додати матеріал


Облік грошових коштів підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
У процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги. З покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами по позиках та іншим фінансовим операціям. З бюджетом і податковими органами з різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.
Актуальність даної теми підкреслюється тим, що важливе значення для добробуту підприємств має своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.
В умовах формування ринкової економіки Казахстану підприємства та організації з різними формами власності отримали широку самостійність у питаннях забезпечення їх сировиною, кадрами, організації процесу виробництва продукції, послуг, оплати праці, у встановленні розміру індивідуальної заробітної плати, виборі систем оплати праці, визначенні видатків на оплату і т.д. Грошові кошти підприємств являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах і особливих рахунках, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи. У широкому сенсі до грошових активів належать також вкладення в легко реалізовані цінні папери та вимоги на отримання грошових коштів.
Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів, швидкістю руху яких багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності. Обсягом наявних у підприємства грошей як найважливішого платіжного засобу визначається платоспроможність підприємства - одна з найважливіших характеристик його фінансового становища.
Грошові кошти є єдиним видом оборотних засобів, що мають абсолютною ліквідністю, тобто негайної здатністю виступати засобом платежу за зобов'язаннями підприємства. Тому саме їх обсягом визначається платоспроможність підприємства. Для визначення її рівня обсяг грошових коштів зіставляється з розміром поточних зобов'язань підприємства. Абсолютно платоспроможними вважаються підприємства, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Це ще раз підкреслює актуальність даної теми.
Метою даної роботи є вивчення стану бухгалтерського обліку грошових коштів в касі і на розрахункових рахунках підприємства і розробка рекомендацій щодо їх вдосконалення.
А також розгляд обліку грошових коштів і розрахункових операцій, аналіз руху грошових коштів і розрахунків.
Для досягнення цієї мети необхідно вирішити ряд завдань:
1. визначити поняття та функції грошових коштів;
2. визначити поняття та форми розрахунків;
3. вивчення організації бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами і розрахункових операцій на підприємстві, що аналізується;
4. проаналізувати структуру, динаміку і оборотність грошових коштів і розрахунків;
5. виявити шляхи підвищення ефективності використання грошових коштів.
Об'єктом дослідження в дипломній роботі є товариство з обмеженою відповідальністю «Казфосфат».
Предметом - організація введення обліку грошових коштів в ТОО.
Нормативною базою для написання даної дипломної роботи стало Податковий та Трудовий кодекси РК, постанови, укази, положення, інструкції, а також інші законодавчі та нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік грошових коштів.

1. Теоретичні аспекти обліку грошових коштів на підприємстві
1.1 Поняття і функції грошових коштів і розрахунків на підприємстві
Сутність грошей полягає в тому, що це - специфічний товарний вид, з натуральною формою якого зростається суспільна функція загального еквівалента.
Сутність грошей виявляється в єдності трьох властивостей:
- Загальної безпосередній обмінності;
- Кристалізації мінової вартості;
- Матеріалізації загального робочого часу.
Отже, гроші, що виникли з дозволів суперечностей товару (споживчої вартості і вартості), є не технічним засобом обігу, а відображають глибокі суспільні отношенія./19 /
Функцій грошей властива стабільність, вони мало схильні до змін, у той час як, наприклад, роль грошей у різних умовах може змінюватися. Особливості функцій полягають у тому, що вони в більшості випадків здійснюються лише грошима. Гроші виступають в якості: міри вартості, засоби обігу; засобу платежу; засобу накопичення.
Крім перерахованих функцій, нерідко визнається виконання грошима функції світових грошей (міжнародного платіжного засобу), в якій вони використовуються для грошових операцій між країнами. Виконання такої функції при існуванні золотих грошей або вільно конвертованої валюти не викликало сомненій./22 /
Виконання грошима функції міри вартості полягає в оцінці вартості товарів шляхом встановлення цін. Основою встановлення цін товарів є величина їх вартості, що залежить насамперед від величини витрат суспільно необхідної праці на виготовлення товарів. При встановленні ціни вихідної величини служить не індивідуальний рівень витрат праці окремого товаровиробника на виготовлення товару, а суспільно необхідний рівень витрат. Відповідно в цінах фіксуються суспільно необхідні витрати на виробництво окремих видів товарів.
Гроші як засіб обігу використовуються для оплати товарів. При цьому особливістю такої функції грошей є те, що передача товару покупцеві і його оплата відбуваються одночасно.
Як засіб оплати товарів, гроші використовуються короткочасно. Одні й ті ж грошові знаки можуть застосовуватися багаторазово в різних угодах, переміщаючись від одних учасників угод до інших. Тут велике значення набуває швидкість обігу грошей: чим швидше здійснюється оборот, тим менше потрібно грошей для обігу товарів. Відповідно швидкість обігу грошей важлива для регулювання маси грошей, необхідних для звернення.
У участю грошей як засобу обігу закладені можливості впливу на економічні відносини між продавцями і покупцями. Покупець товару попередньо повинен переконатися в тому, що споживча вартість пропонованого товару відповідає висунутим вимогам. Без дотримання цієї вимоги реалізація не здійснюється. Покупець піддає також контролю ціну пропонованого товару. При цьому враховуються рівень цін, співвідношення попиту і пропозиції по товару, наміченим до реалізації, а також рівень цін на товари, які можуть замінити запропонований товар. У функції засобу обігу гроші можуть використовуватися як інструмент взаємного контролю учасників угоди по реалізації товару.
Широко використовуються гроші як засіб платежу. Таку функцію гроші виконують при наданні і погашенні грошових позичок, при грошових взаєминах з фінансовими органами (податкові платежі, отримання коштів від фінансових органів), а також при погашенні заборгованості по заробітній платі та ін
Гроші, безпосередньо не беруть участь в обороті, в тому числі у функціях засобу обігу і засобу платежу, утворюють грошові накопичення і виконують функцію засобу накопичення.
До складу грошових накопичень входять залишки готівкових грошей, що зберігаються в окремих громадян, а також залишки грошей на рахунках у банках. Утворення грошових накопичень окремих громадян обумовлено: перевищенням їхніх доходів над витратами, необхідністю створення резерву для майбутніх великих і сезонних витрат. Наявність грошових накопичень дозволяє населенню використовувати їх у майбутні періоди для оплати товарів і погашення різних зобов'язань. Гроші у функції засобу накопичення складаються, окрім того, із залишків, що накопичуються підприємствами та організаціями на їх рахунках у банках./15 /
Незважаючи на відмінності функцій грошей, між ними існує взаємозв'язок і єдність, обумовлене сутністю грошей. Так, функція міри вартості реалізується у функціях засобу обігу і засобу платежу. Разом з тим гроші можуть поперемінно виконувати функції засобу обігу і засобу платежу, а також служити засобом накопичення. У свою чергу грошові накопичення можуть бути використані як засіб обігу і як засіб платежу.
Функція світових грошей виявляється у взаєминах між країнами або між юридичними і фізичними особами, які у різних країнах. У таких взаєминах гроші використовуються для оплати товарів, при здійсненні кредитних і деяких інших операцій. При застосуванні різними країнами повноцінних грошей, які мали власної вартістю, не виникали скільки-небудь серйозні ускладнення з їх використанням у міжнародних відносинах. Тут гроші окремих країн могли застосовуватися для розрахунків з іншими країнами, виходячи з дійсної вартості грошової одиниці кожної країни. / 9 /
Коли ж був здійснений перехід до неповноцінних грошей, колишня практика виявилася недостатньо прийнятною. У нових умовах розрахунки між країнами стали проводитися за допомогою вільно конвертованих валют (долари США, ієни, німецькі марки тощо) або в таких міжнародних одиницях, як ЕКЮ (Europian Currency Union).
У законі про бухгалтерський облік передбачається в складі об'єктів бухгалтерського обліку зобов'язання, як невід'ємна частина господарської діяльності організації. Зобов'язання виникають з різних причин і в першу чергу при придбанні товарно-матеріальних цінностей, основних засобів та інших активів перед постачальниками, при здійсненні процесу виробництва перед працівниками, перед покупцями і замовниками, перед бюджетом, перед банками за отриманими кредитами тощо Факти виникнення зобов'язань та їх погашення представляють собою розрахункові відносини. При цьому будь-яка організація може виступати як боржником, так і кредитором. / 2 /
Під дебіторською заборгованістю розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами. У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами. / 8 /
1.2 Завдання та основи організації обліку грошових коштів на підприємстві. Інвентаризація грошових коштів
Грошові кошти є складовою частиною оборотних активів. Вони необхідні підприємству, як вже було сказано вище, для здійснення розрахунків між постачальниками та підрядниками, для здійснення платежів до бюджету, розрахунків з кредитними установами, для видачі працівникам зарплати, премій і для здійснення інших видів виплат.
Грошові кошти надходять на підприємство від покупців замовників за продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, від установ і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін
Базою грошових коштів підприємства є господарські взаємовідносини підприємства з різними організаціями і установами та господарські взаємовідносини, пов'язані з реалізацією робіт, послуг і здійсненням інших господарських операцій.
Грошові кошти підприємства знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей, грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах, відкритих особливих рахунках та ін Збільшення грошових коштів, їх правильне використання та контроль за збереженням є однією з найважливіших завдань бухгалтерії підприємства та бухгалтерського обліку . Від успішності рішення цього завдання залежить платоспроможність підприємства, своєчасність розрахунків з постачальниками і підрядниками, своєчасність платежів до бюджету.
Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, організацію розрахунків і кредитування на виробництві. Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Тому дуже важливим є контроль за дотриманням касової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів, забезпеченням збереження грошових документів, що знаходяться в касі підприємства.
Виходячи з цього, основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є:
перевірка правильності оформлення, законності документів,
своєчасне та повне відображення операцій в обліку.
забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів;
своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів та відображення її результатів в обліку;
забезпечення збереження грошових коштів, грошових документів у касі підприємства та інших місцях зберігання;
пошук можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід.
створення умов для повсякденного контролю за наявністю і рухом грошових средств./11 /
Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Для обліку касових операцій застосовуються типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів:
- Прибутковий касовий ордер
- Видатковий касовий ордер
- Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів
- Касова книга
- Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів. / 4 /
Надходження грошей до каси і видача з каси оформляється прибутковими та видатковими касовими ордерами. Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, повернення залишку готівки та сплачених документів використовують Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Використання контрольно-касових машин для обліку розрахунків з населенням обов'язково для всіх організацій.
Якщо організації в силу специфіки своєї діяльності або особливостей місцезнаходження не мають можливості застосовувати контрольно-касові машини, то як документів суворої звітності при розрахунках з населенням можна використовувати форми бланків документів, затверджені Мінфіном Казахстану.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 1010 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси. Грошові кошти на поточних банківських рахунках обліковуються на активному рахунку 1030. Надходження відображається за дебетом, вибуття - по кредиту. / 3 /
При обліку грошових коштів на підприємстві використовують такі основні бухгалтерські проводки:
Найменування операції
Дебет
Кредит
Суми готівкових грошових коштів, що надійшли з розрахункових і валютних рахунків організації
1010
1030
Суми що надійшли в касу грошових коштів, що значаться в дорозі
1010
1020
Оприбутковано в касу готівкові грошові кошти, що надійшли від покупців і замовників.
1010
1210
Повернення підзвітними особами невитрачених підзвітних сум
1010
1251
Суми коштів, здані з каси і зараховані на розрахунковий рахунок або валютний рахунок
1030
1010
Погашення заборгованості готівковими коштами перед постачальниками матеріальних цінностей (робіт, послуг) і підрядниками
3310
1010
Погашення заборгованості перед працівниками по оплаті праці
3350
1010
Грошові кошти, видані під звіт
2151
1010

Інвентаризація грошових коштів каси підприємства проводиться регулярно відповідно до Порядку ведення касових операцій в РК. Проведення інвентаризації може бути обов'язковим у наступних випадках:
- Перед складанням річної звітності;
- При зміні касира;
- Якщо були виявлені факти розкрадання готівкових грошей.
Відображення інвентаризації грошових коштів оформляються такими бухгалтерськими проводками:
1. Виявлені надлишки грошових коштів:
Д-т 1010 «Каса»
К-т 6280 «Інші доходи».
2. Виявлені в результаті інвентаризації нестачі стягуються з касирів:
Списання відсутніх грошей в касі:
Д-т 7470 «Інші витрати»
К-т 1010 «Каса».
Згідно з Трудовим кодексом РК працівника в більшості випадків можна залучити лише до обмеженої матеріальної відповідальності, тобто з нього можна утримати суму, що не перевищує його середній місячний заробіток.
У цих випадках суму збитку ви можете утримати із зарплати працівника на підставі розпорядження керівника:
Дебет1254
Кредит 7470
- Сума збитку віднесена на винну особу;
Дебет 3350
Кредит 1254 - грошові кошти утримані із зарплати працівника.

1.3 Призначення та структура звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів є відносно новою формою звітності. У розвинених західних країнах її застосування стало здійснюватися з середини 70-х років. Міжнародні стандарти фінансової звітності зобов'язують представляти в складі фінансової звітності окремий звіт про рух грошових коштів та їх еквівалентів, в яких зацікавлені користувачі цієї звітності, отримуючи інформацію про те, як організація створює і використовує грошові кошти та їх еквіваленти. / 6 /
Як вже неодноразово повторювалося, підприємству для ведення господарської діяльності, виконання зобов'язань і забезпечення прибутковості потрібні грошові кошти. Здатність генерувати грошові потоки і їх обсяги - найважливіший показник стабільності. Звіт про рух грошових коштів разом з іншими формами звітності забезпечує надання інформації, що дозволяє оцінити ці показники, а також зрозуміти зміни в чистих активах організації, її фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно мінливих зовнішніх і внутрішніх факторів. Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, маючи інформацію про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
У звіті подаються дані про склад і структуру грошових коштів на поточну і попередню звітну дату. Підсумком звіту про рух грошових коштів повинна бути різниця між сумарними грошовими коштами та їх еквівалентами на ці дати. Перелік показників, який повинен бути представлений і розкрито у звіті про рух грошових коштів організації. Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє здійснити моделювання поточної вартості майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки організації. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю показників іншої звітності від обраної підприємством облікової політики. Об'єктом узагальнення в звіті про рух грошових коштів є грошові кошти організації на рахунках у банках і в касі. При складанні даного звіту до грошових коштів прирівнюються так звані еквіваленти грошових коштів. До них відносять короткострокові і високоліквідні інвестиції, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком коливань вартості.
Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не має безпосереднього впливу на поточні потоки грошових коштів, хоча вони впливають на структуру капіталу та активів компанії. Виняток негрошових операцій зі звіту про рух грошових коштів відповідає меті цього звіту, оскільки ці статті не викликають руху грошових коштів у поточному періоді.
Впорядкування інформації про рух грошових коштів, що подаються у звіті, здійснюється в рамках виділення напрямків діяльності організацій. Рух грошових коштів відображається як в цілому по організації, так і по кожному напрямку діяльності організації - поточної, інвестиційної та фінансовой./17 /
Поточна діяльність - отримання прибутку шляхом виробництва і продажів продукції, продажу товарів, виконання будівельних робіт, надання послуг і т.п. і вважають основною діяльністю підприємства, яка відповідає її статутним цілям і завданням. Надходження грошових коштів, пов'язаних з поточною діяльністю, здійснюється у вигляді плати за продану продукцію, виконані будівельні роботи, надані послуги або у вигляді авансів в рахунок виконання договорів, зумовлених основною діяльністю організації від покупців і замовників. Використання грошових коштів в ході поточної діяльності пов'язано з оплатою рахунків постачальників за товари, послуги, сировину та матеріали, виплатою заробітної плати, оплатою заборгованості бюджету з податків і зборів.
Інвестиційна діяльність - придбання і продаж земельних ділянок, нерухомості, обладнання. Крім того, вона включає в себе довгострокові фінансові вкладення підприємства, науково-дослідні, дослідно-конструкторські роботи, власне будівництво, придбання цінних паперів, надання позик. Продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з надходженням коштів, можуть здійснюватися організацією, як при фінансових утрудненнях, так і для підвищення рентабельності в цілому. Використання грошових коштів за цим напрямком діяльності обумовлено необхідністю розширення виробництва, його модернізації і переозброєння, а так само наявністю вільних грошових коштів, які вимагають вигідного вкладення.
Фінансова діяльність - отримання позик, випуск акцій, розміщення облігацій, тобто діяльність, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації і позикових коштів. Цей напрямок діяльності виникає у разі недостатності коштів і покликане забезпечити їх додатковий приплив. Фінансова діяльність супроводжується надходженнями, пов'язаними з емісією акцій, випуском облігаційних позик і видачею векселів. Використання грошових коштів у ході фінансової діяльності організації відбувається в результаті погашення позик і зобов'язань з фінансової оренди.
Формування інформації про рух грошових коштів в розрізі напрямів діяльності дозволяє визначити, яка з них є основним генератором грошових коштів, по яких напрямках і в якій мірі здійснюється їх споживання. Саме ця інформація дозволяє керівництву організації приймати рішення з управління потоками грошових коштів, спрямованих на забезпечення стабільної платоспроможності підприємства. Інвестиційні та фінансові операції, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, повинні виключатися зі звітів про рух грошових коштів. Подібні операції повинні розкриватися у фінансовій звітності таким чином, щоб вони забезпечували всю доречну інформацію про інвестиційної та фінансової діяльності.
Звіт про рух грошових коштів, з одного боку, концентрує в собі значну частину даних з інших звітів, а з іншого, складається досить детально, що дозволяє створити цілісну картину про стан фінансів організації за конкретний період. Базовим ознакою застосовуваної в Казахстані системи є подання по вертикалі переліку показників динаміки грошових коштів в розрізі факторів, що відображають структуру їх надходжень і витрачання. При цьому вимога виділення напрямів діяльності організації може здійснюватися як по горизонталі звіту, так і по вертикалі. У тому випадку якщо формування інформації рух грошових коштів за напрямками діяльності здійснюється по горизонталі звіту. / 5 /
Ці приклади наведені в таблиці 1.
Таблиця 1.
Звіт про рух грошових коштів сформований по горизонталі
Найменування
показника
сума
З неї
За поточною діяльністю
За інвестиційної діяльності
За фінансової діяльності
Залишок коштів на початок року
0
х
х
х
Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки
0
0
0
0
Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки
0
0
0
0
Залишок грошових коштів на кінець року
0
х
х
х
Перевагою такої структури показників звіту є наявність загальних підсумків руху грошових коштів і його компактність, що полегшує читання звіту. Недоліком наведеної структури показників є відсутність підсумків, що характеризують рух грошових потоків в розрізі напрямків діяльності. Яка структура звіту в тому випадку, якщо формування інформації про рух грошових коштів за напрямками діяльності здійснюється по вертикалі звіту, приклади в таблиці 2.
Таблиця 2.
Звіт про рух грошових коштів сформований по вертикалі
Найменування показника
сума
Залишок коштів на початок звітного року
Рух грошових коштів по поточній діяльності
Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки
Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки
Чисті грошові кошти від поточної діяльності
()
Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки
Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності
()
Рух грошових коштів з фінансової діяльності
Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки
Витрачання грошових коштів у розрізі факторів
їх динаміки
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів
()
Залишок грошових коштів на кінець звітного року
Представлення у звіті такої структури показників характеризується збільшенням формату звіту, але з'являється можливість відображати підсумки руху грошових коштів по напрямках діяльності. Шляхом підсумовування підсумків по кожному напрямку виявляється загальний показник приросту або зменшення всієї грошової маси організації. / 5 /
Незалежно від застосовуваної структури показників звіту про рух грошових коштів їх числові значення формується на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів складається в тенге. При відображенні грошових потоків в іноземній валюті їх величина перераховується у валюту звітності за курсом, прийнятому на дату руху грошових коштів (курс спот - угод). При складанні звітності казахстанськими підприємствами доцільно використовувати офіційний курс, встановлений Центральним банком Казахстану. Допускає для складання фінансової звітності використання середньозваженого курсу (за тиждень, квартал), але якщо зміни курсів значні, використання середніх курсів може призвести до спотворення показників. Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, подаються у звітах у відповідності з Міжнародним стандартом фінансової звітності "Вплив змін валютних курсів". / 2 / Це дозволяє використовувати обмінний курс, приблизно рівний фактичного курсу. Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають у результаті зміни обмінних курсів іноземної валюти, не є рухом грошових коштів. Проте вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та еквіваленти грошових коштів, які містяться або очікувані до отримання в іноземній валюті, подаються у звіті про рух грошових коштів з тим, щоб узгодити грошові кошти та їх еквіваленти на початку і в кінці звітного періоду. Ця сума подається окремо від потоків грошових коштів, що виникають у результаті поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, і включає різниці, якщо вони є, у разі, коли потоки грошових коштів показуються у звітності за валютним курсом на кінець періоду.
1.4 Складання звіту прямим і непрямим методом
Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді по рахунках в банках і з касовою готівкою, згрупованої певним чином. Балансування потоків грошових коштів досягається шляхом підсумовування всіх надходжень і вирахування з отриманої суми всіх виплат, зроблених організацій у розрізі видів діяльності. Цей метод забезпечує інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошових коштів, яка відсутня при використанні непрямого методу. При використанні прямого методу інформація про основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів може бути отримана:
- З облікових записів компанії;
- Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків і аналогічних доходів і витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки та збитки.
У розділі 1 «Рух грошових коштів від поточної діяльності» виділені грошові кошти, отримані від поточної діяльності та грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Визначається шляхом розрахунку чистого грошового потоку: всі грошові надходження мінус всі витрати або залишок грошових коштів на кінець звітного періоду мінус залишок грошових коштів на початок звітного періоду. Якщо в результаті обчислень отримана сума зі знаком «+», то чистий грошовий потік позитивний, а якщо сума чистого грошового потоку отримана зі знаком «мінус» потік негативний. Однак навіть якщо чистий грошовий потік по підприємству в цілому позитивний, це ще не гарантує повного благополуччя. Необхідно проаналізувати грошові потоки від операційної діяльності (тобто від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, здавання майна в оренду та іншої діяльності, спрямованої на отримання прибутку). Бажано зробити такий аналіз не тільки по підприємству в цілому, але і по окремих його структурним підрозділам і видам діяльності (видами продукції, що випускається). Якщо й ні "мінусів", значить, все благополучно./21 /
Залишок коштів на початок звітного року має відповідати рядку 260 бухгалтерського балансу (форма № 1) за винятком сум, врахованих за дебетом рахунка 1010. У таблиці 3 приведені статті показників по поточній діяльності підприємства.
Таблиця 3. - Статті показників звіту про рух грошових коштів щодо поточної діяльності.
Найменування показника
Код рядка
Рядок 020 «Кошти, отримані від покупців, замовників»
Відображається загальна сума грошових коштів, похнюпившись в касу і банківські рахунки від покупців і замовників, як виручка від реалізації.
грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників; надходження від оренди (якщо оренда вид діяльності).
020
Рядок 050 «Інші доходи»
включаючи повернення коштів від постачальників
050
з бюджету
050
від підзвітних осіб
050
надходження від страхових компаній
050
позики, раніше видані працівникам
050
кошти, відшкодовані ФСС, витрати на оплату лікарняних листків
050
Рядок 150 ... 190 «Грошові кошти, спрямовані»
Показуються кошти, перераховані або видані з каси за рік для оплати витрат, пов'язаних з виробництвом і продажем продукції, робіт, послуг. Грошові кошти, спрямовані відображаються у круглих дужках (означають зменшення відтік грошових коштів)
на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів
150
на оплату праці
160
на виплату дивідендів, відсотків
170
на розрахунки з податків і зборів (включаючи штрафи і санкції за порушення податкового законодавства)
180
на розрахунки з позабюджетними фондами
181
на інші витрати:
- Позики, надані працівникам
- Суми, видані під звіт
- Витрати по організації послуг банку
190
Рядок 200 Чисті грошові кошти від поточної діяльності
Чисті грошові кошти від поточної діяльності це різниця між надходженнями від поточної діяльності та витратами на неї (Троках 200 = 020 +050-150- ... -190) Цей показник є ключовим. Якщо результат буде негативним, то його показують у круглих дужках.
Розділ 2 «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності». Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу зміни статей балансу «необоротні активи», «поточні фінансові інвестиції». Відображається результат від реалізації фінансових інвестицій, грошових надходжень від продажу акцій, довгострокових зобов'язань інших підприємств, часток у капіталі, за рахунок необоротних активів, основних коштів, майнових комплексів, отриманих відсотків за надані аванси і позики, дивіденди, інші надходження (від повернення авансів, ф'ючерсних контрактів, опціонів і т.д.). Всі відображені операції у звіті повинні бути пов'язані з інвестиційною діяльністю. Витрачання грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності спрямовано на придбання фінансових інвестицій, різних за методом участі в капіталі, необоротних активів, майнових комплексів та інших платежей./21 /
У таблиці 4 наведені статті від інвестиційної діяльності.

Таблиця 4 .- Статті показників звіту про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
Найменування показника
№ рядка
(Код)
Рядки 210 - 340 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів
210
Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (Акцій, облігацій, фінансових векселів, придбаних на строк більше 12 місяців)
220
Отримані дивіденди
230
Отримані відсотки (в т.ч. нарахування банку на залишок грошових коштів)
240
Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям
250
Придбання дочірніх організацій
280
Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів
290
Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень (витрати, пов'язані з придбанням облігацій, векселів і витрати на покупку дебіторської заборгованості за договорами уступки права вимоги)
300
Позики, надані іншим організаціям
310
Рядок 340 Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності
Показується різниця між які надійшли і вибули грошовими коштами на інвестиційну діяльність (нетто-результат від надходжень і витрат), тобто строка340 = 210 +220 +230 +240 +250-280-290-300-310
У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в розділі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності. «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» визначається на підставі зміни по розділу балансу «власний капітал» статей «забезпечення майбутніх платежів», «довгострокові зобов'язання», поточні зобов'язання ". Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
- Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
- Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
- Цільові фінансування і надходження;
- Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
При обліку руху грошових коштів від фінансової діяльності слід звернути особливу увагу на правильне трактування нормативних документів, так як для однієї сфери діяльності операція може носити інвестиційний характер, а для іншої фінансовий./21 / У таблиці 5 наведені статті показників по фінансовій діяльності підприємства.
Таблиця 5 .- Статті показників звіту про рух грошових коштів по фінансовій діяльності
Найменування показника
№ рядка (код)
1
2
Рядок 350 ... 410 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів (заповнюється організаціями, що здійснюють емісію акцій)
350
Надходження від позик і кредиторів, наданих іншими організаціями
360
Погашення позик і кредитів (без відсотків)
390
Погашення зобов'язань з фінансової оренди
400
Рядок 410 Чисті грошові кошти від фінансової діяльності
(Нетто-результат надходжень і витрат), Рядок 410 = 350 +360-390-400
За даними таблиці 6, видно як складається заключна частина звіту про рух грошових коштів прямим методом.
Таблиця 6 .- Заключна частина звіту про рух грошових коштів, результуючі статті звіту.
Найменування показника
№ рядка
(Код)
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів
складаються показники величини чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, якщо ж який-небудь з показників мав негативне значення, то він віднімається, в результаті отримують чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Строка420 =+(-) 200 + (-) 340 + (-) 410
420
Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду
результат по цьому рядку повинен бути рівний результату отриманим за рядку 260 балансу на кінець звітного періоду за мінусом дебетового сальдо по рахунку 50 субрахунок "Грошові документи» і має відповідати кінцевому сальдо по рахунках 50, 51, 52, 55
Рядок 430 =+(-) 010 + (-) 420
430
Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
У Звіті про рух грошових коштів в обов'язковому порядку повинні бути відображені зміни у складі грошових коштів, пов'язані з курсовими різницями. Хоча операції з обліку курсових різниць впливають як на фінансовий результат, так і на величину грошових коштів, реальним рухом коштів вони не супроводжуються. У зв'язку з цим виникає необхідність розкриття такої інформації з метою уточнення величини чистого грошового потоку
440
Непрямий метод більш поширений у світовій практиці як метод складання звіту про рух грошових коштів. Він включає в себе елементи аналізу, тому що базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, характеризують майновий та фінансовий стан організації, а також включає аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати виключно з даних бухгалтерського балансу . У результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) організації за період перетвориться в різницю між величинами грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні організації станом на початок і кінець звітного періода./18 /
Чистий грошовий потік відрізняється від суми отриманого фінансового результату в силу ряду причин:
фінансовий результат, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, формується відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані незалежно від реального руху грошових коштів);
наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції;
нараховані у звітному періоді витрати, що супроводжуються виникненням кредиторської заборгованості, збільшують собівартість, не змінюючи при цьому суму грошових коштів організації;
придбання активів довгострокового характеру і пов'язаний з цим відтік грошових коштів не відбивається на величині фінансового результату:
на величину фінансових результатів впливають витрата, не супроводжується відтоком коштів, наприклад, амортизація основних засобів і нематеріальних активів;
джерелом збільшення грошових коштів необов'язково є прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечене за рахунок їх залучення на позиковій основі). Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату;
на розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Для усунення зазначених розбіжностей при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням:
1) змін в запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом звітного періоду;
2) негрошових статей: амортизації необоротних активів; курсових різниць; прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях та інших;
3) інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності.
При складанні звіту непрямим методом, для отримання відомостей про рух грошових коштів, у зв'язку з основною діяльністю до показника чистого прибутку додаються всі витрати, не пов'язані з виплатою грошових коштів, і, перш за все, амортизація. З отриманої суми віднімаються статті, що ведуть до збільшення активів або скорочення пасивів (збільшення дебіторської або зменшення кредиторської заборгованості), а статті, що ведуть до збільшення пасивів (збільшення кредиторської заборгованості), додаються до чистого прибутку. Таким чином, чистий прибуток збільшується і зменшується на всі статті, що не припускають рух грошових коштів, а отриманий результат відповідає балансу руху грошових коштів. Підведення підсумків балансу руху грошових коштів по всіх інших (окрім основної) видам діяльності (інвестиційної, фінансової) при прямому та непрямому методах здійснюється однаково.
Прибуток, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності повинна бути показана зі знаком мінус, а негативний результат (збиток) - зі знаком плюс.
Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком.
Незалежно від того, яким методом були представлені у звіті грошові потоки від поточної діяльності, рух грошових коштів або скорочення заборгованості кредиторам означає відтік коштів - у звіті показується зі знаком мінус.
Слабкою стороною непрямого методу є те, що надходження грошових коштів у вигляді виручки від реалізації (важливе джерело доходу) і поточні витрати, пов'язані з виплатами грошових коштів (важливий відтік грошових коштів), не приймаються в розрахунок. У результаті цього методу користувачеві надається інформація тільки про чисті надходження (вибуття) від операційної діяльності, а індивідуальні надходження і виплати залишаються в межах звіту. / 5 /

2. Практичні аспекти обліку грошових коштів на підприємстві на прикладі ТОВ «Казфосфат»
2.1 Коротка економічна характеристика діяльності ТОВ «Казфосфат»
Досліджуване в даній дипломній роботі підприємство - Товариство з обмеженою відповідальністю «Казфосфат» (ТОО «Казфосфат») зареєстровано Департаментом Юстиції Акмолинської області 18 січня 2004 року за № 13584-1922-ТОО.
ТОО існує 5 років і діє на підставі Цивільного Кодексу Республіки Казахстан, Закону Республіки Казахстан "Про товариства з обмеженою і повною відповідальністю", статуту та облікової політики.
Основна діяльність ТОО «Казфосфат» виробництво та реалізація мінеральних добрив. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп і бланк, розрахункові рахунки, має у власності майно.
ТОО «Казфосфат» від свого імені укладає договори, набуває права і несе обов'язок, виступає позивачем і відповідачем у суді, арбітражі і третейському суді.
ТОО «Казфосфат» зобов'язане:
1. нести відповідальність відповідно до законодавства РК за порушення законодавства та інших правил господарювання;
2. забезпечити своїм працівникам безпечні умови праці;
3. здійснювати оперативний та бухгалтерський облік, вести статистичну звітність.
Організаційна структура ТОВ повинна забезпечувати здатність до швидкого реагування на зміни зовнішнього середовища і при необхідності легко трансформуватися, зберігати цілісність організації, її основні установки.
Дана структура відображає підпорядкованість персоналу підприємства. Зі схеми видно, що на підприємстві запроваджена лінійно-функціональна структура управління, що характеризує безпосереднє підпорядкування нижчестоящого ланки вищестоящому керівнику. Така схема гранично ефективна, але вимагає від керівника глибокого професіоналізму. Щоб уникнути негативних наслідків і зайвої концентрації права прийняття рішень, доводиться делегувати значну частину повноважень з прийняття рішень нижчестоящим підрозділам.
Керівництво поточною діяльністю ТОО здійснюється директором.
Директор підприємства несе повну відповідальність за реорганізацію господарської діяльності, виконання договорів та угод.
Директору надано право:
- Приймати, звільняти і переміщати працівників підприємства;
- Самостійно затверджувати штати;
- Розпоряджатися коштами;
- Видавати накази, розпорядження;
- Заохочувати працівників, накладати стягнення на них у разі потреби;
Директору підпорядковується начальник збутового відділу, головний бухгалтер та начальник відділу доставки, начальник виробничого відділу.
Начальнику збутового відділу делеговані функції закупівель і продажів. Він у свою чергу передає частину функцій збутовому відділу.
Начальник відділу доставки здійснює функції з транспортування продукції від постачальника до місць продажу.
Головний бухгалтер відповідальний за складання та надання бухгалтерської звітності, а також виконує функції щодо здійснення податкового планування. Користується правами, встановленими законодавством РК для головних бухгалтерів підприємства, яким підпорядковується бухгалтерія.
Бухгалтерія відповідає за здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві. Перевірка узгодженості економічних показників показала, що річний звіт складається вірно, перевірений і може використовуватися для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.
Контроль за обліком грошових коштів покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. ТОО має розрахунковий рахунок в «ЦеснаБанке», операції з обліку грошових коштів на банківських рахунках оформляються платіжним дорученням (див. додаток), для звірки з банком по руху грошей складається виписка з розрахункового рахунку.
Відповідальність за грошові кошти, що знаходяться в касі ТОО, покладається на касира. Всі операції оформляються прибутковим касовим ордером і видатковим касовим ордером (див. додаток). В кінці дня касиром формується касова книга (додаток), також ведеться журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (додаток). Усі матеріально-відповідальні особи компетентні в питаннях з обліку грошових коштів і відповідально виконують свою роботу.
2.2 Аналіз обліку грошових коштів ТОО «Казфосфат»
При аналізі обліку грошових коштів у ТОВ «Казфосфат» велика увага приділяється оцінці достатності коштів. Один із способів оцінки полягає у визначенні тривалості періоду обороту. З цією метою використовується формула:
Середні залишки Тривалість
Період обороту = грошових коштів * періоду
Оборот за період (1)
Тривалість періоду становить: 360 днів - при розрахунку значення показника за рік, 90 днів - при розрахунку за квартал; 30 днів за місяць. Для розрахунку залучаються внутрішні облікові дані про величину залишків на початок і кінець періоду (бажано, місяці) у касі, на розрахунковому рахунку та валютному та ін Для цього служить формула:
Середні залишки ОД 1 / 2 + ОД 2 + ОД 3 + ... + ОД п / 2
грошових коштів = n-1                                    (2)
де ОД - залишки коштів на початок місяця п;
п - кількість місяців у періоді.
Для обчислення величини середнього обороту, слід використовувати кредитовий оборот по розрахунковому рахунку, маючи на увазі, що більшість підприємств здійснюють безготівкові розрахунки зі своїми контрагентами, а видача грошових коштів через касу, наприклад, заробітна плата працівників або оплата господарських витрат передбачає їх попереднє отримання в банку .
Отже, розрахуємо періоду обороту грошових коштів на підприємстві за 2008 рік і зробимо висновки. Усі дані наведено в таблиці 8.
Як випливає з даних таблиці 8, період обороту грошових коштів протягом 2008 року коливається в межах від 1,21 до 11,87 днів. Інакше кажучи, з моменту надходження грошей на рахунки підприємства до моменту їх вибуття проходило в середньому не більше 10 днів. По всій видимості, це говорить про недостатність коштів у підприємства, вельми небезпечної при значному обсязі кредиторської заборгованості. Будь-яка серйозна затримка платежу може вивести підприємство із стану фінансової стійкості. У 2007 році період обороту грошових коштів коливається від 3,58 до 8,17 днів. Тобто з моменту надходження і до моменту їх вибуття проходило 5 днів. Висновки можна зробити як по 2008 році. Найкращим виявився 2006 рік, коли період змінювався від 2,38 до 3,60 тобто проходив 1 день цей показник значно краще, ніж у 2007 і 2008 роках. У 2006 році грошових коштів у підприємства було достатньо і небезпеки зменшення фінансової стійкості не існувало.

Місяць
2008
2007
2006
Залишки
грошових
коштів, тис. тг
Оборот
за місяць,
тис. тг.
Період обороту,
дні
Залишки
грошових
коштів, тис. тг
Оборот
за місяць,
тис. тг.
Період обороту,
дні
Залишки
грошових
коштів, тис. тг
Оборот
за місяць,
тис. тг.
Період обороту,
дні
Січень
87340
609418
4,30
45650
320866
4,26
25750
225135
3,43
Лютий
81020
621833
3,91
66540
317250
6,29
27520
228950
3,60
Березень
86880
581335
4,48
63225
335871
5,64
22800
222540
3,07
Квітень
96580
612587
4,73
75428
335000
6,75
21540
235400
2,74
Травень
99750
631825
4,74
45221
301550
4,49
20650
228320
2,71
Червень
77930
554821
4,21
55188
332588
4,97
22351
210540
3,18
Липень
85700
662311
3,88
68723
302560
6,81
19520
227560
2,57
Серпень
90560
604210
4,50
52185
302150
5,18
23890
225950
3,17
Вересень
86890
675521
3,86
75251
352250
6,40
21450
230540
2,79
Жовтень
87800
221855
11,87
55462
321555
5,17
20400
256144
2,38
Листопад
114660
114578
3,22
90582
332250
8,17
23560
210150
3,36
Грудень
57660
1422725
1,21
33640
281268
3,58
22587
224251
3,02
РАЗОМ
1052770
7313019
727095
3835158
272018
2725480
Таблиця 8 .- Зміна тривалості обороту грошових коштів ТОО «Казфосфат» по місяцях за 2008 рік.

Згідно з вимогами МСФЗ (міжнародним стандартам фінансової звітності) облік грошових коштів у ТОВ «Казфосфат» ведеться прямим і непрямим методом.
Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Аналіз проводиться за даними форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів» ТОО «Казфосфат». / 20 / У таблиці 9 наведені показники надходження і вибуття грошових коштів.

Таблиця 9. - Надходження та вибуття грошових коштів ТОО «Казфосфат» за 2006-2008 рр.

Показники
Всього, тис. тг.
У тому числі за видами діяльності
поточна
інвестиційна
фінансова
1. Приплив грошових коштів:
2008
7331126
6264148
1061648
5330
2007
3621796
3437215
148880
35701
2006
2569522
1562345
750000
257177
2. Відтік грошових коштів:
2008
7313019
6404287
908732
-
2007
3835158
3639395
195293
470
2006
2725480
2598412
126548
520
3. Зміна грошових коштів (стор. 1 - стор.2)
2008
18107
- 140139
152916
5330
2007
- 213362
- 202180
- 46413
35231
2006
-155958
-1036067
623452
256657
З наведених вище даних видно, що за 2008 рік збільшився обсяг грошової маси в частині як надходження грошових коштів, так і їх відтоку.
Загальна маса надходження грошових коштів у 2008 році склала 7331126 тис. тг., А в 2007 році сума надходження коштів була менша - 3621796 тис. тг.
У 2008 році відтік грошових коштів склав 7313019 тис. тг., А в попередньому році 3835158 тис. тг.
Збільшення обсягу грошової маси на підприємстві, як з огляду на надходження грошових коштів, так і їх відтоку можна позитивно оцінити, оскільки воно є наслідком зростання масштабів виробництва і реалізації продукції.
У 2007 році відтік грошових коштів (3835158 тис. тг.) Був більше їх припливу (3621796 тис. тг.), Що зумовило негативну величину грошового потоку -213362 тис. тг. У звітному 2008 році має позитивний момент - перевищення потоку грошових коштів у порівнянні з відтоком. У зв'язку з цим чистий грошовий потік склав 18107 тис. тг.
Порівнюючи 2006 і 2007 роки, видно, що до 2007 року й приплив і відтік грошових коштів збільшився - це дуже хороший показник для підприємства. Але в 2006 році приплив грошових коштів склав всього лише 2569522 тис. тг, а відтік 2725480 тис. тг тобто мінусовій показник рівний -155958 тис. тг. За цими даними можна зробити висновки, що в 2007 і в 2006 році підприємство виконувало обсяг виробництва, витрачаючи гроші на виготовлення продукції, а обсяг реалізації виконаний не був.
Це пояснюється багатьма факторами, наприклад, зменшення попиту на вироблену продукцію, конкуруючі фірми, збільшення цін та ін Але як вже було сказано вище позитивним для ТОО «Казфосфат» став 2008 рік, коли приплив грошей перевищив відтік.
Далі в таблиці 10 проаналізуємо структуру припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності, використовуючи процентні співвідношення.
Таблиця 10 .- Структура припливу і відтоку грошових коштів ТОО «Казфосфат» за видами діяльності за 2006-2008 рік
Показники
Всього, тис. тг.
У тому числі за видами діяльності
поточна
інвестиційна
фінансова
Приплив грошових коштів:
2008
7331126
6264148
1061648
5330
2007
3621796
3437215
148880
35701
2006
2569522
1562345
750000
257177
Питома вага,%:
2008
100
85,45
14,48
0,07
2007
100
94,90
4,11
0,99
2006
100
60,8
29,2
10,0
Відтік грошових коштів:
2008
7313019
6404287
908732
-
2007
3835158
3639395
195293
470
2006
2725480
2598412
126548
520
4. Питома вага (%):
2008
100
87,57
12,43
-
2007
100
94,90
5,09
0,01
2006
100
95,3
4,6
0,1
Приплив коштів у 2008 році за поточної діяльності складає 85,45%, з інвестиційної діяльності - 14,48%, з фінансової - 0,07%. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 9,45% (94,90-85,45), частка інвестиційної діяльності зріс в 3,5 рази або на 10,37% (14,48-4,11), і частка фінансової діяльності теж зменшилася на 0,92% (0,99-0,07). Порівнюючи 2006 і 2007 роки, видно, що в 2007 році відбувається збільшення частки по поточній діяльності на 34,1% (94,90-60,8), а інвестиційна діяльність зменшилася на 25,09% (29,2-4,11 ), і фінансова діяльність зменшилася на 0,91%.
Що стосується відтоку грошових коштів, очевидно, що в звітному 2008 році по поточної діяльності становить 87,57%, з інвестиційної діяльності - 12,43%, відтоку за фінансової діяльності не було. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 7,33%, частка інвестиційної діяльності зріс в 2,5 рази, і в 2007 році був відтік фінансової діяльності, на який припадало 0,01%, тобто підприємство надало кредит іншій організації.
Порівняємо 2006 і 2007 роки, відтік з поточної діяльності в 2007 році зменшився на 0,1%, з інвестиційної діяльності у 2007 році відбулося збільшення на 0,49%, фінансова діяльність зменшилася на 0,09%. За всі трьох років видно, що більшу питому вагу в надходжень та витоків грошових коштів припадає на поточну діяльність, друге місце займає інвестиційна та найменша питома вага припадає на фінансову діяльність підприємства. Більш докладний аналіз припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності, можна скласти, використовуючи дані таблиці 11 (див. додаток).
Основна маса грошових коштів по поточній діяльності в 2008 році поступає в зв'язку з переміщенням грошових коштів (61,49%) і у вигляді коштів, отриманих від покупців і замовників (38,21%). Хоча в попередньому 2007 році велику частку становили кошти, отримані від покупців і замовників (63,32%), а меншу - переміщення грошових коштів (36,25%). Приплив грошових коштів з інвестиційної діяльності в 2008 році створює виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (82,54%), тоді як в 2007 році її не було. Також деяку частку займають отримані дивіденди - 15,81% проти 63,44% у 2007 році. Всі кошти з фінансової діяльності представлені надходженнями від позик і кредитів, наданих іншими організаціями і у звітному році і в попередньому.
Відтік грошових коштів з поточної діяльності пов'язаний з переміщенням грошових коштів - 66,47% в 2008 році і 54,55% у 2007 році, також значна частка коштів спрямована на розрахунки по податках і зборах - 11,51% в 2008 році і 18, 26% у попередньому. Слід відзначити зменшення частки грошових коштів, спрямованих на оплату придбаних товарів, робіт, послуг та сировини в 2008 році - 9,82% проти 14,22% у попередньому. Значна частка відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності припадає на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, як у звітному (87,64%), так і попередньому періодах (69,95%). Весь відтік коштів з фінансової діяльності представлений погашенням позик і кредитів тільки в попередньому періоді. Що стосується 2006 року, за даними таблиці 10 видно, що за притоку грошових коштів від поточної діяльності більшу питому вагу належить операції з обліку коштів, отриманих від покупців, замовників 75,7%, що на 12,38% більше ніж у 2007 році. За відтоку грошових коштів від поточної діяльності перше місце займають грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів 60,2%, що на 45,98% більше ніж у 2007 році. За інвестиційної діяльності - виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів-46,7%, що на 30,52% більше ніж у 2007. За відтоку від інвестиційної діяльності - придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень 76,3%, що знову ж таки більше ніж в 2007 на 6,35%. Такі коливання в кількості одержуваних і витрачаються грошових коштів можна пояснити непостійністю стану економіки нашої країни в плині 2006-2008 років.
Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.
У таблиці 12 наведені дані, необхідні для аналізу руху грошових коштів непрямим методом (див. додаток).
За даними організації, сума нарахованої за аналізовані періоди амортизації основних засобів і нематеріальних активів склала 46487 тг .- 2008 рік; 42567 тг - 2007 рік і 39889 - 2006 рік. Тому для того, щоб розрахувати повну суму чистого грошового потоку від операційної діяльності, до чистого прибутку 1034504 тг. (2008), 1017503тг (2007), 905623 (2006) слід додати суму нарахованої амортизації. Також відома сума прибутку від продажу основних засобів: 1057361 тг в 2008 році, 1025589 тис. тг в 2007, 925622 тис. тг в 2006, яка буде відніматися із суми чистого прибутку.
Доходи від участі в інших організаціях слід включити до складу інвестиційної діяльності. Оскільки зазначені доходи беруть участь у формуванні фінансового результату, величина якого використовується при визначенні чистого грошового потоку від операційної діяльності, доходи від участі в інших організаціях у сумі 163653 тг. - 2008, 147723тг - 2007 і 156785 - 2006 повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності та включені до складу грошових потоків від інвестиційної діяльності. Зміна виробничих запасів - 6877тис. тг 2008 рік, 5578 тис.тг 2007 рік і 4533 тис. тг 2006 рік також будуть плюсувати до чистого прибутку ТОО «Казфосфат». Також додавати до чистого прибутку будемо дані щодо зміни незавершеного виробництва: 319 тис. тг 2008, 290 тис.тг 2007, 246 тис. тг 2006; зі зміни дебіторської заборгованості ТОО: 1467753 тис. тг, 1398542 тис. тг, 1189542 тис. тг ; короткострокові фінансові вкладення: 52589 тис. тг 2008, 50786 тис. тг 2007, 48752 тис. тг 2006. Всі інші показники, дані яких наведені в таблиці 11 - це зміна витрат майбутніх періодів, обсягу готової продукції, кредиторської заборгованості, зміна заборгованості за авансами, отриманими - з чистого прибутку ТОО «Казфосфат» будуть відніматися. Розрахунок чистого грошового потоку від операційної діяльності та його аналіз наведено в таблиці нижче.
Як видно з таблиці 12 (див. додаток), основною причиною розбіжності отриманого чистого фінансового результату і чистого потоку грошових коштів у 2008 році є зменшення дебіторської заборгованості (- 1467753 тг.) - 2008; (-1398542) - 2007 і (-1189542) - 2006року. А також зменшення короткострокових фінансових вкладень (- 52589 тг.) -2008; (-50 786) -2007; (-48 752) -2006, що спричинило додатковий приплив грошових коштів.
Відтік грошових коштів підприємства в рамках операційної діяльності був забезпечений за рахунок зменшення кредиторської заборгованості в розрізі розрахунків з кредиторами, розрахунків з персоналом, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також розрахунків з іншими кредиторами в сумі 19779 тг., 18355 тис. тг, 16225 тис. тг і значне зменшення заборгованості за авансами, отриманими на 1503686 тис. тг - 2008, 1495687 тис. тг - 2007 і 1485628 тис. тг - 2006 рік.
Аналіз руху грошових коштів прямим і непрямим методами
надає цінну управлінську інформацію для керівництва підприємства, на основі якої приймаються оперативні рішення щодо стабілізації платоспроможності та ліквідності організації, оцінюються можливості додаткових інвестицій.
2.3 Аналіз ліквідності та платоспроможності ТОВ «Казфосфат» за 2008-2006 рр.
Як вже було сказано вище, на основі аналізу руху грошових коштів отримують інформацію для прийняття рішень щодо стабілізації платоспроможності та ліквідності підприємства. Проведемо аналіз цих показників за 2006-2008 роки.
Дані необхідні для розрахунку показників ліквідності активів і платоспроможності, наведено в таблиці 13. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованих у порядку зростання термінів. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо одночасно мають місце такі співвідношення:
А 1 ≥ П 1
А 2 ≥ П 2
А 3 ≥ П 3
А 4 ≥ П 4
Крім того, для аналізу ліквідності розраховують показники:
Коефіцієнт поточної ліквідності: (3)
Коефіцієнт швидкої ліквідності: (4)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності: (5)
Таблиця 13 .- Основні показники розрахунку ліквідності та платоспроможності балансу ТОО «Казфосфат» за 2006-2007 рр.
Найменування показника оцінки фінансового стану
Бажані значення показника
Значення показника за станом на:
Коментар до показників та їх тренду
01.01.06
01.01.07
Активи та пасиви по групах ліквідності і терміновості виконання (тис. тг)
-Найбільш ліквідні активи А 1
А 1 ≥ П 1
120756
135894
гострий недолік
-Найбільш термінові зобов'язання П 1
105468
142568
-Швидко реалізовані активи А 2
А 2 ≥ П 2
135647
137758
недолік
- Короткострокові пасиви П 2
129981
139985
-Повільно реалізовані активи А 3
А 3 ≥ П 3
107502
108632
-Довгострокові пасиви П 3
-
-
-Важко реалізовані активи А 4
А 4 ≥ П 4
205641
207564
негативне співвідношення
-Постійні пасиви П 4
45000
45622
Характеристика ліквідності балансу
[++++]
[++++]
[--++]
баланс ліквідний
Коеф-т поточної ліквідності
≥ 1
1,5
1,4
платоспроможність нормальна
Коеф-т швидкої ліквідності
≥ 0,7 ÷ 0,8
1,09
0,97
достатня
Коеф-т абсолютної ліквідності
≥ 2
0,5
0,48
дуже низький рівень
Порівнюючи отримані дані для аналізу платоспроможності та ліквідності балансу, видно, поточна ліквідність підприємства знизилася в 2007 році на 0,1 т. е здатність підприємства розраховуватися всіма оборотними активами за короткострокові зобов'язання в 2007 році значно знижується.
Те, що стосується швидкої ліквідності підприємства, видно, що показник у 2006 році був вище на 0,12 тобто платоспроможність підприємства рівна середній тривалості одного обороту дебіторської заборгованості знижується.
У 2007 році відбувається зниження абсолютної ліквідності підприємства 0,02 у порівнянні з 2006 роком, що говорить про те, що здатність підприємства розраховуватися за короткострокові зобов'язання грошовими коштами і короткостроковими фінансовими вкладеннями знижується. Якщо говорити про ліквідність балансу, то видно, що в 2006 році співвідношення: А 1 ≥ П 1
А 2 ≥ П 2
А 3 ≥ П 3
А 4 ≥ П 4 були досягнуті ідеально, в 2007 році це співвідношення було виконано не повністю.
Ті ж самі розрахунки зробимо в порівнянні з 2007 і 2008 роками. Розрахуємо коефіцієнти поточної ліквідності, швидкої ліквідності, абсолютної ліквідності. Розрахуємо ліквідність балансу. Подивимося, наскільки відбулося збільшення або зменшення даних показників, і зробимо аналіз за даними результатами.
Таблиця 14 .- Основні показники розрахунку ліквідності та платоспроможності балансу ТОО «Казфосфат» за 2007-2008 рр.
Найменування показника оцінки фінансового стану
Бажані значення показника
Значення показника за станом на:
Коментар до показників та їх тренду
01.01.07
01.01.08
Активи та пасиви по групах ліквідності і терміновості виконання (тис. тг)
-Найбільш ліквідні активи А 1
А 1 ≥ П 1
135894
148722
гострий недолік
-Найбільш термінові зобов'язання П 1
142568
149925
-Швидко реалізовані активи А 2
А 2 ≥ П 2
137758
139963
недолік
- Короткострокові пасиви П 2
139985
148895
-Повільно реалізовані активи А 3
А 3 ≥ П 3
108632
118562
-Довгострокові пасиви П 3
-
-
-Важко реалізовані активи А 4
А 4 ≥ П 4
207564
208556
негативне співвідношення
-Постійні пасиви П 4
45622
42785
Характеристика ліквідності балансу
[++++]
[--++]
[--++]
баланс ліквідний
Коеф-т поточної ліквідності
≥ 1
1,35
1,36
платоспроможність нормальна
Коеф-т швидкої ліквідності
≥ 0,7 ÷ 0,8
0,97
0,96
достатня
Коеф-т абсолютної ліквідності
≥ 2
0,48
0,5
дуже низький рівень
Ліквідність підприємства, як це видно з розрахованих показників характеризується здатність підприємства швидко реагувати на несподівані фінансові проблеми і швидко погашати зобов'язання за рахунок власних і залучених коштів у встановлений час.
Платоспроможність показує наявність вільних грошових коштів, яких достатньо для погашення вимоги кредіторов./16 /
У 2008 році співвідношення активів і пасивів були досягнуті наполовину, хоча баланс вважається ліквідним. Платоспроможність підприємства зменшилась в порівнянні з 2007 роком на 0,01, про що говорять дані при розрахунку коефіцієнта поточної ліквідності. Так само зменшуються дані по швидкій ліквідності підприємства на 0,01 в порівнянні з 2007 роком, і знижується абсолютна ліквідність підприємства на 0,02. Хоча в порівнянні з 2007 роком відхилення за показниками ліквідності та платоспроможності невеликі, ТОО «Казфосфат» слід продумати подальші дії, щоб підвищити ці показники. Тобто можна зробити висновок, що всі грошові кошти, якими володіло і володіє ТОО не зовсім достатньо для забезпечення високої платоспроможності підприємства.
Щоб логічно закінчити аналіз фінансових показників, проаналізуємо фінансову стійкість ТОО «Казфосфат» за 2006-2008 роки. Для цього можна використовувати модель Спрінгейта для аналізу ймовірності банкрутства.
Z = 1,03 * Х1 +3,07 * Х2 +0,66 * Х3 +0,4 * Х4, де (6)
Х1 = (7)
Х2 = (8)
Х3 = (9)
Х4 = (10)
Введемо отримані результати в таблицю.
Таблиця 15 .- Показники для розрахунку фінансової стійкості
ТОО «Казфосфат» на 2007-2008 роки.
2006
2007рік
2008
Х1
0,15
0,12
0,13
Х2
0,013
0,012
0,054
Х3
0,049
0,031
0,137
Х4
0,33
0,28
0,48
2006 Z = 1,03 * 0,25 +3,07 * 0,027 +0,66 * 0,055 +0,4 * 0,69 = 1,022
Т.к при Z ≤ 0,862 підприємство отримує оцінку «крах», то, аналізуючи 2006 рік, видно, що становище підприємства було стійке, хоча показник не дуже високий.
2007 Z = 1,03 * 0,24 +3,07 * 0,022 +0,66 * 0,040 +0,4 * 0,44 = 0,742 - положення вкрай нестійке.
2008 Z = 1,03 * 0,35 +3,07 * 0,068 +0,66 * 0,255 +0,4 * 0,88 = 1,553 становище стійке. Отже, за даними видно, що в 2007 показник фінансової стійкості нижче норми, у 2006 і 2008 роках становище стійке. У ТОВ «Казфосфат» прогнози за дуже багатьма показниками складаються на три роки вперед. Так як ТОО «Казфосфат» планує збільшити виручку від реалізації продукції і відповідно прибуток, то до 2009-2011 рр. планується показники по фінансовій стійкості підприємства підвищити.
2.4 Аналіз грошових потоків ТОО «Казфосфат»
Здійснення практично всіх видів фінансових операцій підприємства генерує певний рух грошових коштів у формі їх надходження або витрачання. Це рух грошових коштів функціонуючого підприємства у часі являє собою безперервний процес і визначається поняттям «грошовий потік».
Розрізняють позитивний і негативний грошовий потік.
Позитивний грошовий потік, що характеризує сукупність надходжень грошових коштів на підприємство від всіх видів господарських операцій (як аналог цього терміна використовується термін «приплив грошових коштів»).
Негативний грошовий потік, що характеризує сукупність виплат грошових коштів підприємством в процесі здійснення всіх видів його господарських операцій («відплив грошових коштів»). / 15 /
З цими показниками ТОО ми стикалися, коли проводили аналіз руху грошових коштів прямим і непрямим методом.
Тепер розрахуємо такі показники як:
Чистий грошовий потік по підприємству в цілому, окремим структурним підрозділам його, різних видів господарської діяльності або окремих господарських операціях. Розрахунок здійснюється за формулою:
ЧДП = ПДП - ОДП (11)
де ЧДП - сума чистого грошового потоку в аналізованому періоді часу;
ПДП - сума позитивного грошового потоку (надходжень грошових коштів) у розглянутому періоді часу;
ОДП - сума негативного грошового потоку (витрачання грошових коштів) у розглянутому періоді часу.
У таблиці 16 наведені дані, необхідні для розрахунку чистого грошового потоку.
Таблиця 16.
Чистий грошовий потік ТОО «Казфосфат» за 2006-2008 рр.
Показники
2008
2007
2006
Позитивний грошовий потік, тис. тг
7331126
3621796
2569522
Негативний грошовий потік, тис. тг
7313019
3835158
2725480
Розрахуємо чистий грошовий потік за 2008 рік: 18107 тис. тг (7331126 тис. тг - 7313019 тис. тг). 2007 -213 362 (3621796 тис. тг - 3835158 тис. тг).
2006 -155958 тис. тг (2569522 тис. тг - 2725480 тис.тг). З наведених вище розрахунків видно, що в 2008 році на підприємстві спостерігався надлишковий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво перевищує реальну потребу підприємства в цілеспрямованому їх витрачанні. У 2007 і 2006 року на підприємстві спостерігається дефіцитний грошовий потік. Він характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво нижче реальних потреб підприємства в цілеспрямованому їх витрачання, тобто потреби підприємства в грошових коштах перевищують їх надходження. Зведемо усі дані в таблицю і розглянемо динаміку грошових потоків підприємства.
Таблиця 17.
Динаміка грошових потоків ТОО «Казфосфат» за 2006-2008 рр.
Показники
2008
2007
2006
ПДП, тис. тг
7331126
3621796
2569522
ОДП, тис. тг
7313019
3835158
2725480
ЧДП, тис. тг
18107
-213362
-155958
Динаміку грошових потоків можна представити графічно. Згідно з графіком, наведеним нижче, позитивний грошовий потік підприємства не має чітко вираженої тенденції. Найбільші надходження грошових коштів спостерігалися в 2008 і 2007 роках. Графік негативного грошового потоку також не має чітко вираженої тенденції. У 2006 і 2007 роках спостерігалося перевищення відтоку грошових коштів над припливом, в 2008 році ПДП перевищив ОДП, але ненабагато.


Малюнок 2 .- Динаміка грошових потоків ТОО «Казфосфат»
У процесі дослідження синхронності формування різних видів грошових потоків розраховується динаміка коефіцієнта ліквідності грошового потоку підприємства, в розрізі окремих інтервалів розглянутого періоду. Розрахунок цього показника здійснюється за наступною формулою:
КЛ дп = ПДП / ОДП, (12)
де КЛ дп - коефіцієнт ліквідності грошового потоку підприємства в розглянутому періоді;
ПДП - сума валового позитивного грошового потоку (надходження грошових коштів);
ОДП - сума валового негативного грошового потоку (витрачання грошових коштів).
Для розрахунку будемо використовувати дані, наведені у таблиці вище. А отримані результати відобразимо у таблиці 18.

Таблиця 18 .- Динаміка коефіцієнта ліквідності грошового потоку ТОО «Казфосфат» за 2006-2008 рр.
Рік
Значення показника
2008
1,002
2007
0,944
2006
0,943
Для забезпечення необхідної ліквідності грошового потоку цей коефіцієнт повинен мати значення не нижче одиниці. Як видно з таблиці значення коефіцієнта ліквідності грошового потоку вище одиниці тільки в 2008 році (1,002). Перевищення одиниці сприяє зростання залишків грошових активів на кінець періоду і навпаки, значення нижче одиниці сприяє зменшенню залишків грошових активів на кінець періоду, що спостерігалося в 2007 році (0,944) та 2006 році (0,943).
Далі при аналізі визначається ефективність грошових потоків підприємства. Узагальнюючим показником такої оцінки виступає коефіцієнт ефективності грошового потоку підприємства, який розраховується за формулою:
КЕ дп = ЧДП / ОДП (13)
де КЕ - коефіцієнт ефективності
ЧДП - чистий грошовий потік
ОДП - негативний грошовий потік
Розрахунок даного коефіцієнта має сенс тільки при надмірному грошовому потоці, тому що дефіцитний грошовий потік, що має місце в ТОВ «Казфосфат» в 2006 і 2007 роках вже говорить про неефективність грошового потоку підприємства. Тому в нашому випадку даний показник ми можемо розрахувати тільки по 2008 році. У 2008 році ЧДП склав 18107 тис. тг, ОДП дорівнював 7313019 тис. тг. Підставляємо у формулу і отримуємо, що даний коефіцієнт у 2008 році склав 0,248% (18107 тис. тг / 7313019 тис. тг). Результати аналізу даного коефіцієнта використовуються для виявлення резервів оптимізації грошових потоків підприємства та їх планування на майбутній період.

3 Проектні пропозиції щодо поліпшення обліку грошових коштів ТОО «Казфосфат»
3.1 Пропозиції щодо удосконалення обліку грошових коштів у ТОВ «Казфосфат»
Велика кількість операцій на досліджуваному підприємстві здійснюється готівкою, тому необхідний найбільш добре організований і дієвий контроль за збереженням, а також надходженням і витрачанням грошових коштів у господарстві.
Для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів у господарстві можна застосувати приблизну програму внутрішньогосподарського контролю. Дана програма дозволить посилити контрольні функції всіх посадових і матеріально-відповідальних осіб, які зобов'язані відповідати за збереження та цільове використання грошових коштів.
Програма складається з 3-х розділів. У першому розділі розглянуто контроль умов, що забезпечують збереження готівкових грошей в господарстві. У другому розділі - контроль за збереженням і станом обліку грошових коштів. Третій розділ відображає контроль за цільовим використанням коштів. У кожному з розділів обумовлюються питання перевірки, терміни проведення контролю і конкретно особи, які перевіряють те чи інше питання.

Таблиця 19. - Приблизна програма внутрішньогосподарського контролю за обліком і збереженням грошових коштів у ТОВ «Казфосфат»
№ №
пп
Питання перевірки
Терміни
проведення
Хто перевіряє
1.
Контроль умов, що забезпечують збереження готівкових грошей в господарстві
1.1.
Перевірка приміщення каси, міцність закріплення решіток на вікнах, стан печаток на сейфі
щоденно
касир
1.2.
Перевірка стану попереджувальної сигналізації та засобів протипожежної безпеки
щоквартально, щоденно
гол. бухгалтер, гол. інженер, касир
1.3.
Контроль за опечатуванням сейфа і приміщення каси
щоденно
гол. бухгалтер
1.4.
Контроль за забезпеченням збереження грошей при їх доставці в ТОВ та його структурні підрозділи
в день отримання грошей
гол. бухгалтер, керівник
2.
Контроль за збереженням і станом обліку грошових коштів
2.1.
Перевірка наявності (інвентаризація)
щомісячно
гол. бухгалтер,
грошей та цінних паперів
ревізії. комісія
2.2.
Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування в касу готівкових грошей:
щомісячно
гол. бухгалтер
а) отриманих з банку
б) за реалізовану продукцію, послуги та роботи
за планом роботи систематично;
ревізійна комісія, гл. бухгалтер
2.3.
Перевірка відповідності фактичної наявності грошових коштів на рахунках в банку даними бухгалтерського обліку
щомісячно за планом
гол. бухгалтер, ревізійна комісія
2.4.
Перевірка порядку реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів
щоденно
гол. бухгалтер
2.5.
Перевірка дотримання касової дисципліни та інших вимог, передбачених Положенням про ведення касових операцій.
систематично
гол. бухгалтер, ревізійна комісія
3.
Контроль за використанням грошових коштів.
3.1.
Перевірка використання отриманих з банку готівкових грошей за цільовим призначенням
щоденно, за планом
гол. бухгалтер, ревізійна комісія
Продовження таблиці 19.
3.2.
Перевірка своєчасності і повноти внеску в банк виручки
щомісячно
гол. бухгалтер
3.3.
Перевірка законності та доцільності витрачання коштів підзвітними особами
систематично за планом
бухгалтерматеріальної групи, ревізії. комісія
3.4.
Перевірка достовірності виписок банку, наявність первинних документів з відмітками банку про виконання та їх відповідність випискам
щомісячно
зам.гл. бухгалтера
3.5.
Перевірка стану розрахунків з бюджетом, з органами соцстраху
систематично
гол. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.
Перевірка стану обліку розрахунків за претензіями та відшкодування матеріального збитку, погашення цієї заборгованості
систематично
гол. бухгалтер, ревізійна комісія
Слід зазначити, що виключення виявлених зауважень і застосування рекомендацій дозволить значно поліпшити організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, уникнути різних штрафних санкцій та посилити контроль за наявністю і рухом використовуваних грошових коштів, що багато в чому сприяє поліпшенню фінансового стану підприємства.
Як недолік в організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на підприємстві можна відзначити те, що в обліковій політиці не передбачено створення резерву по сумнівних боргах.
ТОО «Казфосфат» рекомендується створювати резерв по сумнівних боргах. Враховуючи, що відображення резерву в бухгалтерському обліку законодавчо не прописано, вважаємо за доцільне ТОО «Казфосфат» передбачити в обліковій політиці формування резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку за тими ж правилами, що і в податковому обліку.
Перевага буде полягати в тому, що:
1. Для нарахування податку на прибуток можна використовувати дані бухгалтерського обліку, не коригуючи їх;
2. Зменшиться кількість різниць між бухгалтерським і податковим обліком, що багато в чому полегшить облік даної ділянки.
Вивчення організації системи внутрішнього контролю ТОО «Казфосфат» дозволяє оцінити її ефективність як середню. Недоліки діючої системи контролю полягають в тому, що інвентаризація розрахунків проводиться тільки 1 раз рік, терміни виникнення заборгованості перевіряються вибірково і нерегулярно, є випадки невиставлення претензії.
Організація бухгалтерського обліку розрахунків в ТОВ «Казфосфат» здійснюється у відповідності з усіма вимогами, що пред'являються з урахуванням чинного законодавства.
У результаті своєчасного виправлення помилок, допущених в організації бухгалтерського обліку розрахунків, підприємство уникнуло штрафних санкцій, що є економічним ефектом даної дипломної роботи.
У цілому ж організація бухгалтерського обліку на даному підприємстві велася відповідно до вимог законодавства РК і всіх законодавчих і нормативних актів.
Рекомендації, сформульовані за результатами виконаної роботи до розроблених на їх основі практичних заходів, повинні забезпечити значне поліпшення організації бухгалтерського обліку на підприємстві, уникнути різних штрафних санкцій, що багато в чому сприяє поліпшенню фінансового стану підприємства.
3.2 Удосконалення обліку грошових коштів на підприємстві шляхом впровадження програмного продукту «1С: Бухгалтерія» версія 8.0.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за допомогою програми
«1С: Бухгалтерія, версія 7.7." - Це універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського і податкового обліку, включаючи підготовку обов'язкової (регламентованої) звітності. У даний час програма значно удосконалилася, зараз використовується 8 версія програми 1С: Бухгалтерія. Ще одна пропозиція для ТОВ «Казфосфат» щодо вдосконалення бухгалтерського обліку - це перехід на 8 версію даного програмного забезпечення.
Так як бухгалтерський та податковий облік 8 версії реалізовані відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан, а також відповідають вимогам МСФЗ. До складу конфігурації включений план рахунків бухгалтерського обліку, настроєний відповідно Наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан від 23.05.2007 № 185 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку», який запроваджується з 01.01.2008года.
Методика бухгалтерського обліку забезпечує одночасну реєстрацію кожного запису господарської операції, як по рахунках бухгалтерського обліку, так і по необхідних розрізах аналітичного обліку, кількісного і валютного обліку. Користувачі можуть самостійно управляти методикою обліку в рамках настройки облікової політики, створювати нові субрахунки і розрізи аналітичного обліку.
"1С: Бухгалтерія 8" забезпечує рішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо бухгалтерська служба повністю відповідає за облік на підприємстві, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продажів і т.д. Крім того, інформацію про окремі види діяльності, торгові і виробничі операції, можуть вводити співробітники суміжних служб підприємства, що не є бухгалтерами. В останньому випадку за бухгалтерською службою залишається методичне керівництво і контроль за настройками інформаційної бази, що забезпечують автоматичне віддзеркалення документів в бухгалтерському і податковому обліку.
"1С: Бухгалтерія 8" надає можливість ведення бухгалтерського і податкового обліку декількох організацій в загальній інформаційній базі, причому в ролі окремих організацій можуть виступати індивідуальні підприємці. Це буде зручно за ситуації, коли господарська діяльність цих організацій тісно зв'язана між собою: у поточній роботі можна використовувати загальні списки товарів, контрагентів (ділових партнерів), працівників, власних складів і т.д., а обов'язкову звітність формувати роздільно.
Основним способом віддзеркалення господарських операцій в обліку є введення документів конфігурації, відповідних первинним документам бухгалтерського обліку. Крім того, допускається безпосереднє введення окремих проводок. Для групового введення проводок можна використовувати типові операції - простий інструмент автоматизації, легко і швидко налаштовується користувачем.
Багато вдосконалень вироблено з обліку операцій з грошовими коштами в порівнянні з версією 7.7.
По-перше, автоматизований облік руху наявних і безготівкових грошових коштів, у тому числі операцій обміну валюти. По-друге, автоматизовані розрахунки з контрагентами і підзвітними особами. Облік розрахунків з контрагентами може вестися в тенге і в іноземній валюті.
По-третє, автоматизовані нарахування заробітної плати працівникам підприємства, взаєморозрахунки з працівниками аж до виплати заробітної плати через касу, перерахування зарплати на особові рахунки працівників в банці і депонування.
Завдяки можливості обліку діяльності декількох організацій в єдиній інформаційній базі, "1С: Бухгалтерія 8" може використовуватися як в невеликих організаціях, так і в холдингах зі складною організаційною структурою.

Висновок
Бухгалтерський облік грошових коштів являє собою досить трудомісткий і об'ємний ділянку обліку, який вимагає від бухгалтера достатнього досвіду роботи і гарного знання законодавчо-нормативної бази. Він повинен розуміти весь кругообіг обліку грошових коштів надходження і реалізації товарів, нарахування та виплати заробітної плати добре орієнтуватися в сучасному стані ринкової економіки.
Грошові кошти є найбільш ліквідними активами будь-якого підприємства, організація правильного і своєчасного обліку і аналізу грошових коштів багато в чому сприяє поліпшенню господарської діяльності підприємства, а зрештою і його фінансовому становищу. У даній дипломній роботі аналізувалася робота виробничого підприємства ТОВ «Казфосфат», показники аналізувалися в розрізі трьох років - з 2006 по 2008 рік.
При аналізі тривалості обороту оборотності грошових коштів всі три роки на підприємстві спостерігалися не дуже високі показники. Середня тривалість за три роки склала приблизно 7,88 дня (11,87 +8,17 +3,60) / 3). Тобто з моменту надходження грошей на рахунки підприємства до моменту їх вибуття проходило в середньому не більше 7 - 8 днів. Це говорить про недостатність коштів у підприємства, що вельми небезпечно при значному обсязі кредиторської заборгованості. Будь-яка серйозна затримка платежу може вивести підприємство із стану фінансової стійкості. Рекомендується вжити заходів по можливо максимального скорочення тривалості обороту. Аналізуючи приплив і відтік грошових коштів, у 2007 і 2006 роках спостерігалося перевищення відтоку над притокою. Це теж не зовсім сприятливо позначається на діяльності підприємства, але як вже було сказано вище, тут вплив може надати стан економіки нашої країни. Також видно, що більша питома вага по припливу і відтоку грошових коштів займає поточна діяльність. Підприємству необхідно прагнути, щоб показники з фінансової та інвестиційної діяльності були високі. Цей показник можна поправити, займаючись не тільки виробництвом і реалізацією мінеральних добрив, але й ввести в свою роботу додаткові види діяльності. При аналізі платоспроможності та ліквідності ТОО, видно, що хоча ці показники і вище за норму, але вони не дуже високі. Але тут замкнуте коло, т.к все впирається в недостатня кількість грошових коштів у ТОВ, за даними аналізу. Так як ліквідність підприємства характеризується здатність підприємства швидко реагувати на несподівані фінансові проблеми і швидко погашати зобов'язання за рахунок власних і залучених коштів у встановлений час.
А платоспроможність показує наявність вільних грошових коштів, яких достатньо для погашення вимог кредиторів. Тут у ТОО «Казфосфат» можуть виникнути проблеми, єдине рішення - це при плануванні діяльності підприємства на майбутнє обов'язково врахувати цей факт і прийняти всі необхідні заходи. При аналізі чистого грошового потоку в 2006 і 2007 роках спостерігався негативний показник (-213362 тис. тг 2007 і -155958 тис. тг в 2006).
Однак, той факт, що в 2008 році ситуація змінилася, про це свідчить і коефіцієнт ліквідності - 1,002 і коефіцієнт ефективності - 0,248, переконує в тому, що в подальші роки ТОО впорається з цією проблемою. У цілому підприємство випускає конкурентоспроможну продукцію, яка користується великим попитом у споживачів, а поки ще низькі показники можна пояснити невеликим терміном діяльності підприємства - 5 років.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
391.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік грошових коштів підприємства 2
Облік і звітність про рух грошових коштів седьскохозяйственного підприємства
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності
Облік операцій у валюті та рухів грошових коштів на рахунках і в касах підприємства
Облік грошових коштів в касі і на рахунках підприємства аналіз наявності та ефективності їх використання
Облік і аналіз грошових коштів на прикладі підприємства ТОВ Климовська деревообробна компанія
Облік грошових коштів і грошових документів
Бухгалтерський облік грошових коштів 2 Облік грошових
Облік грошових коштів 7
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru