звітності підрядника регулюється положеннями МСБО 11. Це положення встановлює правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій забудовників і підрядників, пов'язаних з виконанням договорів підряду (контрактів) на капітальне будівництво.
Це Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку

2 Облік договорів на будівництво у фінансовій звітності підрядника на прикладі ТОВ «Універсал»
2.1 Коротка характеристика та аналіз техніко-економічних показників
Дохід від реалізації робіт і послуг впродовж трьох років зростає. За період 2005-2006 року дохід від реалізації зріс з 93240 тис. тенге до 99029 тис. тенге. таким чином, загальний приріст склав 12688 тис. тенге. причиною збільшення доходу від реалізації робіт і послуг є впровадження нових видів робіт і послуг, а також зростання собівартості робіт, послуг. Зростання собівартості робіт, послуг спостерігається протягом трьох років поспіль. У 2007 році собівартість збільшилась на 5965 тис. тенге, в 2006 році в порівнянні з 2005 роком - на 5254 тис. тенге. Збільшення собівартості пов'язано із зростанням цін на сировину і матеріали, тарифів на комунальні послуги, з зростанням розміру заробітної плати, збільшення експлуатації машин і механізмів.
Зі збільшенням собівартості знижується валовий дохід підприємства, який визначається як різниця між доходом від реалізації та собівартістю робіт і послуг.
Валовий дохід звітного року склав 21473 тис. тенге, що на 933 тис. тенге більше в порівнянні з 2006 роком, у 2006 році валовий дохід збільшився на 534 тис. тенге в порівнянні з 2005 роком.
Витрати періоду протягом трьох років збільшуються. Це пов'язано із зростанням цін на товари і зростанням заробітної плати робітників.
Різниця між валовим доходом і витратами періоду є доходом підприємства від основної діяльності. Дохід від основної діяльності у 2007 році збільшився в порівнянні з 2006 роком на 365 тис. тенге, в 2006 році збільшення склало всього на 147 тис. тенге в порівнянні з 2005 роком.
Необхідно відзначити, що середньооблікова чисельність працюючих у звітному році збільшилася на 3 людини в порівнянні з 2006 роком, а в 2006 році в порівнянні з 2006 роком - на 8 осіб. У зв'язку зі збільшенням середньооблікової чисельності працюючих, продуктивність праці з кожним роком зростає, оскільки покращується організація праці та трудова дисципліна, зростає дохід від реалізації робіт і послуг.
Показником, що характеризує величину обсягу реалізації робіт, послуг, що припадає на одиницю вартості основних виробничих фондів, є фондовіддача. Фондовіддача - це узагальнюючий показник використання основних виробничих фондів. Показник фондовіддачі на аналізованому підприємстві за період 2005-2007 року зріс з 1,72 до 1,87. Це говорить про те, що підприємство йде по інтенсивному шляху ведення господарства. Саме такий шлях передбачає системний зростання фондовіддачі за рахунок збільшення продуктивності машин і механізмів, скорочення їх простоїв і оптимального завантаження техніки, а також технічного вдосконалення основних виробничих фондів.
Завершальним етапом аналізу техніко-економічних показником діяльності ТОВ «Універсал» є визначення рентабельності.
Рентабельність - це прибутковість, прибутковість підприємства, що показує економічну ефективність виробництва. Коефіцієнт рентабельності показує на скільки прибуткова і ефективна діяльність підприємства, так як для ефективного функціонування повинні дотримуватися визначення співвідношення його параметрів. Рентабельність може бути розрахована в двох варіантах, які розрізняються лише величиною прибутку:
- По чистому доходу;
- За балансовою прибутку (доходу від звичайної діяльності до оподаткування) - використовується для того, щоб встановити вплив на прибуток сплачуваних податків і відсотків.
У даній таблиці проведено розрахунок рентабельності по величині чистого доходу.
За даними розрахунку коефіцієнта рентабельності можна зробити висновок про те, що рентабельність підприємства знаходиться на дуже середньому рівні. Причому у звітному році рентабельність підвищилася на 0,18% (Додаток А).
2.2 Практика обліку розрахунків за договором на будівництво в ТОВ «Універсал»
ТОВ «Універсал» в 1-му півріччі 2007 р. виконувало будівельні роботи по трьох договорах: А, Б і В.
За договором А роботи виконувалися власними силами, при цьому обсяг робіт, прийнятий замовником згідно з актами про приймання виконаних робіт та Довідки про вартість виконаних робіт і витрат, склав 180 000 тонн, у тому числі ПДВ - 20708 т. Собівартість виконаних робіт на замовлення склала 125 000 т. (Додаток Б).
За договором Б до виконання робіт залучався субпідрядник. Всього на замовлення виконано і пред'явлено замовнику БМР на суму 240 000 тонн, у тому числі ПДВ - 27610 т. З цього обсягу виконаних власними силами, СМР на суму 150 000 т., в тому числі ПДВ - 17257 т., інші роботи (на 90 000 т., в тому числі ПДВ - 10354 т.) виконані субпідрядником. Собівартість робіт на замовлення, виконаних власними силами, склав 97 000 т.
За договором В у субпідрядника прийнято робіт на суму 120 000 т., в тому числі ПДВ - 13805 т. Оскільки за умовами договору із замовником розрахунки за замовленням будуть проводитися після завершення всіх робіт за договором, роботи, виконані субпідрядником, замовнику не пред'являлися.
За договором А замовником сплачено 114 000 т., за замовленням Б - 210 000 т., субпідряднику перераховано 60 000 т., за замовленням У заборгованість субпідряднику з оплати виконаних ним робіт перерахована повністю (Додаток Б).
Виконання та реалізація СМР в обліку ТОВ «Універсал» за 1-е півріччя 2007 р., виходячи з даних аналітичного обліку, відомості 5-с, журналів ордерів 6-з 8-с і 10-с відображається наступними проводками (момент реалізації для цілей оподаткування - «по оплаті»):
Дебет рахунка «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит рахунка «Роботи виконані» - 420 000 т. - нарахована заборгованість замовників з оплати виконаних БМР.
Дебет рахунка «Роботи виконані» Кредит рахунка «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») - 48319 т. - нарахований ПДВ з виконаних робіт.
Дебет рахунка «Розрахунковий рахунок» Кредит рахунка «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 324 000 т. - отримано від замовників за виконані БМР.
Дебет рахунка «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») Кредит рахунка «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») - 37275 т. - віднесений на розрахунки з бюджетом податок на додану вартість по реалізованих і оплаченим СМР.
Дебет рахунку «Основне виробництво» (субрахунок «Роботи, виконані власними силами») Кредит рахунків «Матеріали», «Допоміжне виробництво», «Загальновиробничі витрати», «Загальногосподарські витрати», «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін - 215 000 т. - відображена собівартість робіт, виконаних власними силами.
Дебет рахунку «Основне виробництво» (субрахунок «Роботи, виконані субпідрядниками») Кредит рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки з субпідрядниками») - 175 000 т. - відображена вартість БМР, виконаних субпідрядниками.
Дебет рахунка «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки з субпідрядниками») - 22750 т. - нарахований ПДВ по виконаних субпідрядниками робіт.
Дебет рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки з субпідрядниками») Кредит рахунка «Розрахунковий рахунок» - 180 000 т. - перерахована заборгованість з оплати субпідрядникам виконаних ними СМР.
Дебет рахунка «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») Кредит рахунка «ПДВ по придбаних цінностях" - 20708 т. - відшкодовано з бюджету податок на додану вартість по виконаних субпідрядниками і оплаченим їм робіт.
За договором А сума СМР, виконаних власними силами і оплачених замовником, склала 95 000 т.
За договором Б сума робіт, виконаних власними силами, склала 125 000 т. Всього замовником у 1-му півріччі погашена заборгованість виконаних БМР (включаючи роботи, виконані субпідрядником) на суму 175 000 т.
За даними аналітичного обліку сплачено робіт, виконаних власними силами, на суму 115 000 тонн (без урахування ПДВ), а робіт, виконаних субпідрядником, на суму 60 000 т.
За договором В, оскільки з замовником розрахунки у звітному періоді не проводилися, оплачених робіт, виконаних як власними силами, так і субпідрядниками, немає.
Таким чином, оподатковувана база для розрахунку податку на користувачів автодоріг за півріччя складе 240 000 тонн, а нарахована сума податку буде дорівнює 6000 т.
Нарахування податку на користувачів автодоріг відобразиться в обліку проводками:
Дебет рахунка «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунка «Розрахунки пр позабюджетних платежів" (субрахунок "Розрахунки за податком на користувачів автодоріг») - 6000 т. - нарахований податок на користувачів автодоріг, обчислений з суми оплачених робіт, виконаних власними силами;
Дебет рахунку «Основне виробництво» Кредит рахунка «Загальногосподарські витрати» - 6000 т. - нарахований податок віднесено на собівартість СМР.
Собівартість робіт, виконаних власними силами, отже, складе 221 000 т.
Списання з обліку собівартості пред'явлених замовнику робіт відіб'ється проводками:
Дебет рахунка «Роботи виконані» Кредит рахунка «Загальногосподарські витрати» (субрахунок «Роботи, виконані власними силами») - 221 000 т. - списана собівартість реалізованих робіт, виконаних власними силами;
Дебет рахунка «Роботи виконані» Кредит рахунка «Загальногосподарські витрати» (субрахунок «Роботи, виконані субпідрядниками») - 75 000 т. - списана собівартість реалізованих робіт, виконаних силами субпідрядників.
Вартість незавершеного виробництва - дебетове сальдо за рахунком «Загальногосподарські витрати» - станом на 1 липня 2007 р. буде дорівнює вартості робіт на замовлення В, виконаних субпідрядником і не пред'явлених замовнику, тобто 100 000 т.
2.3 Практика ведення обліку витрат за договорами на будівництво в ТОВ «Універсал»
При підрядному способі ведення робіт забудовники (замовники) знаходять собі організації (підрядників) для виконання будівельних робіт і укладають з ними договори підряду на весь період будівництва. У свою чергу підрядники можуть залучати для виконання окремих видів будівельно-монтажних робіт спеціальні підрядні організації, уклавши з ними на предмет цього договори. У цьому випадку він стає генеральним підрядником, а залучені ним організації - субпідрядниками. Субпідрядники відповідно до укладених договорів з генеральним підрядником відповідають перед ним за виконання робіт якісно і в строк (Додаток В).
При підрядному способі ведення будівництва облік витрат на будівельне виробництво здійснюється підрядником. Замовник (дирекція підприємства, що будується або ОКС на діючих підприємствах) здійснює контроль за якістю будівництва та приймає закінчені об'єкти в експлуатацію. Після цього проводять розрахунки та ведуть облік розрахунків з підрядниками за виконані будівельні та монтажні роботи, облік обладнання, фінансування. Взаємовідносини між замовником і підрядником грунтуються на договорі. Згідно з ними, на роботи по об'єктах і будовах, термін будівництва яких більше даного календарного року, замовник укладає з підрядником генеральний підрядний договір на виконання всього обсягу будівельних і монтажних робіт, передбачених у титульному списку на даної будівництві. На додаток полягають річні підрядні договори на обсяги робіт, що підлягають виконанню в даному році.
Для забезпечення точного обчислення інвентарної вартості об'єктів витрати по включеним у капітальні вкладення будівельним роботам, виконуваних з улаштування основ фундаментів і опорних конструкцій під устаткуванням, по обмуровке і футеровке котлів, печей та інших агрегатів, враховуються у складі будівельних робіт окремо по кожному об'єкту, де проводиться монтаж цього устаткування.
Обладнання, призначене для встановлення на будуються або реконструюються об'єктах капітального будівництва незалежно від того, підрядним або господарським способом ведеться будівництво, набувається і враховується забудовником на рахунку «Обладнання до установки», який має два субрахунки: «Обладнання до встановлення вітчизняне» і «Обладнання до установці імпортне ». Документальне оформлення приймання такого обладнання залежить від того, надійшло воно на склад забудовника або безпосередньо на будівельно-монтажний майданчик. Якщо спочатку обладнання надходить на склад забудовника, воно приймається спеціальною комісією за участю представника підрядної монтажної організації, яка буде здійснювати монтажні роботи.
Фактичні витрати з придбання обладнання складаються з вартості обладнання за цінами постачальників, транспортно-заготівельних витрат на його доставку і заготівельно-складських витрат. Транспортно-заготівельні витрати обліковуються на рахунку «Відхилення у вартості матеріалів» у загальній сумі відхилень фактичної собівартості обладнання від його облікової вартості і включаються до складу капітальних вкладень пропорційно вартості зданого в монтаж обладнання у встановленому для розподілу відхилень порядку.
На рахунку «Вкладення у необоротні активи» у забудовника обладнання, яке потребує монтажу, відображається за фактичним витратам, пов'язаним з його придбанням, починаючи з того місяця, в якому розпочато роботи з його встановлення на майбутньому місці експлуатації (прикріплення до фундаменту, підлозі, міжповерхових перекриттів або іншим несучих конструкцій будівлі (споруди)) або розпочата укрупнена збірка обладнання.
У процесі ведення будівництва існує постійна необхідність і в придбанні обладнання, що не потребує монтажу, інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу. Таке обладнання, а також інструменти та інвентар передбачаються в титульних списках, кошторисах і кошторисно-фінансових розрахунках і тому в капітальних вкладеннях виділяються окремо в розрізі кожного об'єкта.
Витрати на придбання обладнання враховують окремо за наступним доданком: покупна вартість обладнання (відпускна вартість постачальника), заготівельно-складські витрати, транспортні та інші витрати, пов'язані з придбанням обладнання, інструментів та інвентарю.
Крім будівельно-монтажних робіт і придбання обладнання в обсяг капітальних вкладень включаються і оплачуються замовником інші роботи і витрати з будівництва та реконструкції. До них відносяться загальномайданчикові витрати (наприклад, витрати по відведенню і освоєння земельних ділянок і переселенню, крім будівельних робіт), витрати на утримання дирекцій підприємств, що будуються, інші роботи і витрати, передбачені в кошторисах та план капітальних вкладень, не пов'язані з будівельним і монтажних робіт . На їх здійснення прийнято складати окремі від будівництва кошторису. Ці витрати не представляється можливим прямо віднести на той чи інший об'єкт без попереднього узагальнення та розподілу в установленому порядку.
Інші капітальні роботи і витрати, що передбачаються в кошторисах, обліковуються за їх видами і відображаються на рахунку «Капітальні вкладення» по мірі їх виробництва або на підставі прийнятих до оплати рахунків сторонніх організацій. Між окремими об'єктами їх розподіляють пропорційно кошторисної вартості. Відповідна частка цих витрат приєднується до вартості лише закінчених об'єктів.
Незалежно від способу виконання будівельно-монтажних робіт в бухгалтерському обліку забудовника ведеться окремий облік прибутків і збитків. Отримані штрафи, пені та неустойки, а також прибуток від реалізації на сторону матеріальних цінностей та послуг в обліку забудовника відносять на рахунок прибутків і збитків. Новоутворена сума прибутку в наступному році після затвердження річного звіту надсилається до складу інших джерел фінансування капітальних вкладень.
У складі збитків забудовники враховують збитки від реалізації на сторону обладнання, матеріальних цінностей та різного роду послуг; від списання дебіторської заборгованості, за винятком збитків, віднесених на винних осіб; збитки, допущені в результаті псування матеріальних цінностей і руйнувань незавершених будівництвом будівель та споруд внаслідок стихійних лих, за винятком сум, пред'явлених до стягнення з винних осіб і організацій; збитки від ліквідації основних засобів забудовника, крім збитків по основних засобів, що вибули від стихійних лих.
Розподіл збитків по об'єктах будівництва здійснюється за прямим ознакою. У випадках, коли збитки відносяться до декількох об'єктів будівництва, вони розподіляються пропорційно кошторисної вартості об'єктів, як що у незавершеному будівництві, так і введених в дію у звітному році.
У процесі ведення будівництва поряд з перерахованими вище забудовники несуть витрати, що не збільшують вартості основних засобів, які поділяються на дві групи. У першу групу входять витрати, передбачені зведеними кошторисними розрахунками вартості будівництва, а також встановлених планів капітальних вкладень:
- На підготовку експлуатаційних кадрів для роботи на знову вводиться підприємстві;
- Перспективні витрати - на геологічну розвідку, вишукувальні роботи та інші, пов'язані з будівництвом об'єктів;
- Витрати, що передаються на будівництво об'єктів у порядку пайової участі;
- На придбання будинків і споруд у державних, кооперативних, громадських організацій і колгоспів за рахунок коштів на капітальні вкладення, які передбачаються у складі інших капітальних робіт і витрат (придбані будівлі та споруди зараховуються діючими підприємствами та організаціями до складу основних засобів, а в бухгалтерській звітності відображаються як інші надходження);
- На придбання технічної документації на імпортне обладнання, якщо її вартість включена до договірної вартості обладнання окремо.
Витрати на консервацію будівництва, дозволену в установленому порядку за рахунок коштів, які визначені в додатковій кошторисі, затверджується органом, раніше узаконював проектно-кошторисну документацію на будівництво, також відносяться до витрат, не збільшує вартість основних засобів.
У другу групу входять витрати, не передбачені у зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва:
- Відрахування до фонду будівельно-монтажної організації на будівництвах, які ведуться господарським способом;
- Витрати по об'єктах, не закінченим будівництвом і переданим безоплатно іншим підприємствам (організаціям) у встановленому порядку (підставою для списання цих витрат є акти приймання-передачі, а крім того, довідка приймаючої сторони про те, що ці витрати відображаються в обліку);
- Вартість матеріальних цінностей, переданих безоплатно підрядними організаціями при перекладі будівництв, які ведуться господарським способом, на підрядний спосіб у межах, встановлених для нормативів оборотних коштів, обчислених до суми підрядного договору;
- Вартість обладнання, придбаного за рахунок капітальних вкладень і переданого безоплатно іншим організаціям у встановленому порядку;
- Витрати на підготовку кадрів, будівельних робітників за рахунок передбачених у фінансовому плані основної діяльності планових накопичень (у забудовників, що ведуть роботи господарським способом);
- Збитки по основним засобам будівництва від стихійних лих (в тому числі від їх ліквідації), які дозволено списати в установленому порядку;
- Інші витрати у випадках, передбачених діючими положеннями.
Обладнання до установки приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка «Обладнання до установки» за фактичною вартістю придбання, що складається з вартості за цінами придбання і витрат з придбання та доставку цих цінностей на склади організації.
Придбання обладнання за плату в інших організацій та осіб відображається за дебетом рахунка «Обладнання до установки» в кореспонденції з кредитом рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та інших.
Прийняття до бухгалтерського обліку обладнання, внесеного засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд організації, відображається за дебетом рахунка «Обладнання до установки» і кредитом рахунка «Розрахунки з засновниками».
Надходження обладнання до установки може бути відображено з використанням рахунку «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» або без використання його в порядку, аналогічному порядку обліку відповідних операцій з матеріалами.
Вартість обладнання, зданого в монтаж, списується з кредиту рахунку «Обладнання до установки» в дебет рахунку «Вкладення у необоротні активи». При цьому завезене на будівельний майданчик обладнання, яке потребує монтажу, підрядник приймає на позабалансовий облік за рахунком «Устаткування, прийняте для монтажу». Вартість цього обладнання або його частин, зданих в монтаж, підрядник знімає з позабалансового обліку за рахунком «Устаткування, прийняте для монтажу». Вартість обладнання, переданого підрядчику, монтаж і установка якого на постійному місці експлуатації фактично не розпочаті, не знімається з обліку у забудовника.
При продажу, списання обладнання до установки його вартість списується з кредиту рахунку «Обладнання до установки» в дебет рахунку «Операційні доходи і витрати», при безоплатній передачі - у дебет рахунка «Позареалізаційні доходи і витрати».
2.4 Практика визначення доходу і фінансового результату за договорами на будівництво
«Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів та іншого майна) чи погашення зобов'язань, що призвели до збільшення капіталу цієї організації за винятком внесків до статутного (складеного) капітал».
Доходи будь-якої організації, в тому числі і будівельної, в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямки діяльності організації діляться на дві групи:
1) Доходи від звичайних видів діяльності.
2) Інші доходи, які у свою чергу поділяються на:
- Операційні;
- Позареалізаційні;
- Надзвичайні.
Для цілей бухгалтерського обліку організації дано право самостійно визнавати надходження активів (або погашення зобов'язань) доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка.
До доходів від звичайних видів діяльності належать:
- Доходи, отримані від оренди майна, якщо здача майна в оренду є предметом діяльності організації;
- Доходи від надання за плату своїх прав, що виникають з патентів на винахід, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності;
- Доходи від участі в статутних капіталах інших організацій;
- Інші надходження.
Операційні:
- За оренду активів, якщо в установчих документах такий вид діяльності не передбачений;
- За участь у статутних капіталах інших організацій, якщо такий вид діяльності не є предметом діяльності організації;
- Надходження за права, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, якщо такий вид діяльності не є предметом діяльності організації;
- Прибуток, отримана організацією від спільної діяльності (за договором простого товариства);
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за користування банком грошових коштів, що знаходяться на рахунках організації в цьому банку;
Позареалізаційні доходи:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у цьому році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки активів (за винятком необоротних);
- Інші позареалізаційні доходи.
Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин в господарському житті організації (стихійні лиха, пожежа, аварії, націоналізація і т.п.) - страхове відшкодування, вартість ТМЦ, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.п .
У складі виручки та інших надходжень не визнаються доходами надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
- Суми ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит, інших аналогічних обов'язкових платежів;
- За договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами;
- Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, послуг, робіт, задатків;
- В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
- В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Організація бухгалтерського обліку повинна забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Будівельна організація - підрядчик може застосовувати два методи визначення доходу від звичайних видів діяльності. Дохід може визначатися по окремих виконаним роботам і по об'єкту будівництва.
Під час визначення доходу в міру виконання окремих робіт по конструктивних елементах або етапам може застосовуватися метод «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності» (Додаток Г).
У разі визначення доходу після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва застосовується метод «Дохід за вартістю об'єкта будівництва».
Відповідно визначається двома методами і фінансовий результат від виконання БМР.
Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період.
Зведеним (інтегруючим) показником, що характеризує фінансовий результат суб'єкта господарювання, є балансовий прибуток або збиток.
У будівельних організаціях прибуток утворюється в основному в процесі реалізації будівельно-монтажних робіт як різниця між виручкою від реалізації (без ПДВ) і фактичною собівартістю виконання будівельно-монтажних робіт.
В основі комерційної діяльності лежить прибуток. Вона виконує дві найважливіші функції:
- Характеризує фінансові результати діяльності організації, розмір її грошових накопичень. Величина прибутку залежить від обсягу реалізації, від якості виконуваних робіт, послуг (випущеної продукції), від раціонального і ефективного використання основних засобів, матеріальних і трудових ресурсів та інших факторів;
- Прибуток є головним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток організації, а платежі до бюджету з прибутку - найважливіший елемент доходів держави.
Це означає, що доходи організації повинні задовольняти не тільки її фінансові потреби, а й потреби держави на фінансування суспільних фондів споживання, розвитку науки, охорони здоров'я, освіти, оборони країни.
Ми знаємо, що фінансовий результат від виконання будівельно-монтажних робіт визначається двома методами.
При застосуванні першого методу фінансовий результат у підрядної будівельної організації визначається за звітний період часу після повного завершення робіт по окремих конструктивних елементів або етапів, передбаченим проектом, як різниця між вартістю виконаних обсягів робіт і припадають на них витрат.
Обсяг виконаних робіт визначається в установленому порядку, виходячи з їх договірної вартості і застосовуваних методів її розрахунку.
Застосування цього методу розрахунку фінансового результату допускається у випадках, якщо обсяг виконаних робіт та витрати, що припадають на них можуть бути з достатньою точністю визначено.
Витрати, які припадають на виконані роботи, визначаються прямим методом або розрахунковим шляхом.
При використанні методу «Дохід за вартістю об'єкта будівництва» передбачається визначення фінансового результату у підрядника при повному завершенні робіт на об'єкті будівництва.
Вибір методу визначення фінансового результату проводиться підрядною будівельною організацією в залежності від ступеня надійності оцінки вартості виконаних робіт і витрат, що припадають на них по об'єкту будівництва.
Організація може використовувати при визначенні фінансового результату від реалізації підрядних робіт одночасно обидва зазначених методу при обліку робіт, що виконуються за різними договорами на будівництво. Даний порядок відображення в бухгалтерському обліку доходу і фінансового результату визначено нормативним документом - МСБО 11 «Облік договорів на будівництво».
Фінансовий результат будь-якої комерційної організації складається не тільки за результатом від основної діяльності. На загальний фінансовий результат організації впливає результат від інших доходів і витрат, тобто від операційних, позареалізаційних і надзвичайних.
Для відображення фінансового результату від звичайних видів діяльності (від основної діяльності) у єдиному плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок «Продаж». На цьому рахунку відображається виручка і собівартість, і формується фінансовий результат. До рахунку «Продажі» як правило відкриваються субрахунки:
"Дохід";
«Собівартість продажів»;
«Податок на додану вартість»;
«Акцизи»;
«Прибуток (збиток) від продажу».
Записи на субрахунках виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунками «Собівартість продажів», ПДВ, «Акцизи» і кредитового обороту за рахунком "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку "Прибуток (збиток) від продажу» на рахунок «Прибутки та збитки».
Таким чином, синтетичний рахунок «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку закриваються внутрішніми записами на субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу».
Аналітичний облік ведеться по кожному об'єкту будівництва, виду випущеної продукції, що послуг та ін
Для відображення фінансового результату від інших доходів і витрат передбачено рахунок «Інші доходи і витрати». На цьому рахунку відображаються операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Надзвичайні доходи і витрати відображаються відразу на рахунку «Прибутки та збитки».
До даного рахунку також можуть бути відкриті субрахунки:
«Інші доходи»;
«Інші витрати»;
«ПДВ по інших доходів»;
«Сальдо інших доходів і витрат».
Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного виду інших доходів і витрат. Протягом звітного року записи на цих субрахунках ведуться накопичувально, аналогічно субрахунками рахунка «Продажі» і також після закінчення звітного року закриваються внутрішніми проводками.
Для відображення загального фінансового результату призначений рахунок «Прибутки та збитки».
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні. За дебетом рахунка «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:
- Прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком «Продажі»;
- Сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком «Інші доходи і витрати»;
- Втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т.п.) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п .;
- Нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком «Розрахунки за податками і зборами».
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку «Прибутки та збитки» у кредит (дебет) рахунку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (Додаток Д).
Побудова аналітичного обліку за рахунком «Прибутки та збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
Проведений аналіз техніко-економічних показників свідчить про те, що на даний момент підприємство є збитковим. Щоб не допустити можливих негативних наслідків, необхідно розробити план дій з ліквідації ситуації, що склалася.
Будівельно-монтажні роботи ТОВ «Універсал» може здійснювати як підрядним, так і субпідрядним способами. На ряду з основними видами діяльності: будівництво доріг; зимове утримання, підприємство одержує доходи від неосновної діяльності: реалізація основних засобів, курсова різниця.

Висновок
Договір на будівництво - це контракт, спеціально передбачає будівництво об'єкта або комплексу об'єктів, які взаємопов'язані або взаємозалежні або з власної конструкції, технології і функцій, або за кінцевим їх призначенням або використання.
Договір з фіксованою ціною - це договір на будівництво, за яким сторони погоджуються на фіксовану ціну контракту чи на фіксовану ставку по кожній одиниці продукції.
Договір «витрати плюс» - це договір на будівництво, за яким підряднику відшкодовуються допустимі, або по-іншому визначаються витрати, плюс відсоток від цих витрат або фіксована винагорода. Договір «витрати плюс» характерний для деяких підрядчиків (наприклад, для урядових відомств.
Договір може передбачати спорудження додаткового об'єкта на розсуд замовника, або може бути змінений включенням положення про спорудження додаткового об'єкта.
Виручка за договором на будівництво повинна включати:
1) Первісну суму виручки, погоджену в договорі.
2) Відхилення від умов договору, претензії та заохочувальні платежі (включається за умови, якщо існує ймовірність отримання виручки та можливість надійної оцінки).
Договірна вартість об'єкта будівництва повинна переглядатися щодо фактичних і майбутніх економічних показників.
До витрат за договором на будівництво, зокрема, відносяться:
1) Накладні витрати за договором.
2) Страхові платежі.
3) Витрати на позики (Докладно розглядаються МСФЗ 23.).
Витрати, не включені в договір, і які не можуть бути віднесені на договір, відносяться до загальних накладних витрат.
Витрати визнаються як витрати в кожному періоді, крім витрат з тендерних пропозицій, відображення яких залежить від імовірності підписання договору.
Виручка і витрати за контрактом на будівництво підлягають визнанню в міру готовності (відсоток виконання договору на дату бухгалтерського балансу).
Очікувані збитки за договором на будівництво повинні негайно визнавати як витрати.
Визначення ступеня завершеності (стадії виконання) робіт здійснюється в основному на основі договору. Можуть використовуватися такі способи визначення ступеня завершеності (стадії виконання) робіт:
1) За часткою вироблених на поточну дату витрат в розрахунковій величині загальних витрат за контрактом.
2) Згідно з експертною оцінкою виконаного на звітну дату обсягу робіт у загальному обсязі робіт за договором.
3) З допомогою підрахунку частки виконаних робіт у натуральному вираженні.
Проміжні та авансові платежі, отримані від замовників, часто не відображають реального обсягу виконаних робіт за договором.
У разі неможливості надійної оцінки фінансового результату від виконання договору на будівництво:
- Прибуток за договором не визнається, однак очікувані збитки визнаються негайно.
- Виручка за договором визнається доходом у сумі здійснених витрат, які ймовірно будуть відшкодовані замовнику.
Ведення СМР здійснюється підрядним і субпідрядним способами.
При підрядному способі ведення робіт забудовники (замовники) знаходять собі організації (підрядників) для виконання будівельних робіт і укладають з ними договори підряду на весь період будівництва. Облік витрат на будівельне виробництво при даному способі здійснюється підрядником. Субпідрядники відповідно до укладених договорів з генеральним підрядником відповідають перед ним за виконання робіт якісно і в строк.
Організація бухгалтерського обліку повинна забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Будівельна організація - підрядчик може застосовувати два методи визначення доходу від звичайних видів діяльності. Дохід може визначатися по окремих виконаним роботам і по об'єкту будівництва.
Під час визначення доходу в міру виконання окремих робіт по конструктивних елементах або етапам може застосовуватися метод «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності».
У разі визначення доходу після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва застосовується метод «Дохід за вартістю об'єкта будівництва».
Відповідно визначається двома методами і фінансовий результат від виконання БМР.
Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період.
Зведеним (інтегруючим) показником, що характеризує фінансовий результат суб'єкта господарювання, є балансовий прибуток або збиток.

Список використаної літератури
1. Аверчев І.В. МСФЗ практика застосування. М.: Ексмо, 2008 р.
2. Гершун А.М. та ін Облік за Міжнародними стандартами: навчальний посібник. 3-тє вид. М.: Фонд розвитку бухгалтерського обліку, 2006 р.
3. Кеулімжаев К., Кудайбергенов М. Бухгалтерський облік в будівництві: навчальний посібник. Алмати: Економіка 2007
4. Малькова Т.Н. Теорія і практика міжнародного бухгалтерського обліку. Санкт-Петербург: «Бізнес-преса», - 2003 р.
5. Маренков Н.Л. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Іспит, 2005 р.
6. Методичні рекомендації щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності та бухгалтерського обліку. Алмати: Юрист, 2007 р.
7. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік у галузях. Алмати: Економіка 2005
8. Національні стандарти фінансової звітності. Алмати: Юрист, 2008 р.
9. Нурсеітов Е., Нурсеітов Д. МСФЗ в Казахстані: принципи переходу та застосування. Алмати 2006
10. Основи обліку в будівництві Республіки Казахстан: практичний посібник. 2-е вид. Алмати: 2005 р.
11. Палій В.В. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності.: М.: Економіка, 2006 р.
12. Ресурси - інтернет «Методичні посібники з вивчення МСФЗ». www. accounting. ru
13. Тулешова Г.К. Облік і звітність за міжнародними стандартами Алмати: 2005 р. Допомога по МСФЗ. М.: Видавництво «АССА», 2007 р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
117.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік договорів на будівництво 2
МСФЗ 11 Облік договорів на будівництво
Облік інвестицій в будівництво
Облік витрат на будівництво на прикладі Будівельно монтажного поезії
Облік витрат на будівництво на прикладі Будівельно-монтажного поїзда 334 філії ВАТ Кавтрансстрой
Види договорів
Види договорів 4
Класифікація договорів
Податкова експертиза договорів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru