додати матеріал


Облік власного капіталу організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1.Вступ
Існування та розвиток суспільства неможливо без матеріального виробництва, так як тільки у виробництві створюється майно, необхідне для здійснення діяльності організацій і задоволення потреб членів суспільства. Отримана в результаті виробництва продукція розподіляється, відбувається її обмін і споживання. Для відображення господарських процесів та їх результатів потрібен облік.
Щоб зібрати відомості про господарські процеси, необхідне спостереження за чиненими операціями, фактами і відбуваються явищами, з яких складається господарська діяльність.
Отримані відомості вимагають вимірювання, реєстрації, групування та узагальнення окремих явищ і фактів господарської діяльності. Відображаючи процеси виробництва та обігу, облік не тільки дає кількісну характеристику господарських процесів, а й розкриває якісну сторону враховуються явищ.
Правильний і своєчасний облік нерозривно пов'язаний з управлінням господарською діяльністю окремих організацій і всім народним господарством. Господарський облік включає в себе оперативний (оперативно-технічний), статистичний, податковий і бухгалтерський облік. Інформація, отримана в системі бухгалтерського обліку, дає можливість приймати обгрунтовані управлінські рішення з метою успішної роботи господарюючого суб'єкта. Для задоволення різноманітних інформаційних потреб зазвичай створюють управлінську інформаційну систему. Бухгалтерський облік-це центр управлінської інформаційної системи. Він дає управлінському персоналу, а також зовнішнім користувачам повну картину господарського життя організації. Облікові дані забезпечують інформаційну базу для реалізації трьох функцій: планування, контролю, оцінки.
2.Основи і принципи фінансового обліку в РФ
2.1 Основи фінансового обліку
Фінансовий облік є частиною системи бухгалтерського обліку. Він являє собою збір зведених даних на рахунках бухгалтерського обліку, необхідних для складання фінансової звітності та виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний період. Фінансовий облік охоплює облікову інформацію, яка не тільки використовується всередині організації керівництвом, але і повідомляється зовнішнім користувачам.
Основним завданням фінансового обліку є надання інформації для зовнішніх користувачів. До них відносяться фактичні та потенційні інвестори, кредитори, постачальники та клієнти, урядові установи, представники громадськості, а також ті, хто виступає від імені користувачів.
Дані фінансового обліку не представляють комерційної таємниці. Основні принципи обліку, закладені в міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ), відносяться до фінансового обліку. Ведення фінансового обліку та подання форм фінансової звітності є обов'язковим для всіх організацій. На основі відомостей фінансової звітності широке коло користувачів має можливість проводити порівняльний аналіз діяльності різних організацій. Тому ведення фінансового обліку та складання фінансової звітності у всіх країнах регламентуються законодавчо або за допомогою закріплених практикою загальновизнаних принципів і стандартів. Для регулювання обліку встановлюються єдині принципи його організації, оцінки майна, форми фінансової звітності. Регламентація обліку дозволяє збирати і обробляти дані, застосовуючи єдину термінологію і методологію, контролювати і зіставляти ці дані.
Формування інформації, що задовольняє потреби зацікавлених користувачів, забезпечує керівництво організації. Воно несе відповідальність за цю інформацію та надання її користувачам.
Для задоволення загальних потреб користувачів у даних фінансового обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Фінансове становище організації визначається наявними в її розпорядженні активами, структурою зобов'язань і капіталу, а також її здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування.
2.2 Принципи фінансового (бухгалтерського) обліку
Стосовно до фінансового (бухгалтерського) обліку, з метою підкреслити різницю між базовими й основними принципами, прийнято використовувати терміни «допущення» і «вимоги», вважаючи «допущення» базовим принципом, що передбачає певні умови, створювані організацією при постановці фінансового (бухгалтерського) обліку, які не повинні змінюватися, а «вимоги» - основним принципом, що означає дотримання прийнятих правил організації та ведення бухгалтерського обліку.
Допущення - це основні базові принципи, виходячи з яких, повинна формуватися облікова політика і складатися фінансова (бухгалтерська) звітність. Цей термін з'явився в російській практиці в 90-х роках у зв'язку з початком реформи бухгалтерського (фінансового) обліку. Основною метою реформи був перехід РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики. Саме в рамках реалізації положень Програми реформування системи БО (ФУ) і розробкою нової Концепції обліку в країні, орієнтованої на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), і були сформульовані основні принципи організації обліку.
Допущення, що використовуються в російській практиці, визначені бухгалтерським стандартом «Облікова політика організації» - ПБО 1 / 98 та Концепцією бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (1997 р.):
● Принцип майнової відособленості - майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власників цієї організації та інших організацій.
● Принцип безперервності діяльності - організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності.
● Принцип послідовності застосування облікової політики - вибрана організацією облікова політика застосовується послідовно, від одного звітного року до іншого.
● Принцип нарахування (тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) - факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
Згідно п.10 Положення ведення БО і БО в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ № 34н «Облікова політика організації повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності».
Ці ж вимоги відображені і в п.7 ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації»:
● Повнота - відображення в ФУ (БО) всіх фактів господарської діяльності.
● Своєчасність - відображення фактів господарської діяльності в ФУ (БО) у міру їх здійснення.
● Обачність - велика готовність до ФУ (БО) втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів).
● Пріоритет змісту перед формою - відображення в ФУ (БО) фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання.
● Несуперечність - тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
● Раціональність - раціональне і економне ведення ФУ (БУ) виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
Принципи побудови російського ФУ (БО) незначно відрізняються від міжнародних, основи, на яких будується вся система ФУ (БО) практично дублюють положення міжнародних стандартів.

3.Фінансовий облік нерозподіленого прибутку
Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу організації.
Відповідно до Концепції БО в ринковій економіці Росії капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу розраховується як різниця між активами і зобов'язаннями.
Також можна виділити наступні складові капіталу:
статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд);
● резервний капітал;
● додатковий капітал;
● цільове фінансування.
Нерозподілений прибуток - це частина чистого прибутку, яка не була розподілена між акціонерами (учасниками) і залишилася в розпорядженні підприємства.
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Економічний зміст цього рахунку полягає в акумулюванні невиплаченої у формі дивідендів (доходів) або нерозподіленого прибутку, що залишається в обороті в організації в якості внутрішнього джерела фінансування довготривалого характеру.
Формування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображається такими проводками:
Дебет 99 Кредит 84 субрахунок "Прибуток, що підлягає розподілу» - відображено чистий прибуток звітного року;
Дебет 84 субрахунок «Непокритий збиток» Кредит 99 - відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.
Протягом звітного року фінансовий результат організації (прибуток або збиток) відображається на рахунку 99 «Прибутки та збитки». 31 грудня кожного року при реформації балансу сума отриманого чистого прибутку (збитку) списується з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
До рахунку 84 можуть бути відкриті субрахунки:
● «Прибуток, що підлягає розподілу» (84 / 1). Його функції:
а) зарахування всієї суми чистого прибутку звітного року - Дебет 99 Кредит 84 / 1;
б) нарахування дивідендів - Дебет 84 / 1 Кредит 70,75;
в) відрахування до резервного фонду - Дебет 84 / 1 Кредит 82.
● «Нерозподілений прибуток у зверненні» (84 / 2). Його функції:
а) відображення загальної суми нерозподіленого між акціонерами прибутку;
б) характеристика величини коштів, накопичених для створення нового майна у формі основних та інших матеріальних ресурсів;
в) відображення фактичного використання коштів на створення нового майна.
● «Нерозподілений прибуток використана» (84 / 3). Він виконує функцію узагальнення інформації про те, яка частина коштів нерозподіленого прибутку перетворена з грошової форми в товарну, тобто на яку суму придбано нове майно. У міру виробництва запису: дебет рахунка 01 і кредит рахунку 08 в обліку робиться внутрішня запис за рахунком 84: дебет субрахунка «Нерозподілений прибуток у зверненні» і кредит субрахунку «Нерозподілений прибуток використана».
Чистий прибуток може бути використана на:
- Виплату дивідендів акціонерам (учасникам) організації;
- Створення і поповнення резервного капіталу;
- Збільшення додаткового капіталу;
- Погашення збитків минулих років.
У разі отримання збитку рішення про те, за рахунок яких коштів він буде покритий, приймається власниками (засновниками) організації.
Збиток може бути погашений за рахунок:
1) цільових внесків акціонерів (учасників) організації;
2) коштів резервного капіталу;
3) коштів нерозподіленого прибутку минулих років.
Типові проводки з погашення збитків організації.

п / п
Зміст операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1.
Збиток покритий за рахунок цільових внесків працівників організації
73
84
2.
Збиток покритий за рахунок цільових внесків засновників організації
75
84
3.
Кошти резервного капіталу спрямовані на погашення збитку
82
84
4.
Кошти додаткового капіталу спрямовані на погашення збитку
83
84
5.
Статутний капітал зменшений до величини чистих активів (після внесення змін до установчих документів)
80
84
Якщо наявних джерел не достатньо для погашення збитків звітного року, приймається рішення про залишення на балансі непокритого збитку з можливістю його списання в майбутніх періодах. Організації, що отримали в попередньому році збиток від реалізації продукції (робіт, послуг), звільняються від сплати «Податку на прибуток» на частину прибутку, що спрямовується на покриття цього збитку протягом наступних 5 років. Така пільга застосовується тільки для покриття збитку від реалізації продукції (робіт, послуг).
Збиток може бути списаний з балансу, якщо загальні збори ухвалить рішення про зменшення статутного капіталу до величини чистих активів.
Рішення про розподіл чистого прибутку приймається власниками організації. Таке рішення звичайно приймається на початку року, наступного за звітним. Розподіл чистого прибутку знаходиться у виключній компетенції загальних зборів акціонерів і не може бути здійснено одноосібним розпорядженням (наказом) керівника організації. Збори акціонерів організації може прийняти рішення не розподіляти отриманий прибуток або залишити нерозподіленим якусь її частину. Новий План рахунків не передбачає окремих рахунків для створення фондів спеціального призначення. Організація може самостійно організувати аналітичний облік прибутку, щоб забезпечити отримання інформації стосовно напрямів використання коштів.
Мінфін Росії в Новому Плані рахунків реалізував підхід, відповідно до якого чистий прибуток може бути використана тільки на розвиток організації за наявності згоди власника.
Слід звернути увагу на те, що відображення на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» витрат за рахунок чистого прибутку при її відсутності не допускається. У цьому випадку витрати повинні відображатися на рахунках обліку витрат по звичайних видах діяльності або позареалізаційних, операційних витрат.
У Новому Плані рахунків передбачена можливість розділення в аналітичному обліку коштів нерозподіленого прибутку, використаних в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використаних. Аналітичний облік нерозподіленого прибутку повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. В аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися. На підприємствах повинен бути організований системний контроль стану і руху коштів нерозподіленого прибутку.

Типові проводки по використанню нерозподіленого прибутку.

п / п
Зміст операцій
Кореспондуючі
рахунки
Дебет
Кредит
1.
Оплачено витрати за рахунок нерозподіленого прибутку з розрахункового, валютного, спеціального рахунків у банку (за рішенням засновників).
84
51,52,55
2.
Нараховано дивіденди (доходи) засновникам (учасникам), що є співробітниками організації.
84
70
3.
Нараховано дивіденди засновникам організації (відповідно до змін, внесених до Закону «Про акціонерні товариства» право на виплату проміжних дивідендів (протягом року) скасовано).
84
75 / 2
4.
Нараховано доходи учасникам простого товариства (на окремому балансі).
84
75 / 2
5.
Нараховано доходи, належні державному (муніципальному) органу (в обліку унітарного підприємства).
84
75 / 2
6.
Чистий прибуток спрямована на збільшення статутного капіталу (після внесення змін до установчих документів).
84
80
7.
Чистий прибуток спрямована на формування (збільшення) резервного капіталу.
84
82
8.
Чистий прибуток спрямована на формування (збільшення) додаткового капіталу.
84
83
9.
Чистий прибуток звітного року спрямована на погашення збитків минулих років.
84
84
Синтетичний облік нерозподіленого прибутку (збитку) минулих років ведеться в журналі-ордері № 12, нерозподіленого прибутку (збитку) звітного року - у журналі-ордері № 15.

4.Задача
Облік доходів і витрат від реалізації продукції при обліковій політиці за методом нарахування.
Дано:
1) Виручка від реалізації продукції - 2500000 крб., В т.ч. ПДВ - 18%.
2) Собівартість реалізованої продукції 1500000 руб., У т.ч.:
- Матеріальні витрати - 550000 крб.;
- Амортизація обладнання - 97500 руб.;
- Заробітна плата працівникам - 500000 крб.;
- ЄСП - 130000 крб.;
- Загальногосподарські витрати - 222500 крб.
Скласти модель господарських операцій, виявити фінансові результати.
Рішення.
1. Складемо модель господарських операцій:
Дт 62 Кт 90 1 - 2500000 = реалізована продукція покупцеві;
Дт 90 3 Кт 68 5 - 381356 = Нарахований ПДВ на реалізацію ((2500000 Ч 18%) год 118%);
Дт 90 2 Кт 20 - 1500000 = нарахована собівартість реалізованої продукції;
Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р / рах надійшла оплата від покупця;
Дт 20 Кт 10 - 550000 = нараховані матеріальні витрати;
Дт 20 Кт 02 - 97500 = нарахована амортизація;
Дт 20 Кт 70 - 500000 = нарахована з / пл працівникам;
Дт 20 Кт 69 - 130000 = нарахований ЄСП;
Дт 26 Кт 70 - 176 587 = 1-а частина загальногосподарських витрат списана на собівартість;
Дт 26 Кт 69 - 45913 = 2-а частина загальногосподарських витрат списана на собівартість;
Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприбутковані матеріали;
Дт 19 Кт 60 - 99000 = нарахований ПДВ на матеріали;
Дт 20 Кт 26 - 176 587 = 1-а частина загальногосподарських витрат списана на основне виробництво;
Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-а частина загальногосподарських витрат списана на основне виробництво.
Виявимо фінансові результати:
90 9 = Кт 90 1 - Дт 90 3 - Дт 90 2 = 2500000 - 381356 - 1500000 = 618644 руб.
Дт 90 9 Кт 99 - 618644 = прибуток до оподаткування;
Дт 99 Кт 68 - 148475 = нарахований податок на прибуток ((618644 Ч 24%) ч 100%);
Дп 68 березня Кт 19 - 99000 = ПДВ до відрахування;
Дт 68 5 Кт 51 - 282356 = ПДВ до бюджету (381356 - 99000);
Дт 68 Кт 51 - 148475 = перерахований податок на прибуток;
Дт 99 Кт 84 - 470169 = списується сума нерозподіленого прибутку заключними записами з грудня (йде одночасно з проводкою Дт 90 9 Кт 99), з початку наступного року рах. 84 піде першим.

5.Пріказ про облікову політику на 2008 рік № 256 від 30 грудня 2007 року (виписка)
Наказую затвердити облікову політику з бухгалтерського обліку на 2008 рік.
1. Порядок ведення обліку на підприємстві.
1.1) Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією.
1.2) Підприємство веде облік з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерських програм;
1.3) Організація використовує робочий план рахунків (додаток № 1 до цього наказу), розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
2. Облікові документи-регістри.
2.1) Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо, а також формами, розробленими підприємством самостійно. Аналітичні та синтетичні регістри бухгалтерського обліку роздруковуються не пізніше 5-го числа (не більше 7-ми днів) місяця, наступного за звітним.
2.2) Податковий облік ведеться в бухгалтерських регістрах і регістрах, розроблених організацією самостійно і затверджених цим наказом.
2.3) Усі облікові документи зберігаються на підприємстві в електронній формі протягом 5-ти років.
3. Порядок проведення інвентаризації.
Інвентаризація матеріалів, товарних запасів і розрахунків проводиться на початок кожного кварталу, а також у випадках, передбачених законодавством. Інвентаризація основних засобів проводиться 1 раз на 3 роки, але не частіше.
4. Методи обліку доходів і витрат.
У податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування.
5. Облік основних засобів.
5.1) Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку нараховується лінійним методом.
5.2) Основні засоби, вартість яких не перевищує 10000 рублів, списуються в бухгалтерському обліку одноразово після року експлуатації.
6. Списання матеріально-виробничих запасів.
Фактична вартість придбаних матеріалів в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 10 «Матеріали». У бухгалтерському та податковому обліку МПЗ списуються по фактичній собівартості.
7. Облік прямих і непрямих витрат.
7.1) До прямих витрат у бухгалтерському та податковому обліку відносяться:
- Вартість матеріалів, які використовуються при виробництві;
- Заробітна плата робітників, зайнятих у виробництві (персоналу);
- Амортизація основних засобів і нематеріальних активів.
7.2) Прямі витрати розподіляються в податковому обліку на залишки незавершеного виробництва і залишки нереалізованої продукції на складі пропорційно частці таких витрат.
8. Незавершене виробництво.
У бухгалтерському та податковому обліку відображається за прямими статтями витрат.
9. Готова продукція.
У бухгалтерському обліку відображається за прямими статтями витрат.
Додатки до облікову політику: № 1 - «Робочий план рахунків», № 2 - «Оборотний баланс», № 3 - «Бухгалтерський баланс», № 4 - «Звіт про прибутки і збитки».
Директор: Іванов А.Г.
6.Пріложеніе № 1 до наказу про облікову політику «Робочий план рахунків»
Найменування рахунку
Номер рахунку
Номер і найменування субрахунку
1
2
3
Розділ 1.Внеоборотние активи.
Амортизація основних
коштів
02
Розділ 2.Проізводственние запаси.
Матеріали
10
Податок на додану
вартість по придбаних
цінностям
19
Основне виробництво
20
Загальногосподарські витрати
26
Розділ 3.Денежние кошти.
Розрахункові рахунки
51
Розділ 4.Расчет.
Розрахунки з постачальниками і
підрядниками
60
Розрахунки з покупцями і
замовниками
62
Розрахунки по податках і зборам
68
За видами податків і зборів
Розрахунки із соціального
страхуванню і забезпеченню
69
1. Розрахунки із соціального
страхуванню і забезпеченню страхування
2. Розрахунки з пенсійного забезпечення
Розрахунки з персоналом з
оплаті праці
70
Розділ 5.Капітал.
Нерозподілений прибуток
(Непокритий збиток)
84
Розділ 6.Фінансовие результати.
Продажі
90
1. Виручка
2. Собівартість продажів
3. Податок на додану вартість
Прибутки та збитки
99

7.Пріложеніе № 2 до наказу про облікову політику «Оборотний баланс»
Балансові
рахунки
обороти
сальдо на кінець місяця
корресп.
рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
62
2500000
90 1
2500000
51
Разом
2500000
2500000
-
-
90 3
381356
68 5
Разом
381356
-
381356
-
90 2
1500000
20
Разом
1500000
-
1500000
-
51
2500000
62
282356
68 3
148475
68
Разом
2500000
430831
2069169
-
20
550000
10
97500
02
500000
70
130000
69
176587
26
45913
26
1500000
90 2
Разом
1500000
1500000
-
-
26
176587
70
45913
69
176587
20
45913
20
Разом
222500
222500
-
-
10
550000
60
550000
20
Разом
550000
550000
-
-
19
99000
60
99000
68 3
Разом
99000
99000
-
-
90 9
618644
99
Разом
618644
-
618644
-
99
148475
68
470169
84
90 9
Разом
618644
618644
-
-
68 3
99000
19
282356
51
381356
90 3
Разом
381356
381356
-
-
68
148475
51
148475
99
Разом
148475
148475
-
-
90 1
2500000
62
Разом
-
2500000
-
2500000
02
97500
20
Разом
-
97500
-
97500
70
500000
20
176587
26
Разом
-
676587
-
676587
69
130000
20
45913
26
Разом
-
175913
-
175913
60
550000
10
99000
19
Разом
-
649000
-
649000
84
470169
99
Разом
-
470169
-
470169
Всього
11019975
11019975
4569169
4569169

10.Обобщеніе інформації у фінансовій звітності
10.1 Цілі і призначення фінансової звітності. Порядок формування фінансової інформації
Фінансовий облік призначений для формування облікової інформації, орієнтованої на інтереси зовнішніх користувачів: потенційних інвесторів (в т.ч. засновників, банків), податкових органів (податкова служба, податкова поліція, працівники Федеральної служби по валютному й експортного контролю та ін), страхових компаній, постачальників, покупців та ін У зв'язку з цим фінансова звітність підлягає публікації в тій частині, яка не становить комерційної таємниці для організації.
Фінансова (бухгалтерська) звітність-це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й результати її господарсько-фінансової діяльності, підготовлена ​​за встановленими формами на основі облікової інформації. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Значення звітності - в її достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, можливості перевірки, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення та публічності.
Користувачі фінансової інформації - це юридичні та фізичні особи, зацікавлені в інформації про фінансовий та майновий стан організації.
Основних користувачів інформації ФО можна розділити на дві групи:
1) внутрішні користувачі: керівники організації, структурні підрозділи і відділи, власники, працівники підприємства;
2) зовнішні користувачі: інвестори, кредитори, замовники, органи влади і т.д.
Мета ФО щодо надання інформації для зовнішніх користувачів полягає в формуванні даних про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.
Мета ФО для внутрішніх користувачів полягає у формуванні інформації, корисної керівництву організації для прийняття управлінських рішень.
Основними завданнями ФО (БО), сформульованими у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» (п.3 ст.1 Додатка 1), є:
● формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам ОФ;
● забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів інформацією, необхідної для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
● запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі фінансової інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку. Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи ФУ (БУ) і виступає завершальним етапом облікового процесу, що обумовлює органічну єдність формуються в ній показників, первинної документації та облікових регістрів. Інформацію про господарські операції, здійснені економічним суб'єктом за певний період, узагальнюють у відповідних облікових регістрах і з них переносять у згрупованому вигляді до ФО (БО). Така процедура потрібна в першу чергу самій організації і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу її фінансово-господарської діяльності. Тому звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами даних про стан власності, фінансової ситуації, прибутки і збитки організації.
Процес ФУ (БО) складається з чотирьох основних стадій.
На першій стадії відбувається документування різних господарських операцій.
На другій стадії - облікові дані класифікують і зводять воєдино шляхом відображення на рахунках БО (в облікових регістрах і Головній книзі).
На третій стадії заповнюють звітні форми та пояснення до ФО (БО).
На четвертій стадії проводять аналіз діяльності організації, як за звітним, так і за обліковими даними. Результати аналізу використовують як внутрішні, так і зовнішні користувачі ФО.
Всі стадії облікового процесу повинні розглядатися в єдності і взаємозв'язку. Це найважливіша вимога, що пред'являється до сучасного ФУ (БУ), який являє собою інформаційну базу підготовки ФО (БО) юридичної особи (індивідуальної БО) та консолідовану ФО. Крім того, інформація, що формується в ФУ (БУ), використовується для складання управлінської, податкової, статистичної звітності, звітності перед наглядовими органами. При необхідності на базі такої інформації повинні складатися та інші види звітності.

10.2 Формування бухгалтерського балансу, методики відображення даних фінансового обліку
Під бухгалтерським балансом розуміють спосіб економічного угруповання ресурсів господарюючого суб'єкта по складу і розміщення, що включаються в актив балансу, і джерел їх формування у вигляді позикового і власного капіталу, що відображаються як пасив (зобов'язання) балансу на звітну дату. Баланс - це форма № 1 ФО (БО).
За своєю будовою баланс являє собою два ряди чисел, підсумки яких рівні між собою. У вітчизняній практиці баланс представляється зазвичай у вигляді двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, а права - пасивом балансу.
Інформація в балансі відображається за статтями. Кілька статей, що відображають однорідні об'єкти, об'єднуються в групи статей. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги. На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складається за даними книги обліку господарських операцій.
Правила оцінки статей балансу визначені Положенням ведення БО і БО в РФ:
1) основні засоби, нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі, паливо та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю;
2) готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості або за неповної нормативної (планової) собівартості продукції.
3) Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.
4) Незавершене виробництво може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів.
5) Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась, або які морально застаріли і частково втратили свою первинну якість, відображають у балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вони нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати господарської діяльності.
6) Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.
7) Дебіторську заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності і відображають на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток звітного періоду (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства РФ податків та інших обов'язкових аналогічних платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування. Отже, в бухгалтерському балансі відбивається не бухгалтерська прибуток, який визначається як різниця між доходами і витратами, а саме залишилася нерозподілений прибуток (непокритий збиток) у вигляді нарощеного власного капіталу, яка отримала назву економічної прибутку.
Особливість бухгалтерського балансу полягає в тому, що в ньому зіставляються майно, права і зобов'язання (борги). Якщо майно одно боргами, то права і зобов'язання взаємно погашаються. Якщо воно більше боргів, є перевищення майна над зобов'язаннями. Якщо майно менше боргів, виникає дефіцит. У теорії БО майно називається активом, борги (зобов'язання) - пасивом.
10.3 Порядок формування звіту про прибутки та збитки, зв'язок з даними за рахунками фінансового обліку
Після закінчення кожного господарського періоду разом з балансом організація подає звіт про прибутки і збитки, який є складовою частиною її річної звітності.
Баланс відображає майно, зобов'язання і власний капітал організації, а звіт про прибутки і збитки дозволяє визначити вид, величину і джерела формування фінансового результату на основі перерахування витрат.
Форма звіту про прибутки та збитки затверджена Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності».
Дані поточного і минулого року, які зазначені у звіті, повинні бути порівняні. Це дозволяє проаналізувати ті чи інші показники фірми в динаміці.
У звіті про прибутки та збитки (форма № 2) доходи і витрати згруповані за чотирма розділами:
1) доходи і витрати по звичайних видах діяльності;
2) операційні доходи і витрати;
3) позареалізаційні доходи і витрати;
4) надзвичайні доходи і витрати.
Порядок надання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів, характеру діяльності, видів доходів, розмірів і умов їх одержання.
Якщо доходи становлять 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, в цьому ж звіті показується відповідна йому частину витрат.
Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний рік, то вони підлягають коректуванню виходячи з облікової політики, законодавчих та нормативних актів. Виправні запису при цьому не робляться.
Показники звіту по рядках 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 наводяться у круглих дужках.
У разі отримання збитку його сума по рядках 029, 050, 140, 160, 190 також відображається в круглих дужках.
Показник чистого прибутку (нерозподілений прибуток звітного періоду) - рядок 190 - ув'язується з рядком 470 балансу (форма № 1), а показник непокритого збитку звітного року - з рядком 475 балансу (форма № 1).
Всі дані, що формують фінансові результати, показуються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Організація може прийняти рішення про відображення показників, що формують прибуток, більш ніж за два роки. У цьому разі вона зобов'язана забезпечити порівнянність даних за всі періоди.
Щоб привести БО фінансових результатів у відповідність з податковим обліком у звіті також вказують відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання та суму нарахованого податку на прибуток, порядок розрахунку яких викладено в ПБО «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02).

10.4 Розкриття облікової політики в галузі фінансового обліку в поясненнях до фінансової звітності
Облікова політика організації - це сукупність способів і прийомів ведення ФУ (БУ), передбачених законодавчими і нормативними актами, обрана організацією. Вона формується на основі ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації».
Облікова політика повинна застосовуватися з 1 січня року, наступного за роком її затвердження, і всіма підрозділами та філіями організації незалежно від їх місця розташування. Новостворені організації оформляють облікову політику до першої публікації ФО (БО), але не пізніше 90 днів з моменту їх державної реєстрації.
Облікова політика розробляється головним бухгалтером і затверджується наказом керівника підприємства.
У складі облікової політики затверджуються:
1) робочий план рахунків ФУ (БО);
2) організація та способи ведення ФУ (БО);
3) зразки первинних облікових документів, за якими немає уніфікованих форм;
4) графік документообігу та порядок обробки облікової інформації;
5) порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів;
6) методи оцінки активів і зобов'язань фірми для цілей ФУ (БО) та податкового обліку: визначення звичайних видів діяльності, порядок обліку, амортизації та переоцінки основних засобів, порядок обліку, амортизації і списання матеріально-виробничих запасів, списання загальногосподарських витрат;
7) формування резервів.
В обліковій політиці вказується, хто буде вести ФУ (БО) (головний бухгалтер, спеціалізована організація або директор), якими документами будуть оформлятися господарські операції; яке майно доведеться зважати і на яких рахунках.
Прийнята облікова політика застосовується послідовно з року в рік і може змінитися, якщо:
1) змінилися законодавчі або нормативні акти по ФО (БО) (наприклад, помінявся порядок обліку господарських операцій);
2) організація розробила нові способи ведення ФУ (БО) (наприклад, стала використовувати іншу комп'ютерну програму);
3) змінилися умови діяльності організації (наприклад, торгова фірма стала займатися виробництвом).
Зміни в обліковій політиці повинні бути обгрунтовані і з метою порівнянності даних ФО (БО) вводяться з початку фінансового року.
Якщо зміни облікової політики викликані причинами, не пов'язаними зі зміною законодавства або нормативних актів з ФУ (БУ), і якщо ці зміни справляють істотний вплив на фінансові показники організації, то проводиться переоцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо попередніх звітних періодів.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
217.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік власного капіталу 2 Поняття власного
Облік власного капіталу
Облік власного капіталу 2
Облік власного капіталу 2
Облік власного капіталу банку
Облік власного капіталу 2 Економічна сутність
Бухгалтерський облік власного капіталу підприємства
Облік та аналіз власного капіталу банку
Аналіз формування та використання власного капіталу організації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru